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關(guān)鍵詞：城市建設(shè)；融資；財政

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年8月28日

城市基礎(chǔ)設(shè)施為一個城市的社會生產(chǎn)和居民生活提供一定條件的物質(zhì)基礎(chǔ)，其完善程度直接影響著城市的發(fā)展變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化進(jìn)程日益加快，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度和規(guī)模不斷加大，對建設(shè)資金的需求也日益增加。加強(qiáng)體制創(chuàng)新和資源整合，全力拓寬融資渠道，探尋新的融資方式，建立一個適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求、多元化的城市基礎(chǔ)設(shè)施投融資體系勢在必行。

一、城市建設(shè)融資與財政風(fēng)險

（一）資金瓶頸嚴(yán)重。大量的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要充足的資金支持，而目前城市建設(shè)存在嚴(yán)重的資金瓶頸，其深層次的原因主要是投資主體的單一和融資渠道的狹窄。一是投資主體單一。目前，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來源是財政撥款及專項(xiàng)資金等財政性投資，其他資金投入所占比例較小，沒有形成多元化的投資主體；二是融資渠道狹窄。在融資方面，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金主要依靠財政投入、金融機(jī)構(gòu)貸款、信托及BOT、BT項(xiàng)目融資，其他渠道獲取的資金所占比例較小。

（二）政府債務(wù)風(fēng)險大。在“適度負(fù)債、超前建設(shè)”思想的指導(dǎo)下，經(jīng)過幾年大規(guī)模的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，地方政府融資平臺的債務(wù)規(guī)模迅速膨脹，債務(wù)風(fēng)險很大，而目前已進(jìn)入還本付息的高峰期，還本付息壓力巨大。城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目存在資金缺口，繼而通過舉債進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，不斷加大政府償債壓力，隨著土地資源日益稀缺，后續(xù)土地打包日益困難，土地市場面臨下行風(fēng)險，在債務(wù)償還上，不能對土地出讓收入產(chǎn)生依賴。

（三）融資平臺運(yùn)作不規(guī)范。近年來，地方政府融資平臺在城市基礎(chǔ)設(shè)施融資方面，發(fā)揮了一定的作用。但與此同時，地方政府融資平臺運(yùn)作不規(guī)范的問題不斷凸顯。在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，建設(shè)單位和相關(guān)管理部門非常重視建設(shè)資金的落實(shí)情況，而忽略了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完成后的管理，資產(chǎn)經(jīng)營管理水平不高，重建設(shè)、輕盤活的現(xiàn)象比較普遍。城市基礎(chǔ)設(shè)施作為城市的固定資產(chǎn)，沒有形成有效的運(yùn)營機(jī)制和規(guī)模效益，存量資產(chǎn)閑置，資產(chǎn)的利用率不高，個性化經(jīng)營模式欠缺，資源整合不到位，而城市基礎(chǔ)設(shè)施中的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其建設(shè)項(xiàng)目的資金來源主要是財政投入、土地的批租費(fèi)以及城市維護(hù)費(fèi)等，這些項(xiàng)目資金分屬不同的部門，由各個部門進(jìn)行建設(shè)和管理，沒有形成統(tǒng)一的運(yùn)營機(jī)制。

二、城市建設(shè)融資與財政風(fēng)險控制對策

（一）轉(zhuǎn)變政府職能。為了實(shí)現(xiàn)政府資源的資本化，發(fā)揮政府資源在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的杠桿作用，需要轉(zhuǎn)變政府職能，找準(zhǔn)政府在城市基礎(chǔ)設(shè)施中的定位。

首先，發(fā)揮政府主導(dǎo)作用。在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，由于民間資本以贏利為目的，具有盲目性和重復(fù)性，沒有考慮城市基礎(chǔ)設(shè)施的社會效益，因此應(yīng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，從宏觀上把握城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)方向，消除城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的盲目性。以現(xiàn)有的城市基礎(chǔ)設(shè)施為基礎(chǔ)，放眼未來，長遠(yuǎn)考慮，對城市進(jìn)行合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)城市的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)城市基礎(chǔ)設(shè)施的效益最大化。此外，政府的主導(dǎo)作用還體現(xiàn)在，利用政策引導(dǎo)，充分發(fā)揮財政資金的杠桿作用，可以有效地帶動資本市場投資城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。

其次，創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。政府在城市基礎(chǔ)設(shè)施投融資過程中，應(yīng)跳出項(xiàng)目融資、建設(shè)、運(yùn)營的思路，以創(chuàng)造良好的融資環(huán)境為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)市場化改革，建立投資回報機(jī)制，鼓勵引導(dǎo)民間資本投入城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。具體包括以下四點(diǎn)：打破壟斷機(jī)制，不斷完善相關(guān)體制，創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境，實(shí)現(xiàn)市場化改革；建立投資回報機(jī)制，使得民間資本進(jìn)入城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域后能夠獲得預(yù)期的收益；簡化審批程序，提高辦事效率，為民間資本進(jìn)入城市基礎(chǔ)設(shè)施提供便利；鼓勵支持非公有制企業(yè)，為民間資本進(jìn)入城市基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域積蓄力量。

此外，還要加強(qiáng)政府監(jiān)管。因?yàn)槌鞘谢A(chǔ)設(shè)施具有社會公共性，因此需要政府指導(dǎo)定價，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，完善收費(fèi)機(jī)制。制定投資、建設(shè)、運(yùn)營等一系列操作流程和規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高基礎(chǔ)設(shè)施的使用效率。此外，在引入競爭機(jī)制后，應(yīng)加強(qiáng)對民間資本進(jìn)入城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域的管理，規(guī)范操作流程，保障城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的順利進(jìn)行。

（二）妥善解決存量債務(wù)還本付息。首先，應(yīng)該全面的清理存量債務(wù)，明確存量債務(wù)發(fā)生的時間、金額及用途，核實(shí)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以及償還的情況、利率、期限等問題；其次，建立完善的政府回購機(jī)制，逐步回購公益性資產(chǎn)，以便償還相關(guān)債務(wù)，降低融資平臺的資產(chǎn)負(fù)債率，為后續(xù)融資奠定基礎(chǔ)；最后，安排專項(xiàng)的還貸資金，逐步償還存量債務(wù)，同時建立政府債務(wù)償債準(zhǔn)備金，必要時用于到期公益性項(xiàng)目債務(wù)的償還。

（三）規(guī)范地方政府融資平臺。目前，我國城市基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域改革正發(fā)生兩個方面的轉(zhuǎn)變：一是由傳統(tǒng)的壟斷性轉(zhuǎn)變?yōu)楦偁幮?，廣泛引入競爭機(jī)制；二是投資主體的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)為主體投資建設(shè)。市場環(huán)境的變化推動了城市基礎(chǔ)設(shè)施的市場化改革。為順應(yīng)市場化改革的趨勢，解決基礎(chǔ)設(shè)施融資的需求，增強(qiáng)平臺融資能力，加快城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資企業(yè)整改轉(zhuǎn)型，去平臺化實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，必須妥善處理以下問題：一是規(guī)范地方政府融資平臺，建立健全相關(guān)機(jī)制。建立并完善地方政府融資平臺相關(guān)規(guī)章制度，充分認(rèn)識到平臺公司在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮的重要作用，改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高平臺資本金充實(shí)度，規(guī)范地方政府融資平臺的運(yùn)作方式，建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的投融資體系，以便更好地發(fā)揮財政資金的杠桿作用，更好地服務(wù)于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；二是積極推動投融資平臺成為市場運(yùn)作的融資主體。按照市場化的要求，進(jìn)一步改造、完善和規(guī)范現(xiàn)有的投融資平臺，規(guī)范融資行為。對設(shè)立的投融資公司在組建之初就應(yīng)該規(guī)范操作，推進(jìn)投融資平臺向股權(quán)多元化、市場化發(fā)展，積極引入大型企業(yè)，特別是民間資本進(jìn)行股份制改造，將其打造成為符合監(jiān)管要求的市場化融資主體，擇機(jī)上市融資。加快推進(jìn)經(jīng)營性資產(chǎn)分拆上市或集團(tuán)整體上市，吸引帶動社會資本參與城市基礎(chǔ)設(shè)施和公益性項(xiàng)目建設(shè)。

（四）政企分開，明確城市基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)營主體。政府要由城市基礎(chǔ)設(shè)施的壟斷經(jīng)營者成為競爭性經(jīng)營的組織者和監(jiān)督者。在國有資產(chǎn)受托經(jīng)營體制下，引入城市基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)營主體。城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域今后始終是政府投資的重點(diǎn)。目前，政府或部門與城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目業(yè)主之間缺乏一個橋梁，為了較好地解決這一問題，可以由當(dāng)?shù)卣鲑Y建立并授權(quán)專業(yè)化的經(jīng)營城建資金的城建投融資公司，由這些城建投資公司行使業(yè)主職能，形成政府――投資――項(xiàng)目單位三層架構(gòu)，專門負(fù)責(zé)非經(jīng)營性項(xiàng)目的投融資及建設(shè)，從而較好地解決投資主體缺位、政企不分的問題，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離。這樣，既充分發(fā)揮了微觀主體自主經(jīng)營、自我發(fā)展的積極性，又充分保證了國家應(yīng)有的資產(chǎn)權(quán)益。

（五）轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新融資方式。目前，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)采用的融資方式包括銀行貸款、企業(yè)債券、中期票據(jù)、短期融資券、融資租賃、保險資金、信托、國債、BOT、BT項(xiàng)目融資等，其中銀行貸款所占比例較大。而通過這些融資方式籌集到的建設(shè)資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，為了更好地推進(jìn)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，必須開拓新思路，采用新的模式。目前，有些城市已經(jīng)研究試行了“撥改租”融資方式，但在試行過程中還存在一些問題，需要不斷的完善，在此基礎(chǔ)上，還要建立城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金，實(shí)行市場化運(yùn)作，吸引社會資本參與城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐不斷加快，各地區(qū)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，都面臨融資問題。當(dāng)前我國城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資建設(shè)領(lǐng)域的總體形式是好的，但在具體的實(shí)施過程中，也存在一定的風(fēng)險問題。要加強(qiáng)城市建設(shè)融資和財務(wù)風(fēng)險控制，促進(jìn)城市基礎(chǔ)設(shè)施的良性發(fā)展，就必須改革現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制以及創(chuàng)新融資模式，建立投融資主體多元化、投融資方式多元化的基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]何盛明，劉尚希，楊良初.拓寬城市建設(shè)籌資渠道加速城市化進(jìn)程[J].財政研究，2000.9.

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關(guān)鍵詞：行政單位；財務(wù)控制；內(nèi)部控制；廉政風(fēng)險

中圖分類號： 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

行政單位從廣義來說，可以歸為非盈利組織一類。非營利組織最重要的特征，顧名思義，就在于其建立與運(yùn)營的動機(jī)，從我國具體情r并不以營利為目的，而是為了實(shí)現(xiàn)除賺取利潤意外的公共目標(biāo)。本文從行政單位財務(wù)控制基本運(yùn)作出發(fā)，分析其存在的廉政風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效途徑。

一、行政單位作為非營利組織財務(wù)控制的基本運(yùn)作

行政單位作為廣義的非營利組織，其財務(wù)控制通過制度、技術(shù)、激勵等手段，約束單位的財務(wù)行為，保證其遵守國家法律、法規(guī)，有力貫徹國家政策，提高中央和地方各級財政資金的使用效益與效率，確保國家賦予的職能順利實(shí)現(xiàn)的管理活動。從實(shí)踐出發(fā)來看，常用且效果明顯的行政單位財務(wù)控制有以下幾種方式：

（一）通過設(shè)立規(guī)章制度進(jìn)行控制。這是最傳統(tǒng)，使用范圍最廣的方法，好的制度設(shè)計能夠避免很多漏洞，但需要避免制度僵化。

（二）通過使用技術(shù)約束財務(wù)程序進(jìn)行控制。這種控制也非常多見，大多數(shù)財務(wù)軟件是這一手段的具體體現(xiàn)。

（三）績效目標(biāo)考核。目前，國家對財政資金的使用越來越重視其績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，新《預(yù)算法》在總則中明確列出了“講求績效”。

（四）激勵控制?？冃繕?biāo)激勵控制提供了一種進(jìn)一步控制的機(jī)制。出于行政單位特殊性考慮，個人收入與財務(wù)控制的好壞聯(lián)系不大，但晉升機(jī)會、評選先進(jìn)等仍能作為激勵措施，達(dá)到控制行政單位管理者及其具體行政人員行為方式的目的。

結(jié)合行政單位特點(diǎn)，從財務(wù)控制的具體執(zhí)行上看，制度控制、預(yù)算控制、績效目標(biāo)控制、收入控制和支出控制成為其具體表現(xiàn)形式。在國家各種法律、法規(guī)和部門規(guī)章組成的制度體系框架內(nèi)，在預(yù)算管理和績效目標(biāo)考核壓力下的收入和支出行為是行政單位這類非營利組織財務(wù)控制的主要對象。

二、缺乏內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的廉政風(fēng)險

（一）預(yù)算控制不細(xì)化。預(yù)算與執(zhí)行相脫節(jié)，由于預(yù)算與執(zhí)行間本來存在一定的矛盾，無法100%契合，因此可能會出現(xiàn)超預(yù)算開支、無預(yù)算開支等情況

（二）制度控制僵化。絕大多數(shù)行政單位規(guī)章制度齊全，財務(wù)報銷需要多級審批，財務(wù)負(fù)責(zé)人及單位具體分管負(fù)責(zé)人均需簽字，盡管解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題，但卻有可能使會計及出納人員成為單純記賬和支付的機(jī)器，喪失了應(yīng)有的責(zé)任感，只認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)簽字，忽視會計內(nèi)控。

（三）收入與支出控制不平衡。對于上級撥款“多多益善”，不多考慮資金使用的必要性，收入與支出不對等，導(dǎo)致財政資金冗余，影響資金使用效益。目前，又由于國家對預(yù)算資金執(zhí)行的要求，造成行政單位年底“突擊”花錢等情況，急于使用資金甚至跳過應(yīng)有政府采購程序，易產(chǎn)生廉政風(fēng)險

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防廉政風(fēng)險。

（一）梳理和明晰崗位職責(zé)，建議不相容崗位職務(wù)分離制度。按照不相容崗位和職務(wù)相分離的原則，從行政單位整體層面講，要實(shí)現(xiàn)“管辦分離”，具體行政或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行人和財務(wù)部門要嚴(yán)格分開。從具體行政的微觀方面講，要合理設(shè)置會計主管、主辦會計及出納相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。具體來說授權(quán)批準(zhǔn)崗位與資金收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記賬相分離，會計記賬與存款保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核復(fù)核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離，記賬與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離。同時，基層機(jī)關(guān)往往由于編制和歷史原因，財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的配備不象企業(yè)那樣充足，甚至沒有單獨(dú)的財務(wù)部門，而是屬于綜合部門的一部分。此種情況下需要確立一個原則，即不論什么崗位，不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控制度化運(yùn)行。行政單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對內(nèi)控節(jié)點(diǎn)進(jìn)行定期監(jiān)督審計，審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)稽核部門要區(qū)分開來，并建立行政單位內(nèi)部財務(wù)控制自我評估系統(tǒng)，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞，及時修正內(nèi)控制度。

（三）堅持“三重一大”制度領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論并引入授權(quán)批準(zhǔn)制。“三重一大”事項(xiàng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定直接降低了財務(wù)執(zhí)行部門的風(fēng)險。日常財務(wù)控制可引入授權(quán)批準(zhǔn)制，被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向授權(quán)人報告。

（四）加強(qiáng)會計人員的管理約束。加強(qiáng)對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，約束會計人員的職業(yè)行為。完善會計人員在本單位的從業(yè)資格認(rèn)證制度，建立財務(wù)會計人員的準(zhǔn)入門檻，拒絕無會計資質(zhì)人員的加入。同時，加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員的繼續(xù)教育，及時更新知識，避免因?qū)I(yè)技能不過關(guān)而產(chǎn)生風(fēng)險。

（五）適當(dāng)采用激勵機(jī)制。通過績效目標(biāo)設(shè)置，一方面對目標(biāo)完成有問題的采取責(zé)任追究，另一方面對目標(biāo)完成較好的，通過物質(zhì)或精神獎勵予以肯定。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮巧根.會計控制與委托分析[J].會計研究，2000（11）：20.

[3]王慶成，等.論事業(yè)單位會計的地位.中國財會網(wǎng).

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關(guān)鍵詞：財政風(fēng)險；預(yù)警機(jī)制；地方財政監(jiān)管

 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險意識日漸深入人心，地方財政監(jiān)管風(fēng)險已經(jīng)受到人們的關(guān)注，地方財政監(jiān)管作為財政管理活動的重要組成部分，是按照國家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的，但由于受到工作人員自身的局限性以及外界因素的影響，難以保證對有關(guān)財政管理事項(xiàng)的合規(guī)性、效用性作出準(zhǔn)確的判斷，這樣，監(jiān)管行為和法律法規(guī)出現(xiàn)離析、監(jiān)管結(jié)論與客觀實(shí)際發(fā)生偏差將會成為可能。這種離析或偏差，可能使財政監(jiān)管主體受到指控，同時可能會對財政管理帶來不利后果，使國家遭受損失。     

一、 地方財政監(jiān)管風(fēng)險及誘導(dǎo)因素

（一）地方財政監(jiān)管風(fēng)險透視

1、核查取證風(fēng)險

財政監(jiān)管人員與被監(jiān)管單位占有的信息資料不對稱，財政監(jiān)管人員在取證時處于相對劣勢。由于地方財政監(jiān)管檢查工作有一定的時效性，雖然在進(jìn)行監(jiān)管檢查工作之前，監(jiān)管人員要對被檢查單位進(jìn)行調(diào)查了解，掌握一定的基本資料，但是對被檢查單位的一些隱含經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性還是難以全面、準(zhǔn)確地把握，導(dǎo)致對某一問題不能做出正確的結(jié)論。另一方面，由于各個被檢查單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型各不相同，財政監(jiān)管工作的具體操作也不盡相同，需要由監(jiān)管人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)積累加以判斷，存在由于經(jīng)驗(yàn)不足、對重大事項(xiàng)的查證不實(shí)使問題的實(shí)質(zhì)沒有得到完全反映的情況。這兩種情況都會影響地方財政監(jiān)管工作結(jié)果的客觀、公正，對財政監(jiān)管工作的質(zhì)量和成效產(chǎn)生影響，進(jìn)而產(chǎn)生地方財政監(jiān)管風(fēng)險。

2、定性不當(dāng)風(fēng)險

地方財政監(jiān)管工作主要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章來確定查出問題的性質(zhì)，在問題性質(zhì)比較模糊時容易發(fā)生定性不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。定性不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險體現(xiàn)在以下幾個方面：一是引用法律法規(guī)和規(guī)章不當(dāng)，由于財政監(jiān)管所依據(jù)的法律法規(guī)比較零散，對一些多種情況復(fù)合在一起的問題的處理處罰，往往會出現(xiàn)法律法規(guī)引用不當(dāng)?shù)那闆r。二是對查出的問題，由于監(jiān)管人員自身的專業(yè)水平而導(dǎo)致判斷、定性不準(zhǔn)。比如成本不真實(shí)，造成處理不一致。三是一些違紀(jì)違規(guī)責(zé)任的界定與劃分難以掌握，界定不準(zhǔn)會造成責(zé)任旁落，責(zé)任劃分不清則難以追究責(zé)任。四是對問題性質(zhì)表述不當(dāng)，對問題的嚴(yán)重程度不能準(zhǔn)確把握，夸大了或淡化了問題。

3、處理處罰風(fēng)險

 地方財政監(jiān)管部門應(yīng)依法對有關(guān)違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行處理處罰。若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或處理處罰沒有法律依據(jù)或應(yīng)由有關(guān)部門處理處罰，而地方財政監(jiān)管部門沒有以向有關(guān)部門提出建議的形式提請有關(guān)部門處理，而是越權(quán)進(jìn)行處理處罰，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而產(chǎn)生處理處罰風(fēng)險。

（二）誘導(dǎo)因素探究

地方財政監(jiān)管作為地方財政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督管理，往往受到所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境的影響而誘發(fā)監(jiān)管風(fēng)險。

1、內(nèi)部因素制約

內(nèi)部環(huán)境因素主要是指由于監(jiān)管主體本身某種原因?qū)︼L(fēng)險形成的影響。

（1）財政監(jiān)管工作人員素質(zhì)。地方財政監(jiān)管工作人員綜合素質(zhì)直接影響財政監(jiān)管的風(fēng)險，并與風(fēng)險成反比。財政監(jiān)管各種人員綜合素質(zhì)高，財政監(jiān)管風(fēng)險就容易被控制在低水平；而綜合素質(zhì)低，財政監(jiān)管的風(fēng)險就高。

（2）監(jiān)管的組織管理。盡管有高素質(zhì)的人才資源，但如果管理機(jī)制不健全，仍然可能面對較大的風(fēng)險。這種管理上的風(fēng)險主要來自兩個方面：一是地方監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管實(shí)施機(jī)構(gòu)之間的管理約束機(jī)制；二是地方監(jiān)管實(shí)施機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理機(jī)制。

（3）工作過失。主要包括：主觀上的無意行為，未能嚴(yán)格履行職責(zé)；不謹(jǐn)慎或受監(jiān)管客體及其他因素所干擾或蒙騙，產(chǎn)生重大的取證不全、取證錯誤等失誤，從而作出片面或錯誤的判斷，具體裁量標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)、定性不準(zhǔn)。

（4）監(jiān)管方法的影響?，F(xiàn)代管理建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，抽樣檢查是最常用的方法。無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣，監(jiān)管人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評判，極易遺漏重要事項(xiàng)而形成風(fēng)險。

2、外部環(huán)境的影響

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。由于具體進(jìn)行財政監(jiān)管時，地方財政監(jiān)管人員通常是通過對賬務(wù)處理的復(fù)核審核來對被檢查單位進(jìn)行監(jiān)管，而目前所處大環(huán)境中會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，這就加大了工作人員的取證難度。另一方面，很多被檢查單位本身屬于財政系統(tǒng)的執(zhí)行部門，在具體運(yùn)轉(zhuǎn)中有時候會有一些不規(guī)范的行為或做法，內(nèi)部監(jiān)管乏力。

（2）法律環(huán)境影響。一是財政監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全。二是現(xiàn)行的財政監(jiān)管法律法規(guī)具有滯后性。法律法規(guī)的制定和完善是一個比較漫長的過程，要經(jīng)過人大立法部門審核等流程，導(dǎo)致法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有一定的滯后性。三是部分地方財政監(jiān)管工作沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，則財政監(jiān)管工作人員很多時候要依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，存在不同人對同一問題不同操作和理解的現(xiàn)象，這就加大了財政監(jiān)管工作的難度，不可避免地產(chǎn)生地方財政監(jiān)管風(fēng)險。

（3）社會環(huán)境影響。在推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，社會誠信薄弱、法律法規(guī)體系有待完善，部門利益因素、執(zhí)法環(huán)境等因素，這些都可能影響財政監(jiān)管責(zé)任的落實(shí)，增加財政風(fēng)險。

（4）被監(jiān)管事項(xiàng)的復(fù)雜程度以及內(nèi)控制度設(shè)計和遵循的影響。監(jiān)管風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制制度時，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)本身產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能?？刂骑L(fēng)險是指某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生重大錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制制度防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能。檢查風(fēng)險指某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生重大錯報、漏報，而未能被檢查人員發(fā)現(xiàn)的可能。    

二、地方財政監(jiān)管風(fēng)險識別與預(yù)警系統(tǒng)

（一）地方財政監(jiān)管風(fēng)險識別

地方財政監(jiān)管風(fēng)險存在于所有的監(jiān)管業(yè)務(wù)之中，存在于每個環(huán)節(jié)之中。它具有風(fēng)險的一般特性，即風(fēng)險是普遍 的、客觀的；同時，不是所有的財政監(jiān)管風(fēng)險都會導(dǎo)致承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，它可以通過監(jiān)管人員的主觀努力得到控制。它又是或然的（即風(fēng)險存在的可能性和不確定性），即可變的和可以轉(zhuǎn)換的。正因?yàn)槠渚哂衅毡樾?、客觀性，所以我們必須正視它；正因?yàn)槠渚哂锌勺冃院涂赊D(zhuǎn)換性，所以我們可以通過識別風(fēng)險、衡量風(fēng)險、控制風(fēng)險，最終達(dá)到降低風(fēng)險的目的。

由于財政監(jiān)管風(fēng)險的內(nèi)外在因素，地方財政監(jiān)管風(fēng)險與其他風(fēng)險相比具有以下特點(diǎn)：

1．成因的復(fù)雜性。由于地方財政監(jiān)管貫穿于財政收支的全過程，相對于社會審計和政府審計，監(jiān)管范圍寬廣、內(nèi)容龐雜。有對財政分配過程的監(jiān)管；有對與財政分配相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管；還有對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。同時，財政監(jiān)管的形式，有事前審查、事中控制和事后檢查，靈活多樣。財政監(jiān)管風(fēng)險遍布于財政監(jiān)管的內(nèi)部控制和外部檢查的各個要素之中。

2、控制的艱巨性。成因的復(fù)雜性決定了控制的艱巨性。地方財政監(jiān)管資源的投入與風(fēng)險成反比，要降低風(fēng)險必須投入更多的人力物力，但同時資源的投入又與監(jiān)管效率成反比，因此出現(xiàn)了兩難選擇。

3、損失的多重性。地方財政監(jiān)管融入財政管理，同時財政監(jiān)管又代表政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，所以它的風(fēng)險不同于社會審計，其后果：一是不僅表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失或監(jiān)管主體受到指控，更多地表現(xiàn)為財政管理決策失誤，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成危害；二是表現(xiàn)為政府部門在社會信譽(yù)、形象等方面的損失，降低政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的威信

（二）構(gòu)建地方財政監(jiān)管預(yù)警控制機(jī)制

當(dāng)前我國地方財政監(jiān)管仍停留在事后監(jiān)管的層面，監(jiān)管中重執(zhí)法輕服務(wù)、重罰款輕管理。要解決這一問題，在財政監(jiān)管中引人“預(yù)警制”，既是與時俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)財政監(jiān)管超前之舉，又是改進(jìn)監(jiān)管方式，提高執(zhí)法水平的大膽探索。

1、建立地方財政監(jiān)管“預(yù)警制”的現(xiàn)實(shí)意義

財政監(jiān)管“預(yù)警制”是指在財政監(jiān)管檢查中，對發(fā)現(xiàn)的不良行為傾向于預(yù)先教育、幫助、警示，對尚不構(gòu)成行政處罰的輕微違規(guī)行為預(yù)先進(jìn)行警示并限期進(jìn)行整改，對逾期拒不整改者再實(shí)行行政處罰的一種管理制度?！邦A(yù)警制”是建立在允許對方犯錯誤，更允許對方改正錯誤的基礎(chǔ)上。有必要進(jìn)行“預(yù)警”的錯誤，其定性往往在違法亂紀(jì)之外，這種錯誤處于萌芽狀態(tài)，造成的危害較小。因此，“預(yù)警制”既給了被查單位在規(guī)定的時間內(nèi)一個悔過自新，整改的機(jī)會，同時也給了執(zhí)法部門一次回訪之間搭起一個緩沖區(qū)，避免矛盾激化，為日后整改不力，違法必究，直至繩之以法預(yù)先打下了伏筆。我國的《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第四款關(guān)于“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”的規(guī)定是實(shí)行財政監(jiān)管“預(yù)警制”的法律依據(jù)之一。

 2、地方財政監(jiān)管“預(yù)警制”的行為對象及操作程序

（1）行為對象。在日常的財政監(jiān)管檢查工作中，利用財政部門財會集中核算管理系統(tǒng)，及時反饋信息，發(fā)現(xiàn)行政、企事業(yè)單位首次有下列情形之一者，對其預(yù)先進(jìn)行警示：①無會計證，不具備從業(yè)資格；②會計檔案管理不規(guī)范；③有少量“白條入賬”現(xiàn)象；④財政票據(jù)使用不規(guī)范，大頭小尾、串票等；⑤財務(wù)簽報手續(xù)不齊全；⑥會計科目入賬有誤，但非惡意；⑦非稅收人進(jìn)專戶存在小的差距；⑧有輕微“以收代罰”、“坐收坐支”行為。

（2）“預(yù)警制”操作程序。實(shí)際工作中，財政監(jiān)管“預(yù)警制”可分三步走：

一是監(jiān)督檢查。加強(qiáng)日常財政監(jiān)督檢查力度，根據(jù)群眾舉報和財會集中核算平臺反饋的監(jiān)測信息，及時發(fā)現(xiàn)不良行為苗頭或傾向以及業(yè)已發(fā)生的輕微違規(guī)行為。

二是發(fā)出預(yù)警。根據(jù)上述確定的十種預(yù)警情形，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評價分析，認(rèn)為適合預(yù)警的對其預(yù)先進(jìn)行警示，向當(dāng)事人發(fā)出《財政監(jiān)管預(yù)警通知書》，明確其違規(guī)行為的性質(zhì)、警示依據(jù)、整改期限、標(biāo)準(zhǔn)要求，同時將預(yù)警情況記錄在《財政監(jiān)管預(yù)警整改登記表》，一式兩份，雙方備案簽字。

三是依法處理。根據(jù)預(yù)留的《財政監(jiān)管預(yù)警通知書》、《財政監(jiān)管預(yù)警整改登記表》的存根，對其進(jìn)行回訪檢查，凡在規(guī)定的期限內(nèi)，按要求進(jìn)行整改，合格的，及時解除警報；對不整改，繼續(xù)從事違規(guī)活動的或整改成效不明顯的，依法予以嚴(yán)罰，并將處罰結(jié)果存檔，以適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?，向媒體曝光，警醒其它單位引以為鑒                                 

參考文獻(xiàn)：

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【2】張文麗.財政監(jiān)督與管理關(guān)系探討[J].財政監(jiān)督.2008.(5)

【3】徐曙娜.我國財政監(jiān)督體系治理結(jié)構(gòu)的研究[J].財政監(jiān)督.2007.(23)

篇4

    「正文

    一、財政風(fēng)險的界定

    所謂風(fēng)險，是未來可能發(fā)生的危險。而財政風(fēng)險是在財政領(lǐng)域，在未來一段時間內(nèi)可能會發(fā)生的危險。目前我國財政界對財政風(fēng)險的內(nèi)涵，主要是從財政收支的角度進(jìn)行界定的，核心問題在于財政的債務(wù)承受狀況、承受能力以及債務(wù)變動對財政收支平衡的危害。結(jié)合財政債務(wù)變動和中央財政的調(diào)控能力，一些學(xué)者又把財政性資金在各個部門、各層環(huán)節(jié)之間的配置結(jié)構(gòu)及 其變動趨勢，也作為衡量財政風(fēng)險的一個重要內(nèi)容。概括而論，當(dāng)前我國的基本觀點(diǎn)認(rèn)為，財政風(fēng)險是指財政收支之間的不平衡關(guān)系以及財政不能提供足夠的財力維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和國民經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行，從而造成社會危害的可能性。就其具體內(nèi)容，大致可以按寬和窄兩個口徑劃分財政風(fēng)險。

    （一）窄口徑財政風(fēng)險。即以財政赤字等財政直接負(fù)債衡量財政風(fēng)險，主要指標(biāo)是《馬斯特里赫特條約》規(guī)定的“歐元區(qū)”成員單位的財政健全標(biāo)準(zhǔn)，即財政赤字不能超過GDP的3％、財政赤字余額不能超過GDP的60％（國內(nèi)稱之為赤字率和債務(wù)率）。2002年我國財政赤字占GDP的比例為3％，但我國財政赤字余額占GDP的比重還只有16％，由此而看，我國財政還有一定的舉債空間。

    （二）寬口徑財政風(fēng)險。

    1.所有債務(wù)。這一指標(biāo)主要由以下部分構(gòu)成：國有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)帶來的風(fēng)險、國有企業(yè)及國有資產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險、財政投融資帶來的風(fēng)險、外債帶來的風(fēng)險和社會保障支出帶來的風(fēng)險。依照該標(biāo)準(zhǔn)使我國實(shí)際的財政風(fēng)險遠(yuǎn)大于財政直接負(fù)債規(guī)模。 2.財力的結(jié)構(gòu)變動。一是財政性資金的橫向分布情況，其主要衡量指標(biāo)是預(yù)算內(nèi)外、體制內(nèi)外資金的規(guī)模和比例關(guān)系。其基本觀點(diǎn)是預(yù)算外和體制外資金過大，意味著財力過于分散，財政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。二是財政性資金的縱向分布狀況，其主要衡量指標(biāo)是中央財政和地方財政收入的規(guī)模和比例關(guān)系，一般用財政收入占GDP的比重和中央財政收人占財政總收入的比重（即“兩個比重”）為標(biāo)準(zhǔn)。其基本觀點(diǎn)是，目前發(fā)達(dá)國家的“兩個比重”一般是40％和70％，發(fā)展中國家的“兩個比重”一般是25％和60％。[1]

    二、對財政風(fēng)險的控制手段之一：法律控制

    對風(fēng)險的處置方式有很多種類，法律控制是其中較為有效和直接的方式，而且對于財政這一關(guān)涉到國計民生和社會發(fā)展的重要領(lǐng)域，只有通過國家立法并且用法律的手段加以管理，才符合政治管理理論和立法法中規(guī)定的要求。

    財政風(fēng)險在各國的表現(xiàn)不盡相同，因此對不同的風(fēng)險所采取的應(yīng)對手段也略有差別，本文將從中國現(xiàn)階段的財政風(fēng)險的體現(xiàn)，從應(yīng)然和實(shí)際兩個角度來看對財政風(fēng)險的法律控制的表現(xiàn)。

    （一）綜合債務(wù)構(gòu)成的財政風(fēng)險的控制方式：調(diào)整納稅對象和納稅額

    國有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、國有企業(yè)及國有資產(chǎn)經(jīng)營、財政投融資、外債和社會保障支出帶來的風(fēng)險是當(dāng)前造成我國財政風(fēng)險的又一主要原因，特別是國有企業(yè)。我國國有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問題很多，諸如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、高負(fù)債率、低利潤率，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的困難，國有企業(yè)多余職工的分流和再就業(yè)，等等。所有這些問題，無一不與財政有關(guān)。政企關(guān)系不清集中體現(xiàn)在企業(yè)與財政關(guān)系不清上，企業(yè)改革的各種風(fēng)險必將形成財政風(fēng)險。

    94年稅改后，對于企業(yè)所得稅方面實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資和外資企業(yè)的統(tǒng)一，但是在其他很多方面卻依然是內(nèi)外有別。對于國企，國家實(shí)質(zhì)上給予其很多優(yōu)惠政策，可是他們沒有充分利用，反而將這些機(jī)會發(fā)展成了自己謀取私利的工具。在我國加入WTO后，對于外資企業(yè)應(yīng)該采取國民待遇原則，所以我們要更好地處理兩者之間平等互促的關(guān)系，在稅率的繳納和納稅對象的選擇上考慮多方因素，協(xié)調(diào)好關(guān)系，減少國企引發(fā)的財政風(fēng)險。

    （二）財政結(jié)構(gòu)橫向?qū)用娴呢斦L(fēng)險的控制方式：完善預(yù)算法

    主要是預(yù)算外和體制外預(yù)算資金過大，意味著財力過于分散，財政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。我國目前的預(yù)算體制仍然相當(dāng)薄弱，因此要加強(qiáng)預(yù)算硬約束，統(tǒng)一財政資金管理，實(shí)行集中支付制度和政府采購制度。要增強(qiáng)其作為國家財力計劃的法律約束力和技術(shù)穩(wěn)定性，嚴(yán)肅預(yù)算編制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。目前，我國已經(jīng)開始部門預(yù)算編制試點(diǎn)，試行零基預(yù)算編制方法，這是增強(qiáng)預(yù)算約束力的有益嘗試。之所以會產(chǎn)生如此多的預(yù)算外資金，正是因?yàn)槲覀儾扇〉念A(yù)算編制是綜合的，沒有分項(xiàng)目細(xì)化，從而使得預(yù)算在很大程度上無法清晰明確地體現(xiàn)真正的統(tǒng)籌，在一定程度上為預(yù)算外資金的存在提供了“溫床”，導(dǎo)致財政風(fēng)險出現(xiàn)的可能性增加。同時，維護(hù)財政資金的統(tǒng)一性也很重要，財政資金的所有權(quán)歸各級政府，管理權(quán)屬各級財政部門，由財政部門統(tǒng)一管理財政資金符合財政資金的屬性，也是降低財政風(fēng)險的重要途徑。

    （三）財政結(jié)構(gòu)縱向?qū)用娴呢斦L(fēng)險的控制方式：明確中央地方的稅收權(quán)限

    中央和地方的稅收權(quán)限是一個焦點(diǎn)問題。政府間關(guān)系是一種地緣關(guān)系，這種關(guān)系首先表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)上的相互依賴性，其次才是行政權(quán)力范圍的地緣性。下級政府部門在財政權(quán)力上缺乏自主性，因而也就沒有責(zé)任心，形成了濫用財權(quán)，浪費(fèi)財力的局面。中央和地方的事權(quán)劃分不清晰，而公共管理中，權(quán)、責(zé)、利三者是緊密結(jié)合的，享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)該大體一致，符合比例原則。我國現(xiàn)行體制下的財政平衡需要兼顧“中央與地方”的縱向平衡和“地方與地方”的橫向平衡，這造成了近年來中央政府“結(jié)構(gòu)性剩余”無法彌補(bǔ)地方“結(jié)構(gòu)性赤字”的尷尬。財政體系出現(xiàn)了“兩頭弱化”的明顯特征：中央財政和縣鄉(xiāng)以下基礎(chǔ)財政積弱明顯。中央財政以稅收的超常增收和輝煌舉債才是彌補(bǔ)了其本身財力的不足，但這多少帶有“涸澤而漁”的味道；基層財政則是寅吃卯糧，兼有腐敗。

    對此，可考慮先在中央和省兩級財政之間進(jìn)行財權(quán)和事權(quán)的界定，在部分省市進(jìn)行發(fā)行地方政府債券的試點(diǎn)，并附以地方財政破產(chǎn)制度。否則中央財政的債務(wù)包袱就會重不可抑，中央財政的權(quán)威就會逐漸弱化。

    （四）國債發(fā)行的不合理造成財政風(fēng)險的控制方式：建立國債專項(xiàng)預(yù)算

    國債導(dǎo)致的財政風(fēng)險主要表現(xiàn)為三個方面：一是量大造成的過度風(fēng)險；二是結(jié)構(gòu)不合理造成的風(fēng)險；三是使用不當(dāng)造成的風(fēng)險。[2] 我國國債增長速度遠(yuǎn)高于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，屬超常發(fā)展。加之我國國債管理手段落后，國債的使用效率不高，長此下去，勢必產(chǎn)生不利后果，形成赤字政府的惡性循環(huán)。

    對此，應(yīng)該實(shí)行國債專項(xiàng)預(yù)算管理，像管理基金一樣管理國債，真正發(fā)揮國債的應(yīng)有作用。同時，應(yīng)該給予地方一定發(fā)行國債的權(quán)利，但是這種債券的位階和享有的權(quán)利低于中央發(fā)行的債券。地方發(fā)行國債一方面可以彌補(bǔ)在中央和地方稅收不平衡條件下，地方財政的不足，同時地方國債能夠有效地用于當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)，在發(fā)行和推廣上容易鋪開，帶來較多的基建資金；但是發(fā)行債券畢竟是作為一種負(fù)債行為，從而對地方政府使用這筆資金形成一種有效有力的監(jiān)督，在間接上也減少了中央對地方政府的失誤造成大筆負(fù)債而清償?shù)呢?zé)任。

    總之，通過法律手段來預(yù)防和控制財政風(fēng)險是比較可行和有效的，也是法治社會和財政法治的必然要求，在這方面我們應(yīng)該大力推進(jìn)，使我們的財政日益穩(wěn)健。

    「注釋

    1 歐林宏：“我國現(xiàn)有財政風(fēng)險論點(diǎn)及其主要缺陷分析”，bjcz.gov.cn/tsnr/bjck/200305/t20040627_9174.htm ，2005年1月3日查看。

篇5

河南省從2004年起開始以資源整合為突破口，以資產(chǎn)為紐帶，強(qiáng)力推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組，河南省七家骨干煤炭企業(yè)的生產(chǎn)礦井?dāng)?shù)由整合前的65個增加到了151個，控制的煤炭資源量占到全省的90%以上，合計年生產(chǎn)能力已提高到1億噸以上。貴州是我國南方煤炭資源大省，為加快推進(jìn)煤礦整合重組工作，省政府組織有關(guān)部門編制了《貴州省煤炭企業(yè)集團(tuán)重組方案》，推進(jìn)煤礦兼并重組工作。同時，貴州積極引進(jìn)省外大型煤炭企業(yè)參與本省煤炭資源的開發(fā)。2012年《煤炭工業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出在山西、內(nèi)蒙古、河南等重點(diǎn)產(chǎn)煤省區(qū)，未來要以大型煤礦企業(yè)為主體。通過兼并重組，全國煤礦企業(yè)數(shù)量控制在4000家以內(nèi)，平均規(guī)模提高到100萬噸/年以上。在目前兼并重組取得一定成效基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加速資源整合，提高產(chǎn)業(yè)集中度，促進(jìn)煤炭資源連片開發(fā)。

二、煤炭資源整合礦井的基本情況

在國家煤炭工業(yè)發(fā)展調(diào)整的規(guī)劃下，河南省政府為推進(jìn)河南煤炭工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，調(diào)整區(qū)域煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮省內(nèi)國有煤炭企業(yè)優(yōu)勢，促進(jìn)河南省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展，在2010年連續(xù)出臺豫政〔2010〕17號、豫政〔2010〕31號、豫政〔2010〕32號等文件，對省內(nèi)煤炭資源積極進(jìn)行整合。作為河南省內(nèi)的國有大型煤炭企業(yè)，河南煤業(yè)化工集團(tuán)根據(jù)省委、省政府劃定的煤炭資源兼并區(qū)域，依照集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略部署，對所劃定的58對煤礦按照地域分布，分別以永煤公司、焦煤公司、鶴煤公司為出資主體，在安陽市、新鄉(xiāng)市、濟(jì)源市、鶴壁市成立區(qū)域煤炭兼并公司。其中：新鄉(xiāng)6對，安陽16對，鶴壁12對，濟(jì)源17對，許昌（禹州）7對。本文針對永煤公司在安陽區(qū)域的16對礦井進(jìn)行了調(diào)研，安陽礦區(qū)資源整合礦井具有以下特點(diǎn)：一是安陽礦區(qū)小煤礦多，產(chǎn)量小，效率低，效益差，后備資源和后備人才嚴(yán)重匱乏，多數(shù)小煤礦資源量嚴(yán)重不足，自然災(zāi)害嚴(yán)重，16對礦井生產(chǎn)能力合計295萬噸，地質(zhì)儲量14567.3萬噸，可采儲量6113.2萬噸。二是安陽礦區(qū)水大、瓦斯大，加之礦區(qū)已有很長開采歷史，部分礦井資源枯竭已進(jìn)入衰老報廢時期，多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦為復(fù)采礦井或不能進(jìn)行大規(guī)模開采的礦井。三是受開采技術(shù)和地質(zhì)資源量條件的制約，開采煤層的礦井水文地質(zhì)條件復(fù)雜，生產(chǎn)工藝落后，難以形成規(guī)?；_采。四是煤炭企業(yè)多而散，組織困難，設(shè)備陳舊，產(chǎn)能不足，影響日后的日常工作、后續(xù)安全管理、資源配置及開發(fā)工作。

三、煤炭資源整合中面臨的財務(wù)風(fēng)險

（一）資產(chǎn)資源估算不準(zhǔn)確，面臨定價風(fēng)險

參與整合重組的兩個煤礦企業(yè)，合理的成交底價成為雙方合作成功的基礎(chǔ)。在定價過程中，主要涉及價值評估和價格談判，價值評估主要通過第三方機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所進(jìn)行，而價格談判則主要通過雙方企業(yè)合理力爭。然而由于對被整合煤礦企業(yè)真實(shí)情況的不了解，尤其是其提供的原始資料的可靠性，直接影響著估價。永煤公司在安陽區(qū)域整合過程中，被整合煤礦大多是年產(chǎn)15萬噸以下的小型煤礦，而且由于長期停產(chǎn)、停風(fēng)、停電等原因無法下井，事務(wù)所無法進(jìn)行實(shí)地核查。部分被整合煤礦會計資料不完整，賬簿設(shè)置不規(guī)范，基礎(chǔ)資料不能作為評估依據(jù)。原礦井采用的絕大部分采掘設(shè)備并不適應(yīng)現(xiàn)在的安全生產(chǎn)需求。根據(jù)安全需要，部分巷道進(jìn)行了封閉處理，這部分資產(chǎn)的評估價值往往與實(shí)際價值相差甚遠(yuǎn)。同時整合過程中，發(fā)現(xiàn)某些被整合煤礦的可采煤炭資源并沒有采礦權(quán)許可證上列明的那么多，有高估現(xiàn)象。這些問題都會造成評估不準(zhǔn)確，形成定價風(fēng)險。

（二）財務(wù)支付及稅務(wù)風(fēng)險

會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，在整合過程中扮演著中間人的角色。整合價格的確定，很大程度上依賴事務(wù)所的評估、審計報告。整合公司在此價格基礎(chǔ)上，如何合理籌措資金，如何進(jìn)行支付，都是整合中要面臨的問題。永煤公司在安陽地區(qū)整合過程中主要通過現(xiàn)金支付方式進(jìn)行資金支付，然而，由于現(xiàn)金支付工具自身的缺陷，會給整合帶來一定的風(fēng)險。首先，現(xiàn)金支付工具的使用，是一項(xiàng)巨大的即時現(xiàn)金負(fù)擔(dān)，公司所承受的現(xiàn)金壓力比較大。其次就是稅務(wù)風(fēng)險，盡管國家財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《加強(qiáng)煤炭資源整合中的稅收管理和服務(wù)》，明確了資源整合過程中一些稅務(wù)征收方面的規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中因?yàn)橐恍┰?，被整合煤礦資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的營業(yè)稅、原股東應(yīng)納的個人所得稅等都存在誰負(fù)擔(dān)、誰繳納的問題。

（三）融資擔(dān)保及后期投入風(fēng)險

在小煤礦被整合后，新成立的合資公司隨著國家安全政策的不斷加強(qiáng)，技改擴(kuò)能、安全投入、經(jīng)營管理等原因需要股東進(jìn)行融資擔(dān)保增加投資，而往往由于民營股東不愿繼續(xù)投資或者沒有能力投資，這就會造成因后續(xù)資金不能及時到位導(dǎo)致礦井被迫停工停產(chǎn)的局面。

（四）對新成立合資公司的管控及經(jīng)營風(fēng)險

在實(shí)務(wù)中，被整合煤礦往往會占有新成立公司不少的股份，他們因此要派出各類管理人員，并借助自己的地域性優(yōu)勢和其他手段，雖然不控股，但在經(jīng)營過程中有很大的話語權(quán)，甚至有時會左右新成立公司的經(jīng)營方針。

四、資源整合財務(wù)風(fēng)險的防范

（一）改善整合企業(yè)與被整合煤礦信息不對稱狀況，降低定價風(fēng)險

整合企業(yè)與被整合煤礦雙方信息的不對稱是定價風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因，如何在實(shí)務(wù)操作中降低風(fēng)險，是參與整合企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真思考的。首先，整合企業(yè)要積極參與到對被整合煤礦的實(shí)地考察中，不僅財務(wù)人員要進(jìn)駐到被整合煤礦，整合企業(yè)的技術(shù)、生產(chǎn)、安監(jiān)人員也要積極進(jìn)駐到被整合煤礦，對其進(jìn)行全方位的資產(chǎn)評估。其次，整合企業(yè)要與會計師事務(wù)所密切配合，對被整合煤礦的財務(wù)狀況和經(jīng)營能力進(jìn)行分析。最后，還要注意在被整合煤礦的資產(chǎn)盤點(diǎn)中，被整合煤礦代表、資源整合組人員、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)三方簽字；對無法下井核實(shí)的資產(chǎn)，如果被整合煤礦可以提供翔實(shí)的原始資料，評估機(jī)構(gòu)作出可以評估的決定后，方可評估，否則應(yīng)推遲這部分資產(chǎn)的評估。

（二）規(guī)范資金支付流程，降低資金風(fēng)險

永煤公司在安陽區(qū)域煤礦資源整合過程中，對于資金支付嚴(yán)格按照河南省煤炭兼并重組政策及永煤公司的管理規(guī)定，主要做到以下兩方面：一是出資問題。安陽區(qū)域整合企業(yè)在新成立的合資企業(yè)中的注冊資本必須達(dá)到51%，對于被整合煤礦的出資必須是約定的經(jīng)評估的資產(chǎn)（不含債權(quán)債務(wù)）。二是被整合煤礦超出出資部分資產(chǎn)的支付問題。對于這部分資產(chǎn)，被作為新成立合資公司對被整合煤礦的負(fù)債，根據(jù)簽訂的合作合同規(guī)定，按達(dá)到的條件分期支付。

（三）要求股東對后期投資作出承諾和保證

為保證后期所需資金的及時到位，區(qū)域公司在與被整合煤礦簽訂合作合同時明確了新成立的合資公司因技改擴(kuò)能、安全投入、經(jīng)營管理等原因?qū)ν馊谫Y需要股東提供擔(dān)保時，各方應(yīng)當(dāng)按照自己的股權(quán)比例提供擔(dān)保，不能提供擔(dān)保的一方，應(yīng)將其持有合資公司的股權(quán)質(zhì)押給提供擔(dān)保的一方。合資公司因技改擴(kuò)能、安全投入、經(jīng)營管理等原因需要股東追加出資時，各方應(yīng)當(dāng)按照各自的股權(quán)比例和法定或約定的程序適時對合資公司進(jìn)行增資，不能按股權(quán)比例增資的一方，同意相應(yīng)調(diào)整其持有合資公司的股權(quán)比例。

（四）規(guī)范合資公司的法人治理結(jié)構(gòu)，并對合資公司的經(jīng)營管理作出特別約定

篇6

【關(guān)鍵詞】 實(shí)際控制人； 異質(zhì)性； 財務(wù)風(fēng)險； 民營上市公司

中圖分類號：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）11-0076-03

一、引言

近年來，受到宏觀環(huán)境多重不利因素的影響，浙江省眾多民營企業(yè)面臨前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，倒閉案例不斷增多。實(shí)際上，這些倒閉的案例中，資金鏈斷裂只是他們共同的表征，企業(yè)家能力和組織資源的衰竭才是導(dǎo)致經(jīng)營失敗的最終原因（楊軼清，2010）。這就要求我們在分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險①時打破傳統(tǒng)思維方式，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策和執(zhí)行的主體，即實(shí)際控制人。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)生活中實(shí)際控制人不可能是同質(zhì)的或完全理性的，他們對企業(yè)戰(zhàn)略選擇和實(shí)施的偏差很有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險失控。因此，研究民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響因素，如果不深入研究企業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)者——實(shí)際控制人，是不全面的，而且很有可能會使研究結(jié)論產(chǎn)生錯誤。

二、文獻(xiàn)回顧

姜付秀、張敏等（2009）認(rèn)為過度自信的管理者所實(shí)施的戰(zhàn)略會加大企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性。陳傳明、孫俊華（2008）研究了企業(yè)家背景特征對企業(yè)多元化戰(zhàn)略選擇的影響，認(rèn)為企業(yè)家的學(xué)歷與多元化程度正相關(guān)。學(xué)術(shù)界對企業(yè)實(shí)際控制人的考察較少，更鮮有問及企業(yè)實(shí)際控制人與財務(wù)風(fēng)險之間的影響。

三、理論分析與假設(shè)

（一）實(shí)際控制人性別

男性社交團(tuán)體的參與程度高于女性，主要嵌入工作等公共領(lǐng)域（胡榮、胡康，2007），獲得更多來源于社會的人脈資源和支持，從而在后危機(jī)時代中更好地控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，而中國女性企業(yè)家在創(chuàng)新、進(jìn)取等企業(yè)家精神上相對處于弱勢，一定程度上使得企業(yè)財務(wù)風(fēng)險更高。因此本文提出假設(shè)1：男性實(shí)際控制人能更好地降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（二）實(shí)際控制人年齡

隨著年齡的增長，實(shí)際控制人知識結(jié)構(gòu)老化，變通能力降低，決策時傾向于依靠過去的經(jīng)驗(yàn)，容易陷入機(jī)遇導(dǎo)向和經(jīng)驗(yàn)型決策的泥淖，使得企業(yè)危機(jī)積聚，而年輕的實(shí)際控制人具有更強(qiáng)的快速學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新精神（Wiersema and Bantel，1992），更容易適應(yīng)當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)化下不斷波動的市場環(huán)境，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。因此本文提出假設(shè)2：企業(yè)實(shí)際控制人年齡與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險為正相關(guān)。

（三）實(shí)際控制人學(xué)歷

浙商具有鮮明的草根性和低學(xué)歷高效率的創(chuàng)業(yè)活動能力（楊軼清，2009），現(xiàn)今穩(wěn)定發(fā)展的浙江民營企業(yè)的實(shí)際控制人大多都是白手起家，從“草根”發(fā)展來的（張仁壽，2006），有相關(guān)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)學(xué)歷高的實(shí)際控制人更容易實(shí)施戰(zhàn)略變革以獲取高收益（Wiersema and Bantel，1992），但也容易造成重大決策失誤，從而為企業(yè)帶來更大的財務(wù)風(fēng)險。因此本文提出假設(shè)3：企業(yè)實(shí)際控制人的學(xué)歷與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險為正相關(guān)。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取我國滬深兩市A股上市的浙江民營企業(yè)作為樣本，研究區(qū)間為2007—2011年共5年，從國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫、色諾芬（CCER）數(shù)據(jù)庫中選取數(shù)據(jù)。通過篩選，最終得到了585個樣本，其中2007年78家，2008年88家，2009年100家，2010年142家，2011年177家。

（二）變量界定、選取與度量

1.財務(wù)風(fēng)險

本文采用Z計分模型來衡量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。Z計分模型的表示為：

Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+X5 （1）

其中：X1：（期末流動資產(chǎn)-期末流動負(fù)債）/期末總資產(chǎn)；X2：期末留存收益/期末總資產(chǎn)；X3：息稅前利潤/期末總資產(chǎn)；X4：期末股東權(quán)益的市場價值/期末總負(fù)債；X5：本期銷售收入/總資產(chǎn)。當(dāng)Z2.99時，企業(yè)的潛在財務(wù)風(fēng)險較小，處于安全狀態(tài)；1.81≤Z≤2.99，代表企業(yè)處于預(yù)測的灰色區(qū)域內(nèi)，其財務(wù)狀況不穩(wěn)定，潛在財務(wù)風(fēng)險系數(shù)較大。

2.實(shí)際控制人及其背景特征

本文以上市公司年報披露的實(shí)際控制人作為研究對象并圍繞實(shí)際控制人的年齡、性別、學(xué)歷手工收集這些數(shù)據(jù)并進(jìn)行實(shí)證研究。

3.控制變量

本文選取第一大股東持股比例、董事長與總經(jīng)理的兩職設(shè)置狀況、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、年度作為控制變量。以上所有變量的具體描述和定義見表1。

（三）模型建立

根據(jù)本文的研究思路，為了考察實(shí)際控制人背景異質(zhì)性對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響，筆者建立模型：

五、描述性統(tǒng)計和實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計和相關(guān)性分析

主要變量的描述性統(tǒng)計見表2。

由表2可知，樣本中的浙江民營上市公司實(shí)際控制人的平均年齡為51歲；接近98%的實(shí)際控制人為男性；實(shí)際控制人學(xué)歷眾數(shù)為2，平均水平處于大專和本科之間。2007—2011年這5年的Z指數(shù)平均數(shù)是5.6165，表明在本研究區(qū)間內(nèi)，浙江民營上市公司總體財務(wù)情況良好。在控制變量方面，上市公司第一大股東持股比例平均為35.78%，大概有28.21%的浙江民營企業(yè)上市公司董事長和總經(jīng)理是兼任的。

表3是主要變量之間的相關(guān)系數(shù)表。通過Pearson和Spearman檢驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)際控制人的年齡、學(xué)歷與Z指數(shù)顯著負(fù)相關(guān)。具體為實(shí)際控制人的年齡越大，Z指數(shù)越小，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大；實(shí)際控制人的學(xué)歷越高，Z指數(shù)越小，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大。此外，性別與Z指數(shù)的相關(guān)性顯著程度不高。筆者還發(fā)現(xiàn)，這些變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對值都小于0.5，這說明變量之間不存在嚴(yán)重多重共線性問題。

（二）回歸結(jié)果分析

利用模型（2）對浙江民營上市企業(yè)實(shí)際控制人特征與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究。先將各個變量單獨(dú)放進(jìn)模型中，最后再將所有的測試變量加入模型，結(jié)果如表4。

表4中第（2）列數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)實(shí)際控制人性別與Z指數(shù)呈正相關(guān)，并結(jié)合第（5）列數(shù)據(jù)來看，相關(guān)性通過了顯著性檢驗(yàn)，證明男性實(shí)際控制人能更好地控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，假設(shè)1得到了驗(yàn)證。第（3）列數(shù)據(jù)顯示，實(shí)際控制人年齡與Z指數(shù)在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明民營企業(yè)實(shí)際控制人年齡越大，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大，假設(shè)2得到驗(yàn)證。第（4）列數(shù)據(jù)顯示，實(shí)際控制人的學(xué)歷與Z指數(shù)在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)，即實(shí)際控制人的學(xué)歷越低，Z指數(shù)越大，企業(yè)風(fēng)險越小，假設(shè)3得到了支持。第（5）列將所有實(shí)際控制人異質(zhì)性放入一個模型中進(jìn)行檢驗(yàn)，基本與前面的回歸結(jié)果一致。在控制變量方面，企業(yè)規(guī)模越大，Z指數(shù)越小，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大。行業(yè)與Z指數(shù)呈顯著負(fù)相關(guān)，說明浙江民營企業(yè)在制造業(yè)行業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險更大。董事長和總經(jīng)理兼任情況與Z指數(shù)呈顯著正相關(guān)，證明董事長和總經(jīng)理兼任的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險更低。

六、結(jié)論與啟示

本文研究發(fā)現(xiàn)：浙江民營企業(yè)實(shí)際控制人年齡越大，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險更大；擁有低學(xué)歷的實(shí)際控制人并不代表其企業(yè)家稟賦低，相反其企業(yè)財務(wù)狀況更穩(wěn)定；男性實(shí)際控制人更能控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。因此就浙江民營企業(yè)而言，年長的實(shí)際控制人不能固步自封、墨守成規(guī)，應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新知識，更新知識結(jié)構(gòu)；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)建設(shè)，避免個人能力成為團(tuán)隊(duì)能力的短板和瓶頸；具有高學(xué)歷的實(shí)際控制人應(yīng)善于將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為有效的行動力和實(shí)踐能力，避免過度自信。

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篇7

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；基本建設(shè)；財務(wù)管理；財務(wù)風(fēng)險控制；關(guān)鍵點(diǎn)

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位基本建設(shè)的投入不斷增加，對于財務(wù)管理與風(fēng)險控制工作也提出了更高的要求，這就需要對行政事業(yè)單位基本建設(shè)的財務(wù)管理與財務(wù)風(fēng)險控制進(jìn)行深入的分析研究，以便更好地解決其中存在的問題。

二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的問題

1.基建財務(wù)管理控制意識淡薄

（1）領(lǐng)導(dǎo)層缺乏財務(wù)管理控制意識，不能發(fā)揮良好的引導(dǎo)和宣傳作用，也沒有建立健全財務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制制度。（2）部分單位雖然設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作，但配備的工作人員綜合素質(zhì)較低，存在財政資金被隨意挪用和不合理使用等問題。

2.基建財務(wù)管理不科學(xué)

（1）財務(wù)人員配置不科學(xué)。部分行政事業(yè)單位在配備基建財務(wù)人員時，對于不相容崗位未進(jìn)行有效分離，如：執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、記錄與保管都是同一人，不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的失誤與舞弊行為。（2）財務(wù)核算不規(guī)范。部分單位不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，各個基建項(xiàng)目核算的獨(dú)立性也較弱。

3.基建財務(wù)監(jiān)督力度不強(qiáng)

有些行政事業(yè)單位在組織工程建設(shè)時，財務(wù)人員未充分參與工程建設(shè)組織及管理的相關(guān)過程，未及時對基本建設(shè)活動中采購的材料、設(shè)備、存貨等各項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行記錄，以至于設(shè)備器具被侵占、挪用。此外，財務(wù)人員不了解基建工程的立項(xiàng)審批、工程預(yù)（概）算、招投標(biāo)及施工合同等相關(guān)內(nèi)容，不能及時、充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用，以致于基本建設(shè)活動中發(fā)生不必要的財務(wù)損失與風(fēng)險。

4.缺乏建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算意識

部分行政事業(yè)單位只重視資金爭取和項(xiàng)目建設(shè)，不熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)管理制度，缺乏基本建設(shè)財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，往往認(rèn)為項(xiàng)目竣工就表示整個基本建設(shè)工作就結(jié)束了，而忽視了工程的財務(wù)決算工作，導(dǎo)致基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算未在國家規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行，不能及時匯總反映建設(shè)成果，造成潛在資產(chǎn)流失。

三、行政事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)存在的風(fēng)險分析

1.財務(wù)信息失真問題突出

就目前情況來看，行政事業(yè)單位存在不重視基建財務(wù)風(fēng)險控制，以致財務(wù)核算不規(guī)范，已經(jīng)影響到了財務(wù)信息的真實(shí)性。同時，單位的賬務(wù)設(shè)置混亂，會計科目使用不規(guī)范，基建專賬核算不清晰，基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未并入行政事業(yè)單位大賬統(tǒng)一核算，不能完整地反映行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動，賬證不符、賬賬不符的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.固定資產(chǎn)購置和管理流于形式

部分工程存在不按規(guī)定招投標(biāo)就進(jìn)行發(fā)包施工的現(xiàn)象，導(dǎo)致建設(shè)費(fèi)用過高，成本控制不合理，甚至暗箱交易，虛報固定資產(chǎn)，財務(wù)風(fēng)險管理制度往往變?yōu)闊o用的報告。有些單位將固定資產(chǎn)投資支出當(dāng)作費(fèi)用列支，對固定資產(chǎn)投資成本未逐一進(jìn)行歸集，也未按照規(guī)定將固定資產(chǎn)登記入賬，存在資產(chǎn)不清現(xiàn)象。此外，由于沒有定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)和資產(chǎn)賬實(shí)核查，資產(chǎn)賬面記錄不能準(zhǔn)確反映其實(shí)際擁有量。

3.備用金管理混亂

部分行政事業(yè)單位在其內(nèi)部設(shè)立了多種備用金，但對這些備用金的管理卻較混亂，甚至發(fā)生備用金流失現(xiàn)象。主要原因如下：（1）財務(wù)部門在主觀上缺乏責(zé)任感，不定期與借款人進(jìn)行溝通，對應(yīng)該收回的備用金不進(jìn)行催收，對借出的備用金沒有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對核銷憑證不進(jìn)行檢查，在觀念上將備用金作為已支出部分，甚至在催交備用金時用各種各樣的票據(jù)填數(shù)。（2）單位內(nèi)部管理體制存在一定的缺陷，在人員調(diào)動或解聘時，人事部門與財務(wù)部門往往沒有協(xié)同工作，導(dǎo)致備用金無法收回。

4.基建財務(wù)管理水平較低

對大多數(shù)行政事業(yè)單位來講，基本建設(shè)活動是不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)人員不能熟練地運(yùn)用國有建設(shè)單位會計制度，開設(shè)專賬核算時，在日常的業(yè)務(wù)記錄、賬簿登記、財務(wù)報表中常有失誤現(xiàn)象。加之缺乏基本建設(shè)相關(guān)知識，不了解基本建設(shè)活動規(guī)律，因此無法進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、分析，以及幫助管理者制定更長遠(yuǎn)的計劃，指導(dǎo)和控制當(dāng)前的建設(shè)活動。

四、行政事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理與財務(wù)風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)

1.規(guī)范基建財務(wù)會計核算

（1）行政事業(yè)單位要根據(jù)國家基本建設(shè)財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位及基建項(xiàng)目實(shí)際情況，制定基建財務(wù)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度，使得基建財務(wù)管理工作有章可循。同時，明確行政事業(yè)單位財務(wù)操作流程，明確財務(wù)管理人員各自的操作權(quán)限，在財務(wù)管理和資產(chǎn)管理方面均實(shí)行不相容崗位相分離，形成制單、審核、二次審核等相互制衡、多級管理的模式。（2）重視基建會計人員的配備。選擇思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、懂得政策、熟悉管理的財務(wù)人員擔(dān)任基建會計工作，在財務(wù)人員任用方面重視其執(zhí)業(yè)操守風(fēng)險。（3）嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《國有建設(shè)單位會計制度》及其補(bǔ)充規(guī)定等，進(jìn)行賬簿設(shè)置與會計核算，準(zhǔn)確真實(shí)地反映項(xiàng)目資金來源與支出情況。并在工程竣工時，組織專門人員在規(guī)定時間內(nèi)編制竣工財務(wù)決算，以便及時匯總項(xiàng)目建設(shè)成果，核定新增固定資產(chǎn)價值，完成固定資產(chǎn)的交付使用。在編制竣工財務(wù)決算時，要嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地進(jìn)行，做到編報及時，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，為上級主管部門和單位決策者提供準(zhǔn)確的、真實(shí)的會計信息，為監(jiān)督管理提供依據(jù)。

2.基建財務(wù)人員參與基建項(xiàng)目的全過程，增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督

對于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目，財務(wù)人員應(yīng)充分參與項(xiàng)目可行性研究至竣工交付使用的全過程，詳細(xì)了解項(xiàng)目申報、概預(yù)算審查、項(xiàng)目招投標(biāo)活動、合同簽訂等工作情況，充分發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督作用。在工程建設(shè)過程中，要做好基本建設(shè)資金的計劃和調(diào)度，確保工程建設(shè)順利進(jìn)行，防止資金閑置和浪費(fèi)，降低建設(shè)成本；財務(wù)人員要深入了解工程建設(shè)進(jìn)度，嚴(yán)格按合同約定比例和工程實(shí)際完成情況審核進(jìn)度款，從財務(wù)的角度發(fā)現(xiàn)問題，增強(qiáng)監(jiān)督；財務(wù)部門要堅持預(yù)留工程結(jié)算審計風(fēng)險金和預(yù)留工程質(zhì)量保修金，降低財務(wù)結(jié)算風(fēng)險。

3.規(guī)范工程價款結(jié)算

通常情況下，工程的結(jié)算價款占工程總投資的比例較大，直接影響基建資金的使用效率，建設(shè)單位必須對工程施工合同進(jìn)行審查，特別是工程預(yù)付款、進(jìn)度款及竣工結(jié)算價條款的合理性、合規(guī)性。在履約過程中，基建財務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行合同約定，審核和支付工程款項(xiàng)。此外，行政事業(yè)單位要規(guī)范工程結(jié)算價的審核，自覺接受審計和財政部門的監(jiān)督，堅持按審計部門或財政部門核定的工程結(jié)算價與承包單位辦理價款結(jié)算。

4.防范技術(shù)風(fēng)險

行政事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)計算機(jī)安全控制體系的建設(shè)，落實(shí)會計部門與技術(shù)部門職責(zé)分離的對策。在運(yùn)用會計電算化進(jìn)行會計工作時，應(yīng)明確員工各自的操作權(quán)限，增強(qiáng)對數(shù)據(jù)錄入與復(fù)核的控制力度。此外，行政事業(yè)單位還需避免無關(guān)人員接觸會計系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)的輸入與輸出工作中，也需要落實(shí)嚴(yán)格的職責(zé)分離措施。

5.加強(qiáng)會計信息披露

行政事業(yè)單位應(yīng)及時披露會計信息，揭示其在一段時間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，便于社會大眾全面了解項(xiàng)目建設(shè)情況和資金使用情況。會計信息的披露可以對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動和會計工作形成監(jiān)督壓力，促使財務(wù)人員重視會計風(fēng)險，從而真正落實(shí)會計風(fēng)險的防范與管控。

6.重視財務(wù)會計人員素質(zhì)的提高

（1）行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)。財務(wù)人員要盡心做好本職工作，誠實(shí)守信，不為利益所誘惑，不偽造賬目，清正廉潔，堅持按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行會計核算和監(jiān)督；財務(wù)人員還要樹立參與管理的意識，全面了解本單位基本建設(shè)活動，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。（2）加強(qiáng)財務(wù)人員的崗前、崗中培訓(xùn)，組織對新制度、新法規(guī)的傳達(dá)與學(xué)習(xí)。

五、結(jié)語

綜上所述，在社會與經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步和發(fā)展的現(xiàn)代社會中，為了促進(jìn)行政事業(yè)單位基本建設(shè)活動順利、有序進(jìn)行，必須完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理，重視財務(wù)管理與財務(wù)控制中存在的問題，制定合理的對策，實(shí)現(xiàn)有效的調(diào)整與管控，為日后行政事業(yè)單位活動的開展提供指導(dǎo)。

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篇8

【關(guān)鍵詞】高職院校 設(shè)備采購 廉政風(fēng)險 防控對策

【中圖分類號】G【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】0450-9889（2013）04C-0004-02

近年來，隨著國家對職業(yè)教育的重視程度不斷提高，財政投入逐年增加，高職院校硬件設(shè)施的投入力度也在不斷加大，教學(xué)設(shè)備的采購規(guī)模大幅度增長。在設(shè)備采購過程、特別是學(xué)校自主采購過程中，由于多種因素的作用，高職院校設(shè)備采購環(huán)節(jié)存在諸多廉政風(fēng)險。設(shè)備采購成為高職院校黨風(fēng)廉政建設(shè)重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵領(lǐng)域，防范設(shè)備采購風(fēng)險成為高職院校反腐倡廉工作的重要任務(wù)。

一、高職院校設(shè)備采購環(huán)節(jié)存在的廉政風(fēng)險

（一）計劃編制階段的風(fēng)險。一般而言，學(xué)校的教學(xué)設(shè)備采購都要按計劃進(jìn)行，即由校內(nèi)設(shè)備使用單位提出購買申請，編制所購設(shè)備清單，報校內(nèi)資產(chǎn)管理部門審核，報請示領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可購買。而設(shè)備采購計劃和清單通常由設(shè)備使用教師個人提出，就會存在三個方面的風(fēng)險：一是指定品牌，或通過限定特定的技術(shù)參數(shù)變相指定品牌，傾向于某個供貨商；二是所報的預(yù)算價格明顯高于市場價；三是多報設(shè)備或所報的設(shè)備性能差，不符合實(shí)際教學(xué)的需要，造成資金浪費(fèi)。

（二）采購執(zhí)行階段的風(fēng)險。采購執(zhí)行階段通常由校內(nèi)資產(chǎn)管理部門完成，主要包括確定采購方式、招標(biāo)公告、組織評標(biāo)活動等。

采購方式的確定是采購招標(biāo)工作啟動準(zhǔn)備，是招標(biāo)人計劃明確后如何運(yùn)作的抉擇過程。其風(fēng)險點(diǎn)主要表現(xiàn)為采購人員出于某種目的，未選擇最合適的采購方式，如應(yīng)該公開招標(biāo)但采用邀請招標(biāo)，將競爭性談判與詢價混為一談；或者設(shè)備使用人和采購人員達(dá)成某種共識，以“所需設(shè)備時間緊急”理由把本應(yīng)公開招標(biāo)采購的設(shè)備列入單一來源采購，達(dá)到自由選擇設(shè)備供應(yīng)商的目的。

招標(biāo)公告環(huán)節(jié)其主要風(fēng)險點(diǎn)表現(xiàn)為采購人不在公開媒介招標(biāo)公告，只是通知某些相熟廠商參加招標(biāo)，從而造成潛在供應(yīng)商無法進(jìn)入?yún)⒓痈偁帯?/p>

評標(biāo)活動主要風(fēng)險在于：評標(biāo)活動只是由設(shè)備使用者、采購人員、監(jiān)督部門人員和指定的專業(yè)技術(shù)人員組成，評標(biāo)人員相對固定，留下風(fēng)險隱患；提前泄露評標(biāo)人組成情況，可能造成投標(biāo)人和評標(biāo)人聯(lián)手操縱采購結(jié)果、增加采購成本；評標(biāo)人不嚴(yán)格按照招標(biāo)文件評標(biāo)，對采購進(jìn)行排他性限制。

（三）合同簽訂階段的風(fēng)險。中標(biāo)人確定后，由采購人員負(fù)責(zé)與中標(biāo)人簽訂合同。在合同簽訂過程中，由于沒有了第三方的監(jiān)督，容易產(chǎn)生采購人員與中標(biāo)人擅自變更招標(biāo)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，或者合同價與中標(biāo)價不一致。學(xué)校自主采購項(xiàng)目，普遍存在資料不完整的問題，且建檔不規(guī)范，采購資料都是由采購人員單方保管，導(dǎo)致篡改行為難以被人發(fā)覺，給腐敗留下可乘之機(jī)。

（四）貨物驗(yàn)收階段的風(fēng)險。在驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，由于多數(shù)高校采購與驗(yàn)收職責(zé)不分，校內(nèi)采購人員又是貨物驗(yàn)收人員，極易導(dǎo)致供貨商與驗(yàn)收人員串通，驗(yàn)收人員故意放松驗(yàn)收環(huán)節(jié)，出現(xiàn)供應(yīng)商延遲交貨、質(zhì)量與合同約定不符、數(shù)量不足等情況。

二、采購廉政風(fēng)險防控對策

（一）制定采購制度，規(guī)范采購程序。完善的規(guī)章制度能夠有效約束人的行為，規(guī)范辦事程序，在管人、管事、管財、管物上發(fā)揮著重要的作用。在高職院校的設(shè)備采購工作中，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對采購中可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，制定并完善科學(xué)合理、切實(shí)可行的采購制度，對規(guī)范采購程序、防范廉政風(fēng)險起到積極的作用。采購制度應(yīng)著重明確幾個方面的內(nèi)容：采購范圍、采購金額的限定；采購方式的選擇；參與采購活動的部門及其職責(zé)；采購程序的規(guī)定；違規(guī)責(zé)任追究等。只有制度完善、機(jī)制健全、措施到位，才能減少或防止采購活動中的腐敗行為。

（二）加強(qiáng)采購監(jiān)督，嚴(yán)把六道關(guān)。具體從以下六個方面展開：

1.把好技術(shù)文件編制關(guān)。提出采購計劃、編制技術(shù)文件是采購活動的前期工作，通常是由設(shè)備使用部門來完成，在多數(shù)情況下，又都是由使用教師個人來完成，形成一個人說了算的現(xiàn)象，這就極易導(dǎo)致教師在編制技術(shù)文件時指定品牌，或者過分強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵性指標(biāo)，出現(xiàn)排他性條款。為避免這種情況，采購計劃的制訂和技術(shù)文件的編制應(yīng)由多名具有專業(yè)水平的教師共同完成。只有技術(shù)文件編制合理，才能充分調(diào)動各生產(chǎn)廠家之間的競爭，使學(xué)校有較大的選擇空間，價格下降的幅度也較大，可以減少不公平競爭及腐敗行為的產(chǎn)生。此外，為了保證預(yù)算價格公平合理，應(yīng)由參與編制計劃的教師以及資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢審計部門的人員組成詢價小組，對擬采購的設(shè)備進(jìn)行市場調(diào)查，共同確定接近市場價格的預(yù)算價，以有效避免采購人員虛報價格從中漁利的不良行為。

2.把好信息關(guān)。招標(biāo)信息的是設(shè)備采購活動的重要環(huán)節(jié)，信息是否廣泛決定參與投標(biāo)的商家數(shù)量的多少。參與競爭的商家多，學(xué)校選擇面就廣，就能最大程度降低采購價格。而信息也往往成為被忽視的環(huán)節(jié)，多數(shù)學(xué)校都是由采購人員來完成這項(xiàng)工作，容易出現(xiàn)采購人出于不良目的不在公開媒介招標(biāo)信息，而是直接通知經(jīng)常有關(guān)系往來的公司參加投標(biāo)，也就是通常說的“人情標(biāo)”，造成招標(biāo)活動不能夠在公平、公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行。避免這種現(xiàn)象的辦法是，采購信息指定由監(jiān)督部門負(fù)責(zé)在學(xué)校對外網(wǎng)站、政府采購網(wǎng)站等公共媒體公開，這樣才能有效避免暗箱操作，杜絕人情標(biāo)。

3.科學(xué)組建評標(biāo)專家?guī)欤瑖?yán)把評標(biāo)專家抽取關(guān)。評標(biāo)專家是評標(biāo)過程的直接參與者，對評標(biāo)結(jié)果起著決定性的作用。為使學(xué)校采購活動能夠科學(xué)、公平、合理地進(jìn)行，學(xué)校應(yīng)根據(jù)不同專業(yè)建立相對固定的評標(biāo)專家?guī)臁Ｔ谠u標(biāo)專家的選擇上，除強(qiáng)調(diào)專業(yè)水平和學(xué)歷水平外，還要著重考察政治面貌、思想覺悟、品德修養(yǎng)等方面的表現(xiàn)，組建德才兼?zhèn)涞脑u標(biāo)專家?guī)?，從根本上避免由于評標(biāo)人員的素質(zhì)問題而產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象。再者，為盡量減少投標(biāo)商家與評標(biāo)專家私底里串通的機(jī)會，應(yīng)采用隨機(jī)抽取評標(biāo)專家的方式，并且在采購活動即將開始前進(jìn)行，以保證評標(biāo)專家信息的保密性。此外，要加強(qiáng)對評標(biāo)過程的監(jiān)督。監(jiān)督工作應(yīng)有紀(jì)檢審計部門人員全程參與，督察評標(biāo)專家是否嚴(yán)格按照評標(biāo)文件的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評標(biāo)。同時注意評標(biāo)方式的選擇，在評標(biāo)方式上通常包括最低價中標(biāo)、合理低價中標(biāo)、綜合評定、專家投票、專家打分等方式，學(xué)?？筛鶕?jù)實(shí)際情況選擇適合的評標(biāo)方式。實(shí)踐證明，合理低價中標(biāo)是較為科學(xué)合理的評標(biāo)方式，它既可以避免各種人為因素的干擾，又可避免商家間的惡意競爭，真正為學(xué)校贏得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

4.嚴(yán)把合同簽訂關(guān)。采購合同的簽訂是采購活動的重要環(huán)節(jié)，但也是多數(shù)學(xué)校容易忽略的環(huán)節(jié)。一些學(xué)校認(rèn)為評標(biāo)結(jié)束中標(biāo)單位確定后就可萬事大吉，后面的事情任由資產(chǎn)管理部門的人員去完成，很少再有其他部門參與。這就給負(fù)責(zé)簽訂合同的人員創(chuàng)造更改合同約定、弱化商家風(fēng)險責(zé)任甚至篡改中標(biāo)價的機(jī)會。因此，合同簽訂環(huán)節(jié)同樣存在風(fēng)險，合同的簽訂同樣需要嚴(yán)格把關(guān)。有效的做法是參與前面采購活動的部門仍要參與合同的審核，各個部門審核簽字確認(rèn)后，再由資產(chǎn)管理部門正式與中標(biāo)人簽訂。同時，合同要送財務(wù)部門備存一份，財務(wù)部門根據(jù)合同約定的價格給予辦理付款手續(xù)。通過層層把關(guān)，才能最大程度減少各種廉政風(fēng)險，防范各種腐敗行為的發(fā)生。

5.嚴(yán)把驗(yàn)收關(guān)。事實(shí)證明，把好驗(yàn)收環(huán)節(jié)關(guān)也同樣很重要。學(xué)校應(yīng)組建由資產(chǎn)管理部門、設(shè)備使用部門、教學(xué)管理部門、紀(jì)檢審計部門組成的設(shè)備驗(yàn)收小組，在每個采購項(xiàng)目完成后，由使用部門提出驗(yàn)收申請，資產(chǎn)管理部門組織驗(yàn)收小組共同驗(yàn)收。參與驗(yàn)收的人員應(yīng)在驗(yàn)收單上簽署意見，并且應(yīng)將驗(yàn)收意見作為財務(wù)部門撥付貨款的憑證。

（三）重視廉政教育，提高采購人員思想素養(yǎng)。有效的教育可以使一個人的思想得到不斷凈化和升華。因此，各高校要加強(qiáng)采購人員的思想道德及反腐倡廉教育，使他們樹立正確的人生觀、價值觀。通過組織采購人員學(xué)法規(guī)、聽報告、作座談、看電教片等主題鮮明、形式多樣的廉政教育活動，提高采購人員的思想覺悟，增強(qiáng)責(zé)任意識、紀(jì)律意識和廉潔自律的自覺性，自覺抵制商業(yè)賄賂，形成以廉為榮，以貪為恥的良好的采購環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

關(guān)鍵詞：地方政府 債務(wù)管理 風(fēng)險控制

一、引言

近年來，各地政府為了改善城鄉(xiāng)面貌，加大了對基礎(chǔ)建設(shè)的投入，但有限的財政收入只能勉強(qiáng)處于“三?！保ū３燥?，保穩(wěn)定，保運(yùn)轉(zhuǎn)）階段，只得搭建融資平臺，想方設(shè)法通過多種融資方式籌措資金，盡管中央和省政府多次下達(dá)地方政府債務(wù)管理的相關(guān)文件，要求控制地方債務(wù)規(guī)模，但近年來地方債務(wù)規(guī)模越來越大，還本付息壓力與日俱增，債務(wù)風(fēng)險十分巨大，形成了潛在的不穩(wěn)定因素，需要引起各級政府部門的關(guān)注。本文闡述了地方政府債務(wù)風(fēng)險，并結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐從建立健全財稅體制、限制地方政府的舉債規(guī)模和加強(qiáng)對加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的重視等角度探討了防范地方政府債務(wù)管理風(fēng)險的措施。

二、地方政府債務(wù)管理風(fēng)險分析

地方政府債務(wù)風(fēng)險主要包括：一、項(xiàng)目風(fēng)險。項(xiàng)目風(fēng)險包括市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。市場風(fēng)險指的是由于市場競爭形勢的變化而引起的供需變化，最終導(dǎo)致嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險指的是隨著科學(xué)技術(shù)和知識的不斷更新?lián)Q代，技術(shù)更新的速度與工期之間關(guān)系的風(fēng)險，如果技術(shù)無法及時更新，勢必會影響到工期的長短，結(jié)果導(dǎo)致整體效益的降低。財務(wù)風(fēng)險則指的是在項(xiàng)目投資過程中，與項(xiàng)目資金有關(guān)的風(fēng)險，如現(xiàn)金流匹配的風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險等；二、管理風(fēng)險。管理風(fēng)險主要表現(xiàn)在制度風(fēng)險和作業(yè)風(fēng)險兩方面。制度風(fēng)險指的是地方政府債務(wù)管理對制度產(chǎn)生的不良影響。我國政府對于地方政府債務(wù)管理均有限額規(guī)定，有助于加強(qiáng)對地方政府債務(wù)風(fēng)險的控制，但是我國政府當(dāng)前事權(quán)法的劃分卻給地方政府債務(wù)管理提供了條件，使得地方政府可以繞開這些制度的約束。作業(yè)風(fēng)險指的是地方政府債務(wù)管理中，由于管理和人為的因素形成的風(fēng)險，這部分風(fēng)險強(qiáng)度較高，需要引起政府的注意；第三，財政風(fēng)險。財政風(fēng)險包括政策風(fēng)險和償債風(fēng)險。政策風(fēng)險指的是地方政府債務(wù)管理中需要償還貸款，而債務(wù)的承擔(dān)必然會引起政策效果的削弱，因此容易造成各種政策風(fēng)險。償債風(fēng)險指的是政府如果不能在約定期限內(nèi)還清貸款，那么將會造成嚴(yán)重的不良影響，擾亂金融秩序，影響社會的穩(wěn)定。

三、地方政府債務(wù)管理風(fēng)險控制措施

（一）建立健全的財稅體制

首先，政府要加強(qiáng)對事權(quán)和財權(quán)的重視，將事權(quán)和財權(quán)分離開來，以保證地方政府的財政來源。根據(jù)事權(quán)和財權(quán)對等的原則，向國際上發(fā)達(dá)國家進(jìn)行學(xué)習(xí)，將公共領(lǐng)域收益范圍進(jìn)行合理劃分。根據(jù)公共領(lǐng)域收益的程度和影響力，全國性收益的由中央政府收取，其他的則由各級地方政府收取；其次，要完善財稅體制。完善財稅體制要求上下級政府要進(jìn)行有效溝通和互助，上級要根據(jù)下級的實(shí)際情況完善財稅體制，加大地方的財力分成，實(shí)現(xiàn)財權(quán)和事權(quán)的匹配，確保地方政府能夠在自身的財力范圍內(nèi)履行自身職責(zé)，而不需要通過大量舉債進(jìn)行建設(shè)。同時要加強(qiáng)預(yù)算管理，統(tǒng)一政府的收支管理，建立健全的財稅體制。

（二）限制地方政府的舉債規(guī)模

地方政府債務(wù)管理需要以地方政府融資為基礎(chǔ)，因此，在地方政府債務(wù)管理中，資本市場發(fā)揮著重要的作用。政府應(yīng)該要加強(qiáng)對資本市場的管理，利用資本市場的協(xié)調(diào)作用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化整合，并加強(qiáng)地方政府債務(wù)風(fēng)險管理。通過資本市場進(jìn)行地方政府融資，既可以限制地方政府的融資行為，避免出現(xiàn)地方政府舉債超出限額的情況，還能夠加強(qiáng)對政府行為的監(jiān)督和控制，規(guī)范地方政府的行為[4]。對地方政府舉債規(guī)模的限制要求明確政府的財政收入情況，確保地方政府具有承擔(dān)債務(wù)以及定期償還債務(wù)的能力，避免盲目舉債，發(fā)生資金鏈斷裂風(fēng)險，影響金融市場和社會穩(wěn)定的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的重視

政府開展的投資項(xiàng)目收益情況直接影響到地方政府的債務(wù)管理成果，因此，要求地方政府必須要加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的重視。首先，政府在項(xiàng)目需求信息的收集方式需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。項(xiàng)目需求信息決定著政府對投資項(xiàng)目的了解和選擇，無論是從上至下的信息流動方式還是從下至上的信息流動方式，政府均需要慎重考慮。從綜合分析結(jié)果來看，由下至上的信息收集能夠更加完整，政府當(dāng)前選擇的是由上至下的信息收集形式，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變；其次，在投資決策中，政府應(yīng)該要做好項(xiàng)目的前期論證工作，充分考慮到項(xiàng)目投資的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。此外，政府還需要做好相關(guān)的信息披露工作，使信息公開和透明化，并實(shí)時接受社會的監(jiān)督，采納社會的意見和建議[5]；再次，建立完善的項(xiàng)目評價制度。項(xiàng)目后期需要加強(qiáng)對其評價，這一環(huán)節(jié)是地方政府經(jīng)常忽視的部分，因此需要引起特別重視。在投資項(xiàng)目后期，政府要對項(xiàng)目的運(yùn)營、準(zhǔn)備活動、立項(xiàng)決策以及具體的實(shí)施過程進(jìn)行綜合評價，以便汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；最后，要重視發(fā)揮民間資本的作用，推進(jìn)PPP模式。政府部門可以利用政策引導(dǎo)的方式，鼓勵民間資本進(jìn)入公共物品生產(chǎn)領(lǐng)域，以發(fā)揮民間資本在政府投資項(xiàng)目管理中的重要作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，地方政府債務(wù)風(fēng)險主要包括市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、制度風(fēng)險和作業(yè)風(fēng)險以及政策風(fēng)險和償債風(fēng)險等幾種，地方政府債務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)對于政府管理以及社會的穩(wěn)定均有著嚴(yán)重的不良影響，因此要求地方政府加強(qiáng)對債務(wù)風(fēng)險的控制，建立健全的財稅體制，限制地方政府的舉債資格，并加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的重視。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：財政 內(nèi)部控制 實(shí)踐思考

建立財政內(nèi)部控制體系是進(jìn)一步規(guī)范財政管理，強(qiáng)化財政內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)依法理財和科學(xué)理財?shù)闹匾侄?，也是財政?nèi)部預(yù)防和治理腐敗的重要措施。

一、財政內(nèi)部管理面臨的新情況和新問題

1、2002年，我市實(shí)行了市級行政事業(yè)單位會計集中核算，2004年實(shí)施了國庫集中支付，2005年實(shí)施了非稅收入管理改革，全市共有230多個市級行政事業(yè)單位的會計核算工作和資金收付工作都集中在財政國庫收付中心，集中核算和集中收付以后，各部門各單位和社會各屆對此都比較關(guān)注，上級領(lǐng)導(dǎo)也十分關(guān)心，各部門各單位的財政財務(wù)管理工作是否比以前規(guī)范？工作效率是否比以前提高？

2、在以前部門和單位分散收付、分散核算的情況下，部門和單位掌握的資金規(guī)模較小，資金風(fēng)險也由各部門、各單位分散承擔(dān)。在部門預(yù)算和集中收付的情況下，財政部門基本全面控制了預(yù)算內(nèi)外資金，對資金按統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配和管理，財政資金通過國庫收付中心直接撥付到單位、項(xiàng)目，財政部門調(diào)控財政資金的能力增強(qiáng)了，資金管理的權(quán)力集中了，但隨之而來的資金管理風(fēng)險也高度集中了。近幾年，隨著我市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財政實(shí)力也迅速增強(qiáng)，每年有近百億的可用財力，如此大規(guī)模的財政資金統(tǒng)一由財政集中收付，能否確保財政資金的安全運(yùn)行、防范財政風(fēng)險呢？

3、在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，作為手中握有資金分配權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)的財政干部，常常面對著形形的各種誘惑，如果立場不堅定、意志不堅決，加上監(jiān)督不得力，在誘惑面前很有可能走上違法犯罪的道路。從近幾年財政干部觸目驚心的犯罪事實(shí)中不難發(fā)現(xiàn)，缺乏健全完善的內(nèi)部監(jiān)督控制措施，是客觀上使這些人走上違法犯罪道路的外部原因。事實(shí)深刻地警示我們，缺乏監(jiān)督制約的權(quán)力必然會導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生，作為管理資金的職能部門，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立健全有效的內(nèi)部預(yù)防、內(nèi)部控制機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正管理中的漏洞，如何促進(jìn)財政部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)，最大程度地保護(hù)財政干部，這也是我們面臨的問題。

二、建立財政內(nèi)部控制體系的重要性和必要性

在財政改革不斷深化的情況下，財政內(nèi)部控制體系建設(shè)更加重要，只有建立制度、執(zhí)行、考核三位一體的具有自我改進(jìn)和自我完善功能的內(nèi)部控制體系，明確工作責(zé)任，規(guī)范工作程序，形成職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)高效、制衡有力的財政管理機(jī)制，才能堵塞管理漏洞，防范財政風(fēng)險，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤行為，提高工作質(zhì)量、工作效率和服務(wù)水平，促進(jìn)財政管理更加規(guī)范化和科學(xué)化。

1、建立財政內(nèi)部控制體系是進(jìn)一步規(guī)范財政管理的需要

建立財政內(nèi)部控制體系，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正財政管理工作中存在的問題和不足，促使相關(guān)業(yè)務(wù)管理科室改進(jìn)管理、提高效率，從而夯實(shí)財政管理基礎(chǔ)，更好地履行財政管理職能。

2、建立財政內(nèi)部控制體系是保證財政資金安全運(yùn)行的需要

建立財政內(nèi)部控制體系，及時預(yù)防和糾正財政內(nèi)部管理中的不規(guī)范行為，防范財政風(fēng)險，保障財政資金安全運(yùn)行，提高財政資金使用效益，是客觀和必然的選擇。

3、建立財政內(nèi)部控制體系是進(jìn)一步深化財政改革的需要

近幾年，我局陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中支付、非稅收入管理改革等一系列財政改革舉措，但構(gòu)建公共財政的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)還比較薄弱，在進(jìn)一步深化財政改革工作的過程中，我們遇到的新情況新問題越來越多，碰到的矛盾也越來越復(fù)雜，如果我們不注意加強(qiáng)財政內(nèi)部控制，不注意規(guī)范財政的內(nèi)部管理，那么各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象和各種問題就不會得到及時處理，各項(xiàng)改革措施在實(shí)施過程中就有可能走樣、變形，以至影響整個改革的深入，影響公共財政體制的建立。

4、建立財政內(nèi)部控制體系是推進(jìn)財政部門黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要

強(qiáng)化財政內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立健全有效的內(nèi)部預(yù)防、內(nèi)部控制機(jī)制，保持對違紀(jì)違規(guī)行為的威懾力，始終保持對職務(wù)犯罪的高壓態(tài)勢，唯有如此，才能促進(jìn)財政部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)，才能最大程度地保護(hù)財政干部。

三、開拓進(jìn)取，穩(wěn)步推進(jìn)財政內(nèi)部控制體系建設(shè)

為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)提高依法理財、科學(xué)理財?shù)哪芰退?，根?jù)財政部制訂的《財政部門全面推進(jìn)依法行政依法理財實(shí)施意見》（財法［2005］5號）的精神，結(jié)合我市財政管理與改革的實(shí)際，本著突出重點(diǎn)、穩(wěn)步推進(jìn)、務(wù)求實(shí)效的原則，把影響面廣和社會關(guān)注度高的財政管理中的核心業(yè)務(wù)－綜合財政預(yù)算管理、財政資金撥付、政府投資項(xiàng)目管理、國有資產(chǎn)管理等4項(xiàng)管理職能作為財政內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容，自2006年下半年起，分三個階段全面推進(jìn)財政內(nèi)部控制體系建設(shè)。

1、前期準(zhǔn)備

一是指派相關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成學(xué)習(xí)考察小組，分別到江寧區(qū)財政局、無錫市財政局學(xué)習(xí)考察，研究分析他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合我局財政管理與改革的特點(diǎn)，制定下發(fā)了《關(guān)于開展局內(nèi)部控制體系制度建設(shè)的通知》，明確了內(nèi)控體系建設(shè)的總體目標(biāo)、基本框架和工作重點(diǎn)，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了職責(zé)分工、工作步驟和要求；二是召開專題會議，明確內(nèi)控制度體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、內(nèi)部控制的基本方法和項(xiàng)目控制的基本要求，制訂實(shí)施前期準(zhǔn)備階段的工作計劃。參照上級財政部門相關(guān)管理職能規(guī)定，調(diào)整和優(yōu)化科室職能，以行政執(zhí)法責(zé)任制、權(quán)力公開工作中法律法規(guī)清理為基礎(chǔ)，對照各項(xiàng)行政職權(quán)（行政收費(fèi)、行政執(zhí)法、行政許可、行政強(qiáng)制、行政處罰、行政確認(rèn)、其他行政職權(quán)）重新梳理法律法規(guī)規(guī)章和規(guī)范性文件、制度。三是重新梳理業(yè)務(wù)操作流程，按照人員配備情況，合理設(shè)置工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，細(xì)分業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，建立科學(xué)合理的操作程序，并分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，識別各環(huán)節(jié)可能存在的管理風(fēng)險，將存在管理風(fēng)險的環(huán)節(jié)作為控制點(diǎn)，評價各控制點(diǎn)現(xiàn)行控制措施的科學(xué)性、合理性和有效性，按照內(nèi)控基本原則和基本方法的要求，提出改進(jìn)完善的意見和建議。

2、制度設(shè)計

首先是建立制度設(shè)計工作目標(biāo)，按照內(nèi)部控制基本規(guī)范，對現(xiàn)有的管理制度和辦法進(jìn)行修訂、整合和優(yōu)化，明確控制原則，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，形成崗位職責(zé)明確、縱向直接控制、橫向互相牽制、內(nèi)部循環(huán)約束、運(yùn)轉(zhuǎn)高效順暢、監(jiān)督制衡有力的運(yùn)行機(jī)制，防范和化解財政風(fēng)險，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量、工作效率和服務(wù)水平，促進(jìn)財政管理的規(guī)范化和科學(xué)化。其次是明確制度設(shè)計工作思路和應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，就是通過對授權(quán)、辦理、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等管理活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前參與、事中監(jiān)控、事后檢查的全過程監(jiān)督控制，從而保證財政管理活動的正確性、嚴(yán)密性和規(guī)范性。制度設(shè)計工作應(yīng)當(dāng)遵循相互牽制、程序定位、協(xié)調(diào)配合、層次效率、計劃（預(yù)算）、執(zhí)行、監(jiān)督三分離等基本原則。相關(guān)科室依照各自職責(zé)先后制定了財政內(nèi)部控制基本規(guī)范和綜合財政預(yù)算管理、財政管理資金撥付、政府投資項(xiàng)目建設(shè)資金管理、國有資產(chǎn)管理等4個內(nèi)部控制制度。

3、評審實(shí)施

一是制定評審工作方案，明確評審中應(yīng)把握的的基本原則及評審的主要內(nèi)容和重點(diǎn)環(huán)節(jié)；二是召開專題會議，根據(jù)評審的基本原則及評審的主要內(nèi)容和重點(diǎn)環(huán)節(jié)對每個內(nèi)控制度組織評審活動，先由科室共同評審，再由項(xiàng)目辦集中評審，經(jīng)初步評審后報局內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組；三是經(jīng)局內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議后頒布實(shí)施。

四、財政內(nèi)部控制體系建設(shè)中需要注意的問題

1、財政內(nèi)部控制體系與財政部頒布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范相比有較大的不同，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究和制定作為綱領(lǐng)性的基本規(guī)范，重點(diǎn)在內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和方法上，特別要強(qiáng)化不相容職務(wù)相互分離控制。

2、財政內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)樹立財政大監(jiān)督的理念，要將業(yè)務(wù)科室的管理控制、科室之間的關(guān)聯(lián)控制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專職監(jiān)控統(tǒng)籌考慮，并貫穿于制度設(shè)計的全過程，還要加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合和信息交流與共享。

3、財政內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制相比，在控制對象、控制目標(biāo)、控制方法上有顯著不同，企業(yè)內(nèi)控側(cè)重于內(nèi)部會計控制，而財政內(nèi)控側(cè)重于管理程序控制，特別要注意優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)程序定位控制，還要結(jié)合財政管理的特點(diǎn)，滿足公共財政體制的要求，符合財政改革和發(fā)展的趨勢。

4、財政內(nèi)部控制體系建設(shè)工作是財政內(nèi)部涉及面較廣的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，應(yīng)當(dāng)注意營造良好的控制環(huán)境，重點(diǎn)要明確各部門的職責(zé)，合理劃分管理職能，明確分工和工作責(zé)任，還要根據(jù)人員配備、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)等情況以崗定人、合理分工，杜絕人浮于事的現(xiàn)象。

5、財政內(nèi)部控制體系建設(shè)要在確立管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析管理活動中存在風(fēng)險的可能性，準(zhǔn)確識別風(fēng)險控制點(diǎn)和風(fēng)險控制崗位，正確評估風(fēng)險結(jié)果，并提出切實(shí)可行的風(fēng)險控制措施，既要具有較強(qiáng)的針對性，又要具有較強(qiáng)的可操作性，并明確各控制項(xiàng)目監(jiān)督檢查的基本內(nèi)容、方式方法和對違規(guī)行為的處理及其責(zé)任追究。

6、財政內(nèi)部控制體系的設(shè)計要充分考慮金財工程信息化建設(shè)的要求，統(tǒng)籌規(guī)劃，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，做到設(shè)計上有接口，瀏覽上有權(quán)限，運(yùn)行上有監(jiān)控。同時要結(jié)合國家財經(jīng)政策、財政管理與改革的發(fā)展變化進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善。

五、財政內(nèi)部控制體系建設(shè)取得的初步成效

1、明確了工作職責(zé)

內(nèi)控制度體系建設(shè)既優(yōu)化了科室職能，也厘清了人員分工，按照不相容職務(wù)相分離的原則，明確了職責(zé)權(quán)限，形成了責(zé)任到崗、責(zé)任到人、橫向制約、縱向控制、相互協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。

2、優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程

內(nèi)控制度建設(shè)對各科室原有的管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理、優(yōu)化和再造，按照充分授權(quán)、崗位分離、權(quán)力制約、操作規(guī)范的設(shè)計要求，合理運(yùn)用授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計核算控制、管理風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、信息技術(shù)控制等一系列的控制方法，結(jié)合財政管理與改革發(fā)展的實(shí)際，進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化了管理程序。

3、防范了管理風(fēng)險

通過對財政管理業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，準(zhǔn)確識別了管理業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險，明確了風(fēng)險控制點(diǎn)和風(fēng)險控制崗位，科學(xué)制定了風(fēng)險控制點(diǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，提高了業(yè)務(wù)操作人員的風(fēng)險意識，有效防范和化解了財政管理風(fēng)險的發(fā)生。

4、提高了監(jiān)督效能

內(nèi)控制度體系建設(shè)促進(jìn)了財政大監(jiān)督格局的形成，使財政內(nèi)部監(jiān)督由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變，由靜態(tài)檢查向動態(tài)控制轉(zhuǎn)變，由財務(wù)檢查向制度控制與財務(wù)檢查并重轉(zhuǎn)變，真正實(shí)現(xiàn)了財政監(jiān)督融入財政管理，推動了財政監(jiān)督管理長效機(jī)制建設(shè)，有效提升了財政監(jiān)督整體效能。

六、財政內(nèi)部控制體系運(yùn)行中存在的問題及其對策

1、管理體制的科學(xué)性、合理性方面仍有不足，特別是在預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督三方面沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的分離。按照相互牽制原則的要求，財政內(nèi)部各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)活動必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個科室或人員辦理以使該科室或人員的工作受另一個科室或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制，對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核對等不相容職務(wù)必須實(shí)行嚴(yán)格的分離控制。

2、財政大監(jiān)督理念尚未深入人心，日常監(jiān)督工作仍需加強(qiáng)?！督K省財政監(jiān)督辦法》以特有的視角和較大的篇幅在全國同類地方立法中首創(chuàng)了“日常監(jiān)督”一章，要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，認(rèn)真落實(shí)《江蘇省財政監(jiān)督辦法》的各項(xiàng)規(guī)定，在財政內(nèi)部全面樹立大監(jiān)督理念，構(gòu)建大監(jiān)督格局，高度重視日常監(jiān)督，把財政監(jiān)督寓于財政改革和財政管理的全過程，從制度上改變當(dāng)前重事后檢查、輕日常監(jiān)督的傾向，形成事前預(yù)防、事中控制、事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督體制，逐步建立起財政監(jiān)督管理的長效機(jī)制。

3、信息渠道不通暢，內(nèi)部配合不協(xié)調(diào)，考核措施不到位，監(jiān)督方法不得力，降低了內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效能。要建立內(nèi)部控制體系運(yùn)行會辦制度，定期召開專題會議，定期對內(nèi)部控制體系運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行排查和整改，保證信息通暢，加強(qiáng)配合協(xié)調(diào)；要建立具有權(quán)威性的內(nèi)部控制體系考核小組，制訂行之有效的內(nèi)部控制考核獎懲辦法，對內(nèi)控體系運(yùn)行全過程實(shí)施全面考核、獎懲和督查；要建立電子化財政監(jiān)督信息系統(tǒng)，運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析、預(yù)警和規(guī)范性控制，在確保財政資金安全運(yùn)行的基礎(chǔ)上，對預(yù)算單位資金使用和管理情況實(shí)行實(shí)時監(jiān)控，促進(jìn)依法理財、科學(xué)理財，加快建立和完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財政體系。

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