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【關(guān)鍵詞】高等教育;教育成本;成本核算

隨著高等教育體制改革的深化,國家對高校的預(yù)算管理,由傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂硕ㄊ罩?定額補(bǔ)助,超支不補(bǔ),結(jié)余留用”。從20世紀(jì)90年代中期開始,我國高等教育經(jīng)費(fèi)需由國家、受教育者、社會共同分擔(dān),由此產(chǎn)生了對高等教育成本核算的需求。

一、高等教育成本核算的涵義和意義

(一)高等教育成本核算的涵義

1.高校教育成本的涵義界定

高校教育成本,有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本,既包括實(shí)際支出的成本,也包括機(jī)會成本。狹義的高校教育成本,只包括實(shí)際支出的成本。就高等學(xué)校運(yùn)營的角度來看,高等學(xué)校通過消耗各種人力、物力和財(cái)力,開展一系列的招生、教學(xué)、就業(yè)等活動,就形成了高等教育成本。就會計(jì)和財(cái)務(wù)成本管理來看,狹義的高校教育成本即實(shí)際支出的成本,可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)量與核算。所以本文認(rèn)為,高等教育成本應(yīng)指狹義的高校教育成本,即高等學(xué)校為完成其培養(yǎng)各種專門人才的職能,在招生、教學(xué)、就業(yè)等活動中,所發(fā)生的各種費(fèi)用和支出。

2.高等教育成本核算的涵義

高等教育成本核算,就是利用會計(jì)和管理的技術(shù)手段和方法,對高等教育運(yùn)行過程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出,以及由此形成的成本進(jìn)行核算,計(jì)算在培養(yǎng)過程中耗費(fèi)于一定的人才對象的勞動價(jià)值總和。它具體應(yīng)包括兩個(gè)基本內(nèi)容:一是歸集成本項(xiàng)目,計(jì)算實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和支出;二是根據(jù)核算對象,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?計(jì)算總成本和生均成本。

(二)高等教育成本核算的意義

首先,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于提高教育的經(jīng)濟(jì)和社會效益。例如,高等學(xué)校如何更有效地配置資源,培養(yǎng)更多合格的專門人才;如何通過提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,吸引更多的社會資金。通過成本核算,可以實(shí)現(xiàn)效益最大化,提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,規(guī)范高等學(xué)校的運(yùn)營方式,促進(jìn)高等教育的可持續(xù)性發(fā)展。

其次,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于合理確定學(xué)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。高等教育屬于非義務(wù)教育范疇,通過成本核算,確定大學(xué)生年培養(yǎng)成本總額和人均培養(yǎng)成本,可以此為依據(jù)確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),制定更合理的方法,也有利于保障社會各界的知情權(quán),促使全社會都支持和關(guān)心高等教育事業(yè)的發(fā)展。

最后,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于政府科學(xué)、合理地制定財(cái)政撥款標(biāo)準(zhǔn)。正確地進(jìn)行成本核算,可以為各級政府更加科學(xué)地制定撥款標(biāo)準(zhǔn)、合理地制定撥款數(shù)額提供有利的依據(jù)。

二、高等教育成本核算的原則與內(nèi)容

(一)高等教育成本核算原則

高等學(xué)校教育成本問題,已經(jīng)引起了社會的廣泛關(guān)注,但多數(shù)的研究是基于統(tǒng)計(jì)或測算角度,即仍處于理論探討、研究階段。而成本核算制度的建立和實(shí)施,也受到多方面的因素制約,主要是尚未建立相應(yīng)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則。因此,應(yīng)該首先建立、健全相應(yīng)的會計(jì)核算制度。具體而言,應(yīng)包括兩個(gè)層面的工作:在理論層面上,要明確高校教育成本核算對象、確定成本計(jì)算期、界定成本項(xiàng)目,并據(jù)此改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度;在操作層面上,要重新設(shè)置具體的會計(jì)科目、修改賬務(wù)處理規(guī)定、增加會計(jì)人員以及投入必要的管理成本等。本課題組認(rèn)為高等教育成本核算應(yīng)遵循以下原則:

1.高校教育成本核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國《高等學(xué)校會計(jì)制度》中明確規(guī)定,高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是,相比于收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用,能夠更加準(zhǔn)確地反映每個(gè)會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況,只有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,才可以更加準(zhǔn)確地進(jìn)行教育成本核算。

2.配比原則

配比原則要求在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用相互配比,同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見,配比原則強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)會計(jì)期間的成本、費(fèi)用與該期間的收入相匹配。所以,教育成本核算只有運(yùn)用配比原則,才能正確地計(jì)算出一個(gè)會計(jì)核算期的教育成本。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

為了準(zhǔn)確反映當(dāng)期教育成本,在高等教育成本核算中應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況;將收益性支出列于損益表中,以正確地計(jì)算當(dāng)期的收益。例如,將固定資產(chǎn)購置費(fèi)確定為資本性支出,按合理的方法計(jì)提折舊,以便均衡地計(jì)入各年的教育成本,從而準(zhǔn)確地反映高校教育成本。

(二)高等教育成本核算的內(nèi)容

1.確定教育成本核算的范圍

前文述及,高等教育的基本職能是培養(yǎng)各種專門人才。直接或間接與此有關(guān)的各種費(fèi)用和支出,應(yīng)該納入成本核算范圍。具體包括:

(1)教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資及福利性支出。

(2)教學(xué)研究和教師進(jìn)修的費(fèi)用支出。

(3)學(xué)生活動、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)、試卷文印費(fèi)等支出。

(4)為維持日常運(yùn)營所需的水、電、暖等各種費(fèi)用。

(5)下列項(xiàng)目也應(yīng)該列入成本核算范圍:1)科研配套經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的獎勵(lì)資金?？蒲幸话愣加袑ｍ?xiàng)課題經(jīng)費(fèi),但學(xué)校都要投入少量的配套經(jīng)費(fèi)和獎勵(lì)資金。教學(xué)是立校之本,科研是創(chuàng)新之路,教學(xué)和科研是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的,高校及學(xué)生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套經(jīng)費(fèi)和獎勵(lì)資金應(yīng)計(jì)入教育成本。2)學(xué)科建設(shè)費(fèi)、招生就業(yè)指導(dǎo)費(fèi),關(guān)系到高校和學(xué)生的未來發(fā)展,也應(yīng)計(jì)入教育成本。3)不宜實(shí)行社會化的后勤服務(wù)部門的支出,如校園綠化等,應(yīng)計(jì)入教育成本。(6)不屬于為學(xué)生提供教育服務(wù)消耗的費(fèi)用,不應(yīng)納入教育成本核算范圍。例如:1)國家資助的獎助學(xué)金,屬于轉(zhuǎn)移支付,不應(yīng)該計(jì)入教育成本。2)高校的后勤支出中,實(shí)行社會化的后勤部門,如飲食、物業(yè)管理等,其成本可通過收費(fèi)補(bǔ)償,目前已經(jīng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。3)隨著洪堡建立柏林大學(xué)以及威斯康星思想的形成,高等學(xué)校的科學(xué)研究以及服務(wù)社會等重要職能,已經(jīng)為社會所廣泛認(rèn)可,而因此產(chǎn)生的成本,可以另列為相應(yīng)的科研成本和社會服務(wù)成本,不必計(jì)入教育成本進(jìn)行核算。

此外,固定資產(chǎn)的購置費(fèi)和基建支出以及相關(guān)的貸款利息等,不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,而要根據(jù)其使用年限,采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄖ鹉暾叟f分期計(jì)入成本。

2.確定成本核算期間

高校教育成本核算期間,是指按成本核算對象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。成本核算的數(shù)據(jù)源于會計(jì)核算,必須以會計(jì)資料為基礎(chǔ)。在現(xiàn)行的會計(jì)法律制度下,《中華人民共和國會計(jì)法》第8條規(guī)定,會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時(shí)我國《高等學(xué)校會計(jì)制度》也規(guī)定:“高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。另外高校的經(jīng)費(fèi)中有一部分是由財(cái)政撥款,財(cái)政撥款采用的是公歷年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,為了便于準(zhǔn)確核算成本,正確評價(jià)高校的資金使用效益,本文建議,應(yīng)該使高校教育成本核算與會計(jì)核算年度一致,即以公歷1月1日起至12月31日止,確定為高校教育成本的核算期間。

3.會計(jì)報(bào)表

目前,高校編制的報(bào)表已不能滿足新形式的需要,例如單純地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集而無項(xiàng)目成本效益分析和績效評價(jià)。因此,在確定了高校教育成本項(xiàng)目及核算原則、方法的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)編制教育成本報(bào)表和損益表等,以求全面反映學(xué)校的教育成本和辦學(xué)效益。

三、高等教育成本核算方法

高等學(xué)校教育成本核算,尚處于理論探討和不斷摸索階段,無論是核算原則還是會計(jì)期間都沒有達(dá)成共識,也沒有一套完善有效的核算方法。但是,通常學(xué)校在同一時(shí)間為同一系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的學(xué)生提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的教育資源大致相同,而不同系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的教育耗費(fèi)有明顯差別。所以本組認(rèn)為,可以首先采用分層次、分專業(yè)的核算方法作為成本核算的基本方法。

(一)會計(jì)科目設(shè)置

目前,在高等學(xué)校成本核算尚無基本框架的情形下,建議應(yīng)該設(shè)置“教育成本”一級科目。部分高等院校也可以設(shè)置與之并列的“科研成本”、“社會服務(wù)成本”兩個(gè)一級科目,用以分別核算科研和社會服務(wù)中的支出。在“教育成本”一級科目下,可以設(shè)置“工資及福利性費(fèi)用”、“教學(xué)管理費(fèi)用”、“行政管理費(fèi)用”、“學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)用”、“后勤服務(wù)經(jīng)費(fèi)”、“科研配套經(jīng)費(fèi)”等二級科目,按成本項(xiàng)目設(shè)置三級科目,并按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄。借鑒企業(yè)會計(jì)的核算方法,參考成本理論研究的最新成果,本文認(rèn)為可以對以下賬戶進(jìn)行初步構(gòu)建和細(xì)化:

1.“教育成本”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括教職工的工資及福利性費(fèi)用、教學(xué)管理、行政管理、學(xué)生事務(wù)管理、后勤服務(wù)、教學(xué)研究配套經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用和支出。

2.“工資及福利性費(fèi)用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資、課時(shí)酬金和社會保障利費(fèi)等。其中教師、教學(xué)輔助人員的工資及福利性費(fèi)用,可以按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄;而行政人員及工勤人員的工資及福利性費(fèi)用,則應(yīng)該由全體在校學(xué)生平均分?jǐn)偂?/p>

3.“教學(xué)管理費(fèi)用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的各項(xiàng)教育管理的費(fèi)用,包括教學(xué)差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)費(fèi)等。

4.“行政管理費(fèi)用”賬戶,用于核算運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)行政性費(fèi)用和支出,例如校辦、會計(jì)、人事等部門的日常支出項(xiàng)目。

5.“學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)用”賬戶,用于核算運(yùn)營過程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費(fèi)用,如學(xué)生活動費(fèi)、招生就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)等支出項(xiàng)目。

6.“后勤服務(wù)經(jīng)費(fèi)”賬戶,用于核算運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)與后勤服務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出,如校園綠化、道路平整等支出項(xiàng)目。

7.“科研配套經(jīng)費(fèi)”賬戶,用于核算運(yùn)營過程中發(fā)生的科研配套經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的獎勵(lì)資金。

另外,由于成本核算涉及固定資產(chǎn)提取折舊,所以還應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。

(二)高校教育成本的歸集和分配

依據(jù)原始憑證,編制記賬憑證,根據(jù)原始憑證和記賬憑證編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表,如工資費(fèi)用分配表,課時(shí)費(fèi)用分配表,折舊費(fèi)用分配表等,根據(jù)各種要素費(fèi)用分配表,登記教育成本等賬戶和明細(xì)賬。凡與成本對象直接相關(guān)的費(fèi)用均作為直接費(fèi)用記入該成本對象;對于間接費(fèi)用,可以采用不同的分配方法,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各專業(yè)的教育成本明細(xì)賬中。下面僅就教師課時(shí)費(fèi)用舉例說明:

現(xiàn)假設(shè)某教師在同一時(shí)期給不同培養(yǎng)層次的若干學(xué)生授課,考慮到給不同層次的學(xué)生上課,對教師的課堂講授要求也不同,一般給研究生上課的課堂講授要求比較高,給本科生上課的課堂講授要求次之。所以分配課時(shí)費(fèi)用時(shí),可以考慮,首先確定給不同層次學(xué)生上課的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)折算系數(shù),簡稱學(xué)生層次系數(shù)。例如本科生的層次系數(shù)可以為1,碩士生層次系數(shù)可以為1.5。其次,高校教師上課時(shí)經(jīng)常合班上課,所以計(jì)算教師實(shí)際工作量時(shí)還應(yīng)該考慮班級系數(shù),例如單班上課班級系數(shù)可以為1,合班上課班級系數(shù)可以為1.5。然后,計(jì)算出課時(shí)費(fèi)用分配率以及某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的課時(shí)費(fèi)用。最后,將各種費(fèi)用的歸集和分配的數(shù)字按專業(yè)法的要求記入各專業(yè)的成本計(jì)算單中,期末結(jié)轉(zhuǎn)出該專業(yè)的生均培養(yǎng)成本及總成本,再根據(jù)教育成本總賬和明細(xì)賬等日常成本核算資料,編制各類教育成本報(bào)表。

高等教育成本核算是新形勢下面臨的新課題,它是教育改革的需要,是社會大眾的要求,同時(shí)也是高校辦學(xué)效果評價(jià)的需要。本文意在拋磚引玉,歡迎有興趣的同仁共同研究。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

一、學(xué)校教育成本的基本構(gòu)成

學(xué)校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應(yīng)教育服務(wù)時(shí)所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學(xué)校直接成本和間接成本。其中,學(xué)校直接成本包括直接教學(xué)成本(如教職員工的基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi))、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本(如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、獎學(xué)金等)、必要的教學(xué)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)與維修成本(如教學(xué)設(shè)施購置費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等)。這些費(fèi)用與提供教育服務(wù)直接相關(guān),沒有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動。

學(xué)校間接成本包括為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本之外的行政管理費(fèi)、公用設(shè)備、公務(wù)用房(如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、大型儀器設(shè)備)等固定資產(chǎn)基建費(fèi)、購置費(fèi)、折舊費(fèi)以及購買和租賃耐用資產(chǎn)的支出。這些花費(fèi)與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的,沒有這些耗費(fèi),學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

二、學(xué)校進(jìn)行教育成本核算的必要性

學(xué)校教育成本不單是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念,而且是一個(gè)社會概念,涉及到政府、學(xué)校、家庭和個(gè)人。加強(qiáng)學(xué)校教育成本核算具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

(一)進(jìn)行成本核算有利于優(yōu)化資源配置

長期以來,我國的學(xué)校教育投資事實(shí)上被當(dāng)作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔(dān)任何投資風(fēng)險(xiǎn),更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進(jìn)行成本核算,因而,造成機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重、無償占用學(xué)校資源、設(shè)備重復(fù)購置利用率低,配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此,學(xué)校教育應(yīng)該實(shí)行成本核算,打破學(xué)校只計(jì)支出不計(jì)成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費(fèi),使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學(xué),優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益,使學(xué)校進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求,也為社會其他資本進(jìn)入學(xué)校創(chuàng)造條件。

(二)進(jìn)行成本核算有利于確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款

現(xiàn)行的學(xué)校教育體系中,學(xué)校教育成本逐年增加,政府的財(cái)政支持相對緊縮,學(xué)生繳費(fèi)收入在學(xué)校收入中的比重不斷提高,學(xué)生學(xué)費(fèi)也呈逐年升高的趨勢。而學(xué)校教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品,政府投入應(yīng)與學(xué)生適當(dāng)交費(fèi)并舉。政府采取的政策和措施首先應(yīng)是加大對教育的投入,而不應(yīng)將政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給學(xué)生和家庭。因此,學(xué)校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮學(xué)校教育成本和學(xué)生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)意義重大。

(三)進(jìn)行成本核算有利于提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益

教育經(jīng)費(fèi)緊張是學(xué)校普遍存在的問題,也是制約學(xué)校進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前,我國學(xué)校的資金來源主要為“財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基”六個(gè)方面。所謂財(cái),就是財(cái)政教育撥款;稅,就是教育稅費(fèi);費(fèi),就是學(xué)費(fèi);產(chǎn),就是校辦產(chǎn)業(yè);社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應(yīng)占主體地位的財(cái)政教育撥款的作用越來越弱化,財(cái)政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。此種形勢逼迫各學(xué)校必須加大自籌經(jīng)費(fèi)的力度。為了學(xué)校的生存與發(fā)展,迫使各學(xué)校不得不開源節(jié)流,成本核算勢在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的使用是否合理,培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格,以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定,為學(xué)校間提供了一個(gè)可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn),從而有利于從價(jià)值形態(tài)評價(jià)學(xué)校教育的辦學(xué)效益,使各學(xué)校樹立起投資與成本核算觀念,加強(qiáng)學(xué)校的理財(cái)意識和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。

三、學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國學(xué)校目前的成本核算還沒有真正進(jìn)行,很大程度上是因?yàn)槿狈A(chǔ)數(shù)據(jù),有些學(xué)校有一些數(shù)據(jù),也是按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項(xiàng)目費(fèi)用。此外,有些學(xué)校即使已經(jīng)開始進(jìn)行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問題。

(一)從制度層面上看

這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背。對于學(xué)校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業(yè)單位之列,執(zhí)行的是事業(yè)單位會計(jì)制度,按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。收付實(shí)現(xiàn)制對于進(jìn)行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益,由此導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表失真;2.會計(jì)人員編制的報(bào)表給會計(jì)信息的使用者以誤導(dǎo)。因?yàn)閳?bào)表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的,僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實(shí)現(xiàn)制所取得收支核算資料與社會各界對收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行配比;二是時(shí)間上的配比,將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

(二)從操作層面上看

1.教育成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)

長期以來,學(xué)校對于購建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本,然而固定資產(chǎn)購建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購建一次性列入當(dāng)年教育成本支出,就會造成當(dāng)年教育成本偏高,不利于準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年的教育成本。

2.會計(jì)科目設(shè)置不能準(zhǔn)確反映各個(gè)會計(jì)核算期間費(fèi)用

目前,會計(jì)科目設(shè)置中按人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本的項(xiàng)目劃分,難以確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢,不利于分析各個(gè)會計(jì)時(shí)期的成本變化,從而不能合理配置資金。

3.教育成本構(gòu)成內(nèi)容不合理

教育事業(yè)支出中一直包涵著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的項(xiàng)目,如離退休人員支出、已經(jīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)后勤社會化服務(wù)人員支出以及部分科研項(xiàng)目的支出。為便于準(zhǔn)確地進(jìn)行

教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本核算,應(yīng)由社會保障部門列支;學(xué)校后勤實(shí)行社會化后,后勤服務(wù)這部分也不應(yīng)列入教育成本。

4.教育成本風(fēng)險(xiǎn)居高不下,成本核算難度加大

據(jù)調(diào)查,我國許多學(xué)校都不同程度地存在學(xué)生欠費(fèi)的情況,欠費(fèi)幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計(jì)已超過千萬元,并正以年均約10%左右的速度增長。其中,某些學(xué)校外省學(xué)生(絕大多數(shù)也是來自社會和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū))只占全校在校生的7%左右,欠費(fèi)卻高達(dá)25%左右。在信用體系尚未健全的今天,學(xué)生欠費(fèi)將使我國學(xué)校教育成本不斷上升,風(fēng)險(xiǎn)增大,同時(shí)也造成學(xué)校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。

四、完善學(xué)校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度

通過建立成本核算制度,實(shí)行成本對象化,細(xì)分成本項(xiàng)目,運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計(jì)劃與實(shí)際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問題,優(yōu)化學(xué)校資源配置,規(guī)范支出范圍,改善支出結(jié)構(gòu),嚴(yán)格支出預(yù)算管理,從而降低教育成本,提高辦學(xué)效益。

(二)建立成本預(yù)算管理制度

成本預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)測成本發(fā)展趨勢、確定目標(biāo)成本、編制成本預(yù)算等。目標(biāo)成本是進(jìn)行成本控制的依據(jù),也是實(shí)行成本管理的目標(biāo)。目標(biāo)成本的確定過程,是對成本進(jìn)行事前控制的重要方面,對目標(biāo)成本執(zhí)行過程的控制,主要是及時(shí)計(jì)算目標(biāo)成本實(shí)際執(zhí)行過程中的差異并進(jìn)行分析和反饋,促使責(zé)任單位進(jìn)行有效的自主管理和自我控制,共同完成學(xué)校成本管理的總目標(biāo)。

(三)建立成本績效評價(jià)制度

把目標(biāo)成本進(jìn)行分解,使所有成員明確各自的責(zé)、權(quán)、利,對責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進(jìn)行考核,劃清責(zé)任和恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)并獎勵(lì)其業(yè)績,有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵(lì)員工主動、自覺地控制成本。

(四)明確成本核算范圍

即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計(jì)入教育成本。約翰斯頓的學(xué)校教育成本構(gòu)成是廣義的教育成本,是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的教育成本,不能作為實(shí)際的教育成本。實(shí)際的教育成本應(yīng)該是指實(shí)際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。筆者認(rèn)為,機(jī)會成本、科研支出、學(xué)生個(gè)人支出和與培養(yǎng)成本無關(guān)的支出如校辦產(chǎn)業(yè)支出、后勤部門實(shí)行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等都不能列入實(shí)際的教育成本。

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關(guān)鍵詞：軍事教育 動因分析 成本核算

目前，軍隊(duì)院校普遍存在著教育投入不足和教育經(jīng)費(fèi)使用效率不高等問題，這主要是由于軍隊(duì)院校普遍缺乏成本效益觀念，長期不注重成本核算造成的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，軍隊(duì)院校應(yīng)建立成本核算體系，優(yōu)化資源配置，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

一、軍事教育成本的內(nèi)涵

教育成本概念的產(chǎn)生，是西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)者將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念應(yīng)用到教育的結(jié)果，是在20世紀(jì)50年代末60年代初伴隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。此后，國內(nèi)外學(xué)者從不同角度進(jìn)行了界定，雖然人們對其概念有不同的表達(dá)，但對其本質(zhì)內(nèi)涵基本達(dá)成共識，即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。軍校教育作為國民教育的一部分，既有普通高等教育的特點(diǎn)，又有其自身的特點(diǎn)。軍事教育成本是指軍隊(duì)院校為培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術(shù)人才而進(jìn)行教學(xué)、科研和管理活動時(shí)所耗費(fèi)的人力和物力資源。

二、軍事教育成本的構(gòu)成

1、人員經(jīng)費(fèi)支出，主要指支付給教職工的各類勞動報(bào)酬及繳納的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)等。包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、獎金、社會保障支出等。

2、日常公用支出，是指為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通及差旅費(fèi)、會議及培訓(xùn)費(fèi)等。

3、對學(xué)員的補(bǔ)助支出，是指向?qū)W員個(gè)人發(fā)放的各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼。包括干部學(xué)員的工資、學(xué)員的津貼、伙食費(fèi)、差旅費(fèi)等。

4、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，是指軍校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書、公用設(shè)備等的折舊費(fèi)。

5、修繕費(fèi)用，指為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有效能而對其主要部分進(jìn)行更新改造和日常維修以及大修理等支出費(fèi)用。

6、科研支出，是指與教學(xué)有關(guān)的科研、培訓(xùn)費(fèi)用。主要包括課題調(diào)研費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、圖書資料和設(shè)備購置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。

三、軍校教育成本核算的動因分析

1、軍校缺乏成本效益觀念，自身核算意識淡薄

長期以來，軍校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎是由國家財(cái)政包辦，人們把軍事教育投資視為消費(fèi)，從而造成軍校教育不計(jì)算成本，忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況。院校教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍廣，各種開支的標(biāo)準(zhǔn)模糊，這就很容易造成經(jīng)費(fèi)使用的隨意性。

2、軍校教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)，且經(jīng)費(fèi)投入不足

一方面，各院校普遍反映教育投資不足，難以滿足教學(xué)科研工作發(fā)展的需要，不能滿足各院校教學(xué)保障日益增長的需求。另一方面，教育資源存在浪費(fèi)，這種浪費(fèi)主要表現(xiàn)在：一是物力資源的浪費(fèi)，重復(fù)建設(shè)多；二是財(cái)力資源浪費(fèi)，分散辦學(xué)的“小而全”，造成國家有限的財(cái)力投到學(xué)校更顯不足；三是人力資源的浪費(fèi)多，院校教職工與學(xué)生的比例長期以來更是居高不下，非教學(xué)人員在教職工中所占比重偏大。

3、軍校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不暢，管理水平低

軍校內(nèi)部管理體制改革的滯后嚴(yán)重影響著學(xué)校資源利用率的提高，各院校普遍存在著管理機(jī)構(gòu)龐大、冗員過多、職能機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)不明等現(xiàn)象，造成管理成本較高。軍校行政和后勤的運(yùn)行成本過高，行政消耗支出水漲船高，開支過大，超標(biāo)準(zhǔn)接待等現(xiàn)象普遍存在，超標(biāo)的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)擠占院校教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為了普遍問題，制約了軍隊(duì)院?？沙掷m(xù)發(fā)展。

四、軍事教育成本核算的具體設(shè)想

1、建立適合軍隊(duì)院校教育成本核算的會計(jì)制度

首先，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，從而正確確定各個(gè)階段的軍校教育成本，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。其次，調(diào)整學(xué)校會計(jì)科目，應(yīng)增設(shè)一些會計(jì)科目，如“軍事教育成本”科目，“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“累計(jì)折舊”科目等等。

2、強(qiáng)化辦學(xué)成本和效益意識

學(xué)校管理者應(yīng)樹立成本意識，加強(qiáng)成本效益分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和成本核算，一方面開源，即合理確定辦學(xué)規(guī)模，爭取國家的軍事教育撥款經(jīng)費(fèi)，用于學(xué)校各方面的建設(shè)；另一方面節(jié)流，即提高辦學(xué)效益，增加辦學(xué)容量，千方百計(jì)節(jié)約辦學(xué)成本，將有效的資金用于學(xué)校的發(fā)展上。

3、規(guī)范軍事教育成本的構(gòu)成要素

究竟哪些費(fèi)用可以計(jì)入教育成本，哪些費(fèi)用不能計(jì)入教育成本，學(xué)校應(yīng)根據(jù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，確定教育成本的開支范圍及處理方法。學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，必須準(zhǔn)確劃分各種費(fèi)用的界限，如應(yīng)當(dāng)正確劃分教育成本費(fèi)用與非教育成本費(fèi)用、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用、本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用、不同院（系）、不同專業(yè)成本之間的界限。有些項(xiàng)目與學(xué)生培養(yǎng)成本核算有關(guān)，但又不能全部納入核算的那些費(fèi)用，如后勤支出，應(yīng)該采取合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

4、通過預(yù)算管理控制各項(xiàng)支出

堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的總原則，并保證教學(xué)、科研，兼顧生活、服務(wù)。要控制人員經(jīng)費(fèi)的前提是控制人員數(shù)量，學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)科設(shè)置合理配備師資力量；控制公務(wù)費(fèi)的支出，降低水電費(fèi)的支出，采取切實(shí)有效的手段節(jié)約能源，嚴(yán)格控制不必要的公差，減少差旅費(fèi)、車輛使用維修費(fèi)。對教學(xué)設(shè)備費(fèi)、圖書購置費(fèi)和行政設(shè)備費(fèi)進(jìn)行合理規(guī)劃，避免重復(fù)購入。定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，充分發(fā)揮設(shè)備使用功能，使設(shè)備在折舊期內(nèi)最大限度地物盡其用。

篇4

成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個(gè)概念，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念基本上是機(jī)會成本的概念，是一個(gè)豐富的不斷發(fā)展的體系，會計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有自己對成本的定義。會計(jì)學(xué)中的成本定義是以機(jī)會成本出發(fā)，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，要求會計(jì)主體所提供的信息必須客觀真實(shí)可靠。

教育成本概念在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)就出現(xiàn)了，教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對高校運(yùn)行過程中發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本對象進(jìn)行核算。數(shù)理統(tǒng)計(jì)法是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)及相關(guān)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料，它具體又包括算術(shù)處理方法和數(shù)學(xué)模型法；會計(jì)法是利用會計(jì)技術(shù)獲取教育成本核算的方法，具體又包括原始憑證法、會計(jì)調(diào)整法和會計(jì)核算法。

二、高等教育成本核算的會計(jì)原則

要遵循會計(jì)學(xué)的基本規(guī)定，要保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，學(xué)校屬于典型的事業(yè)單位。所以也應(yīng)以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會計(jì)核算的前提。會計(jì)主體是指會計(jì)所服務(wù)的特定單位，高等院校就是會計(jì)核算的主體，也即是成本核算主體，它明確了會計(jì)工作的空間范圍，為會計(jì)人員成本核算工作的范圍進(jìn)行了界定，可以將高等學(xué)校作為對外提供成本信息的教育成本，滿足進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動條件；持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營假定。

高等教育成本核算的原則是指進(jìn)行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對預(yù)算資金的收支處理按照收付實(shí)現(xiàn)制處理，高校會計(jì)核算要反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國家預(yù)算資金的運(yùn)動，是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要；配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，在核算教育成本時(shí)采用我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》中的核算原則，區(qū)分收益性支出和資本性支出原則，要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。即確定事業(yè)支出屬于收益性支出，就要準(zhǔn)確核算教育成本，從不同方面規(guī)范會計(jì)主體正確核算收入和成本。

三、高等教育成本核算的實(shí)務(wù)

高等教育成本核算的實(shí)務(wù)操作包括有教育成本核算的程序設(shè)計(jì)，科目設(shè)置，賬務(wù)處理等。參照企業(yè)成本核算程序，高等教育成本核算過程為：確定教育成本對象，根據(jù)需要成本對象可以有不同形式，從實(shí)際計(jì)算可行性來分析；高等教育成本核算項(xiàng)目設(shè)置要遵循、有用性原則、簡單性原則、完備性原則和連續(xù)性原則；有必要把各類學(xué)生數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)，劃定教育成本核算期，它一般取自從學(xué)生入學(xué)到畢業(yè)為培養(yǎng)學(xué)生的完整周期，然后設(shè)置教育成本核算科目和教育成本計(jì)算單，參考企業(yè)成本核算過程中費(fèi)用的歸集分配方法，將學(xué)校的全部費(fèi)用分為教學(xué)和非教學(xué)費(fèi)用，在教學(xué)費(fèi)用中區(qū)分本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用，在本期教學(xué)費(fèi)中，區(qū)分直接教學(xué)費(fèi)用和公共教學(xué)費(fèi)用，歸集、分配教學(xué)費(fèi)用。最后將應(yīng)由本期教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都?xì)w集到了教育成本科目和教育成本計(jì)算單上，編制教育成本報(bào)表。

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關(guān)鍵詞：高校 教育成本核算 現(xiàn)狀 建議

中圖分類號:G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2011)04-117-02

高校教育成本是高等學(xué)校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費(fèi)的物力資源和人才資源，它是綜合反映學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進(jìn)行教育成本核算的必要性大大減少。

隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時(shí)還為財(cái)政部門增加教育投入和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)。如何加強(qiáng)高校教育成本核算管理已成為當(dāng)今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)生家長最為關(guān)注的問題。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財(cái)政撥款為主，招生計(jì)劃由國家下達(dá)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家制定。同時(shí)高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過成本核算，在成本核算方面沒有強(qiáng)烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校最關(guān)注的是教學(xué)和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜?biāo)。高校教育成本的相關(guān)機(jī)構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計(jì)制度，導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進(jìn)而使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。

2.高校主體多元化使教育成本核算會計(jì)信息失真。目前，高校事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)分開獨(dú)立核算，將高校這一完整的會計(jì)主體劃分為兩個(gè)主體。兩個(gè)會計(jì)主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，會計(jì)信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)分離，勢必導(dǎo)致會計(jì)信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學(xué)層次，基建規(guī)模越來越大?；ㄍ顿Y多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計(jì)中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計(jì)負(fù)責(zé)償還，造成基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)價(jià)值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個(gè)會計(jì)體系中，基建項(xiàng)目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項(xiàng)目建成使用多年，而事業(yè)財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時(shí)反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真。由于高校主體多元化不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準(zhǔn)確性。

3.會計(jì)期間不確定對教育成本核算的影響。會計(jì)期間是將會計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。高校會計(jì)核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學(xué)生普遍采用學(xué)年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)是按學(xué)年收取并使用的，各項(xiàng)教學(xué)活動按照學(xué)年規(guī)律運(yùn)行的。只有政府部門的財(cái)政撥款，每年的年終財(cái)務(wù)報(bào)告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計(jì)核算年，沒有考慮到教育活動的特點(diǎn)，不能給學(xué)校提供一個(gè)真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的時(shí)間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進(jìn)行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計(jì)期間。

4.會計(jì)核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論費(fèi)用是否發(fā)生，只要是本期的費(fèi)用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映高校當(dāng)期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。

5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項(xiàng)目由人員支出、公用支出，對個(gè)人和家庭補(bǔ)助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學(xué)校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計(jì)提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際價(jià)值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價(jià)值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值無法真實(shí)體現(xiàn)，這不符合衡量會計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計(jì)提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實(shí)不準(zhǔn)確。

6.現(xiàn)行會計(jì)科目不適合進(jìn)行教育成本核算。目前，高校財(cái)務(wù)會計(jì)無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計(jì)科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實(shí)核算教育成本，需要對高等教育的會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。高等教育是一項(xiàng)非義務(wù)教育，按照“成本分擔(dān)論”“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，需要由國家、社會、學(xué)生個(gè)人共同負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生的教育成本有多少？個(gè)人、國家分擔(dān)多少？目前沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。按照教育部的規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行科學(xué)化的教育成本核算，可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定財(cái)政撥款額度提供科學(xué)依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價(jià)值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費(fèi)的透明度。

2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機(jī)制，資源短缺與浪費(fèi)并存。一方面，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，另一方面教育資源配置不當(dāng)造成浪費(fèi)。有些高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復(fù)購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)招，教師增加的同時(shí)，行政人員也在增加。在經(jīng)費(fèi)來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)配置資源，進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益。

3.有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機(jī)制，有利于考核高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學(xué)的積極性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定提供真實(shí)依據(jù)。因此加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算管理，是適應(yīng)市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。

三、加強(qiáng)高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學(xué)校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財(cái)政撥款的科學(xué)參照，是確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會計(jì)制度，建立教育成本核算機(jī)制。

1.樹立成本意識，加強(qiáng)成本管理。高校投資辦學(xué)效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學(xué)的評估指標(biāo)體系，把教育成本指標(biāo)作為評估體系中的重要考核指標(biāo)；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準(zhǔn)則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學(xué)校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準(zhǔn)則以及具體實(shí)施辦法。

2.統(tǒng)一會計(jì)主體，確定教育成本計(jì)算周期。高校會計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)兩個(gè)會計(jì)主體合二為一，歸根到底解決了“一個(gè)高校，兩個(gè)主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實(shí)完整性。高校教育成本計(jì)算周期應(yīng)與正常的學(xué)生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學(xué)年制，會計(jì)核算采用公歷年度。為了真實(shí)反映高校學(xué)年度財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報(bào)送學(xué)年度會計(jì)報(bào)表。

3.修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。堅(jiān)定教育成本核算的原則是加強(qiáng)高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對成本核算的影響。它是高校進(jìn)行成本核算收支配比的需要，能如實(shí)反映高校在教育活動中的權(quán)利和責(zé)任。目前我國會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計(jì)核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”代替“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行教育成本核算。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實(shí)反映高校辦學(xué)規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實(shí)完整。因此高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查，對固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、有償調(diào)出嚴(yán)格履行報(bào)批、審批手續(xù)?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計(jì)提折舊。但教育作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，是要計(jì)算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準(zhǔn)確、不真實(shí)。同時(shí)，從會計(jì)信息準(zhǔn)確性角度來看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計(jì)提折舊。高校資產(chǎn)計(jì)提折舊，既能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又能達(dá)到資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。

5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)科目。要實(shí)行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會計(jì)科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計(jì)折舊”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計(jì)科目。這幾個(gè)科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

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篇6

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；教育成本核算；高校教育

為了促進(jìn)當(dāng)下高等學(xué)校的教學(xué)發(fā)展，使得學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)有資源能夠得到最大限度的應(yīng)用，還應(yīng)該對我國普通高校教育成本進(jìn)行核算。在成本核算中根據(jù)高校教育成本核算的目標(biāo)要求以及高校經(jīng)濟(jì)費(fèi)用成本核算的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)符合高校教育發(fā)展的流程，并根據(jù)高校的辦學(xué)特色，對高校教育中成本核算的成本項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置。然后再進(jìn)行高校教育成本的歸納、分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相關(guān)案例

（一）成本核算案例的資料收集

某高校成立至今已經(jīng)有一百多年的發(fā)展歷史，該學(xué)校在設(shè)置的眾多專業(yè)課程中，主要是以理工類的學(xué)科專業(yè)為主，以文科類的專業(yè)為輔，高校的專業(yè)課程設(shè)置種類非常多包括經(jīng)濟(jì)、藝術(shù)、管理、文學(xué)等熱門學(xué)科，其中土木類型的專業(yè)課程因在學(xué)校成立之初已經(jīng)有該類型的專業(yè)課程，因而土木工程類的專業(yè)相比于其他專業(yè)課，發(fā)展更為成熟、完善，該學(xué)校也因此成為全國著名的土木工程院校。為了促進(jìn)高校內(nèi)各個(gè)專業(yè)課程優(yōu)化發(fā)展，該學(xué)校的圖書館內(nèi)就有專業(yè)課程藏書200多萬冊，中外文的期刊達(dá)到4500多種。并且伴隨著網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)的發(fā)展，高校已經(jīng)專門設(shè)立了校園計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了校內(nèi)圖書資源和校外資源的共享。除此之外，高校內(nèi)還設(shè)立了97個(gè)教研室、43個(gè)實(shí)驗(yàn)室以及42個(gè)研究所，便于教師開展實(shí)踐課程，讓學(xué)生除了理論知識的扎實(shí)掌握之外，還能將理論知識應(yīng)用到實(shí)踐課程當(dāng)中[1]。

（二）設(shè)置高校教育成本核算科目以及計(jì)算單

根據(jù)高校內(nèi)設(shè)置的教育成本，根據(jù)確定的成本核算對象開設(shè)學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算單。在設(shè)計(jì)好學(xué)生培養(yǎng)的成本計(jì)算單之后，就需要根據(jù)計(jì)算單收集相關(guān)的資料，并計(jì)算高校內(nèi)部的各項(xiàng)教育費(fèi)用。包括高校內(nèi)部固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用（房屋建筑的折舊費(fèi)用、一般設(shè)備的折舊費(fèi)用、圖書的折舊費(fèi)用以及其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等），然后根據(jù)各項(xiàng)教育費(fèi)用設(shè)置專門的成本核算科目，最后編輯成本教育核算表。

二、我國普通高校教育成本核算措施

（一）明確我國普通高校教育成本對象和成本計(jì)算期

我國普通高校要想進(jìn)行教育成本核算首先應(yīng)該明確成本核算的成本類型以及成本時(shí)期。例如將我國普通高校給學(xué)生提供的一年教育服務(wù)作為本次教育成本的核算對象，政府可以將其作為對普通高校教育撥款的政策變換以及收取學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。學(xué)生的家長也可以將其作為學(xué)費(fèi)收取是否合理的依據(jù)。對于高校而言，可以將其作為預(yù)測經(jīng)費(fèi)需求、編制預(yù)算制定長期發(fā)展計(jì)劃以及控制教育成本的重要依據(jù)。其次，在高校確立好以學(xué)生一年教育服務(wù)為成本核算的對象后，可以按照不同的層次專業(yè)以及年級開設(shè)專門的成本計(jì)算單，這樣就可以將成本教育費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的歸集和分配，從而計(jì)算出一個(gè)學(xué)生接受學(xué)校提供教育服務(wù)的成本費(fèi)用[2]。

（二）設(shè)置專門的成本核算科目

為了便于高校內(nèi)部的成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，使其更加準(zhǔn)確的確立我國普通高校教育成本核算數(shù)據(jù)，需要設(shè)置專門的教育成本項(xiàng)目。設(shè)立我國普通高校教育成本項(xiàng)目的最終目的是為了更準(zhǔn)確且真實(shí)的分析我國普通高校的成本核算資產(chǎn)金額，以便于各大高校對成本核算資金的有效實(shí)施和優(yōu)化利用。但是在成本項(xiàng)目的設(shè)立中需要遵從有用性、完備性、簡單性以及連續(xù)性的原則，保證成本項(xiàng)目的設(shè)立符合當(dāng)前高校的教學(xué)發(fā)展需求。除此之外，就需要對我國普通高校教育成本項(xiàng)目進(jìn)行確切的內(nèi)容劃分，包含高校內(nèi)部所有教職員工的各項(xiàng)工資費(fèi)用、福利費(fèi)用以及社會保障費(fèi)用、公共費(fèi)用、折舊費(fèi)用等多項(xiàng)成本內(nèi)容，使得我國普通高校教育成本核算可以更加的貼合于實(shí)際[3]。

（三）我國普通高校教育成本項(xiàng)目的記錄核算

在設(shè)置了專門的成本核算科目之后，需要根據(jù)每一項(xiàng)的科目內(nèi)容進(jìn)行成本費(fèi)用的計(jì)算、記錄和合適，這就需要加入我國普通高校教育成本會計(jì)科目的設(shè)置，只有這樣才能一覽無余的將各項(xiàng)成本項(xiàng)目費(fèi)用準(zhǔn)確且毫無遺漏的計(jì)算出來。此外，在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中涉及到我國普通高校內(nèi)的很多項(xiàng)目的計(jì)算。例如，教育成本費(fèi)用、教育收入費(fèi)用、教育業(yè)務(wù)費(fèi)用、高校行政管理費(fèi)用等諸多項(xiàng)目內(nèi)容。因而，非常容易發(fā)生混淆和漏算現(xiàn)象，這時(shí)候還需要對我國普通高校教育成本核算設(shè)置專門的監(jiān)督管理人員對其計(jì)算項(xiàng)目、計(jì)算數(shù)據(jù)和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行二次的勘查，這樣就能減少由于計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的成本核算費(fèi)用增加的情況。其次，我國普通高校教育成本核算與校園內(nèi)師生利益息息相關(guān)，所以我國普通高校教育成本核算應(yīng)該做到公正、公平和公開[4]。

結(jié)語

綜上所述，為了促進(jìn)當(dāng)下高等學(xué)校的教學(xué)發(fā)展，使得學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)有資源能夠得到最大限度的應(yīng)用，我國普通高校內(nèi)部的管理人員需要對學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)的資產(chǎn)進(jìn)行整合計(jì)算，才能實(shí)現(xiàn)資源的合理化分配。這就需要進(jìn)行高校教育成本核算，利用我國普通高校教育成本計(jì)算單、成本項(xiàng)目以及確切的核算流程，將學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，并對其高校教育成本核算結(jié)果進(jìn)行審核，確保無誤。只有這樣，才能最大限度的實(shí)現(xiàn)我國普通高校教育資源的規(guī)范化配置。

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篇7

一、軍事教育成本的內(nèi)涵和構(gòu)成

教育成本概念的產(chǎn)生,是西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)者將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念應(yīng)用到教育方面的結(jié)果,是在20世紀(jì)50年代末60年代初伴隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生出現(xiàn)的。此后,國內(nèi)外學(xué)者從不同角度進(jìn)行了界定,雖然人們對教育成本的概念有不同的表達(dá),但對其本質(zhì)內(nèi)涵基本達(dá)成共識,即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。軍校教育作為國民教育的一部分,既有普通高等教育的特點(diǎn),又有其自身的特點(diǎn)。因此,軍事教育成本是指軍隊(duì)院校在教育活動中培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術(shù)人才及進(jìn)行科學(xué)研究所耗費(fèi)的人力資源和物力資源。

(一)軍校教育成本的內(nèi)涵

理論上軍校教育成本包括三方面內(nèi)容:一是軍校教育服務(wù)成本,即學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量、層次的學(xué)生所支出的一切開支和耗費(fèi),包括教職員的工資、圖書雜志、儀器設(shè)備、教學(xué)用建筑、水電費(fèi)用等等;二是學(xué)生個(gè)人成本,即學(xué)生為求學(xué)所支出的全部費(fèi)用;三是機(jī)會成本,即學(xué)校資金用于教育而損失的收益以及學(xué)生因?qū)W習(xí)未能參加工作而減少的收入。但理論上教育成本的內(nèi)涵是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度論述的,較寬泛籠統(tǒng),如果按這三個(gè)方面核算教育成本既復(fù)雜又難以操作,如核算機(jī)會成本從實(shí)際操作角度講幾乎是不可能的,因?yàn)闄C(jī)會成本具有不確定性。學(xué)生個(gè)人成本的核算及統(tǒng)計(jì)也比較復(fù)雜,核算支出的工作量比較大,不符合成本效益原則,而且軍校教育成本核算的會計(jì)主體是軍隊(duì)院校。因此,在核算教育成本時(shí),就應(yīng)核算軍校為培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用,即軍校教育服務(wù)成本。這樣就把學(xué)生個(gè)人成本和機(jī)會成本的核算排除在外,以避免混淆會計(jì)核算主體。因此,軍事教育成本的核算就是核算軍隊(duì)院校教育服務(wù)成本。

(二)軍校教育成本的構(gòu)成

軍校教育成本通常由人員經(jīng)費(fèi)支出、日常公用支出、對學(xué)員的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、修繕費(fèi)用和科研支出六部分構(gòu)成。

1.人員經(jīng)費(fèi)支出,主要指支付給教職工的各類勞動報(bào)酬及繳納的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)等。包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、獎金、社會保障支出等。

2.日常公用支出,是指為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通及差旅費(fèi)、會議及培訓(xùn)費(fèi)等。

3.對學(xué)員的補(bǔ)助支出,是指向?qū)W員個(gè)人發(fā)放的各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼。包括干部學(xué)員的工資、本科學(xué)員的津貼、伙食費(fèi)、差旅費(fèi)等。

4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,是指高校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書、公用設(shè)備等的折舊費(fèi)。

5.修繕費(fèi)用,指為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有效能而對其主要部分進(jìn)行更新改造和日常維修以及大修理等支出費(fèi)用。

6.科研支出,是指與教學(xué)有關(guān)的科研、培訓(xùn)費(fèi)用。主要包括課題調(diào)研費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、圖書資料和設(shè)備購置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。

二、軍校教育成本核算的動因分析

(一)軍校缺乏成本效益觀念,自身核算意識淡薄

長期以來,軍校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎是由國家財(cái)政包辦,人們把軍事教育投資視為消費(fèi),從而造成軍校教育不計(jì)算成本,忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況。院校教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍廣,保障任務(wù)重,由于缺乏成本核算制度,各種開支的標(biāo)準(zhǔn)非常模糊,大部分開支根本沒有支出、消耗標(biāo)準(zhǔn),這就很容易造成經(jīng)費(fèi)使用的隨意性。同時(shí),由于軍隊(duì)院校成本效益觀念缺乏,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加上社會不良風(fēng)氣和形式主義的影響,行政消耗支出水漲船高,開支過大,超標(biāo)準(zhǔn)接待等現(xiàn)象普遍存在,超標(biāo)的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)擠占院校教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為了普遍問題,標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)被挪作他用,使之沒有完全用于教學(xué)保障,造成了尋租、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此,需要進(jìn)行軍校教育成本核算,從而加強(qiáng)軍校內(nèi)部管理,提高財(cái)務(wù)管理水平,正確核算教育的成本,控制不合理支出,減少浪費(fèi),杜絕腐敗行為。

(二)軍校教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)與教育經(jīng)費(fèi)投入不足并存

一方面,教育資源嚴(yán)重浪費(fèi),這主要是教育資源配置不當(dāng)造成的,這種浪費(fèi)主要表現(xiàn)在:1.物力資源的浪費(fèi)。軍校中各院、部、系設(shè)備重復(fù)建設(shè)多,沒有形成有效的資源共享,閑置設(shè)備較多,實(shí)驗(yàn)室和物質(zhì)設(shè)備使用率不高。

2.財(cái)力資源的浪費(fèi)。由于軍隊(duì)院校分散辦學(xué),“小而全”,造成國家有限的財(cái)力投到學(xué)校更顯不足,加上機(jī)構(gòu)臃腫,人浮于事,大量經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)逐年增加,現(xiàn)在軍校人頭經(jīng)費(fèi)占據(jù)了教育支出的主要比重。

3.人力資源的浪費(fèi)。人力資源使用效益低,軍隊(duì)院校教職工與學(xué)生的比例長期以來更是居高不下,非教學(xué)人員在教職工中所占比重偏大,冗余人員較多。

另一方面,各院校普遍反映教育投資不足,難以滿足教學(xué)科研工作發(fā)展的需要,不能滿足各院校教學(xué)保障日益增長的需求。

(三)軍校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不暢,管理水平低

軍校內(nèi)部管理體制改革的滯后嚴(yán)重影響著學(xué)校資源利用率的提高,各校普遍存在著管理機(jī)構(gòu)龐大、冗員過多、職能機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)不明等現(xiàn)象,造成管理成本較高。軍校行政和

后勤的運(yùn)行成本過高,成為軍隊(duì)院校可持續(xù)發(fā)展的沉重包袱。作為以學(xué)歷教育和在職培訓(xùn)為專門職能的軍隊(duì)院校,不得不承擔(dān)本應(yīng)由社會承擔(dān)的成本,比如支付教職員工的住宅、宿舍、醫(yī)療、生活后勤的成本和離退休人員的社會保障成本等。因此,需要建立教育成本核算制度,進(jìn)行成本分析,找出學(xué)校在教學(xué)和管理中的薄弱環(huán)節(jié),改進(jìn)各方面的工作,保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳效益,推動教學(xué)質(zhì)量、管理水平和辦學(xué)效益的不斷提高。同時(shí),也可以通過有關(guān)成本指標(biāo),綜合反映學(xué)校的工作質(zhì)量,加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理,提高其使用效益。

(四)軍校教育投資成本分?jǐn)偞嬖诓蛔?/p>

按照公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理分析,軍事教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。首先,它具有明顯的正外部性,所以具有公共產(chǎn)品性質(zhì);其次,它具有私人產(chǎn)品性質(zhì),主要表現(xiàn)在個(gè)人通過受教育在未來可以獲得較高的收入。這也就是說,不僅有社會收益,而且有個(gè)人收益。按照“成本分擔(dān)論”和“誰受益誰分擔(dān)”的原則,需要對軍事教育投資成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谲娦＝逃?軍隊(duì)不是唯一的受益者,學(xué)員在退出現(xiàn)役后仍可利用所接受的專業(yè)培訓(xùn)為其他部門服務(wù)。因此,這類教育投資就應(yīng)采取軍隊(duì)、個(gè)人及其他未來受益者共同分?jǐn)偼顿Y成本的方式。因此,需要建立成本核算制度,為合理確定教育投資成本分?jǐn)傢?xiàng)目和比例提供依據(jù)。

三、軍事教育成本核算的具體設(shè)想

(一)建立適合軍隊(duì)院校教育成本核算的會計(jì)制度

隨著軍隊(duì)財(cái)務(wù)制度的建立與完善以及軍隊(duì)院校教育的不斷發(fā)展,將軍隊(duì)院校作為獨(dú)立的會計(jì)主體,實(shí)行軍事教育成本核算制度勢在必行。具體而言,科學(xué)的教育成本核算制度應(yīng)包括學(xué)校教育成本核算對象和成本計(jì)算期的確定、成本項(xiàng)目的界定、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的改革等方面,并且還涉及到具體會計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的修改,以及增加會計(jì)人員和管理成本的投入等。首先,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以正確反映各個(gè)會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,從而正確確定各期的軍校教育成本,加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。其次,調(diào)整學(xué)校會計(jì)科目。根據(jù)學(xué)校教育經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ),既能正確核算學(xué)校教育成本,又符合學(xué)校預(yù)算管理要求的會計(jì)科目。為滿足核算軍校教育成本的需要,應(yīng)增設(shè)一些會計(jì)科目,如“軍事教育成本”科目,“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目,“累計(jì)折舊”科目等等。

(二)強(qiáng)化辦學(xué)成本和效益意識

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校體制改革的深入,軍隊(duì)院校的經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜,對教育經(jīng)費(fèi)不僅要核算它的投入、支出,還要反映支出的性質(zhì)和結(jié)構(gòu),把有限的資金使用得更加經(jīng)濟(jì)合理,使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此,軍隊(duì)院校必須加強(qiáng)成本效益分析。成本管理是強(qiáng)化學(xué)校成本效益分析的核心,而成本管理是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),軍隊(duì)院校健全的財(cái)務(wù)管理體系,是保證成本效益分析體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的先決條件。在當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)緊張的前提下,各軍隊(duì)院校都不同程度地面臨著如何實(shí)現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和效益協(xié)調(diào)發(fā)展等壓力。在這樣的狀況下,辦學(xué)的成本概念缺乏、理財(cái)意識淡薄,必將對學(xué)校的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展形成巨大的挑戰(zhàn)。這就要求學(xué)校管理者必須樹立成本意識,必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和成本核算,一方面開源,即合理確定辦學(xué)規(guī)模,爭取國家的軍事教育撥款經(jīng)費(fèi),用于學(xué)校各方面的建設(shè);另一方面節(jié)流,即提高辦學(xué)效益,增加辦學(xué)容量。千方百計(jì)節(jié)約辦學(xué)成本,將有效的資金用于學(xué)校的發(fā)展上。

(三)規(guī)范軍事教育成本的構(gòu)成要素

規(guī)范軍事教育成本的構(gòu)成要素,即規(guī)定軍校教育成本開支究竟哪些費(fèi)用可以計(jì)入教育成本,哪些費(fèi)用不能計(jì)入教育成本,學(xué)校應(yīng)根據(jù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,確定教育成本的開支范圍及處理方法。學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算時(shí),必須準(zhǔn)確劃分各種費(fèi)用的界限,如應(yīng)當(dāng)正確劃分教育成本費(fèi)用與非教育成本費(fèi)用、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用、本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用、不同院(系)、不同專業(yè)成本之間的界限。凡是與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用就納入教育成本核算范圍,如教學(xué)支出等;與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用就不能納入教育成本核算的范圍,如附屬單位的支出;有些項(xiàng)目與學(xué)生培養(yǎng)成本核算有關(guān),但又不能全部納入核算的那些費(fèi)用,如后勤支出,應(yīng)該采取合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(四)通過預(yù)算管理控制各項(xiàng)支出

控制各項(xiàng)支出的前提是編制成本預(yù)算。必須堅(jiān)持“量入為出,收支平衡”的總原則,并保證教學(xué)、科研兼顧生活、服務(wù)。當(dāng)前,通過預(yù)算管理控制支出的重點(diǎn)包括人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)。

1.控制人員經(jīng)費(fèi)。要控制人員經(jīng)費(fèi)的前提是控制人員數(shù)量,學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)科設(shè)置合理配備師資力量,根據(jù)部門設(shè)置合理配備為教學(xué)服務(wù)的各類職工。首先,應(yīng)降低師生的比重,用提高課時(shí)費(fèi)等辦法調(diào)動教員的積極性,學(xué)校還應(yīng)在提高教員自身素質(zhì)上下功夫,多培養(yǎng)一些一專多能的教員。另外,行政機(jī)構(gòu)臃腫是軍隊(duì)院校普遍存在的問題,所以學(xué)校必須盡快實(shí)行機(jī)構(gòu)改革,做到因事定編、因事定人、職能重新定位等一系列措施,逐步建立起減少人員經(jīng)費(fèi)支出,降低成本的良好機(jī)制。

2.控制公務(wù)費(fèi)的支出。學(xué)校每年公務(wù)費(fèi)的開支數(shù)目龐大,水電費(fèi)、取暖費(fèi)是學(xué)校維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件。降低水電費(fèi)的支出除要加強(qiáng)廣大師生節(jié)水節(jié)電意識外,還要對學(xué)校能源管理部門實(shí)行目標(biāo)管理,促使其采取切實(shí)有效的手段節(jié)約能源。其次行政差旅費(fèi)、車輛使用維修費(fèi)在公務(wù)費(fèi)中往往占著較大的比例,學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格控制不必要的公出、調(diào)研。學(xué)校應(yīng)該嚴(yán)格公務(wù)費(fèi)的審批,嚴(yán)格按照學(xué)校預(yù)算和規(guī)定的用途使用資金。

3.控制設(shè)備購置費(fèi)。學(xué)校設(shè)備購置費(fèi)分為教學(xué)設(shè)備費(fèi)、圖書購置費(fèi)和行政設(shè)備費(fèi)。設(shè)備是學(xué)校教育活動中必不可少的物質(zhì)條件,軍校設(shè)備資金投入的重點(diǎn)應(yīng)是教學(xué)設(shè)備和圖書購置,尤其是教學(xué)設(shè)備費(fèi)。教學(xué)設(shè)備要根據(jù)實(shí)際需要有計(jì)劃購買,避免重復(fù)購入,以造成設(shè)備大量閑置浪費(fèi)。學(xué)校要每年定期進(jìn)行資產(chǎn)清查,同時(shí)要盡可能提高學(xué)校設(shè)備資源利用率,充分發(fā)揮設(shè)備使用功能,使設(shè)備在折舊期內(nèi)最大限度地物盡其用。

(五)合理分?jǐn)傑娛陆逃顿Y成本

由于軍事教育具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì),因而軍隊(duì)、受教育者和未來受益者應(yīng)共同分擔(dān)其成本。對軍事教育投資成本進(jìn)行分?jǐn)?首先要對軍事教育成本進(jìn)行核算,進(jìn)而確定分?jǐn)傎M(fèi)用范圍和分?jǐn)偙壤?。在軍事教育成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),應(yīng)考慮不同專業(yè)的軍地通用性、對軍隊(duì)貢獻(xiàn)的大小、制度激勵(lì)等因素,科學(xué)合理地確定分?jǐn)偙壤?。對教育成本進(jìn)行合理分?jǐn)?對于軍隊(duì)更好地吸納人才尤其是高素質(zhì)人才、加強(qiáng)軍事教育成本管理、節(jié)約軍事教育投資成本具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇8

關(guān)鍵詞：教育成本、成本核算、成本分擔(dān)、教育投入、高校收費(fèi)

黨的十四大明確指出：“必須把教育擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，努力提高全民族的思想道德和科學(xué)文化水平，這是實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代化的根本大計(jì)”。十年來，作為科教興國重要戰(zhàn)線的高等教育，擴(kuò)大招生規(guī)模，深化教育改革，實(shí)現(xiàn)了改革與發(fā)展的歷史性跨越。但是，在高速發(fā)展的同時(shí)，發(fā)展和教育投入不足的矛盾也越來越突出，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張以及辦學(xué)成本越來越高的困境，促使我們必須對教育成本核算與成本補(bǔ)償進(jìn)行研究。

一、高校教育成本核算及其必要性

高校教育成本是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所消耗的能以貨幣計(jì)量的教育資源價(jià)值的總和。它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

高校教育成本核算是指運(yùn)用一定的方法，對人才培養(yǎng)過程發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)量，并根據(jù)成本對象加以歸集和分配，計(jì)算出教育總成本和生均教育成本的會計(jì)行為。教育成本核算的過程，既是對教育耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配及其對象化的過程，又是對教育活動中各種耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制的過程。它是高校會計(jì)核算體系的重要組成部分，也是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

（一）、高校自身特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律要求進(jìn)行成本核算。

現(xiàn)階段各界普遍認(rèn)為高等教育是公益事業(yè)，不能實(shí)行產(chǎn)業(yè)化管理。但是，對高等教育產(chǎn)業(yè)化的否定，并不能否認(rèn)教育是產(chǎn)業(yè)。產(chǎn)業(yè)是指在社會公共條件下的國民生產(chǎn)部門的總稱，其性質(zhì)主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性和價(jià)值性。馬克思在論述社會資本再生產(chǎn)問題時(shí)指出“勞動力的再生產(chǎn)實(shí)際上是資本再生產(chǎn)的一個(gè)因素?！奔粗赋鋈魏我粋€(gè)社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)，既是物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，又是勞動力的生產(chǎn)和再生產(chǎn)。勞動力的生產(chǎn)無論是體力方面還是智力方面，起主導(dǎo)作用的是教育和訓(xùn)練。教育活動中，教師利用各種教學(xué)資源、教學(xué)藝術(shù)等勞動手段，向受教育者傳播知識和技能，體現(xiàn)了教育的生產(chǎn)性。受教育者進(jìn)入社會就業(yè)，便能創(chuàng)造財(cái)富，同時(shí)，教育資產(chǎn)和教師的知識、教學(xué)藝術(shù)等都是有價(jià)的，體現(xiàn)了教育的有價(jià)性。因此，教育是一種產(chǎn)業(yè)，高校也應(yīng)該同其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，在不斷提高教學(xué)質(zhì)量的前提下，重視成本管理，力爭以最少的教育資源耗費(fèi)，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生，獲得最佳辦學(xué)效益。這里所指辦學(xué)效益，是指培養(yǎng)的合格人才數(shù)量與教育資源耗費(fèi)量的最佳比。

（二）、高校教育資源耗費(fèi)需要有準(zhǔn)確的價(jià)值補(bǔ)償尺度。

馬克思在論述成本價(jià)格時(shí)指出，生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的這一部分價(jià)值能否不斷得到補(bǔ)償，將影響到再生產(chǎn)能否繼續(xù)進(jìn)行。因此，在教育生產(chǎn)中耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源必須得到補(bǔ)償，才能維持教育再生產(chǎn)。教育成本是教育生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，高校只有實(shí)施科學(xué)的成本核算，正確記錄、計(jì)量教育耗費(fèi)，有效控制教育生產(chǎn)耗費(fèi)，才能保證教育資源耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償和物質(zhì)補(bǔ)償?shù)暮侠硇院涂茖W(xué)性。

《高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》指出：高等教育實(shí)行收費(fèi)制度,學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生均教育成本的一定比例收取。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算,可以為制定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),確定國家、社會補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。

（三）、是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

溫家保總理指出建設(shè)節(jié)約型社會是我國一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。教育資源是社會資源的重要組成部分，節(jié)約型社會呼喚節(jié)約型校園。建設(shè)節(jié)約型校園的關(guān)鍵是構(gòu)建節(jié)約型校園長效機(jī)制，而成本控制體系建設(shè)又是建立長效機(jī)制的基礎(chǔ)。節(jié)約辦事，科學(xué)、合理調(diào)配資源，反對大手大腳，反對鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)禁國有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)成本核算，是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

二、高校教育成本核算及其分擔(dān)的現(xiàn)狀

（一）、高校教育成本核算現(xiàn)狀及原因分析

1、高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約其進(jìn)行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經(jīng)營性組織，其活動不以盈利為目的。會計(jì)核算只要求對預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行記賬和報(bào)賬，而不需要考核成本。具體體現(xiàn)為高校現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》執(zhí)行的是預(yù)算會計(jì)模式，尚未建立教育成本核算制度。

2、對高校進(jìn)行考核的各種評價(jià)指標(biāo)不含經(jīng)濟(jì)效益成本指標(biāo)，使高校不計(jì)成本成為必然。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強(qiáng)調(diào)的是教育投入總量指標(biāo)和教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)，沒有考慮在同等教學(xué)質(zhì)量下，教學(xué)資源投入量的比較，即經(jīng)濟(jì)效益的考核?？己酥笜?biāo)的導(dǎo)向作用，促使高校為爭取更多的教育經(jīng)費(fèi)，往往是努力開避財(cái)源，但卻很少“節(jié)流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，一方面是經(jīng)費(fèi)不足，另一方面卻存在著不少不合理的開支和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏向管理要效益的內(nèi)部管理機(jī)制。

（二）、教育成本分擔(dān)機(jī)制的現(xiàn)狀及分析。

當(dāng)前高校教育成本補(bǔ)償面臨的問題是：生均培養(yǎng)成本是多少，這些成本應(yīng)該由誰來承擔(dān)，各方又該承擔(dān)多少。受高校成本核算制度不健全，補(bǔ)償機(jī)制不完善的影響，高校教育成本如何分擔(dān)至今沒有科學(xué)合理的依據(jù)。國家財(cái)政撥款不到位，隨意性大，社會上關(guān)于高校亂收費(fèi)、高收費(fèi)的意見也很大。與此同時(shí)，多數(shù)高校又因收費(fèi)的局限性及財(cái)政撥款不足、社會籌資困難，而導(dǎo)致教育成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足。

1、教育投入總量分析。財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的百分比，是國際公認(rèn)考核各國教育投入的主要指標(biāo)，它體現(xiàn)了國家考慮對教育支出的優(yōu)先程度，反映了教育在國家發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。我國國務(wù)院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出，要在20世紀(jì)末財(cái)政性教育支出占GDP百分比達(dá)4%。然而，根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國1995年GDP為58478.1億元，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出為1409.32億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.41%；2004年GDP為136875.9億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出為3365.94億元，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.46%，遠(yuǎn)未達(dá)到4%目標(biāo)。同時(shí)可以看出，十年間，GDP增長了134.06%，而財(cái)政性教育投入占GDP的比重僅增長2.07%。目前，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)相對于國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達(dá)國家為5.1%，欠發(fā)達(dá)國家為4.1%，我國的水平距離欠發(fā)達(dá)國家的水平相差甚遠(yuǎn)。

我國1995年與2004年財(cái)政總支出分別為4642.30億元、28486.89億元，這兩年的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占財(cái)政總支出的比重分別為30.36%、11.82%。說明財(cái)政總支出增加，而教育支出卻相對減少。

我國1995年與2004年的財(cái)政收入分別為6350.72億元、26396.47億元，可以看出，2004年與1995年相比，財(cái)政收入增長了315.64%，但財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出則只增長138.83%。

2、普通高校教育經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)及生均投入基本情況及分析。2003年全國普通高校教育總投入為17543468萬元，其中：國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入8405779萬元、學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入5057307萬元、其它教育投入4080382萬元，分別占總投入47.91%、28.83%、23.26%。當(dāng)年全國高校在校生為1108.6萬人，生均教育經(jīng)費(fèi)投入為15824.89元（即生均培養(yǎng)成本），其中：生均財(cái)政性教育投入為7582.34元，生均交納學(xué)雜費(fèi)4561.89元，其它生均投入3680.66元。

不難看出，高校在保證學(xué)費(fèi)和財(cái)政投入到位的條件下，還需通過其它途徑生均融資3680.66元。而事實(shí)上是，國家教育投入存在著嚴(yán)重的地區(qū)差異和學(xué)校差異，一些地區(qū)高校得到的財(cái)政投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及全國平均數(shù)。如：2004年全國普通高校生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)支出為6522.48元,湖南省為2910.08元,四川省為2215.68元。

3、學(xué)費(fèi)收取基本情況及分析。學(xué)費(fèi)的收取為緩解財(cái)政壓力，彌補(bǔ)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足起到了重要作用,但在實(shí)際操作中也出現(xiàn)了一些問題。一是社會反映高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高，認(rèn)為已大大超過了居民家庭的支付能力。二是欠費(fèi)率高，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查資料顯示，許多高校的欠費(fèi)生率都超過了30%，欠費(fèi)總額在上千萬元以上。欠費(fèi)生中確實(shí)有部分學(xué)生因家庭經(jīng)濟(jì)困難而無力繳納學(xué)費(fèi)，但也有相當(dāng)一部分學(xué)生缺乏誠信意識，有錢不交費(fèi)，惡意欠費(fèi)在高校已越來越嚴(yán)重，高額的欠費(fèi)嚴(yán)重影響到學(xué)校教學(xué)活動的正常開展。三是社會對少數(shù)高校的違規(guī)收費(fèi)意見大。

4、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)基本情況。學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)包括社會捐資款、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入等，是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。目前，除少部分高校外，多數(shù)高校由于學(xué)校社會聲望低、科研劣勢、校辦產(chǎn)業(yè)運(yùn)作不佳等原因，自籌經(jīng)費(fèi)困難。

三、合理制定成本分擔(dān)機(jī)制的幾點(diǎn)建議

（一）、制定高校教育成本核算制度

1、確定科學(xué)的成本計(jì)算方法。隨著高校辦學(xué)向多元化發(fā)展，許多學(xué)校出現(xiàn)了全日制教育、夜大、函大、遠(yuǎn)程教育、自學(xué)考試等多種辦學(xué)形式共存以及專科教育、本科教育、研究生教育等多層次教育共存的格局。從教育活動的組織形式來看，教育活動具有批次性特征。在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，可根據(jù)分批法核算成本的原理，分批計(jì)算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整高校目前執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)制度，改現(xiàn)收現(xiàn)付制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，以應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期的成本費(fèi)用，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)成本類會計(jì)科目，增加成本會計(jì)報(bào)表。

2、正確界定高校教育成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。確定成本開支范圍的總體原則是：凡是教育活動中直接或輔助用于教學(xué)及其管理活動的人、財(cái)、物的耗費(fèi)，均應(yīng)計(jì)入教育成本。包括：人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政管理費(fèi)、學(xué)生活動費(fèi)、獎學(xué)金、貧困生補(bǔ)助、設(shè)備及教學(xué)教輔行政辦公用房折舊費(fèi)、圖書資料攤銷費(fèi)等。在確定開支范圍的基礎(chǔ)上，確定每一項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，防止冗員越來越多、校園越建越奢侈、獎金越發(fā)越高的現(xiàn)象擠占成本。

3、建立內(nèi)部成本報(bào)告制度。按各屆、各層次、各類專業(yè)分別編制內(nèi)部成本報(bào)表，并定期上報(bào)學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)。成本報(bào)表的編制，有助于決策者把握財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，為制定招生計(jì)劃、編制財(cái)務(wù)預(yù)算、制定各種消耗定額、進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。也為上級主管部門評價(jià)教育經(jīng)費(fèi)投入效率提供重要依據(jù)。

4、建立成本管理評價(jià)體系，實(shí)行按院系、部門考核成本制度?？茖W(xué)合理的成本管理評價(jià)體系，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，對高校成本管理起到激勵(lì)作用。通過設(shè)計(jì)生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、生均教學(xué)儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學(xué)投入效率（合格學(xué)生人數(shù)/教學(xué)投入總量）等指標(biāo)，定期對相關(guān)單位進(jìn)行考核，總結(jié)成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使成本管理不斷完善，以達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。

（二）、建立健全高校教育成本補(bǔ)償機(jī)制，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入。

教育成本的補(bǔ)償特性，決定了教育過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)應(yīng)該得到等值回收。從經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇看，高等教育屬于公共產(chǎn)品中的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其公共產(chǎn)品性質(zhì)主要表現(xiàn)在所帶來的社會效益，而受教育者的個(gè)人收益又體現(xiàn)出私人產(chǎn)品消費(fèi)上的競爭性，與沒接受高等教育的人相比，受教育者在勞動力市場的競爭力、預(yù)期的個(gè)人收入和社會地位是不一樣的。按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的公平原則，國家、社會和受教育者都應(yīng)承擔(dān)教育投入的責(zé)任，這符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。學(xué)校是國家資助開辦的，也應(yīng)該負(fù)擔(dān)一部分責(zé)任。因此，應(yīng)建立財(cái)政撥款、收取學(xué)費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、支持集資辦學(xué)和捐資助學(xué)的多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的教育成本補(bǔ)償機(jī)制，確定成本分擔(dān)比例，并用法律加以約束和規(guī)范。

根據(jù)我國國情，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過高，居民家庭承受不起，會造成國民接受高等教育機(jī)會不公，從而影響國民素質(zhì)提高。學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過低，又會造成教育成本補(bǔ)償不足，教學(xué)經(jīng)費(fèi)欠缺，最終以降低教學(xué)質(zhì)量為代價(jià)。我們認(rèn)為，應(yīng)在準(zhǔn)確測定各種學(xué)歷層次、各類專業(yè)社會平均生均培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家及地方財(cái)政狀況、城鄉(xiāng)居民收入水平、學(xué)校辦學(xué)水平和條件、專業(yè)類別等因素，確定國家和受教育者分擔(dān)教育成本的比例，以明確財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入數(shù)額和學(xué)生交納學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。社會各方捐資助學(xué)已成為彌補(bǔ)學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的一條重要渠道，政府應(yīng)鼓勵(lì)社會民間組織和企業(yè)集團(tuán)向高校捐資辦學(xué)，對捐資者在其經(jīng)營活動方面給予政策優(yōu)惠。校辦產(chǎn)業(yè)對學(xué)校自籌資金起著舉足輕重的作用，建議政府繼續(xù)實(shí)行對校辦產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)校辦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，提高辦學(xué)效益。

1、學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)成本管理知識的學(xué)習(xí)，全校上下要樹立成本管理的意識，轉(zhuǎn)變觀念，深化財(cái)務(wù)管理改革。要一方面抓“開源”，一方面抓“節(jié)流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金錢。

2、設(shè)計(jì)合理的組織機(jī)構(gòu)，精簡機(jī)構(gòu)、減少冗員，對各部門定編、定員、定崗，競爭上崗、優(yōu)化組合，克服人浮于事的現(xiàn)象。進(jìn)一步提高師生比，降低人員經(jīng)費(fèi)。

3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，合理配置資源，實(shí)行校有資產(chǎn)有償使用。對水、電、耗材的消耗實(shí)行定額管理，嚴(yán)格控制使用。

4、防止盲目上專業(yè)，要“量體裁衣”，“量力而行”，要根據(jù)學(xué)校資源優(yōu)勢設(shè)置專業(yè)和確定招生計(jì)劃，不能不切合實(shí)際的追求大而全。

5、規(guī)范、理順和強(qiáng)化收費(fèi)管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行國家收費(fèi)政策，提高收費(fèi)服務(wù)質(zhì)量，改善收費(fèi)條件。對學(xué)生進(jìn)行誠信教育，建立有效的繳費(fèi)約束制度。做好勤工助學(xué)、助學(xué)貸款等工作，努力降低學(xué)費(fèi)欠費(fèi)率。

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篇9

論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對策

隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高校現(xiàn)行會計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

1．現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，成本是對象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會計(jì)數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現(xiàn)行高職院校會計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會計(jì)制度中會計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計(jì)科目體系進(jìn)行改革。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價(jià)，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院校現(xiàn)行的會計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會計(jì)制度，進(jìn)而針對高職院校會計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。超級秘書網(wǎng)

3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：

人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計(jì)提的職工福利贊、工會費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。

按照現(xiàn)行的會計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。

間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項(xiàng)支出及學(xué)校開支的公共費(fèi)用等。

篇10

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；教育成本核算；高校教育

為了促進(jìn)當(dāng)下高等學(xué)校的教學(xué)發(fā)展，使得學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)有資源能夠得到最大限度的應(yīng)用，還應(yīng)該對我國普通高校教育成本進(jìn)行核算。在成本核算中根據(jù)高校教育成本核算的目標(biāo)要求以及高校經(jīng)濟(jì)費(fèi)用成本核算的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)符合高校教育發(fā)展的流程，并根據(jù)高校的辦學(xué)特色，對高校教育中成本核算的成本項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置。然后再進(jìn)行高校教育成本的歸納、分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相關(guān)案例

（一）成本核算案例的資料收集

某高校成立至今已經(jīng)有一百多年的發(fā)展歷史，該學(xué)校在設(shè)置的眾多專業(yè)課程中，主要是以理工類的學(xué)科專業(yè)為主，以文科類的專業(yè)為輔，高校的專業(yè)課程設(shè)置種類非常多包括經(jīng)濟(jì)、藝術(shù)、管理、文學(xué)等熱門學(xué)科，其中土木類型的專業(yè)課程因在學(xué)校成立之初已經(jīng)有該類型的專業(yè)課程，因而土木工程類的專業(yè)相比于其他專業(yè)課，發(fā)展更為成熟、完善，該學(xué)校也因此成為全國著名的土木工程院校。為了促進(jìn)高校內(nèi)各個(gè)專業(yè)課程優(yōu)化發(fā)展，該學(xué)校的圖書館內(nèi)就有專業(yè)課程藏書200多萬冊，中外文的期刊達(dá)到4500多種。并且伴隨著網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)的發(fā)展，高校已經(jīng)專門設(shè)立了校園計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了校內(nèi)圖書資源和校外資源的共享。除此之外，高校內(nèi)還設(shè)立了97個(gè)教研室、43個(gè)實(shí)驗(yàn)室以及42個(gè)研究所，便于教師開展實(shí)踐課程，讓學(xué)生除了理論知識的扎實(shí)掌握之外，還能將理論知識應(yīng)用到實(shí)踐課程當(dāng)中[1]。

（二）設(shè)置高校教育成本核算科目以及計(jì)算單

根據(jù)高校內(nèi)設(shè)置的教育成本，根據(jù)確定的成本核算對象開設(shè)學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算單。在設(shè)計(jì)好學(xué)生培養(yǎng)的成本計(jì)算單之后，就需要根據(jù)計(jì)算單收集相關(guān)的資料，并計(jì)算高校內(nèi)部的各項(xiàng)教育費(fèi)用。包括高校內(nèi)部固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用（房屋建筑的折舊費(fèi)用、一般設(shè)備的折舊費(fèi)用、圖書的折舊費(fèi)用以及其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等），然后根據(jù)各項(xiàng)教育費(fèi)用設(shè)置專門的成本核算科目，最后編輯成本教育核算表。

二、我國普通高校教育成本核算措施

（一）明確我國普通高校教育成本對象和成本計(jì)算期

我國普通高校要想進(jìn)行教育成本核算首先應(yīng)該明確成本核算的成本類型以及成本時(shí)期。例如將我國普通高校給學(xué)生提供的一年教育服務(wù)作為本次教育成本的核算對象，政府可以將其作為對普通高校教育撥款的政策變換以及收取學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。學(xué)生的家長也可以將其作為學(xué)費(fèi)收取是否合理的依據(jù)。對于高校而言，可以將其作為預(yù)測經(jīng)費(fèi)需求、編制預(yù)算制定長期發(fā)展計(jì)劃以及控制教育成本的重要依據(jù)。其次，在高校確立好以學(xué)生一年教育服務(wù)為成本核算的對象后，可以按照不同的層次專業(yè)以及年級開設(shè)專門的成本計(jì)算單，這樣就可以將成本教育費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的歸集和分配，從而計(jì)算出一個(gè)學(xué)生接受學(xué)校提供教育服務(wù)的成本費(fèi)用[2]。

（二）設(shè)置專門的成本核算科目

為了便于高校內(nèi)部的成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，使其更加準(zhǔn)確的確立我國普通高校教育成本核算數(shù)據(jù)，需要設(shè)置專門的教育成本項(xiàng)目。設(shè)立我國普通高校教育成本項(xiàng)目的最終目的是為了更準(zhǔn)確且真實(shí)的分析我國普通高校的成本核算資產(chǎn)金額，以便于各大高校對成本核算資金的有效實(shí)施和優(yōu)化利用。但是在成本項(xiàng)目的設(shè)立中需要遵從有用性、完備性、簡單性以及連續(xù)性的原則，保證成本項(xiàng)目的設(shè)立符合當(dāng)前高校的教學(xué)發(fā)展需求。除此之外，就需要對我國普通高校教育成本項(xiàng)目進(jìn)行確切的內(nèi)容劃分，包含高校內(nèi)部所有教職員工的各項(xiàng)工資費(fèi)用、福利費(fèi)用以及社會保障費(fèi)用、公共費(fèi)用、折舊費(fèi)用等多項(xiàng)成本內(nèi)容，使得我國普通高校教育成本核算可以更加的貼合于實(shí)際[3]。

（三）我國普通高校教育成本項(xiàng)目的記錄核算

在設(shè)置了專門的成本核算科目之后，需要根據(jù)每一項(xiàng)的科目內(nèi)容進(jìn)行成本費(fèi)用的計(jì)算、記錄和合適，這就需要加入我國普通高校教育成本會計(jì)科目的設(shè)置，只有這樣才能一覽無余的將各項(xiàng)成本項(xiàng)目費(fèi)用準(zhǔn)確且毫無遺漏的計(jì)算出來。此外，在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中涉及到我國普通高校內(nèi)的很多項(xiàng)目的計(jì)算。例如，教育成本費(fèi)用、教育收入費(fèi)用、教育業(yè)務(wù)費(fèi)用、高校行政管理費(fèi)用等諸多項(xiàng)目內(nèi)容。因而，非常容易發(fā)生混淆和漏算現(xiàn)象，這時(shí)候還需要對我國普通高校教育成本核算設(shè)置專門的監(jiān)督管理人員對其計(jì)算項(xiàng)目、計(jì)算數(shù)據(jù)和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行二次的勘查，這樣就能減少由于計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的成本核算費(fèi)用增加的情況。其次，我國普通高校教育成本核算與校園內(nèi)師生利益息息相關(guān)，所以我國普通高校教育成本核算應(yīng)該做到公正、公平和公開[4]。

綜上所述，為了促進(jìn)當(dāng)下高等學(xué)校的教學(xué)發(fā)展，使得學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)有資源能夠得到最大限度的應(yīng)用，我國普通高校內(nèi)部的管理人員需要對學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)的資產(chǎn)進(jìn)行整合計(jì)算，才能實(shí)現(xiàn)資源的合理化分配。這就需要進(jìn)行高校教育成本核算，利用我國普通高校教育成本計(jì)算單、成本項(xiàng)目以及確切的核算流程，將學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，并對其高校教育成本核算結(jié)果進(jìn)行審核，確保無誤。只有這樣，才能最大限度的實(shí)現(xiàn)我國普通高校教育資源的規(guī)范化配置。

作者:程小果 單位:南陽醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]宣杰,畢英英,陳晶璞等.普通高校生均培養(yǎng)成本計(jì)量模式研究[J].教學(xué)研究,2014,37(3):31-35.

[2]何遠(yuǎn)禎.新會計(jì)制度下普通高校教育成本核算研究[J].亞太教育,2015,(28):63-64.