導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計算機審計研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、計算機審計存在的風(fēng)險

1.系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險是指會計電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險。它分為軟件環(huán)境風(fēng)險和硬件環(huán)境風(fēng)險。目前已經(jīng)通過評審的會計電算化軟件有很多種，這些軟件基本上符合財政部頒發(fā)的《會計核算標(biāo)準(zhǔn)基本功能規(guī)范》，但從基本功能模塊的劃分到數(shù)據(jù)庫文件的設(shè)置，從采用工作平臺到使用的計算機開發(fā)語言，從單項開發(fā)到系統(tǒng)開發(fā)，從單純使用關(guān)系型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)到應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫資源等，可以說是千姿百態(tài)，各有千秋。正是由于計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因而產(chǎn)生了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險。另外由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機實施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，使會計系統(tǒng)不再是孤立的和獨立的，病毒、黑客的入侵隨時可以威脅會計信息系統(tǒng)的安全。因此，審計的系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險增大。另一方面由于計算機硬件設(shè)備的千差萬別，對會計電算化系統(tǒng)的運行帶來影響，也產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

2.系統(tǒng)控制風(fēng)險。所謂系統(tǒng)控制風(fēng)險是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險。它屬于審計的控制風(fēng)險。在手工記賬條件下，內(nèi)部財務(wù)的控制機制完全是人與人之間的互相監(jiān)督和控制。實現(xiàn)會計電算化后，這種監(jiān)督和控制主要表現(xiàn)為人和機器的雙重控制，而且以對機器的控制為主。由于審計對象和內(nèi)容的改變，審計人員需要對軟件開發(fā)商在設(shè)計軟件時嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進行測試，而這些對審計人員而言是一件難度極大的任務(wù)。電子商務(wù)的特殊性，網(wǎng)絡(luò)條件下還要建立許多全新的控制，這些控制除了包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的程序控制外，還包括外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制?，F(xiàn)代審計中，審計人員要對企業(yè)內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。

3.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險。這種風(fēng)險是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能。它屬于審計的控制風(fēng)險。由于審計線索的改變，在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡。電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，如果有人篡改公式，編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，這樣很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。傳統(tǒng)審計追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠自己的判斷和經(jīng)驗。財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生，使得審計工作或者增加人員，加大工作量，增加審計成本；或者放棄審計項目，審計風(fēng)險增加。

4.審計軟件風(fēng)險。審計軟件風(fēng)險是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險。它屬于審計的檢查風(fēng)險。信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得電子軟件更新?lián)Q代的速度加快。早期，我國會計軟件的編制基本上用的是Dbase系列數(shù)據(jù)庫，以后又改進為使用FoxBASE、Visual、FoxPro等，隨著新的編程工具的出現(xiàn)以及會計軟件的進一步成熟和深化，軟件有了更多選擇，如Microsoft ACCESS、Informix、Sybase等。會計軟件在不斷升級，而審計軟件不能跟上形勢，采取的相應(yīng)升級措施相對滯后，影響了審計效率和審計質(zhì)量。審計軟件風(fēng)險還表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過程中，由于審計人員對開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對審計、會計業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運行不穩(wěn)定或?qū)徲嬘嬎?、分析的偏差。審計軟件自身的不完善，運行不穩(wěn)定或?qū)徲嬘嬎?、分析的偏差。審計軟件風(fēng)險已成為影響計算機審計檢查風(fēng)險的重要因素。

5.人員操作風(fēng)險。這種風(fēng)險是指計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險。在進行計算機審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)對約定計劃的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且要了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行有怎樣的影響，包括計算機審計技術(shù)，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計證據(jù)，出現(xiàn)審計風(fēng)險。在進行審計軟件開發(fā)時，技術(shù)開發(fā)人員應(yīng)多方面知曉審計軟件的開發(fā)背景、軟件功能等，多請教專家，來彌補自身知識的不足，降低審計風(fēng)險。

二、計算機審計風(fēng)險防范的主要措施

1.完善有關(guān)計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。目前審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有：國際會計師協(xié)會于1984年公布的《國際審計準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》和《國際審計準(zhǔn)則16——計算機輔助審計技術(shù)》、1996年審計署的《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》、1999年施行的中國獨立審計具體準(zhǔn)則第20號《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等。面對日益發(fā)展的計算機審計，人們以前建立的各種計算機審計準(zhǔn)則，有的已不適合要求，需要針對新的形勢制定相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。完善有關(guān)計算機審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，它包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

2.努力開發(fā)實用高效的審計軟件。為了給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎(chǔ)上進一步開發(fā)新的分析工具。這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域，例如：針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的計算機審計信息系統(tǒng)。

3.提高審計人員的計算機素質(zhì)。隨著“金審工程”的實施，審計署高度重視計算機審計的發(fā)展和計算機審計人員的培養(yǎng)。目前提高審計人員計算機素質(zhì)可以采取以下措施：一是加強對在職人員計算機應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計算機又懂會計和審計的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計隊伍當(dāng)中，使他們成為計算機審計的專業(yè)技術(shù)人員。

4.注意收集被審計單位的有關(guān)資料。在開發(fā)計算機審計時，審計人員必須經(jīng)常注意收集被審計單位電算化系統(tǒng)相關(guān)的資料。一是計算機的硬件設(shè)備情況。在開展審計工作之前，應(yīng)調(diào)查用戶單位現(xiàn)在所使用的計算機硬件設(shè)備日常運行狀況是否良好，故障率是否高，系統(tǒng)發(fā)生故障后是否及時得到修理等。二是會計電算化系統(tǒng)所使用的軟件情況。操作系統(tǒng)環(huán)境如何，是否使用正版軟件，會計電算化軟件是自行開發(fā)的還是外購的商品化軟件。如果是外購的，是否經(jīng)過財政部門的鑒定和評審；如果是自行開發(fā)的，則需要了解軟件開發(fā)與設(shè)計的過程、數(shù)據(jù)文件的構(gòu)成及內(nèi)部控制的設(shè)計等諸多內(nèi)容。三是人員構(gòu)成情況。操作人員是否是會計專業(yè)人員，是否有專人管理計算機，是否有系統(tǒng)維護人員，在操作出現(xiàn)差錯時，是如何更正的。四是必要的意外防范措施情況。如管理制度、不間斷電源、病毒防范等。

5.合理配置審計人員。計算機審計要求高，技術(shù)性強，在組織審計組時，一定要注重審計人員的合理配置，考慮到審計專家和計算機專家的合理搭配，選擇適當(dāng)數(shù)量的、能真正勝任該項審計工作的審計人員組成審計組。審計人員和計算機人員應(yīng)達成以下共識：一是內(nèi)部控制的程序；二是固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的考慮；三是符合性測試及實質(zhì)性測試程序的設(shè)計與執(zhí)行。

篇2

關(guān)鍵詞： 審計學(xué) 計算機審計 模擬學(xué)習(xí) 現(xiàn)狀建議

一、引言

審計學(xué)是一種對綜合素質(zhì)尤其是實踐能力要求很高的工作，僅通過課堂教學(xué)很難達到預(yù)期的教學(xué)效果，需要結(jié)合仿真實習(xí)輔助教學(xué)。很多學(xué)校都開設(shè)了手工審計模擬實習(xí)課程，通過設(shè)計一套包含各種錯漏和會計舞弊的財務(wù)資料，讓學(xué)生通過實踐來掌握概念性很強的審計理論。

企業(yè)會計信息化對審計人員的計算機應(yīng)用能力要求越來越高。要求審計人員熟練掌握財務(wù)軟件，眾多會計師事務(wù)所已經(jīng)開始使用計算機審計軟件。計算機審計相比傳統(tǒng)的手工審計具有很多優(yōu)點，如取數(shù)方便，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換快；有利于迅速確立審計重點；用計算機即可完成編制底稿等工作，實現(xiàn)“無紙化”辦公；查詢方便，便于審計篩選、歸納、分析。因此，在當(dāng)前的審計專業(yè)課程體系中需要增加計算機審計課程，結(jié)合審計理論與計算機審計模擬實踐來提高學(xué)生的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

計算機模擬實習(xí)與手工模擬實習(xí)相比具有以下優(yōu)點。首先，計算機審計模擬實習(xí)可以幫助學(xué)生熟悉計算機輔助審計，IT審計的技術(shù)、技巧。比如在軟件中完成審計工作底稿的編寫，以往手工審計模擬實習(xí)時學(xué)生工作量大，利用電腦編制可以省去很多時間，軟件中的工作底稿形式可以是Word和Excel等形式，按時間類型、關(guān)鍵詞排列，方便學(xué)生查找檢驗。其次，計算機審計實踐可以幫助學(xué)生熟悉電子數(shù)據(jù)審計的方法、技術(shù)。目前計算機會計舞弊事件層出不窮，審計電算化模擬可以幫助學(xué)生熟悉對電子數(shù)據(jù)實施審計的方法與技巧，將會計數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件系統(tǒng)，利用軟件進行重要性分析、抽樣審計等，熟練掌握這些審計方法與技術(shù)。

二、計算機審計模擬實習(xí)現(xiàn)狀分析

1.課程內(nèi)容偏重軟件介紹?，F(xiàn)在不少高校的會計與審計專業(yè)都開設(shè)了計算機審計的實踐課程，但是教學(xué)內(nèi)容偏重于軟件的介紹，教授學(xué)生如何使用審計軟件，并沒用很好地將審計理論涵蓋在實踐教學(xué)當(dāng)中，遠不能滿足社會實際的需要。

2．實踐教學(xué)軟件與資料缺乏。審計電算化的發(fā)展遠遠落后于會計電算化?，F(xiàn)在有很多專門針對會計電算化實踐教學(xué)的軟件，從憑證到報表的電算會計資料非常齊全，仿真程度較高，學(xué)生實習(xí)效果很好。審計軟件相對來說沒有那么成熟，更缺少針對高校學(xué)生的專門軟件。由于實驗資料的局限，教師自身實踐能力的限制，計算機審計模擬缺少存在各種錯弊問題的會計資料。

3.師資匱乏。計算機審計教學(xué)的主要內(nèi)容包括計算機審計原理與方法、軟件使用介紹、計算機審計實務(wù)幾個部分。這就要求教師不但要有扎實的會計審計理論功底，而且要有一定的實務(wù)經(jīng)驗，同時，對教師的計算機水平要求也比較高。就目前情況來看，有豐富理論與實務(wù)經(jīng)驗的教師從教多年，但對計算機的應(yīng)用能力較弱；年輕教師畢業(yè)即走上講臺，和學(xué)生一樣缺乏實務(wù)操作經(jīng)驗，講課難免脫離實際，缺乏針對性，難免將計算機審計實習(xí)課程變成軟件使用的介紹。

4.學(xué)生對審計實踐教學(xué)不夠重視。審計工作需要審計人員的專業(yè)判斷，這需要有多年的工作經(jīng)驗的積累。在模擬實習(xí)當(dāng)中，學(xué)生往往覺得編制審計工作底稿等工作枯燥，體會不到計算機審計的好處，失去了學(xué)習(xí)的興趣。

三、改進計算機審計模擬實習(xí)教學(xué)的幾點建議

1.采用合理的教學(xué)方法。在當(dāng)前計算機審計軟件教學(xué)內(nèi)容較多，系統(tǒng)性不強的情況下，教師應(yīng)該靈活運用不同的教學(xué)方法。如引用案例教學(xué)，針對審計的理論知識點設(shè)計案例，使學(xué)生在利用計算機對案例進行審計的時候加深對理論的理解與掌握。

2.創(chuàng)建適合教學(xué)的審計模擬資料。運用計算機進行審計，會計資料是很重要的一環(huán)，除了軟件開發(fā)商提供的會計資料之外，教師還可以利用電算化會計實習(xí)資料創(chuàng)建審計實習(xí)資料。

會計電算化模擬實習(xí)在課程安排上一般都在審計模擬實習(xí)之前。在介紹軟件的使用時可以讓學(xué)生使用之前在會計模擬實習(xí)課程上自己做的會計資料，在豐富實習(xí)資料的同時，也提高學(xué)生的積極性，讓他們自己審計自己做的賬目。另外，還可以選取一套學(xué)生完成較差的存在較多問題的會計模擬實習(xí)形成的會計資料，對其中的某些項目進行更改形成錯誤的會計處理，讓學(xué)生用這套資料作為審計對象進行審計。這樣，教師只是對一整套會計資料進行小的修改，工作量大大減少。對學(xué)生來說，這套會計資料涉及到各種業(yè)務(wù)，但是通常只有1個月的內(nèi)容，總業(yè)務(wù)量較小，學(xué)生審計的工作量也不大。

3.師資的選用與培養(yǎng)工。計算機審計的教學(xué)需要既具有系統(tǒng)的專業(yè)理論知識，又具有較豐富的審計實踐經(jīng)驗的專門人才，最好是設(shè)置專職教師，以有更多的精力豐富、完善實驗資料。對擔(dān)任計算機審計模擬實習(xí)課程的教師，應(yīng)該提供更多學(xué)習(xí)與實踐的機會，與社會緊密聯(lián)系，如派遣教師在會計師事務(wù)所交流與培訓(xùn)。學(xué)校也可以聘請注冊會計師擔(dān)任兼職教師，承擔(dān)一部分教學(xué)內(nèi)容，對學(xué)生進行指導(dǎo)。

4.擴大計算機審計模擬實習(xí)內(nèi)容。按照審計的行為主體，可以將審計分為國家審計、社會審計與內(nèi)部審計。隨著政府會計的改革和內(nèi)部審計的發(fā)展，計算機審計應(yīng)用的范圍也越廣。在課程的設(shè)計上，教師可以引入政府審計與內(nèi)部審計的有關(guān)知識點，擴大教學(xué)體系的內(nèi)容涉及，針對企業(yè)會計資料，從而在完善課程內(nèi)容的同時，提高學(xué)生的積極性。

參考文獻：

［1］卜華.計算機審計教學(xué)研究［J］.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，（3）.

篇3

一、計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險概念

關(guān)于風(fēng)險的的高度概括和總結(jié)在審計理論以及審計實踐中的影響是非常重大的。因此,對審計風(fēng)險概念的研究對審計研究的重要意義。

目前國際上對審計風(fēng)險的定義,然而,沒有完全一致的,美國1983年審計準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則這三者對誤報的定義不一致,,然則三者在審計風(fēng)險表達的基本意義的大體上是一致的,他們指出審計風(fēng)險主要在于審計人員在審計算著重大錯報或漏報的財務(wù)報表進行審計后,以為該重大錯報或漏報其實實際上沒有,因此,致使公告的審計意見產(chǎn)生了被審計單位實情不相符之危機。言外之意是審計人員對財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。事實上,這是一種狹義的審計風(fēng)險的定義。其實,廣義上的審計風(fēng)險定義更加符合審計風(fēng)險的內(nèi)涵實質(zhì),因為廣義的審計風(fēng)險可以理解為審計人員和審計的審計師的可能性,風(fēng)險來自于對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險。

在本質(zhì)上,計算機風(fēng)險下的審計風(fēng)險是在一般環(huán)境下的審計風(fēng)險,即審計人員的不恰當(dāng)審計意見的可能性。在計算機環(huán)境下,因為有詳細審計目標(biāo)之增加,審計范疇和目標(biāo)的擴展,審計不能只是關(guān)于財政報表所具有龐大錯報進行剖析,還包括對報表生成的來源及來源的載體(即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯誤)進行鑒證。計算機風(fēng)險下的審計風(fēng)險,可以概括為被審計單位財務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯誤而沒有被發(fā)現(xiàn),從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。

二、計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險特征

計算機環(huán)境下審計風(fēng)險除了具備一般環(huán)境下審計風(fēng)險的客觀性、無意性和可控性特征外,還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計算機電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計算機環(huán)境下的審計工作大部分面向被審計單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開,這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點蛛絲馬跡,因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實性,那么審計人員對電子數(shù)據(jù)進行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計算機信息系統(tǒng)的間接性

計算機環(huán)境下的審計工作重要的一步是鑒證財務(wù)信息系統(tǒng)等真實性、可靠性和合法性進行?？墒悄壳熬蛯徲嫾夹g(shù)和審計實踐這兩個層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計技術(shù)來說,棘手問題在于難以實現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ嬎銠C信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計。從當(dāng)前的審計實踐來看,棘手問題在于計算機信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測試等這些間接審計的方法,無法對數(shù)據(jù)直接通過審計,這樣勢必導(dǎo)致審計風(fēng)險表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。

3.計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的客觀性

計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險是具備的客觀性是不為審計人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來,審計人員的作用主要是在審計過程中通過運用有效的方式,加上有效的審計程序,來壓制、減少或掌控審計風(fēng)險,但是不能透徹地消除審計風(fēng)險,這種客觀性是由審計工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的無意性

計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的造成不是審計人員故意造成的,而是審計人員主體上并沒有察覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強調(diào)的無意并不是審計人員有意所為,這與計算機舞弊案例是截然不同的。

5.計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的復(fù)雜性

計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計過程的復(fù)雜性。審計是一個復(fù)雜的過程,因此,導(dǎo)致審計風(fēng)險的過程比較復(fù)雜,加之審計環(huán)境因素,審計主體和審計對象,審計過程中的審計風(fēng)險更復(fù)雜。

6.計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的可控制性

盡管計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險復(fù)雜,客觀存在,人的主觀意志不能透切地消除審計風(fēng)險,不能從源頭制止審計風(fēng)險的產(chǎn)生。幸運的是,審計人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來掌控風(fēng)險,減少風(fēng)險,使得審計風(fēng)險造成的損失降到最低,因此,這種計算機風(fēng)險下審計風(fēng)險的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計算機審計與傳統(tǒng)審計的異同

(一)計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的相同點

計這兩個由現(xiàn)達科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點的兩種審計的類似之處主要為審計的目的、審計的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說,兩者的方向出發(fā)點類似,均有為在堅守我國立法機關(guān)制定、國家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護所規(guī)定的監(jiān)督審計客體所具有的財政收支的真實性、合法性和效益性的權(quán)利,它在維護國家經(jīng)濟秩序起著重要的作用,保證公共資金的使用,促進我國經(jīng)濟建設(shè)和保證國民經(jīng)濟的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計算機審計與手工審計的審計過程是相同的,國家審計的審計過程必須審核制,審計和審計報告三個階段,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)是相同的。在實施審計的過程中,兩者在我國的法律約束是一樣的。

(二)計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的不同點

計算機審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于不同的審計環(huán)境,思維方式的,審計的審計線索,審計測試的對象和范圍,審計技術(shù),審計程序和審計風(fēng)險,審計方法。這里主要講述審計風(fēng)險的不同, 之所以計算機審計風(fēng)險的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜,是因為其過程較為繁瑣。因而,操控計算機進行審計過程之時,其風(fēng)險的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計所具有的重大錯報與檢查之風(fēng)險,尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險。假使審計人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機的實力,通過計算機審計中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計風(fēng)險可以大大提高。

四、計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的表現(xiàn)和原因

(一)計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的表現(xiàn)

目前審計環(huán)境下審計風(fēng)險的

表現(xiàn)主要為審計數(shù)據(jù)堆積且不停增長造成審計數(shù)據(jù)量大;審計客體的審計數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達方式等的不一致性;審計效率較低;審計人員知識量小,經(jīng)驗尚淺;審計人員對審計數(shù)據(jù)關(guān)注點不一樣造成的審計結(jié)果不同;目前審計人員對計算機技術(shù)還不能物盡其用,致使審計效率和質(zhì)量低下。 (二)計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的原因

1.審計主體的原因

審計主體的原因主要指參與審計的審計人員和其所在的會計事務(wù)所所導(dǎo)致的審計風(fēng)險的因素。審計主體的原因主要有審計過程中所選擇的審計方法不合適,審計人員自身能力和經(jīng)驗相對有限,會計事務(wù)所組織體制的缺陷,內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計客體的原因

審計客體的原因主要指被審計單位和其提供的財務(wù)報表所導(dǎo)致的審計風(fēng)險的因素。審計客體的原因主要有被審計公司單位治理機制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會計造假致使審計人員在一定的審計程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計環(huán)境的原因

除了審計主題以及審計客體以外的審計處境也是構(gòu)成其風(fēng)險的其中一個緣故,主要是指其風(fēng)險的經(jīng)濟,法律,社會環(huán)境等等要素。。審計環(huán)境的原因主要有審計活動中審計人員提交虛假的審計報告,由此損害了國家、委托人或第三方的切身利益,背負了審計應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計信息、維護公共利益的重大責(zé)任。這種情況下,審計人員終究要周到法律追究,因而,法律風(fēng)險轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計風(fēng)險;經(jīng)濟環(huán)境的因素則有市場經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,公司經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加,市場經(jīng)濟的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境使審計人員很難進行多角度、全方位、深層次的評估,得到明確的審計意見的難度也將加大,所以審計風(fēng)險增大;社會環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會公眾主觀認(rèn)為已審財務(wù)報表不存有一絲一毫的差錯和舞弊,可是審計人員發(fā)表的審計意見不是提供絕對的保證而是提供社會公眾相合理的保證。

五、計算機環(huán)境下降低審計風(fēng)險的對策

(一)提高審計軟件的質(zhì)量

在高度計算機化的信息系統(tǒng)中,磁盤、光盤或磁帶上存儲著大量的被審計的信息和數(shù)據(jù),審計證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計算機程序方能成功獲取,即是需要通過相關(guān)計算機審計軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素,這些因素會影響審計工作的正常進行。作為審計過程中審計軟件,可以幫助審計人員應(yīng)對處置會計單位的首要審計數(shù)據(jù)。于是,為了保證其效率以及質(zhì)量,創(chuàng)新研發(fā)實際審計工作皆能夠運用的普遍運用和專業(yè)使用的審計軟件以及提升審計軟件的質(zhì)量是必需。

(二)加強會計軟件的評審機制

目前我國的會計軟件的評審機制不夠成熟,主要是交給財政部門處理,這樣單一的會計軟件的評審機制勢必會為工作帶來一定的審計風(fēng)險。所以,我們需要加以改進會計軟件的評審機制和促進完善會計軟件的評審機制。不妨在財政部門評審的會計軟件之前,組織審計專業(yè)人士對會計軟件評價測評并作出客觀的論斷,然后由財政部門在參考測評結(jié)論的前提下再做出對該會計軟件評審的決定。

(三)確保審計數(shù)據(jù)的完整性

倘若審計工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法,未能確保所采擷收集審計數(shù)據(jù)的完整性,那么會為其造成風(fēng)險埋下伏筆。因而唯有計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,審計人員在審計時必須注意在確認(rèn)被審計單位所提供的數(shù)據(jù)真實的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項。

(四)選擇合理的審計方式

傳統(tǒng)的審計對計算機會計系統(tǒng)采取分離審計或純手工審計的方式,致使計算機系統(tǒng)的一系列控制弱點被忽略,所收集的審計證據(jù)殘缺不全,甚至無法實施有效的審計。因此迫切需要改進審計方式。另一面,審計人員在審計過程中起著最關(guān)鍵的作用,而審計方式的選擇取決于審計人員的計算機審計技能。要提高審計效率和效果,審計人員需要選擇合乎時宜的審計方式。

(五)配置合理的審計人員

之所以需要合理配置審計人員,是因為現(xiàn)在計算機審計要求頗高,技術(shù)性強,降低和減少審計風(fēng)險,保證審計工作的正常進行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對計算機系統(tǒng)審計有顯著的影響,再加上較為復(fù)雜繁瑣的會計電算化系統(tǒng),因此對計算機審計專業(yè)人員的合理配置不可忽視。

(六)大理發(fā)展計算機審計教育

我國的各大相關(guān)計算機審計院校應(yīng)該著力發(fā)展計算機審計教育,學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實踐操作的機會,讓學(xué)生能再實踐中了解和體會審計工作,從操作計算機審計軟件的過程中打好有關(guān)計算機審計方面的理論基礎(chǔ),使得他們更全面地對計算機審計有所認(rèn)識,同時,還需要加強對現(xiàn)有審計人員知識的計算機審計培訓(xùn),在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強他們的基本的計算機技能和拓寬他們與時俱進的計算機審計知識。此外,在加大對審計人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計風(fēng)險之掌控行動終究要依靠人的主觀能動能動性,培養(yǎng)人才是降低審計風(fēng)險的最有力的途徑,因而需要:一方面,不斷加強現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng);另一方面,重視對審計人員在審計方面的知識、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn),不斷更新和拓展其知識面。

(七)設(shè)計具有針對性的審計監(jiān)察程序

篇4

【關(guān)鍵詞】審計 計算機 采集 Sqlserver備份數(shù)據(jù)

一、審前調(diào)查

在傳統(tǒng)審計模式下，不論審計項目的大小，在審計之前都要對審計對象的基本情況進行了解，以便制定切實可行的審計方案，有條不紊的開展審計工作。計算機審計方式下同樣需要審計人員進行審前調(diào)查，而且審前調(diào)查的內(nèi)容不僅要了解常規(guī)審計方法下的所有內(nèi)容，還要追加與計算機有關(guān)的內(nèi)容，具體有以下幾部分內(nèi)容。

（1）業(yè)務(wù)流程。要詳細了解被審計單位整個業(yè)務(wù)從頭至尾每個環(huán)節(jié)的具體操作方式和目的，并根據(jù)了解的情況繪制業(yè)務(wù)流程圖。目的是使審計人員有一個初步的審計思路，更好的設(shè)計切實可行的審計方案，同時初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。

（2）數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。了解被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基本情況，包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的名稱和版本，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式。

（3）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。通常在一個數(shù)據(jù)庫中會有很多數(shù)據(jù)表，各表之間根據(jù)不同的情況會存在一些必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以降低冗余。而在實際應(yīng)用中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及各表的結(jié)構(gòu)。

根據(jù)所了解的情況，預(yù)先采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行初步分析，以確定適合的計算機審計軟件和審計方式。

二、審計數(shù)據(jù)的采集

（一）數(shù)據(jù)采集的方法

計算機數(shù)據(jù)采集的方法一般有以下幾種：利用被審計單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能。利用此功能的前提是轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)格式符合審計人員的需求，或者轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后能夠符合審計人員的需求。例如：被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)使用的是浪潮國強財務(wù)軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數(shù)據(jù)查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出”功能可將查詢出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為.xls、.dbf、.txt文件。利用被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的轉(zhuǎn)出功能。例如：利用SQL數(shù)據(jù)庫自身的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能可以將SQL數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表全部或有選擇轉(zhuǎn)存為其他格式文件。使用審計軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件。有的審計軟件本身帶有對特定軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件，其獲取數(shù)據(jù)簡單易行并完全符合審計軟件的要求。例如：“審易”審計軟件自身帶有“Sqlserver備份數(shù)據(jù)取數(shù)”工具和“Sqlserver數(shù)據(jù)取數(shù)”工具軟件，可以方便的從SQL數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)和SQL數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。MDB格式文件。

（二）確定要獲取的數(shù)據(jù)的格式和大小

根據(jù)選擇的審計軟件或其他審計人員掌握地可用軟件，確定要采集的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)文件的格式和數(shù)據(jù)文件的大小。

采集數(shù)據(jù)的格式以滿足審計人員的需求或?qū)徲嬡浖囊鬄闃?biāo)準(zhǔn)，如果確實無法達到以上要求，則獲得的數(shù)據(jù)文件的格式必須可以通過其他方法轉(zhuǎn)換為所需文件格式。

一般情況下鑒于審計人員所具備的條件，大多數(shù)審計人員所使用的審計軟件都是小型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，比如access，visual foxpro等，這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力都是非常有限的，像access，visual foxpro所處理的數(shù)據(jù)不能大于2G，而審計人員常用的excel只能處理65535行數(shù)據(jù)。相對于這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力，有很多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單表容量都超過2G.因此，采集數(shù)據(jù)前一定要確信，所采集的數(shù)據(jù)是否超過了所使用的軟件的數(shù)據(jù)處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進行數(shù)據(jù)分割，還要考慮到分割后的數(shù)據(jù)是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時，審計人員要求獲得的數(shù)據(jù)文件為。dbf格式，利用其SQL數(shù)據(jù)庫的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能將所需資料導(dǎo)出后發(fā)現(xiàn)文件打不開。分析原因認(rèn)為此數(shù)據(jù)超過2G，大于VISUAL FOX的處理能力。在分析原始數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其存儲的是兩個年度的數(shù)據(jù)，再利用“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能按年度將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為兩個文件即可。

三、數(shù)據(jù)處理

一般情況下，初次采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不會完全符合審計人員的要求，這就需要對數(shù)據(jù)進行審計前的整理，使其能較好的滿足審計人員的需求。

對數(shù)據(jù)的整理可有以下幾種：

（1）數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換。根據(jù)審計軟件的要求和審計人員對應(yīng)用軟件的情況，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件格式或數(shù)據(jù)表文件格式轉(zhuǎn)換為審計軟件和審計人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)時，雖然其提供了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。dbf格式，但一般情況下存在數(shù)據(jù)采集不全的問題，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的方法是在導(dǎo)出數(shù)據(jù)時將其存為。xls格式，而審計軟件要求的數(shù)據(jù)格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉(zhuǎn)換為。dbf格式。

（2）對大數(shù)據(jù)文件的分割。有的數(shù)據(jù)庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現(xiàn)有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對大數(shù)據(jù)文件根據(jù)審計人員便于使用的原則進行分割。比如，在證券公司審計時，取得其證券交易數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)格式單表超過2G，但審計軟件只支持?jǐn)?shù)據(jù)庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發(fā)現(xiàn)，此表中存儲的為三年的數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能，將此表按年度轉(zhuǎn)存為3個表，這樣不僅解決了數(shù)據(jù)過大的問題，也沒有對接下來的審計產(chǎn)生不良影響。

（3）對關(guān)系表的處理?，F(xiàn)在的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為了降低冗余往往會將一個表中的所用字段分成幾個表存放，但在具體的審計過程中會給審計人員帶來諸多不便。比如在證券行業(yè)，其“歷史資金證券變動”表中的“發(fā)生營業(yè)部”、“開戶營業(yè)部”、“貨幣類型”、“業(yè)務(wù)代碼”、“委托方式”等字段的內(nèi)容都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個獨立的表來說明。

篇5

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響,審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實行會計電算化后對審計帶來的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)就我國會計電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及審計所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡要探討。

一、我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,電算化會計系統(tǒng)已實現(xiàn)了從記賬憑證到會計報表編制過程的自動化。目前市場上商品化會計軟件大部分屬于核算型會計軟件,這類軟件是以賬務(wù)處理為核心,其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財務(wù)報表及賬本等。但現(xiàn)行的電算化會計系統(tǒng)是基于手工會計業(yè)務(wù)流程的會計系統(tǒng),并存在諸多不足。因此,我們認(rèn)為企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(EnterpriseResourcePlanning簡稱ERP系統(tǒng))將成為我國會計電算化的發(fā)展趨勢。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個供應(yīng)鏈,供應(yīng)鏈上各個環(huán)節(jié)的信息高度集成,實時反映企業(yè)的運營狀況,為管理決策提供及時準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計量信息,而且反映非貨幣信息;不僅強調(diào)信息的可靠性,而且強調(diào)信息的相關(guān)性和及時性;體現(xiàn)了先進的財務(wù)會計、管理會計、成本會計思想,能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此,我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國會計電算化的發(fā)展趨勢。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件,它改進了先前版本中的不足,并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗,調(diào)整增強了部分產(chǎn)品的功能,增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品,并突出了幾個行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用,形成了按行業(yè)及管理會計、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國審計目前所面臨的挑戰(zhàn)

隨著我國會計電算化的普及,會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機關(guān)、企業(yè)等組織機構(gòu)采取電算化會計信息系統(tǒng)。會計電算化實行后不可避免地對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn),對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.改變了審計線索。實行電算化后,會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理,也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此,這種變化必將影響審計工作。

計算機會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要以兩種方式存在:一種是肉眼看得見的審計線索,如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件,打印出的會計賬簿、會計報表等;另一種是肉眼看不見的審計線索,如存儲在軟盤或硬盤上的會計數(shù)據(jù)庫資料等,這兩種審計線索相互交叉、相互補充,共同構(gòu)成會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,為了更有效地審計計算機會計系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索,除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行存儲保留。審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達到審計目的。

2.擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后,由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點,審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外,還應(yīng)審計以下事項:①審查和檢測系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審,如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機房管理制度,如機房安全管理制度等。

3.改變審計的技術(shù)方法。審計人員應(yīng)該把電子計算機當(dāng)作一種有力的審計工具來使用。另外采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容,提高審計的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計算機會計信息系統(tǒng)中,由于審計的對象有了重大的變化,審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準(zhǔn)則,國際審計準(zhǔn)則中,對此也有專門的條款,詳細說明了計算機審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如電算化審計人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5.提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。同時要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護員等。雖然會計軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。面對會計電算化的高速發(fā)展,我國大部分審計人員對其并不太熟悉,加之計算機犯罪也呈上升趨勢,許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計技能,還要具備豐富的計算機軟、硬件知識,如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識,甚至要求有制定相應(yīng)的審計程序能力,同時提高對各種信息的分析和處理能力,從而提供真實、正確、完整、高效的審計信息。

三、我國審計界面對挑戰(zhàn)采取的措施

面對會計電算化時代的挑戰(zhàn),我國審計界正高瞻遠矚,組織力量對未來審計適應(yīng)電算化環(huán)境進行相關(guān)的研究,提出相應(yīng)對策。

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜,使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外,還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計組織中,應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作,建立計算機審計系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施:①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規(guī)教育,借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

2.加快制定有關(guān)計算機審計標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計算機審計并不改變審計的目標(biāo)和準(zhǔn)則,但是實現(xiàn)會計電算化以后,審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化,審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計界正在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究,以規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容:①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn),以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標(biāo)準(zhǔn)、審計過程、審計效果評價指標(biāo)及審計人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設(shè)備。

篇6

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 云審計模式 CPA審計 技術(shù)運用

中圖分類號：C931 文獻標(biāo)識碼：A

一、引言

十八屆四中全會指出，政府應(yīng)該修正改善會計和審計相關(guān)政策制度，使CPA在依法行使審計獨立的監(jiān)督權(quán)時能有所保障；隨著科學(xué)技術(shù)的進步順勢提高審計工作效率，全面推進審計職業(yè)化建設(shè)。

在國家政策的引導(dǎo)下，大數(shù)據(jù)已成為各行業(yè)的主旋律。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計算也已經(jīng)成為目前審計理論界及實務(wù)界爭相探索的方向。將云計算技術(shù)運用到審計工作過程當(dāng)中來，就會形成審計工作模式的“云審計”，“云審計”模式會對審計工作方法和技術(shù)產(chǎn)生重大影響。在我國目前整體審計信息化程度不高的情況下，審計研究領(lǐng)域和審計工作者應(yīng)該更深入了解云計算對審計業(yè)務(wù)帶來的變革，為云審計時代的到來做好準(zhǔn)備。

二、云計算及云審計

（一）云計算的概念及特征

云計算是一種新的IT資源使用模式，這種模型產(chǎn)品可以通過進入可配置的計算資源共享池向使用者按需服務(wù)，并在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)下以最快的速度開放“云”中存儲的資源，只需要很小的管理量，或者和第三方服務(wù)商進行的交互溝通也很少[1]。它包括了云主機、空間、測試等產(chǎn)品。

云計算的第一個特征就是，它是一種服務(wù)模式，可以隨時隨地借助網(wǎng)絡(luò)設(shè)備接入訪問；第二個特征是云計算具有快速伸縮性，能夠提供可計量的服務(wù)；第三個特征是其還擁有資源池，資源包括存儲、處理、內(nèi)存、網(wǎng)絡(luò)帶寬的虛擬機。云計算也是Web服務(wù)、網(wǎng)格的演化、發(fā)展。云計算具有三個層次，如表1：

（二）云審計的含義

在審計過程中運用云計算技術(shù)，產(chǎn)生了“云審計”這一新型審計方式，即：云計算 + 審計 = 云審計[2]。云審計就是讓審計過程基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而產(chǎn)生的新型審計技術(shù)，不再受地理位置等客觀因素的影響，審計工作直接在“云”上完成了。在云審計中，會計師事務(wù)所和被審計單位都在客戶端的位置，“云”是電腦后臺運行的虛擬網(wǎng)絡(luò)，通過“云”將會計師事務(wù)所和被審計單位兩邊的客戶端聯(lián)系起來，然后進行審計受托工作。

三、云計算技術(shù)缺失下的我國CPA審計工作狀況

計算機出現(xiàn)之前，企業(yè)內(nèi)部的信息處理是手工處理的方式，因此，后期的會計信息形成的也是實體性信息，這就決定了該時期的審計工作方式也是手工的方式；隨著會計信息技術(shù)的普及，企業(yè)已實現(xiàn)了會計處理的信息化，但審計工作還只處在財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、分析和驗證階段；伴隨著會計信息技術(shù)的成熟，企業(yè)進入ERP信息綜合性系統(tǒng)，該系統(tǒng)集FM、OA、SCM、PM為一體。在這一點上，CPA規(guī)劃和實施審計工作對企業(yè)信息技術(shù)進行了全面的考慮。

盡管審計信息技術(shù)的運用越來越成熟，但在運用的過程中存在問題也日漸突出。其中的一個問題就是審計質(zhì)量。影響審計質(zhì)量的最主要原因就是為審計工作服務(wù)的審計信息系統(tǒng)較為落后。審計信息系統(tǒng)是會計師事務(wù)所進行審計工作的重要工具，但目前該系統(tǒng)在審計工作過程中僅充當(dāng)記錄角色，而沒有擔(dān)當(dāng)審計本身的執(zhí)行、復(fù)核和監(jiān)控角色[3]?？傊瑫嫀熓聞?wù)所的審計系統(tǒng)，并未真正實行電子化審計過程，并未真正起到監(jiān)管審計質(zhì)量的作用。

四.現(xiàn)有云計算技術(shù)水平對CPA審計工作的影響

云計算技術(shù)對審計工作模式的創(chuàng)新將推動審計技術(shù)、審計方法的重大改進。作為提供核算、出具報告服務(wù)的審計工作，云計算技術(shù)能給該工作模式帶來諸多積極影響；但任何新技術(shù)的出現(xiàn)都是一把雙刃劍，它在帶來機遇的同時也會隨之產(chǎn)生新的問題與挑戰(zhàn)。

（一）對CPA審計工作的積極影響

1.提高了審計工作的效率

在云審計模式下，替代傳統(tǒng)的花費大量精力去搜集審計數(shù)據(jù)、加工分析這些數(shù)據(jù)形成審計證據(jù)，而是將被審計單位的數(shù)據(jù)信息存儲在“云”中，CPA只需要將存儲在“云”客戶端中的數(shù)據(jù)上傳到云服務(wù)器，服務(wù)器對該數(shù)據(jù)進行計算分析，如此就大大節(jié)約了CPA的工作時間，同時提高了審計工作的效率。

2.提高了審計工作在審計行業(yè)當(dāng)中的可比性

在云審計設(shè)計的審計程序中，不再僅由一個或多個會計師事務(wù)所，而是由云服務(wù)提供商提供在這方面的專業(yè)服務(wù)[4]。這樣所有事務(wù)所將在統(tǒng)一的軟件操作平臺下進行審計程序的完成，故不能為審計工作的日常操作帶來方便，因此可以大大提高審計工作的可比性，為行業(yè)監(jiān)管部門提供有力的證據(jù)支持

3.提高了審計工作的靈活性[5]

云審計環(huán)境下，審計人員可以與被審計單位協(xié)商具體審計時間，實現(xiàn)雙方隨時的必要溝通而不必進行實地接觸，這種遠程審計的方式對審計工作人員和被審計單位雙方的工作業(yè)務(wù)提供了便利。

（二）對CPA審計工作的巨大挑戰(zhàn)

雖然在云計算技術(shù)條件下的云審計比傳統(tǒng)審計有了以上的積極影響，但是現(xiàn)階段對云審計應(yīng)用狀況的研究表明，云審計在會計師事務(wù)所運用的過程中也為CPA帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。[1]

難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[6]

在云計算環(huán)境下，會計師事務(wù)所審計客戶企業(yè)的內(nèi)部控制的范圍、對象、重點及性質(zhì)都發(fā)生了改變[7]，由于目前我國人才市場缺乏善于云計算方法的人才資源，且沒有建立相應(yīng)的審計法來支持內(nèi)控體系，內(nèi)部控制的難度和風(fēng)險明顯增加，故不能發(fā)揮內(nèi)部控制對審計單位的作用。

1.實施信息安全審計相對較難

在云計算這一新的審計技術(shù)到來之際，首先缺乏的就是專業(yè)審計信息維護人員人才的培養(yǎng)，其次沒有健全的法律法規(guī)作為信息系統(tǒng)的安全保障，最后我國的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則與發(fā)達國家相比相差甚遠；而這些前提條件是我們云審計能夠得到廣泛應(yīng)用的必要條件。因此，當(dāng)前階段云計算技術(shù)的信息安全問題急迫而重要。

2.實施審計程序過程面臨更高的工作要求

風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序等工作的實施，在云計算的環(huán)境下，與傳統(tǒng)的審計程序工作相比，其內(nèi)部控制的檢測需要更更復(fù)雜龐大的檢測方法去完成，風(fēng)險應(yīng)對要求需要更高的風(fēng)險應(yīng)對水平去滿足，因此新的審計程序的實施必然面臨更大的挑戰(zhàn)；另外獲取審計證據(jù)的工作也將遇到更大的困難：在云計算環(huán)境下，CPA通過云審計平臺進行對被審計單位采集審計數(shù)據(jù)和資料，除了采集到的電子審計數(shù)據(jù)和資料以外，無法收集其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五.強化云計算技術(shù)以改善CPA審計工作狀況

一項新技術(shù)的產(chǎn)生與運用必然會伴隨著各種問題的出現(xiàn)，云計算根據(jù)其自身特點及給CPA審計工作帶來的巨大挑戰(zhàn)導(dǎo)致存在的或有問題包括安全性、可靠性、可維護性和交互性。

為了應(yīng)對云計算技術(shù)對審計工作技術(shù)和方法的影響，審計理論界和實務(wù)界應(yīng)該保持警惕，采取各種措施來應(yīng)對。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面入手：

（一）逐步進行審計行業(yè)的技術(shù)變革

逐步進行審計行業(yè)的技術(shù)變革，具體包括審計環(huán)境、審計風(fēng)險、審計對象、審計人員、審計證據(jù)等。例如：建立行業(yè)云審計平臺。要落實云計算技術(shù)在審計中的應(yīng)用，審計行業(yè)就應(yīng)建立云審計平臺。該平臺能夠通過云計算技術(shù)的云基礎(chǔ)設(shè)施級服務(wù)、云平臺級服務(wù)和云軟件級服務(wù)三大服務(wù)模式來實現(xiàn)我們審計工作所需要的服務(wù)，進而發(fā)揮審計行業(yè)優(yōu)勢，搭建跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的行業(yè)云審計平臺系統(tǒng)[8]，以推動云計算在審計工作中的應(yīng)用。

（二）加快推進審計工作模式的變革

加快推進審計工作模式的變革，包括改善審計工作方法、優(yōu)化審計風(fēng)險模型[9]。例如：加強大數(shù)據(jù)審計分析模型的創(chuàng)新產(chǎn)品開發(fā)能力。該模型的創(chuàng)新產(chǎn)品一方面不僅能進行對客戶企業(yè)的審計，還能夠提前預(yù)測客戶企業(yè)是否進行了為規(guī)避審計行業(yè)的檢查的數(shù)據(jù)操作活動。另一方面，它也可以加強審計行業(yè)的研究和開發(fā)能力，這是適合自己的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的特點[10]。

（三）爭取社會各方的支持

我國CPA審計的服務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)深入到經(jīng)濟活動的各個層面中；審計工作的技術(shù)方法提高和狀況改善需要社會各方的共同努力。

1.會計師事務(wù)所應(yīng)明確與第三方服務(wù)商的責(zé)任

在云計算技術(shù)環(huán)境下，審計過程由原來的主、客體關(guān)系變?yōu)楝F(xiàn)在的主體、客體和中間商的關(guān)系，分工的劃分更加復(fù)雜。只有各方主體積極面對和承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，才能讓云審計真正發(fā)揮優(yōu)勢，為審計工作提供便利。

2.政府應(yīng)加快大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)應(yīng)用的審計法規(guī)建設(shè)

目前的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則沒有對云計算技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用進行具體規(guī)定，因此在應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)期間缺乏一定的法律依據(jù)。要想讓大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)應(yīng)用成為CPA依法審計的重要工具，就必須得到相關(guān)法律法規(guī)的支持，因此，云計算技術(shù)的應(yīng)用是我國審計法中的一個重要而緊迫的問題。

3.審計從業(yè)人員應(yīng)提高自己的專業(yè)素質(zhì)

在云審計模式下的審計工作要求審計從業(yè)人員不光具備財務(wù)會計知識，還應(yīng)該學(xué)習(xí)計算機相關(guān)基礎(chǔ)知識成為綜合性人才，因為云審計模式的云計算技術(shù)是離不開計算機知識來開展審計工作的；如果審計從業(yè)人員不能掌握基本的計算機基礎(chǔ)的話，可能會因為操作問題影響專業(yè)知識能力的發(fā)揮。

參考文獻：

[1] 秦榮生.云計算對會計、審計的挑戰(zhàn)與對策[J].當(dāng)代財經(jīng)，2013（ 1）： 76- 79.

[2] 文 峰.云計算與云審計――關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：98- 103.

[3] 馬革.云會計： 會計信息化的新變革[J].中國總會計師，2012 （ 8） ： 23- 24.

[4] 鄧 川，楊文鶯.云審計對會計師事務(wù)所的機遇、挑戰(zhàn)及對策[J]. 財會研究，2012（10）：83- 84.

[5] 陳淑芳，李將敏.云計算對我國注冊會計師的影響[J].會計之友，2014（22）：75- 77.

[6] 盧霈.云計算環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略研究[J].信息技術(shù)，2013：（115- 118）

[7] 秦榮生.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代財經(jīng)，2013（1）：111- 117.

[8] 秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）：23- 28.

篇7

關(guān)鍵詞:會計電算化信息系統(tǒng)審計可審性

會計電算化信息系統(tǒng)在會計領(lǐng)域的廣泛運用，替代了傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)，會計核算手段得到全面的更新，同時審計工作也隨之發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失、審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化等原因，對會計電算化條件下的審計方法、審計作業(yè)手段和審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則等都產(chǎn)生了深刻的影響。為了保證系統(tǒng)的可審性，在會計電算化信息系統(tǒng)開發(fā)階段就需要做一些工作來保證信息系統(tǒng)是可以審計的。

開發(fā)階段和使用階段的工作都會影響到會計電算化信息化系統(tǒng)的可審性，所以本文主要對會計電算化信息系統(tǒng)的可審性在開發(fā)階段和使用階段需要做得工作以及二者關(guān)系進行了研究。

一、會計電算化信息系統(tǒng)介紹

電算化會計信息系統(tǒng)是一個以計算機為主要工具，運用會計所特有的方法，通過對各種會計數(shù)據(jù)進行收集或輸入，借助特殊的媒介對信息進行存儲、加工、傳輸和輸出，并以此對經(jīng)濟活動情況進行反映、監(jiān)督、控制和管理的人機結(jié)合的會計信息系統(tǒng)。必須建立在會計工作的計算機化、信息處理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的基礎(chǔ)上，這與傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)有著根本的區(qū)別。電算化會計信息系統(tǒng)一般可分為電算化會計核算、電算化會計管理、電算化會計決策支持三個子系統(tǒng)。分別用于會計的事后核算、事中控制、事前決策。

二、可審性介紹及影響因素

所謂可審性，是指有能力、有資格的審計人員，能夠在一個合理的時間和人力限度內(nèi)，對系統(tǒng)的正確性和可靠性等作出公正的評價?？蓪徯允欠从硨徲嫃?fù)雜性的一個重要指標(biāo)，影響會計電算化系統(tǒng)可審性的因素較多，最重要的一個因素就是審計線索，此外還有系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行情況及系統(tǒng)設(shè)計等因素。

三、如何保證可審性

想要保持會計電算化系統(tǒng)良好的可審性，在會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用階段都要做很多的工作，尤其是開發(fā)階段的源頭工作對可審性影響最為深遠，需求分析、概要設(shè)計、詳細設(shè)計、數(shù)據(jù)庫審計編碼各個階段都回影響到系統(tǒng)的可審性，其中需求分析和設(shè)計階段尤為重要。

(一)開發(fā)階段

可審性要要滲透到每個模塊，主要包括審計線索保留和程序接口。審計線索保留主要包括：中間數(shù)據(jù)保留、用戶操作數(shù)據(jù)保留、數(shù)據(jù)校驗、監(jiān)控機制；程序接口主要是指會計電算化系統(tǒng)提供的審計模塊，使得審計人員可以通過會計電算化系統(tǒng)獲取必要的審計證據(jù)。

1、符合數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化

2005年國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)了《信息技術(shù)、會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》，此標(biāo)準(zhǔn)可以使得會計電算化系統(tǒng)得數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)具有很好的通用性，不但數(shù)據(jù)容易導(dǎo)出，而且導(dǎo)出后，可以被更多的通用審計軟件所識別。

2、保留更多的中間數(shù)據(jù)

這里的中間數(shù)據(jù)主要指處理財務(wù)信息過程中產(chǎn)生的過度數(shù)據(jù)，比如：銀行對賬單、科目匯總表等。保留這些中間數(shù)據(jù)對會計人員的幫助不大，但是對于將來的審計工作確實有很大的幫助。

3、用戶操作數(shù)據(jù)保留

用戶操作數(shù)據(jù)包括：每個操作的用戶名、用戶主機名、IP和MAC地址等信息。這些數(shù)據(jù)可以幫助審計人員來確定操作人員是否按照規(guī)范操作，也可以用來避免和發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作。

4、數(shù)據(jù)校驗存儲

數(shù)據(jù)庫本身就擁有校驗功能，主要用于糾錯防錯，這里提到的數(shù)據(jù)校驗存儲是特指會計電算化信息系統(tǒng)對自身存儲的數(shù)據(jù)再進行防修改的校驗處理，主要是為了防止使用外部工具修改數(shù)據(jù)庫內(nèi)部數(shù)據(jù)。

5、預(yù)留審計程序接口

審計接口有很多種，比較通用的是數(shù)據(jù)查詢導(dǎo)出接口，這些接口可以在避免會計電算化信息系統(tǒng)將其數(shù)據(jù)庫完全暴露，一般來講，通用審計軟件直接讀取數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)時要求提供數(shù)據(jù)庫密碼，這樣不利于會計電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)保密。

(二)使用階段

會計電算化信息系統(tǒng)再完善，如果使用者不按照嚴(yán)格的內(nèi)控制度來使用，輸入數(shù)據(jù)時不全面、真實，結(jié)果必然是事倍功半，所以在系統(tǒng)使用中內(nèi)控制度的落實對可審性的影響很大，主要包括一般控制和應(yīng)用控制。

1、 一般控制

組織人事控制方面是否做到了電算部門與用戶部門職責(zé)分開，電算部門是負責(zé)數(shù)據(jù)處理的部門，用戶部門是產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)或使用計算機所得信息的部門。這兩者的要做到職能分開。并且，電算部門內(nèi)部也要對系統(tǒng)開發(fā)和數(shù)據(jù)處理的人員職責(zé)分開。

硬件和系統(tǒng)軟件控制主要是硬件和軟件系統(tǒng)能夠在自身穩(wěn)定性上提供保障，需要在硬件可靠性、安全性和軟件操作的錯誤控制、程序保護、文件保護、安全保護幾個方面做工作。

系統(tǒng)安全控制主要用于防范系統(tǒng)故障、自然災(zāi)害、人為破壞等外部風(fēng)險，需要在硬件安全控制、軟件與數(shù)據(jù)的安全控制、環(huán)境安全、病毒防護等方面做工作。

2、應(yīng)用控制

應(yīng)用控制包括輸入控制、處理控制、輸出控制，在使用階段，需要特別關(guān)注的是輸入控制，處理和輸出控制主要在開發(fā)階段完成。

輸入控制包括兩個階段,數(shù)據(jù)采集和輸入，數(shù)據(jù)采集的結(jié)果用來輸入，所以在數(shù)據(jù)采集階段對數(shù)據(jù)合理、正確的驗證是輸入爭取的前提和保證。數(shù)據(jù)輸入階段主要防止數(shù)據(jù)輸入的遺漏和重復(fù)。

總上所述，開發(fā)階段的工作是保證可審性的主要挑戰(zhàn)，今后的會計電算化信息系統(tǒng)發(fā)展必須帶上審計，讓審計融入其中，這樣才能根本上改變會計電算化信息系統(tǒng)黑盒特征，具有很高的可審性。

參考文獻：

[1]孫紅俠．淺談會計電算化對審計的影響.中國管理信息化

[2]吳志斌．電算化會計信息系統(tǒng)[M]. 北京: 中國財政經(jīng)濟出版社

[3]居菁．談如何發(fā)現(xiàn)審計線索抓住審計切入點. 社科縱橫

[4]張秀玲．淺談獨立審計的可審性研究.經(jīng)濟師

[5]張丕宏．淺議電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計線索. 經(jīng)濟師

[6]王光榮. 會計電算化對內(nèi)部控制的影響.中國會計電算化

篇8

【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權(quán)責(zé)任； 環(huán)境審計

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國實行環(huán)境保護的基本國策，《環(huán)境保護法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護相關(guān)法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無法承擔(dān)之前因經(jīng)營遺留下來的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個人無需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無法得到保障。

為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，我國正在進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來也不到兩萬件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計有其特殊性，目前尚沒有相關(guān)研究成果，本文試圖對此進行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的社會基礎(chǔ)

1.貫徹損害擔(dān)責(zé)原則

我國制定了“誰污染、誰付費”的環(huán)境保護原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來損害；同時環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過長時間、多因素累積之后才會變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時，破產(chǎn)公司早已因為破產(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進入破產(chǎn)清算程序時就開展環(huán)境審計，通過環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會。

2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益

《環(huán)境保護法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時其破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實施破產(chǎn)清算環(huán)境審計，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費用的形式參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。

3.減少社會交易成本

美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補償和責(zé)任法》《超級基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[ 2 ]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的審計基礎(chǔ)

1.環(huán)境審計理論和實務(wù)有一定發(fā)展

環(huán)境審計興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計理論和實務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對環(huán)境審計的概念、特點、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計原則等取得了一定共識。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動效果而由審計主體對被審計單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。在實務(wù)方面，環(huán)境審計的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計，還包括審計政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計范圍已經(jīng)大大擴展。同時，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計的順利開展提供了審計依據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境審計適用于破產(chǎn)清算程序

根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負責(zé)接管破產(chǎn)公司的財產(chǎn)等資料、調(diào)查財產(chǎn)狀況并編制財務(wù)報表、管理和處分破產(chǎn)公司的財產(chǎn)、決定其經(jīng)營和日常開支等管理事務(wù)。環(huán)境審計在開展時需要尋找有資質(zhì)的第三方進行審計，識別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調(diào)查財產(chǎn)狀況、編制財務(wù)報表、擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計報告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的開展

受沒有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國環(huán)境審計的實施主體主要為政府審計機關(guān)，會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計部門的參與程度不高；同時我國環(huán)境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的目標(biāo)

環(huán)境審計是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護，通過確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護和管理責(zé)任全面有效履行的方式實現(xiàn)其輔助環(huán)境保護的目標(biāo)[ 3 ]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財務(wù)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的內(nèi)在目標(biāo)是評價破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進建議等則不是其審計目標(biāo)。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進行審計。如果破產(chǎn)前后的審計業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[ 4 ]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告為破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會議，對法院負責(zé)。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍

環(huán)境審計的范圍是環(huán)境審計監(jiān)督、鑒證和評價的內(nèi)容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計的本質(zhì)講，環(huán)境審計是對受托環(huán)保責(zé)任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍也應(yīng)從這兩方面進行考慮。具體來說應(yīng)包括評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項環(huán)境活動的合規(guī)性，與不動產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險，處理、存放和清理危險存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時和完整，公司經(jīng)營所帶來的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計開展的方式

環(huán)境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996―2007年采用的鼓勵性自愿環(huán)境審計政策效果統(tǒng)計結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計政策后，不僅實施環(huán)境審計并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時不及時對其實施環(huán)境審計，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計應(yīng)采取強制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時間上也無法實現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰污染，誰付費”的原則，通過破產(chǎn)清算環(huán)境審計衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會給受害者帶來健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險存在一定的共性，公開破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會加強對行業(yè)成員的指導(dǎo)。

【主要參考文獻】

[1] 張劍波.美國破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責(zé)任及其啟示[J]. 重慶社會科學(xué)，2011（4）：81-84.

[2] U. S. EPA. Comprehensive environmental response，compensation， and liability act： a summary of superfund cleanup authorities and related provisions of the act[A/OL].http：//epw.senate.gov/cercla.pdf.

[3] 李雪，石玉，王o瑞.對環(huán)境審計目標(biāo)的再認(rèn)識[J].財會月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計的回顧與評價[J].會計研究，2011（8）：84-87.

篇9

1.計算機的高精度、準(zhǔn)確性和邏輯性強的特點，大大提高了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。記賬過程由計算機完成，減少了人為因素造成的失誤，提高了會計核算的質(zhì)量。

2.計算機處理數(shù)據(jù)，極大地提高了工作效率，使財務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)抄寫和計算中解脫出來，提高了工作效率，也節(jié)約了社會資源。

3.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)部與外部市場之間的數(shù)據(jù)共享，使信息快速傳遞，極大提高了會計信息的時效性，增強了信息處理的深度，并且為會計信息使用者準(zhǔn)確、及時地獲取信息提供了可能，這也便增強了會計信息的有用性。

二、會計電算化帶領(lǐng)會計核算和審計工作進入了一個新領(lǐng)域，首先我們需要對會計電算化的特點做一些了解，比較其與傳統(tǒng)會計方式的不同，對會計電算化的要求進行分析：

1.在會計電算化系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)是無紙化的形式存儲，不再象手工會計階段記錄在帳簿中，而是與其他電子數(shù)據(jù)一樣，具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但這也同時給會計數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，一旦出現(xiàn)問題難以尋找根源。

2.傳統(tǒng)的手工會計方式管理人員可以通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結(jié)合來確保信息的正確性。會計電算化由于數(shù)據(jù)處理的集中和連貫性，必須設(shè)立針對性的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實可靠性。電算化會計對企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。

3.追求數(shù)據(jù)處理的集中化和自動化：手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由會計信息系統(tǒng)集中處理。隨著會計電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越集中；人工操作和干預(yù)減少,會計系統(tǒng)自動進行控制處理，

4.對會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有更高的要求：僅具備會計單方面知識的會計人員已很難勝任信息化的會計工作。會計電算化對從業(yè)人員提出了更高的素質(zhì)要求。

三、會計電算化的普及和發(fā)展，也對會計審計產(chǎn)生了較大影響，表現(xiàn)為以下幾方面：

1.在傳統(tǒng)的會計審計中，會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可通過書面記錄加以審計。審計人員利用這些資料從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，通過可見的審計線索檢查證、賬、表所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。但在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，處理過程都在機內(nèi)文件間進行，審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。傳統(tǒng)的手工審計方法和會計電算化的發(fā)展已不相適應(yīng)。

2.會計核算軟件系統(tǒng)程序設(shè)計是否符合會計法律、規(guī)范要求,所以審計的范圍也應(yīng)擴大到對會計軟件的設(shè)計等范圍，但這項工作復(fù)雜，且受審計人員綜合能力的限制而難以進行控制。這也對我國相關(guān)的約束制度和監(jiān)督體系提出了更高要求。

3.隨著會計信息化的發(fā)展趨勢，審計的手段也要求與電算化相適應(yīng)，進行計算機審計來進行應(yīng)對。同時也要求完善新的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，來進行科學(xué)化、效率化的審計。

4.電算化會計信息系統(tǒng)的審計起決定作用的仍然是審計人員，審計計劃和程序的確定，審計技術(shù)、方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員要具有豐富的財務(wù)、審計、計算機等專業(yè)知識和技能，這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。

四、為了維護良好的經(jīng)濟秩序，在會計電算化的發(fā)展過程中，我們需要分析形勢，采取新的措施來保證審計質(zhì)量：

1.根據(jù)新形勢下出現(xiàn)的新問題完善法律法規(guī)，從制度上對電算化會計進行立法和規(guī)范，進行強制化要求和約束，使有法可依，并加大行政部門執(zhí)法力度。如采取對電算化軟件的開發(fā)及二次修改實行備案審查等，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度等。

2.要求企業(yè)做好內(nèi)部電算化會計行為的管理和控制

（1）完善企業(yè)的組織機構(gòu)，尤其會計部門的組織結(jié)構(gòu)。經(jīng)營負責(zé)人、主管人員、財會人員和有關(guān)監(jiān)督人員職責(zé)分工明確，責(zé)任追究到位，制定合理的會計監(jiān)督制度并執(zhí)行到位。

（2）要保護資產(chǎn)安全性。資產(chǎn)安全性會計控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制：實物、現(xiàn)金、票據(jù)、債權(quán)等，包括實物控制和會計記錄的控制，可參考手工會計對各會計崗位行為的規(guī)定執(zhí)行安全保護；企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行都要有一套審批制度來進行控制。

（3）保護會計資料和數(shù)據(jù)。嚴(yán)格保管會計檔案；數(shù)據(jù)修改應(yīng)設(shè)立權(quán)限，敏感數(shù)據(jù)的修改權(quán)應(yīng)集中在會計主管或企業(yè)決策者手中；調(diào)用會計數(shù)據(jù)或調(diào)讀有關(guān)程序及說明，應(yīng)該有一定限制措施；系統(tǒng)維護與數(shù)據(jù)錄入人員相分離，核對與錄入人員相分離等。

篇10

一、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益審計研究現(xiàn)狀

（一）國外研究成果目前，關(guān)于農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益審計方面的研究主要集中在對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益評價體系的構(gòu)建上。從國外學(xué)者對科技園區(qū)評價指標(biāo)的研究進展看，最早涉及科技園區(qū)評價這一領(lǐng)域的是美國學(xué)者埃弗雷特．M．羅杰斯和朱迪恩．K．拉森，他們通過對美國“硅谷”起步和成長過程的系統(tǒng)研究，得出了硅谷形成“聚集經(jīng)濟效應(yīng)”的條件。1982年，美國學(xué)者布魯諾和狄波基反復(fù)研究后發(fā)現(xiàn)，在影響科技園區(qū)高技術(shù)企業(yè)的諸多因素中，其中有十二個因素影響巨大，它們分別是：風(fēng)險資本；經(jīng)驗企業(yè)家；技術(shù)熟練工人；供應(yīng)充足便捷；接近市場；政府優(yōu)惠政策；臨近大學(xué)；土地和設(shè)施易得；交通便利；思想解放；服務(wù)業(yè)繁榮；具有吸引力的生活環(huán)境。

（二）我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)特點及研究現(xiàn)狀 從以上評價體系可以看出，國外的評價體系主要是針對企業(yè)設(shè)定的。這主要是因為國外科技園區(qū)的投資大多是風(fēng)險投資，政府干預(yù)比較少。相比之下，我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)大多是由政府投資建立的，其出發(fā)點主要有以下幾點：第一，有利于農(nóng)業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化與推廣應(yīng)用，提高農(nóng)業(yè)科技整體水平；第二，有利于農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程；第三，有利于農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)民的收入和農(nóng)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻率；第四，有利于農(nóng)業(yè)資源的高效利用和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就決定了西方的關(guān)于農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的評價體系不適用于我國。盡管如此，西方評價體系中涉及環(huán)境和社會影響層面的內(nèi)容還是值得借鑒。

從國內(nèi)來看，蔣和平，孫煒琳（2002年）提出農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的評價應(yīng)從直接經(jīng)濟效益、社會效益、科技創(chuàng)新能力、生態(tài)效益四個方面展開。李博文，鄭文哲（2006年）建立了主要衡量農(nóng)業(yè)科技園區(qū)產(chǎn)值及利潤的指標(biāo)評價體系，同時還使用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價方法對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的效益進行了評價。

綜合而言，中外學(xué)者對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益的研究主要側(cè)重于評價體系的構(gòu)建，對如何具體開展農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益審計的研究涉及很少，專門針對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的研究幾乎沒有。

二、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的必要性

（一）我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)發(fā)展現(xiàn)狀現(xiàn)階段，我國從省到市，投資興建了許多農(nóng)業(yè)科技園區(qū)。據(jù)專家測算，2006年初，我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)和現(xiàn)代化示范區(qū)總數(shù)已達400多個，其中國家級農(nóng)業(yè)園36個，省級農(nóng)業(yè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)42個，地級362個。專家預(yù)算，全國市縣級以上的各類農(nóng)業(yè)科技園5000個以上。

（二）農(nóng)業(yè)科技園區(qū)發(fā)展中存在的問題在我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)建設(shè)如火如荼的同時，其發(fā)展過程中也存在著許多問題，嚴(yán)重影響了農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金的使用效益。如，《河南省2005年度省級預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果》中對新安縣等13個農(nóng)業(yè)示范園區(qū)效益情況的審計調(diào)查表明：自項目建設(shè)以來已累計投資2.12億元，2003年實現(xiàn)收入2139萬元，2004年實現(xiàn)收入4128萬元，對當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營起到了示范帶動作用。但是，調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)項目運行和管理中存在一些問題：一是項目缺乏整體規(guī)劃，前期固定資產(chǎn)投入大而后續(xù)配套設(shè)施跟不上，一些在建項目由于缺少資金而無法完成。如新安縣金土地農(nóng)業(yè)科技示范園2000年開工建設(shè)，建成的3個花卉溫室大棚，由于鍋爐供熱不足保證不了冬季的生產(chǎn)，33個簡易大棚基本處于半閑置狀態(tài)，該園區(qū)累計虧損429萬元。二是部分示范園區(qū)規(guī)模小，如臨潁縣超過2000畝的園區(qū)只有一個，最小的園區(qū)僅占地100畝，按品種種植面積計算，最大的園區(qū)平均每個品種種植面積不過200畝，小的園區(qū)平均每個品種只有10畝，未形成規(guī)模優(yōu)勢。三是個別園區(qū)經(jīng)營差，甚至倒閉，起不到示范帶動作用。如上蔡縣東珠科技示范園成立于1995年，主營溫棚蔬菜種植，至2002年底已累計投入資金1033萬元，該公司于2002年倒閉，所建立的蔬菜溫棚現(xiàn)全部廢棄，造成銀行貸款難以回收和財政資金的浪費?！睘榱吮苊赓Y源的浪費，確保投入的資金產(chǎn)生應(yīng)有的效益，促使經(jīng)濟、效率以及效果之間達到平衡，開展農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計刻不容緩。

三、開展農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的思路

（一）確定農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計目標(biāo)效益審計主要涉及對經(jīng)濟性、效率性、效果性的檢查。在對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計中，審計的具體目標(biāo)包括：（1）園區(qū)建設(shè)期投資情況是否比同規(guī)模，同類型園區(qū)更經(jīng)濟；（2）是否采用招投標(biāo)制度來承包工程；（3）是否起到對周邊農(nóng)民的輻射作用；（4）建設(shè)期是否嚴(yán)重超過項目立項申請；（5）是否有有效運作的園區(qū)管理委員會；（6）是否達到了培訓(xùn)農(nóng)業(yè)科技人員和增加農(nóng)民就業(yè)機會的目標(biāo)；（7）是否起到了改善周邊生態(tài)環(huán)境的作用。

（二）選擇農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計方法 為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的具體目標(biāo)，針對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的實際情況，可采用以下方法對其實施審計：（1）通過民意調(diào)查、座談等方法，了解項目建設(shè)、運用情況，分析當(dāng)?shù)厝罕妼椖抠Y金發(fā)揮效益的滿意程度，對科技園區(qū)的效益情況有初步了解。通過調(diào)查，還可以了解當(dāng)?shù)剞r(nóng)民收入情況以及生態(tài)環(huán)境的改善情況。（2）檢查園區(qū)管理委員會的文件及相關(guān)資料，了解對農(nóng)民進行培訓(xùn)的情況。（3）運用調(diào)查分析、檢查等審計方法對項目申報立項進行審計。通過調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對專項資金項目申報文件、項目可行性研究報告、項目評估報告、預(yù)算批復(fù)和轉(zhuǎn)批資料及項目概預(yù)算的審計，核實申報立項是否進行了可行性研究，背景是否真實，建設(shè)條件是否具備，可行性研究內(nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟論證是否切實可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、技術(shù)經(jīng)濟支持能力、社會發(fā)展實際、市場前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。（4）采用投入成本與產(chǎn)出效益進行比較的方法：一是檢查項目支出比預(yù)算節(jié)約額；二是比較項目實際規(guī)模與設(shè)計規(guī)模，所建設(shè)得科技園區(qū)的功能是否達到了規(guī)定的要求，分析未達到規(guī)模和要求的原因。（5）運用調(diào)查、訪談、座談會以及查閱資料等方式，查明各項制度的執(zhí)行情況，有無流于形式的制度和措施存在，評估制度、措施的執(zhí)行程度。（6）檢查地方應(yīng)配套的資金是否配足，配套資金的來源是否真實存在，有無假配套的情況，如以物資、債務(wù)往來、勞務(wù)等抵頂現(xiàn)象，必要時向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無已收到的?？钗词褂糜诌`規(guī)流出使用單位的情況，若有則應(yīng)深入進行追蹤審計。

（三）構(gòu)建農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計評價指標(biāo)體系 農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計評價指標(biāo)體系是指用于農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性的合理的、可達到的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)及各種類型的效益審計評價指標(biāo)。

（1）農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計評價指標(biāo)。一是經(jīng)濟效益指標(biāo)：產(chǎn)品貢獻：反映產(chǎn)品貢獻的技術(shù)指標(biāo)有主要農(nóng)產(chǎn)品總增長量和商品增長量及增長率。生活條件：反映生活條件是否改善主要看人均主要農(nóng)產(chǎn)品占有量和人均可支配收入如何。

人均主要農(nóng)產(chǎn)品占有量=全年主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)量／年平均人口總數(shù)

人均可支配收入=稅后分配總額／參加分配的人口總數(shù)

分配效果。反映分配效果的指標(biāo)有：國家收益比重和地方收益比重。

國家收益比重=［上交國家稅利／（稅金+純收入）］×100%

地方收益比重=［地方稅利／（稅金+純收入）］×100%

二是社會效益指標(biāo)：就業(yè)效果：反映就業(yè)效果的技術(shù)指標(biāo)有勞動就業(yè)率和單位投資就業(yè)機會。

勞動就業(yè)率=（項目所提供的就業(yè)人數(shù)／當(dāng)?shù)赜袆趧幽芰?yīng)就業(yè)的人數(shù)）×100%

單位投資就業(yè)機會=（項目所提供的就業(yè)人數(shù)／項目總投資）×100%

勞動條件：反映勞動條件是否改善主要看勞動技術(shù)裝備率水平。

勞動技術(shù)裝備率=一定時期機械化設(shè)備平均價值／該時期勞動人數(shù)

文化素質(zhì)水平：反映文化素質(zhì)水平高低的指標(biāo)有教育普及率和科技人才比例。

教育普及率=大、中 、小學(xué)生人數(shù)／總?cè)丝跀?shù)

科技人才比例=科技人員數(shù)／總?cè)丝跀?shù)

以游客為載體的信息、知識、文化帶入當(dāng)?shù)?，使居民和農(nóng)民在直接或間接接觸中提高自身的知識文化水平和素質(zhì)。

三是生態(tài)效益指標(biāo)：評價生態(tài)效益采取定性與定量分析相結(jié)合。評價指標(biāo)有：土壤有機含量、森林覆蓋率、水土流失量、水土流失面積指數(shù)、土壤沙化或次生鹽漬化比率、自然資源人均占有量。

（2）農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計評價方法。農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計指標(biāo)評價值可采用模糊評分法確定。具體可通過表1實施評價。

表1中各項內(nèi)容含義如下：

指標(biāo)名稱，即為上述農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計各評價指標(biāo)。

指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，即為根據(jù)綜合分析設(shè)定的各項評價指標(biāo)的合理取值。

指標(biāo)審計值，即為審計過程中各指標(biāo)的確認(rèn)值。

指標(biāo)評價值，即指標(biāo)審計值與指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)比較后的得分，體現(xiàn)了對指標(biāo)優(yōu)劣程度的判斷。審計值超過評價標(biāo)準(zhǔn)時為正分，等于標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)時為0分，審計值小于評價標(biāo)準(zhǔn)時記為負分。

建議，具體指通過對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計所得出的審計建議。該建議可以是改善園區(qū)管理方面的，也可以是降低成本或提高效果等方面的。

被審計園區(qū)反饋，是指針對審計人員的建議，被審計農(nóng)業(yè)科技園區(qū)提出的擬采取的改進手段或者整改措施，以便該園區(qū)預(yù)算資金使用的效率、效果或效能得以提高。

被審園區(qū)建議執(zhí)行情況，是指以前期間曾經(jīng)審計人員對該園區(qū)所提出的改進建議的執(zhí)行情況或者是整改的完成情況。

開展農(nóng)業(yè)科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計，對促進農(nóng)業(yè)科技園區(qū)規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展具有重要意義。只有建立科學(xué)、全面、合理的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，才能對農(nóng)業(yè)科技園區(qū)資金效益進行科學(xué)的評價，不斷提高公共資金使用效益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，進而實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的最終目的。

參考文獻：

［1］李文博、鄭文哲：《我國農(nóng)業(yè)科技園區(qū)效益評價方法及實證研究》，《科學(xué)管理研究》2006年第2期。