導語：如何才能寫好一篇計算機審計風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應用程序的審查，如審查系統(tǒng)應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務領域，也就是對工作人員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務處理到集成業(yè)務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結算成本和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

6、審計技術的復雜性

篇2

    【關鍵詞】計算機審計 審計風險 因素分析 防范對策

    計算機審計是指審計人員以計算機為工具,對被審計單位會計信息系統(tǒng)運行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報表的真實性公允性進行審計的過程。計算機審計是會計電算化的必然要求,也是審計工作緊跟信息時代步伐的必然要求。勿庸置疑,計算機審計技術的應用必然會提高審計工作效率和質(zhì)量,已有的實踐的確向我們展示了其強大的功能和良好的應用前景。但不容忽視的是:計算機技術的復雜性極可能使審計風險復雜化。如何在充分發(fā)揮其優(yōu)勢的同時,有效地防范可能的風險?這是一個迫切需要解決的課題,本文力圖對計算機審計風險進行分析和探討,從而提出有意義的防范對策。

    一、計算機審計風險的三大構成要素

    計算機審計風險是指:由于審計人員未能正確合理地運用計算機審計技術對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)運行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報表的真實性公允性進行審計,從而對被審計單位含有重要錯報或漏報的財務報表表示不恰當審計意見的風險。按照國際上通行的審計風險模型:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險,計算機審計雖然在審計技術、審計方法等方面與傳統(tǒng)審計有很大不同,但仍然可以認為是由以上三大要素構成,以下試對其進行因素分析:

    (一)計算機審計的固有風險因素分析

    計算機審計固有風險是指:假定未對計算機會計軟硬件系統(tǒng)進行安全控制的情況下,系統(tǒng)發(fā)生運行失?；驍?shù)據(jù)丟失、錯誤的風險。其特點包括:①它是由計算機軟硬件系統(tǒng)所固有的特點決定的,其風險水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件穩(wěn)定性及運行環(huán)境緊密相關,審計人員只能評估其風險水平,而無法對其實施控制和影響; ②它的影響因素是多方面的,需要從計算機技術的角度對其進行評判,且不可避免地帶有一定主觀性和復雜性,難于準確計量;③其風險水平一方面會因為會計業(yè)務計算機處理的實時性、正確性而降低,另一方面又可能因為計算機系統(tǒng)的復雜性而增加。

    影響計算機審計固有風險的因素包括:①計算機硬件系統(tǒng)的運行環(huán)境,不恰當?shù)倪\行環(huán)境,如在防火、防磁、電源等方面達不到要求,可能導致硬件系統(tǒng)運轉(zhuǎn)失常;②計算機硬件系統(tǒng)故障,突然的硬件故障,可能令已完成的操作前功盡棄;③計算機軟件系統(tǒng)質(zhì)量,運行不穩(wěn)定的軟件系統(tǒng),可能導致不正常中斷或數(shù)據(jù)丟失;④磁性介質(zhì)保存的會計資料較易被破壞、篡改或竊取,且往往不留痕跡,難以追查。⑤系統(tǒng)的網(wǎng)絡連接,與互聯(lián)網(wǎng)絡連接的會計信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡遠程的惡意侵害。

    (二)計算機審計的控制風險因素分析

    計算機審計的控制風險是指:由于被審計單位內(nèi)部計算機軟硬件系統(tǒng)的應用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效,導致無法恰當?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時糾正會計信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)的各種錯誤的風險。其特點包括:①它是由被審計單位有關安全控制制度不夠健全、有效所引起的,屬于內(nèi)部控制的范疇,審計人員只能評估其風險水平而不能對其實施控制和影響;②對其風險水平的衡量由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計算機系統(tǒng)管理的知識,因而較為復雜且難以準確計量。

    影響計算機審計控制風險的因素包括:①維護計算機軟硬件系統(tǒng)的相關安全控制制度不夠健全或未能完全貫徹執(zhí)行;②對會計軟件系統(tǒng)的應用測試不夠嚴密,采納了潛伏某些錯誤的不合格系統(tǒng);③會計軟件系統(tǒng)的設計存在內(nèi)部控制考慮不足,包括:a.軟件系統(tǒng)中職責權限劃分不明,不相容職務沒有嚴格分離, 缺乏相互制約機制,導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)易遭篡改和操縱;b.軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)控制設計不嚴密,如數(shù)據(jù)校驗糾錯措施不足,導致誤將錯誤數(shù)據(jù)納入系統(tǒng);c.系統(tǒng)設計缺乏詳細的日志記錄,某些非法操作不留痕跡,審計線索丟失,導致對非法篡改數(shù)據(jù)的扼制力不足;d.軟件系統(tǒng)設計中對系統(tǒng)運行故障的事后恢復措施考慮不足或數(shù)據(jù)備份方案設計不全面,導致數(shù)據(jù)保存不完整或前后不一致;e.系統(tǒng)沒有預留審計接口,導致審計軟件的自動運行及采集審計證據(jù)困難;④工作人員配備安排欠妥,電算化會計系統(tǒng)要求工作人員尤其是系統(tǒng)管理人員同時具備會計知識和計算機技術相關知識,如二者欠缺其一,必然增加操作管理失誤的可能性;⑤系統(tǒng)管理人員對計算機病毒的安全防范意識及措施不足,增加了會計數(shù)據(jù)遭侵害甚至丟失的可能性;⑥防范網(wǎng)絡遠程侵害的措施不足,如未設立有效的防火墻、實時監(jiān)控程序、數(shù)據(jù)加密程序、電子密鑰系統(tǒng)等,無法有效防止網(wǎng)絡黑客或敵意方對系統(tǒng)數(shù)據(jù)、程序的惡意攻擊。

    (三)計算機審計的檢查風險因素分析

    計算機審計的檢查風險是指:被審計單位內(nèi)部計算機軟硬件系統(tǒng)的相關安全控制措施未能及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的錯誤, 審計人員也未能合理地運用計算機審計的相關技術進行實質(zhì)性測試以發(fā)現(xiàn)該錯誤的風險。其特點包括:①它是惟一可由審計人員自主確定和控制的風險;②借助計算機的高速處理能力,審計抽樣樣本將大量增加,抽樣風險有望被有效降低,則計算機審計的檢查風險將主要表現(xiàn)為非抽樣風險;③其風險水平與審計人員的專業(yè)勝任能力密切相關。

    計算機審計的檢查風險既存在降低的趨勢也存在增加的可能。其趨于降低是因為:①抽樣樣本的大量增加,擴大了審計覆蓋面;②利用查詢、搜索等計算機系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息,提高了取證效率;③只要導入審計軟件的初始數(shù)據(jù)無誤,則其后的計算、統(tǒng)計過程交由計算機高效完成,可以有效避免手工審計的某些低級錯誤。而其風險水平可能增加的原因在于:①它與審計人員運用計算機技術進行審計的能力密切相關,由于目前多數(shù)審計人員計算機知識不足,導致審計工作往往局限于對所生成的電子賬簿的審查,而對于會計軟件系統(tǒng)的設計及運行還無法做到實質(zhì)性審查;②審計軟件的開發(fā)應用還未形成較統(tǒng)一的標準,實踐中的審計軟件或自行開發(fā)或委托研制,可能潛伏某些缺陷;③由于審計軟件與會計軟件的開發(fā)商或開發(fā)時期不同,二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容,這為審計軟件的自動化應用帶來了困難,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復錄入數(shù)據(jù)失誤,都將直接帶來檢查風險。

    二、計算機審計風險的防范對策

    分析計算機審計風險的構成要素,是為了探求防范審計風險的有效對策,從而促進計算機審計技術的推廣應用。如前文所述:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險,審計人員惟一能夠自主確定和控制的只有檢查風險,至于固有風險和控制風險則只能對其進行評估。因此,對計算機審計風險的防范應同時從兩方面入手:①提高評估計算機審計固有風險和控制風險水平的正確性,從而為符合性測試和實質(zhì)性測試提供準確的依據(jù);②降低計算機審計的檢查風險。

    (一)提高評估計算機審計固有風險和控制風險水平正確性的對策

    為提高評估計算機審計固有風險和控制風險水平的正確性,應著重考察以下幾個方面:1.考察被審計單位計算機硬件系統(tǒng)的運行環(huán)境,包括電源供應的穩(wěn)定性、硬件運行的穩(wěn)定性以及各項安全控制制度是否健全并是否得到有效貫徹。2.考察被審計單位對計算機軟硬件系統(tǒng)的備份情況,包括是否進行了硬件、軟件和數(shù)據(jù)的備份,備份方案是否全面。3.考察被審計單位的會計軟件系統(tǒng)是否合格,各項功能設置是否安全可靠,其運行的穩(wěn)定性及系統(tǒng)內(nèi)部控制手段如何,包括:①數(shù)據(jù)處理、報表處理等過程的正確性合法性,是否遵照了相關會計準則、制度及法規(guī);②軟件內(nèi)部控制的有效性,如職責權限是否劃分明確,相互制約機制如何;③數(shù)據(jù)控制是否嚴密,是否包含了有效的數(shù)據(jù)校驗和糾錯措施;④系統(tǒng)能否提供詳細的日志記錄,以作為有效的審計線索。4.考察被審計單位會計人員的配備、分工及其權限制約的有效性。5.考察被審計單位會計信息系統(tǒng)防范計算機病毒及網(wǎng)絡遠程侵害的相關措施,如有無設立防火墻、有無必要監(jiān)控措施等。

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l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應用程序的審查，如審查系統(tǒng)應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務領域，也就是對工作人員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務處理到集成業(yè)務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結算成本和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

6、審計技術的復雜性

篇4

摘要：根據(jù)審計風險和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析了計算機輔助審計風險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生風險的原因，得出了在利用計算機輔助審計時，必須處理好審計證據(jù)成本和審計風險兩者之間的關系，以確保不使審計證據(jù)成本過高，同時也能將計算機輔助審計風險控制在可以接受的范圍內(nèi)的結論。最后，提出了降低審計風險和審計證據(jù)成本的審計策略。

關鍵詞：計算機輔助審計風險；證據(jù)成本；均衡點

中圖分類號：F239.43 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0191－02

一、問題的提出

隨著計算機技術的飛速發(fā)展，會計電算化在我國各企業(yè)被廣泛應用，由此，計算機審計已被真正提到議事日程上來。目前，計算機審計在我國的應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.審計機關利用計算機存儲有關的法規(guī)、條例、被審單位的有關情況、已審案例的審計結論和處理結果等，以便需要時可迅速查詢和及時調(diào)用。

2.利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計、匯總編制和打印出各種類型的報表。

3.利用計算機進行輔助審計。把計算機作為審計的工具，輔助審計人員完成部分審計工作，一般稱為“計算機輔助審計技術”，它的作用是檢測電算化系統(tǒng)技術的錯誤和缺陷，判斷電算化處理過程合規(guī)性、合理性和有效性，以及有關數(shù)據(jù)的真實性和公允性。

4.對重點單位經(jīng)濟活動的直接監(jiān)控。計算機輔助審計的重要性越來越為人們所認同，但隨之也帶來了一個很重要的問題：計算機輔助審計風險和證據(jù)成本增加。因此，本文擬根據(jù)審計風險和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析計算機輔助審計風險和證據(jù)成本增加的原因及表現(xiàn)，以求采取適當?shù)膶徲嫴呗詠斫档陀嬎銠C輔助審汁風險和證據(jù)成本，并同時保證審計工作質(zhì)量。

二、期望審計風險、實擔審計風險與審計證據(jù)成本的均衡

所謂審計風險，按照我國注冊會計師頒布的新審計準則的定義，它是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。從形式上看，審計風險有期望審計風險和實擔審計風險。期望審計風險是指審計人員對被審單位的財務會計報告發(fā)表無保留審計意見時，主觀確定的可以接受的審計風險。實擔審計風險是指審計人員對被審單位的財務會計報告發(fā)表無保留意見時實際承擔的風險。實擔審計風險與收集、評價的審計證據(jù)的數(shù)量相關， 即審計證據(jù)的數(shù)量越多，審計風險越??；反之，審計風險就越大。一般只有在實擔審計風險小于期望審計風險時，審計人員才能發(fā)表無保留審計意見。

期望審計風險、實擔審計風險與審計證據(jù)成本之間的關系的幾何模型如圖l所示。對此有幾點說明。

1.期望審計風險一般介于0～1之間。當期望審計風險=0時，說明審計人員絕對保證被審單位的財務報告不存在重要錯誤；當期望審計風險=1時，說明審計人員認為被審單位財務報告完全不可靠。

2.從曲線S的特性可以看出，在某一點以前，所耗的證據(jù)成本能大大地降低審計風險；而過了這一點，在審計風險降低到一定程度以后，要降低一點審計風險，所付出的證據(jù)成本將大大增加。這一點就是L與S的相交點，表明期望審計風險和實際審計風險相等時的證據(jù)成本最為恰當。因此，A點就是權衡證據(jù)成本與分析之間關系的均衡點。

3.審計證據(jù)越多，審計成本越高，實擔風險越小。但隨著審計證據(jù)數(shù)量和成本的增多，實擔審計風險的下降幅度呈遞減趨勢，這體現(xiàn)了“收益遞減規(guī)律”在現(xiàn)代審計中的運用。

三、增加審計風險和審計證據(jù)成本的主要表現(xiàn)及成因分析

計算機輔助審計既具有常規(guī)審計所具有的審計風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險，也有其特定的審計風險內(nèi)容。根據(jù)調(diào)查可知，增加的重大錯報風險和檢查風險有：

1.信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)。

2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權訪問的風險。這種風險可能導致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對非授權交易及不存在交易的記錄遭到破壞，系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當?shù)母淖?，系統(tǒng)對交易進行不適當?shù)挠涗?，以及信息技術人員獲得超過其職責范圍的過大系統(tǒng)權限等。

3.數(shù)據(jù)丟失風險或數(shù)據(jù)無法訪問風險，如系統(tǒng)癱瘓。

4.不適當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制。

5.電算化數(shù)據(jù)處理存儲方式帶來的風險。如審計線索的不可視性、給審計人員察覺異常、查找錯弊帶來困難，影響了審計效率和質(zhì)量。

6.計算機軟件、硬件系統(tǒng)失靈風險。如硬件故障、軟件有病毒等，使數(shù)據(jù)失真，也可能引發(fā)風險。

7.計算機系統(tǒng)控制風險。計算機內(nèi)部控制不完善的風險很大，或雖有完善內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，也存在風險。

8.計算機舞弊風險。計算機舞弊風險是指由于被審計單位的計算機舞弊行為導致的會計報表產(chǎn)生重大錯報的可能性。被審單位利用計算機進行舞弊的方法主要有：篡改輸入、文件、程序和輸出以及非法操作等。當然，報表審計工作并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但也要合理保證可能導致財務報表嚴重失實的舞弊得以披露。如果由于審計人員未能保持應有的謹慎態(tài)度而出具無保留意見，其實擔審計風險將是十分嚴重的。

9.目前，一般審計人員電算化會計和審計知識技能均不足，專業(yè)勝任能力受到影響，增加了審計風險。

10.目前實用的的審計軟件較少，制約了審計質(zhì)量和效率，加大了審計風險。

計算機輔助審計方法增加了審計證據(jù)成本，主要還表現(xiàn)在資源、時間和人力的耗費上。

（1）與“繞過計算機審計”的方法相比，目前的計算機審計輔助審計方法的成本太高。以檢測數(shù)據(jù)法為例，為正確評價客戶的電算化系統(tǒng)，需要事先進行大量的工作，獲得準確的測試結果，以便和客戶系統(tǒng)的處理相比較。此外，測試數(shù)據(jù)的設計和安排也需要有充分的考慮、豐富的經(jīng)驗和嫻熟的技巧。而且，被審系統(tǒng)越復雜，實施越困難。

（2）不同客戶的電算化系統(tǒng)在開發(fā)形式、軟硬件配置和應用程序等方面存在著很多差異，加上通用審計軟件的缺乏，審計人員需要對不同系統(tǒng)設計不同的審計軟件。因而，引起審計證據(jù)成本的增加。

（3）計算機輔助審計技術中，嵌入審計程序法對審計人員的要求甚高，不僅要求審計人員掌握一定的應用程序方面的知識，還要能將審計軟件移植到客戶的計算機系統(tǒng)中。這對目前的審計人員來講有較大的難度，因此，不得不依靠純計算機人員來完成計算機審計任務，這不僅會增加重大錯報風險，也增加了審計證據(jù)成本。

根據(jù)計算機輔助審計風險和證據(jù)成本增加的趨勢，我們必須將可接受的審計風險定在低水平內(nèi)，但也要考慮審計證據(jù)成本，若把審計風險定為5％，可將風險模型列一檢查風險變動簡表（見表1）。

從表1可以看出，對于計算機輔助審計來說，重大錯報風險較高，檢查風險可接受水平必須確定在低水平階段。

四、結論和建議

在利用計算機輔助審計時，必須處理好審計證據(jù)成本和審計風險兩者之間的關系，以確保既不使審計證據(jù)成本過高，同時也能將計算機輔助審計風險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

會計電算化給會計工作帶來了便捷，但同時卻給審計工作帶來了新情況和新問題。因此，采取適當?shù)膶徲嫴呗砸越档蛯徲嬶L險和證據(jù)成本就成為迫切的任務。筆者認為，我們應做到以下幾點。

1.合理確定期望審計風險

我們對圖2加以分析。如果審計人員要降低期望審計風險，則期望審計風險從L1變?yōu)長2，風險水平從a點降為b點，證據(jù)成本也從c點移到f點，這時，審計人員就要權衡審計風險的降低率（a - b）／a與證據(jù)成本的增加率（（d - c）／c之間的關系，以判斷這種變動是否值得，若審計風險的降低率高于審計數(shù)據(jù)成本的增加率則降低期望審計風險有利，否則不利。也就是說，如果降低期望審計風險可避免的損失大于由此而增加的證據(jù)成本，審計人員就應降低期望審計風險，實施根多的實質(zhì)性測試，以使審計結論更加可靠。

2.加快審計軟件的開發(fā)

缺少審計方面的實用軟件，是阻礙審計部門購買運用計算機的一個重要原因之一。如果有好的實用軟件，就可以促進計算機的配備，帶動計算機審計業(yè)務的發(fā)展。因此，要加強審計軟件的開發(fā)，力爭開發(fā)出適合我國國情的審計軟件，在系統(tǒng)內(nèi)推廣使用。

3.熟練掌握通用審計軟件

通用審計軟件是具有常用計算機審計功能的計算機程序，其主要功能有輔助會計師事務所管理、輔助制定審計計劃，輔助內(nèi)部控制與風險評估、輔助會計數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、提供一系列審計工具輔助審計、輔助工作底稿的的編制與復核，可與WORD、EXCEL集成，方便用戶導入、導出編制的資料等。審計人員應在實踐中不斷提高計算機輔助審計水平，熟悉通用審計軟件輔助審計的步驟，不斷提高審計軟件的使用效率。

4.制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標準

制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標準的目的在于盡量使同一行業(yè)系統(tǒng)的電算化系統(tǒng)采用的軟硬件配置、系統(tǒng)開發(fā)走準化模塊式設計道路。通過模塊化，把一個復雜的系統(tǒng)分為一個個有聯(lián)系又獨立的模塊，同一行業(yè)部門的電算化系統(tǒng)中執(zhí)行同一功能的部分應盡量采用系統(tǒng)的模塊設計。這樣，可大大降低計算機輔助審計風險和審計證據(jù)成本。另外，還應堅持重要性原則和進行成本效益分析。

總之，風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞菍ο到y(tǒng)導向?qū)徲嫷陌l(fā)展，代表了現(xiàn)代審計方法的最新趨勢。對于計算機輔助審計來說，為了降低審計風險和證據(jù)成本，更應在審計計劃階段加強期望審計風險的確定工作和在審計實施過程中加強審計證據(jù)的經(jīng)濟性分析。

參考文獻：

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[3] 李若山．審計學[M]．沈陽：遼寧人民出版社，1995．

篇5

一、形成計算機審計風險的原因

1.傳統(tǒng)審計線索逐漸消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，審計線索十分清晰。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，會計信息大都存儲在磁盤或磁帶上，因此，肉眼所見的線索減少了。況且，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性就減少了，而審計風險就增加了。

2.審計技術、日趨復雜。實行會計電算化后，審計技術和方法有了很大的變化，由于被審計單位采用的會計軟件有的是商品化軟件，有的是自行開發(fā)的軟件，在功能、程序處理上都有著一定的差別，其要求運用的 審計技術和方法也不一樣，從而給審計人員的審計增加了復雜性，審計人員如果對軟件不熟悉或采用了不當?shù)膶徲嫾夹g和方法，必然會帶來審計風險。

3.在動態(tài)中進行審計取證較難。在某些大型，計算機會計信息系統(tǒng)是一個很大的系統(tǒng)，每一天都要進行成本和利潤的結算，進行生產(chǎn)動態(tài)，供管理層次決策，因此，系統(tǒng)必須處于運作當中，一旦停止工作，將會給被審計單位造成很大的損失。而審計人員一方面要完成審計任務，一方面又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運做，這樣就只能在系統(tǒng)運作過程中進行取證，難度較高，也存在一定的審計風險。

4.被審計單位內(nèi)控制度的不完善。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了，大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會計信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計算機處理。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當有效會直接系統(tǒng)輸出信息的真實和準確，內(nèi)控環(huán)境的復雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機可乘，從而增加了審計風險。

5.審計人員計算機知識的缺乏。，大部分審計人員對于計算機知識普遍缺乏，而隨著會計電算化的實行，審計的對象也更多更復雜了。因此，審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機知識和應用技術，否則，審計人員作出的審計結論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風險。

6.缺少的計算機會計信息系統(tǒng)審計的標準和準則。對于以往手工系統(tǒng)的審計有諸多的審計標準和準則加以參考，但是對于會計電算化信息系統(tǒng)進行審計時，由于審計對象和審計線索等發(fā)生了變化，審計的技術和手段也相應地發(fā)生了變化，原來的一些標準和準則就顯得不適用了，新的適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計方面的標準和準則尚未出臺，因此，也容易產(chǎn)生審計風險。

7.現(xiàn)行會計軟件評審機制存在缺陷?，F(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構成要素及會計處理方法的合理性，忽視了審計線索的保全性；評審側(cè)重于會計軟件運行的結果與手工一致，忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；評審依賴于會計電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計特征；評審的結果可能同審計人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計人員的工作帶來了一定的困難和風險。

二、機審計風險的種類

1.人員操作風險。人員操作風險是指審計恩怨在對電算化信息系統(tǒng)進行審計時，由于過分依賴計算機運行所得出的結果，而沒有對各種疑點線索進行必要的復查所產(chǎn)生的風險。

2.財務數(shù)據(jù)風險。財務數(shù)據(jù)風險是由于財會人員在對財務數(shù)據(jù)錄入時采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財務數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風險。

3.軟件管理風險。軟件管理風險是指對計算機輔助審計軟件的使用和管理不完善、不健全而引起的風險。

4.審計軟件風險。審計軟件風險是指審計軟件在設計開發(fā)過程中由于本身的不完善等原因而造成的風險。主要有以下幾個因素：（1）開發(fā)人員對審計、會計業(yè)務不熟悉，致使開發(fā)的軟件達不到審計的要求；（2）所使用的審計軟件沒有經(jīng)過有關部門的鑒定、評審就投入使用，造成軟件本身運行不穩(wěn)定；（3）審計軟件與會計電算化軟件之間的接口不完全一致，數(shù)據(jù)不能完全導出。

三、計算機審計風險的防范

1.保證審計數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務數(shù)據(jù)，是否屬結帳后的數(shù)據(jù)，財務數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)帳冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務數(shù)據(jù)，應該是被審計單位財務人員對財務數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。

2.選擇恰當?shù)膶徲嫲l(fā)與技術。審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計和技術，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、等審計技術；當被審計單位采用實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法，當被審計單位采用每時每刻都在運行，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法，首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和控制進行審查，根據(jù)一般控制和應用控制審查的結果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風險，又可以減少被審計系統(tǒng)正常工作的。

3.選擇合理的審計方式。由于要審計的大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機會計信息系統(tǒng)審計一般應采用就地審計或突擊審計的方式。在進行審計時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計風險。

4.積極取得被審計單位的支持和配合。在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當中以及會計信息系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風險。

5.建立健全會計電算化信息系統(tǒng)審計的標準和準則。原有的標準和準則有的已經(jīng)不適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計，這給會計電算化信息系統(tǒng)審計帶來了一定的風險，有關部門應采取有關措施，大力加強對計算機審計的研究，盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計的標準和準則，來降低計算機審計風險。

篇6

一、會計電算化的審計風險

1.系統(tǒng)控制風險會計電算化主要是以機械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內(nèi)容發(fā)生了改變，會計軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務，大多數(shù)的審計人員缺乏計算機知識，一旦在測試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進行審計工作后就會造成很大的風險，降低審計效果，使審計結果失真。

2.財務數(shù)據(jù)風險審計的控制風險包括財務數(shù)據(jù)風險等，是指電磁性財務數(shù)據(jù)被篡改所造成的風險。電算化會計中，審計線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導致數(shù)據(jù)的失真。

3.人員操作風險計算機審計系統(tǒng)的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認識，不夠了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據(jù)，造成審計風險。軟件系統(tǒng)的技術人員需要全方位的了解審計軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設計出滿足他們審計需求的軟件系統(tǒng)，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風險。

4.網(wǎng)絡安全風險目前，隨著計算機技術的飛速發(fā)展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產(chǎn)，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴重的犯罪。

5.職業(yè)道德風險注冊會計師具有獨立性，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業(yè)的財務報表進行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計內(nèi)容，對審計人員的素質(zhì)要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環(huán)境和關系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結果就具有一定的失真。審計行業(yè)比較特殊，是一個經(jīng)驗積累的行業(yè)，審計的越多，就越有經(jīng)驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務所往往需要聘請計算機專家協(xié)助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導致審計風險。

二、產(chǎn)生會計電算化風險的原因

1.傳統(tǒng)審計線索逐步消失在手工會計系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財務報表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統(tǒng)中，由于會計系統(tǒng)采用了計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡技術，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數(shù)據(jù)很容易被認為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計人員無法用肉眼進行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會計檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計的風險。

2.被審計單位內(nèi)控不完善在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導致交易缺乏軌跡，職責分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導致計算機輸出的信息不準確，從而增加了審計風險。

3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經(jīng)驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎知識進行過系統(tǒng)的學習。因此，他們?nèi)狈τ嬎銠C系統(tǒng)設計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結構，在審計過程中無法獨立完成，需要專業(yè)的計算機人員的協(xié)助，這就導致了審計人員的獨立性減弱，帶來審計風險。

4.現(xiàn)行會計軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會計電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計署也指導開發(fā)了包括審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構建，導致審計結果與事實存在偏離。

三、預防措施

1.加強審計軟件技術的開發(fā)在電算化會計的發(fā)展歷程中，各種各樣的會計軟件開發(fā)并投入使用，為了適應會計軟件的快速更新，審計軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進，對適合我國審計工作的軟件進行組織推廣，促進審計軟件的商品化。

2.完善內(nèi)部控制評價想要維護企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責任制度等來保證會計信息的真實性。在企業(yè)的審計過程中，要實現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責分明、相互制約的原則建設相應職責分工。

3.提升審計人員素質(zhì)會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計算機處理環(huán)境下，審計人員應對計算機系統(tǒng)、審計系統(tǒng)有深刻、全面的認識。因此，審計單位應多舉行員工培訓，促進審計人員的知識積累，以適應電算化審計的需求。審計人員培訓中應強化他們對數(shù)據(jù)庫程序的學習，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財務數(shù)據(jù)。

參考文獻：

[1]王際巖.淺析會計電算化系統(tǒng)的安全性與風險防范[J].黑龍江金融，2003(5)：5355.

篇7

一、會計電算化視角下的審計風險解讀

1.審計風險的含義審計風險指審計人員對存在重大錯報與漏報的財務報表進行審計后，發(fā)表與事實不符的審計意見而帶來的風險。會計電算化審計涉及一種是對會計電算化系統(tǒng)下的審計，另一種是借助計算機與軟件作為工具開展的輔助審計。通過審計風險定義與會計電算化的雙重含義，得知會計電算化視角下的審計風險指的是審計工作人員在審計會計電算化系統(tǒng)的過程中，為會計電算化系統(tǒng)貢獻的存在重大錯報和漏報的財務報表，但是，在審計之后卻發(fā)現(xiàn)相關的重大錯報和漏報并不存在?？梢?，審計風險為注冊會計師對存在重要錯誤信息的財務報表進行審計之后，認為存在不恰當審計意見的風險。一般情況下，審計風險等于重大錯報風險與檢查風險的乘積。在分析會計電算化審計風險成因過程中，具體應關注以下方面：（1）在推行會計電算化之后，審計人員還依靠審計工作的原有程序進行，缺乏合理性和執(zhí)行有效性而帶來的風險；（2）借助會計電算化，在電子化數(shù)據(jù)方面存在篡改和丟失的可能，這屬于固有風險；（3）在會計電算化視角下，審計對象的內(nèi)部控制制度有待完善，提升了控制風險。2.會計電算化下審計風險的差別與原因在會計電算化視角下，審計風險增加了新的內(nèi)涵。這是因為，會計電算化下的審計工作會因為對風險的合理規(guī)避與對經(jīng)濟社會的貢獻而具有重要的現(xiàn)實意義。在傳統(tǒng)審計模式中，審計人員一般要獨立接受會計師事務所或者審計對象的委托，對審計對象特定時期內(nèi)的會計報表與有關資料之公允性、真實性和可靠性等進行審查，對經(jīng)濟行為的合規(guī)性、合法性與效益性予以審查和監(jiān)督，同時要對相關活動開展評價與鑒證工作。電算化審計作為審計人員按照會計電算化的要求進行的針對電子憑證、賬簿和財務報表以及內(nèi)部控制制度等開展的客觀評價，能夠全面評估會計電算化中數(shù)據(jù)的公允性和真實性，對工作的合法性與可靠性也要進行分析和研判，以保證審計信息和規(guī)定的標準之間更加符合。

二、會計電算化視角下審計風險的識別

近年來，很多企業(yè)將計算機技術和信息網(wǎng)絡技術應用至會計和審計業(yè)務之中，大大提升了審計人員的工作效率和效果。但是，在這一過程中，新的審計風險與之相伴而生。1.會計電算化視角下的審計檢查風險在會計電算化視角下，部分審計標準制度會隨著社會的變化而改變，所以，審計人員需要緊跟社會發(fā)展的步伐，充分了解審計和會計電算化的標準制度，為做好會計電算化下的審計工作奠定基礎。因為電算化系統(tǒng)本身具有特殊屬性，審計人員如果無法了解和掌握其操作方法，就會導致在檢查過程中出現(xiàn)審計風險。比如，在會計電算化視角下，部分審計人員在會計電算化的有關知識與計算機操作能力方面顯得缺乏，難以勝任會計電算化視角下的審計工作，不能將審計理論和會計電算化系統(tǒng)融合起來，在電算化信息面前，難以給出合理的判斷。審計標準也會因此發(fā)生改變，審計人員只有充分了解這些改變才能不斷提升審計成效。2.會計電算化視角下的審計固有風險會計電算化開展審計工作時，會遭遇一些風險，一般由會計電算化場域中審計線索和會計電算化系統(tǒng)工作環(huán)境及其特殊性造成的。例如，在運行電算化系統(tǒng)的過程中，會計機構內(nèi)的部分數(shù)據(jù)信息被到修改甚至丟失，部分審計人員在工作過程中未能察覺到這些數(shù)據(jù)信息受到了修改，這就為部分試圖謀取不正當利益的個體或者組織創(chuàng)造了條件。因此，在會計電算化環(huán)境中，企業(yè)需要把有關管理人員的責任意識放在首位，防止出現(xiàn)審計固有風險，保證財務部門內(nèi)部的信息更加真實可靠。3.會計電算化視角下的審計控制風險一些企業(yè)內(nèi)部控制制度自身存在很大局限性，在開展會計電算化審計任務時，往往會發(fā)生風險，一般體現(xiàn)在（1）在會計電算化中，違法現(xiàn)象會由于證據(jù)不足而更容易發(fā)生，這對組織和機構的內(nèi)部治理和監(jiān)督制約來說是極為不利的；（2）企業(yè)缺少完整的內(nèi)部控制體系，無法依據(jù)相關制度開展控制工作，使得員工在工作時極有可能貪污和挪用公款。這是因為，在會計電算化審計中，員工非法行為的證據(jù)無法被收集，使得這列現(xiàn)象難以遏制；（3）企業(yè)的治理結構缺乏完整性導致審計控制風險的發(fā)生。當前，我國大部分企業(yè)的會計電算化模式和內(nèi)部控制手段均是依據(jù)電算化系統(tǒng)展開的，這在某種程度上影響企業(yè)管理機構對內(nèi)部資源與能力的控制和管理。

三、會計電算化視角下審計風險的防范措施

近年來，會計電算化在財務管理和審計中發(fā)揮的作用越來越顯著，借助會計電算化給審計工作帶來了諸多方便。但在這一過程中，還需要通過多種途徑弱化和消除審計風險，以促進會計電算化和企業(yè)的快速發(fā)展。1.降低控制風險為降低控制風險，企業(yè)要在原有內(nèi)部控制的前提下，審查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，合理規(guī)避控制風險：（1）界定有關人員的職權與責任。在會計電算化視角下，企業(yè)管理層應該確立有關人員的職權與責任，這些人員通過分工和協(xié)作不斷明確其行為的方向并彼此制約，保證會計電算化視角下審計工作的順利運行，提升審計的有效性與穩(wěn)定性；（2）構建資產(chǎn)保護控制體系。企業(yè)為了降低審計風險，需要在控制系統(tǒng)方面自動完成數(shù)據(jù)的錄入、處理和輸出等工作，一旦發(fā)現(xiàn)異常，應該第一時間發(fā)出提示；（3）企業(yè)應該全面修正企業(yè)的內(nèi)部控制制度方面的缺陷。為此，要借助調(diào)查問卷法和現(xiàn)場考察的方式，對審計人員的意見加以匯總和分析，在充分結合企業(yè)特點和借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗的過程中，更好制定積極有效的內(nèi)部控制體系。2.消除檢查風險因為會計電算化視角下審計風險的固有特征，使得傳統(tǒng)審計規(guī)則已無法全部適用，這勢必會增加其審計風險。為此，有關部門需要制定與之相對應的會計電算化體系審計標準和準則，所有這些標準和準則都要針對我國當前的基本國情和審計現(xiàn)狀予以開展，同時，要借鑒國外的審計經(jīng)驗，結合我國會計電算化體系的特征，將審計風險降到最低限度。其次應構建合理的審計方式。審計人員需要對審計對象的數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出記錄等開展審查工作，以便發(fā)現(xiàn)其中存在的各種紕漏。對于數(shù)據(jù)存儲問題，企業(yè)應該引用先進的電子設備加強數(shù)據(jù)安全。比如，對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和操作情況等要進行隨機的輸出保存，借此提升數(shù)據(jù)的真實性和準確性。此外，審計人員還要借助會計電算化軟件之輔助核算功能，將單位和個人的往來賬戶明細加以區(qū)分，把項目與部門管理明細和會計報表信息結合在一起開展分析工作，以全面消減財務數(shù)據(jù)出錯和造假的概率，降低審計風險。3.弱化固有風險因為系統(tǒng)軟件容易受到有關環(huán)境的影響，因此優(yōu)化會計電算化的運行環(huán)境能夠有效降低損失。隨著科學的進步，來自網(wǎng)絡的計算機病毒不斷增多，并呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，只有對其加以防范，才能降低審計工作的固有風險。同時，還應提升企業(yè)審計人員的風險防范意識，讓審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)審計工作中出現(xiàn)的異常情況，并及時向有關部門進行報告并以便及時解決問題，將損失降到最低。同時，應使用性能更好的會計電算化軟件，通過及時的更新?lián)Q代，使運行更加穩(wěn)定，避免因為更新和運行失誤而造成的信息丟失等。這一過程中，企業(yè)還應積極聽取專家的意見，通過適當?shù)氖袌稣{(diào)研，讓最適合企業(yè)的電算化軟件能夠與審計工作相配合，最大限度降低審計風險。

四、實例

包括神華集團、中國移動在內(nèi)的國內(nèi)一些大型集團型企業(yè)在快速發(fā)展與信息化建設不斷深入的情況下，審計業(yè)務發(fā)展與審計信息化建設面臨著迫切需求。希望借助演進的方式分階段建設內(nèi)控審計管理信息系統(tǒng)，并以此為平臺，通過內(nèi)控審計管理流程的標準化與系統(tǒng)固化及與業(yè)務財務數(shù)據(jù)集成，實現(xiàn)總部層面“集中在線風險監(jiān)控預警”，審計中心與各分子公司內(nèi)控審計機構進行“現(xiàn)場重點審計”的審計管理方式，促進審計方式、方法的進一步完善，提升內(nèi)控審計工作的時效性和風險防范能力；通過各類審計工作的實施，關鍵風險的全面預警，審計風險的分析提煉，逐步實現(xiàn)從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后審計相結合，實現(xiàn)審計方式從“現(xiàn)場查找審計線索”到“帶著審計疑點到現(xiàn)場開展審計”再到“持續(xù)審計”的優(yōu)化完善，最終加強內(nèi)控審計機構的咨詢職能。集團企業(yè)的內(nèi)控審計信息系統(tǒng)一期項目基于慧點科技的審計產(chǎn)品搭建了“以風險為導向，以業(yè)務流程為基礎，以內(nèi)部控制為手段，以內(nèi)部審計為保障”的內(nèi)控審計管理信息系統(tǒng)，提供審計管理、審計作業(yè)、審計數(shù)據(jù)分析等功能模塊，實施范圍包括集團總部、三個審計中心和集團下屬三家試點單位。系統(tǒng)建設取得了預期成效：（1）提升了審計效率。系統(tǒng)與ERP等財務系統(tǒng)的集成提高了審計分析和鎖定審計疑點的效率，降低了審計風險；（2）強化了審計管理。借助系統(tǒng)固化相應的組織、權限和流程。系統(tǒng)固化了管理規(guī)范和實務指南，實現(xiàn)審計管理和工作標準統(tǒng)一。系統(tǒng)實現(xiàn)了審計管理手段提升，實現(xiàn)了計劃管理、項目準備、作業(yè)執(zhí)行、整改跟蹤、后續(xù)審計的系統(tǒng)內(nèi)閉環(huán)管理；（3）規(guī)范了審計作業(yè)。系統(tǒng)實現(xiàn)了審計作業(yè)工作步驟和任務節(jié)點統(tǒng)一化，詳細規(guī)范了從準備階段、實施階段到報告階段的主要工作任務；實現(xiàn)審計作業(yè)質(zhì)量基線標準化，將制度框架中作業(yè)指引中的關注點和審計程序植入系統(tǒng)；落實了審計作業(yè)質(zhì)量管控流程規(guī)范化，并內(nèi)嵌于系統(tǒng)之中，整體規(guī)范了審計作業(yè)，提高了工作質(zhì)量。

參考文獻：

[1]李哲.會計電算化下的審計風險研究[J].赤峰學院學報，2014（4）：97-98.

篇8

一、會計電算化條件下的審計程序

基于手工會計的基礎上,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。按照《審計法》的規(guī)定,同時結合會計電算化的特點,我們也將電算化會計審計分為這四個階段,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

(一)準備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。1、調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2、與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4、確定審計重要性、確定審計范圍。5、分析審計風險。6、制定審計計劃。

(二)實施階段

實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1、符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。

2、實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。

(三)審計結論和執(zhí)行階段

在這一階段審計人員整理審計工作底稿,編制審計報告,作出審計結論,而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,提出改進意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關和有關部門,并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復審階段。被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

二、會計電算化條件下的審計風險

(一) 紙質(zhì)憑證消失,導致審計風險

在手工會計條件下,審計線索是紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而,在會計電算化條件下,紙質(zhì)信息變成了只有計算機才能識別的磁質(zhì)代碼,這樣對審計人員而言,傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用,導致檢查風險增大。

(二)會計電算化條件下內(nèi)部控制的變化,導致審計風險

在手工會計條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制,采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查,責任容易明確,結果也比較直觀?？墒?在會計電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制,且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全,計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進行,更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度,這對審計工作而言,加大了審計風險。

(三)審計環(huán)境的變化,導致審計風險

會計環(huán)境的變化,改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下,審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結構,以證實該系統(tǒng)在業(yè)務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴密性等均可造成的系統(tǒng)風險;會計電算化的操作人員、技術人員造成的操作風險等,都會大大增加審計的難度,產(chǎn)生審計風險。

三、會計電算化條件下審計的防范策略

(一) 提高審計人員的電算化素質(zhì)

加強對在職審計人員電算化應用水平的培訓,同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班,專門培養(yǎng)復合型知識結構的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,使他們成為電算化審計的專業(yè)技術人員。

(二)完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化,是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。應建立一系列與新情況相適應的審計準則,包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準,以及相適應的內(nèi)部控制制度,規(guī)范計算機審計業(yè)務的發(fā)展,并逐步向國際審計準則靠攏,將審計風險降低到可以接受的水平。

(三)開發(fā)高效的審計軟件

由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進行復核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領域,開發(fā)新的分析工具。如針對企業(yè)審計領域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具,針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時,還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。

(四)加強對內(nèi)控制度的審計

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我國大部分預算轉(zhuǎn)移制度具體的制度設置，仍然存在一定的問題，隨著我國社會財政框架的逐漸建立與完善，在新制定的具體的轉(zhuǎn)移支付制度中，出現(xiàn)了不透明以及各種操作違規(guī)等現(xiàn)象。同時，核算制度具有較強的隨意性，一些專項資金使用的效率非常低。綜合的講，預算執(zhí)行審計出現(xiàn)的各種問題首先表現(xiàn)在地方財政主要的補助收入缺乏細致的編報工作，其次，一些專項轉(zhuǎn)移支付的主要項目出現(xiàn)各種重復設置的情況，并且資金比較分散，最后是由于上級下發(fā)的各種資金無法真正落實到地方的具體使用中。

二、預算執(zhí)行審計進行風險控制采取的有效措施

(一)加強預算執(zhí)行審計具有的適應性

想要加強預算執(zhí)行審計具有的適應性，需要從轉(zhuǎn)移支付以及政府進行采購和部門預算進行深入的探究，并制定有效的措施。1、加強轉(zhuǎn)移支付具有的規(guī)范化在轉(zhuǎn)移支付的過程中需要逐漸加強對具體資金的審計工作，并不斷完善各種法律法規(guī)。其中需要重點關注的是，第一，加強審計工作具有的公平性以及透明性，全面加強審計工作具有的能力。第二，提高審計報告具體的質(zhì)量問題?？傊胍D(zhuǎn)移政府具體的預算執(zhí)行審計需要首先保證所有數(shù)據(jù)具有的真實性，使各種專項資金最終贏取更多的社會效益。2、加強政府進行采購具有的審計力度需要不斷加強政府采購具體的審計監(jiān)督等工作，其中重點關注的是，第一，事業(yè)單位中需要加強對采購進行的各種審計工作。第二，對政府內(nèi)部的具體采購中心實行比較全面的審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)任何的問題，及時制定有效的措施。3、提高部門具有的預算執(zhí)行審計的基本能力想要提升部門內(nèi)具體的預算執(zhí)行審計基本的能力需要重點關注的是，強化效益觀念，并嚴格的把關具體的資金流向，建設完善的內(nèi)部控制體系等。

(二)加強預算執(zhí)行審計具有的獨立性

想要有效的減少體制存在缺陷對具體的審計工作帶來一定的損失，需要審計部門能夠做到查漏補缺，從機構、相關工作人員以及具體的經(jīng)費方面不斷加強預算執(zhí)行審計具有的獨立性，有效的控制審計出現(xiàn)的各種風險。審計部門首先應該認識到工作具有的基本性質(zhì)，做到腳踏實地的工作，并充分發(fā)揮自身工作具有的職能以及作用，不斷總結工作的經(jīng)驗以及工作的有效方法，不斷的完善審計工作，做到適應審計機構具體的管理工作，并發(fā)揮最大的作用。

三、結束語

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關鍵詞：預算執(zhí)行審計；風險控制

在近幾年中，審計工作的深度、廣度和影響程度都在不斷擴大，從而引發(fā)了社會對其經(jīng)濟監(jiān)督及財政執(zhí)行能力的高標準和嚴要求，預算執(zhí)行審計作為國家審計的永恒主題也因此得到了公眾的重視與關注。審計機關的基本職能為預算執(zhí)行審計，自預算執(zhí)行審計實行至今，在無論是維護國家的財政法紀律還是整頓社會經(jīng)濟秩序都發(fā)揮了不可或缺的作用。

一、預算執(zhí)行審計的風險誘因

1.預算執(zhí)行審計的風險定義

預算執(zhí)行審計的風險可以定義為審計人員在進行預算執(zhí)行審計的過程中，未發(fā)現(xiàn)審計單位的財政收支的重大紕漏所作出的不正確審計結論的幾率。風險誘因可分為主觀因素和客觀因素。前者可概括為，審計人員在進行預算執(zhí)行審計時，由于缺乏知識和專業(yè)技術而對改革新情況新問題不能很好把握、作出正確抉擇，以致不能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的差漏。后者可總結為，由于各種新問題會伴隨著國家的財政體制改革調(diào)整而不斷出現(xiàn)，但相關的法律建設本身存在相對滯后性，未能及時適應變化而導致的預算執(zhí)行審計的風險。

2.預算執(zhí)行審計的風險分析

首先，適應性分析。近年來，審計署針對審計職能由功能審計向風險控制、效益審計的轉(zhuǎn)換趨勢提出了新的要求；另外，政府職能的變化帶來了財政收支范圍和結構的轉(zhuǎn)換；這兩方面的變化提高了預算執(zhí)行審計的風險控制工作標準。而想要提高預算執(zhí)行審計能力，前提是要弄清楚風險的根源。

①部門的預算執(zhí)行審計

近年來，伴隨著財政的預算執(zhí)行審計不斷推廣和深入，部門的預算執(zhí)行審計取得了一定的成績，為政府管理能力的加強起到了相當大的作用。然而，問題依然存在，主要表現(xiàn)在，各部門的使用項目預算資金未得到細化及缺乏對預算執(zhí)行部門的下屬單位審計的延伸。審計結果指明，預算執(zhí)行審計的總體情況良好，但是無論在財務管理能力還是預算能力上都存在著令人堪憂的問題，亟待解決。

②政府采購的預算執(zhí)行審計

目前，隨著政府職能中心的顯著變化，對于預算執(zhí)行風險的控制提出了新要求。在政府采購的預算執(zhí)行審計過程中，主要存在著政府采購、部門預算脫節(jié)的問題；采購預算的編制粗糙，全局把握能力低及隨意性、盲目性的缺點；金額少的采購項目未編制引發(fā)政府采購規(guī)模效益難易得到發(fā)揮。針對這些問題，我們應加強審計及監(jiān)督部門的檢查力度，確保采購的依法性和公開公正性。

③對預算執(zhí)行審計實行支付轉(zhuǎn)移

目前，我國財政預算轉(zhuǎn)移支付方面制度存在著過渡性的問題。隨著社會的公共財政框架的建立，新體制下的轉(zhuǎn)移支付制度具有不透明和違規(guī)操作等問題。另外，存在著核算制度的隨意性過大、政策機動性明顯和專項資金使用效率低等問題?？偠灾A算執(zhí)行審計主要問題首先為地方財政對上級的稅收返還、補助收入的編報不詳盡；其次為專項的轉(zhuǎn)移支付項目重復設置，資金分散；最后還存在著上級下方資金會入不敷出，落實到地方存在不真實的問題。

其次，獨立性分析。主要從審計機構、審計人員及經(jīng)費三個方面的獨立性來分析。審計機關作為監(jiān)督部門必須以身作則，只有這樣，才能更好地維持工作獨立性、公正性與客觀性。審計機關內(nèi)部的財務必須合法有效，但是近幾年逐漸出現(xiàn)了系列審計機關內(nèi)部的財政管理問題。

二、預算執(zhí)行審計的風險控制應對措施

1.提高預算執(zhí)行審計適應性

應從轉(zhuǎn)移支付、政府采購及部門預算三個方面來研究如何提高適應性，找出相應的解決方法。

①增加轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化程度

目前，應對轉(zhuǎn)移支付加強資金審計，促進法律法規(guī)的不斷完善。重點環(huán)節(jié)：一是加強審計的透明度與合理性，提高審計能力；二是提高審計報告品質(zhì)。總而言之，轉(zhuǎn)移政府的預算執(zhí)行審計必須要保證數(shù)據(jù)與信息的準確真實性，保證專項資金能夠產(chǎn)生充分的社會經(jīng)濟效益。

②加強政府采購的審計力度

對政府采購的審計監(jiān)督應該加強。重點環(huán)節(jié)：一是事業(yè)單位采購需求的審計力度應該加強；二是對政府的采購中心進行嚴格審計，及時發(fā)現(xiàn)不符合審計要求的問題。

③提高部門的預算執(zhí)行審計能力

應將提高部門的預算執(zhí)行審計能力工作的重心放在，對效益觀念進行必要強化、對資金流向嚴格把關和加強內(nèi)部控制體系建設等幾個方面。

2.提高預算執(zhí)行審計獨立性

為了避免現(xiàn)行體制缺陷為審計過程帶來的損失，審計部門就應多查漏補缺，從機構、人員及經(jīng)費獨立性三個方面提高預算執(zhí)行審計獨立性，盡可能的控制審計風險。

①審計機構獨立性的提高

審計部門唯有正確認識工作性質(zhì)，腳踏實地發(fā)揮工作特色，并通過比較挖掘別人工作的的方法和經(jīng)驗，才能不斷完善自我，從而適合審計機構的管理過程，發(fā)揮最大的功效。

②審計人員獨立性的提高

審計人員素質(zhì)的提高、審計人力資源的大力整合是非常必要的。應該多提供相關的業(yè)務培訓和實踐磨練機會，加強審計人員的專業(yè)技能和相關素質(zhì)。另外，綜合職業(yè)道德素質(zhì)的提高、防范風險意識的加強也不是一朝一夕的事情，需要長年累月的培養(yǎng)。

③經(jīng)費審計的加強

應從完善制度的層次上，尋求解決經(jīng)費獨立性的方法。即使我國的立法未對行政相關機關的經(jīng)費獨立性做明確的規(guī)定，但是由于審計機關具有獨特的財政預算職能，就應該經(jīng)費獨立、透明，使人民充分監(jiān)督。

總結：

預算執(zhí)行審計在維護市場經(jīng)濟秩序、調(diào)整財政的資金結構方面具有重要作用。面對預算執(zhí)行審計存在的風險，我們應從提高審計機構、審計人員的獨立性及加強經(jīng)費審計等方面不斷完善審計工作。（作者單位： 濮陽市清豐縣審計局）

參考文獻：