導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)師納稅評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；納稅評(píng)估；稅務(wù)機(jī)關(guān)；程序

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0173-03

納稅評(píng)估是注冊(cè)稅務(wù)師(Certified Tax Agents，以下簡(jiǎn)稱CTA)從事的重要涉稅服務(wù)項(xiàng)目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)和稅收監(jiān)管機(jī)制的健全，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請(qǐng)CTA對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。筆者基于對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評(píng)估工作，愿與廣大同人探討。

一､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的含義及比較分析

(一)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的含義

CTA納稅評(píng)估是指CTA依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析､檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性､真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)､糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問題的工作。CTA納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平､降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性､平等性､公正性､專業(yè)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律､法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅情況的真實(shí)性､準(zhǔn)確性､合法性進(jìn)行審核､分析和綜合評(píng)定，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)､糾正納稅行為中的錯(cuò)誤，對(duì)異常申報(bào)等專項(xiàng)問題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收管理指出工作重點(diǎn)，提供措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面､實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理工作。

(二)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估比較

兩種納稅評(píng)估方式比較如下：第一，評(píng)估目的不同。CTA納稅評(píng)估目的是幫助納稅人健全稅務(wù)管理制度､提高稅務(wù)管理水平，查找并糾正涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊，為納稅人的納稅申報(bào)､稅款繳納等行為審查把關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的目的是為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。第二，評(píng)估性質(zhì)不同。CTA納稅評(píng)估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨(dú)立､客觀､公正､誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)原則，開展納稅評(píng)估服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估是國(guó)家依法進(jìn)行的強(qiáng)制性行政行為，企業(yè)必須無條件接受和積極配合。第三，評(píng)估主體不同。CTA納稅評(píng)估的主體是CTA；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。第四，評(píng)估依據(jù)不同。兩種納稅評(píng)估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律､法規(guī)外，CTA則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評(píng)估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷開展納稅評(píng)估服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估主要依據(jù)《辦法》及其相關(guān)規(guī)定。第五，評(píng)估的法律效力不同。CTA納稅評(píng)估屬于自我評(píng)估，出具的評(píng)估報(bào)告或建議書等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估后，若發(fā)現(xiàn)計(jì)算和填寫錯(cuò)誤､政策和程序理解偏差等一般性問題，經(jīng)約談､舉證､調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請(qǐng)納稅人自行改正。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅､逃避追繳欠稅､騙取出口退稅､抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評(píng)估部門將移交稅務(wù)稽查部門處理，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機(jī)關(guān)處理。第六，評(píng)估收費(fèi)不同。CTA納稅評(píng)估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務(wù)活動(dòng)，新頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面合同并按照國(guó)家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用”；而稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅評(píng)估屬于政府行政檢查行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)納稅評(píng)估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分)，被評(píng)估人不用承擔(dān)任何評(píng)估費(fèi)用?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評(píng)估的對(duì)象都是針對(duì)納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評(píng)估工作，但是，CTA開展的納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評(píng)估還是有明顯區(qū)別，兩種評(píng)估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充､相互促進(jìn)､各司其職。

二､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的作用

(一)注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力

CTA在接受委托后，通過制訂周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，實(shí)施科學(xué)的納稅評(píng)估程序，將會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過與管理當(dāng)局的溝通，有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算､繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化､規(guī)范化､程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。CTA在開展納稅評(píng)估的過程中，通過現(xiàn)場(chǎng)檢查､核實(shí)､約談等程序，將會(huì)了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律､法規(guī)的情況，對(duì)稅收政策的理解及運(yùn)用能力，進(jìn)一步指導(dǎo)其規(guī)范涉稅處理業(yè)務(wù)。企業(yè)通過對(duì)CTA納稅評(píng)估報(bào)告的分析､論證､核實(shí)，更易找準(zhǔn)稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開展稅務(wù)管理工作，對(duì)重點(diǎn)問題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步采取有效措施，提高稅務(wù)管理水平和效率。

(二)注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量

我國(guó)稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報(bào)納稅并繳納稅款，再由稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)和繳納情況進(jìn)行稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報(bào)差錯(cuò)和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報(bào)質(zhì)量總體不高的原因。提高納稅申報(bào)質(zhì)量､完善納稅申報(bào)管理就成為企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重點(diǎn)。鑒于上述考慮，通過聘請(qǐng)CTA為企業(yè)開展納稅評(píng)估，將有利于借助專家優(yōu)勢(shì)保證納稅申報(bào)､稅款繳納的合法性､公正性､專業(yè)性和及時(shí)性。一方面，CTA對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核､分析､評(píng)定，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和偏差，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時(shí)妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這種方式也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。

(三)注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平

CTA通過開展納稅評(píng)估將處理納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納､稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性､時(shí)效性､政策性､專業(yè)性，收集､加工､整理這些信息，逐步形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，建立稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和信息提示反饋機(jī)制，將有助于企業(yè)今后實(shí)施有效的稅務(wù)管理和開展稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)決策。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)和CTA通過數(shù)據(jù)與信息共享及在線交流，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務(wù)管理中存在的問題，保證后續(xù)納稅評(píng)估工作資料的真實(shí)和完整。這樣，CTA就可以通過實(shí)施系統(tǒng)化､信息化､網(wǎng)絡(luò)化的評(píng)估技術(shù)，將實(shí)時(shí)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯(cuò)誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。

(四)注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于緩解稅企矛盾

新征管模式在普遍推行納稅人自行申報(bào)的同時(shí)，也特別突出了稅務(wù)稽查的地位。各種專項(xiàng)稽查和日常檢查交替進(jìn)行，經(jīng)常使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有意偷騙逃稅和無意漏稅很難區(qū)分，加之對(duì)稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒，不利于營(yíng)造和諧稅收環(huán)境。而CTA納稅評(píng)估正是通過獨(dú)立､客觀､公正､專業(yè)的評(píng)估服務(wù)，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納等方面做到自查､自評(píng)､自糾，有利于減少涉稅差錯(cuò)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁。這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關(guān)系，有效地緩解征納雙方的矛盾。

三､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估程序

(一)簽訂納稅評(píng)估協(xié)議

CTA首先應(yīng)根據(jù)對(duì)納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評(píng)估委托。CTA與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避，委托人也有權(quán)要求其回避。CTA正式確定接受納稅評(píng)估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評(píng)估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)､權(quán)､利，特別是針對(duì)納稅評(píng)估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

(二)制訂納稅評(píng)估計(jì)劃

CTA開展納稅評(píng)估之前，要按照《納稅評(píng)估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)評(píng)估目的和程序，制訂周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，包括綜合評(píng)估計(jì)劃和具體評(píng)估計(jì)劃。綜合評(píng)估計(jì)劃包括納稅人基本情況､評(píng)估目的､范圍及策略､重點(diǎn)評(píng)估問題､工作進(jìn)度､時(shí)間費(fèi)用預(yù)算､人員分工､風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他。具體評(píng)估計(jì)劃包括評(píng)估目標(biāo)､具體步驟､評(píng)估人員及時(shí)間､工作底稿及索引。評(píng)估計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于納稅人涉稅事項(xiàng)､生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和復(fù)雜程度。

(三)深入了解企業(yè)情況

CTA在簽訂協(xié)議后，必須依據(jù)納稅評(píng)估計(jì)劃，深入了解以下情況：(1)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)､經(jīng)營(yíng)規(guī)模､經(jīng)營(yíng)性質(zhì)､組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司､分公司或事業(yè)部；(2)企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；(3)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成､使用等情況；(4)企業(yè)產(chǎn)品的科技含量､技術(shù)水平､產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；(5)企業(yè)的員工構(gòu)成､工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；(6)企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

(四)采集納稅評(píng)估信息

開展納稅評(píng)估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評(píng)估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確､詳細(xì)､全面､適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑､多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息､稅務(wù)登記信息､發(fā)票管理信息､納稅申報(bào)及繳稅信息､企業(yè)所得稅匯算清繳信息､財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息､稅控裝置信息､稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息､現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)､同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對(duì)收集的信息要經(jīng)過篩選､評(píng)價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評(píng)估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫(kù)。

(五)確定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)

CTA根據(jù)對(duì)企業(yè)情況的了解和對(duì)涉稅信息的分析，要初步評(píng)估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)､控制風(fēng)險(xiǎn)､檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅評(píng)估中存在的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的評(píng)估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險(xiǎn)，使總體納稅評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本―收益―風(fēng)險(xiǎn)原則開展納稅評(píng)估。

(六)設(shè)置納稅評(píng)估指標(biāo)

納稅評(píng)估分析指標(biāo)的設(shè)置主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)､財(cái)務(wù)分析指標(biāo)､經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評(píng)估指標(biāo)､復(fù)合評(píng)估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括總稅負(fù)率(包括各稅種)､成本率､利潤(rùn)率､稅負(fù)增減率､營(yíng)業(yè)收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率､往來賬戶異常變動(dòng)等；經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營(yíng)情況和績(jī)效指標(biāo)､同行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效基本指標(biāo)､上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)等。

(七)選定評(píng)估參照系

納稅評(píng)估參照系選定的主要依據(jù)是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：按增減額､增減率確定出對(duì)某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種､主要企業(yè)；按增減額､增減率確定出對(duì)某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：按行業(yè)利潤(rùn)率確定出低于(或高于)行業(yè)平均利潤(rùn)率一定幅度的企業(yè)；按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于(或高于)平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。

(八)具體納稅評(píng)估分析

對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目”逐項(xiàng)進(jìn)行分析。目前主要是對(duì)企業(yè)所得稅､增值稅､營(yíng)業(yè)稅､消費(fèi)稅､城建稅､教育費(fèi)附加､個(gè)人所得稅､房產(chǎn)稅等稅種進(jìn)行評(píng)估分析，通過對(duì)比､核查､分析､計(jì)算等方法，利用比率分析､趨勢(shì)分析､結(jié)構(gòu)分析等評(píng)估手段，以現(xiàn)行的稅收法律､法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評(píng)估納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納､政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性､合理性。特別是針對(duì)企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致､法律規(guī)定不明確以及稅收優(yōu)惠政策､納稅籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，要堅(jiān)持獨(dú)立､客觀､公正､誠(chéng)信､謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，確保評(píng)估過程的合理合法､科學(xué)規(guī)范。

(九)撰寫納稅評(píng)估報(bào)告

CTA根據(jù)納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評(píng)估計(jì)劃之后，出具納稅評(píng)估報(bào)告。CTA納稅評(píng)估報(bào)告是針對(duì)納稅人委托的評(píng)估事項(xiàng)所做出的最終評(píng)價(jià)結(jié)論，是對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法､合理的客觀､公正的專業(yè)判斷，具有鑒證､保護(hù)和預(yù)防作用。評(píng)估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題､納稅人名稱､評(píng)估范圍､評(píng)估意見､重點(diǎn)問題說明､意見或建議､簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址､報(bào)告日期､相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。

四､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)要解決好納稅評(píng)估工作的實(shí)效性

CTA納稅評(píng)估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。要與納稅人依法簽訂評(píng)估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評(píng)估過程和結(jié)果的獨(dú)立､客觀､公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和CTA納稅評(píng)估兩種行為；二是評(píng)估雙方要遵循自愿原則，禁止CTA及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)借助行政權(quán)力對(duì)納稅人實(shí)施“強(qiáng)制評(píng)估”､“指定評(píng)估”；三是CTA自身必須注意控制納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評(píng)估業(yè)務(wù)。

(二)要保證評(píng)估信息客觀合法

CTA無論是采集納稅評(píng)估信息，還是實(shí)施納稅評(píng)估程序，都需要確保涉稅信息客觀合法，如果信息不真實(shí)､不合法，就會(huì)誤導(dǎo)CTA執(zhí)業(yè)甚至導(dǎo)致整個(gè)納稅評(píng)估的失敗。為保證涉稅信息的客觀､合法，必須對(duì)收集到的涉稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢驗(yàn)核實(shí)，經(jīng)過審核篩選后再利用，若發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在虛假涉稅信息，并可能影響納稅評(píng)估過程和結(jié)果時(shí)，應(yīng)通過驗(yàn)證程序核實(shí)，若證實(shí)其虛假和違法應(yīng)立即終止執(zhí)業(yè)，所以，收集和評(píng)價(jià)涉稅信息是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(三)保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密

CTA在納稅評(píng)估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息中很多屬于納稅人的商業(yè)秘密，這就要求CTA有良好的職業(yè)道德，無論出具何種評(píng)估報(bào)告，都不得泄露這些秘密，或者利用執(zhí)業(yè)之便謀取不正當(dāng)利益。CTA對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊等行為，有義務(wù)向納稅人指明并提出建議，在納稅人妥善處理前不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他單位披露相關(guān)情況。另外，納稅評(píng)估過程中形成的工作底稿作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(四)依法維護(hù)注冊(cè)稅務(wù)師合法權(quán)益

CTA開展納稅評(píng)估會(huì)涉及國(guó)家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意､指使､強(qiáng)令､威脅等非法行為的侵害，所以，CTA必須堅(jiān)持以法律為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議》開展評(píng)估工作。但當(dāng)其客觀性､獨(dú)立性､公正性受到損害時(shí)，必須采取中止協(xié)議､稅務(wù)行政復(fù)議､訴訟等措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

稅務(wù)在西方已有上百年的歷史和較完整的制度體系，但在我國(guó)尚處于發(fā)展之中。尤其是在商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會(huì)分工越來越精細(xì)的較發(fā)達(dá)地區(qū)，自我申報(bào)納稅制度的實(shí)施以及政府建立正常的稅務(wù)行政秩序和納稅人保護(hù)自身合法利益的雙重需要，推動(dòng)了稅務(wù)的發(fā)展，但相對(duì)滯后的制度內(nèi)生性地制約著稅務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、江門稅務(wù)概況

江門市地處珠江三角洲邊緣，是五邑地區(qū)龍頭城市和較為發(fā)達(dá)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)體，華僑、外商都紛紛在此設(shè)廠經(jīng)商。江門2006年GDP921.01億元，占全省GDP的3.55%，全國(guó)GDP的0.44%。人均GDP22448元，占全省平均水平的79.95%，全國(guó)平均水平的1.42倍。GDP增長(zhǎng)率達(dá)15.3%，高于全國(guó)平均水平4.6個(gè)百分點(diǎn)。全市地方財(cái)政預(yù)算收入50.66億元，其中80%是來自稅收收入。江門市稅務(wù)起步于上世紀(jì)90年代，2000年經(jīng)過脫鉤改制，稅務(wù)單位已由事業(yè)單位過渡為市場(chǎng)自主經(jīng)營(yíng)實(shí)體，整個(gè)行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，并在組織地方財(cái)稅收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。2006年底，江門共有稅務(wù)機(jī)構(gòu)14家，均為有限責(zé)任公司制稅務(wù)師事務(wù)所，其中本地事務(wù)所有11家，來自廣州的“外來戶”3家，注冊(cè)稅務(wù)師共81人。據(jù)廣東國(guó)家稅務(wù)局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心統(tǒng)計(jì)，2006年底，全省事務(wù)所有234家，注冊(cè)稅務(wù)師2392人，其中廣州事務(wù)所多達(dá)110家、注冊(cè)稅務(wù)師1106人；佛山事務(wù)所30家，注冊(cè)稅務(wù)師達(dá)223人。江門稅務(wù)行業(yè)起步較早，但與廣州和佛山等發(fā)達(dá)地區(qū)相比，在市場(chǎng)需求、人員結(jié)構(gòu)等方面存在較大差距。

二、江門稅務(wù)存在的主要矛盾

（一）稅務(wù)需求的急劇增長(zhǎng)與有效供給不對(duì)稱

1.稅務(wù)市場(chǎng)有待開拓。多稅種、多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制的實(shí)行，私營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)的發(fā)展，納稅人自身的管理要求和對(duì)稅收政策的認(rèn)知需求，為江門稅務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展提供了廣闊的空間。外商對(duì)國(guó)內(nèi)稅法和地方政策缺乏足夠的理解，納稅中遇到不少困難，迫切需要相關(guān)人員的專業(yè)服務(wù)。通過對(duì)江門市蓬江、江海和新會(huì)三個(gè)城區(qū)58家企業(yè)在納稅過程中所遇到的困難的隨機(jī)抽樣調(diào)查（見表1）發(fā)現(xiàn)，絕大部分納稅人認(rèn)為難以適應(yīng)易變的納稅程序。由于近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)查處力度，86.21%的納稅人擔(dān)心因違反稅法而被查處。

納稅人應(yīng)對(duì)困難的方法各異。表2顯示，72.41%的納稅人選擇自行學(xué)習(xí)稅法，并希望稅務(wù)機(jī)關(guān)給予輔導(dǎo)，而選擇稅務(wù)中介的只有24.14%。選擇中介的原因是：（1）期望花最少的成本，收到最好的納稅效果；（2）中介的建議有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。由于聘請(qǐng)專門辦稅員的成本較高，所以只有一些大型企業(yè)才會(huì)選用。沒有選擇中介的納稅人中，約有一半納稅人不了解稅務(wù)、甚至不知道有稅務(wù)師事務(wù)所。江門稅務(wù)尚有較大的拓展空間。

2.事務(wù)所業(yè)務(wù)單一。企業(yè)對(duì)稅務(wù)的潛在需求很大，但稅務(wù)業(yè)卻沒能完全適應(yīng)要求。目前大部分事務(wù)所只能提供稅務(wù)登記、一般納稅人年檢、常年咨詢顧問、幫助納稅人審核賬務(wù)等價(jià)值含量低的業(yè)務(wù)，不能提供高智能、深層次的服務(wù)項(xiàng)目。由于服務(wù)范圍狹窄，大多數(shù)事務(wù)所只能招徠小客戶，有的甚至完全依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)“幫助”，無力承接大企業(yè)、外資企業(yè)等納稅人較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)。政府政策變化、管理手段變化等使企業(yè)產(chǎn)生許多涉稅的專項(xiàng)問題，多數(shù)企業(yè)對(duì)稅收政策不熟悉，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策沒有足額享受，重復(fù)納稅、多納稅現(xiàn)象較普遍，需要專業(yè)人士來輔導(dǎo)其依法納稅、合理節(jié)稅。真正有價(jià)值的涉稅服務(wù)，如專案稅收籌劃、稅務(wù)顧問、財(cái)務(wù)分析等，可以有效降低納稅人的稅款成本和風(fēng)險(xiǎn)，具有廣闊的前景。專案稅務(wù)咨詢和稅收籌劃服務(wù)是今后稅務(wù)發(fā)展的主流業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在提供專項(xiàng)涉稅咨詢上拓展市場(chǎng)。

3.事務(wù)所人員配備不足。江門注冊(cè)稅務(wù)師數(shù)量與廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)有一定的差距，缺乏大規(guī)模、知名度高、跨區(qū)域的事務(wù)所。江門的事務(wù)所從事稅務(wù)的人員從30到5人不等，其中大部分是掛名兼職人員。在業(yè)務(wù)淡季，事務(wù)所的從業(yè)人員一般不超過15人。真正執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師不多，江門市事務(wù)所數(shù)量與注冊(cè)稅務(wù)師人數(shù)的比例為1∶5，而廣州、佛山、珠海、東莞該比例分別為1∶10、1∶7、1∶11和1∶9。就學(xué)歷結(jié)構(gòu)而言，江門市掛牌的81位注冊(cè)稅務(wù)師之中，具有碩士學(xué)位的只有1人，本科43人，大專35人，中專2人。專業(yè)人士數(shù)量少、學(xué)歷偏低是制約江門市稅務(wù)有效供給的重要因素。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師收益與風(fēng)險(xiǎn)不配比

改制后，事務(wù)所不再掛靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有國(guó)家撥款支持，必須自負(fù)盈虧，歷練市場(chǎng)的考驗(yàn)。人員薪酬由“鐵飯碗”變?yōu)榕c事務(wù)所效益掛鉤的“泥飯碗”，業(yè)務(wù)承接必須遵循收益與風(fēng)險(xiǎn)相配比的市場(chǎng)規(guī)則。委托事項(xiàng)越復(fù)雜，其風(fēng)險(xiǎn)越大。受委托人品質(zhì)、委托事項(xiàng)、稅收法律法規(guī)及其執(zhí)行效率、自身執(zhí)業(yè)能力等因素的影響，注冊(cè)稅務(wù)師的行為和目標(biāo)往往難以吻合。當(dāng)職業(yè)判斷有誤、不能對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行穩(wěn)健的處理時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為與期望的結(jié)果就有可能出現(xiàn)較大的偏差。

1.難辨的委托人信譽(yù)度和委托事項(xiàng)難易程度增加風(fēng)險(xiǎn)。委托人的信譽(yù)度直接影響委托人所提供資料的合法性和真實(shí)性，這些資料蘊(yùn)藏的法律危機(jī)越多，注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就越高。委托事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量應(yīng)考慮的主要因素是委托目的、涉稅稅種和委托人業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度。兩者都屬于只能在接受委托前規(guī)避的選擇性風(fēng)險(xiǎn)。江門的事務(wù)所一般采取所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，成員包括正副所長(zhǎng)、部門經(jīng)理、注冊(cè)稅務(wù)師、業(yè)務(wù)人員和其他人員。業(yè)務(wù)接洽一般由業(yè)務(wù)人員包辦，沒有全面考察委托人近幾年的納稅誤差率，業(yè)務(wù)人員很難辨別較為隱蔽的委托人信譽(yù)度。業(yè)務(wù)人員關(guān)注的往往只是市場(chǎng)開拓、業(yè)務(wù)招攬和營(yíng)業(yè)額，欠缺稅務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，易忽視委托事項(xiàng)的復(fù)雜性，甚至出現(xiàn)為了追求高收入而超能力接受委托事項(xiàng)的情況。一旦建立起委托關(guān)系，注冊(cè)稅務(wù)師在履行合約中遇到委托人的欺騙就難以逆轉(zhuǎn)，選擇性風(fēng)險(xiǎn)就有可能轉(zhuǎn)化為注冊(cè)稅務(wù)師必須承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)稅務(wù)師與業(yè)務(wù)人員的工作細(xì)分加劇了注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺乏加劇了注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法定要求，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)。只要履行了職責(zé)，除非已審報(bào)表出現(xiàn)重大問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任。由于缺乏注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)人員只能根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)委托單位的賬務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，經(jīng)營(yíng)成本較高。如果采用抽樣方法進(jìn)行檢查，則難免會(huì)有抽樣誤差或遺漏。面對(duì)日益嚴(yán)格的稅收征管和稽查，注冊(cè)稅務(wù)師因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)加大。雖然江門的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)定期抽查事務(wù)所的工作底稿，但由于缺乏執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和賞罰條例，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師的修正行為，注冊(cè)稅務(wù)師公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也不易建立。

3.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一引發(fā)不良競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際服務(wù)時(shí)間確定的，而注冊(cè)稅務(wù)師鑒證服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)卻未有規(guī)定。在江門，為納稅人提供涉稅鑒證服務(wù)是根據(jù)納稅人的收入報(bào)價(jià)的，而不考慮納稅人涉及的稅種和納稅申報(bào)的復(fù)雜程度，納稅人收入越高，委托涉稅鑒證的成本也越高?！皟r(jià)廉物美”始終是委托人選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)，低價(jià)服務(wù)易為客戶接受。低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)迫使事務(wù)所通過偷工減料來降低成本，注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。

4.社會(huì)對(duì)事務(wù)所認(rèn)可度不夠。早期的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，作為稅務(wù)咨詢部門為納稅人提供涉稅服務(wù)，一些納稅人對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)還存在思維定勢(shì)。不少人認(rèn)為稅務(wù)是專門宣傳稅務(wù)知識(shí)和用于協(xié)調(diào)納稅人和稅局關(guān)系的機(jī)構(gòu)；或者將稅務(wù)和會(huì)計(jì)、銀行等其他金融行業(yè)的業(yè)務(wù)混淆，認(rèn)為其可以從事轉(zhuǎn)賬、理財(cái)、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)；或者將稅務(wù)看作了政府監(jiān)管部門；甚至認(rèn)為只有不正規(guī)的企業(yè)才會(huì)請(qǐng)稅務(wù)，稅務(wù)的職能就是幫助企業(yè)偷稅漏稅。納稅人對(duì)稅務(wù)的主觀認(rèn)識(shí)和稅務(wù)市場(chǎng)的客觀反映形成了認(rèn)知錯(cuò)位，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

三、江門稅務(wù)的發(fā)展策略

（一）協(xié)調(diào)供需關(guān)系，增強(qiáng)稅務(wù)意識(shí)

1.促進(jìn)稅務(wù)自主發(fā)展。較發(fā)達(dá)地區(qū)稅務(wù)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵在于促進(jìn)稅務(wù)的有效供給。稅務(wù)是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。人與被人的關(guān)系是通過協(xié)議建立起來的，人必須保持客觀、公正的立場(chǎng)，在權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，其行為受相關(guān)法律的約束。機(jī)構(gòu)必須具備獨(dú)立、公正的社會(huì)屬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)的分離是確保其獨(dú)立、客觀、公正的必要條件，也是形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)與納稅人三者互相制衡的機(jī)制和推進(jìn)依法治稅的有限途徑。機(jī)構(gòu)應(yīng)克服依賴思想，增強(qiáng)責(zé)任感，改善服務(wù)態(tài)度和提高服務(wù)質(zhì)量，積極開拓業(yè)務(wù)。機(jī)構(gòu)與納稅人之間是受托與委托關(guān)系，不能運(yùn)用行政手段干預(yù)，必須以積極姿態(tài)從事服務(wù)，爭(zhēng)創(chuàng)信譽(yù)，提高社會(huì)認(rèn)可度。

2.增強(qiáng)納稅意識(shí)。中小民營(yíng)、外資企業(yè)是江門經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主體，其規(guī)模限制了其人員的素質(zhì)。江門各稅務(wù)機(jī)關(guān)在宣傳稅法的同時(shí)，還要進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人熟悉稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，激發(fā)人們對(duì)稅務(wù)的需求。

（二）規(guī)范稅務(wù)行為，開放稅務(wù)市場(chǎng)

1.規(guī)范行業(yè)管理行為。江門的稅務(wù)尚屬發(fā)展的初級(jí)階段，為保證其穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律相結(jié)合的雙重管理體制。行政監(jiān)督主要由稅務(wù)部門對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。規(guī)范稅務(wù)行業(yè)管理行為的關(guān)鍵是規(guī)范職責(zé)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須按照規(guī)定的職責(zé)范圍從事、開拓業(yè)務(wù)，稅務(wù)行政部門要定時(shí)清理整頓非法機(jī)構(gòu)和人員。物價(jià)部門應(yīng)對(duì)收費(fèi)作出統(tǒng)一、合理的標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行。行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督、自律、指導(dǎo)和服務(wù)，確保執(zhí)業(yè)行為遵從稅收法律法規(guī)。協(xié)會(huì)應(yīng)推進(jìn)誠(chéng)信化建設(shè)，建立會(huì)員誠(chéng)信檔案和誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，開展“誠(chéng)信為本，操守為重，遵紀(jì)守法，做好服務(wù)”的教育活動(dòng)，使其成為行業(yè)的行為準(zhǔn)則與執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在需求。

2.強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn)。稅務(wù)屬知識(shí)密集型行業(yè)，沒有高素質(zhì)人才，就沒有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)由非執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師，應(yīng)搞好上崗培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)稅收政策、稅收征管程序、事務(wù)所內(nèi)部工作流程、文書和報(bào)告的撰寫等。對(duì)已執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師要不斷進(jìn)行知識(shí)更新和稅收籌劃等高層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其提高執(zhí)業(yè)能力。對(duì)其他從業(yè)人員，也要進(jìn)行稅收政策和會(huì)計(jì)制度等綜合知識(shí)的培訓(xùn)。

3.全面開放稅務(wù)市場(chǎng)。服務(wù)業(yè)對(duì)WTO成員開放承諾的兌現(xiàn)會(huì)讓國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。這些機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式以及長(zhǎng)期制度和經(jīng)驗(yàn)積累，正是國(guó)內(nèi)事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師所欠缺的。只有開放市場(chǎng)，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，倡導(dǎo)跨地區(qū)合并，實(shí)施品牌戰(zhàn)略才能使稅務(wù)走上規(guī)?；鸵?guī)范化之路。

篇3

我國(guó)自2006年2月1日起施行國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》的實(shí)施，標(biāo)志著國(guó)家對(duì)稅務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)也為稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范提供了理論依據(jù)。加入WTO后，稅務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不僅有來自國(guó)內(nèi)同行的競(jìng)爭(zhēng)，還有來自國(guó)外的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，稅務(wù)的發(fā)展越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一種專業(yè)性很強(qiáng)的中介行業(yè)，而一旦出現(xiàn)失敗，稅務(wù)師事務(wù)所就可能會(huì)面臨巨大的民事賠償責(zé)任，甚至?xí)绊懚悇?wù)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。所以，如何防范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于我國(guó)稅務(wù)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

一、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

簡(jiǎn)單地講，稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)稅務(wù)師因未能完成事項(xiàng)和履行職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是注冊(cè)稅務(wù)師未能完成事項(xiàng)而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；二是注冊(cè)稅務(wù)師未能履行職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：

一是具有普遍性。注冊(cè)稅務(wù)師的行為各有不同，但是事項(xiàng)和職責(zé)事先確定，同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師的行為受委托事項(xiàng)、稅收法律、執(zhí)業(yè)能力的影響，行為和目標(biāo)難免有出入，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師的行為不能準(zhǔn)確地進(jìn)行職業(yè)判斷，不能對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)、合理的處理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就形成了。所以注冊(cè)稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，特別是委托事項(xiàng)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

二是注冊(cè)稅務(wù)師風(fēng)險(xiǎn)的可控性。在期望的目標(biāo)已確定的情況下，行為偏離既定目標(biāo)的程度是可以確定的，因?yàn)樽?cè)稅務(wù)師的行為有相關(guān)的政策參考，所以風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成損失。

二、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）稅務(wù)的法律法規(guī)不健全

縱觀世界上實(shí)行稅務(wù)的國(guó)家，對(duì)于稅務(wù)的法律制定：日本有1942年頒布的《稅務(wù)法》和1951年頒布的《稅理士法》；德國(guó)有《稅務(wù)咨詢法》，韓國(guó)有《稅務(wù)士法》，這些法律為稅務(wù)的規(guī)范化提供了保障。相對(duì)于我國(guó)其他社會(huì)中介行業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)師立法也相對(duì)滯后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師早在1993年10月就制定了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》、律師行業(yè)在1996年5月也出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)律師法》。但是現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)的相關(guān)法律只是執(zhí)行以“試行辦法”或“暫行規(guī)定”，法律級(jí)次太低。

（二）稅務(wù)人員的專業(yè)水平偏低

我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊。很多從業(yè)人員還不能完全適應(yīng)日益變化的市場(chǎng)需求，具有從業(yè)資質(zhì)的人才缺乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2005年10月底，取得注冊(cè)稅務(wù)師資格者已有6.68萬多人，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，以注冊(cè)稅務(wù)師為骨干組建的稅務(wù)師事務(wù)所2900多個(gè)，從業(yè)人員近8萬人，但是其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師只有2萬多人，這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)有人員中要么是懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)多而稅收知識(shí)掌握的少；要么是稅收知識(shí)掌握得過于單一，不全面，業(yè)務(wù)知識(shí)全面，經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力較強(qiáng)的綜合型人才缺乏，然而，現(xiàn)代稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍日益擴(kuò)大。除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，稅務(wù)咨詢和籌劃、建賬管理等業(yè)務(wù)受到越來越多納稅人的重視。由于稅收籌劃業(yè)務(wù)經(jīng)常在稅收法規(guī)的邊緣操作，其間蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。這就要求注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和水平提升，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。

（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

2002年7月18日，石柱縣精工家電制造維修經(jīng)營(yíng)部訴訟重慶華瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱華瑞稅務(wù)師事務(wù)所）不履行義務(wù)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失請(qǐng)求賠償一案，在重慶市石柱土家族自治縣人民法院進(jìn)行了公開審理。這一案例說明，我國(guó)一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)在服務(wù)中，存在不重視協(xié)議書和其他涉稅文書內(nèi)容、簽章不嚴(yán)謹(jǐn)、操作不規(guī)范，工作底稿的整理歸檔工作不嚴(yán)肅認(rèn)真，內(nèi)部管理等工作有漏洞和失誤，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系不完善

稅務(wù)機(jī)構(gòu)自身的質(zhì)量控制體系，包括稅務(wù)工作規(guī)程的制定、工作底稿的編制與審核，注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)文書的兩級(jí)復(fù)核制、注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)、稅務(wù)檔案的管理等。稅務(wù)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系不完備，其可能引發(fā)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。而我國(guó)目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，顯然不具備規(guī)范嚴(yán)密的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控體系，這就給風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了契機(jī)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）加快稅務(wù)法制建設(shè)步伐

作為中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)行業(yè)，法律是其健康發(fā)展的有力保障。在現(xiàn)階段，國(guó)家應(yīng)加快并完善其法制建設(shè)。在制定過程中，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情及某些地區(qū)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，以法律的形式將稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)規(guī)范、法律責(zé)任等確定下來，讓從業(yè)人員真正做到有法可依、有法必依。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局最新頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》自2006年2月1日起施行。雖然《辦法》對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試和備案、注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)范、稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、變更、行業(yè)自律及處罰等重要問題做出了明確規(guī)定，但是法律級(jí)次不高，應(yīng)制定比較健全的法律體系，規(guī)范稅務(wù)行為。正因?yàn)楝F(xiàn)行政策的不健全，彈性大，使稅務(wù)工作很難深入開展，因此建議應(yīng)從立法角度規(guī)范、改變現(xiàn)在以條例、暫行規(guī)定的局面。真正以法律的形式規(guī)范行為，降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以《注冊(cè)稅務(wù)師法》的出臺(tái)已迫在眉睫。還應(yīng)盡快在《稅務(wù)試行辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師暫行辦法》的基礎(chǔ)上，頒布并實(shí)施《注冊(cè)稅務(wù)師法》。

（二）制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度、提高從業(yè)人員素質(zhì)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)，要想經(jīng)受住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，為委托人提供客觀、公正、優(yōu)質(zhì)和高效的服務(wù)，關(guān)鍵在于擁有高素質(zhì)的從業(yè)人員隊(duì)伍。稅務(wù)人是憑借自身的業(yè)務(wù)知識(shí)和素質(zhì)為社會(huì)提供服務(wù)的專業(yè)人員。經(jīng)過幾年的注冊(cè)稅務(wù)師考試，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師已達(dá)到了6萬多人。但是相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到這支隊(duì)伍中來。注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的重要因素。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，就要重點(diǎn)提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)并嚴(yán)格執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制。應(yīng)將取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員作為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的最基本前提。嚴(yán)格管理，不允許變相出賣資質(zhì)，為沒有經(jīng)營(yíng)資格的單位提供便利，破壞行業(yè)的準(zhǔn)入制度。另外，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師的后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)和掌握稅收政策和會(huì)計(jì)制度的新變化，從而提高從業(yè)人員的素質(zhì)以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制建設(shè)

防范稅務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建議借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，由機(jī)構(gòu)參與向保險(xiǎn)公司投執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，是可行的，也是必要的?！秶?guó)家稅務(wù)總局令》第14號(hào)第二十九條：“稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)”。目前，一些大型的事務(wù)所或是稅務(wù)業(yè)發(fā)展較快地區(qū)的普遍做法是按營(yíng)業(yè)收入的某一比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，用于抵御潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，根據(jù)市場(chǎng)和客戶的反映，適時(shí)地開發(fā)了目前國(guó)內(nèi)第一款注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品。但是，目前國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)仍然在對(duì)注稅行業(yè)引入保險(xiǎn)的模式、保險(xiǎn)條款的設(shè)計(jì)正在征求意見中。也就是說，該險(xiǎn)種尚未獲得注稅行業(yè)主管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)的支持。因此注稅職業(yè)保險(xiǎn)也面臨著很多問題，如保險(xiǎn)范圍的確定，如果僅僅以現(xiàn)行法律中的規(guī)定制定，高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)就不能列入保險(xiǎn)范圍；如果僅就低層次的業(yè)務(wù)類型設(shè)定保險(xiǎn)，投保就沒有太大的意義；如果免責(zé)范圍過寬，保險(xiǎn)同樣沒有吸引力。

（四）稅務(wù)師事務(wù)所要樹立質(zhì)量意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

稅務(wù)行為實(shí)施過程中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將質(zhì)量控制貫穿于的整個(gè)過程，從業(yè)務(wù)的承接到協(xié)議的簽訂再到實(shí)施，每個(gè)環(huán)節(jié)都制定切實(shí)可行的管理辦法，使質(zhì)量得到有效保障，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。在業(yè)務(wù)承接過程中，應(yīng)充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實(shí)施階段，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對(duì)已經(jīng)形成的相關(guān)信息實(shí)行三級(jí)復(fù)核制；在稅務(wù)行為結(jié)束后，要定期舉行以依法質(zhì)量為主要內(nèi)容的考核，還要適時(shí)組織委托人對(duì)人執(zhí)法情況的外部評(píng)議，要將評(píng)議考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。

篇4

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制

一、前言

隨著國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的，明確了注冊(cè)稅務(wù)師的工作職責(zé)和法定業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)地位。另外，也對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，使行業(yè)更為標(biāo)準(zhǔn)化，職業(yè)質(zhì)量得到了較大的提高。賦予注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)職能，給注冊(cè)稅務(wù)師提出了新的課題。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，構(gòu)建的職責(zé)分工制度和業(yè)務(wù)組織形式，為了確保資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要嚴(yán)格按照經(jīng)營(yíng)方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有效率性和經(jīng)濟(jì)性，完成對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)控制方法的合理評(píng)價(jià)和有效規(guī)劃，提升經(jīng)營(yíng)管理效果和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制要素主要包括信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動(dòng)等。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要建立內(nèi)部程序，明確內(nèi)部控制程序的有效責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制體系的控制程序有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。做好組織風(fēng)險(xiǎn)偏好控制工作，確保組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制及有效性對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師取證的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實(shí)施效果，會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的取證造成較大的影響。如果內(nèi)部控制有效時(shí)，能夠確保生成的證據(jù)更為可靠，給注冊(cè)稅務(wù)師提供了更多適當(dāng)和充分的證據(jù)進(jìn)行控制測(cè)試，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測(cè)試減少。在對(duì)企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務(wù)進(jìn)行y試時(shí)，為了確保檢查收入的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，避免了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的復(fù)雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)制度要求和納稅調(diào)整要求。差率費(fèi)的報(bào)銷制度是否得到有效執(zhí)行、報(bào)銷程序和原始憑證內(nèi)容與控制制度是否相符。如果出現(xiàn)不相符情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風(fēng)險(xiǎn)，避免增加注冊(cè)稅務(wù)師的工作量[1]。

四、注冊(cè)稅務(wù)師如何在鑒證業(yè)務(wù)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

（一）案例簡(jiǎn)介

B有限公司是A集團(tuán)公司的全資子公司，A集團(tuán)同時(shí)還擁有全資子公司C有限公司，B公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)建立了許多銷售網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產(chǎn)合計(jì)為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報(bào)表上的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為623.89萬元，應(yīng)納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，決定委托注冊(cè)稅務(wù)師來對(duì)企業(yè)2016年的所得稅匯算進(jìn)行鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)B公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了初評(píng)，審查發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)在2016年的差率費(fèi)為63.58萬元，從謹(jǐn)慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費(fèi)的真實(shí)性有待考證，需要進(jìn)一步進(jìn)行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報(bào)差旅費(fèi)現(xiàn)象，虛報(bào)的差旅費(fèi)為4.86萬元。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容

在對(duì)B企業(yè)的虛報(bào)應(yīng)納所得額進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛報(bào)差旅費(fèi)現(xiàn)象，為了進(jìn)一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報(bào)情況，需要從以下幾方面的內(nèi)容進(jìn)行：

1.了解企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。注冊(cè)稅務(wù)師承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，該項(xiàng)工作需要在注冊(cè)稅務(wù)師接受委托命令后執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時(shí)進(jìn)行溝通和交流，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行初步的了解和判斷，明確相關(guān)的書面文件及內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善等。了解企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、制定及實(shí)施情況。

2.評(píng)價(jià)公司層面內(nèi)部控制及有效性。（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部因素的總稱，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況會(huì)造成較大的影響，為了確保內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，需要將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置于權(quán)責(zé)分配等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指對(duì)各種不確定因素進(jìn)行應(yīng)對(duì)的過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及時(shí)進(jìn)行識(shí)別和科學(xué)進(jìn)行分析，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)分析等內(nèi)容，需要按照以上程序開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作在開展過程中需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采用分擔(dān)、回避、承受和降低的形式來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。（3）控制措施?？刂拼胧┰趯?shí)際的應(yīng)用過程中需要嚴(yán)格按照企業(yè)目標(biāo)的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，確保內(nèi)部控制工作的高效完成。內(nèi)部控制措施主要包括審批控制、授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等方面的內(nèi)容。

（三）評(píng)價(jià)公司具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性

注冊(cè)稅務(wù)師在實(shí)際的應(yīng)用過程中注重對(duì)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性檢查，要求嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審核程序的要求開展各項(xiàng)內(nèi)部控制審查工作。遵守內(nèi)部控制的有效性和存在性。內(nèi)部控制的具體事項(xiàng)主要包括貨幣資金、成本費(fèi)用、收入、短期投資、存貨及應(yīng)收票據(jù)等內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要從以下幾方面的內(nèi)容出發(fā)：

1.檢查崗位分工。要求注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的貨幣資金崗位進(jìn)行控制，明確自身的權(quán)限和職責(zé)，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴(yán)格按照親屬回避制度開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)出納人員不可兼任會(huì)計(jì)檔案保管、稽核、債券債務(wù)賬目登記等工作。對(duì)于一些敏感的會(huì)計(jì)崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長(zhǎng)時(shí)間擔(dān)任一個(gè)崗位，做到會(huì)計(jì)人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。

2.授權(quán)審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權(quán)限和責(zé)任等相關(guān)控制制度，明確貨幣資金的權(quán)限和職責(zé)單位，要求嚴(yán)格按照授權(quán)審批的程序，進(jìn)行授權(quán)審批的申請(qǐng)、支付、復(fù)核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項(xiàng)貨幣資金支付業(yè)務(wù)，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。另外，為了確保授權(quán)審批制度的合理性，對(duì)授權(quán)審批人員的貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行有效處理，避免授權(quán)審批人員直接接觸到資金[3]。

3.控制及監(jiān)督檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)做好定期的檢查，檢查的主要內(nèi)容包括貨幣資金授權(quán)審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。

五、結(jié)論

在鑒證業(yè)務(wù)中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是新時(shí)期對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師提出的一項(xiàng)新要求，要想提升內(nèi)部控制實(shí)施效果，要求注冊(cè)稅務(wù)師需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，掌握內(nèi)部控制方法。內(nèi)部控制作為一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，涉及到財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)、稅收和風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)學(xué)科，要求注冊(cè)稅務(wù)師人員需要掌握較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立完善的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師而言社會(huì)一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)

[1]饒賽軍，胡.專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)會(huì)研究，2011，04：68-70.

篇5

近日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)目前一些地區(qū)稅務(wù)秩序混亂，強(qiáng)制、亂收費(fèi)用等違法違紀(jì)現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生這一狀況，決定對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面整頓，特別是重點(diǎn)治理強(qiáng)制和收費(fèi)超標(biāo)的行為。討論我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展方向，研究稅務(wù)制度如何更好地促進(jìn)征管體制改革的進(jìn)程，又一次被稅收理論學(xué)界所關(guān)注。

稅務(wù)作為中介服務(wù)的一個(gè)重要門類，是社會(huì)分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結(jié)果。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務(wù)行業(yè)的形成順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟(jì)繁榮和社會(huì)進(jìn)步的的標(biāo)志。

稅務(wù)在我國(guó)屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立應(yīng)運(yùn)而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務(wù)試點(diǎn)起發(fā)展到今天，我國(guó)稅務(wù)咨詢、借機(jī)構(gòu)已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺(tái)，稅務(wù)行業(yè)的興起，對(duì)推動(dòng)稅收征管改革、保障征納雙方的合法權(quán)益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國(guó)家財(cái)政收入起到了積極作用。但是，我們看到當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)無論是理論論證、方案設(shè)計(jì)，還是政策措施、實(shí)踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長(zhǎng)期得不到解決而影響到了稅務(wù)業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)。本文擬從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，對(duì)比另一新興中介行業(yè)——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國(guó)稅務(wù)發(fā)展的道路。

一、我國(guó)稅務(wù)的現(xiàn)狀

我國(guó)稅務(wù)是從稅務(wù)咨詢起步的，開始是作為稅務(wù)咨詢的一個(gè)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點(diǎn)、推廣三個(gè)階段，這期間既積累了一結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀可以從以下五個(gè)方面考察：

1.的法規(guī)建設(shè)狀況

我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步作出具體規(guī)定：“稅務(wù)超截止權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對(duì)稅務(wù)處以2000元以下的罰款（第七章66條）?！?/p>

這些法規(guī)雖然初步確實(shí)了稅務(wù)的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對(duì)具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務(wù)性質(zhì)的稅務(wù)而言，卻不大適用。

1995年9月16日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務(wù)具體實(shí)踐中很多方面還是無法可依。

2.機(jī)構(gòu)狀況

稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)人的工作機(jī)構(gòu)，是在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部?！?/p>

從理論上講，獨(dú)立、客觀、公證是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應(yīng)有盡有征稅方所制，也不應(yīng)為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務(wù)、協(xié)調(diào)下納關(guān)系。但從試點(diǎn)情況看，多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)（主要是稅務(wù)師事務(wù)所）是由稅務(wù)部門發(fā)起組建的，有的成為稅務(wù)行政工作的一個(gè)部門，統(tǒng)一為經(jīng)費(fèi)的來源。財(cái)務(wù)上不獨(dú)立，使得機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上難以自產(chǎn)，無法面向社會(huì)公眾開展業(yè)務(wù)，強(qiáng)制行為時(shí)有發(fā)生，機(jī)構(gòu)變成“第二稅務(wù)所”不利于其進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)。

3.業(yè)務(wù)狀況

公認(rèn)的業(yè)務(wù)范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、稅收計(jì)劃。我國(guó)現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于一方面。

首先，應(yīng)明確指出的是：稅務(wù)屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能接受稅務(wù)部門委托進(jìn)行某些執(zhí)法工作。但實(shí)踐中，有的機(jī)構(gòu)不僅接受納稅人委托，還接受稅務(wù)部門委托；不僅為

企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行稅務(wù)，而且進(jìn)行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，違反稅務(wù)制度的宗旨。

其次，由于對(duì)行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價(jià)、違紀(jì)泄密的事件時(shí)有發(fā)生，影響了稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。

4.人員隊(duì)伍狀況

目前我稅務(wù)不處于初創(chuàng)階段，加上稅務(wù)是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)、需要從業(yè)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實(shí)際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375：1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務(wù)難以適應(yīng)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要。

除以上四個(gè)方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國(guó)稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對(duì)稅務(wù)宣傳不夠等眾多問題。當(dāng)然對(duì)作為新生行業(yè)的稅務(wù)業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國(guó)情的發(fā)展道路。

二、注冊(cè)師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與稅務(wù)幾乎是同時(shí)起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務(wù)業(yè)，有相近的社會(huì)背景、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，使我國(guó)稅務(wù)走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展概況

以1980年12月財(cái)政部的《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行》（此處會(huì)計(jì)顧問處即指會(huì)計(jì)師事務(wù)所）和81年1月1日上海成立第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為起點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國(guó)特色，與國(guó)際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個(gè)階段：

1.80年到86年7月《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)蚰條例》的頒布為“恢復(fù)起步階段”；

2.86年到88年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；

3.88年到93年10月31日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；

4.93年到今天，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行來進(jìn)入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。

至97年底，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已達(dá)65萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員59萬人。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所多達(dá)8300多家，97年業(yè)務(wù)總收入突破20億元。從這結(jié)數(shù)字我們不難目的地出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展已具有相當(dāng)規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與律師、律師一樣成為我國(guó)當(dāng)今頗受社會(huì)尊重的職業(yè)。

（二）可借鑒的經(jīng)驗(yàn)

1、法規(guī)建設(shè)步伐較快

1993年10月31日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時(shí)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券市場(chǎng)管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)到中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)高

對(duì)于一種新興的高智能業(yè)務(wù)來說，人的因素至關(guān)重要。我國(guó)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與稅務(wù)人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因?yàn)橛斜容^完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和培訓(xùn)制度。

從考試制度的形成來看，最初的會(huì)計(jì)師稱號(hào)是通過審核認(rèn)定的，是為盡快恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺席的應(yīng)急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施后，全國(guó)統(tǒng)一考試成為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國(guó)規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度發(fā)展來看，1994年3月，國(guó)務(wù)院成立了由財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家體改委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家教委、人呈部、中國(guó)人民銀行等8個(gè)部委領(lǐng)導(dǎo)組成的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的同時(shí)，還積極籌建注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)培訓(xùn)中心，在23所高等院校會(huì)計(jì)系試人了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向，初步建立起符合中國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度。

3.體制改革走向正規(guī)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當(dāng)長(zhǎng)的彎路。按規(guī)定，最初的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立都需要一個(gè)行政機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場(chǎng)地、設(shè)備、經(jīng)費(fèi)。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務(wù)所稱為“國(guó)有所”。這種國(guó)有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競(jìng)爭(zhēng)性和積極性；三是缺乏國(guó)際性。

1994，隨著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，醞釀多年報(bào)事務(wù)所體制改革工作開始著手進(jìn)行，合伙會(huì)計(jì)師事和所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司中國(guó)成員所、集團(tuán)會(huì)計(jì)師等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責(zé)任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔(dān)無限責(zé)任，在社會(huì)上處于超然獨(dú)立地位，是國(guó)際通行的作法，也應(yīng)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)體制的的發(fā)展方向。

4.協(xié)會(huì)的作用不斷加強(qiáng)

按照國(guó)際慣例和中央對(duì)中介組織管理的要求，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是一種間接管理，即通過對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)、通過法律的規(guī)定和相關(guān)政策的引導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國(guó)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立，它既是一個(gè)獨(dú)立的由我國(guó)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體，又是一上由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的的事業(yè)單位。注冊(cè)地計(jì)量協(xié)會(huì)成立以后頒布了包括《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)原則》在內(nèi)的15個(gè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及事務(wù)所的管理辦法；組織了歷次注會(huì)考試；加強(qiáng)了國(guó)際交往，創(chuàng)辦了《注冊(cè)地計(jì)師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。它在發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度上起了積極的作用。

三、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)制度的思考

立足當(dāng)前的實(shí)際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個(gè)方面應(yīng)積極改進(jìn)：

1.健全法律建設(shè)

2.要加快《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師法》的出臺(tái)。目前要先抓緊制定《稅務(wù)試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當(dāng)進(jìn)機(jī)由人大批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。

3.完整的法律體系僅有一部《注冊(cè)稅務(wù)師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務(wù)師事務(wù)所組織章程，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程等專門的法規(guī)。

4.在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師法律地位做出相應(yīng)的規(guī)定。

5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合”的管理體系

鑒于我國(guó)稅務(wù)尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。我認(rèn)為中介組織應(yīng)當(dāng)借鑒財(cái)政部管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結(jié)合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)從宏觀上給予指導(dǎo)，包括制定具體的法規(guī)、實(shí)施細(xì)則，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的命題和注冊(cè)登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國(guó)、省、地方三級(jí)注冊(cè)稅務(wù)協(xié)會(huì)，主要負(fù)責(zé)日常管理工作和具體操作。

6.提高人員素質(zhì)

首先嚴(yán)把入門關(guān)。96年11月國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)頒了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的考試和注冊(cè)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。

其次，應(yīng)在從業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗(yàn)，提高稅務(wù)人的整體素質(zhì)。

再次，還應(yīng)在大中專院校中設(shè)立相關(guān)的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務(wù)人才服務(wù)，把稅務(wù)推向一個(gè)更高的層次。

（四）稅務(wù)要向深度、文度發(fā)展

1、要擴(kuò)大面：現(xiàn)在一個(gè)中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務(wù)方面也有很大的需求，而要拓寬服務(wù)對(duì)象關(guān)鍵一點(diǎn)就是“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。

2、優(yōu)化的目標(biāo)策略：稅務(wù)人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務(wù)性工作，更重要的是利用稅法方面的知識(shí)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在推動(dòng)力；而且，對(duì)新稅制的實(shí)施水平提出更高的要求。也給稅務(wù)的推行提供機(jī)遇。

3、利用體制改革契機(jī)，通過兼并、聯(lián)合手段，走機(jī)構(gòu)，要積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)現(xiàn)有事務(wù)所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國(guó)家影響的大型事務(wù)所。

篇6

1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

1.1納稅遵從的含義

所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。

1.2研究納稅遵從的意義

納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對(duì)納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當(dāng)前我國(guó)“誠(chéng)信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對(duì)納稅遵從的理論研究和實(shí)證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對(duì)納稅遵從進(jìn)行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對(duì)策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對(duì)稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對(duì)象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)，減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

1.3納稅遵從的現(xiàn)狀

1998年我國(guó)推進(jìn)深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。各級(jí)稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國(guó)稅收收人持續(xù)快速增長(zhǎng)，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

但是，總體上來說，我國(guó)的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)納稅遵從度僅為66%左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為86%)相比存在較大的差距。從近幾年全國(guó)稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國(guó)納稅遵從度仍有很大的提升空間。

2納稅遵從度偏低的主要成因

2.1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則

確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號(hào)，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長(zhǎng)期以來，在我國(guó)的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實(shí)際工作中往往處于一種不對(duì)等的狀態(tài)。在實(shí)際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識(shí)形成鮮明對(duì)比。我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠。

2.2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征稅主體形成思維定式，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識(shí)到納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報(bào)方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報(bào)程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個(gè)重要原因。

出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報(bào)流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時(shí)，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵(lì)機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對(duì)納稅人依法誠(chéng)信納稅的正面激勵(lì)。

2.3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

我國(guó)對(duì)納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會(huì)風(fēng)氣還未形成，對(duì)納稅不遵從形成的社會(huì)壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國(guó)的國(guó)家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報(bào)的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報(bào)的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

2.4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

我國(guó)用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵(lì);另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財(cái)政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對(duì)政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運(yùn)用。三是財(cái)政支出決策缺少民眾參與。目前，我國(guó)尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財(cái)政民主化和財(cái)政透明度的情況下，財(cái)政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對(duì)公民納稅遵從度造成影響。

3提高納稅遵從度的對(duì)策建議

3.1完善立法，提高立法質(zhì)量

立法的質(zhì)量是稅法有效實(shí)施的基礎(chǔ)，一方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會(huì)同司法部門及時(shí)對(duì)偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)

行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

3.2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本

降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費(fèi)，規(guī)范非稅形式的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅;二要深化稅制改革，完善稅制;三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)地開征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動(dòng)納稅。

3.3加強(qiáng)稅收宣傳

稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢(shì)，通過電視、廣播、報(bào)紙、宣傳海報(bào)等媒介，將正確的稅收理念制作成生動(dòng)形象的口號(hào)向社會(huì)傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點(diǎn)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。

3.4優(yōu)化納稅服務(wù)

優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面：

(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時(shí)限。及時(shí)把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)問題及合理化建議，對(duì)具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時(shí)間，最大限度降低辦稅成本;以省為單位按照管轄納稅人的特點(diǎn)確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡(jiǎn)。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項(xiàng)合并辦理，合理調(diào)配工作時(shí)間，避免重復(fù)工作;規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請(qǐng)受理，涉稅文書統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個(gè)辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項(xiàng)的申請(qǐng)，避免納稅人多頭找、多次跑。

(2)精簡(jiǎn)涉稅資料。一是修改整合納稅申報(bào)表單。修改申報(bào)表內(nèi)容，整合附報(bào)報(bào)表及資料，減少無效信息報(bào)送，提升申報(bào)資料綜合利用效能。對(duì)采取電子申報(bào)方式的納稅人延長(zhǎng)紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送期限或取消紙質(zhì)資料報(bào)送。二是清理簡(jiǎn)化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需提供的各類資料，積極推進(jìn)無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對(duì)納稅人報(bào)送資料的管理與存儲(chǔ)，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報(bào)送相同資料，拓展國(guó)、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強(qiáng)納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。

(3)大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動(dòng)姓冊(cè)稅務(wù)師條例》的制定和出臺(tái)，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊(cè)稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)履行自律職能，提高會(huì)員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會(huì)化的效果，為社會(huì)納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強(qiáng)與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時(shí)，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強(qiáng)與有關(guān)科研、咨詢機(jī)構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測(cè)評(píng)、納稅服務(wù)課題、項(xiàng)目研究等方面的工作。

篇7

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)稅務(wù)師；做大做強(qiáng)；異同

行業(yè)的做大做強(qiáng)是政府、協(xié)會(huì)、企業(yè)的共同愿望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的做大做強(qiáng)也正在財(cái)政部和中稅協(xié)的推動(dòng)下如火如荼地進(jìn)行著。那么，廣東省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)如何根據(jù)自己的實(shí)際情況做大做強(qiáng)呢？筆者擬通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行比較分析，提出廣東省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)做大做強(qiáng)的政策措施。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的情況

以廣州為例，到2007年底，廣州市共有134家稅務(wù)師事務(wù)所，共計(jì)收入1.6億元，平均每家收入為120萬元；而廣州現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所165家，收入超過了10億元，平均每家收入為600萬元。兩者差距之大，同樣也說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有做大做強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

因此，財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近幾年高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)和國(guó)際化發(fā)展，力促組建了行業(yè)中的兩大會(huì)計(jì)集團(tuán)“立信”和“中瑞岳華”，而這兩大集團(tuán)也正在牽手境外走出去?？雌饋碇凶f(xié)大力實(shí)施的行業(yè)做大做強(qiáng)和國(guó)際化戰(zhàn)略，正取得積極成效。那么，先看看這兩大集團(tuán)的具體情況：

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司由原上海立信長(zhǎng)江、北京中天華正和廣東羊城三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年10月共同出資組建。立信管理公司成立后，上海立信長(zhǎng)江更名為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，北京中天華正更名為北京立信，廣東羊城更名為立信羊城，統(tǒng)一使用“立信”品牌。旗下的成員單位，將按照統(tǒng)一品牌，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行運(yùn)作。所有成員將接受立信管理公司的管轄，以共同的企業(yè)標(biāo)識(shí)、經(jīng)營(yíng)理念以及統(tǒng)一的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)方法為客戶提供服務(wù)。2007年5月，立信管理公司又迎來福建閩都和南京永華兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加入。至此，立信管理公司共為154家上市公司提供審計(jì)服務(wù)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司與香港浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年8月在上海舉行合作協(xié)議簽字儀式。此次整合對(duì)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本土第一品牌的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司來說，是其實(shí)現(xiàn)“走出去”目標(biāo)邁出的重要一步。香港浩華是香港十二大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，也是少數(shù)幾家獲香港聯(lián)交所認(rèn)可有主板IPO審計(jì)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。

中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年1月在北京合并成立，這是行業(yè)做大做強(qiáng)和國(guó)際化發(fā)展諸多實(shí)踐中取得的又一新的進(jìn)展和成果。本次合并為實(shí)質(zhì)性合并，包括人員、領(lǐng)導(dǎo)班子、股份、資產(chǎn)、市場(chǎng)直至辦公場(chǎng)所的一體化合并。將統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)，提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。合并之前雙方高層成立了七個(gè)專門委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)《五年發(fā)展戰(zhàn)略》、《審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管辦法》等29個(gè)規(guī)章制度的制定。將以現(xiàn)有的10名領(lǐng)軍人才、11名具有國(guó)際執(zhí)業(yè)資格的員工為基礎(chǔ)，組建國(guó)際業(yè)務(wù)部，并充分利用加入羅申美國(guó)際的優(yōu)勢(shì)，將事務(wù)所骨干力量送出去培訓(xùn)；著力培養(yǎng)一批善于管理、精于業(yè)務(wù)、熟悉市場(chǎng)規(guī)則和國(guó)際慣例、具有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型人才；打造一支在與國(guó)際同行的較量中具有主動(dòng)權(quán)、話語權(quán)的“國(guó)際部隊(duì)”；力爭(zhēng)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)不僅要“做出去”，還要“做進(jìn)去”、“做上去”的目標(biāo)。通過做大做強(qiáng)，發(fā)掘客戶資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提供增值，在高端業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐步展開與國(guó)際“四大”的競(jìng)爭(zhēng)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的模式比較

從上述情況可看出“立信”和“中瑞岳華”這兩種模式的共性是：符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷壯大的現(xiàn)實(shí)需要，符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益深化和市場(chǎng)需求多元化的客觀需要，符合中國(guó)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展和參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。區(qū)別是從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“立信”是松散型，可有效規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)內(nèi)部各種控制的有效性值得懷疑，考慮風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也為集團(tuán)的解體做了伏筆；從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來講“中瑞岳華”是緊密型。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，背水一戰(zhàn)是需要兩所拿出極大勇氣的，率先舉起民族品牌強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的大旗，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的合并，秉持誠(chéng)信立身與和諧發(fā)展的價(jià)值觀，培植會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制與核心競(jìng)爭(zhēng)力，提供經(jīng)濟(jì)社會(huì)所需的高品質(zhì)、增值。這就需要有各種內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的產(chǎn)權(quán)制度保證，還要有不僅能成為一個(gè)好的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，還能成為一個(gè)偉大的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的動(dòng)力。當(dāng)然，這一切還需要通過實(shí)踐檢驗(yàn)。

三、廣東省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)做大做強(qiáng)的情況

廣東省目前已有稅務(wù)師事務(wù)所311戶，近85%分布在市場(chǎng)化程度較高、經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)；從業(yè)人員超萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師2 564人；全行業(yè)年收入達(dá)3.45億元，同比增長(zhǎng)25%。事務(wù)所總數(shù)、從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)量均位居全國(guó)前列。

目前，廣東省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)擁有一支充滿朝氣的隊(duì)伍，人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)都在不斷提高，從業(yè)人員中35歲以下的占一半以上，40%以上的人員擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。同時(shí)，業(yè)務(wù)范圍日益向多元化、高端化方向發(fā)展，從原來的單純，發(fā)展到涉稅鑒證、稅收籌劃和稅務(wù)咨詢等高端業(yè)務(wù)，其中涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入占總收入的70%。

雖然注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)這幾年的發(fā)展是迅猛的，也是可持續(xù)性的，但應(yīng)該承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相比，從收入整體水平來講單體競(jìng)爭(zhēng)力弱，個(gè)體發(fā)展還有漫長(zhǎng)的一段路要走。

四、注會(huì)行業(yè)與注稅行業(yè)在做大做強(qiáng)方面的異同

通過上述分析可看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前做大做強(qiáng)既有外因也有內(nèi)因的推動(dòng)，符合客觀的發(fā)展需要，是行業(yè)發(fā)展的主流。 那么，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)能否跟風(fēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，靠協(xié)會(huì)力推做大做強(qiáng)呢？筆者的觀點(diǎn)是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)做大做強(qiáng)的內(nèi)外因都不具備。原因在于：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，需要做大做強(qiáng)的動(dòng)因不足

因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所從事金融和證券業(yè)務(wù)時(shí)有資格的限制，一家事務(wù)所很難達(dá)到有關(guān)主管部門規(guī)定的人員和營(yíng)業(yè)收入等條件，這些業(yè)務(wù)都是高端業(yè)務(wù)，高附加值。所以，可從外部促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。而目前的稅務(wù)師事務(wù)所沒有此方面的要求，甚至要不要做相關(guān)業(yè)務(wù)還需看稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求。所以稅務(wù)師事務(wù)所雖然普遍認(rèn)為做大做強(qiáng)對(duì)自己有好處，但遠(yuǎn)景的好處并不一定能轉(zhuǎn)化為提高稅務(wù)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)收益。所以稅務(wù)師事務(wù)所沒有做大做強(qiáng)的迫切性，具體到做大做強(qiáng)方案時(shí)能拖則拖。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，做大做強(qiáng)的基本條件還不成熟

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠做大做強(qiáng)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)師行業(yè)有法定業(yè)務(wù)，行業(yè)發(fā)展了差不多二十年了，已經(jīng)形成了一批具有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且這些事務(wù)所的主要收入是從事金融和證券業(yè)務(wù)的所得。這些正是會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的高端業(yè)務(wù)，因而具備組建集團(tuán)所的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)條件，對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言具有足夠的吸引力。

目前的稅務(wù)師事務(wù)所，沒有法定業(yè)務(wù)，也沒有形成具有一定規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所，行業(yè)中業(yè)務(wù)收入排前的幾家，他們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成主要是納稅申報(bào)、記賬、稅控機(jī)的維護(hù)等方面，而這些業(yè)務(wù)技術(shù)含量不高，也正是稅務(wù)師事務(wù)所的低端業(yè)務(wù)，大所的主營(yíng)業(yè)務(wù)情況與會(huì)計(jì)師事務(wù)所大所剛好相反。因而這些稅務(wù)師事務(wù)所大所很難具有凝聚力來組建集團(tuán)所。那些具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)的稅務(wù)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)收入跟不上，沒有經(jīng)濟(jì)力量組建集團(tuán)所。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相比責(zé)任更重

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有四大事務(wù)所做技術(shù)支持，因?yàn)樗麄儚氖孪嚓P(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。但四大是不做稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的，因而注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)得不到四大的直接的技術(shù)支持，因而注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)想讓自己在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，至少需要從技術(shù)上提高自己。同時(shí)，由于協(xié)會(huì)會(huì)員的經(jīng)營(yíng)情況與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員情況相反，所以如何把規(guī)模大所、技術(shù)強(qiáng)所聚集到一起做大做強(qiáng)，有益于事務(wù)所、有益于行業(yè)、有益于社會(huì)，需要協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)層拿出自己的政治智慧。

五、廣東省在注稅行業(yè)做大做強(qiáng)應(yīng)采取的措施

雖然廣東省目前注稅行業(yè)組建緊密型集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)條件還不具備，但不表示有關(guān)部門可以無為，正如溫總理在政府工作報(bào)告中所指出的：健全政府職責(zé)體系，全面正確履行政府職能，努力建設(shè)服務(wù)型政府。據(jù)此應(yīng)高度重視發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)和其他社會(huì)組織的作用。首先地方政府應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用；其次主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)和鑒證作用；最后協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)組織的作用。具體措施如：省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)規(guī)范注稅行業(yè)涉稅鑒證的文件，加強(qiáng)扶持和監(jiān)管。省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)應(yīng)通過逐步推行統(tǒng)一的涉稅鑒證業(yè)務(wù)指南、開展稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等方式，不斷規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)管理。組建懲戒委員會(huì)和專業(yè)技術(shù)委員會(huì)，調(diào)查處理涉及注稅行業(yè)的投訴、舉報(bào)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)注稅行業(yè)的自律管理，為行業(yè)做大做強(qiáng)創(chuàng)造條件。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站.民族品牌第一大所中瑞岳華今成立.2008-1-23.

[2] 廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站.國(guó)內(nèi)三家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同出資組建立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司.2006-11-3.

篇8

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代；涉稅數(shù)據(jù)；涉稅服務(wù)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等新技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶領(lǐng)我們步入了全新的大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)代相比，具有巨大的優(yōu)勢(shì)，無論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是公共部門都可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值。當(dāng)前涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)筑智能化、個(gè)性化涉稅服務(wù)體系，然而傳統(tǒng)涉稅服務(wù)已無法滿足其多樣化、個(gè)性化涉稅服務(wù)需求，因此結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化已不可避免。在此背景下，中央政府近年來出臺(tái)了一系列的政策措施促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動(dòng)涉稅服務(wù)優(yōu)化，其中2015年8月國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》，推動(dòng)大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用。涉稅服務(wù)行業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)，標(biāo)志著我國(guó)涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新階段。

近年來財(cái)稅學(xué)界對(duì)大數(shù)據(jù)與涉稅服務(wù)的研究逐漸深化，大多數(shù)學(xué)者的研究主要是沿著大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義、問題分析、優(yōu)化路徑開展研究，并取得了豐碩的成果。關(guān)于大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義方面，李林軍（2016）認(rèn)為信息化不僅是手段、工具，更是理念、模式、產(chǎn)業(yè)鏈的創(chuàng)新，稅務(wù)師行業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”將對(duì)財(cái)稅服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響；李忠爾（2016）指出隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，整個(gè)社會(huì)正在步入信息社會(huì)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)筑新的服務(wù)業(yè)態(tài)，對(duì)于優(yōu)化涉稅服務(wù)具有重要意義。大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的問題分析方面，喬游（2016）認(rèn)為數(shù)據(jù)的安全性與隱私性問題是目前公認(rèn)的制約大數(shù)據(jù)發(fā)展的最重要因素，使互聯(lián)網(wǎng)在政府領(lǐng)域的應(yīng)用推廣面臨巨大挑戰(zhàn)；雷炳毅（2016）指出在大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)行業(yè)收集數(shù)據(jù)存在一定的困難，這就影響了涉稅信息的全面、準(zhǔn)確，信息不對(duì)稱問題是大數(shù)據(jù)時(shí)代信息采集工作最大的阻礙；王向東（2014）指出當(dāng)前涉稅服務(wù)人員對(duì)于大數(shù)據(jù)并不熟悉，對(duì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、大數(shù)據(jù)技術(shù)的功能了解甚少，對(duì)大數(shù)據(jù)重視程度不足；對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)優(yōu)化的建議方面，楊華（2011）提出應(yīng)優(yōu)化社會(huì)化納稅服務(wù)環(huán)境，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)拓展執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)空間積極創(chuàng)造條件，在稅收政策咨詢、稅收資料使用、信息技術(shù)利用等各方面為稅務(wù)提供方便；李淵（2016）在大數(shù)據(jù)的分析和挖掘上要不斷研究和探討，建立涉稅信息的大數(shù)據(jù)庫(kù)，把分散到各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成、整合和統(tǒng)一管理，為數(shù)據(jù)分析和挖掘提供基礎(chǔ)保障；丁蕓（2015）認(rèn)為財(cái)稅服務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)融合、平等、開放等特性，將信息和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新財(cái)稅服務(wù)模式的新動(dòng)力，財(cái)稅服務(wù)的創(chuàng)新應(yīng)注意堅(jiān)持以人為本的理念，以納稅人為中心，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，針對(duì)用戶需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品。通過梳理國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)的研究成果發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)更多集中于大數(shù)據(jù)與稅收征管領(lǐng)域，而對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展關(guān)注較少；對(duì)于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)借鑒不足。與現(xiàn)有的研究不同，本文關(guān)注的是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)領(lǐng)域，通過分析目前我國(guó)涉稅服務(wù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下所面臨的挑戰(zhàn)，并借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，提出有針對(duì)性的政策建議。綜合來看，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)海量性、分散性、多樣性與處理速度快等特點(diǎn)，積極推動(dòng)涉稅服務(wù)的優(yōu)化。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)

涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個(gè)涉稅服務(wù)過程中，直接影響涉稅服務(wù)效率和涉稅服務(wù)質(zhì)量等方面。大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在四個(gè)方面：

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)

隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展、社會(huì)分工細(xì)致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍越來越廣泛、復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)方式越來越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄向信息電子化、無紙化方向發(fā)展。這些變化導(dǎo)致稅源進(jìn)行跨境、跨省、跨市流動(dòng)性增強(qiáng)，稅源的隱蔽性增強(qiáng)。同時(shí)，由于管理體制、法律缺失和各部門各領(lǐng)域主導(dǎo)系統(tǒng)開發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴(yán)重和突出，稅務(wù)部門與涉稅第三方、納稅人之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。信息不對(duì)稱主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一是征納雙方之間存在信息不對(duì)稱。稅務(wù)人員具備充分的稅收知識(shí)與專業(yè)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，并擁有部分稅收政策的解釋權(quán)，因此在政策的把握與運(yùn)用方面優(yōu)于納稅人。但是在納稅申報(bào)信息的掌握方面，稅務(wù)部門卻處于弱勢(shì)地位，納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)狀況肯定最為了解，但出于利益的考量，并非每個(gè)納稅人都會(huì)按要求披露所有的信息，他們很可能只會(huì)提供對(duì)己方有利的信息，使得稅務(wù)部門無法全面的獲得納稅人的涉稅信息；二是稅務(wù)部門與涉稅第三方之間存在信息不對(duì)稱。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)少不了與其他經(jīng)濟(jì)部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動(dòng)與銀行密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍變化等事項(xiàng)與工商部門相關(guān)聯(lián)，另外與房產(chǎn)、海關(guān)等部門也息息相關(guān)。本來即使納稅人提供的信息不全或失真，我們都可以通過第三方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的核查，但由于目前幾乎各個(gè)部門各自收集的信息只是由本部門使用，而不是各個(gè)部門共享，給涉稅信息采集工作造成了很大的阻礙。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)

涉稅信息多為納稅人的敏感信息，從企業(yè)的角度出發(fā)，涉稅信息不安全容易使企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀態(tài)以及聲譽(yù)等遭受損失，因此納稅人對(duì)于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，涉稅服務(wù)行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開化的特點(diǎn)，納稅人的涉稅信息很容易會(huì)被除稅務(wù)部門和納稅人自身以外的其他個(gè)人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護(hù)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。例如，當(dāng)前金稅三期系統(tǒng)已經(jīng)全面上線，但是除增值稅發(fā)票升級(jí)版中應(yīng)用了國(guó)家稅務(wù)總局部署的身份數(shù)字認(rèn)證系統(tǒng)外，其余各種保留的應(yīng)用軟件都沒有納入身份認(rèn)證系統(tǒng)的管理。在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，傳統(tǒng)的“用戶名+密碼”登錄網(wǎng)上辦稅平臺(tái)模式已不再符合國(guó)家稅務(wù)總局信息安全的新要求，涉稅信息安全面臨潛在威脅。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)逐步走向開放的過程中，網(wǎng)絡(luò)黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經(jīng)濟(jì)損失。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何做好納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約涉稅服務(wù)發(fā)展的重要問題。

（三）涉稅服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)

在當(dāng)前實(shí)踐中，涉稅服務(wù)人員對(duì)于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習(xí)慣于按照以往經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內(nèi)部，而許多涉稅服務(wù)人員對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解，對(duì)如何運(yùn)用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來認(rèn)識(shí)、說明和解決問題的能力比較欠缺。此外，涉稅服務(wù)人員對(duì)于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關(guān)注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對(duì)于涉稅服務(wù)工作的規(guī)律性把握不足。

（四）涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，涉稅服務(wù)行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)為涉稅服務(wù)迎來了新的契機(jī)，通過數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，涉稅服務(wù)和稅務(wù)產(chǎn)品將會(huì)在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進(jìn)行融合，將提升涉稅服務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值，推動(dòng)涉稅服務(wù)的創(chuàng)新和變革。當(dāng)前涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的主要難點(diǎn)集中在中小型稅務(wù)師事務(wù)所的信息化程度不足，由于涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務(wù)師事務(wù)所缺乏足夠的財(cái)力、技術(shù)以及相關(guān)專業(yè)人才去建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，許多國(guó)家不斷優(yōu)化升級(jí)涉稅服務(wù)，給我國(guó)提供了大量的有益經(jīng)驗(yàn)。其在涉稅信息數(shù)字化建設(shè)、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護(hù)等方面有不少值得我們借鑒的作法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高

涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的基礎(chǔ)。美國(guó)政府早在上個(gè)世紀(jì)60年代就開始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產(chǎn)、金融、海關(guān)等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務(wù)。德國(guó)涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務(wù)部門以公民的身份編碼為基礎(chǔ)建立起個(gè)人稅務(wù)信息平臺(tái)，并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化的納稅申報(bào)，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國(guó)涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國(guó)之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國(guó)所面臨的國(guó)際避稅問題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全

大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)不可阻擋，在人才管理領(lǐng)域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學(xué)家。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，最核心的資產(chǎn)是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學(xué)家，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將為全社會(huì)提供數(shù)以億計(jì)的工作崗位。發(fā)達(dá)國(guó)家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力，例如美國(guó)政府在大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)方面，通過與高等院校的合作，建立大量的高水平數(shù)據(jù)科學(xué)家人才庫(kù)，如斯坦福大學(xué)、約翰?霍姆金森大學(xué)、西北大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)、紐約大學(xué)等高校，開設(shè)了大數(shù)據(jù)分析相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展的人才。

（三）涉稅信息安全保護(hù)措施完善

美國(guó)中央情報(bào)局前雇員斯諾登與美國(guó)安全局導(dǎo)演的“棱鏡門事件”折射出大數(shù)據(jù)時(shí)代信息安全保護(hù)工作的缺陷，使得人們對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息安全性感到擔(dān)憂。在全球錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際背景下，許多國(guó)家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來構(gòu)建信息安全保護(hù)措施。如美國(guó)喬治梅森大學(xué)法學(xué)院2012年設(shè)立的重要基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)項(xiàng)目中取得多個(gè)學(xué)術(shù)研究成果，包括非對(duì)稱安全理論、網(wǎng)絡(luò)安全保障的公私合作研究、安全風(fēng)險(xiǎn)披露模型等。不僅如此，哈佛大學(xué)、印第安納大學(xué)、斯坦福大學(xué)、加州大學(xué)伯克利分校等美國(guó)著名高校法學(xué)院也針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問題設(shè)立了研究項(xiàng)目，進(jìn)行了相應(yīng)的研究。另外，美國(guó)政府為了更好地維護(hù)涉稅信息安全，還建立起了嚴(yán)格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產(chǎn)者、管理者、使用者及相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為，使他們能夠切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)信息安全的責(zé)任；澳大利亞建立了備份運(yùn)行系統(tǒng)來防范自然災(zāi)害的發(fā)生導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件不然會(huì)被相關(guān)部門處罰，其他諸如口令保護(hù)、權(quán)限保護(hù)、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復(fù)強(qiáng)調(diào)并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障了稅務(wù)系統(tǒng)的信息安全，防范安全危機(jī)的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的優(yōu)化路徑

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過分析多樣化的涉稅數(shù)據(jù)發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律是當(dāng)前涉稅服務(wù)工作的重點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)創(chuàng)新涉稅服務(wù)，是實(shí)現(xiàn)涉稅服務(wù)優(yōu)化的重要路徑。結(jié)合國(guó)外涉稅服務(wù)以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)的優(yōu)化提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）推進(jìn)涉稅信息有效整合

涉稅信息數(shù)字化是指將各類復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。數(shù)字化的前提是標(biāo)準(zhǔn)化，無論是納稅人自行申報(bào)的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采集和存儲(chǔ)，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化應(yīng)用。目前，涉稅服務(wù)行業(yè)雖然通過各種渠道獲取了海量信息，但由于未能進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字化處理，無法有效地整合利用信息，制約了應(yīng)用和管理效果。針對(duì)目前涉稅服務(wù)行業(yè)采集涉稅信息過程中出現(xiàn)的信息不對(duì)稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢(shì)必耗費(fèi)巨大的時(shí)間和精力，對(duì)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用也會(huì)存在不足。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)必須借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)入、集中、自動(dòng)關(guān)聯(lián)與分類應(yīng)用；同時(shí)，對(duì)公共稅務(wù)服務(wù)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行開放化管理，方便客戶進(jìn)行下載和查詢，提升客戶的滿意程度。通過實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)公開化來讓納稅人客戶積極參與到涉稅服務(wù)決策的制定過程中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，不僅可以提高涉稅服務(wù)人員的工作效率，還能準(zhǔn)確、及時(shí)地了解納稅人稅源狀況，更好的為納稅人提供全面精準(zhǔn)的涉稅服務(wù)。

（二）完善涉稅信息安全保護(hù)措施

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息具有透明化、公開化的特點(diǎn)，使得如何保護(hù)好納稅人隱私成為不可忽視的問題，本文認(rèn)為涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)納稅人隱私的保護(hù)：一是與政府部門積極協(xié)調(diào)，建立涉稅服務(wù)相關(guān)法律，以此來規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)包括《注冊(cè)稅務(wù)師法》、《稅務(wù)程序法》在內(nèi)的法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范約束涉稅服務(wù)行業(yè)，為我國(guó)涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完備的法律環(huán)境；二是應(yīng)當(dāng)積極完善涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)模式下的基礎(chǔ)設(shè)施，以此來為納稅人的隱私保護(hù)提供設(shè)施基礎(chǔ)。涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺(tái)建設(shè)，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護(hù)等資金的投入力度；三是積極加強(qiáng)涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對(duì)工作人員涉稅信息安全的培訓(xùn)力度，使得涉稅服務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性。通過專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用不斷完善涉稅服務(wù)中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機(jī)。

（三）加大涉稅服務(wù)人員培訓(xùn)力度

大數(shù)據(jù)時(shí)代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)的收集、挖掘、整合與處理，進(jìn)而采用隨機(jī)采樣對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理。目前涉稅服務(wù)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用仍不足，對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知水平有待進(jìn)一步的提高。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，首先要解決的是思想觀念問題。為此要在涉稅服務(wù)行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)，引導(dǎo)涉稅服務(wù)人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭(zhēng)在涉稅服務(wù)行業(yè)營(yíng)造一個(gè)“用數(shù)據(jù)來說話、用數(shù)據(jù)來管理、用數(shù)據(jù)來決策、用數(shù)據(jù)來創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)思維及其運(yùn)用，不僅有助于涉稅服務(wù)行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動(dòng)涉稅服務(wù)信息化、現(xiàn)代化的進(jìn)程。

（四）加強(qiáng)涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)

涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)（包括稅收法規(guī)政策資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析系統(tǒng)、稅務(wù)審計(jì)查賬系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個(gè)企業(yè)的具體資料，并針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況為每個(gè)企業(yè)提供適合自己的個(gè)性化服務(wù)方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動(dòng)；而且利于稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所以此為契機(jī)，拓展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的高端業(yè)務(wù)。這樣一來，在企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所之間建立了一個(gè)良好的信息化平臺(tái)，不僅促進(jìn)了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進(jìn)一步的合作奠定了基礎(chǔ)。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅服務(wù)行業(yè)的信息共享。

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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收；專業(yè)化管理

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8204（2014）01-0097-04

大企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)巨大，2012年，我國(guó)3680戶大企業(yè)的納稅額超過全國(guó)稅收收入的50%。大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、稅收征管改革順利推進(jìn)種經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的保障和基礎(chǔ)。目前我國(guó)對(duì)大企業(yè)的專業(yè)化稅收征管水平和稅收征管措施，與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家相比還有一定差距，鑒哥此，筆者擬在國(guó)際比較的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理提出幾點(diǎn)建議。

一、大企業(yè)稅收管理的國(guó)際比較

1.稅收制度和稅收政策的比較。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收法律及其法規(guī)（包含以案例法的形式）對(duì)大企業(yè)稅收管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等都作了明確、具體的規(guī)定，真正做到了有法可依。我國(guó)在政策的制定方面，有些大企業(yè)的稅收政策制定表現(xiàn)出較大的隨意性和較大的彈性；在稅收征收管理方面，還缺乏普適性的、相對(duì)較完善的、操作性較強(qiáng)的大企業(yè)管理辦法，各地的稅務(wù)管理部門都是根據(jù)各自對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策的的理解和各自的稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)各自轄區(qū)內(nèi)的大企業(yè)實(shí)施稅收征收管理，導(dǎo)致大企業(yè)的稅收征收管理出現(xiàn)了不同程度的的盲目性，使得在稅收法律、法規(guī)的執(zhí)行方面也會(huì)表現(xiàn)出有失公平的現(xiàn)象，這對(duì)大企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理起到一定的制約作用。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的比較。目前，全球已有超過50個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置大企業(yè)稅收專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，還有很多國(guó)家有設(shè)立大企業(yè)專業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的意向。大多數(shù)國(guó)家都是由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)管理局，大企業(yè)管理局再按行業(yè)、稅種、區(qū)域下設(shè)管理機(jī)構(gòu)，大企業(yè)管理局與下設(shè)管理機(jī)構(gòu)形成垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)成立的專業(yè)化大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)在提供更優(yōu)化服務(wù)、應(yīng)對(duì)復(fù)雜問題、提高納稅人納稅遵從度方面起到了十分積極的作用。美國(guó)國(guó)稅局在20世紀(jì)70年代就在華盛頓成立了“大中型企業(yè)管理處”實(shí)行統(tǒng)一管理，另在不同地域或行業(yè)性質(zhì)設(shè)立管理分局。設(shè)在華盛頓的總部統(tǒng)一管理大中型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜：對(duì)下設(shè)的管理分局進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、預(yù)算管理和協(xié)調(diào)與其它國(guó)稅部門的工作；管理分局遍及全國(guó)各主要大城市，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)把企業(yè)分為通訊技術(shù)和媒體業(yè)、食品藥品及零售業(yè)、金融服務(wù)及衛(wèi)生業(yè)、自然資源業(yè)、交通業(yè)和重工業(yè)建筑業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。與之前相比，大中型企業(yè)管理處的成立取得了很好的稅收征管效果：一是更熟悉大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果，這為大企業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)；二是減少了大企業(yè)欠稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的發(fā)生，增加了稅收收入，提高了企業(yè)的納稅遵從度；三是為大企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，改善了稅收征納關(guān)系；四是以較低的稅收成本保證了稅款入庫(kù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了稅收征管效率。

我國(guó)在2010年進(jìn)行的機(jī)構(gòu)改革中，新組建了總局大企業(yè)稅收管理司，實(shí)行統(tǒng)一管理，也在省級(jí)和市級(jí)設(shè)立了大企業(yè)管理部門。大企業(yè)稅收管理司統(tǒng)一管理大型企業(yè)的稅收相關(guān)事宜，并對(duì)下設(shè)的大企業(yè)管理部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與其它國(guó)稅部門的工作，然而，目前依然存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不匹配的問題，主要表現(xiàn)為：首先，行政級(jí)別不對(duì)等，大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，很多企業(yè)都是副部、正廳級(jí)單位，行政級(jí)別較高，企業(yè)中負(fù)責(zé)辦理涉稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門大多為正處級(jí)部門，而當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅部門和地稅部門是科級(jí)單位，即稅務(wù)主管部門的行政級(jí)別與企業(yè)中負(fù)責(zé)辦理涉稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門的不對(duì)等，給大企業(yè)的稅收征管帶來了很多困難。其次，我國(guó)2010年的機(jī)構(gòu)改革是在現(xiàn)有按征管查功能和地區(qū)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收征管模式及“分稅制”下的按照稅種劃分稅收管理權(quán)限的組織管理形式，在“分稅制”的稅收管理模式下，國(guó)稅管理部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的征收管理，地稅管理部門主要負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅和一些地方稅收中的征收管理，在這種管理體制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式下，造成管理權(quán)限的交叉和重疊，造成管理方面的矛盾和低效，這也在一定程度上制約了大企業(yè)稅收的專業(yè)化管理。

3.征管職能的比較。有些國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)具備綜合的征管功能，即屬于“全功能”機(jī)構(gòu)，如：美國(guó)、荷蘭、西班牙、新西蘭、菲律賓和泰國(guó)等國(guó)都屬于“全功能”機(jī)構(gòu)，即上述國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)兼有稅收征收與稅收管理的雙重職能，但在“征”與“管”上的分量有所不同；也有些國(guó)家只具有單一的功能。如美國(guó)的大企業(yè)管理局是一個(gè)功能全面、高度集中化的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，總部設(shè)在首都華盛頓，主要負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的工作指導(dǎo)、工作協(xié)調(diào)、預(yù)算管理等；其分支機(jī)構(gòu)遍及全國(guó)主要大城市，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)的稅收征管、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等相關(guān)稅收事宜。如菲律賓和泰國(guó)都是在首都設(shè)立一個(gè)大企業(yè)中心管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國(guó)大企業(yè)的所有從納稅申報(bào)到稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)制執(zhí)行的所有納稅服務(wù)和執(zhí)法等稅收管理事宜，其他地區(qū)不設(shè)分支機(jī)構(gòu)，所有1200家大企業(yè)都由該機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。

我國(guó)的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的管理職能包含了稅收管理的全部、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)的部分。國(guó)家稅務(wù)總局的大企業(yè)稅務(wù)管理司直接管轄全國(guó)范圍內(nèi)運(yùn)營(yíng)的大企業(yè)；省級(jí)大企業(yè)稅收管理處和市級(jí)大企業(yè)稅收管理處管轄運(yùn)營(yíng)范圍和運(yùn)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的大企業(yè)，而大企業(yè)的稅款征收的職能未列其中，還不能實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理的統(tǒng)管和專管。

4.人力資源配置的比較。美國(guó)十分重視大中企業(yè)局大企業(yè)管理局的人才引進(jìn)和人才的后續(xù)培養(yǎng)工作。在人才引進(jìn)方面，只有獲得會(huì)計(jì)、法律、稅收、管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)學(xué)士學(xué)位的人員，才有資格參加美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IntemM Revenue Service）組織的面向全社會(huì)的新進(jìn)人員的選拔考試，根據(jù)考試成績(jī)擇優(yōu)錄用。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局從事大企業(yè)管理的人員比例占全體稅務(wù)人員的50%以上，從事大企業(yè)稅收管理的人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，培訓(xùn)包括上崗培訓(xùn)和知識(shí)更新培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅注重稅收相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，更注重大企業(yè)稅收管理工作技能的掌握，從事大企業(yè)管理的人員除了晉升外，一般不進(jìn)行崗位輪換和崗位調(diào)整，這種人才引進(jìn)機(jī)制和人才的后續(xù)培養(yǎng)機(jī)制在最大程度上保證了美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局對(duì)大企業(yè)實(shí)施的稅收專業(yè)化管理的質(zhì)量。

在德國(guó)，凡在大中企業(yè)局工作的人員都必須經(jīng)過嚴(yán)格考試，考試合格進(jìn)入稅務(wù)局后需要接受為期3年的專業(yè)培訓(xùn)教育，此后，所有人員必須通過稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)民經(jīng)濟(jì)及企業(yè)管理等5門科目的考試，考試合格者還要經(jīng)過6個(gè)月的試用期；要晉升為領(lǐng)導(dǎo)階層的人員，首先要有大學(xué)法律專業(yè)畢業(yè)文憑，并取得碩士學(xué)位，然后還要參加為期13個(gè)月稅收專業(yè)培訓(xùn)。作為領(lǐng)導(dǎo)階層的工作人員，起初只負(fù)責(zé)比較單一的稅收管理工作，當(dāng)其領(lǐng)導(dǎo)工作能力與稅收工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)經(jīng)考核可以勝任更加復(fù)雜的工作，可以繼續(xù)晉升或負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)綜合性工作。

荷蘭和新西蘭把高學(xué)歷、高水平、高素質(zhì)的人員調(diào)配在大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)工作，并且為了留住高層次人才，還為大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)工作人員提供更好的工資水平、福利待遇和晉升機(jī)會(huì)，這會(huì)留住大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才，為大企業(yè)實(shí)施稅收專業(yè)化管理提供了人力資源的保證。在新西蘭和荷蘭，從事大企業(yè)稅收的管理人員的工資水平、福利待遇和晉升機(jī)會(huì)相對(duì)較高，在新西蘭該指標(biāo)比其它部門高約5個(gè)百分點(diǎn)，在荷蘭則高出12個(gè)百分點(diǎn)。

在我國(guó)，大企業(yè)的高級(jí)管理人員特別是財(cái)務(wù)管理人員通常是從國(guó)內(nèi)外名校選拔的高材生，或者是從國(guó)內(nèi)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所高薪聘請(qǐng)的工作人員，他們通常有十分深厚的會(huì)計(jì)、法律、管理等方面的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也有較豐富的稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)。而稅務(wù)主管單位部門相對(duì)大企業(yè)的人力資源方面相對(duì)比較欠缺，比較缺乏綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)化管理人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量相對(duì)比較薄弱，缺乏既懂法律相關(guān)知識(shí)，又熟悉經(jīng)濟(jì)稅源情況變化、熟悉統(tǒng)計(jì)分析基本理論和方法、熟悉計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)又具有比較豐富的稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)綜合協(xié)調(diào)能力的稅收專業(yè)管理人才。據(jù)筆者了解，目前具備這樣的復(fù)合型專業(yè)人才相當(dāng)匱乏，現(xiàn)在從事大企業(yè)稅收管理人員的實(shí)際操作水平與目前大企業(yè)稅收專業(yè)管理工作的要求存在一定差距，還達(dá)不到大企業(yè)專業(yè)化的管理效能和管理質(zhì)量的要求。

5.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的比較。在美國(guó)，大量先進(jìn)的科技手段如計(jì)算機(jī)技術(shù)、光電技術(shù)與自動(dòng)化技術(shù)廣泛應(yīng)用大企業(yè)的稅收管理中。從20世紀(jì)60年代起已在全國(guó)范圍內(nèi)建立了統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，目前已形成2個(gè)全國(guó)性的數(shù)據(jù)處理中心、10個(gè)按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心以及遍布在全國(guó)各地的基層稅務(wù)所組成的計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)。美國(guó)特別注重先進(jìn)的管理理念與先進(jìn)的稅收征管手段在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理中的運(yùn)用，稅收信息化程度較高，在稅收管理中應(yīng)用內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)能夠高效處理納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等稅收事項(xiàng)，不僅大大提高了大企業(yè)的稅源監(jiān)控質(zhì)量和稅源監(jiān)控能力，而且通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了“人機(jī)對(duì)話”，極大方便了納稅人，降低了稅收征管成本，提高了企業(yè)的稅收遵從度，緩和了稅企之問的矛盾，取得了良好的社會(huì)效益。

在日本，隨著先進(jìn)的科技手段在稅收征收管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，對(duì)大企業(yè)實(shí)施的稅收征管效率也隨之提高，在大企業(yè)進(jìn)行稅收征管中，可以通過網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)有效地獲取各種涉稅信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行有效地加工處理，目前納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過程控制、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)和辦理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)仲裁等各種稅收事項(xiàng)均由高速運(yùn)行的計(jì)算機(jī)處理。信息化大大提高了日本的大企業(yè)專業(yè)化稅收征管效率。

我國(guó)的稅收征管信息化發(fā)展與以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，起點(diǎn)相對(duì)較低，1986年我國(guó)開始進(jìn)行稅收征管信息化建設(shè)，在近三十年的發(fā)展中取得了較大進(jìn)展，尤其是1994年“金稅工程”的運(yùn)行使得稅收信息能夠有效地獲取、傳遞和共享，在稅收征管中發(fā)揮了重要作用，目前“金稅工程三期”工作正在穩(wěn)步推進(jìn)；稅收征管信息化系統(tǒng)（China Tax Administration Information System，CTAIS）于1999年試點(diǎn)成功后，全國(guó)范圍內(nèi)正式運(yùn)行。國(guó)家稅務(wù)總局至省、地市局的三級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)己基本建成，部分省市己將網(wǎng)絡(luò)延伸到區(qū)縣（分局）稅務(wù)機(jī)關(guān)。然而，目前的稅收征管信息化系統(tǒng)還不能滿足大企業(yè)專業(yè)化管理的要求，目前還沒有大企業(yè)的稅源分析和大企業(yè)納稅評(píng)估模塊；大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的相關(guān)信息也不完整；不能有效讀取大企業(yè)的軟件數(shù)據(jù)等；CTAIS中尚沒有建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)和大企業(yè)的分析模型。

二、對(duì)我國(guó)稅收征管實(shí)踐的啟示

1.完善相關(guān)稅收政策。首先，盡快完善大企業(yè)的相關(guān)稅收政策，使大企業(yè)的相關(guān)稅收政策有更強(qiáng)的有效性與穩(wěn)定性，降低相關(guān)稅收政策的執(zhí)行彈性和自行裁量權(quán)，使其能夠更好地、更有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)；其次，運(yùn)用準(zhǔn)確的、規(guī)范的法律術(shù)語清楚地界定征納雙方在稅收征納過程中享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)，并對(duì)征納雙方應(yīng)遵循的稅收征納程序和稅收征納內(nèi)容進(jìn)行明確的界定，增強(qiáng)其可操作性，減少并消除稅收法規(guī)漏洞和稅收法規(guī)缺陷；在稅收征收管理方面，制定統(tǒng)一、比較成熟、比較完善的大企業(yè)稅收征管辦法，以減少大企業(yè)稅收征收管理的盲目性，同時(shí)也能降低稅收?qǐng)?zhí)法的不統(tǒng)一性與不公正性，進(jìn)一步加強(qiáng)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。

2.因地制宜地進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)總局、省局、市局三層管理機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)允許各地結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，因地制宜地設(shè)置管理機(jī)構(gòu)：對(duì)中西部地區(qū)而言，大企業(yè)數(shù)量較少且主要集中于資源性和壟斷性行業(yè)，可以壓縮管理層次，減少管理中的效率缺失，由省局設(shè)立大企業(yè)管理處進(jìn)行直接管理；在東南沿海地區(qū)，大企業(yè)數(shù)量較多且大多數(shù)公司有國(guó)際投資背景，在這種情況下，可以在縣（市）級(jí)增設(shè)一級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)管理力度。

3.提供個(gè)性化服務(wù)。我國(guó)屬于綜合功能型的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的新公共管理理念和經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)由“管理”向“管理加服務(wù)”的有效轉(zhuǎn)變，將大企業(yè)納稅人作為大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)重點(diǎn)服務(wù)的納稅服務(wù)對(duì)象，在納稅服務(wù)的提供中，要因地制宜、因企業(yè)而異，在對(duì)跨省、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)或跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)提供納稅服務(wù)時(shí)要充分考慮他們的納稅服務(wù)訴求，為大企業(yè)提供分層次、差別化、一站式的納稅服務(wù)。

4.改善稅源管理模式。針對(duì)大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)界進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和實(shí)行整體性的戰(zhàn)略化管理等經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，主管稅務(wù)部門可按照大企業(yè)的業(yè)務(wù)類型對(duì)大企業(yè)實(shí)施分類別的專業(yè)化管理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理環(huán)節(jié)的潛在問題進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤、分析、研究，對(duì)收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩檢、梳理、統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)，按照不同的業(yè)務(wù)類型建立稅收征管模型，進(jìn)行有重點(diǎn)的稅收征收、納稅評(píng)估和稅收管理。

5.加強(qiáng)人員的專業(yè)培訓(xùn)，造就強(qiáng)勢(shì)的管理團(tuán)隊(duì)。要加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理，人的因素至關(guān)重要，針對(duì)大企業(yè)稅收管理專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，首先，要注重大企業(yè)稅收管理工作中人力資源的配備工作；其次，借鑒美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，因地制宜地開展人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，注重加強(qiáng)管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬管理人員知識(shí)的范圍，提高管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強(qiáng)崗位練兵，在實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)人才，建立一支大企業(yè)稅收管理的專業(yè)隊(duì)伍。專業(yè)化大企業(yè)稅收管理隊(duì)伍，以適應(yīng)大企業(yè)稅收管理工作的不斷變化和需要，提高大企業(yè)稅收的整體管理水平。另外，以合同形式聘用經(jīng)濟(jì)專家、稅務(wù)專家、管理專家、統(tǒng)計(jì)分析專家，對(duì)大企業(yè)稅收管理中存在的問題進(jìn)行廣泛討論和深入研究。

6.提高稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。在對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)中，應(yīng)積極借鑒美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的大企業(yè)稅收管理實(shí)踐，改進(jìn)我們目前的大企業(yè)稅收管理工作方法和大企業(yè)稅收管理工作方式，把大企業(yè)稅收管理工作與日新月異的信息技術(shù)緊密結(jié)合，充分發(fā)揮信息技術(shù)在大企業(yè)稅收管理中的廣泛應(yīng)用，運(yùn)用信息對(duì)存在稅收疑點(diǎn)的問題企業(yè)實(shí)施有目的的稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估，一方面提高稽查、審計(jì)和納稅評(píng)估效率，另一方面也可以避免對(duì)納稅人造成不必要的重復(fù)稽查。在實(shí)施稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估的過程中，要注意不同稅種間的稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估相互結(jié)合，并采取異地交叉實(shí)施稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估的方式。并把稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估與所得稅匯算清繳工作有機(jī)結(jié)合起來，要把相關(guān)的成果錄入CTAIS系統(tǒng)，降低稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)評(píng)估中的隨意性與暗箱操作，有效提高大企業(yè)的稅收管理水平，降低大企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

目前，外商投資企業(yè)已越來越多，其發(fā)展變化也越來越深化。出現(xiàn)了為自身的發(fā)展、壯大而進(jìn)行合并、分立、對(duì)外投資等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)。國(guó)家有關(guān)部門為適應(yīng)要求，陸續(xù)出臺(tái)了一些規(guī)定。但在涉稅方面，如何正確地適用稅收政策，或協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，將是此類企業(yè)最迫切的一個(gè)課題。

例如對(duì)企業(yè)對(duì)外投資如何入帳這一具體問題，操作起來就頭緒紛繁?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金?！痹陉懤m(xù)的一些具體準(zhǔn)則中有：“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資”：規(guī)定：“……以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資……所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值……超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目……并規(guī)定，本（具體）準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行?！?/p>

而稅務(wù)部門于1994年針對(duì)“……在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)……”以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的名義印發(fā)了（94）財(cái)稅字083號(hào)文。規(guī)定：其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原帳面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?/p>

1997年，國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)了國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件《關(guān)于外商投資企業(yè)合并，分立，股權(quán)重組，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》并宣布：“有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)就以前年度事項(xiàng)做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997年度起按本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整”。其中關(guān)于“分立的稅務(wù)處理……凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第1條有關(guān)企業(yè)合并的‘資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理’款中規(guī)定的方法予以調(diào)整?！保ㄕ{(diào)整方法有兩種，1.按實(shí)逐年調(diào)整。對(duì)因改變資產(chǎn)價(jià)值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實(shí)際多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本，費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.綜合調(diào)整……平均分十年……相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。以上方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。）

應(yīng)當(dāng)說71號(hào)文件的適用對(duì)象和范圍還是較為清晰的。可惜它對(duì)投資的母體企業(yè)如何作業(yè)沒有交代。

1998年，就在關(guān)于投資的具體準(zhǔn)則出臺(tái)，并要求1999年1月1日起執(zhí)行不久，財(cái)政部又印發(fā)了財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文，考慮到稅務(wù)要求，修改為：“以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本與放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來應(yīng)交的所得稅，記人‘遞延稅款’科目的貸方。其余部分記入‘資產(chǎn)公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備’科目。企業(yè)處置該項(xiàng)時(shí)”如清理。轉(zhuǎn)讓、出售等，再作實(shí)質(zhì)性處置。也就是說，這時(shí)收入已實(shí)現(xiàn)，將應(yīng)納稅款解繳入庫(kù)。這里回頭再補(bǔ)充一條，1992年，至今仍在執(zhí)行，并無新制度取代的，是“為了加強(qiáng)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，維護(hù)外商投資企業(yè)及其投資人等有關(guān)方面的合法權(quán)益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的法律、法規(guī)、制定”的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“……向其他單位投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際繳付的金額或者投資合同、協(xié)議等約定的實(shí)物或者無形資產(chǎn)作價(jià)入帳……用于投資的實(shí)物或者無形資產(chǎn)的作價(jià)與帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入?！?/p>

至此，目前關(guān)于這方面的法規(guī)大約都在這里了。從文字上研讀，似乎都應(yīng)有效，都可執(zhí)行。細(xì)分起來，一是財(cái)政系統(tǒng)的，如財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、投資之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等；二是稅字號(hào)規(guī)定。從對(duì)投資或出資方的非現(xiàn)金出資物的評(píng)估增值部分的處理要求上分析，一是規(guī)定作“資本公積金”，如財(cái)務(wù)通則。投資之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等；二是規(guī)定作“投資收益”，立即完稅，如83號(hào)文件；三是規(guī)定將未來應(yīng)繳納的所得稅記列“遞延稅款”，其余部分記列“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)處置該項(xiàng)投資變現(xiàn)時(shí)，如清理、轉(zhuǎn)讓、出售等，再作實(shí)質(zhì)性處置，將應(yīng)納稅款解繳入庫(kù)，如66號(hào)文；第四就是外資企業(yè)會(huì)制度所規(guī)定的通過“遞延投資損益”，按照投資期限，平均攤?cè)朊磕暧浂愃妙~。

企業(yè)如何執(zhí)行呢？按照我國(guó)目前慣例，或謂稅務(wù)部門習(xí)慣，稅務(wù)部門只執(zhí)行稅法和稅務(wù)系統(tǒng)文件。也就是說，財(cái)政部文件，參考而已。按純稅務(wù)文件操作，仍有下述問題：1994年，稅務(wù)局有閣3號(hào)文件，1997年又印發(fā)了71號(hào)文件。照理1997年文件最有時(shí)效，而且是專項(xiàng)針對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行合并、分立、重組的稅務(wù)處理。只是該文件對(duì)新立企業(yè)的稅務(wù)處理作了詳細(xì)的布置，而對(duì)分立的母體公司出資資產(chǎn)評(píng)估增值部分未做明確規(guī)定。要是按照推論，參照財(cái)務(wù)通則或66號(hào)文件規(guī)定的方法處理，似乎不被稅務(wù)部門所接受。只好新立公司執(zhí)行71號(hào)文件，母體公司執(zhí)行83號(hào)文件。這就產(chǎn)生了很不公平甚至違反常理的理論和結(jié)果：新公司不準(zhǔn)按評(píng)估增值后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行折舊和攤提費(fèi)用在稅前扣除，而投資的母體公司卻必須將出資資產(chǎn)的增值額作為投資收益立即完稅！這很不公平。71號(hào)文件規(guī)定不準(zhǔn)新公司按評(píng)估增值后的資產(chǎn)折舊或攤提費(fèi)用，在稅前扣除，是怕侵犯國(guó)家的稅源。而已按83號(hào)文件完過稅的增值資產(chǎn)應(yīng)取得了全額折舊的“資格”。如此則71號(hào)文件的這項(xiàng)規(guī)定不該執(zhí)行。雖然1997年印發(fā)71號(hào)文件時(shí)宣布：“本規(guī)定自1997年度起施行。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)就以前年度事項(xiàng)做出的稅務(wù)處理與本規(guī)定有不同的，應(yīng)自1997年度起按本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！钡牵鼌s不如83號(hào)文件有“剛性”。此時(shí)企業(yè)非常需要對(duì)稅法和法律進(jìn)行深層次研究的專家，進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)。