導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅計(jì)算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高頓網(wǎng)校友情提示，最新茂名高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅如何計(jì)算總結(jié)如下：

所謂股權(quán)激勵(lì)，是指以本公司股票為標(biāo)的對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)，具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。其中，股票期權(quán)是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利；股票增值權(quán)是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來某一時(shí)期以預(yù)先確定的價(jià)格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利；而限制性股票是指公司在授予日向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)是不得出售的。那么，個(gè)人取得上述股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)如何繳稅呢？

激勵(lì)對(duì)象因股權(quán)激勵(lì)而取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，因此《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定，無論是股票期權(quán)所得，還是股票增值權(quán)所得以及限制性股票所得，均應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，激勵(lì)對(duì)象在授權(quán)日或授予日取得的只是與本公司股票有關(guān)的權(quán)利，而且這種權(quán)利在取得時(shí)并不能給其帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此通常不在授權(quán)日或授予日對(duì)其繳稅，而是在行權(quán)日或限制性股票的解鎖日繳稅。現(xiàn)舉例說明不同情況下的股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算。

股票期權(quán)所得如何繳稅

【例一】A集團(tuán)（上市公司）2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，2009年授予激勵(lì)對(duì)象600萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計(jì)劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股公司股票的權(quán)利；股票來源為公司向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行600萬股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

2009年2月5日，激勵(lì)對(duì)象張某獲得公司10萬份股票期權(quán)，授權(quán)價(jià)格為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元/股購(gòu)買10萬股股票，當(dāng)日該股收盤價(jià)格21元/股。依據(jù)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量=（21－15）×100000=600000（元）；應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。由于《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12。依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。

股票增值權(quán)所得如何繳稅

【例二】B上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額；本期計(jì)劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個(gè)周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40%，第二批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%，第三批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%。

2008年2月5日，激勵(lì)對(duì)象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為15元/股。假定2010年2月5日業(yè)績(jī)考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為24元/股。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕416號(hào)）規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某征收個(gè)人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)=（24－15）×100000×40%=360000（元），應(yīng)納稅額=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。

限制性股票所得如何繳稅

【例三】C上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分3個(gè)年度執(zhí)行，即2009年～2011年每個(gè)授予年為一個(gè)計(jì)劃。在滿足本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵(lì)對(duì)象定向增發(fā)股票。每次授予

限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。

篇2

【關(guān)鍵詞】工資薪金所得；個(gè)人所得稅；計(jì)算方法

在財(cái)務(wù)執(zhí)法檢查中，許多檢查人員時(shí)常會(huì)遇到被查單位代扣工資、薪金所得個(gè)人所得稅問題。由于個(gè)人所得稅知識(shí)掌握的不夠?qū)I(yè)，對(duì)被查單位代扣個(gè)人所得稅的計(jì)算是否正確，是否存在少扣現(xiàn)象，心中存有疑慮。同時(shí)，部分個(gè)人所得稅的納稅人對(duì)工資、薪金所得個(gè)稅政策及計(jì)算方法知之甚少，并不知道自己繳納的個(gè)人所得稅是如何計(jì)算出來的。作者通過所掌握的稅法知識(shí)以及在實(shí)際工作中的運(yùn)用，詳細(xì)介紹工資、薪金所得個(gè)人所得稅政策法規(guī)及相應(yīng)的計(jì)算方法。

個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得而征收的一種所得稅。2011年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定了個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，共列出了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。在這里我們只討論研究這11項(xiàng)中的第1項(xiàng)，即工資、薪金所得。按照稅法的規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)繳納的所得稅款是按月計(jì)征的，適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率為百分之三至百分之四十五。要正確掌握工資、薪金所得稅款的計(jì)算方法，需要明確以下幾方面的內(nèi)容：

一、應(yīng)稅工資薪金所得的范圍

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

在此需要明確工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)系：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

二、免征工資薪金所得個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

（一）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

（二）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

（三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)

對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

（四）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

（五）住房公積金

根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（六）取暖補(bǔ)貼

企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

三、不予免征工資薪金所得個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

（一）對(duì)于單位按期發(fā)放、人人有份的所謂誤餐補(bǔ)貼，或者單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼

不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助。

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助。

3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

（三）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)

應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

篇3

1、稅法規(guī)定以發(fā)放時(shí)間為準(zhǔn)，2019年1月起發(fā)放的年終獎(jiǎng)按財(cái)稅〔2018〕164號(hào)計(jì)算。

2、全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法2021年12月31日前有效。

3、自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

2、以下三種情況不需要進(jìn)行年度匯算——

（1）需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的;

（2）年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的;

篇5

為加強(qiáng)本市個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范個(gè)人所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)2016年度本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳工作的有關(guān)要求通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

二、填表要求

（一）在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

（二）在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

（三）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，填列報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理申報(bào)。

上述情形之外的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，應(yīng)選定一個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。

三、申報(bào)方式由投資者自行或者由其投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在“個(gè)人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》申報(bào)。

由投資者自行在“上海市個(gè)人網(wǎng)上辦稅應(yīng)用平臺(tái)”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。

由投資者投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)通過網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)ETAX3.0或者至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、清算時(shí)間個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)在2017年3月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》并附2016年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)在2017年3月31日前選定一個(gè)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C）表》，并附所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、工作要求個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作是個(gè)人所得稅征收管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是加強(qiáng)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管的重要環(huán)節(jié)，政策性強(qiáng)、難度高，各主管稅務(wù)分局要高度重視。

（一）要將個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作任務(wù)分解落實(shí)到相關(guān)部門，明確工作要求和責(zé)任。各相關(guān)部門要加強(qiáng)工作銜接和協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好匯算清U的各項(xiàng)工作。

（二）要認(rèn)真學(xué)習(xí)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）等有關(guān)文件，將個(gè)人所得稅的有關(guān)政策及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)到納稅人，指導(dǎo)納稅人做好年終申報(bào)工作，強(qiáng)化納稅人自行申報(bào)的法律責(zé)任。

（三）要充分認(rèn)識(shí)依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)有序推進(jìn)與落實(shí)，從制度保障、信息歸集和便利高效的納稅申報(bào)等方面，進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅征收管理水平。

（四）要提升服務(wù)意識(shí)，不折不扣落實(shí)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的各項(xiàng)政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。

（五）要認(rèn)真審核個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳的年度申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有計(jì)算或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤和未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整等問題的，應(yīng)督促納稅人及時(shí)予以糾正。

（六）各稅務(wù)分局應(yīng)在2017年4月17日前完成個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作，并在4月28日前將《2016年度上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》和《2016年度上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》（詳見附件1和附件2）以及匯算清繳工作總結(jié)報(bào)送市局（所得稅處）?？偨Y(jié)報(bào)告內(nèi)容主要包括：1.主要做法和措施；2.有關(guān)文件執(zhí)行情況分析及效應(yīng)分析；3.存在問題和完善建議。

六、意見反饋各稅務(wù)分局在本年度匯算清繳工作中遇到的有關(guān)問題，請(qǐng)及時(shí)向市局（所得稅處）報(bào)告。

特此通知。

附件：

1.上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

2.上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

篇6

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金；個(gè)人所得稅；應(yīng)納稅額

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的組成部分，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。

一、企業(yè)年金個(gè)人所得稅概述

1.企業(yè)年金

企業(yè)年金，即企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)及其雇員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對(duì)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。

根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《企業(yè)年金試行辦法》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納。

2.企業(yè)年金個(gè)人所得稅法律依據(jù)

2009年為加強(qiáng)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）。2011年為減輕低收入人群企業(yè)年金的稅負(fù)，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)），對(duì)國(guó)稅函[2009]694號(hào)有關(guān)問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。

二、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理

1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除

2.工資收入高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

【案例1】中國(guó)公民張某2012年1月份工資5000元，崗位津貼500元，扣繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金合計(jì)1000元，企業(yè)年金個(gè)人負(fù)擔(dān)200元，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入其個(gè)人賬戶800元，張某當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

張某工資薪金收入=5000+500—1000=4500（元），高于個(gè)人所得稅3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資、薪金扣除費(fèi)用計(jì)算個(gè)人所得稅，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人年金賬戶800元，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算個(gè)人所得稅，即2012年1月張某共應(yīng)納個(gè)人所得稅：

（4500—3500）×3%+800×3%=54（元）

3.企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的個(gè)人所得稅的計(jì)算

（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

【案例2】中國(guó)公民張某2012年1月份工資3000元，崗位津貼500元，扣繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金合計(jì)1000元，企業(yè)年金個(gè)人負(fù)擔(dān)200元，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入其個(gè)人賬戶800元，張某當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

張某工資薪金收入=3000+500—1000=2500（元），低于個(gè)人所得稅3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人年金賬戶的800元后仍未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征個(gè)人所得稅，即2012年1月張某共應(yīng)納個(gè)人所得稅為0.

（2）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。

4.以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅

（1）補(bǔ)繳以前年度企業(yè)繳費(fèi)個(gè)人所得稅的歸集原則。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率—速算扣除數(shù)，如果上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款，從而解決了月平均工資收入高，未扣繳稅款的年金數(shù)低，應(yīng)補(bǔ)繳稅額可能為負(fù)數(shù)的問題。

（2）職工月平均工資額的計(jì)算方法。

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

（3）適用稅率。

按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率。

【案例4】張某所在企業(yè)在2009年開始為其建立了企業(yè)年金，但對(duì)于企業(yè)為張某所繳納的2009年年金、2010年年金均未扣繳納個(gè)人所得稅，假設(shè)2009年張某工資薪金合計(jì)數(shù)為56800元，其中未計(jì)提年金的獎(jiǎng)金10000元，當(dāng)年個(gè)人年金賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分合計(jì)為8000元，未扣繳個(gè)人所得稅；2010年張某工資薪金合計(jì)數(shù)為76000元，其中未計(jì)提年金的獎(jiǎng)金10000元，當(dāng)年個(gè)人年金賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分合計(jì)為12000元，未扣繳個(gè)人所得稅

2009年張某企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

第一步，張某月平均工資額=（56800—10000）÷12=3900（元）

第二步，確定適用稅率：3900—2000=1900，應(yīng)適用稅率為10%

第三步，計(jì)算張某應(yīng)補(bǔ)繳稅款=8000×10%—25=775（元）

2010年張某企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

第一步，張某月平均工資額=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，確定適用稅率：5500—2000=3500，應(yīng)適用稅率為15%。

第三步，計(jì)算張某應(yīng)補(bǔ)繳稅款=12000×15%—125=1675（元）

張某合計(jì)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅=775+1675=2450（元）

【案例5】張某所在企業(yè)在2009年開始為其建立了企業(yè)年金，但對(duì)于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個(gè)人所得稅，假設(shè)2009年張某工資薪金合計(jì)數(shù)為76000元，其中未計(jì)提年金的獎(jiǎng)金10000元，當(dāng)年個(gè)人年金賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分合計(jì)為700元，未扣繳個(gè)人所得稅。

第一步，張某月平均工資額=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，確定適用稅率：5500—2000=3500，應(yīng)適用稅率為15%。

第三步，計(jì)算張某應(yīng)補(bǔ)繳稅款=700×15%—125=—20（元）

第四步，按5%的稅率重新計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅款=700×5%=35（元）

以上是企業(yè)年金個(gè)人所得稅的稅收政策，對(duì)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額大于零的員工，企業(yè)年金應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款；對(duì)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額小于零的員工，企業(yè)年金全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵(lì)態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞 工資 個(gè)人所得稅 全年一次性獎(jiǎng)金

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）03-000-01

一、工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)計(jì)算

在計(jì)算工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)時(shí)，設(shè)計(jì)假設(shè)條件如下：?jiǎn)T工每月的工資薪金固定；工資薪金扣除三險(xiǎn)一金和免稅項(xiàng)目后大于3500元，全年一次性獎(jiǎng)金無需扣除減除標(biāo)準(zhǔn)。

（一）工資薪金的個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)

將個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)稅工資設(shè)為x元，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，建立數(shù)學(xué)方程式，計(jì)算得出x值，即每月應(yīng)稅工資的臨界點(diǎn)。計(jì)算公式為（x-3500）×相鄰上一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)=（x-3500）×相鄰下一檔稅率-速算扣除數(shù)，具體計(jì)算過程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年應(yīng)稅工資為5000×12=60000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年應(yīng)稅工資為8000×12=96000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年應(yīng)稅工資為12500×12=150000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年應(yīng)稅工資為38500×12=462000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年應(yīng)稅工資為58500×12=702000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年應(yīng)稅工資為83500×12=1002000元。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)

將個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)納稅額設(shè)為y元，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法，建立數(shù)學(xué)方程式，計(jì)算得出y值，即平均每月獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)。計(jì)算公式為y×相鄰上一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)=y×相鄰下一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)，具體計(jì)算過程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為1500×12=18000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為4500×12=54000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為9000×12=108000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為35000×12=420000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為55000×12=660000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為80000×12=960000元。

二、工資個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)在工薪收入籌劃中的應(yīng)用

綜合上述計(jì)算，獲取年應(yīng)稅工薪收入所得臨界點(diǎn)，即年應(yīng)稅工資臨界點(diǎn)與全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)之和，具體如下：

①第一檔臨界點(diǎn)60000+18000=78000元

②第二檔臨界點(diǎn)96000+54000=150000元

③第三檔臨界點(diǎn)150000+108000=258000元

④第四檔臨界點(diǎn)462000+420000=882000元

⑤第五檔臨界點(diǎn)702000+660000=1362000元

⑥第六檔臨界點(diǎn)1002000+960000=1962000元

下面以年應(yīng)稅工薪收入所得大于78000元且不超過150000元為例，對(duì)該區(qū)間工薪收入進(jìn)行稅收籌劃。假設(shè)A員工全年應(yīng)稅工資薪金所得為104000元，正好落在該區(qū)間內(nèi)，對(duì)A員工工薪收入進(jìn)行籌劃如下：

方案一：若將全年一次性獎(jiǎng)金確定為18000元，則平均每月工資固定發(fā)放額為（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合計(jì)應(yīng)納稅額=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若將月工資確定為5000元，則全年一次性獎(jiǎng)金為104000-5000×12=44000元。

全年合計(jì)應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通過對(duì)比方案一與方案二可知，方案一可節(jié)稅4835-3685=1150元，所以應(yīng)采用方案一。

三、結(jié)語

總而言之，工資個(gè)人所得稅的高低直接影響到員工稅后收入所得的多與少，為了合理降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)充分利用個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，制定最佳的工資薪金發(fā)放方案，合理確定月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，實(shí)現(xiàn)員工稅后收入最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉海燕，曾佑新.臨界點(diǎn)籌劃在個(gè)人所得稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（4）.

篇8

關(guān)鍵詞：工資薪金　個(gè)人所得稅　節(jié)稅

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-191-01

繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的同時(shí)，人們還應(yīng)懂得運(yùn)用合理方法進(jìn)行個(gè)人所得稅節(jié)稅策劃，尤其是工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，更需要通過稅務(wù)提前籌劃合理合法節(jié)稅。由于工資、薪金收入由雇傭單位發(fā)放，員工個(gè)人對(duì)工資發(fā)放無法掌控，所以對(duì)于工資、薪金的節(jié)稅應(yīng)該由雇傭單位統(tǒng)一籌劃。下面我們從雇傭單位的角度探討個(gè)人所得稅的合理節(jié)稅手段。

一、由單位為員工開支相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得

采取由單位為員工提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了員工的收入，同時(shí)也減少了員工的應(yīng)納稅所得。比如，由單位向員工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資收入。對(duì)單位來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)員工來說，這些伙食、交通、住宿等開支是納稅人的日常開支，若由員工用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。

例如：某人是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租房費(fèi)用為800元。按照小王的收入4500元計(jì)算(計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素)，則：

每月應(yīng)納稅所得額：4500―2000=2500(元)

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：2500×15％-125=250(元)

如果他在和單位簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致，由單位安排其住宿(800元作為福利費(fèi)用直接交房租)，其工資收入調(diào)整為3700元(4500-800)，則：

每月應(yīng)納稅所得額：3700-2000=1700(元)

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：1700×10％-25=145(元)

通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個(gè)人所得稅105元(250-145)。

二、可以通過降低一個(gè)納稅級(jí)次的方法，適用較低的稅率從而少繳個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。減少名義收入、降低一個(gè)納稅級(jí)次就可以少繳個(gè)人所得稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實(shí)際收入還是不變的，只是把超過部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支，員工以報(bào)銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。

例如：某人是北京市某軟件公司的技術(shù)人員，每月工資收入是6000元(為計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素)，第一種發(fā)放形式按6000元發(fā)放。則：

每月應(yīng)納稅所得額：6000-2000=4000(元)

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：4000x15％-125=475(元)

(500×5％+1500x 10％+2000×15％=475)

第二種發(fā)放形式：從計(jì)算過程可以看出，有2000元適用15％的稅率，為降低一個(gè)納稅級(jí)次，小李準(zhǔn)備了2000元合規(guī)票據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)銷，直接以報(bào)銷的方式獲得2000元，工資表中小李的工資收入只有6000-2000=4000(元)。則：

每月應(yīng)納稅所得額：4000-2000=2000(元)

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：500×5％+1500×10％=175(元)

通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個(gè)人所得稅300元(475-175)。

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法票據(jù)實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以企業(yè)員工在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，所取得的發(fā)票一定要合規(guī)、合法、有效，而且與本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，以免被誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)的工資收入。

三、在條件允許的情況下，可以通過策劃年底一次性獎(jiǎng)金與月薪的發(fā)放額度調(diào)整。最大限度地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1200519號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，對(duì)一次性獎(jiǎng)金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，然后獎(jiǎng)金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅。

由于每月薪金和年終一次性獎(jiǎng)金均適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率分項(xiàng)計(jì)稅，對(duì)于個(gè)人來說，在工薪和年終獎(jiǎng)金總收入一定的情況下，二者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計(jì)提供了相應(yīng)的空間。如果每月工資偏高，會(huì)使每月工資適用較高的稅率，而可能放棄將工薪轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)金適用低稅率的機(jī)會(huì)，加重個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)；相反，如果一次性獎(jiǎng)金過高，會(huì)使獎(jiǎng)金適用高稅率，而可能放棄將一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會(huì)，也會(huì)增加個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于個(gè)人年收入通過月薪和一次性獎(jiǎng)金兩種方式發(fā)放的籌劃就顯得很重要了。

例如，某人在北京市某工程技術(shù)公司工作，全年收入70000元，第一種方式發(fā)放：每月工資收入3500元，年底獎(jiǎng)金28000元，全年需要繳納個(gè)人所得稅如下：

每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3500-2000)×10％-25=125(元)獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅：

28000×15％-125=4075(元)

全年總計(jì)繳納個(gè)人所得稅：125×12+4075=5575(元)

第二種方式發(fā)放：每月工資收入4000元，年底獎(jiǎng)金22000元，全年需要繳納個(gè)人所得稅如下：

每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：(4000―2000)×10％-25=175(元)

獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅：

22000×10％-25=2175(元)

全年總計(jì)繳納個(gè)人所得稅；175×12+2175=4275(元)

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅； 收入差距分配； 基尼系數(shù)

在我國(guó)的稅收總收入當(dāng)中，有一種稅只占我國(guó)稅收總額的7%左右，但這種稅卻對(duì)納稅人的收入和生活產(chǎn)生著很大的影響，它就是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅在不同的時(shí)期、不同的國(guó)家，其功能有著側(cè)重點(diǎn)會(huì)發(fā)生變化。從社會(huì)發(fā)展方面看，隨著與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民生活水平的不斷提高，無論是納稅人還是政府都越來越重視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能；從西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)收入再分配的調(diào)控方面看，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距調(diào)節(jié)效應(yīng)又還存在著諸多不足。

一、個(gè)人所得稅的功能定位

個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)兩大功能。兩大功能側(cè)重點(diǎn)各不相同，特別在我國(guó)目前處于“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織點(diǎn)上，分歧點(diǎn)就更加明顯。從財(cái)政收支角度來看，作為最為公平的稅種――個(gè)人所得稅，如果大幅下降顯然有悖于我國(guó)不斷提高的財(cái)政支出規(guī)模需求；而從社會(huì)公平角度來看，我國(guó)目前主要的矛盾之一就是收入分配懸殊問題。改革收入分配制度，合理調(diào)整收入分配格局，將成為未來相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)中國(guó)制度建設(shè)和宏觀調(diào)控方面的一項(xiàng)主要任務(wù)。

從表一可以看出：個(gè)人所得稅從2000年到2009年10年內(nèi)，增加近6倍。幾乎每年增長(zhǎng)率都在兩位數(shù)以上，即使2008年金融危機(jī)以后，仍能保持6.1%的增長(zhǎng)率，個(gè)人所得稅占GDP的比重總體上呈上升趨勢(shì)。而與此同時(shí)，城鎮(zhèn)居民收入差距、城鄉(xiāng)收入差距、地區(qū)及行業(yè)間的差距、高收入與低收入群體差距正逐步加大。個(gè)人所得稅卻未能有效地起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。所以，隨著我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng),中央政府有了更多的財(cái)力作為后盾，個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)的作用也應(yīng)得到加強(qiáng)。

資料來源：2001-2010中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的基尼系數(shù)效應(yīng)分析

基尼系數(shù)是反映收入分配差距總體狀況的常用指標(biāo)?；嵯禂?shù)值越高，說明收入分配越不公平。因而，通過居民稅前收入基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的比較分析，可以得到稅收對(duì)收入分配差距的調(diào)控效應(yīng)。

（一）基尼系數(shù)指標(biāo)的選擇與說明

在我國(guó),居民收入水映在中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒上為全部收入和可支配收入。其中全部收入是指被調(diào)查城鎮(zhèn)居民的全部實(shí)際收入,包括經(jīng)?；蚬潭ǖ玫降氖杖牒鸵淮涡允杖?；個(gè)人可支配收入等于個(gè)人收入扣除個(gè)人所得稅以及其它稅費(fèi)后的余額，而其它稅費(fèi)往往數(shù)額很小，因而可以忽略不計(jì)，故將可支配收入視為稅后收入。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)我國(guó)稅制的收入調(diào)控效應(yīng)做出嘗試性的研究。

資料來源：2001-2010中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒

（二）基尼系數(shù)公式選擇及其計(jì)算比較

本文采用廣義行列式方法來計(jì)算基尼系數(shù)，廣義行列式方法的基本思想是:如果對(duì)收入進(jìn)行分組，就相當(dāng)于在洛倫茲曲線上取一定數(shù)目的點(diǎn)對(duì)拱形進(jìn)行分割，并將這些點(diǎn)采用直線加以連接。當(dāng)分成的組數(shù)趨于無窮大的時(shí)候，可以認(rèn)為所構(gòu)成的凸n邊形的面積就是對(duì)拱形面積的一個(gè)良好逼近。于是，測(cè)算基尼系數(shù)事實(shí)上就轉(zhuǎn)化為對(duì)凸n邊形面積的計(jì)算。

其中的(x,y)可以認(rèn)為是凸n邊形的n個(gè)頂點(diǎn)在直角坐標(biāo)系中對(duì)應(yīng)的坐標(biāo)(這里的x1=y1=0，xn=yn=1)。根據(jù)基尼系數(shù)的定義，可以得到基尼系數(shù)的值為:

其中xi代表人口累計(jì)比重,yi在稅前基尼系數(shù)中代表個(gè)人全部年收入，在稅后基尼系數(shù)中代表人均可支配收入累計(jì)比重。通過上面公式計(jì)算出的結(jié)果如下表：

通過對(duì)2000-2009年年我國(guó)城鎮(zhèn)居民稅前、稅后收入差距的基尼系數(shù)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)：2000、2001以及2009年個(gè)人所得稅稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)，說明稅收在收入公平分配中起著負(fù)作用；2002年至2008年，雖然稅后基尼系數(shù)小于稅前基尼系數(shù)，但稅前、稅后變化并不明顯，說明我國(guó)稅收對(duì)于城鎮(zhèn)居民收入分配狀況的改善調(diào)控效果甚微。這顯然是與開征個(gè)人所得稅的初衷相悖。從國(guó)外個(gè)人所得稅對(duì)基尼系數(shù)的政策效應(yīng)比較來看，我國(guó)個(gè)人所得稅在收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)上還是太?。喝缂幽么?974年納稅人的稅前基尼系數(shù)為38%。稅后基尼系數(shù)為34%，到1993年納稅人的稅前基尼系數(shù)為37%，稅后基尼系數(shù)為33%；英國(guó)1998-1999年個(gè)人所得稅效應(yīng)為10.26%，1999-2000年個(gè)人所得稅效應(yīng)為12.82%；美國(guó)1997個(gè)人所得稅效應(yīng)為6.54%，1998 年個(gè)人所得稅效應(yīng)為5.70%。這些國(guó)家說明稅收對(duì)收入分配的調(diào)控效果是有可能更為明顯的。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制政策建議

收入分配差距過大的原因多種多樣，不僅存在于市場(chǎng)的不健全、行業(yè)的壟斷與腐敗，同時(shí)也存在于大量的隱性收入、灰色收入和監(jiān)督稽查的漏洞。這些因素都弱化了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)。但這些原因并不意味著個(gè)人所得稅在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力上的完全缺失。從我國(guó)的現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅的稅基和稅率、個(gè)稅的征管機(jī)制來看，個(gè)人所得稅的改革是完善中國(guó)稅制、共建“和諧社會(huì)”以及落實(shí)“高收入者多納稅，低收入者少納稅或不納稅”立法精神的必由之路。

（一）按照量能負(fù)擔(dān)原則，設(shè)定免征額標(biāo)準(zhǔn)

免征額，是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅數(shù)額中預(yù)先扣除的部分，對(duì)扣除部分不征稅，其余部分再按規(guī)定的稅率征稅。我國(guó)2008年3月1日起將對(duì)個(gè)人所得稅免征額從1600提升為2000元。

目前，關(guān)于免征額的討論再次成為媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，主流媒體認(rèn)為“起征點(diǎn)”（即免征額）從2000提高到3000甚至更高是減小貧富差距的有效方法。而實(shí)際上，簡(jiǎn)單的提升免征額在降低基尼系數(shù)、縮小貧富差距上的作用并不明顯。相反，免征額具有累退性，提高免征額后將出現(xiàn)了納稅“檔次下降”，最終導(dǎo)致最受益者并非是低收入群體而是了高收入階層。

因而，免征額的簡(jiǎn)單提升難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。免征額應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的社會(huì)保障制度和人口生育等政策綜合考慮各種減免因素，比如家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)、住房貸款利息和其他被贍養(yǎng)人等情況，從而更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

（二）調(diào)整稅率，減少級(jí)距

相較于個(gè)人所得稅免征額，稅率和級(jí)距設(shè)置在收入分配差距的調(diào)節(jié)上更為明顯。我國(guó)目前的稅率為是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，這種稅率設(shè)置存在諸多不合理之處：低稅率的級(jí)距偏小，納稅人的納稅所得額絕大部分在第一和第二級(jí)，這使得個(gè)人所得稅征稅主體為低收入工薪階層；稅率檔次過多稅率偏高，雖然有著累進(jìn)程度很高的名義稅率45%，但不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。

從西方國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)來看，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)該擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距，拉長(zhǎng)低檔次的稅帶，提高較高收入檔次的高稅率。這可以強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)功能，也是個(gè)人所得稅在不斷發(fā)展中得以優(yōu)化和完善的表現(xiàn)。通過調(diào)整稅率，減少級(jí)距使得我國(guó)個(gè)人所得稅不僅能夠調(diào)節(jié)高收入階層的收入，又能在對(duì)中低收入層不過多差別對(duì)待的情況下，獲得較多的稅收收入，鼓勵(lì)后進(jìn)。

（三）完善稅收稅征管機(jī)制

除了個(gè)人所得稅制本身的改革外，一套可行的科學(xué)、嚴(yán)密、有效的個(gè)人所得稅征管機(jī)制是調(diào)節(jié)收入分配差距過大的必要條件。這樣，個(gè)人所得稅制才不會(huì)形同虛設(shè)，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策目標(biāo)可以真正得以實(shí)現(xiàn)。

目前個(gè)人所得稅的流失率仍然比較高，劉黎明、劉玲玲對(duì)1995年-2004年個(gè)人所得稅的流失率進(jìn)行測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，在這10年里，個(gè)稅的流失率基本都在80%以上；其次由于非法收入、違規(guī)違紀(jì)收入等灰色收入的大量存在使得目前關(guān)于居民收入的統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)失真，尤其是高收入居民收入水平的統(tǒng)計(jì)遠(yuǎn)低于實(shí)際水平。王小魯2009年對(duì)全國(guó)19省份64城市四千多戶城市居民家庭收支情況的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示10%的高收入家庭的人均可支配收入的統(tǒng)計(jì)值與實(shí)際值相差2倍。沒有體現(xiàn)在收入統(tǒng)計(jì)中的隱性收入，80%以上集中在20%的城鎮(zhèn)最高收入和高收入家庭。其中10%的城鎮(zhèn)最高收入家庭，至少占有隱性收入的三分之二。

所以加強(qiáng)個(gè)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用一定要建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍，將稽查內(nèi)部工作實(shí)行專業(yè)化分工，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)容相互聯(lián)系相互制約的機(jī)制。

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篇10

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收征收管理 比較分析

一、 我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是世間各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并且在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，個(gè)人所得稅呈現(xiàn)出“全球趨同”化的特征。

目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為1l類，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。該稅制的實(shí)施對(duì)于增加財(cái)政收入和公平社會(huì)分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。

我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查”。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：a納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)；b以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)；人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)；以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)；稅收征管信息系統(tǒng)。

二、國(guó)外個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀

1、美國(guó)個(gè)人所得稅征管方式

美國(guó)有嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度, 納稅人能自覺申報(bào)納稅, 偷逃稅現(xiàn)象很少。美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90% 左右, 且主要來源于占人口少數(shù)的富人, 而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。美國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的有效運(yùn)行, 在于其具有以下幾個(gè)突出的特點(diǎn):

(1)建立嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系

根據(jù)美國(guó)稅法, 只要是美國(guó)公民或綠卡持有人, 政府就要對(duì)其收入征稅。據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局2009 年統(tǒng)計(jì), 當(dāng)年約有1. 83 億美國(guó)人申報(bào)2008年度的個(gè)人所得稅。按全美2. 9億人口計(jì)算, 約2/ 3 的美國(guó)公民繳納了個(gè)人所得稅。

(2) 廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度

納稅人應(yīng)在納稅年度開始, 首先就本年度總所得的估算情況進(jìn)行申報(bào), 并在一年中按估算額分四期預(yù)繳稅款, 納稅年度終了后, 再按實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個(gè)人所得稅申報(bào)表, 對(duì)稅款進(jìn)行匯算清繳, 多退少補(bǔ)。

(3)建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng),

為了保證申報(bào)的真實(shí)性, 稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要對(duì)一定比例的納稅資料進(jìn)行稽核, 稅務(wù)機(jī)關(guān)利用功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集納稅人的信息, 集中在納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼之下, 與納稅人申報(bào)的信息進(jìn)行交叉稽核, 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)就調(diào)出來詳細(xì)審驗(yàn), 對(duì)于故意逃稅的納稅人都要給予嚴(yán)懲。

(4)嚴(yán)厲的懲罰措施

對(duì)于故意逃脫的人, 就要嚴(yán)懲, 收入署對(duì)于小案不, 只罰款; 對(duì)于大案, 每年5000 個(gè)左右, 成功率在97% 左右。稅收訴訟既可以在稅務(wù)法庭, 也可以在地方法院。

2、日本個(gè)人所得稅征管方式

日本于1887年開征個(gè)人所得稅，是世界上較早開征個(gè)人所得稅的國(guó)家。日本的中央、都道府縣和市町村三級(jí)政府均對(duì)個(gè)人所得課稅，其中，中央征收的個(gè)人所得稅，屬于國(guó)稅；都道府縣和市町村征收的個(gè)人居民稅，屬于地方稅。

日本實(shí)行綜合所得稅制，以分類征收為補(bǔ)充日本所得稅法規(guī)定了個(gè)人所得稅的綜合課稅原則，即將每個(gè)納稅人一年內(nèi)的所得合計(jì)加總，然后適用個(gè)人所得稅稅率課稅。對(duì)工薪所得、營(yíng)業(yè)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得（房屋出租）、退職所得、除不動(dòng)產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、一次性所得及雜項(xiàng)所得進(jìn)行綜合課稅，紅利所得原則上進(jìn)行綜合課稅；對(duì)便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實(shí)行源泉分離課稅，如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得等。

三、中外個(gè)人所得稅征收管理比較分析

美國(guó)、日本這些國(guó)家十分重視征收管理得法制化，并在實(shí)踐中不斷給予強(qiáng)化、修改和完善，形成完善的稅收法制體系。嚴(yán)格稅收立法程序，使稅收立法活動(dòng)規(guī)范化、高效化，提高稅收法律制度的統(tǒng)一性、權(quán)威性和適用性。從而建立一個(gè)健全、合理、完善的具有較高層次的稅收征管法律制度體系。通過規(guī)范立法程序，健全執(zhí)法機(jī)制，完善稅法立法、統(tǒng)一集中執(zhí)法，使個(gè)人所得稅稅收法制制度體系形成一個(gè)統(tǒng)一、平等、高效、穩(wěn)定、科學(xué)管理的征管新秩序，堅(jiān)決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的惡劣現(xiàn)象，使偷稅、逃稅降到最低限度。

美國(guó)、日本這些國(guó)家已經(jīng)把征管手段的現(xiàn)代化作為征稅現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一。他們經(jīng)過時(shí)間的沉淀不斷的革新，形成了強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并以網(wǎng)絡(luò)的形式對(duì)納稅人進(jìn)行稅收的征收與納稅服務(wù)。他們除了實(shí)現(xiàn)全面的進(jìn)行電腦化運(yùn)作外，還廣泛地運(yùn)用其他現(xiàn)代化技術(shù)和更加科學(xué)、更有體系、更高效率的管理方法，這對(duì)于提高征管質(zhì)量和工作效率都具有重大的影響。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議

稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高；稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展，稅制改革、優(yōu)化與稅收征管之間是相互影響、相互促進(jìn)、互為條件的關(guān)系, 在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)二者加以綜合考慮, 充分運(yùn)用它們的密切聯(lián)系, 使得稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)真正得以貫徹實(shí)施；

(1)加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下，應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設(shè)立、精簡(jiǎn)效能、屬地管理。

(2)通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，爭(zhēng)取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。擴(kuò)大稅務(wù)稽查范圍，提高稅務(wù)稽查水平。

(3)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。納稅人納稅意識(shí)的形成有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。

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