導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境

單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。

2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)

稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高

盡管大部分企業(yè)都能夠意識(shí)到申報(bào)納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動(dòng)納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)納稅不準(zhǔn)確，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識(shí)的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，也未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。實(shí)際工作中，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏稅務(wù)配合機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，往往形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識(shí)，一味迎合稅收征管部門(mén)要求，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家稅收政策和征管因素影響

我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時(shí)效性相對(duì)較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來(lái)了難度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)難以對(duì)不同層級(jí)稅收政策充分理解和把握，導(dǎo)致稅收政策利用不當(dāng)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)又分為國(guó)稅和地稅，稅種還包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多稅種，每個(gè)稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高

企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有條件下，我國(guó)企業(yè)為降低稅務(wù)成本，往往未設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)，甚至未設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理崗位，由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員，這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對(duì)于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門(mén)的稅務(wù)管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務(wù)管理崗位人員層級(jí)較低，對(duì)于稅務(wù)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問(wèn)題，更無(wú)從結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案與措施，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對(duì)納稅人公開(kāi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺(tái)的稅收政策未及時(shí)傳達(dá)，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準(zhǔn)確執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來(lái)意外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行重組、并購(gòu)等復(fù)雜交易時(shí)，由于對(duì)于交易事項(xiàng)未充分認(rèn)識(shí)稅收復(fù)雜性等情況，均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和建議

（一）樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

根據(jù)2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動(dòng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)積極配合和應(yīng)對(duì)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和評(píng)估后，針對(duì)企業(yè)稅收疑點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。除企業(yè)管理者外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)全體員工尤其是財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系

稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的補(bǔ)充，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，企業(yè)對(duì)于稅收內(nèi)部控制的建立相對(duì)不夠重視，未建立專門(mén)的涉稅管理機(jī)構(gòu)，更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，查找企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中重要稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，采取自動(dòng)化或者人工監(jiān)督的方式

（三）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn)，可以采取集中培訓(xùn)和知識(shí)競(jìng)賽等形式，提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，除對(duì)于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應(yīng)積極主動(dòng)了解國(guó)家最新出臺(tái)的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。

（四）實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時(shí)匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購(gòu)、重大投資、經(jīng)營(yíng)模式改變等重要事項(xiàng)，應(yīng)充分識(shí)別其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重要事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤監(jiān)控。

（五）利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量

社會(huì)中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其專業(yè)性強(qiáng)，從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則和資格水平，因此，企業(yè)在進(jìn)行重大交易事項(xiàng)時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前規(guī)避日常經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

篇3

債券融資中除了利息費(fèi)用之外，還會(huì)包括其他一些內(nèi)部費(fèi)用和外部費(fèi)用，內(nèi)部費(fèi)用包括為發(fā)債在公司內(nèi)部發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等等，外部費(fèi)用主要是券商的承銷費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)費(fèi)用以及律師費(fèi)、債券登記方面的服務(wù)費(fèi)用等等。雖然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用反映“企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用”，為發(fā)行債券所發(fā)生的內(nèi)部費(fèi)用也應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但鑒于很少有企業(yè)對(duì)發(fā)債費(fèi)用進(jìn)行精確的內(nèi)部歸集，一般直接記入管理費(fèi)用，而且這種處理從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，因而大部分稅務(wù)實(shí)踐不會(huì)追究。從外部費(fèi)用來(lái)看，最大的是券商的承銷費(fèi)，對(duì)承銷費(fèi)的處理，是債券發(fā)行細(xì)節(jié)中應(yīng)特別關(guān)注的地方。一是承銷費(fèi)的收取通常是按照債券發(fā)行面額的一定比例，如中期票據(jù)一般為0.3%。發(fā)債公司特別需要關(guān)注的是承銷費(fèi)的處理也應(yīng)該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業(yè)項(xiàng)目，則無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是稅務(wù)上，都需要考慮資本化的問(wèn)題。二是承銷費(fèi)通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時(shí)需要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，即如果是一次支付的，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分年度攤銷，而不是一次性記入費(fèi)用。三是債券成功發(fā)行很可能是在年度中間，承銷費(fèi)的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費(fèi)然后將剩余資金打入企業(yè)賬號(hào)，如果該承銷費(fèi)是分年支付的，此時(shí)企業(yè)需要考慮，該承銷費(fèi)用其實(shí)是自發(fā)行成功后一整年的費(fèi)用，不可以在當(dāng)年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當(dāng)年支付的承銷費(fèi)為1200萬(wàn)，則2013年稅前扣除的承銷費(fèi)只能是500萬(wàn)，即100萬(wàn)*當(dāng)年剩余的5個(gè)月，其余的700萬(wàn)應(yīng)在下一年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、稅務(wù)入賬憑證的問(wèn)題

發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見(jiàn)現(xiàn)象，此時(shí)下屬子公司的相關(guān)費(fèi)用的入賬憑證如果只是母公司開(kāi)出的收據(jù)，則有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。此時(shí)，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)母子公司分別開(kāi)具發(fā)票。其二，可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)中“企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除?！焙汀捌髽I(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證?！彼_認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實(shí)最有效的解決方案應(yīng)該是國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，可以參考水電費(fèi)分割單的辦法進(jìn)行處理。

三、債券發(fā)行中的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

篇4

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險(xiǎn)。

第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒(méi)有，由此造成該類企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過(guò)取得更多的增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開(kāi)、代開(kāi)等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來(lái)做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。

二、我國(guó)企業(yè)因營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

篇5

【關(guān)鍵字】企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

現(xiàn)在，我國(guó)的一些中小型企業(yè)受到國(guó)內(nèi)和國(guó)際的雙重壓力。在飽受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)壓力的同時(shí)，還會(huì)受到很多大型企業(yè)和國(guó)外企業(yè)的施壓，雖然我國(guó)政府已經(jīng)采取了一些措施去減輕中小型企業(yè)的壓力，但是就目前來(lái)看，這些政策所起到的作用并不是很大。其實(shí)企業(yè)能夠找到很多的方法去走出困境，如果能夠把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，那么企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)就可以保證了，這也是中小型企業(yè)難以發(fā)展的最大阻礙。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的一些特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中的一些不定因素。每個(gè)企業(yè)最終的目的都是要取得相應(yīng)的利潤(rùn)，不過(guò)，想要盈利需要我們對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制，這樣企業(yè)才能夠一直正常的發(fā)展下去，假如企業(yè)的盈利風(fēng)險(xiǎn)非常高，那么企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)檫@些高風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致盈利失敗，嚴(yán)重的會(huì)對(duì)企業(yè)造成難以想象的影響。其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不定性，每個(gè)企業(yè)都不能避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都需要交納一定金額的稅款。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都回遇到稅務(wù)問(wèn)題，下面我們就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述。

1.1 稅務(wù)的合法性

所謂的稅務(wù)合法性指的就是企業(yè)必須要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。稅款是由國(guó)家征收的，在稅收方面也有相關(guān)的法律規(guī)定。企業(yè)有納稅的義務(wù)，所以，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，同時(shí)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須要進(jìn)行合理的稅款征收，偷稅漏稅都是違法行為。所以，企業(yè)應(yīng)該在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)之上對(duì)需要征收的稅款進(jìn)行審閱，相應(yīng)的納稅規(guī)范必須要在國(guó)家法律和相應(yīng)法規(guī)的規(guī)定之內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)需要進(jìn)行依法納稅。

1.2 稅務(wù)的規(guī)劃性

企業(yè)肯定是需要繳納一定金額的稅款的，在進(jìn)行稅款繳納之前，需要對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，只有通過(guò)規(guī)劃才能夠讓稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)比較明顯的下降。只有當(dāng)企業(yè)通過(guò)交易之后才會(huì)產(chǎn)生一定的增值稅或者是相應(yīng)的銷售稅；當(dāng)企業(yè)的收益完成之后再進(jìn)行稅款的繳納，也只有把所有的稅款全部繳納之后，剩下的才是企業(yè)的到的利潤(rùn)。所以，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，一定要做好稅務(wù)繳納工作，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的可能。

1.3 稅務(wù)的目的性

稅務(wù)的目的性主要是對(duì)納稅人進(jìn)行一個(gè)比較合適的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作用，想要有效的降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)就必須要明確納稅的目標(biāo)，并且需要進(jìn)行專業(yè)的設(shè)計(jì)和管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的一切活動(dòng)都必須要進(jìn)行合理的規(guī)劃，這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以有一個(gè)比較明顯的降低了。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的時(shí)候，主要是對(duì)一些生產(chǎn)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和把握。

2 怎樣加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1 建立納稅管理部

建立起比較專業(yè)的納稅管理部對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，尤其是一些大型的企業(yè)更需要建立起比較完善的納稅管理部門(mén)，因?yàn)檫@樣才能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。目前我國(guó)的很多大型企業(yè)已經(jīng)涉及到了經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化的問(wèn)題，而且越來(lái)越多的企業(yè)朝著多元化的方向發(fā)展著，與此同時(shí)納稅管理工作也變得越來(lái)越困難。最近這些年來(lái)，我們國(guó)家的很多企業(yè)，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制不夠好導(dǎo)致因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問(wèn)題比較多，同樣國(guó)際上也有很多企業(yè)因?yàn)檫@一問(wèn)題而遭受了非常嚴(yán)重的損失?！岸〞r(shí)炸彈”這個(gè)詞語(yǔ)就可以很好的形容企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼和無(wú)可奈何。所以，我們就可以通過(guò)以上的這些例子看到，企業(yè)需要建立起相應(yīng)的納稅管理部門(mén)，這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以得到有效的控制了，這是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理方面和國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策的結(jié)合，只有這兩方面能夠充分的結(jié)合起來(lái)，才能夠保證企業(yè)能夠免受稅務(wù)帶來(lái)的損失，企業(yè)才能夠有一個(gè)更好的發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)建立起來(lái)的稅務(wù)管理部門(mén)還是企業(yè)管理組織當(dāng)中的一個(gè)非常重要的部門(mén)，因?yàn)槎悇?wù)管理部門(mén)能夠?qū)ζ髽I(yè)需要繳納的金額有一個(gè)很好的定位，這樣就可以保證企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)正常進(jìn)行了。

2.2 聘用高素質(zhì)的納稅管理人才

如果企業(yè)想要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么就一定要建立一支高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，這樣就需要很多的高素質(zhì)管理人才。稅務(wù)管理工作之所以那么繁瑣，是因?yàn)槲覈?guó)出臺(tái)的稅收政策變化比較大，而且數(shù)量多，所以，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理的人員必須要不定期的進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，保證能夠掌握最新的稅務(wù)知識(shí)。想要提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)我們需要做到下面這幾點(diǎn)：

2.2.1 加強(qiáng)對(duì)管理人員法制觀念的訓(xùn)練

企業(yè)應(yīng)該努力提高每一位稅務(wù)管理人員的法制觀念，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的道德修養(yǎng)要進(jìn)行綜合訓(xùn)練，在強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理人員綜合能力的同時(shí)，還應(yīng)該建立起相應(yīng)的監(jiān)督制度，讓每位工作在稅務(wù)管理部門(mén)的工作人員都能夠依法執(zhí)行自己的任務(wù)，自覺(jué)抵制不良行為的出現(xiàn)，這對(duì)管理人員和企業(yè)都是非常重要的。

2.2.2 增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

想要把企業(yè)的稅務(wù)管理工作做好，首先稅務(wù)管理人員都應(yīng)該擁有比較寬范的理論知識(shí)，和相應(yīng)的基本功。有一些稅務(wù)管理人員并沒(méi)有真才實(shí)學(xué)，他們是在靠他們的一紙文憑吃飯的，在工作過(guò)程中也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，所以，在短期內(nèi)他們可能還能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理工作，不過(guò)時(shí)間一長(zhǎng)他們的缺點(diǎn)就完全暴露出來(lái)了，他們最終也只有一條路可以走，那就是被企業(yè)解雇。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷的學(xué)習(xí)心的業(yè)務(wù)知識(shí)，并想方設(shè)法去提高自身的業(yè)務(wù)水平，這樣在面對(duì)比較復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題的時(shí)候，才能夠選擇正確的方法去處理問(wèn)題，對(duì)企業(yè)才能夠有更多的貢獻(xiàn)。

3 結(jié)語(yǔ)

總而言之，現(xiàn)在我國(guó)在稅收方面提出的法律法規(guī)正在不斷完善，與此同時(shí)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境給很多的企業(yè)也帶來(lái)了很大的壓力，所以企業(yè)必須要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，并對(duì)這些工作進(jìn)行很好的控制。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.期刊論文.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011年3月.

篇6

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過(guò)程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.

篇7

1、開(kāi)題報(bào)告的功能

撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個(gè)題目的優(yōu)勢(shì)、方法和成果等。

開(kāi)題報(bào)告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)以后，由學(xué)生撰寫(xiě)的對(duì)于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計(jì)劃作出概括反映的1種表格式文書(shū)。報(bào)告書(shū)須用中文書(shū)寫(xiě)，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫(xiě)，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見(jiàn)及學(xué)院審定后生效。

指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問(wèn)題有沒(méi)有研究?jī)r(jià)值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。

學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開(kāi)題報(bào)告的安排來(lái)開(kāi)展論文寫(xiě)作。

2、開(kāi)題報(bào)告的內(nèi)容和要求

(1)主要研究?jī)?nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點(diǎn)、論據(jù)等。對(duì)研究要說(shuō)明的主要問(wèn)題給予粗略的但必須是清楚的介紹

(2)方法及其預(yù)期目的：在開(kāi)題報(bào)告中，學(xué)生要說(shuō)明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問(wèn)卷法、論文論證中的實(shí)證分析法、比較分析法等。寫(xiě)明研究方法及措施，爭(zhēng)取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對(duì)研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說(shuō)明。

(3)進(jìn)度計(jì)劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過(guò)程是分階段進(jìn)行的，每個(gè)階段都有明確的時(shí)間規(guī)定。在時(shí)間安排上，要充分考慮各個(gè)階段研究?jī)?nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬(wàn)別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫(xiě)任務(wù)。

(4)參考文獻(xiàn)資料：在開(kāi)題報(bào)告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫(xiě)8項(xiàng)(至少含2篇外文資料)，且每項(xiàng)的內(nèi)容須齊備，須包含書(shū)名、作者、出版年和出版社名稱。

畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文一：

一、論文題目：中國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的探討

二、課題研究的意義(總述)

我國(guó)上市公司對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來(lái)越重要的作用，截止XX年底，我國(guó)上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過(guò)5050億，其中國(guó)家股和國(guó)有法人股328億，市價(jià)總值高達(dá)5.55萬(wàn)億元，約占國(guó)民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬(wàn)人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場(chǎng)規(guī)模越來(lái)越大。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止XX年底，我國(guó)國(guó)有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1519億元，分別占全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的32%和63%，國(guó)有上市公司已成為我國(guó)各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時(shí)上市公司也成為中國(guó)人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，上市公司不僅會(huì)得到更大更快的發(fā)展，而且會(huì)顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國(guó)上市公司發(fā)展過(guò)程中，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題：

一是上市公司整體業(yè)績(jī)下滑，競(jìng)爭(zhēng)力下降，據(jù)資料反映，XX年我國(guó)上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴(kuò)大；

二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問(wèn)題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門(mén)的查處；一些上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績(jī)，大肆圈錢(qián)，極大地打擊了投資者對(duì)上市公司的信心；

三是二級(jí)市場(chǎng)投機(jī)行為盛行，一些機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，牟取高利，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。為了解決我國(guó)上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，就需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會(huì)的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，全面凈化證券市場(chǎng)的環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

目前，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已經(jīng)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)制定了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，并正在逐步推開(kāi)，但在我國(guó)上市公司中還沒(méi)有建立這項(xiàng)制度，所以本文的研究是有實(shí)際意義的。

三.本文研究的內(nèi)容(提綱)

本文擬從四個(gè)方面探討上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立。

第一部分主要從六個(gè)方面闡述建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的意義，這六個(gè)方面是：

(一)有利于國(guó)家對(duì)上市公司的監(jiān)管

(二)有利于推動(dòng)上市公司建立科學(xué)的約束和激勵(lì)機(jī)制。

(三)有助于對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的全面考核。

(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。

(五)有利于增強(qiáng)上市公司的形象意識(shí)。

(六)有助于投資者的理性投資。

第二部分主要從三個(gè)方面論證建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的可行性。這三個(gè)方面是；

(一)國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行，為上市公司開(kāi)展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

(二)我國(guó)上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

(三)政府有關(guān)部門(mén)、投資者、和上市公司比較支持上市公司開(kāi)展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。

通過(guò)上述兩個(gè)部分的分析論證，說(shuō)明我國(guó)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重點(diǎn)。

提出上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)方案。設(shè)想從五個(gè)方面構(gòu)建上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系框架。這五個(gè)方面是：

(一)全面闡述和分析效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系六個(gè)基本要素的內(nèi)容、作用。

(二)重點(diǎn)研究效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，初步思路是參照國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計(jì)上市公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。

(三)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)。

(四)制度評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。

(五)提出組織實(shí)施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門(mén)組織實(shí)施。

第四部分是實(shí)例分析。

運(yùn)用本文設(shè)計(jì)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)某一家上市公司XX年度效績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、本文研究的結(jié)果。

通過(guò)本文的研究，一是旨在引起社會(huì)和政府有關(guān)部門(mén)對(duì)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)；二是為有關(guān)部門(mén)研究和制定上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供參考；三是從理論和實(shí)踐老感兩個(gè)方面提高本人的專業(yè)知識(shí)水平。

畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文二：

一、選題的背景及意義

“對(duì)賭”作為美國(guó)式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點(diǎn)條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國(guó)的同時(shí)，這一機(jī)制便作為舶來(lái)品同時(shí)被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資示范合同》在國(guó)內(nèi)公開(kāi)出版，對(duì)賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對(duì)國(guó)內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對(duì)賭協(xié)議以后，我國(guó)興起了一股前所未有的對(duì)賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團(tuán)機(jī)械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購(gòu)太子奶集團(tuán)等都簽訂了對(duì)賭協(xié)議。

對(duì)賭協(xié)議作為典型的舶來(lái)品，已經(jīng)在中國(guó)大地上生根發(fā)芽，其生長(zhǎng)的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場(chǎng)中的重要參與主體，中國(guó)的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長(zhǎng)?！?007年中國(guó)私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國(guó)的私募投資基金存量已有1萬(wàn)億元人民幣左右；未來(lái)兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場(chǎng)的主力資金之一?！睂?duì)賭協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國(guó)的逐漸發(fā)展，對(duì)賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。

對(duì)賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)流動(dòng)，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問(wèn)題。然而，我國(guó)目前沒(méi)有專門(mén)針對(duì)對(duì)賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對(duì)賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒(méi)有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對(duì)賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國(guó)典型的“對(duì)賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對(duì)賭一案中，司貴成對(duì)全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個(gè)人所得稅，后期為履行對(duì)賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補(bǔ)償”的673.57萬(wàn)并未獲得退稅的待遇。對(duì)獲得“補(bǔ)償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒(méi)有充足的先例和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。

對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題得不到及時(shí)解決會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

一方面，根據(jù)國(guó)內(nèi)的對(duì)賭協(xié)議案例，業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額少則百萬(wàn)，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國(guó)內(nèi)較為熟知的對(duì)賭項(xiàng)目及其運(yùn)作情況進(jìn)行歸納分類及不完全統(tǒng)計(jì)分析，截止2011年對(duì)賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計(jì)占63%，另有14%還處于運(yùn)行之中。對(duì)賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對(duì)賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動(dòng)，所得稅問(wèn)題將會(huì)成為對(duì)賭協(xié)議設(shè)計(jì)必須考慮的因素。

另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題涉及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵主體。對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入國(guó)內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機(jī)構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對(duì)賭協(xié)議被廣泛運(yùn)用，國(guó)內(nèi)私募基金也逐漸成為對(duì)賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國(guó)內(nèi)具有良好成長(zhǎng)性的民營(yíng)企業(yè)，如蒙牛、永樂(lè)、雨潤(rùn)、太子奶等。這些民營(yíng)企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營(yíng)者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實(shí)際操縱者。根據(jù)國(guó)內(nèi)案例，簽訂對(duì)賭協(xié)議的融資者除個(gè)人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對(duì)賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對(duì)履行對(duì)賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會(huì)造成稅負(fù)上的不公，還會(huì)影響資本市場(chǎng)和民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

基于以上背景，本文以對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對(duì)賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績(jī)補(bǔ)償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對(duì)投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點(diǎn)。該選題有以下幾點(diǎn)意義：

1.完善對(duì)賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范

對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)法律背景下運(yùn)行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機(jī)關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對(duì)賭協(xié)議的運(yùn)行造成了法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺(tái)提供參考，減少對(duì)賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對(duì)賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運(yùn)行。

2.統(tǒng)一納稅機(jī)關(guān)的征稅行為，提高征繳效率

由于對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時(shí)，了解對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實(shí)際操作問(wèn)題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征繳能力，提高征繳效率。

3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

不管是對(duì)賭協(xié)議中的哪個(gè)主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對(duì)融資企業(yè)的資金流動(dòng)會(huì)造成重大的影響，甚至可能決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免突然到來(lái)的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。

4.為企業(yè)的對(duì)賭安排提供稅收籌劃上的參考

由于對(duì)賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對(duì)賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對(duì)賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，

資料共享平臺(tái)《畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文》(http：//unjs.com)。通過(guò)對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對(duì)不同的對(duì)賭安排進(jìn)行分類，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對(duì)賭安排。

5.豐富稅務(wù)研究?jī)?nèi)容，為資本市場(chǎng)的稅務(wù)研究提供切入點(diǎn)

實(shí)務(wù)中的對(duì)賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠?yàn)槎惙▽W(xué)者提供豐富的研究課題。對(duì)賭協(xié)議已成為跨國(guó)投資和國(guó)內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點(diǎn)，對(duì)資本市場(chǎng)上的稅收問(wèn)題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。

二、國(guó)內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)

(一)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

對(duì)賭協(xié)議首先成為中國(guó)企業(yè)界和投資界的熱門(mén)話題。但國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的專著并不多見(jiàn)。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對(duì)賭協(xié)議的論述散見(jiàn)于風(fēng)險(xiǎn)投資書(shū)籍的某一章節(jié)或某研究機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及新聞報(bào)道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對(duì)賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范、利弊比較、在我國(guó)運(yùn)行中產(chǎn)生的問(wèn)題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對(duì)賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報(bào)告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對(duì)賭協(xié)議一章、夏翊的《“對(duì)賭協(xié)議”的運(yùn)行機(jī)制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對(duì)賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對(duì)賭協(xié)議”的風(fēng)險(xiǎn)控制》、王燕等的《對(duì)賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對(duì)賭協(xié)議”在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用》等。

法學(xué)界對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實(shí)務(wù)領(lǐng)域也對(duì)對(duì)賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對(duì)賭協(xié)議的法律問(wèn)題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對(duì)賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對(duì)賭協(xié)議的專著還沒(méi)有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個(gè)小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽(tīng)腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國(guó)式私募股權(quán)投資—基于中國(guó)法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律問(wèn)題進(jìn)行了相對(duì)全面介紹和分析，例如殷榮陽(yáng)的《對(duì)賭協(xié)議法律問(wèn)題研究》和唐蜜《中國(guó)法律環(huán)境下的對(duì)賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性在我國(guó)大陸的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了較為全面的介紹，并對(duì)對(duì)賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險(xiǎn)提了不少好的建議。

對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國(guó)慶、王駿、李利威等幾位稅收實(shí)務(wù)專家對(duì)幾起對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的討論。目前對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的研究還僅限于實(shí)務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購(gòu)股權(quán)后發(fā)生補(bǔ)償利潤(rùn)的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國(guó)慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購(gòu)—業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國(guó)美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償稅務(wù)管理評(píng)析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款稅務(wù)處理的實(shí)證分析》以及王駿對(duì)趙國(guó)慶、肖宏偉觀點(diǎn)的評(píng)析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對(duì)對(duì)賭協(xié)議的稅收問(wèn)題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購(gòu)高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補(bǔ)償?shù)陌讣榍腥朦c(diǎn)，對(duì)對(duì)賭協(xié)議中補(bǔ)償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對(duì)具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。

目前主要存在以下五種的觀點(diǎn)：

1、捐贈(zèng)說(shuō)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為捐贈(zèng)。接受方應(yīng)將該款項(xiàng)作為接受捐贈(zèng)收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈(zèng)，不得在所得稅前扣除，支付方如為個(gè)人，不存在退稅。

2、違約金說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。

3、保證合同說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償實(shí)為原股東對(duì)投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)的補(bǔ)償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，接受款項(xiàng)一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四條(企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。

4、合同價(jià)款調(diào)整說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償本質(zhì)為原合同價(jià)款的調(diào)整。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，接受方?jīng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予辦理。

5、衍生工具說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償約定實(shí)為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤(rùn)，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償款可簡(jiǎn)化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財(cái)損25號(hào)公告清單申報(bào)扣除。

以上觀點(diǎn)均以補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨(dú)立為研究起點(diǎn)，其中“捐贈(zèng)說(shuō)”的邏輯前提是補(bǔ)償行為在稅法上獨(dú)立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點(diǎn)則將補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項(xiàng)交易行為，但對(duì)對(duì)賭協(xié)議在整個(gè)交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說(shuō)”趨于主流。不過(guò)，由于衍生工具的理論具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說(shuō)”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。

(二)國(guó)外研究現(xiàn)狀

“對(duì)賭協(xié)議”雖由外國(guó)投資者引進(jìn)而來(lái)，但外國(guó)做法和研究中并不存在該說(shuō)法。估值調(diào)整機(jī)制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國(guó)文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對(duì)賭協(xié)議相類似的機(jī)制有三個(gè)：棘輪條款(RatchetProvision)、價(jià)格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。

1.棘輪條款

(三)發(fā)展趨勢(shì)

隨著對(duì)賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問(wèn)題也會(huì)愈來(lái)愈凸顯，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須及時(shí)作出稅務(wù)處理的決定。稅收實(shí)務(wù)界特別是稅務(wù)官對(duì)該問(wèn)題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點(diǎn)分歧較大，如果在未來(lái)短時(shí)間內(nèi)無(wú)法形成主流觀點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)頒布相關(guān)文件，以對(duì)征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對(duì)投融資雙方甚至第三方將會(huì)造成重大影響，對(duì)賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。

稅法理論界也將參與到該主題的研究中來(lái)。一方面因?yàn)閷?shí)務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補(bǔ)實(shí)務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的研究對(duì)豐富稅法學(xué)研究?jī)?nèi)容和為對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會(huì)促進(jìn)主流觀點(diǎn)的形成

我國(guó)目前流行的對(duì)賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補(bǔ)償，而隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會(huì)愈加豐富，所得稅問(wèn)題可能會(huì)變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會(huì)有更加長(zhǎng)的路要走。

三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線

(一)論文的主攻方向

本文擬運(yùn)用稅法的分析方法，對(duì)對(duì)賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下各個(gè)主體的所得稅處理辦法。

(二)論文的主要內(nèi)容

本文主要探討了對(duì)賭協(xié)議履行過(guò)程中產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，主要集中于對(duì)賭協(xié)議中“補(bǔ)償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。

第一章介紹了對(duì)賭協(xié)議的概念、運(yùn)作機(jī)制以及分類等基本問(wèn)題，為下文進(jìn)一步開(kāi)展所得稅問(wèn)題研究奠定基礎(chǔ)。

第二章梳理了對(duì)賭協(xié)議履行過(guò)程中需要解決的所得稅問(wèn)題、國(guó)內(nèi)外的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)。由于對(duì)賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對(duì)相關(guān)的基本問(wèn)題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問(wèn)題的本質(zhì)和關(guān)鍵點(diǎn)；對(duì)“‘補(bǔ)償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過(guò)介紹國(guó)內(nèi)外相關(guān)問(wèn)題的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)，分析可供借鑒的做法、觀點(diǎn)以及尚需解決的問(wèn)題。

第三、四章是本文的關(guān)鍵，運(yùn)用稅法中的實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議中的“補(bǔ)償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對(duì)確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過(guò)該原則對(duì)“補(bǔ)償”定性后，運(yùn)用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對(duì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補(bǔ)償”的性質(zhì)后，以此為原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、支付方成本費(fèi)用的扣除以及退稅問(wèn)題、計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問(wèn)題。

第五章對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對(duì)賭協(xié)議所得稅時(shí)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。

第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。

(三)研究方法

1、比較研究的方法

本文對(duì)對(duì)賭協(xié)議在國(guó)際資本市場(chǎng)上的成熟做法與對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行比較分析，指出對(duì)賭協(xié)議引進(jìn)我國(guó)后，從名稱到內(nèi)容及運(yùn)作方式都發(fā)生了變化。本文對(duì)這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

2、理論分析與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的方法

經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法律學(xué)者都對(duì)對(duì)賭協(xié)議有研究，本文主要從法學(xué)的視角，分析對(duì)賭協(xié)議的內(nèi)涵及性質(zhì)，并從實(shí)務(wù)角度重點(diǎn)論述對(duì)賭協(xié)議的運(yùn)作模式，對(duì)賭協(xié)議在實(shí)務(wù)操作中要注意防范的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文的寫(xiě)作希望有利于指導(dǎo)對(duì)賭協(xié)議的實(shí)踐運(yùn)用。

篇8

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師；認(rèn)識(shí)；作用 

 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此從企業(yè)的前期注冊(cè)，到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對(duì)各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來(lái)防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是單獨(dú)的個(gè)體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分，這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，下面我就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識(shí)。 

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不等同于稅務(wù)會(huì)計(jì) 

大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，感覺(jué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含或等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)不然。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債，其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短，可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該資金的能力。因此通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃，正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務(wù)會(huì)計(jì)相同的，只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng)，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)束了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，從會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件，調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少，最后方能確定應(yīng)納稅所得額，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得出的利潤(rùn)總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕?jiǎn)化財(cái)務(wù)核算，在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度時(shí)，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)可以稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不宜稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì) 

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位的會(huì)計(jì)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的企業(yè)會(huì)計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的需要，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，一些大型企業(yè)或集團(tuán)，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門(mén)。因此，企業(yè)對(duì)具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來(lái)越迫切。 

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī)，前提下進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到他的重要性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi)，是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件，以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù)，業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長(zhǎng)稅款在企業(yè)停留的時(shí)間，但不能逾期繳納。 

例如：企業(yè)需要購(gòu)置一套需要安裝的設(shè)備，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為75萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)15萬(wàn)元，設(shè)備總支出為90萬(wàn)元。 

方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置費(fèi)75萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬(wàn)元稅款，安裝調(diào)試費(fèi)開(kāi)勞務(wù)發(fā)票15萬(wàn)元，設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬(wàn)元。 

方案二：我們?cè)谠O(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃，招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用，并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算，合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置總費(fèi)用90萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬(wàn)元稅款，設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬(wàn)元。 

上案例方案二，因事前進(jìn)行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬(wàn)元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競(jìng)爭(zhēng)力。 

4 提高稅務(wù)管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問(wèn)題 

當(dāng)前對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，大致有幾種代表性的觀點(diǎn)：首先是“無(wú)關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題熟視無(wú)睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達(dá)到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過(guò)關(guān)占了一時(shí)的便宜，到后來(lái)也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國(guó)知名企業(yè)百事可樂(lè)（中國(guó)）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤，卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來(lái)的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”，當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及?，F(xiàn)代稅收“無(wú)限期追蹤制度”及“法人問(wèn)責(zé)制度”使企業(yè)高管們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。 

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo)，服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。 

企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動(dòng)是由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師具體運(yùn)作的，他在遵循國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃，全過(guò)程管理，把納稅意識(shí)宣傳到每一個(gè)員工心里，而實(shí)施全員參與，并且注重成本效益，樹(shù)立全局意識(shí)和整體觀念。 

5 稅務(wù)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查所起的作用 

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日常稽查、專項(xiàng)稽查、和專案稽查。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要注意的事項(xiàng)，應(yīng)繳納的稅款，按規(guī)章制度要求進(jìn)行處理完畢，所以應(yīng)付稅務(wù)局的日?；椤⒍愂諏ｍ?xiàng)檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法繳納稅款是不用擔(dān)心的。 

篇9

關(guān)鍵詞：所得稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)有企業(yè) 企業(yè)性質(zhì) 相關(guān)因素

隨著我國(guó)企業(yè)管理的日趨成熟和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的日益完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了各大企業(yè)最為重視的問(wèn)題之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到了更高的層次，促使企業(yè)深化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)影響企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素做出的初步探討，分別對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素做出了實(shí)證研究，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了方向和依據(jù)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定 對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有權(quán)威的定義。但各種定義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)起來(lái)普遍有以下兩個(gè)特點(diǎn)：有意圖的應(yīng)繳稅費(fèi)的減少；使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失及付出法律代價(jià)的可能性。2004年普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)表了關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（TRM）的專題論文，在COSO內(nèi)部框架的理論基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其管理要素做出了闡述，并指出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的7個(gè)方面：事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如收購(gòu)，合并）；操作風(fēng)險(xiǎn)（如新的商業(yè)投資，新的經(jīng)營(yíng)模式，新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)）；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)（如記錄和控制的不力，數(shù)據(jù)完整性的問(wèn)題，法規(guī)的變化）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如制度和政策的變化）；聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)（如任意風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合）；管理風(fēng)險(xiǎn)（如人事的變動(dòng)，新的或者缺少經(jīng)驗(yàn)的資源）；信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（如稅收機(jī)關(guān)的調(diào)查，媒體評(píng)論，法律訴訟）。該文將事物風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為普遍風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這篇文章是有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為系統(tǒng)全面的理論研究成果，與大部分研究相同，都注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理。而HaroldeneF.Wunder（2009年）使用問(wèn)卷調(diào)查方式研究了CFO對(duì)自身企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，研究表示，即使政府已經(jīng)出臺(tái)大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，但許多美國(guó)企業(yè)的CFO對(duì)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況及管理并未作出深入了解和有效管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和管理控制研究 現(xiàn)在關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，我國(guó)大部分學(xué)者都是延承國(guó)外的研究成果，主要采用理論研究或者問(wèn)卷研究的方式，探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制等問(wèn)題。韓靈麗（2008年）從企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各種經(jīng)濟(jì)行為可能導(dǎo)致的潛在納稅行為風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因作出了具體研究，從不同的經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及管理方法。尹淑平、楊默如（2009年）較為全面的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、成因及管理做出研究，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)因和外因，外部稅收立法和執(zhí)法的不得力，內(nèi)部企業(yè)管理人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、專業(yè)水平淺薄、內(nèi)部控制欠缺等因素也都會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，認(rèn)為有效的內(nèi)部稅務(wù)控制能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的利益。鄭可人（2009）探討了遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的企業(yè)操縱問(wèn)題，認(rèn)為大部分企業(yè)會(huì)操縱遞延所得稅資產(chǎn)，但操縱的動(dòng)機(jī)還未能下定論。陳美華（2009）用問(wèn)卷研究方式對(duì)可能導(dǎo)致會(huì)稅差異形成的會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行理論分析，研究認(rèn)為，企業(yè)會(huì)稅差異的形成大多出于利益動(dòng)機(jī)，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式目的是為企業(yè)帶來(lái)利益，而不是出于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性或可靠性的動(dòng)機(jī)。在實(shí)證研究方面，由于其定量的困難，國(guó)內(nèi)外的研究者都很少涉及，國(guó)內(nèi)研究者也處在初步的探索階段。陳錦華、曹曉麗等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為度量，用實(shí)證方法證明了2007年起用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)了外部稅務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境的改變通過(guò)企業(yè)的涉稅處理使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。曹曉麗、羅劍群等（2009年）構(gòu)建了零售企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使用增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，證明零售業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其銷售毛利率顯著相關(guān)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 本文使用執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后中國(guó)A股市場(chǎng)2006年至2008年所有企業(yè)作為研究樣本，根據(jù)企業(yè)實(shí)際控制人的類型，劃分為國(guó)有企業(yè)（包含國(guó)家單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)三種）和非國(guó)有企業(yè)（包含集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè)）。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)間相關(guān)關(guān)系合乎邏輯，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析，本文遵循以下選擇標(biāo)準(zhǔn)：剔除數(shù)據(jù)缺損的上市企業(yè)；剔除所有當(dāng)年被ST或PT企業(yè)；剔除所有當(dāng)年法定所得稅率為零及所得稅率數(shù)據(jù)缺少的企業(yè)；為了消除極端值的影響，本文還剔除了關(guān)鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后，共選取858個(gè)A股企業(yè)樣本，2558個(gè)年度樣本，其中，國(guó)有企業(yè)有571個(gè)企業(yè)樣本，共1713個(gè)年度樣本，非國(guó)有企業(yè)有287個(gè)企業(yè)樣本，共861個(gè)年度樣本。所有樣本及數(shù)據(jù)均來(lái)自聚源數(shù)據(jù)庫(kù)，用SPSS進(jìn)行數(shù)據(jù)處理并使用OLS進(jìn)行回歸分析。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量研究所得稅時(shí)，一般常用的方法有2種：一是實(shí)際稅率指標(biāo)，二是所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)。實(shí)際稅率指標(biāo)的計(jì)算方法有四種，即ETR1=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR2=所得稅費(fèi)用/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR3=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982），ETR4=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Shevlin，1987）。所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的計(jì)算方法為營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)（CFTR，Cash flow tax rate）=支付的各項(xiàng)稅負(fù)/營(yíng)業(yè)收到的現(xiàn)金。由于實(shí)際稅率受到企業(yè)自身財(cái)務(wù)政策的影響較大，而現(xiàn)金流指標(biāo)更能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，反映企業(yè)各期間承受的實(shí)際稅務(wù)壓力，則現(xiàn)金流指標(biāo)的差異度和波動(dòng)度能更真實(shí)地反映企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果，也更能體現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文選用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)作為研究對(duì)象。陳錦華等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)度量標(biāo)準(zhǔn)，曹曉麗等（2009）也將增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，本文借鑒這種將稅率異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式，在綜合了行業(yè)因素，年度因素后，本文使用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的變化值作為所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代表，也就是CFTR與行業(yè)平均偏離的程度越大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。在考慮了行業(yè)和年度稅率變化的影響后，本文確定被解釋變量為T(mén)axrisk=CFTR=（CFTR-本行業(yè)本年平均CFTR）/本行業(yè)本年平均CFTR。

（三）模型建立 根據(jù)Wunder等人的研究，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既有企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況、管理者風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)因，又有稅務(wù)法規(guī)變化、稅務(wù)優(yōu)惠政策等外因，來(lái)源多種多樣。本文選擇幾個(gè)比較重要也可量化的因素，建立簡(jiǎn)單回歸方程為：

Taxriski=α+β1LEV+β2EBIT+β3INTANG+β4SIZE+β5PB+β6BTD

模型中各解釋變量含義如下：NATIONAL表示企業(yè)性質(zhì)，設(shè)國(guó)有企業(yè)=1，非國(guó)有企業(yè)=0；LEV為企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率；EBITDA為企業(yè)息稅折舊及攤銷前利潤(rùn)，用于控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀尤其是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流況的影響；INTANG為企業(yè)期末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，針對(duì)研究企業(yè)資產(chǎn)狀況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；SIZE為期初總資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，用于控制企業(yè)規(guī)模的影響；PB為市凈率，針對(duì)研究市場(chǎng)反應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；BTD（Book-tax difference會(huì)計(jì)-稅收差異），計(jì)算公式為BTD=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用/當(dāng)期適用所得稅率，針對(duì)BTD與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)自身比非國(guó)有企業(yè)更容易獲取稅收相關(guān)的政策支持，而同時(shí)，國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)弱于非國(guó)有企業(yè)，本文認(rèn)為，稅收的政策支持對(duì)企業(yè)稅率的減小作用會(huì)大于稅收籌劃對(duì)企業(yè)稅率的減小作用，因此預(yù)計(jì)NATIONGAL應(yīng)與被解釋變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即國(guó)有企業(yè)有較低的CFTR。由于負(fù)債與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的抵稅效應(yīng)可以較容易的控制當(dāng)期負(fù)稅，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率與無(wú)形資產(chǎn)總額增大時(shí)，企業(yè)的CFTR將會(huì)降低，因此LEV和INTANG回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。EBITDA的減少，意味企業(yè)可用現(xiàn)金流減少，促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而在現(xiàn)金流較充裕時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅，因此EBITDA回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為正。當(dāng)企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)，更有能力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠并進(jìn)行有效全面的稅收籌劃，因此SIZE回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。當(dāng)企業(yè)的市凈率增高時(shí)，意味著企業(yè)在股票市場(chǎng)上得到更多認(rèn)同，將有更多資金流入企業(yè)，與EBITDA的現(xiàn)金流機(jī)制相同，因此PB的回歸系數(shù)也預(yù)計(jì)為正。當(dāng)期會(huì)計(jì)-稅收差異（Book-tax Difference）增加，原因可能有：當(dāng)期的所得稅費(fèi)用降低，或者當(dāng)期適用所得稅率提高。本文認(rèn)為原因一的可能性和影響力較大，因此BTD的回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。本文為了研究國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的不同表現(xiàn)，另用以下回歸方程做對(duì)比研究，各解釋變量含義不變。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）報(bào)告了2006年至2008年各行業(yè)的CFTR表現(xiàn)，其中，采掘業(yè)、電力能源、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、社會(huì)服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)的CFTR較高，電子、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售、信息技術(shù)業(yè)的CFTR較低，本文認(rèn)為這與不同行業(yè)的國(guó)家稅收優(yōu)惠的政策扶持有關(guān)。如電子、信息技術(shù)業(yè)大部分為高新科技企業(yè)，農(nóng)林牧漁為國(guó)家扶持行業(yè)容易得到所得稅優(yōu)惠，采掘業(yè)、電力能源屬于能源行業(yè)，國(guó)家征收稅率較高。從（表1）中也容易發(fā)現(xiàn)，在大部分行業(yè)中，非國(guó)有企業(yè)的平均CFTR高于國(guó)有企業(yè)。

（表2）報(bào)告了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)代表值――CFTR的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略低（國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為負(fù)，小于行業(yè)平均水平），相對(duì)比，非國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略高（非國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為正，大于行業(yè)平均水平）。而且非國(guó)有企業(yè)的CFTR波動(dòng)性大于國(guó)有企業(yè)（非國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差為0.7233，大于國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差0.5804），顯示了非國(guó)有企業(yè)的所得稅現(xiàn)金流比行業(yè)當(dāng)年平均水平有更大的差異波動(dòng)，因此從統(tǒng)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)出發(fā)，非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作者認(rèn)為由于國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上比非國(guó)有企業(yè)更加穩(wěn)健，其稅務(wù)籌劃行為相對(duì)保守，且國(guó)有企業(yè)大部分更容易得到政府的稅務(wù)優(yōu)惠，因此國(guó)有企業(yè)的CFTR較低，而且與行業(yè)平均水平相比波動(dòng)性較小。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)更難取得政府稅務(wù)優(yōu)惠，因此企業(yè)有更多的動(dòng)機(jī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。非國(guó)有企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好也較國(guó)有企業(yè)的管理者更大，因此會(huì)更積極的使用稅務(wù)籌劃以降低稅負(fù)，由此帶來(lái)更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）回歸分析（表3）的回歸結(jié)果顯示出了對(duì)于所有企業(yè)而言，企業(yè)性質(zhì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的相關(guān)性，這進(jìn)一步證明了在描述性統(tǒng)計(jì)中的結(jié)論：非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率LEV與無(wú)形資產(chǎn)也與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的相關(guān)性，且系數(shù)為負(fù)，與本文的預(yù)計(jì)一期，證明了無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)都使用了負(fù)債和無(wú)形資產(chǎn)這兩種常用方式來(lái)調(diào)控企業(yè)當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流。但對(duì)比國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的回歸結(jié)果，國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率LEV外，其余因素與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均不顯著相關(guān)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率、無(wú)形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異均與CFTR呈現(xiàn)較顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，EBITDA、市凈率與CFTR呈現(xiàn)較顯著的正相關(guān)關(guān)系，與預(yù)計(jì)一致。國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在使用負(fù)債進(jìn)行稅務(wù)籌劃的表現(xiàn)相對(duì)一致，兩者的LEV回歸系數(shù)和顯著性都沒(méi)有明顯差別（國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.006，非國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.007）。但非國(guó)有企業(yè)較國(guó)有企業(yè)似乎更多使用了當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)的攤銷數(shù)額進(jìn)行稅務(wù)籌劃，非國(guó)有企業(yè)的INTANG回歸系數(shù)和顯著性都較國(guó)有企業(yè)更大（國(guó)有企業(yè)INTANG回歸系數(shù)為-0.008，非國(guó)有企業(yè)回歸系數(shù)為-0.023）。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)在EBITDA和PB回歸的不顯著，非國(guó)有企業(yè)在這兩者尤其是當(dāng)期EBITDA回歸中表現(xiàn)了明顯的顯著性，說(shuō)明了非國(guó)有企業(yè)更加注重企業(yè)的現(xiàn)金流管理，會(huì)從當(dāng)期現(xiàn)金流的情況出發(fā)，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行籌劃。當(dāng)期現(xiàn)金流緊縮時(shí)，籌劃稅務(wù)以減少現(xiàn)金稅負(fù)流出，降低當(dāng)期CFTR，減輕現(xiàn)金流壓力；當(dāng)期現(xiàn)金流寬裕時(shí)，籌劃稅務(wù)轉(zhuǎn)回前期遞延所得稅，增加當(dāng)期現(xiàn)金稅負(fù)流出，故CFTR升高。從SIZE的回歸系數(shù)也可以發(fā)現(xiàn)，非國(guó)有企業(yè)，尤其是大型的非國(guó)有企業(yè)，更多地進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，這些企業(yè)更有實(shí)力付出籌劃成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合本文對(duì)一般企業(yè)規(guī)模與實(shí)際稅率關(guān)系的假設(shè)。而國(guó)有企業(yè)的規(guī)模與現(xiàn)金稅率之間的相關(guān)關(guān)系卻不顯著。同時(shí)，非國(guó)有企業(yè)的BTD回歸系數(shù)與本文假設(shè)一致，證明非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異主要來(lái)源于企業(yè)自身減少當(dāng)期稅費(fèi)，而非當(dāng)期適用稅率的變化。而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異則與自身減少的當(dāng)期稅費(fèi)相關(guān)性不顯著。對(duì)該回歸結(jié)果本出了以下解釋：我國(guó)的非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性與企業(yè)的性質(zhì)有較大關(guān)系，如企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)狀態(tài)等，較大規(guī)模的企業(yè)更加注重也更有能力進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)現(xiàn)金稅負(fù)負(fù)相關(guān)；我國(guó)企業(yè)均顯示了所得稅稅務(wù)調(diào)控現(xiàn)象，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流較大時(shí)傾向多繳稅，而當(dāng)現(xiàn)金流短缺時(shí)，則避免稅金過(guò)多流出，這一現(xiàn)象在非國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯；我國(guó)的國(guó)有企業(yè)其所得稅稅率影響因素更多的依靠企業(yè)性質(zhì)帶來(lái)的政策優(yōu)惠等，企業(yè)內(nèi)外在的其他因素對(duì)所得稅稅負(fù)的影響較小，其稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)較小，由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較少。

四、結(jié)論

本文在所得稅的基礎(chǔ)上研究了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素。結(jié)果顯示了非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)使用負(fù)債和無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整當(dāng)期所得稅，因此負(fù)債與無(wú)形資產(chǎn)的增加在一定程度上也代表著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率外，其他的考慮因素回歸結(jié)果均不顯著。相較之，非國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、無(wú)形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異、EBITDA、市凈率等各個(gè)考慮因素在回歸中均有程度不同的顯著相關(guān)性。說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)的稅率影響因素主要來(lái)源于國(guó)家政策政府扶助等，而企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃較少，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的作用也較小。而非國(guó)有企業(yè)受到的政府影響較少，而自身風(fēng)險(xiǎn)管理比國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)得更加激進(jìn)，稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，實(shí)際的現(xiàn)金稅率受到自身因素影響較多。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了更多的稅務(wù)籌劃，其實(shí)際的現(xiàn)金稅率波動(dòng)較多，因而其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此我國(guó)企業(yè)尤其是非國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，在正當(dāng)爭(zhēng)取稅率優(yōu)惠政策扶持的同時(shí)，合法合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在借鑒前人研究理論方法的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新使用實(shí)證方法，在所得稅基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行了初步的研究。由于可借鑒的前人研究成果較少，相關(guān)理論還不夠成熟，故本文使用的研究方法及各參數(shù)的選擇和設(shè)定還存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，可能對(duì)研究結(jié)果有一定的誤差影響，但希望借此作為起點(diǎn)，展開(kāi)更深入合理的研究。

參考文獻(xiàn)：

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［2］尹淑平、楊默如：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及管理系統(tǒng)構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第10期。

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［4］Haroldene F.Wunder.Tax risk management and the multinational enterprise.Journal of International Accounting,Auditing and Taxation,2009.

篇10

【關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善

一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（一）貸款損失的認(rèn)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫(xiě)入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。

（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級(jí)分類計(jì)提法，近年來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開(kāi)始與國(guó)際接軌，采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：

1、五級(jí)分類計(jì)提法

五級(jí)分類計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。

2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益[1]。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。

（三）貸款損失稅前扣除的審批

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。

（四）貸款損失的稅前扣除比例

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。

另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。

（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題

（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則

我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來(lái)說(shuō)，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。[2]而核銷法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。

一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門(mén)的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門(mén)做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對(duì)應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級(jí)類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級(jí)類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格

我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)

其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。

三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善

根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。

（一）完善貸款損失稅收法制

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門(mén)制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善

1.完善貸款損失認(rèn)定制度

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

2.完善貸款損失稅收處理法律制度

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。

再次，最終建立特定準(zhǔn)備金制度。由于中國(guó)人民銀行早在2001年就了《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，所以目前我國(guó)商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)己經(jīng)全部實(shí)行五級(jí)分類制度，這就為特定準(zhǔn)備金制度的建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上打下了良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一旦條件成熟我國(guó)的銀行貸款損失制度就可以施行特定準(zhǔn)備金法。

最后，在制定貸款損失政策時(shí)主要應(yīng)該本著縮小稅法與會(huì)計(jì)制度差異，調(diào)和不同利益相關(guān)者矛盾的原則，對(duì)貸款資產(chǎn)的范圍進(jìn)行科學(xué)、合理、實(shí)際的界定，對(duì)貸款損失的認(rèn)定條件和扣除的審批程序做到細(xì)致而又不繁瑣，精確而又不苛刻，實(shí)現(xiàn)既矯正了市場(chǎng)失靈而有不傷及資源配置效率的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙綸.我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失撥備計(jì)提研究[D].復(fù)旦大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文,第34頁(yè).

[2]楊奕淼.我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失稅收政策研究[D].廈門(mén)大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文,第22頁(yè).

作者簡(jiǎn)介：