導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)目標(biāo)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

無論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過會(huì)計(jì)來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一。可見，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時(shí)關(guān)注著資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。此時(shí)，會(huì)計(jì)已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)也是它的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的問題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點(diǎn)，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、職工團(tuán)體與個(gè)人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會(huì)計(jì)信息，最貼切地說明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門、職工團(tuán)體與個(gè)人和其它利費(fèi)關(guān)聯(lián)者，政府將會(huì)計(jì)信息作為進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團(tuán)體與個(gè)人將會(huì)計(jì)信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會(huì)計(jì)信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對(duì)稅務(wù)部門來說，他們利用會(huì)計(jì)信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對(duì)企?到姓魎啊O勻?，“决策有用观≥參不适合又q庖幌質(zhì)?。?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理部門作出決策的重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測(cè)、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。可見，企業(yè)管理部門利用會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了決策，會(huì)計(jì)也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是為了決策而使用會(huì)計(jì)信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求不同，而且不同外部使用者的會(huì)計(jì)信息需求的差異也很大。從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會(huì)計(jì)信息需求，并不具有任何意義。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有特定需求情況下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但它們卻未能概括會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會(huì)計(jì)目標(biāo)，試圖以某一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)來代替整體目標(biāo)。通過上述考察，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。處于不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會(huì)計(jì)主體的不同而發(fā)生差異；基本會(huì)計(jì)目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會(huì)計(jì)信息使用者，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會(huì)計(jì)信息使用者。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，是從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)開始的，只有通過具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定歷史環(huán)境下針對(duì)具體的信息使用者時(shí)所具有的，它直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)在會(huì)計(jì)職能所能及的范圍之內(nèi)，因?yàn)槲覀儗?duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，工是通過對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)及其在現(xiàn)實(shí)中的可行性的考察而獲得，一旦某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會(huì)計(jì)具有與該項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的職能，否則，即不具有這項(xiàng)職能。

在單式簿記時(shí)代，人類社會(huì)處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式，對(duì)政府來說，是要借助它核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財(cái)政原則服務(wù)；對(duì)民間商業(yè)與手工業(yè)來說，則要通過它來核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對(duì)會(huì)計(jì)作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論?？梢?，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時(shí)說：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因?yàn)榻栀J記帳法是記述經(jīng)商活動(dòng)的最有效的方法。這對(duì)商人來說是非常重要的，因?yàn)槿绻麤]有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會(huì)遇到困難，以致無法從事經(jīng)營(yíng)?！雹荻聡?guó)詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對(duì)復(fù)式簿記給予更高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”⑥姆。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展，亦源于會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的變化。這一時(shí)期的商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求，已不僅僅是核算收支了?？疾飚?dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財(cái)產(chǎn)和所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無論是對(duì)財(cái)產(chǎn)、交易的反映，還是對(duì)債權(quán)、債務(wù)的記錄，會(huì)計(jì)都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，從而顯示出會(huì)?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。自此，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營(yíng)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會(huì)計(jì)管理職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)的反映與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強(qiáng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過程之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”相對(duì)獨(dú)立的地位。

上述可見，處于不同歷史環(huán)境下的會(huì)計(jì)，具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)，其具體目標(biāo)也不同，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會(huì)計(jì)，其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)——“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。對(duì)于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)“滿足會(huì)計(jì)信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值所在。會(huì)計(jì)，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開放式系統(tǒng)，它通過與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對(duì)系統(tǒng)要素的運(yùn)行進(jìn)行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，也是運(yùn)行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值。當(dāng)然，需求不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行也不一樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然也不相同。

2、會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)所要滿足需求的信息類型。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個(gè)十分重要的問題，它決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1964年的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》(ASOBAT)開篇便把確定會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對(duì)象。然而，該說明書只把“相關(guān)性”、“可驗(yàn)證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡(jiǎn)單地把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。⑦而并沒有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會(huì)計(jì)信息這個(gè)關(guān)鍵性問題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)對(duì)象的不同而有所差異。在單式簿記時(shí)代:有關(guān)收支的信息即是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息在復(fù)式簿記時(shí)代，所有與財(cái)產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，都可劃歸會(huì)計(jì)信息之列。值得注意的是，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂?，它峨H且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒?，为企业外部葢Z峁┑男畔ⅲ踩允且恢?jǐn)S沸孕畔?，因为股东近冚以铺m凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡?，处诱N蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾?，他们要求会计灾@峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎(jiǎng)蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡?、◇a蘭瞥殺盡薄ⅰ霸げ獬殺盡?、“预藨C殺盡?、◇a婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進(jìn)行科學(xué)的事前成本計(jì)算?？梢姡@一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來信息。當(dāng)然，那時(shí)的未來信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容才進(jìn)一步得到擴(kuò)展，這時(shí)會(huì)計(jì)信息除包括歷史信息外，對(duì)投資者來說，還包括所有與證券價(jià)格相關(guān)的信息。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，無論給企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者還是企此經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，既包括歷史信息，又包括未來信息。

3、會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報(bào)告，也是由會(huì)計(jì)信息需求所決定的。至于隨時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息需求，盡可能地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，在會(huì)計(jì)信息需求主體比較少，所要求的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的情況下，可以講它還是比較容易達(dá)到的。但在證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時(shí)滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費(fèi)。因此，為使會(huì)計(jì)信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場(chǎng)下規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)由基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成；具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會(huì)計(jì)基本目標(biāo)——滿足會(huì)計(jì)信息需求。

注釋：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，林志軍、李若山等譯，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年版。

③我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，轉(zhuǎn)引自葛家澍主編《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年6月第1版。

篇2

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)主要有三個(gè)方面，一是知識(shí)教學(xué)目標(biāo)。要求學(xué)生掌握一些會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)工作中的常用知識(shí)點(diǎn)和理解復(fù)式記賬的原理，還需要他們了解會(huì)計(jì)知識(shí)的“必需、夠用”理論，掌握一些實(shí)踐中常用的會(huì)計(jì)核算方法；二是能力培養(yǎng)目標(biāo)。這要求學(xué)生學(xué)會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，能熟練掌握借貸記賬法的應(yīng)用和簡(jiǎn)單的成本計(jì)算，能識(shí)別各種常見的原始憑證，并能規(guī)范地編制記賬憑證，掌握各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法，并對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行規(guī)范地更正，能正確地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，能編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，能掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本程序，能具備相應(yīng)的更新知識(shí)和適應(yīng)應(yīng)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的能力；三是思想教育目標(biāo)。這要求培養(yǎng)學(xué)生樹立“誠(chéng)信”和“法制”觀念，培養(yǎng)自覺遵紀(jì)守法意識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、實(shí)事求是的思想作風(fēng)和學(xué)風(fēng)及創(chuàng)新意識(shí)，愛崗敬業(yè)、具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

1、學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不高由于我們中職學(xué)校的學(xué)生大多在中高考中成績(jī)都相對(duì)較差，有的學(xué)生是本身在中學(xué)就沒好好學(xué)，有的是中高考發(fā)揮的不好?？傮w上來說大多學(xué)生都存在著文化底子薄，學(xué)習(xí)能力和理解能力差，甚至有部分學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，很多學(xué)生認(rèn)為上職校也就是為了混個(gè)文憑而已，學(xué)生的意志相對(duì)薄弱，稍有不如意，就特別容易自卑和消沉，進(jìn)而對(duì)學(xué)習(xí)失去進(jìn)取心和興趣。筆者在多年的教學(xué)工作中，觀察到在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)中，剛開始的時(shí)候由于學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的好奇心還能夠有一定的興趣，而隨著課程難度的加大，理論性的加強(qiáng)，再加上授課方式都一樣，學(xué)生總覺得和以前的課堂學(xué)習(xí)方式一樣單調(diào)、乏味，漸漸地降低了學(xué)習(xí)興趣，甚至出現(xiàn)個(gè)別學(xué)生厭學(xué)和畏懼情緒。

2、部分教師缺乏實(shí)踐能力當(dāng)前，在中職學(xué)校中，從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的教師大多數(shù)都是從高等學(xué)校畢業(yè)后就直接進(jìn)入到學(xué)校工作，沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，雖然具有很強(qiáng)的理論知識(shí)，然而卻缺乏基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致教師在教學(xué)中不能很好地將理論和實(shí)踐進(jìn)行有效結(jié)合。另外，教師日常教學(xué)工作繁忙和科研任務(wù)多，到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)很少，這就導(dǎo)致了在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中為學(xué)生能講的實(shí)際案例就僅僅局限于書本上的內(nèi)容，這就很難吸引住學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3、考核方式方法比較單一當(dāng)前，我們基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的考核方式仍然沿用的是傳統(tǒng)的考試方法，即采用閉卷統(tǒng)一進(jìn)行考試，這說明了在評(píng)價(jià)中考試成績(jī)?nèi)匀皇钦贾匾恢?。這種過于看中考試分?jǐn)?shù)的做法，既不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，又不利于學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識(shí)。

三、對(duì)策

1、在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，要本著理論夠用、突出能力培養(yǎng)的原則，講清必需的基本理論和知識(shí)，強(qiáng)化基本操作技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練結(jié)合中職學(xué)生的特點(diǎn)，突出以學(xué)生為主體，從教學(xué)實(shí)際出發(fā)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。全面培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力和判斷能力，使學(xué)生掌握必要的會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和會(huì)計(jì)基本技能，為繼續(xù)學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程奠定專業(yè)基礎(chǔ)。

2、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程，是從比較抽象的基本概念、基本理論開始的，如果我們教師還是按照以往的教學(xué)模式按部就班，就會(huì)使得教師教得累，學(xué)生學(xué)得也累，漸漸就失去了學(xué)習(xí)興趣。因此，我們教師在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)之初，就要利用學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的新奇感，抓住機(jī)會(huì)將會(huì)計(jì)工作在我們現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要性以及當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求狀況等進(jìn)行說明，并通過成功的會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)故事，讓學(xué)生感到學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的前途光明，雖然中途有些曲折，但是要做好努力學(xué)習(xí)的前提準(zhǔn)備。另外，在專業(yè)理論知識(shí)的講授中，要采用淺顯易懂的語言，盡可能結(jié)合身邊的一些看得到、摸的著的具體事物來進(jìn)行講解，打消學(xué)生的畏難情況，增強(qiáng)專業(yè)課學(xué)習(xí)的信心。

3、把現(xiàn)代化教學(xué)手段和會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物進(jìn)行有效結(jié)合充分運(yùn)用多媒體等現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備設(shè)施，將一些會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常運(yùn)用到的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物以圖片的形式播放給學(xué)生，教會(huì)學(xué)生們?nèi)绾芜\(yùn)用，讓學(xué)生增強(qiáng)記憶，提高學(xué)生實(shí)踐能力。要將創(chuàng)新意識(shí)和能力的培養(yǎng)與會(huì)計(jì)工作規(guī)范性教育有機(jī)的加以結(jié)合，重視對(duì)學(xué)生的法制觀念、職業(yè)道德和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。

4、重視考核手段和方法的改革，加大過程考核和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)考核所占的比重在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)業(yè)成績(jī)考核中，要進(jìn)一步加大實(shí)訓(xùn)考核的比重，積極培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，在考核中加大證、賬、表的考試分值，減少純理論性知識(shí)點(diǎn)的分值。這樣做，不僅會(huì)讓學(xué)生把更多的精力投入到平時(shí)的實(shí)訓(xùn)練習(xí)中，還可以使學(xué)生擺脫以往的純理論性知識(shí)的講授，培養(yǎng)他們的動(dòng)手操作興趣，為他們將來更好地就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

5、加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力，筆者認(rèn)為，一是教師在思想上要重視起自身實(shí)踐能力的培養(yǎng)；二是逐步實(shí)現(xiàn)教師從知識(shí)型人才向技能型人才轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)教師積極參加財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)、積極參與申報(bào)各級(jí)財(cái)政部門及會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的科研項(xiàng)目和課題、積極參與企業(yè)的財(cái)會(huì)改革和管理的創(chuàng)新活動(dòng)；三是加強(qiáng)與企業(yè)聯(lián)系和合作，為培養(yǎng)“雙師型”的財(cái)會(huì)教師建立良好的平臺(tái)。鼓勵(lì)教師到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，提高他們的實(shí)際操作能力和綜合應(yīng)用能力。也可以通過從企業(yè)中聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)師及以上職稱的中高級(jí)財(cái)會(huì)人才來學(xué)校對(duì)教師和學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐培訓(xùn)，使教師和學(xué)生對(duì)實(shí)踐活動(dòng)有更為直觀的認(rèn)識(shí)，增加他們被企業(yè)會(huì)計(jì)人才指導(dǎo)的機(jī)會(huì)。

四、結(jié)語

篇3

論文關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)制度，會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，交易費(fèi)用

 

會(huì)計(jì)的發(fā)展與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系既十分密切而又歷時(shí)久遠(yuǎn)，無論是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的重要影響，還是會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的重要貢獻(xiàn)都是與生俱來的（伍中信等，1998）。從本質(zhì)上講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)（郭道揚(yáng)，2004）。

一、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度：會(huì)計(jì)目標(biāo)重構(gòu)的理論基石

科斯關(guān)于企業(yè)合約理論的中心是把企業(yè)理解成一個(gè)人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場(chǎng)合約(周其仁，1996)。企業(yè)是一系列合約的聯(lián)結(jié)，這一系列合約包括非人力資本投入者(股東、債權(quán)人)、人力資本投入者(經(jīng)營(yíng)者、工人)、產(chǎn)品消費(fèi)者、原料供應(yīng)商、政府之間的合約。在這些合約關(guān)系中如果交易費(fèi)用為零會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，那么根據(jù)科斯定理所有合約都是等價(jià)的，即同樣有效率。但是由于現(xiàn)實(shí)世界中信息總是不完全的，而交易費(fèi)用也無所不在，因此，,不同合約下企業(yè)的效率是不同的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)派指出：市場(chǎng)運(yùn)行之所以存在缺陷，其根源在于產(chǎn)權(quán)界區(qū)混淆，由此造成交易過程中的摩擦和障礙，即交易費(fèi)用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定，會(huì)帶來不同效率的資源配置論文提綱格式。只要存在交易費(fèi)用，產(chǎn)權(quán)的合理界定和構(gòu)成，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷從最早的單一業(yè)主制、到合伙制、再到有限責(zé)任公司制、最后到今天的股份有限公司制，其實(shí)也正是交易費(fèi)用不斷降低的合約演進(jìn)過程。“體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意識(shí)稱為20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的根本使命。會(huì)計(jì)理論和實(shí)物的環(huán)境無不充滿著產(chǎn)權(quán)主體變化所引發(fā)出來的問題，會(huì)計(jì)的職能無不體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)，一切會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立、都甚在節(jié)約交易費(fèi)用、維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益（康均，2004）”。

二、產(chǎn)權(quán)制度變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

在資本主義發(fā)展的初期，由于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平較低會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，市場(chǎng)相互分割，尚未形成一定的規(guī)模，因此，企業(yè)一般規(guī)模較小，從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上看，多為獨(dú)資或合伙企業(yè)，在法律上稱為自然人企業(yè)。自然人企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)便是：在產(chǎn)權(quán)制度上，企業(yè)的所有者就是企業(yè)的管理者，產(chǎn)權(quán)和管理權(quán)是統(tǒng)一的。按照?qǐng)F(tuán)隊(duì)理論的觀點(diǎn)，在古典企業(yè)的合同中，分配和激勵(lì)條款是不對(duì)稱的，團(tuán)隊(duì)成員從總產(chǎn)出中獲得的報(bào)酬的分配方式也是不同的。企業(yè)中的工人得到固定的工資，而集所有權(quán)和管理權(quán)于一身的企業(yè)所有者同時(shí)也是企業(yè)的監(jiān)控者，并擁有剩余索取權(quán)。這一時(shí)期的產(chǎn)權(quán)制度決定了會(huì)計(jì)具有核算的功能，也僅僅有核算的功能。它單純地來提供一些比如收支、資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益之類的歷史性信息。

但隨著社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，特別是交通、通訊技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模急劇擴(kuò)大。而產(chǎn)業(yè)革命則使機(jī)器化大規(guī)模生產(chǎn)成為可能會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大以適應(yīng)擴(kuò)大了的市場(chǎng)需要。這時(shí)，自然人企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度由于其固有的局限性，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，其中一個(gè)重大的缺陷便是：產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性和流動(dòng)性差，在具有多種合伙人的情況下，任何產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整都要求所有成員的同意，從而增加了交易費(fèi)用，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、交易的困難，無法迅速集聚資本擴(kuò)大規(guī)模。為了適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展和企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的要求，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了重大變化論文提綱格式。首當(dāng)其沖的便是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)的管理者不再是古典企業(yè)中的所有者，而是資本雇傭的勞動(dòng)者。公司資本的雙重化，使資本的所有者和職能資本發(fā)生了分離，在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。受托責(zé)任這一概念開始真正進(jìn)入會(huì)計(jì)目標(biāo)的范疇。

然而會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，隨著規(guī)模的擴(kuò)大化和資本的趨利性流動(dòng)，社會(huì)資源逐漸分散化，形成了這樣一種格局：在大多數(shù)公司，尤其是在股票上市交易的股份有限公司中，股權(quán)十分分散。眾多分散化的小股東在公司經(jīng)營(yíng)中直接行使所有者職能的能力非常有限，因此，小股東持有公司股份的目的不在于獲得公司決策，而是以獲取資本利得為目的，或者說，眾多小股東的持股目的不是參與公司決策獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而是通過股票價(jià)格獲取資本利得的短期利益。這樣，原本明確對(duì)應(yīng)的委托關(guān)系開始逐漸模糊化，原本在委托責(zé)任下既定的委托關(guān)系逐漸演化為個(gè)人的決策——在股票市場(chǎng)上“以腳投票”的方式，決定是否持有或拋售特定公司的證劵。此時(shí)，投資者就迫切需要決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來幫助他們進(jìn)行相關(guān)的投資決策，借以降低決策過程中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，由此會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，決策有用觀逐漸形成并發(fā)展起來。

正如R·瓦茨與J·齊默爾曼(1983)所講：“會(huì)計(jì)與審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物。”會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷而變遷的，受托責(zé)任觀和決策有用觀其實(shí)并無好壞、對(duì)錯(cuò)之分，兩者并不是完全對(duì)立的，都是本著維護(hù)利益相關(guān)者的合理權(quán)益、降低交易成本的宗旨。

三、產(chǎn)權(quán)理論視角下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

依據(jù)馬克思在《資本論》中的有關(guān)論述，產(chǎn)權(quán)具體表現(xiàn)為一組權(quán)利體系，包括占有權(quán)（指對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接控制權(quán)）、使用權(quán)（即經(jīng)營(yíng)權(quán)）、收益權(quán)（是人們擁有產(chǎn)權(quán)的利益所在）、處置權(quán)（即決定財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的權(quán)利）等，這些權(quán)利體現(xiàn)為所有權(quán)，即產(chǎn)權(quán)。從法學(xué)角度來講，產(chǎn)權(quán)可以被定義為“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的、排他的占有權(quán)”。根據(jù)這一理解，筆者認(rèn)為一切對(duì)企業(yè)具有任何形式排他性的某種權(quán)利的個(gè)人或組織都是企業(yè)的投資主體。企業(yè)的所有者擁有對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)與決策權(quán)；經(jīng)營(yíng)者擁有對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)；債權(quán)人擁有對(duì)企業(yè)的債權(quán)而請(qǐng)求企業(yè)償債的清償權(quán)（也可以說債權(quán)人是企業(yè)破產(chǎn)清算狀態(tài)下的所有者）；債權(quán)人對(duì)政府對(duì)企業(yè)擁有稅收征管權(quán)(也可以看作是一種強(qiáng)制性的單向債權(quán))，因而我們可以明確投資者、債權(quán)人、政府都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體；另外資本市場(chǎng)上廣大的資金供應(yīng)者也可看作企業(yè)潛在的產(chǎn)權(quán)主體論文提綱格式。由此，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)該是為這些現(xiàn)實(shí)的或潛在的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)的。

科斯第二定理表明：在存在交易費(fèi)用即交易費(fèi)用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定會(huì)影響最終的資源配置。企業(yè)這一契約集合，由于信息不對(duì)稱性，合約的不完備就理所當(dāng)然了，交易費(fèi)用不可能為零會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，這樣，在不同合約下的企業(yè)效率是不一樣的。會(huì)計(jì)可以提供有助于股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、工人、政府等企業(yè)的利益相關(guān)者做出正確決策的定量信息。而交易費(fèi)用的核心部分就是信息費(fèi)用，因此從產(chǎn)權(quán)理論的角度來說，會(huì)計(jì)是降低信息費(fèi)用從而降低交易費(fèi)用、進(jìn)而影響到企業(yè)組織形式發(fā)展的強(qiáng)有力工具。

從交易成本的角度看，不論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，從更廣義的角度看，都是為了滿足個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的利益要求，節(jié)約交易成本，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。從這個(gè)意義上看，產(chǎn)權(quán)制度視角下的會(huì)計(jì)目標(biāo)起碼應(yīng)被賦予——節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用——這一本質(zhì)內(nèi)涵。

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篇4

論文摘要：2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)，適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)環(huán)境，文章主要分析了新基本準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在這個(gè)過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

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1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇5

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利的劃分和制衡。會(huì)計(jì)是連接權(quán)利和利益的紐帶，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。公司治理中對(duì)各種利益相關(guān)者的約束與制衡機(jī)制需要以會(huì)計(jì)信息作保障。會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，在我國(guó)公司目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司目標(biāo)是影響公司治理結(jié)構(gòu)的重要因素會(huì)計(jì)法律制度的完善對(duì)我國(guó)公司治理具有重要的意義。

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對(duì)其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，而公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會(huì)計(jì)行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會(huì)計(jì)法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國(guó)企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會(huì)計(jì)法律制度卻明顯滯后于我國(guó)公司治理的實(shí)踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會(huì)計(jì)行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會(huì)成果對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)立法并無多大助益。本文在分析國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動(dòng)與對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評(píng)析，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會(huì)計(jì)法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識(shí)。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的爭(zhēng)論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)有一定的局限性，但其關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的理論觀點(diǎn)，對(duì)兩大法系國(guó)家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時(shí)。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會(huì)資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)委托者盡忠誠(chéng)、勤勉的義務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。此種理論觀點(diǎn)稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場(chǎng)的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，因此認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國(guó)家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國(guó)家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，投資者必須通過資本市場(chǎng)以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會(huì)資源分配主要通過資本市場(chǎng)進(jìn)行，其會(huì)計(jì)目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機(jī)制對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)就以為公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策需要，兩者實(shí)際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，而對(duì)其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，會(huì)計(jì)目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對(duì)效率價(jià)值與公平價(jià)值的雙重?cái)M制，從而在根本上動(dòng)搖公司存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點(diǎn)，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護(hù)股東利益的同時(shí)，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)公平。效率之所以重要，是因?yàn)樵跊]有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個(gè)公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，國(guó)家是重要的利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進(jìn)行價(jià)值選擇時(shí)，我們不能效率與公平絕對(duì)化，而應(yīng)該在肯定公司治理機(jī)制奉行效率優(yōu)先價(jià)值取向的同時(shí)，也不能忽視兼顧公平的價(jià)值要求。

(二)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的路徑

1、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，資本市場(chǎng)都不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場(chǎng)籌集。在我國(guó)市場(chǎng)和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場(chǎng)完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)不善及時(shí)作出反映。然而，我國(guó)目前的證券市場(chǎng)還只是企業(yè)的融資渠道，通過資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行外部約束的機(jī)制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會(huì)本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者方面起重要作用，但我國(guó)目前大多數(shù)上市公司的董事會(huì)存在著董事會(huì)地位模糊的現(xiàn)象，董事會(huì)在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機(jī)制缺乏必要的保障。

2、我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)立法的現(xiàn)狀，我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位為:會(huì)計(jì)人員在依法享有會(huì)計(jì)權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實(shí)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象又對(duì)社會(huì)有著較高利用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。從長(zhǎng)期看，“決策有用觀”是會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場(chǎng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，證券市場(chǎng)剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)存在的主要問題，因此應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的健全，資本市場(chǎng)發(fā)育成熟，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有全面影響時(shí)，再逐步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。 　四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)想

自改革開放以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革取得了輝煌的成就，會(huì)計(jì)立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實(shí)踐的逐步深人，會(huì)計(jì)立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規(guī)范公司治理，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度急需在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系。會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具;會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象以及會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架是由我國(guó)公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管體制主要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國(guó)目前實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要進(jìn)行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個(gè)問題:明確會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，建立訴訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會(huì)計(jì)立法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對(duì)于會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無論從立法上還是從實(shí)踐上看，主要還存在以下問題:一是會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問題，應(yīng)成為進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)立法的重要內(nèi)容。

(四)會(huì)計(jì)國(guó)際化

按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;二是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。值得注意的是，由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

篇6

論文摘要: 本文著力探討“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)”、“ 會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系”兩個(gè)關(guān)鍵問題。本文按照四個(gè)基本、層層遞進(jìn)的邏輯來分析第一個(gè)問題。對(duì)于第二個(gè)問題的討論, 本文認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀應(yīng)該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。

一、引言

會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論、特別是規(guī)范會(huì)計(jì)理論范疇內(nèi)至關(guān)重要的兩個(gè)核心概念。若干年來, 會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了孜孜不倦的研究, 研究結(jié)論也日益豐富。概而言之, 在西方會(huì)計(jì)理論研究中, 二十世紀(jì)六十年代前后會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)各領(lǐng)數(shù)十載。但具體到我國(guó)會(huì)計(jì)界,長(zhǎng)期以來則比較關(guān)注會(huì)計(jì)基本假設(shè)的研究, 但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)注則是二十世紀(jì)九十年代之后才開始。關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究, 目前存在著兩個(gè)懸而待決的問題: (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)? (2)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的抉擇。本文將本著繼承與發(fā)展的思路, 對(duì)如上兩個(gè)關(guān)鍵問題進(jìn)行深入探討。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中是否應(yīng)包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是否應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中擁有一席之地? 這個(gè)問題的回答并非“是”或“否”那樣簡(jiǎn)單。本文將分為以下四個(gè)相互關(guān)聯(lián)、邏輯上層層遞進(jìn)的問題來進(jìn)行解讀:

1. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中地位的變化。Trueblood 報(bào)告和FASB 于1973 年4 月啟動(dòng)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究計(jì)劃是一座“分水嶺”。在此之前, 會(huì)計(jì)界一直嘗試將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn), 盡管在ARSNo1. 3 被否定后會(huì)計(jì)基本假設(shè)的研究日漸式微。可以說, 早期構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯為: “會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)一般原則會(huì)計(jì)具體原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。這個(gè)邏輯的代表為Moonitz 與Moonitz and Sprouse。[1]即便是APB Opinion 否定了ARS No1 之后, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)也并未徹底消失在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的范圍之外, APBStatements No4 中提出的13 項(xiàng)會(huì)計(jì)基本特征仍將會(huì)計(jì)基本假設(shè)涵蓋在內(nèi)。但是自此, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)在概念框架中的地位盛極而衰。

在美國(guó)APB 存續(xù)的后期, AICPA 與APB 其實(shí)已經(jīng)意識(shí)到了制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性與緊迫性,因此APB 制訂了APB Statements No4“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”、AICPA 的Trueblood 委員會(huì)也頒布了研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的Trueblood 報(bào)告?？梢哉f, 此時(shí)研究概念框架的邏輯起點(diǎn)已經(jīng)在悄然由會(huì)計(jì)基本假設(shè)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。FASB 啟動(dòng)的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”計(jì)劃(CF 計(jì)劃之一)更是第一次明確地將構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)定位為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2. 會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)的概念框架遭到否定的內(nèi)因。然而, “ 會(huì)計(jì)基本假設(shè)邏輯起點(diǎn)論” 發(fā)表后,招致了絕大多數(shù)人的批評(píng)。Leonard Spacek ( 1961) 認(rèn)為, ARS No.1 中大部分所謂的假設(shè), 都是不言而喻的經(jīng)驗(yàn), 它們不能作為合理會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)。此外,Spacek 指出, 構(gòu)建一個(gè)合理會(huì)計(jì)理論框架的必要前提是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的清晰界定。Mautz ( 1965, p 46) 曾撰文指出, “讓會(huì)計(jì)原則、理論建立在假設(shè)之上, 就好比把房子蓋在沙子上一樣。換言之, 如果以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ), 構(gòu)建會(huì)計(jì)理論, 環(huán)境依賴的會(huì)計(jì)假設(shè)能支撐多久? 誰敢說會(huì)計(jì)假設(shè)是有效的? 這樣還有誰敢依賴會(huì)計(jì)理論?”

受上述種種批評(píng)影響, 以及考慮到按照會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)演繹的會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差距(gap), 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)最終否定了ARS No.1。本文認(rèn)為, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)之所以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)最終遭到質(zhì)疑乃至否定, 并非全然是由于會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身存在問題。一個(gè)重要的原因在于, 若以基本假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之基礎(chǔ), 則意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是建立在一些不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢嘀? 這勢(shì)必會(huì)毀損體系的邏輯嚴(yán)密性和可信性。但也許這并非是主要的原因。正如下面我們將要討論的, 會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(也可以理解為一項(xiàng)假定, 葛家澍, 1997.10), 是特定的歷史橫截面上對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、使用者的需求等在調(diào)查基礎(chǔ)上得出的暫行結(jié)論,因此也具有假設(shè)的性質(zhì)。若否認(rèn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建概念框架的嚴(yán)謹(jǐn)性, 也等于質(zhì)疑了會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

那么, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架受到非議的內(nèi)在原因是什么呢? 本文設(shè)想,主要原因在于會(huì)計(jì)基本假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架, 過于重視會(huì)計(jì)的技術(shù)層面, 而“ 缺省” 或“漠視”了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的其它層面, 使得由會(huì)計(jì)基本假設(shè)衍生和演繹的內(nèi)在邏輯一致的會(huì)計(jì)原則往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相互脫節(jié), 難以在特定會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)下進(jìn)行應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程, 本身就是一個(gè)利益協(xié)調(diào)、均衡和政治妥協(xié)的過程(盡管每個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者本意并不希望如此), 以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架難以實(shí)現(xiàn)這一均衡(tradeoff)或協(xié)調(diào)功能, 未曾考慮到會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的特殊性。

眾所周知, 會(huì)計(jì)并不僅僅具有技術(shù)性, 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有了一定的經(jīng)濟(jì)后果性, 因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程不可避免地會(huì)受到利益集團(tuán)的游說(lobby for or lobby against)(劉峰, 2000)。為此, 雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程力求公允中立, 但各種因素的綜合影響及各種利益關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜, 使得中立性好比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中的“極限”一樣, 只可逼近, 永遠(yuǎn)無法達(dá)到。正因?yàn)槿绱? 所以才需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來抵御外來壓力, 尋求“ 借口”。照此, 作為指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也同樣經(jīng)受利益集團(tuán)的游說和評(píng)論。實(shí)際上, 制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的另一個(gè)功效在于, 力圖將對(duì)制訂一個(gè)個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益協(xié)調(diào)過程, 更多地轉(zhuǎn)換為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一些概念的協(xié)調(diào), 以便節(jié)約交易成本。以FASB 制訂SFAC No1 為例, 先后于1977 年8 月1-2 日、1978 年1 月16- 18 日進(jìn)行了兩次公開聽證會(huì);在1977 年8 月舉行的聽證會(huì)期間, 收到283 份書面評(píng)論意見(屬于游說支持或反對(duì)的意見), 其中221 份直接涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(SFAC No1, Par.61- 62)。

3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。從會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵可以看出, 會(huì)計(jì)目標(biāo)并非臆斷, 而是來自于客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境。所不同的是, 會(huì)計(jì)目標(biāo)并非直接源自于對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的概括, 而是來自于對(duì)特定會(huì)計(jì)環(huán)境下的針對(duì)性調(diào)查。以研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的Trueblood 報(bào)告為例, Trueblood 調(diào)查了5000 家以上公司的意見, 舉行了50 次以上的面談, 邀請(qǐng)相關(guān)利益團(tuán)體舉行了35 次的會(huì)議, 在紐約進(jìn)行了3 天的公開聽證會(huì), 歷時(shí)2 年半, 后才于1973 年3 月頒布了“Trueblood 報(bào)告”。[2]后來的FASB, 同樣是在調(diào)查的基礎(chǔ)上, 得出了會(huì)計(jì)目標(biāo)是向投資者和債權(quán)人提供“有助于評(píng)估主體未來現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間和不確定性的信息”的結(jié)論。該結(jié)論充其量只能夠算作是一項(xiàng)“命題”, 或者是一項(xiàng)有待檢驗(yàn)的假設(shè)———會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)假設(shè)(葛家澍, 1997.10)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 會(huì)計(jì)目標(biāo)的上述暫行性結(jié)論不斷地再接受修訂, 譬如AICPA(1994)等進(jìn)行的相關(guān)發(fā)展。

4. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有一席之地。誠(chéng)然, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架無法取得利益相關(guān)者的一致認(rèn)可, 但并不能因此走向另外一個(gè)極端———將會(huì)計(jì)基本假設(shè)全然排除在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之外。不少的作者以FASB 的SFAC No1 為例, 認(rèn)為美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就未曾將會(huì)計(jì)基本假設(shè)列入。這一觀點(diǎn)本身值得懷疑。的確,SFAC No1 未曾明確地對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行歸位, 但是我們?nèi)阅軌驈腟FAC No1、6 中讀出會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響:

⑴SFAC No1 的Par.9- 16, 冠之以“ 環(huán)境對(duì)各種目的的影響”的總標(biāo)題, 其實(shí)質(zhì)上主要分析了會(huì)計(jì)環(huán)境等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響。

⑵SFAC No6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”中, 貫徹“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”所給出的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素, 無一不隱含著會(huì)計(jì)基本假設(shè)。例如, 資產(chǎn)被定義為“特定的主體A 因?yàn)檫^去B1 的交易或事項(xiàng), 而擁有或控制的、可能的未來B2 經(jīng)濟(jì)利益”。這樣, A 其實(shí)明確的受到會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響; B(含B1、B2)其實(shí)蘊(yùn)涵著持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的思想———若無持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期,何來“過去”與“未來”？

所以, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)并非被FASB 排斥在外, 合理的解釋也許應(yīng)該是: 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、尤其是最基本的主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等, 被FASB 認(rèn)為是不言自明的, 因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中多次引用。與此相類似, 英國(guó)ASB 及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂的相應(yīng)的概念框架中, 也都并未將會(huì)計(jì)基本假設(shè)排斥在外, 這些概念框架的要素定義說明了本文的這個(gè)觀點(diǎn)。我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(總則)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度(總則)等初具概念框架雛形的文獻(xiàn), 也無一例外地將會(huì)計(jì)基本假設(shè)置于醒目的位置, 加以詳細(xì)規(guī)定與闡述。

綜合上述層層遞進(jìn)的邏輯, 本文認(rèn)為, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)理應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中擁有一席之地, 切不可因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向而否認(rèn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的作用。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀

1. 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的典型觀點(diǎn)

FASB 的SFAC No1 是“決策有用觀”的全面闡釋者, 至此, “決策有用觀”就被各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)奉為“圭臬”。FASB 指出: “編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它信息使用者提供有用的信息, 以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策”。FASB 同時(shí)闡述了什么樣的信息具有決策有用性, 即“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”。[3]

1999 年, 英國(guó)的ASB 在“Statements of Principlesfor Financial Reporting” 中提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為:“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息, 從而有助于各種使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的受托責(zé)任以及制訂相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。有助于使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力(含時(shí)間及確定程度)以及評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)適應(yīng)性(adaptability)?！盇SB提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有如下一些特點(diǎn): [4]

⑴ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)將決策有用觀和受托責(zé)任觀進(jìn)行了融合, 將兩者的思想聯(lián)合進(jìn)行表述;

⑵ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)中, 認(rèn)為最具決策有用性的信息除了與現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)的信息之外, 還包括財(cái)務(wù)適應(yīng)性(adaptability)———即報(bào)告主體采取有效措施, 改變現(xiàn)金流量的時(shí)間和金額, 從而適應(yīng)未曾預(yù)期的需要和機(jī)會(huì)的能力(Par.1.19)。

⑶ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo), 將信息使用者統(tǒng)一看待,并不象FASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)一樣, 對(duì)投資者格外側(cè)重。究其原因, 可能與美國(guó)、英國(guó)的公司治理機(jī)制有關(guān)———英國(guó)更多的推崇“利益相關(guān)者”的公司治理模式, 認(rèn)為企業(yè)不僅是股東的, 將企業(yè)的利益相關(guān)者同等看待; 而美國(guó)一直較為奉行“股權(quán)導(dǎo)向”的公司治理模式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)為“提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)交付給他們的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)管理層的經(jīng)管情況, 是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策”(第12、14 段)。與ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)相仿, IASB 的提法等于同時(shí)承認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的“決策有用性”和“受托責(zé)任性”。更進(jìn)一步, IASB 還含蓄地指出, “決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”其實(shí)相互包容, 認(rèn)為評(píng)價(jià)受托責(zé)任往往意味著決策有用———撤換或續(xù)聘管理當(dāng)局。

2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的“受托責(zé)任觀” 與“ 決策有用觀”的融合是科學(xué)的表述

會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀有狹義和廣義之分, 并與公司治理下的委托關(guān)系緊密聯(lián)系在一起。狹義的受托責(zé)任觀指資源的受托者對(duì)資源的委托方負(fù)有解釋、說明其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果的義務(wù)。隨著公司治理的“利益相關(guān)者觀”的逐漸蔓延和發(fā)展, 受托責(zé)任的內(nèi)涵也逐步擴(kuò)展到“社會(huì)責(zé)任” ( social responsibility) 。[5]會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀依托的環(huán)境背景一般為高度流通的證券市場(chǎng)及股東異常分散的上市公司, 此時(shí)存在著兩項(xiàng)重要的變化: 第一, 股東只是法律終極意義上的所有者, 企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)掌握在企業(yè)的管理當(dāng)局手中———“強(qiáng)管理者, 弱所有者”格局, 所以股東其實(shí)已經(jīng)蛻變?yōu)椤巴顿Y者”; 因此, 他們一般往往只滿意于定期獲得滿意的股利即可。第二, 由于股權(quán)分散的現(xiàn)實(shí)及集體行動(dòng)的困難性, 這些投資者往往并不希冀去撤換企業(yè)的管理當(dāng)局, 而往往代之以“用腳投票”的方式退出資本市場(chǎng)。此時(shí), 他們一般通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行買賣股票的投資決策。

基于上述的描述, 本文認(rèn)為“ 受托責(zé)任觀” 和“決策有用觀”并非是矛盾的或排斥的, 相反兩者之間具有某些交集, 是可以進(jìn)行融合的。受托責(zé)任觀下,根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘管理當(dāng)局的行為, 本身就是一項(xiàng)決策; 而決策有用觀下, 一個(gè)個(gè)投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告、通過股票市場(chǎng)持有或拋售特定公司的股票, 表面看起來與受托責(zé)任評(píng)價(jià)關(guān)系不甚緊密, 但若在“看不見的手”的指引下, 大部分的投資者都進(jìn)行了相同的拋售決策,那么等于形成了一項(xiàng)“集體行動(dòng)”, 最終的累積效應(yīng)則可以理解為一種受托責(zé)任的決策———一種間接行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責(zé)任概念或受托責(zé)任觀, 我們發(fā)現(xiàn), 兩者不僅并不矛盾或排斥, 而且決策有用觀往往體現(xiàn)為受托責(zé)任發(fā)展到一個(gè)特定歷史橫截面上的特例。

為此, 本文較為贊成ASB 和IASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo), 并認(rèn)為應(yīng)該尊重不同國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)階段與特征, 以決策有用觀為主、兼顧受托責(zé)任觀, 或以受托責(zé)任觀為主、決策有用觀為輔, 實(shí)現(xiàn)兩者的融合。

3.“決策有用觀”的困惑

即便“決策有用觀”得到了相對(duì)較大范圍內(nèi)的認(rèn)可, 但是“決策有用觀”依然存在諸多問題:

⑴決策有用總是具體和針對(duì)性的, 但一套通用的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能會(huì)對(duì)所有的信息使用者都有用。盡管FASB 在提出會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)認(rèn)為, 對(duì)投資者和債權(quán)人有用的信息, 同樣能夠滿足其它信息使用者的決策所需,但缺乏明顯的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證明這一點(diǎn)。

⑵FASB、ASB、IASB 在論述會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí), 基本上都認(rèn)為“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”的信息是決策相關(guān)的, 但FASB 的SFAC No1 同時(shí)指出, “利用報(bào)告收益和收益組成內(nèi)容的信息, 可以預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量前景”(Par.42- 47)。這個(gè)前后相悖的論斷并未得到詳盡的解釋。

⑶ “‘有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息’即為決策相關(guān)的”的表述不盡科學(xué)。追本溯源, FASB 得出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)為Trueblood 報(bào)告, 而Trueblood 報(bào)告得出結(jié)論之前調(diào)查的企業(yè)主要是非常重視現(xiàn)金流量的“房地產(chǎn)”公司。若果真如此, 的確將決策有用的信息界定為“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”的表述不僅存在爭(zhēng)議, 而且還需進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)的審視與驗(yàn)證。

⑷會(huì)計(jì)目標(biāo)的使用者到底應(yīng)該象FASB 那樣界定的、以股東和債權(quán)人為主, 還是象ASB 和IASB 那樣界定為利益相關(guān)者團(tuán)體。正如前文指出的, 前者與股權(quán)導(dǎo)向的公司治理模式相適應(yīng), 而后者側(cè)重于利益相關(guān)者的公司治理模式。若采納前者, 則以此為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、以及該模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)和發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、乃至受該類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的上市公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告, 是否會(huì)重蹈美國(guó)一系列財(cái)務(wù)欺詐的覆轍? 但若采納后者, 則如Jensen 指出的, “利益相關(guān)者理論不合邏輯, 因?yàn)樗鼪]有給出一個(gè)公司目標(biāo)函數(shù)的全面描述。具體來說⋯⋯利益相關(guān)者理論要讓管理當(dāng)局服務(wù)于眾多的‘主人’。但當(dāng)諸多主人存在時(shí), 沒有人能夠得到公正的報(bào)答; 沒有單一的目標(biāo)來闡明任務(wù), 企業(yè)運(yùn)用利益相關(guān)者理論必然產(chǎn)生困惑、沖突、效率低下、甚至競(jìng)爭(zhēng)失敗”。[6]那么,與利益相關(guān)者模式相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)表述, 是否也會(huì)導(dǎo)致最終財(cái)務(wù)報(bào)告無法滿足任何人的信息需求呢? 公司治理中出現(xiàn)的、在利益相關(guān)者公司治理模式下管理當(dāng)局的“自然卸責(zé)”現(xiàn)象是否會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域再現(xiàn)呢? 若果真如此, 那么會(huì)計(jì)目標(biāo)指引的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露將無法實(shí)現(xiàn)透明度, 渾濁的信息披露將加劇管理當(dāng)局和投資者之間的信息不對(duì)稱, 會(huì)計(jì)信息的決策有用性將受到削弱。

四、小結(jié)與進(jìn)一步的研究方向

本文著力探討“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)”、“ 會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系”兩個(gè)關(guān)鍵問題。對(duì)于第一個(gè)問題的分析,本文遵照的是四個(gè)基本的、層層遞進(jìn)的邏輯———⑴會(huì)計(jì)基本假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架發(fā)展過程中地位的變化; ⑵會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的概念框架遭到否定的內(nèi)因; ⑶會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè); ⑷會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中擁有一席之地。對(duì)于第二個(gè)問題的討論, 本文認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀應(yīng)該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。值得指出的是, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)理論中的核心概念, 學(xué)術(shù)界對(duì)它們的研究還將不斷的持續(xù)和豐富。

參考文獻(xiàn):

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篇7

關(guān)鍵詞：高職院校；基建借款；會(huì)計(jì)核算

一、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問題

我們首先分析一下最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于借入資金用于基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(1)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)/短期借款”；(2)借入資金用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；(3)償還借款時(shí)，借記“長(zhǎng)/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規(guī)定賬務(wù)處理中，我們可以清晰的看到用于基建業(yè)務(wù)的銀行貸款資金在其流動(dòng)期間內(nèi)的賬務(wù)處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。但是目前許多高職院校為了擴(kuò)大學(xué)校的招生規(guī)模，大力投資建設(shè)新校區(qū)，導(dǎo)致學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)所需資金已經(jīng)大大超出其自身財(cái)力，在不得已的情況下通過其他途徑向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入大筆資金，然而當(dāng)這些借款到期時(shí)，高職院校自身的學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入已不足以償還高額的借款，因此申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款，該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式不像《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的那樣清晰明了。對(duì)于同一個(gè)基建業(yè)務(wù)，僅僅是因?yàn)橛媒枞胭Y金支付，就出現(xiàn)重復(fù)列支出的情況：第一次支出是借入的資金實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，第二次支出是申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在具體賬務(wù)處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個(gè)基建業(yè)務(wù)列兩次支出又不符合邏輯。

二、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于其做出有效的經(jīng)濟(jì)決策[2]。然而高職院校作為事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)有許多類似的地方，但是有一點(diǎn)是不同的，那就是要單獨(dú)反映高職院校的預(yù)算執(zhí)行情況這一重要的信息，也就是說要單獨(dú)準(zhǔn)確完整的反映其財(cái)政資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，高校要設(shè)置事業(yè)收入、事業(yè)支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政資金收入、支出總體情況，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出科目，核算財(cái)政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。高職院校應(yīng)該按照制度規(guī)定設(shè)置事業(yè)收入、支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收支情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果沒有發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)可以完整的反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是如果高職院校發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)既要反映其財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)目標(biāo)，又要反映其預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)目標(biāo)；也就是說既要在其基建業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)列一次支出，又要在其用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款時(shí)再列一次支出，這就造成了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的現(xiàn)象，產(chǎn)生了邏輯矛盾。

三、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在會(huì)計(jì)核算問題的改進(jìn)建議

由于現(xiàn)階段社會(huì)急需具有技術(shù)型的人才，因此國(guó)家在未來的一段時(shí)間里會(huì)大力支持職業(yè)院校的發(fā)展，高職院校擴(kuò)張是必然的趨勢(shì)，通過融資貸款等途徑借入資金來進(jìn)行基建業(yè)務(wù)也是司空見慣的現(xiàn)象，為了能夠?qū)崿F(xiàn)高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)，解決財(cái)政補(bǔ)助資金償還借款產(chǎn)生的重復(fù)列支的問題，有的學(xué)者建議在其他應(yīng)收款科目下設(shè)置二級(jí)科目“其他應(yīng)收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程”，同時(shí)借記“其他應(yīng)收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來看，并不能反映實(shí)際支出情況。因此本文建議在事業(yè)支出科目下設(shè)二級(jí)科目“事業(yè)支出—銀行借款支出”，通過該二級(jí)科目記錄實(shí)際發(fā)生的事業(yè)支出?！笆聵I(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出”年末和財(cái)政補(bǔ)助收入相對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)通過“事業(yè)支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財(cái)政資金償還借款時(shí)再將該科目記錄的支出作相應(yīng)的沖減，當(dāng)銀行借款償還完畢時(shí)，該科目余額歸為零。通過該種處理方式，既可以反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)[4]。具體會(huì)計(jì)處理如下：(1)當(dāng)發(fā)生銀行借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)/短期借款(2)當(dāng)銀行借款資金實(shí)際用于基建項(xiàng)目時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程借：事業(yè)支出—銀行借款支出貸：銀行存款(3)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)：借：長(zhǎng)/短期借款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出貸：事業(yè)支出—銀行借款支出

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】 工業(yè)經(jīng)濟(jì)；新經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)確認(rèn)

回顧會(huì)計(jì)發(fā)展史,可以看出：社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的主要源動(dòng)力。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息體系將日新月異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳實(shí)地反映出來,以體現(xiàn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本的反映職能；后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)滿足信息使用者不斷變化的信息需要,以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性。二者共同推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地向前發(fā)展。

一、新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊

當(dāng)今世界殊。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繁雜，使得大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，從而造成現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性由是降低。如金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)及人力資源等事項(xiàng)已被列入現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“十大難題”。

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì)，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。大量網(wǎng)絡(luò)公司的萍聚萍散，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去了空間意義，使非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況普遍存在。由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)不再成為必要；大量非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的產(chǎn)生，使貨幣計(jì)量假設(shè)受到了質(zhì)疑。 以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架模式面臨著全新的挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，進(jìn)而生成有用的信息，都是從會(huì)計(jì)確認(rèn)開始的。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境之于會(huì)計(jì)的沖擊首先即對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和模式對(duì)現(xiàn)在新出現(xiàn)的若干“軟資產(chǎn)”項(xiàng)目在確認(rèn)上存在不可操作性。如無形資產(chǎn)范疇中的人力資產(chǎn)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法中沒有將其確認(rèn)為資產(chǎn)。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)將成為企業(yè)“經(jīng)濟(jì)利益流入”的主要源泉，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成資產(chǎn)主體，如不將其確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅不能真實(shí)地反映各經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模，而且還對(duì)收益的分配造成障礙。但如果將其確認(rèn)為資產(chǎn)，其屬性如何定義？與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)益類要素如何設(shè)置?同時(shí)這類資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)如何記錄?此外，這類資產(chǎn)存在著會(huì)計(jì)計(jì)量上的難度。所以，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)理論與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求存在著差異。

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，除分期收款、外購(gòu)商譽(yù)等極少數(shù)情況采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)外，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則，廣泛地被采用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是與會(huì)計(jì)分期假設(shè)、配比原則等一脈相承，在其確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行費(fèi)用與收入的分配。在基于網(wǎng)絡(luò)的新經(jīng)濟(jì)下，跨期交易活動(dòng)將被即時(shí)交易活動(dòng)取代，跨期攤配問題及劃分資本性支出和收益性支出的問題將迎刃而解。收付實(shí)現(xiàn)制也許將更適合于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)目標(biāo)

目前，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所公布的概念公告都支持美國(guó)提出的決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)也可以視為是“決策有用觀”的表現(xiàn)。

從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要。

美國(guó)會(huì)計(jì)界所確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是建立在“有效市場(chǎng)理論”的基礎(chǔ)上，即將相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境擬定為一個(gè)以高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)為主體的商品經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的資本主要來自證券市場(chǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的主體是投資人和債權(quán)人。由此可見，決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立在“會(huì)計(jì)所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是以高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)中心”這一假設(shè)前提之上。

英、美等國(guó)及IASC等組織的概念公告認(rèn)為對(duì)決策最有用的是關(guān)于現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)機(jī)和不確定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)金流動(dòng)制之間存在著本質(zhì)上的一致性：它們都是以高度發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)（即證券市場(chǎng)）為依據(jù)的。在這種高度發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)上，有關(guān)現(xiàn)金流動(dòng)的信息是進(jìn)入市場(chǎng)的主體――股票和債權(quán)的持有者所共同關(guān)心的。

從理論推導(dǎo)來看，最能滿足決策有用性的信息往往是關(guān)于現(xiàn)在和未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息。但與此形成悖論的是，無論理論界抑或?qū)崉?wù)界，依然因循守舊地強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息更為有用（如FASB，NO.6）。

利特爾頓在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中說：“從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間跨度來考察會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以肯定：未來會(huì)計(jì)思想與方法產(chǎn)生變革的可能性永遠(yuǎn)存在，這種革新將主要地受當(dāng)時(shí)環(huán)境的影響……”一如商業(yè)的繁榮產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制，產(chǎn)業(yè)革命促使權(quán)責(zé)發(fā)生制取代了收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，固然需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的革新，但同時(shí)也來自于系統(tǒng)外部的需求。以決策有用觀為指導(dǎo)的“需求導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式必然會(huì)隨未來社會(huì)的發(fā)展方向而發(fā)展。

三、新經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)確認(rèn)

隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步被人們所接受并應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化，大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對(duì)會(huì)計(jì)也提出了新的要求。

對(duì)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，有著多種定義，卻都在表明一個(gè)事實(shí)，即它是與工業(yè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)有著不同的生產(chǎn)方式。這種情形改變了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的格局，因而，也會(huì)影響到原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模式。

世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快，要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理，顯得日益重要。

（一）交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)變

無論是收付實(shí)現(xiàn)制或是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所反映的都是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無法進(jìn)行確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)立足于過去的交易事項(xiàng)，對(duì)未來趨勢(shì)的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對(duì)信息的需要。

從相關(guān)性的信息質(zhì)量要求看，確認(rèn)某些未來事項(xiàng)是必要的。但未來的事項(xiàng)受到若干因素的影響，而且若干的未來事項(xiàng)又相互影響。因而，未來事項(xiàng)在確認(rèn)和計(jì)量上又的確存在著操作上的難度。

目前，國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)未來事項(xiàng)有兩種觀點(diǎn)，即“第一事項(xiàng)觀”（one－event－view）和“第二事項(xiàng)觀”（two－event－view）。第一事項(xiàng)觀將相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第一個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)未來事項(xiàng)的基準(zhǔn)點(diǎn)，而第二事項(xiàng)觀將不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第二個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)的基準(zhǔn)點(diǎn)。二者之間主要的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵在于對(duì)未來事項(xiàng)的確定性的認(rèn)識(shí)不同：第一事項(xiàng)觀傾向于放寬確認(rèn)的界線，盡早的確認(rèn)未來事項(xiàng)，而第二事項(xiàng)觀則持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)可能性問題的處理比較嚴(yán)格，傾向于推遲確認(rèn)未來事項(xiàng)，只有當(dāng)未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)。

除卻會(huì)計(jì)界的理論難題之外，企業(yè)管理者的意圖、法律環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等都能使未來事項(xiàng)的性質(zhì)發(fā)生變化，它們也對(duì)未來事項(xiàng)的處理產(chǎn)生影響。其中管理者意圖尤為關(guān)鍵。而管理者意圖其實(shí)早已作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)之一了。例如企業(yè)購(gòu)買股票，若管理者的目的是為短期獲利，則作為短期投資（交易性金融資產(chǎn)）處理；若其旨在長(zhǎng)期控制股權(quán)，應(yīng)作為長(zhǎng)期投資處理。但管理者的意圖對(duì)其他人而言，是不可知的，而且某一個(gè)意圖也不會(huì)造成資產(chǎn)或負(fù)債的增加，從這個(gè)角度講，又不應(yīng)將管理者意圖作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。美國(guó)SEC前主席布雷登（Breeden）將由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問題稱為“精神分析性會(huì)計(jì)”（psychoanalytic accounting），確認(rèn)的基準(zhǔn)取決于采用“第一事項(xiàng)觀”還是“第二事項(xiàng)觀”。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家索特（Sorter）在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法（event approach）為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)理論――這是相對(duì)于現(xiàn)有的“價(jià)值法”（value approach）會(huì)計(jì)而言的。按照事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。由于當(dāng)時(shí)向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度，因而該理論在提出的當(dāng)時(shí)并未受到重視。但衍生金融工具等社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了可能，事項(xiàng)法在未來將會(huì)有更大的發(fā)展。

（二）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的信息，無可否認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面將起到重要作用，但在另一些情況下,可能則不然。既然會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)模式也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。未來的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)展的方向應(yīng)該是：

1. 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項(xiàng)為主，轉(zhuǎn)向以未來的經(jīng)濟(jì)行為、未來的經(jīng)濟(jì)利益或未來的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)為主，或兩者并舉。人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等將納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，即要將知識(shí)經(jīng)濟(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)要素納入會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)加以確認(rèn)。

2. 多種計(jì)量屬性并存將是未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等計(jì)量屬性各有所長(zhǎng)，也各有所短。用一種計(jì)量屬性完全取代另一種計(jì)量屬性，現(xiàn)在看來是不可能的。AICPA的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告――顧客導(dǎo)向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的研究報(bào)告（又稱Jenkins報(bào)告）明確提出了未來的計(jì)量模式應(yīng)是一種混合的模式(Mixed-attribute Model)。如對(duì)于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值信息則在報(bào)表附注中加以披露，使用者可根據(jù)需要而各取所需。

結(jié)語

會(huì)計(jì)學(xué)兼具雙重學(xué)科屬性：從會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性看，它研究的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一門社會(huì)科學(xué)；從會(huì)計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的自然科學(xué)。

以自然科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)衡量會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都應(yīng)在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，這就要求會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該是絕對(duì)準(zhǔn)確和真實(shí)的；以社會(huì)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來看，會(huì)計(jì)信息是在經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程后得出的結(jié)論，它又不可能是絕對(duì)符合客觀真實(shí)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的缺陷正是會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的屬性所決定的。

世界上本無絕對(duì)完美的事物，會(huì)計(jì)也概莫能外。無論權(quán)責(zé)發(fā)生制抑或收付實(shí)現(xiàn)制，孰優(yōu)孰劣，它們都只是服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段而已，我們所要不斷追尋的只是如何讓會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的“效用最大化”。正如收付實(shí)現(xiàn)制在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的商業(yè)社會(huì)終于被工業(yè)社會(huì)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代，也許未來的新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)所呼喚的新會(huì)計(jì)理論也將浮出水面，只是我們正身處“黎明前的黑暗”，所以眾說紛紜，難辨真?zhèn)?。而無論如何，會(huì)計(jì)確認(rèn)理論都將在前人構(gòu)建的基石上更上層樓。

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篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)創(chuàng)新；創(chuàng)新必要性；創(chuàng)新因素

【中圖分類號(hào)】F230

一、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性

會(huì)計(jì)創(chuàng)新可以理解為廣大的會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中有效地解決會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。生物學(xué)中的“物競(jìng)天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域。中國(guó)古代的會(huì)計(jì)起源很早，中國(guó)的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記賬方法；漢代會(huì)計(jì)賬簿的登記方法；唐代是我國(guó)單式記賬法發(fā)展的完善時(shí)期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點(diǎn)，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官?gòu)d仍然以“入、出”作為記賬符號(hào)，但對(duì)記賬符號(hào)的具體運(yùn)用，已能夠根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此，沒有做到“與時(shí)俱進(jìn)，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性在于以下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境變化

1.宏觀環(huán)境

自2001年中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（以下簡(jiǎn)稱WTO）以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語言”，在跨國(guó)間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來越大的作用。我國(guó)的企業(yè)要想走出國(guó)門，必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法律法規(guī)。我國(guó)政府也意識(shí)到了這一點(diǎn)，許多財(cái)稅制度的改革，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際接軌。

2.微觀環(huán)境

自我國(guó)加入WTO以來，我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來越來越多，原有的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國(guó)企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國(guó)金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項(xiàng)的處理，原有的舊的會(huì)計(jì)處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需求。這些事實(shí)要求我們的會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)變化

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，而目標(biāo)的變化又影響著會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法的變化。

以往我國(guó)會(huì)計(jì)只要滿足涉及國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的需求和傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國(guó)加入WTO以及中國(guó)的金融改革，我國(guó)的會(huì)計(jì)還要滿足我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以及非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的改變，來適應(yīng)新的需求。

（三）會(huì)計(jì)對(duì)象變化

由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷地深化，其中對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”轉(zhuǎn)變到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)理論或者會(huì)計(jì)流派，而不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)流派往往會(huì)形成“百家爭(zhēng)鳴”的景象，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主要因素

會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的不斷變化決定了會(huì)計(jì)必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力。

（一）創(chuàng)新意識(shí)

會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者的頭腦對(duì)客觀創(chuàng)新活動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是能動(dòng)的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)具有以下主要特征：新穎性、目標(biāo)性和差異性。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動(dòng)機(jī)、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動(dòng)力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。

（二）會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神

會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對(duì)客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)造性活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的心理反映，并為會(huì)計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅(jiān)韌不拔、不怕風(fēng)險(xiǎn)、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神包括：會(huì)計(jì)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新興趣、會(huì)計(jì)創(chuàng)新意志、會(huì)計(jì)創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會(huì)計(jì)發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對(duì)所學(xué)習(xí)或研究的對(duì)象，提倡和鼓勵(lì)有求異的意識(shí)，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險(xiǎn)的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅(jiān)定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。

（三）會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力

會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力亦稱會(huì)計(jì)創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運(yùn)用到具體的、客觀的各種會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)價(jià)值的新思想和新方法的實(shí)際能力。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者完成某種具體客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)所必需具備的主觀條件，也就是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者能將自己具備會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。

（四）會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者面對(duì)挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識(shí)是基礎(chǔ)，解決為什么要?jiǎng)?chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實(shí)踐創(chuàng)造實(shí)施的條件。

三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的阻礙

雖然會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者都深刻認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國(guó)還存在著阻礙會(huì)計(jì)創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。

（一）實(shí)務(wù)界阻礙因素

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌過程中，直接采用“拿來主義”

現(xiàn)在，雖然國(guó)家在大力提倡并積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但這不意味著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。現(xiàn)在，許多實(shí)務(wù)人員和負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)研究人員，認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國(guó)具體的國(guó)情，否則將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用拿來主義，扼殺了我國(guó)會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新動(dòng)力和激情，不利于我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)。

2.會(huì)計(jì)規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”

由于我國(guó)稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴(yán)厲的處罰。而實(shí)際中，由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識(shí)不夠，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范而造成的。面對(duì)法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下，廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員只能老老實(shí)實(shí)地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會(huì)處以嚴(yán)厲的懲罰，客觀上扼殺了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。

3.會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新熱情度不高

對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者組成的（這一點(diǎn)可以由FASB成員來自美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)等），他們?cè)谥贫?zhǔn)則時(shí)充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會(huì)廣泛征求意見，并進(jìn)行聽證，修改，最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強(qiáng)的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的人，而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中，有利于激發(fā)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的欲望。

而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，由財(cái)政部牽頭，然后再在全國(guó)著名的大學(xué)挑選出著名的會(huì)計(jì)專家學(xué)者和在實(shí)務(wù)界中挑一些著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師等實(shí)務(wù)界精英，召集起來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后財(cái)政部認(rèn)可后，向社會(huì)。往往由于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會(huì)計(jì)研究人員，而能夠真正的參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會(huì)計(jì)研究人員進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，從而不利于會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素

1.國(guó)內(nèi)期刊“迷戀”實(shí)證研究

最近幾年來，國(guó)內(nèi)許多頂尖的會(huì)計(jì)期刊只認(rèn)可實(shí)證研究論文，非實(shí)證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)的研究。并且，由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的眾多缺陷，使得其在進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)于會(huì)計(jì)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實(shí)務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對(duì)外公開的載體，規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國(guó)內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究并將其研究成果對(duì)外公布動(dòng)機(jī)和熱情，給我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新帶來了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.高校教師科研壓力過大，無暇進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究

目前，國(guó)內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國(guó)高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)證論文，且規(guī)范會(huì)計(jì)論文難于發(fā)表，這一客觀事實(shí)導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的規(guī)范性會(huì)計(jì)論文，從而不利于我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的建議

（一）財(cái)政部放權(quán)給會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

我們可以借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，賦予會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以由財(cái)政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識(shí)和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者，組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來制定和修訂我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有較強(qiáng)的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究

目前，我國(guó)的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國(guó)的會(huì)計(jì)研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究范式，積極推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究，而弱化規(guī)范會(huì)計(jì)研究。因此，國(guó)內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文。鑒于此，我國(guó)應(yīng)該鼓勵(lì)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究的論文成果，以提高規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

（三）高校教師減壓，鼓勵(lì)創(chuàng)新性規(guī)范會(huì)計(jì)研究

高校教師是我國(guó)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究，因?yàn)檫@些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時(shí)間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會(huì)計(jì)研究中去。

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篇10

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成原因及分析研究

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

2.1 理論基礎(chǔ)不同

2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。

3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

3.2 通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

5 結(jié)論