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篇1

會(huì)計(jì)信息是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度向廣大的利益相關(guān)人提供有關(guān)公司運(yùn)營(yíng)狀況的信息是利益相關(guān)人進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接關(guān)系到利益相關(guān)人的決策及其結(jié)果。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給投資者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真可能會(huì)引起部分利益相關(guān)人的決策失誤和部分社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，會(huì)造成證券等資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩，是影響正常經(jīng)濟(jì)秩序的因素之一。

公司治理結(jié)構(gòu)是用來(lái)協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利害關(guān)系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習(xí)慣和制度的統(tǒng)稱(chēng)。公司治理結(jié)構(gòu)是在公司法人財(cái)產(chǎn)的委托―關(guān)系下對(duì)投資者管理層公司員工和債權(quán)人等其他利益相關(guān)者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系加以規(guī)范和協(xié)調(diào)，這種制度安排的有效運(yùn)作則必須以公司財(cái)務(wù)為依托。公司治理外部機(jī)制的充分競(jìng)爭(zhēng)能夠產(chǎn)生約束經(jīng)理行為的信息，因此能夠解決所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的監(jiān)控問(wèn)題。在一個(gè)國(guó)家或市場(chǎng)中,公司的外部治理機(jī)制基本相同,那么公司的差異就在于內(nèi)部治理機(jī)制。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與公司治理的互動(dòng)關(guān)系

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司治理機(jī)制中的作用

公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)效率的高低有著直接的影響和制約。一定的公司治理結(jié)構(gòu)下公司利益相關(guān)人的博弈結(jié)果就直接反映在公司的會(huì)計(jì)信息上。充分、完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在減少信息不對(duì)稱(chēng)、控制逆向選擇及限制道德風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用。一方面借助于有效的對(duì)外信息披露及審計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息支持了外部競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系的有序運(yùn)行，保證了接管等外部治理機(jī)制對(duì)經(jīng)理偏離股東利益行為構(gòu)成可置信的威脅；另一方面，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)信息直接發(fā)揮著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和契約溝通的治理價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)闡明道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題重要信息系統(tǒng)產(chǎn)權(quán)調(diào)整的邏輯起點(diǎn)，有助于董事會(huì)區(qū)分可控制事件和不可控制事件，管理人員經(jīng)常向董事會(huì)提交預(yù)算并作解釋偏離預(yù)算的階段性報(bào)告,這可能幫助董事會(huì)區(qū)分可控制事件與不可控制事件。

如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制特別是股票期權(quán)是現(xiàn)代公司治理中最為重要的組成部分，通過(guò)讓高管人員分享剩余收益，能夠激勵(lì)高管人員創(chuàng)造優(yōu)異的業(yè)績(jī)。高度綜合的會(huì)計(jì)信息就成為激勵(lì)合同設(shè)計(jì)和實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)理人才市場(chǎng)根據(jù)反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)經(jīng)理的業(yè)績(jī)，促進(jìn)經(jīng)理層任免機(jī)制的市場(chǎng)化、法制化，是解決公司經(jīng)理層治理的源頭問(wèn)題。

總之，我們可以將會(huì)計(jì)信息在公司治理中的角色定位為：在以緩解“股東—經(jīng)理”的問(wèn)題為中心的有關(guān)控制機(jī)制中使用對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以提高治理的效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

2.內(nèi)外部治理機(jī)制影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

全面理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用必須要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，關(guān)鍵還要看雙方信息掌握的程度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否客觀、公正反映公司治理中的內(nèi)外部治理機(jī)制和所有利益相關(guān)者之間產(chǎn)權(quán)博弈的是否均衡。

兩權(quán)分離下“在場(chǎng)”的經(jīng)理與“不在場(chǎng)”的產(chǎn)權(quán)主體之間信息不對(duì)稱(chēng)是客觀的現(xiàn)實(shí)，有兩個(gè)層面，第一層面是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、未來(lái)前景等狀態(tài)信息；第二個(gè)層面是關(guān)于經(jīng)理努力程度信息。經(jīng)理掌握第一層面的優(yōu)勢(shì)信息，這是其勝任決策和管理的有利條件。由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體利益目標(biāo)不同，為了防止信息不對(duì)稱(chēng)所引發(fā)的事前逆向選擇和事后的敗德行為，那些遠(yuǎn)離企業(yè)的相關(guān)利益者有必要對(duì)管理者提供的信息進(jìn)行分析、驗(yàn)證。為了提高效率，股東等外部產(chǎn)權(quán)主體可以通過(guò)與人力資本所有者的談判，將這種分析、驗(yàn)證程序制度化。如在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部，可以在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或引入具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的獨(dú)立董事；在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)外部則可依托中介機(jī)構(gòu)，以確保管理者所提供會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和公司內(nèi)外部治理是雙向的影響。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息治理作用與對(duì)策分析

在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督方主要是政府和其他外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)；授意方主要是股東和管理層；我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的受益人主要是大股東和公司管理層等內(nèi)部人。我們可以找出我國(guó)上市公司存在的問(wèn)題：（1）不完全的公司控制權(quán)、國(guó)有大股東缺位、小股東無(wú)力控制造成我國(guó)上市公司的內(nèi)部人控制。上市公司由于國(guó)有股東其外部控制權(quán)的獲得，更加對(duì)內(nèi)部人控制失去了約束作用。（2）控制權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者錯(cuò)位。我國(guó)上市公司中控制權(quán)主要在大股東和內(nèi)部人手中，但是風(fēng)險(xiǎn)主要由中小股東、債權(quán)人和公司員工等承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)和收益上不成正比。

治理結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因，減少會(huì)計(jì)信息失真只能從健全和完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)入手：（1）確定我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，企業(yè)主體利益的最大化。（2）健全和完善我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，培育完全的股東。（3）健全和完善我國(guó)上市公司控制權(quán)問(wèn)題，建立完全的控制權(quán)。（4）健全和完善我國(guó)上市公司監(jiān)督機(jī)制有效的監(jiān)督機(jī)制。

我國(guó)的股權(quán)分制改革的推進(jìn)，國(guó)有股不流通，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象在某種程度上將會(huì)得到改善。通過(guò)引入機(jī)構(gòu)投資者和社會(huì)資本、獨(dú)立董事制度的逐步健全、管理層報(bào)酬契約的完善、內(nèi)部經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，定將使我國(guó)的公司治理理論逐步完善，進(jìn)而使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高反過(guò)來(lái)亦會(huì)提高公司治理效率，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展。要在內(nèi)部治理機(jī)制研究基礎(chǔ)上關(guān)注外部治理機(jī)制的環(huán)境作用，培育我國(guó)的外部治理的制度因素。只有這樣才能使我國(guó)的公司治理得到完善，才會(huì)向投資人提供相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)而保護(hù)投資人利益。

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篇2

【內(nèi)容摘要：】股權(quán)集中的公司所出現(xiàn)的控制性股東與小股東之間的利益沖突近年來(lái)受到學(xué)界的關(guān)注，相關(guān)研究認(rèn)為，控制性股東往往會(huì)利用對(duì)公司控制權(quán)謀取私有利益，但現(xiàn)金股利作為一種典型的分享利益，能夠起到限制控制性股東侵占行為的作用，是一種制約機(jī)制，有助于提高公司財(cái)富和保護(hù)小股東利益。本文采用“事件研究法”和橫截面回歸分析，利用我國(guó)上市公司股利公告日的市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)檢驗(yàn)這一理論預(yù)期，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)在我國(guó)存在控制性股東的上市公司中，現(xiàn)金股利并沒(méi)有起到限制控制性股東侵占行為和保護(hù)小股東的作用。

一、文獻(xiàn)評(píng)論Berle和Means對(duì)美國(guó)最大的200家公司的分析發(fā)現(xiàn)，大公司的股權(quán)極為分散，以致于沒(méi)有任何一個(gè)人擁有任何一家公司足夠多的股票（Berle和Means，1932）。從Berle-Means命題出發(fā)，理論主要討論股東與管理者之間的委托問(wèn)題（Jensen和Meckling，1976）。近年來(lái)，學(xué)者們開(kāi)始把眼光投向美國(guó)以外的公司，他們發(fā)現(xiàn)除英美以外，股權(quán)分散的公司在多數(shù)國(guó)家并不普遍，存在單一的控制性股東的公司倒比比皆是，而在這些公司里，最主要的沖突不是管理者和股東之間的沖突，而是大股東和小股東之間的沖突（Shleifer和Vishny，1997；Bubchuk，1999；LaPorta等1998；等等）。[1]Grossman和Hart（1988）將控制權(quán)利益分為證券利益（securitybenefits）和私有利益（privatebenefits），前者是指公司證券持有者共享的利益，后者是指握有控制權(quán)的一方獨(dú)享的利益。與之相類(lèi)似，Holderness（2003）在其對(duì)大股東實(shí)證研究的綜述性文章中提出，大股東的控制權(quán)利益分為控制權(quán)分享利益（sharedbenefitsofcontrol）和控制權(quán)私有利益（privatebenefitsofcontrol），分享利益是所有股東按股權(quán)比例分享的，而私有利益則由控制性股東獨(dú)享，這種利益不會(huì)惠及其他股東，而正是以犧牲公司其他股東的利益為代價(jià)換取的。Shleifer和Vishny（1997）指出，“當(dāng)所有權(quán)超過(guò)某一點(diǎn)后，大股東幾乎完全掌握公司控制權(quán)，就會(huì)傾向于利用公司謀取控制權(quán)私有利益”。為了研究控制性股東與公司決策之間的關(guān)系，學(xué)者們對(duì)大股東控制下的公司的高管薪資、財(cái)務(wù)杠桿、兼并收購(gòu)等主要財(cái)務(wù)政策展開(kāi)了一系列的研究，股利政策是其中頗受關(guān)注的問(wèn)題之一（Holderness和Sheehan，1988；Mehran，1995；Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）。大小股東沖突的理論框架下所討論的股利政策主要集中于現(xiàn)金股利，[2]按照有關(guān)的理論解釋?zhuān)刂菩怨蓶|與現(xiàn)金股利之間的關(guān)系表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面，控制性股東總是不愿意分發(fā)股利，而是希望通過(guò)公司與自己所有的其他公司之間的關(guān)聯(lián)交易將現(xiàn)金“分”給自己（Holderness和Sheehan，1988；Hart，1995；Shleifer和Vishny，1997）。另一方面，外部投資者因?yàn)轭A(yù)期到控制性股東的侵占傾向而不愿投資，公司不得不支付高的現(xiàn)金股利以承諾限制控制性股東行為。由于現(xiàn)金股利是一種典型的分享利益，由全部股東按股權(quán)比例分享（Klaus和Yurtoglu，2003），發(fā)放現(xiàn)金股利可以減少大股東的控制權(quán)私有利益（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000），從而對(duì)控制性股東的侵占行為起到約束和限制作用。正是基于“現(xiàn)金股利是限制大股東侵占行為的一種制約機(jī)制”的觀點(diǎn)，LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny（2000）對(duì)普通法系國(guó)家和大陸法系國(guó)家的公司進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者股利支付較高，對(duì)小股東保護(hù)得較好，后者股利支付較低，大股東的侵占行為受到的約束較弱。Faccio、Lang和Young（2001）在此基礎(chǔ)上以西歐公司為參照研究東亞的控制性股東對(duì)股利政策的影響，認(rèn)為東亞公司的控制權(quán)結(jié)構(gòu)比較隱蔽，控制性股東的存在不易為外部投資者所察覺(jué)，導(dǎo)致股利支付率較低，不能有效地約束控制性股東的侵占行為。相反，西歐公司的控制權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)透明，容易發(fā)生控制性股東侵占問(wèn)題的公司迫于外部股東的壓力而支付較高的股利，外部股東的利益受保護(hù)的程度較高。Klaus和Yurtoglu（2003）利用德國(guó)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，他們將樣本公司分別按多數(shù)股權(quán)控制（大股東持股50%以上）與少數(shù)股權(quán)控制（大股東持股50%以下）及有監(jiān)督（至少有一個(gè)第二大股東持股5%以上）與無(wú)監(jiān)督（第二大股東持股少于5%）進(jìn)行分類(lèi)，[3]檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)多數(shù)股權(quán)控制且無(wú)監(jiān)督的公司股利支付率最低，多數(shù)股權(quán)控制且有監(jiān)督的公司股利支付率最高。他們還考察了股利變動(dòng)公告的市場(chǎng)反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)大股東控制程度較高的公司里，公告日前兩天至公告日后兩天的累積超常收益率CAR隨股利增加而上升，隨股利降低而下降。二、研究目標(biāo)上述研究表明，盡管大股東一般不愿意分紅，但如果有其他力量約束大股東行為，如法律有效地保護(hù)其他投資者（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000）、第二大股東起監(jiān)督作用（Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）或資本市場(chǎng)的外部投資者因事先預(yù)期到大股東的侵占行為而低估公司的股價(jià)，甚至不愿投資（Faccio、Lang和Young，2001），大股東不分或少分現(xiàn)金股利的行為會(huì)有所收斂，現(xiàn)金股利的增加會(huì)降低控制性股東的私有利益，從而有利于保護(hù)小股東利益，是限制控制性股東侵占行為的一種約束機(jī)制。我國(guó)上市公司的股利分配特征一直是業(yè)界和學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一，其中“不分配現(xiàn)象”更是多年來(lái)討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。李常青（2001）發(fā)現(xiàn)，從1993年到1998年，我國(guó)上市公司平均股利支付率不斷下降，不分配的公司逐年增加，從1993年的7%到1998年的59%。為了保護(hù)中小投資者利益，2000年年底，監(jiān)管層開(kāi)始有意向干預(yù)上市公司現(xiàn)金分配，2001年3月證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和5月的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中將現(xiàn)金分紅與再融資掛起鉤來(lái)。[4]從2000年開(kāi)始，派現(xiàn)公司明顯增加，派現(xiàn)公司占全部公司的比例從1999年的31%上升到2000年的61%（見(jiàn)表一）。我國(guó)上市公司是典型的由大股東主導(dǎo)的公眾公司，第一大股東平均持股比例達(dá)44%（見(jiàn)表二），按照上述理論的預(yù)期，現(xiàn)金股利的增加應(yīng)有利于保護(hù)大股東控制下的上市公司中小股東的利益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)用心良苦地規(guī)定再融資公司的派現(xiàn)問(wèn)題，其初衷也正在于此。那么，現(xiàn)金股利作為一種利益分配，究竟是否確實(shí)能夠抑制大股東的控制權(quán)私有利益，從而有利于提高小股東利益呢？本文擬從大小股東利益沖突的角度通過(guò)分析現(xiàn)金股利公告日的市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)考察這一問(wèn)題。表一：近年實(shí)施現(xiàn)金分紅的上市公司數(shù)量與比例年份199619971998199920002001

實(shí)施現(xiàn)金分紅的上市公司數(shù)量184226268297660686

占全部上市公司的比例0.350.30.310.310.610.58

表二：2001年非金融類(lèi)上市公司第一大股東持股比例第一大股東持股比例20%以下20%～50%50%以上合計(jì)

所占比重7.28%51.61%41.11%100%

第一大股東持股比例均值上四分位數(shù)中位數(shù)下四分位數(shù)

44.18%29.35%43.76%58.97%

三、研究程序1、研究樣本本文從香港理工大學(xué)中國(guó)會(huì)計(jì)和金融研究中心與深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開(kāi)發(fā)的《中國(guó)股票市場(chǎng)研究數(shù)據(jù)庫(kù)》中選取已在滬、深兩市上市的具有完備的2001年度股利數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和股權(quán)數(shù)據(jù)的全部非金融類(lèi)A股上市公司為樣本。本文研究有股利支付能力的公司的股利行為，故剔除2001年凈利潤(rùn)或可供分配利潤(rùn)為負(fù)的公司，此外，為使研究方法有效，本文還剔除了股利支付率遠(yuǎn)大于1的公司4家，這樣，最后確定的研究樣本共944家上市公司。2、研究變量與控制因素本文主要研究市場(chǎng)對(duì)不同公司的不同股利公告的反應(yīng)，選擇的變量主要有反映大股東控制程度的變量——第一大股東持股比例L_SHARE、反映現(xiàn)金股利的變量——股利支付率PR，以及反映公司價(jià)值變動(dòng)的變量——公告日超常收益率AR和累積超常收益率CAR。[5]此外，由于公司的股利是與年報(bào)一起公告的，公告日的AR和CAR可能受到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，特別是盈利數(shù)據(jù)的影響，因此還需要控制股利之外的公司其他特征。為此，本文引入行業(yè)、規(guī)模、負(fù)債程度、盈利水平、成長(zhǎng)性等有關(guān)控制變量?；咀兞慷x如下：變量符號(hào)變量定義

CAR股利公告前兩天至公告后兩天的累計(jì)超常收益率

PR股利支付率=現(xiàn)金股利/可供分配利潤(rùn)

L_SHARE第一大股東持股比例

LN（A）總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)，反映公司規(guī)模

L/A負(fù)債比率，反映負(fù)債程度

EPS每股凈利潤(rùn)，反映盈利性

G銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率，反映成長(zhǎng)性

DUM_I行業(yè)啞變量，按證監(jiān)會(huì)公布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》一級(jí)分類(lèi)

3、檢驗(yàn)方法（1）事件研究分析以股利公告日為第0日，取第-180～-31日為估計(jì)期，第-30～+30日為事件期，進(jìn)行事件研究：A.根據(jù)市場(chǎng)模型，利用第-180～-31日的個(gè)股收益率和市場(chǎng)收益率估計(jì)模型B.計(jì)算第-2～+2日的超常收益率ARC.計(jì)算第-2～+2日的累積超常收益率CARD.計(jì)算全部樣本在第-2～+2日的平均累積超常收益率CAR，并以20%和50%為分界點(diǎn)，將第一大股東持股比例L_SHARE分為高、中、低三組，[6]以5%和32.65為分界點(diǎn)，將股利支付率PR分為高、中、低三組，[7]按照L_SHARE和PR交叉分組，共分九組，計(jì)算各組第-2～+2日的平均累計(jì)超常收益率CAR（2）截面回歸分析以CAR為因變量，股利支付率PR為自變量，公司其他特征為控制變量，分別按第一大股東持股比例為20%以上和第一大股東持股比例為50%以上兩種情況進(jìn)行下列回歸：CAR=β0+β1PR+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+ΣβiDUM_I+ε4、研究過(guò)程與結(jié)果（1）樣本數(shù)據(jù)描述表三：按L_SHARE和PR分組后各組公司數(shù)及比重公司數(shù)（比重）PR合計(jì)

高中低

L-Share高131（32.75%）160（40.00%）109（27.25%）400

中103（21.59%）201（42.14%）173（36.27%）477

低16（23.88%）21（31.34%）30（44.78%）67

合計(jì)250382312250

注：括號(hào)內(nèi)為L(zhǎng)_SHARE高、中、低各組中不同股利支付水平所占比重表四：L_SHARE高、中、低各組平均股利支付率平均股利支付率全部公司支付股利的公司

L-Share高26.09%34.56%

L-Share中18.85%28.19%

L-Share低19.51%34.41%

注：“全部公司”包括支付股利的公司和不支付股利的公司（2）事件研究分析圖一：股利公告日的股價(jià)市場(chǎng)表現(xiàn)

注：第一大股東低、中等、高持股按20%和50%為分界點(diǎn)劃分表五：股利公告日各組CARCARL-Share合計(jì)

低中高

PR低-0.0071-0.0063-0.0065-0.0065

中-0.0104-0.0070-0.0051-0.0066

高-0.0031-0.0080-0.0091-0.0083

合計(jì)-0.00720.0070-0.0070

注：根據(jù)t檢驗(yàn)，總體上，高PR與中PR、低PR公司的CAR沒(méi)有顯著差異，只有高L-Share高PR公司與高L-Share中PR公司的CAR的P（t，單尾）值為0.06，中PR低L-Share公司和中PR高L-Share公司的CAR的P（t，單尾）值為0.08。從圖一可以看出，股利支付水平的高低對(duì)第一大股東持股比例不同的公司的影響是不同的?？傮w上，對(duì)于第一大股東持股比例高于20%的公司而言，沒(méi)有顯現(xiàn)出股利支付率越高CAR越高的趨勢(shì)，相反，對(duì)于第一大股東持股50%以上的公司，市場(chǎng)對(duì)中等程度分發(fā)現(xiàn)金的公司的反應(yīng)要好于高分配的公司。表五的分組CAR同樣說(shuō)明，就總體樣本看，高股利支付水平的公司的CAR與其他公司沒(méi)有顯著差異，對(duì)于第一大股東絕對(duì)控股的公司，市場(chǎng)對(duì)高股利支付率比中等股利支付率評(píng)價(jià)不是更好，而是更差。（3）橫截面回歸分析表六：公告日累積超常收益率CAR對(duì)股利支付率PR回歸L-Share≥20%L-Share≥50%

PR-0.0054*-0.0068**-0.0061*-0.0070*-0.0076*-0.0068

EPS-0.0072*0.0083**-0.00300.0037

LN（A）---0.0006---0.0006

G---0.0000---0.0000

L/A--0.0040--0.0047

F值3.33*3.51**1.742.96*1.650.80

注：1、控制行業(yè)效應(yīng)后回歸結(jié)果不變，故表中未作列示；2、**表示在5%水平下顯著，*表示在10%水平下顯著。表六的回歸結(jié)果表明，不管是以20%還是以50%來(lái)界定第一大股東對(duì)公司的有效控制，股價(jià)反應(yīng)都不支持“存在控制性股東的公司的股利支付水平越高對(duì)小股東越有利”的理論預(yù)期，相反，在第一大股東絕對(duì)控股或?qū)居兄卮笥绊懙那闆r下，公司股利支付率越高，股價(jià)市場(chǎng)表現(xiàn)越差。四、結(jié)論相關(guān)研究認(rèn)為，當(dāng)大股東握有公司控制權(quán)時(shí)，往往會(huì)通過(guò)各種方式謀取私有利益，而不愿讓公司利益按股權(quán)比例由全體股東分享?，F(xiàn)金股利是一種典型的分享利益，因此，大股東傾向于不分或少分股利，但理性的投資者會(huì)迫使公司派發(fā)現(xiàn)金股利以限制控制性股東的侵占行為，此外，有效的外部法律保護(hù)和內(nèi)部公司治理也都可以促使公司較多地分配股利以減少控制性股東的私有利益。所以，在存在控制性股東的公司里，股利實(shí)際上是限制控制性股東侵占公司財(cái)富、損害小股東利益的一種的約束機(jī)制。本文利用2001年我國(guó)滬深上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)現(xiàn)金股利是否有助于提高公司價(jià)值，保護(hù)小股東利益。研究結(jié)果不支持相關(guān)理論的預(yù)期，也與國(guó)外的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果不相一致。我國(guó)上市公司第一大股東持股比例普遍較高，絕大多數(shù)是典型的大股東控制下的公司，但總體上我國(guó)上市公司支付較高水平的現(xiàn)金股利并沒(méi)有引起市場(chǎng)好的反應(yīng)，而不管是按20%還是按50%來(lái)界定有效控制，大股東控制下的公司股利支付水平越高，公告日的市場(chǎng)表現(xiàn)越差，這一點(diǎn)對(duì)于大股東絕對(duì)控股的公司而言尤為明顯。實(shí)際上，有關(guān)大股東問(wèn)題的研究通常涉及不同國(guó)家，正是各個(gè)國(guó)家不同的制度背景為研究提供了方便，同時(shí)也使得問(wèn)題的分析變得復(fù)雜。[8]我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得通常持有非流通股的大股東與通常持有流通股的小股東的利益實(shí)現(xiàn)形式存在明顯的差異，[9]大股東所持非流通股無(wú)法在股票市場(chǎng)流通，股權(quán)轉(zhuǎn)讓只能通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式進(jìn)行，不僅手續(xù)繁雜，而且轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定一般依據(jù)賬面凈資產(chǎn)，而非股票市價(jià)，與小股東相比，大股東無(wú)法分享股票價(jià)格上漲帶來(lái)的好處，其正常的利益實(shí)現(xiàn)形式只有現(xiàn)金股利，所以，我國(guó)的現(xiàn)金股利對(duì)控制性股東的影響與其他國(guó)家不同。可能正是這一特殊的制度背景導(dǎo)致我國(guó)上市公司的現(xiàn)金股利無(wú)法成為約束控制性股東侵占行為的有效約束機(jī)制。如果現(xiàn)金股利不能如理論預(yù)期的那樣起到制約作用，證監(jiān)會(huì)干預(yù)上市公司現(xiàn)金分紅的意義就值得懷疑。筆者檢驗(yàn)了出于政策壓力而象征性分紅的公司，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)這些公司產(chǎn)生積極的市場(chǎng)反應(yīng)。不僅如此，自“用友事件”而開(kāi)始受到關(guān)注的施行“高比例派現(xiàn)加股市融資”的惡意分紅公司近年逐漸增多，筆者還特別考察了惡意分紅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)惡意分紅的公司中第一大股東持股比例高于對(duì)照組，[10]說(shuō)明控制性股東持股比例高的公司更有可能通過(guò)高比例分紅侵占小股東利益。這或許是第一大股東絕對(duì)控股公司股利支付率越高其股價(jià)市場(chǎng)表現(xiàn)越差的原因。因此，由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性及其引起的控制性股東利益實(shí)現(xiàn)形式的特殊性，現(xiàn)金股利無(wú)法象其他國(guó)家那樣對(duì)控制性股東侵占公司財(cái)富的行為起到約束作用。在存在控制性股東的上市公司中，高股利支付率非但無(wú)助于提高公司財(cái)富，保護(hù)小股東的利益，相反，股利支付率越高，公司財(cái)富和小股東利益受損越多，這可能與控制性股東利用現(xiàn)金分紅與股市融資相結(jié)合套取現(xiàn)金的侵占行為有關(guān)。如此說(shuō)來(lái)，我國(guó)存在控制性股東的上市公司高比例派現(xiàn)不僅沒(méi)有限制控制性股東的侵占行為，反而可能正是控制性股東攫取私有利益的一種手段。五、進(jìn)一步的研究本文的研究結(jié)果表明現(xiàn)金股利沒(méi)有起到制約控制性股東侵占行為，并認(rèn)為在我國(guó)高比例分配現(xiàn)金股利可能反而是控制性股東謀取私有利益的一種手段，但限于篇幅，對(duì)后一個(gè)問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行深入的研究，近年來(lái)有關(guān)大股東控制權(quán)私有利益的研究越來(lái)越多，我國(guó)上市公司屬于典型的大股東控制下的上市公司，大股東侵占公司財(cái)富和小股東利益的事例比較多，也是有關(guān)部門(mén)監(jiān)管的重點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)上市公司為大股東控制權(quán)私有利益問(wèn)題的研究提供了很好的研究樣本，結(jié)合我國(guó)的制度背景研究此類(lèi)問(wèn)題應(yīng)是有意義的。參考文獻(xiàn)：Bebchuk,Lucian,1999,Arent-protectiontheoryofcorporatecontrolandownership,NBERworkingpaper7203Clifford,Holderness,2003,Asurveyofblockholdersandcorporatecontrol,EconomicPolicyReview9,51-63Grossman,Sanford,andOliverHart,1988,One-share,onevote,andthemarketforcorporatecontrol,JournalofFinancialEconomics20,175-202Holderness,Clifford,andDennisSheehan,1988,Theroleofmajorityshareholdersinpubliclyheldcorporations:anexploratoryanalysis,JournalofFinancialEconomics20,317-346Jensen,Michael,andWilliamMecking,1976,Theoryofthefirm:Managerialbehavior,agencycosts,andownershipstructure,JournalofFinancialEconomics3,305-360KlausGugler,andBurcinYurtoglu,2003,corporategovernanceanddividendpay-outpolicyinGermany,EuropeanEconomicReview47,731-758Lang,LarryH.P.andRobertH.Litzenberger,1989,Dividendannouncements:cashflowsignalingvs.freecashflowhypotheses,JournalofFinancialEconomics24,181-192LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,1998,Lawandfinance,JournalofPoliticalEconomy106,1113-1155LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,andAndreiShleifer,1999,Corporateownershiparoundtheworld,JournalofFinance54,471-518LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,2000,Agencyproblemsanddividendpoliciesaroundtheworld,JournalofFinance55,1-33MaraFsccio,LarryH.P.Lang,andLeslieYoung,2000,DividendsandExpropriation,AmericanEconomicReview91,54-78Mehran,Hamid,1995,Executivecompensationstructure,ownershipandfirmperformance,JournalofFinancialEconomics38,163-184OliverHart,1995,Governance:sometheoryandimplications,EconomicJournal105,678-689Shleifer,Andrei,andRobertW.Vishny,1997,Asurveyofcorporategovernance,JournalofFinance52,737-783李常青，《股利政策理論與實(shí)證研究》，2001年，中國(guó)人民大學(xué)出版社楊熠、沈藝峰，傳遞盈利信號(hào)還是起監(jiān)督治理作用，2003，工作稿伍利娜、高強(qiáng)、彭燕，2003，中國(guó)上市公司“異常高派現(xiàn)”影響因素研究，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》，第1期

篇3

1、戰(zhàn)略管理控制

基于管理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構(gòu)建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個(gè)關(guān)鍵變量的戰(zhàn)略模型?！彼M(jìn)而構(gòu)建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及管理控制制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用之間的假定關(guān)系圖，指出管理控制制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用應(yīng)當(dāng)建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，管理控制制度應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略地位相適應(yīng)。不同的戰(zhàn)略地位導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)可能是嚴(yán)格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統(tǒng)中對(duì)嚴(yán)格控制或松弛控制最敏感的就應(yīng)該算是預(yù)算系統(tǒng)了。

2、經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理控制

所謂評(píng)價(jià)則必須有一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，有效的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)因素，而財(cái)務(wù)因素的主要來(lái)源便是預(yù)算管理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)既可以考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效，又可以確定進(jìn)一步的激勵(lì)和報(bào)酬水平。其目的無(wú)非是為了促進(jìn)可運(yùn)用的資源（如人、設(shè)備、設(shè)施、時(shí)間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)一樣，經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個(gè)管理控制系統(tǒng)監(jiān)督程度的不同分為嚴(yán)格控制與松弛控制。而嚴(yán)格控制或松弛控制對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算管理產(chǎn)生極大影響。

二、預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效間的相關(guān)性

1、預(yù)算管理控制與戰(zhàn)略管理控制的關(guān)系

一方面，戰(zhàn)略作為預(yù)算的前提，為預(yù)算提供了一個(gè)可供遵循的框架；另一方面，預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過(guò)預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。

2、預(yù)算管理控制與經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理控制的關(guān)系

一方面，預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門(mén)績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿；另一方面，理論研究已經(jīng)證明，高水準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對(duì)管理者的態(tài)度和業(yè)績(jī)存在積極影響，預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。

在整個(gè)管理控制系統(tǒng)中，預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間實(shí)質(zhì)上是一種以因果關(guān)系為邏輯主線、首尾相連的循環(huán)過(guò)程。在戰(zhàn)略管理的前提下，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理控制，再以預(yù)算管理確定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)衡量管理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而經(jīng)營(yíng)績(jī)效又反過(guò)來(lái)決定著下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)采用既有戰(zhàn)略，還是實(shí)施新戰(zhàn)略。

三、對(duì)預(yù)算管理控制的重新認(rèn)識(shí)

1、對(duì)預(yù)算管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)及原因

目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的作用還存在許多錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，其中最為典型、最容易使預(yù)算管理失去理應(yīng)發(fā)揮作用的錯(cuò)誤看法，就是將預(yù)算管理僅僅看成是財(cái)務(wù)部門(mén)自己的工作。

預(yù)算管理常常無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果其原因主要有兩個(gè)：一是管理者使用的預(yù)算模型不準(zhǔn)確，因此給出的預(yù)測(cè)就是錯(cuò)誤的，實(shí)際業(yè)績(jī)當(dāng)然就很難與之相符合；二是，在以預(yù)算為依據(jù)對(duì)管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)并進(jìn)一步激勵(lì)的機(jī)制下，管理者的職能可能會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)預(yù)算的編制水平和實(shí)際報(bào)告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。因?yàn)樵陬A(yù)算編制的開(kāi)始，管理者可能就會(huì)故意影響預(yù)算編制過(guò)程，使做出的預(yù)算與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。他們還可能調(diào)整自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，其目的是要使實(shí)際執(zhí)行情況符合他們的期望，以達(dá)到預(yù)算水平。

這兩個(gè)原因的思想根源就在于將預(yù)算管理孤立于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部門(mén)。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略管理目標(biāo)進(jìn)行全員參與預(yù)算，無(wú)法構(gòu)建或得到正確的預(yù)算模型，故而預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，實(shí)際業(yè)績(jī)無(wú)法與之相符合；另一方面，預(yù)算制定的過(guò)程中沒(méi)有充分考慮到績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的管理控制，這就使得經(jīng)營(yíng)者在預(yù)算制定或執(zhí)行過(guò)程中偏離預(yù)算管理的初衷，做出創(chuàng)造個(gè)人利益的自利行為。

2、構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)

若想構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)，應(yīng)在如下幾方面對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)加以改進(jìn)：

第一，預(yù)算管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過(guò)程。應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任和權(quán)力相對(duì)等的原則，分清責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人。凡是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有影響作用的部門(mén)或個(gè)人，應(yīng)該賦予其相應(yīng)的權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在相關(guān)部門(mén)充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的前提下要實(shí)行嚴(yán)格預(yù)算控制。當(dāng)然這一過(guò)程還要允許適度的、并經(jīng)各部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預(yù)算彈性和預(yù)算靈活性。

篇4

一直以來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的論述可謂仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智。通觀各種觀點(diǎn)，不難發(fā)現(xiàn)其中所存在的不足集中到一點(diǎn)，就是沒(méi)有從“人”的職責(zé)作用角度，僅就財(cái)務(wù)管理甚至財(cái)務(wù)活動(dòng)談財(cái)務(wù)管理職能，使這種職能缺乏活性與靈性，以及財(cái)務(wù)管理職能應(yīng)用上的不人性。因此，克服和糾正這些不足，就需要深刻理解和靈活運(yùn)用“以人為本”的理念，彰顯財(cái)務(wù)管理的人文光環(huán)和人性光輝。

“以人為本”中的“人”應(yīng)是集合名詞，是生活在社會(huì)之中具有各種社會(huì)關(guān)系，從事各種社會(huì)活動(dòng)，創(chuàng)造著社會(huì)歷史的主體；是由所有個(gè)體按一定方式結(jié)合而成的、具有復(fù)雜結(jié)構(gòu)的社會(huì)有機(jī)系統(tǒng)。其“本”則是事物的根本、基礎(chǔ)，社會(huì)歷史的主宰、主體、主人，指導(dǎo)思想和行動(dòng)的準(zhǔn)則，工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、尺度，以及哲學(xué)上的本原、本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的本位，等等。財(cái)務(wù)管理不論如何定義，財(cái)務(wù)管理職能不論怎樣論述，都不能脫離其中有“人”起作用、有“人”在作用這個(gè)根本因子；都必須明確財(cái)務(wù)管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據(jù)何在?所有“本人”如何分擔(dān)、履行和發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)?在這方面，已有許多學(xué)者研究提及，如裴伯英、干勝道、湯谷良等人認(rèn)為企業(yè)可以大致分為股東大會(huì)、董事會(huì)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理三個(gè)層次，并且區(qū)分了所有者財(cái)務(wù)的職能和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的職能；王斌、張延波(2002)的企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系也指出財(cái)務(wù)管理職能由出資者財(cái)務(wù)職能、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)職能組成。由此而論，財(cái)務(wù)管理是一種綜合性的價(jià)值管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，參與者不僅包括會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)分析人員和管理層，還包括工程技術(shù)人員、銷(xiāo)售人員和廣告宣傳人員等(歐陽(yáng)令南，2005)；財(cái)務(wù)管理職能發(fā)揮好壞，既涉及企業(yè)及其成員的根本利益，也需要各方面人員充分履行好其職責(zé)。據(jù)此，筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理直接涉及的“人”類(lèi)就可區(qū)分成所有者、管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和企業(yè)員工四個(gè)不同利益主體和行為主體(即企業(yè)內(nèi)部關(guān)系人，本文不考慮與企業(yè)財(cái)務(wù)管理間接利益相關(guān)的外部關(guān)系人)；相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能也就可劃分為所有者財(cái)務(wù)管理的職能、管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理的職能、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理的職能和一般員工財(cái)務(wù)管理的職能四個(gè)層面。這四個(gè)層面的職能又因“四類(lèi)人”在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)活動(dòng)管理、財(cái)務(wù)關(guān)系管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的共管之職能不同而有所差異和側(cè)重，從而使得財(cái)務(wù)管理職能層次特色更加鮮明和“人性”。

二、所有者財(cái)務(wù)管理職能

所有者財(cái)務(wù)管理是指所有者投入企業(yè)資本，監(jiān)管資本的營(yíng)運(yùn)，并對(duì)其資本的投量及其形成的存量或增量進(jìn)行調(diào)整的財(cái)務(wù)管理行為，目的在于確保資本投放和營(yíng)運(yùn)的安全性、完整性和增值性。它的職能主要如下：

1.在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的職能

財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中價(jià)值墊支與增值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資本價(jià)值墊支及其增值是財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)涵，資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)節(jié)和過(guò)程則構(gòu)成了財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容。我們可將資金的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)、收回以及分配等一系列資金的組織、運(yùn)用和收益的活動(dòng)，稱(chēng)為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理首要和基本的，就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)的管理，其常規(guī)內(nèi)容包括資金籌集管理、資金使用管理和資金分配管理三大方面。

財(cái)務(wù)活動(dòng)管理包括對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果的管理。財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程實(shí)際上就是資金流動(dòng)與流向的過(guò)程，其管理也就是管理資金的流量或變量，主要包括籌資職能、投資職能和用資職能；財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果直接表現(xiàn)為資金的增量或減量及其所表現(xiàn)出的存量，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果的研判、評(píng)比，以及資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果下的資金利益分派和資金存量配置問(wèn)題，具有檢查、分析、考核、評(píng)價(jià)、分配資金職能。

在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的所有者財(cái)務(wù)管理職能，要求所有者必須擺正自己在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任委托者和資本所有者地位與決策把關(guān)者和權(quán)益監(jiān)察者角色，最大限度地促使其所委托的責(zé)任得當(dāng)有效、所投放的資本保全增值、所把關(guān)的決策科學(xué)可行、所監(jiān)察的權(quán)益充實(shí)完整。具體來(lái)說(shuō)，一是投資職能。所有者必須高度明確其投放資本的最終性目的或?qū)嵲谀繕?biāo)，以決定其具體的投資方式和途徑、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)容和形式等。二是考評(píng)職能。所有者必須充分關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)狀況、運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)和涉及資本變動(dòng)的系列行動(dòng)，及時(shí)監(jiān)督考評(píng)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，保護(hù)其自身財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。三是用資職能。所有者必須圍繞資金內(nèi)部配置和資金耗費(fèi)與收回中不同資金占用形態(tài)進(jìn)行調(diào)度安排，使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的資金分布合理、搭配恰當(dāng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除資金積壓、浪費(fèi)、損失等問(wèn)題。四是檢查分析職能。所有者必須認(rèn)真檢查和預(yù)防其在企業(yè)的所有者權(quán)益的稀釋或受損，尤其是對(duì)股票籌資、控制權(quán)性質(zhì)的投資受資和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，要有效采取一定的干預(yù)、監(jiān)督和分析措施，以保全其資本和權(quán)益。

2.在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的職能

財(cái)務(wù)關(guān)系是由于財(cái)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的資本權(quán)能處理關(guān)系，是不同資本權(quán)能所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(彭韶兵，2003)，也是企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中與有關(guān)各方圍繞各自的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)和履行而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(靳能泉，2008)。對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理實(shí)質(zhì)就是針對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系形成、維持、保護(hù)和發(fā)展等而作出的一系列制度安排，財(cái)務(wù)管理職能主要和具體的體現(xiàn)，就在于財(cái)務(wù)關(guān)系管理職能上。由此確定的財(cái)務(wù)關(guān)系管理職能就是指企業(yè)內(nèi)各方財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所具有的協(xié)調(diào)、公關(guān)、營(yíng)銷(xiāo)等功能。

在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的所有者財(cái)務(wù)管理職能主要體現(xiàn)為營(yíng)銷(xiāo)和協(xié)調(diào)職能。財(cái)務(wù)管理不僅體現(xiàn)在對(duì)資金及其一系列關(guān)系的管理上，而且體現(xiàn)于對(duì)與其相關(guān)的服務(wù)、知識(shí)、創(chuàng)意、智慧、技術(shù)、創(chuàng)造力和管理體系等更多知識(shí)資本的管理中；不僅需要注重其來(lái)源運(yùn)用的管理，而且需要關(guān)注和強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)對(duì)外的宣傳推介、溝通交流，從而培養(yǎng)和形成一種具有自我特色的、被人熟知可借鑒或推崇的優(yōu)秀企業(yè)財(cái)務(wù)管理文化。這就需要財(cái)務(wù)管理的營(yíng)銷(xiāo)職能。財(cái)務(wù)關(guān)系在這種營(yíng)銷(xiāo)職能的推動(dòng)下，將會(huì)變得更加和諧與美好。因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)財(cái)務(wù)管理文化更注重各種財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，強(qiáng)調(diào)以人為本，尊重人的積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)，協(xié)調(diào)職能在處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系中處于核心位置，反映著企業(yè)理財(cái)主體與財(cái)務(wù)關(guān)系人之間的和諧關(guān)系狀態(tài)。由于財(cái)務(wù)關(guān)系一般都表現(xiàn)為在財(cái)務(wù)活動(dòng)中形成的相互聯(lián)結(jié)的財(cái)權(quán)分割、財(cái)責(zé)劃分和利用分配關(guān)系，涉及到企業(yè)與國(guó)家、與投資者、與其他經(jīng)營(yíng)者、與債權(quán)人、與內(nèi)部組織和員工等方面的利益關(guān)系，因而就需要根據(jù)不同的關(guān)系人，運(yùn)用不同的方法技巧去處理好其中的利害關(guān)系，協(xié)調(diào)出一種平衡和諧的財(cái)務(wù)環(huán)境。

3.在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的職能

財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和財(cái)務(wù)關(guān)系的管理不是分割和獨(dú)立的，兩者往往交織在一起，通過(guò)相互融合與協(xié)調(diào)的方式，共同作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中。因此，財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中必然也必須涉及到處理和協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)關(guān)系的事宜，而財(cái)務(wù)關(guān)系體現(xiàn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人之間的利益和責(zé)任關(guān)系。要達(dá)成穩(wěn)定的財(cái)務(wù)關(guān)系，要使各種關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須也只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其與各種財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人之間利益的均衡協(xié)調(diào)和責(zé)任的有效分擔(dān)，才能調(diào)整和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系，使得財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展。從此意義上說(shuō)，在管理財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程中，必須正視兩者之間的協(xié)調(diào)性(靳能泉，2007)，必須發(fā)揮兩者之間協(xié)調(diào)共管、和合管理的職能。

在這方面，所有者財(cái)務(wù)管理職能主要有決策、監(jiān)控與管理的職能。作為企業(yè)決策層的所有者，必須圍繞企業(yè)融資、投資與再投資、分配、資產(chǎn)管理、養(yǎng)老金管理、收購(gòu)兼并、金融工具的使用等進(jìn)行經(jīng)常性的決策、監(jiān)控與管理。因?yàn)樨?cái)務(wù)決策層應(yīng)是大量信息的知情者、財(cái)務(wù)癥結(jié)的診斷者、財(cái)務(wù)失敗的反戰(zhàn)者和財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警者。將決策和監(jiān)督與管理結(jié)合在一起，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)章和協(xié)議合同等加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證和監(jiān)控各類(lèi)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有序進(jìn)行和科學(xué)發(fā)展，財(cái)務(wù)活動(dòng)才能得以有效組織，財(cái)務(wù)關(guān)系才能得以協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理職能

管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者是指企業(yè)董事會(huì)成員和總經(jīng)理階層。他們既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理主體，在按所有者確定的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，具有財(cái)務(wù)管理方面的資本支配使用權(quán)、費(fèi)用開(kāi)支權(quán)、商品定價(jià)權(quán)、按績(jī)?nèi)〕隀?quán)等，又是承擔(dān)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任主體，在管理企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)，包括負(fù)有所有者保值增值責(zé)任和債務(wù)的還本付息責(zé)任等。由此可知，管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理就是指管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)外的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，對(duì)一些基本財(cái)務(wù)事項(xiàng)和動(dòng)作的產(chǎn)生、發(fā)展、變更乃至其結(jié)果行使判斷決策、組織領(lǐng)導(dǎo)及其理順協(xié)調(diào)等權(quán)力的系列行為，其目的是通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策、指揮和監(jiān)督以及財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)、理順和維護(hù)等，促使企業(yè)樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)形象，減少內(nèi)部摩擦，提高包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的所有工作的有序性、和諧性、高效營(yíng)運(yùn)性。因此，管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能，在總體上體現(xiàn)為日常財(cái)務(wù)決策以及組織和協(xié)調(diào)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作方面，包括資本籌措、運(yùn)用和分配等財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的確定，有關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部組織及其責(zé)任單元合作關(guān)系的建立，有關(guān)內(nèi)外基本關(guān)系的處理協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的控制和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的考評(píng)等。具體是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理上的投資、用資、檢查分析、分資、籌資和考評(píng)職能；在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營(yíng)銷(xiāo)職能；在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的決策、管理、監(jiān)控職能。只不過(guò)相對(duì)于所有者財(cái)務(wù)管理職能宏觀性較強(qiáng)而言，這些職能基本上是針對(duì)屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的日常資金的籌集、使用和分配及其過(guò)程和結(jié)果的檢查分析、考核評(píng)價(jià)以及其中所涉及的關(guān)系處理、形象宣傳與塑造等。

四、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理職能

財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理是指財(cái)務(wù)經(jīng)理及其所處部門(mén)和有關(guān)財(cái)務(wù)人員行使公司財(cái)務(wù)管理執(zhí)行權(quán)的行為，是管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理的操作性和踐行性活動(dòng)。其對(duì)象主要是流動(dòng)性資本的效率效益、流動(dòng)性債務(wù)的產(chǎn)生清償，以及公司內(nèi)部各種財(cái)務(wù)關(guān)系的縱橫協(xié)調(diào)等。財(cái)務(wù)經(jīng)理要在總體把握和具體運(yùn)用其財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的過(guò)程中，充分明了并認(rèn)真履行自己在現(xiàn)金管理、融投資決策、信用管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)規(guī)劃分析和分配、與有關(guān)銀行各方的關(guān)系處理、公司營(yíng)運(yùn)的直接協(xié)調(diào)和具體控制、各項(xiàng)避險(xiǎn)策略的擬定等方面的責(zé)權(quán)，具體職能體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的職能。這項(xiàng)職能主要體現(xiàn)為通過(guò)一定的籌資渠道、運(yùn)用相應(yīng)的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需資金的籌資職能；對(duì)所籌集資金按特定方向、方式、時(shí)間、額度、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投放到具體對(duì)象上，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的投資職能；以及資金內(nèi)部配置、資金耗費(fèi)與收回中的用資職能；同時(shí)還有涉及其中的檢查、分析和考評(píng)職能等。從財(cái)務(wù)管理角度、用資主指兩方面(用資職能就是指企業(yè))做到這點(diǎn)，完全需要企業(yè)高層至一般員工樹(shù)立和踐行節(jié)約的觀念、成本效益的觀念、全面質(zhì)量管理的觀念等。具體表現(xiàn)為：一是根據(jù)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的要求，對(duì)公司將來(lái)的投資計(jì)劃和資金流入流出做好預(yù)測(cè)規(guī)劃，并將制定出的公司日常財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算報(bào)董事會(huì)和總經(jīng)理批準(zhǔn)后切實(shí)落實(shí)；二是在將公司日常的財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算付諸實(shí)施時(shí)，應(yīng)通過(guò)自己對(duì)資本籌集、投放和分配等的專(zhuān)業(yè)判斷、科學(xué)評(píng)估和具體操作把握等，使其整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展得富有創(chuàng)新和卓有成效；三是在組織公司的日常收支和資本流轉(zhuǎn)以及組織參與財(cái)務(wù)分析、考評(píng)等具體事務(wù)中，加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào);四是要站在公司財(cái)務(wù)管理體系的大局全局立場(chǎng)去思考和關(guān)注公司財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)營(yíng)情況和科學(xué)發(fā)展方向，為管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者、董事會(huì)和總經(jīng)理在財(cái)務(wù)管理方面的正確有效決策和監(jiān)督，提供較基礎(chǔ)、較實(shí)用、較有利的依據(jù)資料。

2.在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的職能。財(cái)務(wù)關(guān)系管理的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營(yíng)銷(xiāo)三個(gè)職能，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理同樣重要。比如，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理的公關(guān)職能，就是需要財(cái)務(wù)經(jīng)理通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部的公共關(guān)系維護(hù)發(fā)展、企業(yè)整體公關(guān)戰(zhàn)略制定等途徑，不斷增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)“軟”實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)?，?cái)務(wù)公共關(guān)系對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一種客觀存在，是“企業(yè)塑造良好財(cái)務(wù)形象的藝術(shù)”。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，不論是對(duì)已有的還是潛在的財(cái)務(wù)關(guān)系人，企業(yè)在籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)中都不可避免地會(huì)與其滋生權(quán)責(zé)授受、資金往來(lái)、利益分配關(guān)系。正因?yàn)槿绱?，才使企業(yè)有更多社會(huì)公眾的理解、支持和合作，使企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)良性循環(huán)的目的。因此，企業(yè)在處理財(cái)務(wù)關(guān)系、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須高度重視并充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公關(guān)的職能作用。

3.在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的職能。財(cái)務(wù)管理其實(shí)是一種信息管理，是信息收集、信息整理、信息分析、對(duì)不利信息造成的負(fù)面影響進(jìn)行控制的管理，從很大意義上說(shuō)，也可等同于會(huì)計(jì)信息加統(tǒng)計(jì)信息加理論分析。從此意義上說(shuō)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理最直接、最重心的財(cái)務(wù)經(jīng)理，就需要以其代表所有者或管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé)的特殊治理地位，基于財(cái)務(wù)信息的收集、儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)使用等而認(rèn)真履行管理、監(jiān)控、決策與和合的職能。這就是：做好其核心工作即低成本地吸收資金、合理地使用資金；負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)政策、作出資本預(yù)算、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、參與新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品定價(jià)、參與企業(yè)重大投資項(xiàng)目和制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；積極履行和最終實(shí)現(xiàn)其在預(yù)測(cè)與規(guī)劃、投資決策、融資決策、協(xié)調(diào)和控制、避險(xiǎn)策略，以及圍繞企業(yè)及其管理、尤其是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所努力改進(jìn)的事項(xiàng)，如提高公司每股盈利、確定的預(yù)期收入、債務(wù)決策、紅利分配決策等方面的主要職責(zé)等等。只有如此，才能綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資源配置和利用的情況，揭示企業(yè)各項(xiàng)工作所存在的態(tài)勢(shì)，協(xié)調(diào)政府社會(huì)事務(wù)管理者、所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者等之間基于社會(huì)責(zé)任承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，表現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系處理中的不同狀況；才能保持財(cái)務(wù)活動(dòng)一定比例的并存性、一定速度的繼起性和一定規(guī)模的收益性，才能做好財(cái)務(wù)關(guān)系這一寓財(cái)務(wù)活動(dòng)之中的本質(zhì)問(wèn)題的管理；才能產(chǎn)生根植于企業(yè)內(nèi)部各人員“齊心”、“真心”，以及企業(yè)與客戶(hù)、供應(yīng)商、大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)，甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間“合心”、“合力”的和合發(fā)展力與和諧競(jìng)爭(zhēng)力。

五、一般員工財(cái)務(wù)管理職能

員工財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中最核心、最基礎(chǔ)的一道防線，必須得到穩(wěn)固和加強(qiáng)。這除了企業(yè)及其所有者、管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定、創(chuàng)設(shè)寬松的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境、塑造先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理人文精神等外，更要依靠廣大員工在發(fā)揮積極參與性、主觀能動(dòng)性和價(jià)值創(chuàng)造性的過(guò)程中，切實(shí)履行和承擔(dān)其用資、檢查、分析、考評(píng)、營(yíng)銷(xiāo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、管理與和合等職能，使其自覺(jué)自然或外在使然地而有一種“一切為了企業(yè)、為了企業(yè)一切”的正確行為理念。比如，員工在財(cái)務(wù)管理中表現(xiàn)出的時(shí)間縮短、開(kāi)支降低、消耗減少而非窩工度日、逃工謀私、在工不作、做工無(wú)效、浪費(fèi)牟利等節(jié)約和成本效益觀念和行為，就是良好的履職表現(xiàn)。再如，從生存的基度、穩(wěn)定的角度、發(fā)展的豐度，立足強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略觀念；從長(zhǎng)遠(yuǎn)的高度、創(chuàng)新的準(zhǔn)度、改革的強(qiáng)度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理意識(shí)，有效踐行適合企業(yè)現(xiàn)實(shí)而又不遷就于企業(yè)現(xiàn)實(shí)、滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展而又不受制于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀念和作風(fēng)，是每個(gè)員工實(shí)際參與企業(yè)融投資過(guò)程和理財(cái)事務(wù)中應(yīng)有的職責(zé)。又如，以質(zhì)量為中心、以質(zhì)量責(zé)任為重點(diǎn)、以崗位工作的質(zhì)量要求為準(zhǔn)繩、以質(zhì)量職能實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，人人接受質(zhì)量教育、人人樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、人人關(guān)心質(zhì)量效果、人人靈活質(zhì)量方法的全面質(zhì)量管理觀念和作為，使員工財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理真正達(dá)到“始于識(shí)別企業(yè)需要、終于滿(mǎn)足企業(yè)需要”的目標(biāo)，也是員工財(cái)務(wù)管理的重要職能。最后，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展巨大商機(jī)和生機(jī)的時(shí)時(shí)關(guān)注；根據(jù)企業(yè)實(shí)情、市場(chǎng)實(shí)際和社會(huì)實(shí)需，在尋求“量變”到“質(zhì)變”的過(guò)程中多注重客觀現(xiàn)實(shí)和實(shí)際效果、多兼顧過(guò)程付出和成效創(chuàng)造的作為；在實(shí)際參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前中后，對(duì)其各環(huán)節(jié)、各方面進(jìn)行的有關(guān)方案選擇、數(shù)量規(guī)劃、比例關(guān)系、質(zhì)量保證等工作，都充分體現(xiàn)了員工財(cái)務(wù)管理的職能。

六、基本結(jié)論

1.財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)管理職能與理財(cái)職能，既區(qū)別又聯(lián)系，本文研究只就財(cái)務(wù)管理的職能。

2.在以人為本的理念和制度框架下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理又好又快的發(fā)展，離不開(kāi)企業(yè)所有者、管理層類(lèi)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和一般員工的和合努力；設(shè)計(jì)與界定企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能時(shí)，應(yīng)充分考慮和發(fā)揮“人”的因素作用，其中，財(cái)務(wù)經(jīng)理因其職位和職責(zé)以及作用的特殊性或特定性，應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理職能分層厘定和實(shí)現(xiàn)的重要力量。

3.從企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容和范圍所包含的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理、對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理以及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理與財(cái)務(wù)關(guān)系管理的再管理等方面來(lái)看，由“人”實(shí)施的財(cái)務(wù)管理的職能分層也應(yīng)基本圍繞這些方面，只不過(guò)各職能有所主次或側(cè)重而已。

4.如此形成的財(cái)務(wù)管理職能分層情況如下表所示：

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篇5

一、兩種物理教育觀

中學(xué)物理教育的目標(biāo)是什么？盡管建國(guó)以來(lái)歷次教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)大綱的說(shuō)法不盡相同，其基本目標(biāo)都是要與其他學(xué)科和其他學(xué)?；顒?dòng)一起，“培養(yǎng)有理想，有道德，有文化，有紀(jì)律的社會(huì)主義公民”（《全日制中學(xué)物理教學(xué)大綱》，1990年4月第二版）。但是，在實(shí)際工作中，兩種不同的實(shí)踐反映出來(lái)的卻是兩種不同的物理教育觀。多數(shù)人的作法實(shí)際是在努力把學(xué)生培養(yǎng)成為物理專(zhuān)業(yè)工作者，另一種則是力圖使物理課程在培養(yǎng)高素質(zhì)公民的過(guò)程中作出貢獻(xiàn)。

1.兩種教育觀對(duì)重點(diǎn)知識(shí)的不同認(rèn)識(shí)

中學(xué)物理的教學(xué)內(nèi)容分為重點(diǎn)知識(shí)、重要知識(shí)和一般常識(shí)。什么是重點(diǎn)知識(shí)？舉例來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為牛頓第二定律是重點(diǎn)知識(shí)。1990年教學(xué)大綱(修訂本)在高一和高三兩次安排了牛頓第二定律的教學(xué)。按照現(xiàn)行高中課本，包括必修和選修兩部分內(nèi)容，牛頓第二定律和為這個(gè)定律做鋪墊及隨后鞏固的教學(xué)約達(dá)七、八課時(shí)，若考慮到其后在學(xué)習(xí)牛頓第三定律及力學(xué)單位制時(shí)肯定要出現(xiàn)的有關(guān)第二定律的練習(xí)，所占課時(shí)數(shù)還會(huì)大得多。關(guān)于運(yùn)動(dòng)學(xué)的三個(gè)公式的教學(xué)也有類(lèi)似的情況。如果把這部分內(nèi)容所需的預(yù)備性知識(shí)，例如力的分析，所用的教學(xué)時(shí)間也包括在內(nèi)，所占課時(shí)會(huì)更多。至于高三總復(fù)習(xí)，這部分內(nèi)容所用時(shí)間的比例就更大了。

高素質(zhì)公民的一個(gè)重要標(biāo)志是能夠適應(yīng)未來(lái)技術(shù)化的社會(huì)生活，但在實(shí)際生活中，很難想象在什么場(chǎng)合會(huì)用到“連接體”等高中物理中這類(lèi)典型問(wèn)題。即使將來(lái)從事科技工作，如果不是去作大、中學(xué)的物理教師，恐怕也很少需要在這樣的層次上去應(yīng)用牛頓第二定律。

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，是因?yàn)檫@些同志們認(rèn)為，在中學(xué)的有限課時(shí)內(nèi)，應(yīng)該多學(xué)一些“主干知識(shí)”。所謂主干知識(shí)，則是那些在物理學(xué)中影響全局的，掌握不好就無(wú)法進(jìn)一步學(xué)習(xí)的，也就是說(shuō)，考慮得較多的是物理學(xué)科本身，而非公民素質(zhì)的需要。

不適當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)本學(xué)科的主干知識(shí)，占用了較多的教學(xué)時(shí)間，使得我國(guó)物理教學(xué)內(nèi)容過(guò)窄、過(guò)舊，不利于學(xué)生科學(xué)素質(zhì)的提高。

英美的教育制度不像我們這樣整齊劃一，學(xué)生在高中階段可以自己決定是否學(xué)習(xí)物理課或者學(xué)習(xí)哪種類(lèi)型的物理課。他們有若干物理教學(xué)大綱（或考試大綱）和很多種物理教科書(shū)，各具特色，側(cè)重點(diǎn)不同，可供師生選擇。以美國(guó)一本有名的CONCEPTUALPHYSICS為例，關(guān)于牛頓第二定律，書(shū)中只有一個(gè)由力和質(zhì)量直接計(jì)算加速度的例題，章后也只有一個(gè)這樣的計(jì)算性習(xí)題；但是這本書(shū)卻較為深入地分析了有空氣阻力時(shí)落體的運(yùn)動(dòng)，包括降落傘的作用等實(shí)際問(wèn)題，這類(lèi)內(nèi)容在實(shí)際生活中有重要應(yīng)用，卻是我們的課本中所沒(méi)有的，原因是這類(lèi)問(wèn)題派生于牛頓定律，況且由于中學(xué)數(shù)學(xué)知識(shí)所限，不能進(jìn)行“深入的、定量的”研究。

附帶說(shuō)一下，英美也有一些旨在培養(yǎng)未來(lái)物理學(xué)家的中學(xué)物理課本，但是這些課本在牛頓第二定律、運(yùn)動(dòng)學(xué)定律、力的分析等老問(wèn)題中并沒(méi)有像我們這樣下功夫，他們用全新的現(xiàn)代物理的觀點(diǎn)研究物理學(xué)，其實(shí)這才是培養(yǎng)物理學(xué)家的道路。這個(gè)問(wèn)題不在本文深入討論。

2.對(duì)于應(yīng)用性知識(shí)在物理課程中的作用，兩種教育觀有不同的認(rèn)識(shí)

物理學(xué)是一門(mén)應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，沒(méi)有物理學(xué)就不會(huì)有我們今天的文明生活，這一點(diǎn)沒(méi)有爭(zhēng)議。拿我國(guó)90年代的課本和50年代的相比，可以看到聯(lián)系各種產(chǎn)業(yè)和日常生活的例子大大增加了。在九年義務(wù)教育物理教學(xué)大綱（1992年頒布）規(guī)定的教學(xué)目的中，物理知識(shí)的應(yīng)用和物理知識(shí)本身是同等重要的。這些都是很大的進(jìn)步。本文要談的問(wèn)題是，在不同的教育觀的支配下，在課程、教材和教學(xué)中，對(duì)于物理課程中應(yīng)用性知識(shí)的處理是不同的。

科學(xué)素質(zhì)，作為公民素質(zhì)的重要組成部分，不僅指較為豐富的科學(xué)知識(shí)，而且包括把這些知識(shí)應(yīng)用到日常生活和本職工作中的能力。教學(xué)中的應(yīng)用性實(shí)例有多種作用，第一，給學(xué)生指出，在實(shí)際生活中，什么地方用到了這些知識(shí)；第二，這些實(shí)例是一些示范，讓學(xué)生看到，怎樣使理論中的公式、條文和現(xiàn)實(shí)生活中的問(wèn)題相互溝通；第三，向?qū)W生展示科學(xué)技術(shù)對(duì)于人類(lèi)社會(huì)的意義。我們制定大綱、編寫(xiě)課本和進(jìn)行教學(xué)的人，大多是物理專(zhuān)業(yè)出身，在工作中常常不自覺(jué)地要把學(xué)生復(fù)制成我們自己，因此，往往把應(yīng)用實(shí)例處理成詮譯理論的工具，好像在物理學(xué)中只有系統(tǒng)的理論才是最重要的，因而不能全面發(fā)揮教材中應(yīng)用性實(shí)例的作用。這種認(rèn)識(shí)和在它支配下的教育實(shí)踐是和素質(zhì)教育的精神相悖的。

義務(wù)教育物理教學(xué)大綱把知識(shí)的應(yīng)用規(guī)定為教學(xué)目的之一，為了貫徹這一規(guī)定，進(jìn)一步體現(xiàn)素質(zhì)教育的精神，在九年義務(wù)教育初中物理課本中，編者嘗試了從兩個(gè)方向建立物理理論和實(shí)際應(yīng)用之間的聯(lián)系：過(guò)去的習(xí)慣是講過(guò)一段理論之后講一講理論的應(yīng)用，以說(shuō)明理論的重要意義；現(xiàn)在在保留這種形式的同時(shí)，也從另一個(gè)方向上加強(qiáng)了理論和應(yīng)用之間的聯(lián)系，即抓住了一些場(chǎng)合，從實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，向?qū)W生介紹怎樣在實(shí)際問(wèn)題中找出科學(xué)道理，以深化對(duì)于問(wèn)題的認(rèn)識(shí)并進(jìn)一步解決問(wèn)題。在義務(wù)教育物理課本第二冊(cè)中較多地作了這種嘗試。在這些嘗試中，有的需要綜合運(yùn)用某些物理知識(shí)，如“生活用電”，有的要求講清原理，如“熱機(jī)原理”，有的要提及技術(shù)層次的某些考慮，如“能源和節(jié)能”。關(guān)于技術(shù)層次的討論，需要說(shuō)明的是，自義務(wù)教育教材的編寫(xiě)以來(lái)，編者力求改變長(zhǎng)期以來(lái)流行的重科學(xué)、輕技術(shù)的傾向，在教材中努力體現(xiàn)這樣一種思想，即科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明對(duì)人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展同樣重要。例如在討論燃料的有效利用時(shí)，對(duì)比了煤塊、煤粉和煤粒在鍋爐中的燃燒效率；在講到直流電動(dòng)機(jī)時(shí)比較詳細(xì)地討論了換向器的作用。這些問(wèn)題不涉及新的物理原理，但正是當(dāng)年的這些“技術(shù)決竅”，推動(dòng)了科學(xué)成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

學(xué)生應(yīng)用物理知識(shí)能力的提高必須有足夠數(shù)量的實(shí)例作基礎(chǔ)。和現(xiàn)行高中教材相比，在用于兩省一市的高中試驗(yàn)教材中應(yīng)用性實(shí)例大大增加，在前四冊(cè)的16篇閱讀材料中，9篇是有關(guān)實(shí)際應(yīng)用的。此外，還有為數(shù)不少的練習(xí)和習(xí)題介紹了物理知識(shí)在各種產(chǎn)業(yè)和日常生活中的應(yīng)用，這點(diǎn)和過(guò)去的教材有很大不同。希望老師們了解教材編者的初衷，充分利用這些閱讀材料和題目，讓它們?cè)谔岣邔W(xué)生科學(xué)素質(zhì)方面發(fā)揮作用。

十分遺憾的是，在市面上眾多的復(fù)習(xí)資料和習(xí)題集中，訓(xùn)練學(xué)生把物理知識(shí)用于日常生活和各種產(chǎn)業(yè)的題目幾乎沒(méi)有，它們很難在這方面提高學(xué)生的科學(xué)素質(zhì)。此外，目前的各種考試，命題時(shí)也不大考慮它們對(duì)素質(zhì)教育會(huì)起到什么作用。在作者手頭的7個(gè)省市近年的15份高中會(huì)考試卷中，沒(méi)有一個(gè)實(shí)際應(yīng)用的題目，這使得這些考試在提高學(xué)生科學(xué)素質(zhì)方面難以進(jìn)行正確的導(dǎo)向。值得一提的是，每年三月在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行的初中物理知識(shí)競(jìng)賽，其命題一直強(qiáng)調(diào)物理知識(shí)的應(yīng)用，這個(gè)導(dǎo)向是正確的。

3.物理課程與其他科學(xué)課程的關(guān)系

生活在社會(huì)中的人對(duì)科學(xué)知識(shí)的需求是綜合的，人們?yōu)榱私虒W(xué)的方便把它們分成了物理、化學(xué)、生物等幾門(mén)課程，在按照素質(zhì)教育的要求考慮課程、教材和教學(xué)時(shí)，不能認(rèn)為這種課程設(shè)置和內(nèi)容劃分以及課時(shí)分配比例是理所當(dāng)然的和一成不變的。

物理學(xué)是研究物質(zhì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，在幾門(mén)基礎(chǔ)學(xué)科中，它的研究對(duì)象最廣泛，它研究的規(guī)律最基本。物理學(xué)的研究對(duì)象可以是無(wú)生命的，但是，生命活動(dòng)卻絕對(duì)不會(huì)違背物理規(guī)律?，F(xiàn)在人們常說(shuō)，21世紀(jì)是這門(mén)學(xué)科的世紀(jì)、那門(mén)學(xué)科的世紀(jì)，這是從某學(xué)科的發(fā)展前景來(lái)講的。這里可以肯定地說(shuō)，出現(xiàn)了躍進(jìn)式發(fā)展的學(xué)科，必然廣泛地應(yīng)用了物理學(xué)的研究成果和研究方法。從這個(gè)意義上講，物理學(xué)科在提高公民的科學(xué)素質(zhì)方面具有其他學(xué)科不可替代的作用。

但是，學(xué)科的重要性不能等同于學(xué)校中課程的重要性。這里要回到我們的出發(fā)點(diǎn)：中學(xué)物理課程不是為培養(yǎng)物理專(zhuān)業(yè)工作者而設(shè)立的，它應(yīng)該和其他學(xué)科有機(jī)地結(jié)合在一起，為提高學(xué)生素質(zhì)這一總的目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。

一個(gè)有趣的事實(shí)是，我們?cè)谡劦街袑W(xué)的三門(mén)科學(xué)課程時(shí)，總是按照物理、化學(xué)、生物這樣的順序，而英美的教育工作者則相反，說(shuō)起來(lái)總是生物、化學(xué)、物理。在問(wèn)到為什么把生物課程放到這樣重要的位置時(shí)，他們說(shuō)，（按照西方人的觀點(diǎn)）人最關(guān)心的是自已的生活，而人的身體醫(yī)學(xué)，人的食物農(nóng)業(yè)，都是和生物學(xué)密切相關(guān)的，所以社會(huì)輿論對(duì)于學(xué)校中的生物課程十分重視。他們的說(shuō)法給我們一個(gè)啟發(fā)：今天的中學(xué)生，包括能夠考上理工科大學(xué)的那部分高中學(xué)生，他們之中將來(lái)從事物理、化學(xué)、生物學(xué)的基礎(chǔ)研究的人所占比例微乎其微，對(duì)于居民中絕大多數(shù)的工人、農(nóng)民、一般工程技術(shù)人員和其他許多從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，到了下一個(gè)世紀(jì)哪門(mén)科學(xué)領(lǐng)先并不十分重要，重要的是能夠懂得周?chē)目萍辑h(huán)境，適應(yīng)技術(shù)化社會(huì)的日常生活，能夠應(yīng)付本職工作中不斷進(jìn)步的技術(shù)要求，有能力對(duì)于與科學(xué)技術(shù)相關(guān)的社會(huì)問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。

素質(zhì)教育要求我們把培養(yǎng)學(xué)生成為某學(xué)科專(zhuān)家的潛意識(shí)轉(zhuǎn)變一下，更多地考慮未來(lái)的普通公民切身的實(shí)際需要，那么學(xué)科的重要性、課時(shí)分配等難題也就容易解決了。

二、物理課程應(yīng)該加寬知識(shí)面

物理學(xué)發(fā)展到今天，已經(jīng)深入到各種產(chǎn)業(yè)和日常生活的各個(gè)方面。可以說(shuō)，在生活中到處都能碰到物理問(wèn)題。在這種形勢(shì)下，過(guò)窄的物理學(xué)知識(shí)面不利于學(xué)生適應(yīng)未來(lái)的社會(huì)生活，也不利于實(shí)現(xiàn)物理課程的其他教育功能。

許多與日常生活息息相關(guān)的物理知識(shí)，在中學(xué)物理課本中卻難以找到，即使有，也往往作為選講處理，多數(shù)老師不講。相對(duì)濕度是一個(gè)常用的物理概念，夏天，人們對(duì)于溫度的感覺(jué)在很大程度上受相對(duì)濕度的影響，在技術(shù)上，許多儀器設(shè)備對(duì)相對(duì)濕度都有一定的要求，但它在現(xiàn)行課本中只是一個(gè)選講內(nèi)容。現(xiàn)在，天氣預(yù)報(bào)常講降水概率，但是，作為應(yīng)該具有較高素質(zhì)的公民，有幾個(gè)高中畢業(yè)生能夠比較準(zhǔn)確地說(shuō)出概率的含義呢？現(xiàn)實(shí)生活中，有的人看問(wèn)題片面，以偏蓋全，究其認(rèn)識(shí)論上的原因，也和缺少概率與統(tǒng)計(jì)的觀念有關(guān)。其實(shí)，作為物理學(xué)的重要概念（當(dāng)然也是數(shù)學(xué)中的重要概念），在熱學(xué)和原子物理學(xué)中，關(guān)于概率與統(tǒng)計(jì)的問(wèn)題本應(yīng)多作一些文章的。

其他一些物理知識(shí)，如角動(dòng)量守恒、多普勒效應(yīng)、絕熱過(guò)程，以及流體動(dòng)力學(xué)的初步知識(shí)等，較高素質(zhì)的公民是應(yīng)該有所了解的，但是由于種種原因都不能包括在《普通高級(jí)中學(xué)物理教學(xué)大綱（供實(shí)驗(yàn)用）》中。

基于以上討論，正在兩省一市試用的新編高中物理課本（必修）在教學(xué)內(nèi)容的選擇上做了一定的努力。在盡力限定那些與實(shí)際生活距離較遠(yuǎn)的內(nèi)容的同時(shí)，在可能的情況下以不同形式增加或加強(qiáng)了例如多普勒效應(yīng)、電話磁卡、電話IC卡、高空氣溫為什么低、怎樣測(cè)定古物的年代等與生活常識(shí)關(guān)系密切的內(nèi)容。

課本的編寫(xiě)必須遵照教學(xué)大綱。由于在降低“主干知識(shí)”的要求方面無(wú)法加大力度，所以增加的內(nèi)容也十分有限。

目前我國(guó)中學(xué)生的課業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，物理課尤其被認(rèn)為“深、難、重”，在這種情況下能否進(jìn)一步擴(kuò)大物理課程的知識(shí)面呢？解決這個(gè)問(wèn)題的前提就在于能否在正確的物理教育觀的指導(dǎo)下較大幅度地降低“重點(diǎn)知識(shí)”的要求，不再在這些知識(shí)點(diǎn)上“深挖洞”。只有這樣才能解決物理課程“深、難、重”的問(wèn)題，也才能擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，使物理課程更好地為提高學(xué)生的科學(xué)素質(zhì)服務(wù)。

三、必須加強(qiáng)科學(xué)方法、科學(xué)覺(jué)悟和科學(xué)精神的教育

如上所述，公民的科學(xué)素質(zhì)首先表現(xiàn)為具有較多的科學(xué)知識(shí)，此外，還表現(xiàn)為掌握一定的科學(xué)方法、具有較高的科學(xué)覺(jué)悟和較強(qiáng)的科學(xué)精神。

1.科學(xué)方法

物理學(xué)理論的建立遵循著這樣的途徑：觀察實(shí)驗(yàn)（廣義的）假設(shè)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證假設(shè)理論通過(guò)廣泛的實(shí)踐驗(yàn)證理論……在其他領(lǐng)域，大至科學(xué)理論的建立，小至自行車(chē)、臺(tái)燈故障的排除，基本途徑都是相似的，有意識(shí)地沿著這樣的途徑去思考問(wèn)題，尋求解決的方法，是一種重要的能力。我國(guó)的物理課程一直對(duì)學(xué)生進(jìn)行“物理學(xué)是從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”這樣的教育，這次新編高中試驗(yàn)教材在堅(jiān)持這個(gè)優(yōu)良傳統(tǒng)的同時(shí)又作了以下努力。

首先、注意不給學(xué)生造成這樣的錯(cuò)誤印象，好像通過(guò)課堂上的一兩個(gè)實(shí)驗(yàn)，收集三五組數(shù)據(jù)就可以得出一個(gè)物理規(guī)律。要讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到，課堂上用于歸納物理規(guī)律的實(shí)驗(yàn)不過(guò)是科學(xué)方法的一種演示。這一點(diǎn)，在新教材中多次做了特別的說(shuō)明。

第二、重視“猜測(cè)”在科學(xué)發(fā)展中的作用。我們一直重視從事實(shí)歸納科學(xué)規(guī)律，而后用演繹的方法利用這些規(guī)律去解決問(wèn)題。這樣作是正確的，但有兩點(diǎn)常被忽略。其一，單純的演繹不能得到新的認(rèn)識(shí)；其二，單純的歸納得出的規(guī)律只適用于與原型相同的場(chǎng)合，不能成為普遍規(guī)律。這兩點(diǎn)都告訴我們：創(chuàng)造性思維需要猜想。在新編高中試用教材中，編者多次正面提到“猜一猜”、“可能”這樣的詞語(yǔ)，這在過(guò)去是十分忌諱的。

最后，在新編高中試用教材以及九年義務(wù)教育初中物理教材中，多次應(yīng)用并正面介紹了某些普遍適用的科學(xué)方法，例如控制變量法、用比值定義物理量的方法。新教材中還滲透了使用儀器設(shè)備時(shí)把它們視為“黑箱”的思想方法。在使用多用電表和使用示波器的教學(xué)中，教材有意識(shí)地把它們作為“黑箱”處理，即不引導(dǎo)學(xué)生考慮它的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和原理，只讓學(xué)生注意它們的兩個(gè)界面與被測(cè)電路的界面和與使用者的界面。新設(shè)備、新電器層出不窮，任何人都不可能全面掌握它們的結(jié)構(gòu)和原理，能夠有意識(shí)地用“黑箱”的思想方法處理問(wèn)題是一種十分有用的能力。

能否掌握一定的科學(xué)方法是人的素質(zhì)高低的重要表現(xiàn)之一，近年來(lái)，方法教育已經(jīng)得到很多物理教育工作者的重視。但是，方法教育只能以知識(shí)教學(xué)為載體，以潛移默化的方式進(jìn)行，不能把科學(xué)方法異化為新的知識(shí)點(diǎn)。這個(gè)問(wèn)題在《普通高中物理教學(xué)大綱（供試驗(yàn)用）》中已經(jīng)明確指出。高中物理試用教材以旁批的形式在適當(dāng)時(shí)機(jī)指明某些常用的科學(xué)方法，起到了畫(huà)龍點(diǎn)睛的作用。

在一門(mén)課程中學(xué)到的科學(xué)知識(shí)是有限的，對(duì)于不以物理學(xué)為自己專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，某些知識(shí)的細(xì)節(jié)可能以后再也不會(huì)用到，但是通過(guò)這些知識(shí)的學(xué)習(xí)所掌握的科學(xué)方法卻可以遷移到社會(huì)生活的方方面面，甚至自然科學(xué)以外的其他領(lǐng)域，使人終生受益。因此，在物理課程中不斷探索方法教育的內(nèi)容和方式，是素質(zhì)教育的一個(gè)重要課題。

2.科學(xué)覺(jué)悟

科學(xué)覺(jué)悟，在本文中指的是對(duì)于科學(xué)技術(shù)在人類(lèi)歷史和現(xiàn)實(shí)生活中的作用的認(rèn)識(shí)，包括積極的和消極的作用；也指對(duì)于科技成果的親近感。

關(guān)于科學(xué)技術(shù)的作用，已經(jīng)有很多文章進(jìn)行了充分的討論。教材的編者作了一些努力來(lái)落實(shí)這方面的教育。過(guò)去的教材中關(guān)于科技成果的應(yīng)用一般到技術(shù)層次為止，九年義務(wù)教育初中物理教材和新的高中試驗(yàn)教材則在可能的場(chǎng)合把它延伸到科學(xué)和技術(shù)對(duì)于推動(dòng)社會(huì)發(fā)展所起的作用（包括資源和環(huán)境問(wèn)題）。在高中試驗(yàn)教材的閱讀材料中安排了一定數(shù)量的物理學(xué)史的內(nèi)容，目的之一也是進(jìn)行這方面的教育。這兩套教材都用了一定篇幅討論資源和環(huán)境問(wèn)題，也是出于這種考慮。

對(duì)于科技成果的親近感是一種重要的科學(xué)素質(zhì)。這樣的親近感屬于非智力心理素質(zhì)，它并不要求人們對(duì)新科技成果有深刻的理解，但是從內(nèi)心里愿意接近它、愿意了解它，在可能的條件下應(yīng)用它。日常生活中我們可以看到有些人對(duì)于新出現(xiàn)的微波爐、IC卡電話，以及過(guò)去的壓力鍋、電子煤氣點(diǎn)火器等事物非常關(guān)心，有條件時(shí)總想試一試，這種作法未必出于具體的功利目的，似乎只是好奇，這就是本文所說(shuō)的親近感。相反，有的人，特別是那些本職工作與科學(xué)技術(shù)距離較遠(yuǎn)的人，常常對(duì)于新科技成果呈茫然、恐懼以至排斥的心態(tài)。

許多受過(guò)高等教育的人缺少對(duì)于科學(xué)技術(shù)的親近感，中學(xué)里的物理教育是有責(zé)任的。究其原因，一是許多學(xué)生學(xué)不會(huì)，二是教學(xué)內(nèi)容遠(yuǎn)離學(xué)生的生活。這樣學(xué)生自然會(huì)疏遠(yuǎn)物理學(xué)，進(jìn)而疏遠(yuǎn)一般的科學(xué)技術(shù)。在課程、大綱、教材和課堂教學(xué)這幾個(gè)環(huán)節(jié)上，不分學(xué)生的學(xué)習(xí)水平和能力傾向，一律片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的主干知識(shí)，許多與生活密切相關(guān)而又有趣的內(nèi)容，由于在物理學(xué)科體系中處于枝節(jié)的位置而不能在中學(xué)教材中入選。一門(mén)課程如果以這樣的面孔出現(xiàn)，怎么能夠使人親近呢？

3.科學(xué)精神

我們的國(guó)家曾是一個(gè)文明古國(guó)，但從幾百年前開(kāi)始，逐漸落后于西方。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)象，可以在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)等多方面進(jìn)行探討，從不同側(cè)面尋找原因。從文化傳統(tǒng)上看，儒家思想在我們國(guó)家統(tǒng)治了幾千年，在很多場(chǎng)合道德思維代替了科學(xué)思維。在民族心理的深處，重人情、重道德，輕邏輯、輕規(guī)則。與西方文化相比，不能不說(shuō)科學(xué)精神有些欠缺。

不唯上、不唯書(shū)，不受傳統(tǒng)觀念的左右，把實(shí)踐作為檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就是一種重要的科學(xué)精神。真正作到這一點(diǎn)并不容易，有時(shí)候要經(jīng)受痛苦的觀念轉(zhuǎn)變。供試驗(yàn)用的新高中教學(xué)大綱在建國(guó)以來(lái)第一次把量子論和相對(duì)論列入教學(xué)內(nèi)容，目的之一也是進(jìn)行這樣的教育。

質(zhì)疑的習(xí)慣和獨(dú)立思考的習(xí)慣也是重要的科學(xué)精神。新編高中物理試驗(yàn)課本和九年義務(wù)教育初中物理課本都十分注意從習(xí)以為常的現(xiàn)象或“理所當(dāng)然”的想法中引導(dǎo)學(xué)生找出矛盾，展開(kāi)課題。課本寫(xiě)得思路清晰、節(jié)奏輕快，本身就會(huì)給學(xué)生以潛移默化的影響。如果有的實(shí)驗(yàn)在課堂上做不了，有的理論推導(dǎo)對(duì)中學(xué)生說(shuō)來(lái)預(yù)備知識(shí)不夠，或者有的推導(dǎo)或運(yùn)算是留給學(xué)生自己完成的，那么這些地方都有明確的交代，不丟失任何一個(gè)思維環(huán)節(jié)，也就是說(shuō)，絕對(duì)不給學(xué)生養(yǎng)成死記硬背、人云亦云的壞習(xí)慣。

相信科學(xué)技術(shù)的力量，是又一種科學(xué)精神。關(guān)于技術(shù)，除了一般理解的產(chǎn)業(yè)技術(shù)外，還有管理技術(shù)，包括使用符號(hào)的技術(shù)。在工業(yè)社會(huì)里，管理龐大的企業(yè)、管理復(fù)雜的社會(huì)，需要技術(shù)，它是產(chǎn)業(yè)技術(shù)的延伸。企業(yè)和社會(huì)的法制化管理，則是科學(xué)學(xué)科的公理化體系的延伸?？茖W(xué)教育不僅在傳授科學(xué)知識(shí)，它還在塑造人，塑造人的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和思維習(xí)慣。目前一些學(xué)校中，對(duì)于不準(zhǔn)備升入理工科大學(xué)的學(xué)生，物理課教學(xué)不認(rèn)真，除了應(yīng)試教育在作怪外，就是對(duì)于這門(mén)課程在培育學(xué)生的科學(xué)方法、科學(xué)覺(jué)悟和科學(xué)精神方面的作用認(rèn)識(shí)不夠。

四、物理課程和美育

篇6

1.1“增值”會(huì)計(jì)理論反映的是單位受益者的共同利益

“增值”這個(gè)概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價(jià)值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)因素介入到商品生產(chǎn)過(guò)程中來(lái)。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個(gè)所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個(gè)人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國(guó)家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見(jiàn)，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。

1.2“增值”會(huì)計(jì)理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展

在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和效果，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)采用增值會(huì)計(jì)的理論體系。這種增值會(huì)計(jì)理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。

1.3“增值”會(huì)計(jì)理論報(bào)告的是一種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會(huì)的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無(wú)論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會(huì)從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會(huì)計(jì)就成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報(bào)酬。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任按照貨幣計(jì)量的方式通過(guò)增值會(huì)計(jì)的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時(shí)間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。

2增值會(huì)計(jì)理論和ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系

這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動(dòng)結(jié)合在一起的一種計(jì)算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個(gè)有機(jī)的整體，為各類(lèi)單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

2.1基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個(gè)環(huán)節(jié)。而按照增值會(huì)計(jì)理論經(jīng)過(guò)加工改進(jìn)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過(guò)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過(guò)系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)值鏈，精簡(jiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。

2.2基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)保障了財(cái)務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性

傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過(guò)改進(jìn)的基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢(xún)管理性報(bào)表、財(cái)務(wù)分析模塊和各種需要的財(cái)務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)?；谠鲋禃?huì)計(jì)理論改良后的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量和演算，并且自動(dòng)生成記錄和報(bào)告憑證保存下來(lái)，保證信息資料不遺失。

3基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來(lái)越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會(huì)計(jì)理論的新的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個(gè)功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：

3.1增加ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測(cè)企業(yè)是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力

ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于這些財(cái)務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面又可以通過(guò)增加量資料展開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。

3.2通過(guò)ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能

為了更好地運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過(guò)詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃表、企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行增加值的計(jì)算。所謂的“增加值”實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤(rùn)是站在企業(yè)所有者立場(chǎng)上來(lái)計(jì)算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動(dòng)支付保留了下來(lái)，這種核算方法表明了勞動(dòng)投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。

3.3利用現(xiàn)有的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能

篇7

內(nèi)容摘要：隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。盡管財(cái)務(wù)舞弊案件的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要防線。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，探討了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報(bào)告演進(jìn)

1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)

現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動(dòng)力：外部審計(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語(yǔ)主要有兩個(gè)：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是先由早期的會(huì)計(jì)師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時(shí)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個(gè)定義見(jiàn)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的一份研究報(bào)告：內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對(duì)管理層和獨(dú)立會(huì)計(jì)師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和鼓勵(lì)堅(jiān)持規(guī)定的經(jīng)營(yíng)政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。

1973年審計(jì)程序委員會(huì)（CommitteeofCAP）的第一期審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會(huì)計(jì)控制和行政控制的概念。在1977年《外國(guó)賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡(jiǎn)稱(chēng)FCPA）中，內(nèi)部控制借用了SAS1號(hào)中會(huì)計(jì)控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASB）廢除了會(huì)計(jì)控制和行政控制的提法，提出了內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

在內(nèi)部控制的歷史變遷過(guò)程中，內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)于1987年提交的報(bào)告中指出了內(nèi)部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告案例中，大約有50％是由于內(nèi)部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會(huì)隨后成立了COSO委員會(huì)（全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）來(lái)制定內(nèi)部控制指南，并于1992年了“內(nèi)部控制—整體框架”。這是內(nèi)部控制史上的第一次飛躍。COSO把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類(lèi)型的目標(biāo)的完成提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守法律和規(guī)章。整體框架下的內(nèi)部控制包含五個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。

2003年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）認(rèn)為內(nèi)部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。

（二）內(nèi)部控制報(bào)告的涵義演進(jìn)

與內(nèi)部控制概念相比，內(nèi)部控制報(bào)告（ManagementReportingonInternalControl，簡(jiǎn)稱(chēng)MRIC）的概念晚出現(xiàn)了幾十年，其最初雛形見(jiàn)于審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)，即科恩委員會(huì)（theCohenCommission）1978年的報(bào)告中。該委員會(huì)建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報(bào)告確認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。

Treadway委員會(huì)在其1987年的研究報(bào)告中提出了管理層報(bào)告的概念（ManagementReports）。管理層報(bào)告必須承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的責(zé)任，討論他們履行責(zé)任的方式以及對(duì)公司內(nèi)部控制有效性的評(píng)估意見(jiàn)。

COSO于1992年對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行了界定。COSO1992年的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估后將結(jié)果提供給外部使用者的報(bào)告。

英國(guó)的Cadbury報(bào)告也提出了管理層報(bào)告的概念，建議由企業(yè)管理當(dāng)局定期對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，提出評(píng)估報(bào)告，然后再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其加以審核。

SEC于2003年8月的第33-8238號(hào)最終規(guī)則，首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡(jiǎn)稱(chēng)ICFR）的涵義進(jìn)行了明確定義。SEC認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職權(quán)的人設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，并受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的過(guò)程。

迄今為止，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的概念界定。2006年上交所內(nèi)部控制指引提出了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，但沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行明確定義，只從內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容方面進(jìn)行了規(guī)定。從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)公司也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)向外披露完整的內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制的信息披露散見(jiàn)于公司年度報(bào)告的“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”或者招股說(shuō)明書(shū)的“公司治理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”部分。所以，我國(guó)一般稱(chēng)為內(nèi)部控制信息披露而非內(nèi)部控制報(bào)告。

（三）內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容演進(jìn)

內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)框架一般涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容、內(nèi)部控制責(zé)任主體、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)等問(wèn)題。從前面的內(nèi)容可以看出，對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告的這些問(wèn)題，一直以來(lái)都是極具爭(zhēng)議性的。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容不應(yīng)僅限在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)包括某些營(yíng)運(yùn)效率效果控制、法規(guī)遵循控制，以便滿(mǎn)足公眾對(duì)于內(nèi)部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容和COSO1992年對(duì)于內(nèi)部控制的定義比較一致。但多數(shù)反對(duì)者認(rèn)為，這個(gè)報(bào)告的內(nèi)容過(guò)于廣泛，如果強(qiáng)制要求企業(yè)披露涵義如此廣泛的內(nèi)部控制，將會(huì)極大地增加披露公司的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益原則。

而ICFR內(nèi)部控制報(bào)告認(rèn)為，大多數(shù)機(jī)構(gòu)贊同內(nèi)部控制報(bào)告中只報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執(zhí)行SOX404條款的最終規(guī)則。按照SEC2003年最終規(guī)則，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下四個(gè)方面：管理當(dāng)局維持充分有效財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任；管理當(dāng)局評(píng)估內(nèi)部控制的框架；管理當(dāng)局對(duì)最近一個(gè)財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。SEC采用了ICFR這個(gè)狹義術(shù)語(yǔ)，沒(méi)有采用更為廣泛的內(nèi)部控制涵義。Treadway委員會(huì)于2004年10月修訂ERM框架，特別強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要角色。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象。一是因?yàn)槲覈?guó)在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制，政府主管部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度都要做出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，很少有自主選擇和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的余地。二是部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過(guò)強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不懂相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)控的制定方面就既沒(méi)有主觀的意念也沒(méi)有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能。

普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，就無(wú)法確保管理部門(mén)制定的方針政策得到有效實(shí)施，無(wú)法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

有的企業(yè)不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一般來(lái)講，有制度不執(zhí)行比沒(méi)有制度更可怕。沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行；而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易給企業(yè)發(fā)展造成潛在的隱患。

內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和要求等。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（于2009年7月1日起實(shí)施），促使我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露走向強(qiáng)制性之路。

3改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

上市公司應(yīng)根據(jù)上交所的內(nèi)控指引或COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》，結(jié)合自身的實(shí)際情況，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督八個(gè)互動(dòng)的方面來(lái)合理設(shè)計(jì)、執(zhí)行、完善企業(yè)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的管理。目標(biāo)設(shè)定是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，企業(yè)要按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求設(shè)定。在完成目標(biāo)設(shè)定之下，公司應(yīng)對(duì)影響目標(biāo)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而后相應(yīng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而設(shè)計(jì)合理的控制活動(dòng)、信息和溝通，以及監(jiān)督，以便貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的，對(duì)這種合理行為的控制就沒(méi)有必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對(duì)不合理行為就必須加以控制。對(duì)人的管理在企業(yè)中的重要性，也說(shuō)明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此，一個(gè)企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會(huì)有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。

（三）強(qiáng)化控制環(huán)境意識(shí)

按照COSO的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對(duì)企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)等產(chǎn)生認(rèn)同感，協(xié)調(diào)人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響是巨大的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)只注重建設(shè)監(jiān)管當(dāng)局要求的內(nèi)部控制，而普遍缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境方面的建設(shè)。因此，上市公司，特別是公司的董事會(huì)和高管要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能以加強(qiáng)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制

由于執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定位非常重要。我國(guó)很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但由于在董事會(huì)層面沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督的部門(mén)，很多公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是向總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較差。因此，有必要在董事會(huì)下面設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)組織或者由其下的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事宜。此外，由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的流程設(shè)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性具有相當(dāng)重要的影響，上市公司應(yīng)合理設(shè)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的流程，特別應(yīng)注意一些重要控制弱點(diǎn)的識(shí)別和控制，以完善期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制—由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2000（9）

篇8

1．利于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)財(cái)政資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度與管理

大大改變了傳統(tǒng)的財(cái)政資金分散管理，避免出現(xiàn)多頭開(kāi)戶(hù)的情況，這確保從根源上杜絕財(cái)政資金轉(zhuǎn)移、截留、挪用、擠占。

2．利于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督與管理。

醫(yī)院財(cái)政資金經(jīng)過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)系統(tǒng)，廢除了由財(cái)政劃撥到主管部門(mén)，再由主管部門(mén)劃撥到基層單位這一環(huán)節(jié)，減少了資金滯留時(shí)間，提高了資金支出的使用效率與安全性，有助于財(cái)政對(duì)資金的監(jiān)管，防止腐敗的發(fā)生。

3．加強(qiáng)了醫(yī)院預(yù)算管理，徹底改變了重決算輕預(yù)算的局面。

大大開(kāi)展國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，財(cái)政資金劃歸為按照人大審核之后的部門(mén)預(yù)算來(lái)編訂用款方面的計(jì)劃，然后經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)獲得批復(fù)之后，經(jīng)由財(cái)政授權(quán)支付與財(cái)政直接支付兩種方式，但醫(yī)院開(kāi)出的款項(xiàng)計(jì)劃，應(yīng)該按照醫(yī)院部門(mén)來(lái)進(jìn)行預(yù)算。

二、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的功能

1．根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度方面的改革基本原則

采取國(guó)庫(kù)集中支付并未改變醫(yī)院的資金使用權(quán)限，也沒(méi)有改變醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理權(quán)限，與此同時(shí)，還規(guī)定了醫(yī)院在整個(gè)財(cái)政資金集中支付的過(guò)程中應(yīng)該承擔(dān)的相關(guān)職責(zé)。根據(jù)醫(yī)院的預(yù)算來(lái)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行有效的使用，并且也做好相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作與財(cái)務(wù)管理方面的工作，還負(fù)責(zé)組織醫(yī)院編訂款項(xiàng)使用計(jì)劃，開(kāi)展招投標(biāo)方面的工作等，按照財(cái)政授權(quán)支付的相關(guān)規(guī)定，簽署相關(guān)的支付指令，并告知相關(guān)的銀行進(jìn)行資金支付。所有這些都是新給予醫(yī)院的管理職責(zé)，這大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員基本的管理職責(zé)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理任務(wù)加重。

2．需要將國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理。

在當(dāng)前的某些醫(yī)院的國(guó)庫(kù)集中支付崗位并未和醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，而是處在脫節(jié)關(guān)系中，對(duì)預(yù)算內(nèi)容并不了解，對(duì)多項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)憑空使用，亂用指標(biāo)額度來(lái)實(shí)行轉(zhuǎn)賬處理，這很容易導(dǎo)致預(yù)算與支出不一致的現(xiàn)象。導(dǎo)致這一狀況的真正原因是信息實(shí)行不對(duì)稱(chēng)管理，并未真正注意到財(cái)務(wù)管理之間的一致性原則。因?yàn)閸徫辉O(shè)置方面會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制人員和國(guó)庫(kù)集中支付人員往往不是由同一個(gè)人來(lái)完成，而國(guó)庫(kù)集中支付下財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行需要經(jīng)過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，假如沒(méi)有將財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一起來(lái)的話，不管是預(yù)算工作還是財(cái)務(wù)管理方面的工作的精確性都會(huì)打一定的折扣。

3．國(guó)庫(kù)集中支付更應(yīng)該發(fā)揮其參與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的功能。

采用的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)不應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)外，避免在處理同一類(lèi)事務(wù)時(shí)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和額度指標(biāo)采用上不一致的情況。所以，醫(yī)院會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上應(yīng)該做到和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相一致，會(huì)計(jì)核算指標(biāo)控制和國(guó)庫(kù)集中支付管理相一致，其建設(shè)目標(biāo)是將國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有機(jī)統(tǒng)一到一起，制造出實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)核算雙功能的平臺(tái)，真正達(dá)到實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

篇9

長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理方面都處于一種輕視或者忽視的狀態(tài)，這使得財(cái)務(wù)管理制度不健全和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀比較混亂。這種認(rèn)識(shí)方面的不足也使得單位對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的考核和提升存在空白，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員往往并不是專(zhuān)業(yè)財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)出身，甚至對(duì)一些基本的財(cái)務(wù)管理任務(wù)都不能勝任，因此很難期待其能對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理水平的提升產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。行政事業(yè)單位沒(méi)有定期地對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的考核，同時(shí)也沒(méi)有為財(cái)務(wù)管理人員組織必要的培訓(xùn)，以促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平和實(shí)踐能力的提升。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜和繁瑣的工作，一般需要相關(guān)人員具備較高的科學(xué)文化素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，而且面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，行政事業(yè)單位參與的社會(huì)活動(dòng)越來(lái)越多，所參加的項(xiàng)目也越來(lái)越具有專(zhuān)業(yè)性。行政事業(yè)單位的工作具有穩(wěn)定、安逸等特點(diǎn)，因此，在這種相對(duì)比較寬松的工作環(huán)境中財(cái)務(wù)管理人員容易出現(xiàn)消極工作、工作態(tài)度不認(rèn)真以及提升業(yè)務(wù)水平積極性不強(qiáng)等現(xiàn)象。程序上的不規(guī)范和工作態(tài)度方面的不認(rèn)真極易造成單位財(cái)務(wù)管理的混亂和賬目收入支出存在偏差，非常不利于“陽(yáng)光政府”的構(gòu)建和行政服務(wù)效率的提高。提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的若干對(duì)策:

1積極轉(zhuǎn)變思想意識(shí)

高效的財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位進(jìn)行日常工作的必要條件，對(duì)提高政府部門(mén)的社會(huì)公眾形象也具有積極意義。這不但要求行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要從思想上對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行重視，而且也要求從事財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，積極做好單位的財(cái)務(wù)管理工作，為單位公務(wù)的順利開(kāi)展提供便利條件。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該提高自身的管理水平和更新自身的管理理念，努力從全局的高度去分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，并積極為領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策提供切實(shí)可行的方案和建議。一切從單位的實(shí)際情況出發(fā)，重點(diǎn)把握資金的具體來(lái)源和支配情況，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相關(guān)決策提供第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)資料。

2引入高水平的財(cái)務(wù)管理人員

當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平普遍不高，其誘發(fā)因素具有多元性，但是從根本上來(lái)講，還是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員水平較低，業(yè)務(wù)實(shí)踐能力不強(qiáng)等，因此引入高水平的財(cái)務(wù)管理人員是解決當(dāng)前財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的關(guān)鍵所在。引入專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要具有年輕化、綜合化和專(zhuān)業(yè)化等基本特征，還要注重培養(yǎng)引入人員的團(tuán)隊(duì)合作能力和協(xié)調(diào)溝通能力，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜和綜合的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理事務(wù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)該積極優(yōu)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)法律、計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和工商行政管理基礎(chǔ)理論等周邊學(xué)科，為順利開(kāi)展本單位財(cái)務(wù)管理事務(wù)提供充足的智力保障。

篇10

1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低雖然在近幾年來(lái)隨著我國(guó)電力企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍也進(jìn)行了有效的擴(kuò)大，但是，由于我國(guó)電力企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方面一直不怎么重視，也就導(dǎo)致了雖然會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍增加了，但是隊(duì)伍的整體素質(zhì)以及水平卻沒(méi)有任何的變化，依舊呈現(xiàn)低下以及不足的情況。外加上大量的會(huì)計(jì)人員是靠找關(guān)系或者是走后門(mén)進(jìn)來(lái)的混飯碗的，他們對(duì)于會(huì)計(jì)工作甚至可以說(shuō)是一竅不通，只會(huì)溜須拍馬，奉承領(lǐng)導(dǎo)，也就直接導(dǎo)致了電力企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。

2、管理信息化方面建設(shè)存在明顯的缺陷相對(duì)于其他的企業(yè)，我國(guó)的電力企業(yè)的管理一直處于相對(duì)比較封閉的狀態(tài)，最典型的就是在與時(shí)代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會(huì)已經(jīng)是一個(gè)高科技的信息化社會(huì)，但是我國(guó)的電力企業(yè)的管理卻一直沒(méi)有建設(shè)起完善的信息化技術(shù)，就算是有個(gè)別的電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是也只是處于起步狀態(tài)，外加上內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員水平較低，根本就不能做到有效的應(yīng)用新技術(shù)，這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理的工作效率，限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制可以說(shuō)是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的整體基礎(chǔ)，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的不是很健全，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)：第一，就是會(huì)計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范意識(shí)較低，有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)界限設(shè)置不清，其次，就是在會(huì)計(jì)管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在著一定的不穩(wěn)定性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也相對(duì)較弱，審計(jì)模式缺乏突破性和創(chuàng)新性，對(duì)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)和完善

1、完善內(nèi)部管理制度，提高信息化技術(shù)的應(yīng)用想要建設(shè)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系首先要做的就是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員和工作人員的權(quán)限進(jìn)行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個(gè)嚴(yán)格的規(guī)范，絕不能出現(xiàn)資金無(wú)節(jié)度浪費(fèi)和揮霍的現(xiàn)象，同時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財(cái)會(huì)部門(mén)的工作職能進(jìn)行防空、堵漏、核查等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強(qiáng)信息技術(shù)化的推廣應(yīng)用，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息化管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中所處的核心地位，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理從事后核算到管理、控制、評(píng)價(jià)和優(yōu)化職能的轉(zhuǎn)變。

2、提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)首先，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)考核，包括財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)操作能力以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等知識(shí)考核，優(yōu)勝劣汰，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的自覺(jué)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和學(xué)習(xí)意識(shí)，其次，通過(guò)聘用制度從社會(huì)選拔優(yōu)秀的高素質(zhì)人才，尤其是精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高端人才，從整體上提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理體系的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，激發(fā)團(tuán)隊(duì)的突破性和創(chuàng)新性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的自律性在企業(yè)的管理中建立內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，在當(dāng)前的電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，還要對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等有明確的制度規(guī)定。另外，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，還可以有效的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員形成一種無(wú)形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、結(jié)束語(yǔ)