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篇1

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動(dòng)帶來了機(jī)會(huì)。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時(shí)遇到很大障礙——其財(cái)務(wù)報(bào)表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則花大量人力、物力、財(cái)力去編制不同的報(bào)表,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報(bào)表的“翻譯”問題了,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī),積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。

(3)有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競爭能力。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的難題—公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因?yàn)槲覈鵁o論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險(xiǎn)、事事不確定的公允價(jià)值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。

(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng)性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感,采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此,實(shí)施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng),就造成風(fēng)險(xiǎn)的提高，如何通過風(fēng)險(xiǎn)管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng),將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。

二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施

1.加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平

各單位要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。

2.積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)

由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)分析思路

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，那么，以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析也會(huì)受到重大影響。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。

總之，對于上市公司而言，應(yīng)盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準(zhǔn)則變革帶來的深遠(yuǎn)影響及對策分析[J].財(cái)會(huì)研究2008；5:31~32

篇2

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財(cái)政部先后了6批包括22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，全面梳理、調(diào)整和修訂了1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2006年10月30日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號文件），企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系最終構(gòu)建起來；2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行財(cái)政部的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系（包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南），對其他企業(yè)采取鼓勵(lì)執(zhí)行的措施；2008年，財(cái)政部又推出了一批符合條件的企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；2009年，所有大中型企業(yè)都開始執(zhí)行這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，所謂的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是通過對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料或者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等工作來監(jiān)督，也就是微觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，而外部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是國家相關(guān)部門或組織在得到授權(quán)或受托的條件下對指定單位的會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督組成，前者是民間審計(jì)監(jiān)督，也就是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督；而后者是由國家相關(guān)部門組織進(jìn)行的監(jiān)督工作，也就是我們主要講的宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督既有積極的影響，也形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果監(jiān)督到位，就可以有效防治會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象，有效地反饋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，及時(shí)完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使其發(fā)揮更大作用，反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位會(huì)影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體效果，會(huì)計(jì)———這一國際商業(yè)語言的份量也會(huì)隨之降低。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）來自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容全面、規(guī)范性強(qiáng)，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，重實(shí)質(zhì)更勝于形式，以經(jīng)濟(jì)交易等經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)取代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外在表現(xiàn)形式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，更加可靠、相關(guān)，也更具現(xiàn)實(shí)性和可操作性。1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)是對會(huì)計(jì)的基本要求，所謂可靠性是指企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)有效，能夠正確反映其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，要求企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，要以實(shí)際進(jìn)行的事項(xiàng)或交易作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的依據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的完整、真實(shí)、可靠。除了在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性，新準(zhǔn)則在《借款費(fèi)用》《資產(chǎn)減值》等具體準(zhǔn)則中也對會(huì)計(jì)信息的可靠性問題進(jìn)行了詳加規(guī)定，最大程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。拿期末資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求把使用公允價(jià)值列為其基礎(chǔ)，這種新型計(jì)量方法能提高資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)性，從而使會(huì)計(jì)信息更加可靠。2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指信息與信息使用者的決策相關(guān)，即確保信息能在使用者決策的過程中發(fā)揮作用，信息相關(guān)的立足點(diǎn)即信息對決策的有用性，具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時(shí)性和可靠性，如果做不到這兩點(diǎn)，就達(dá)不到信息相關(guān)的目的和作用，所以，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是針對信息受眾來說的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)為企業(yè)長期決策提供相關(guān)信息，放棄過去一些不利于信息相關(guān)性的計(jì)價(jià)方法，提高了信息的有效利用率。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了信息披露的力度和范圍，不但允許使用者通過表內(nèi)數(shù)據(jù)了解企業(yè)資金的流量、財(cái)務(wù)狀況等信息，同時(shí)可以通過表外數(shù)據(jù)了解企業(yè)的整體情況，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。3.現(xiàn)實(shí)性和可操作性。較之過去，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加重視現(xiàn)實(shí)性和可操作性。為便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，具體準(zhǔn)則明確了各項(xiàng)資產(chǎn)定義以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)化了公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具等領(lǐng)域的應(yīng)用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的規(guī)定更加符合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和特點(diǎn)，因而具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）來自新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

1.監(jiān)督機(jī)制方面

自2007年我國實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作受到諸多挑戰(zhàn)，首先表現(xiàn)在管理機(jī)制無法適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能完善政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，行政監(jiān)督仍居于主導(dǎo)地位，內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力量不足，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，即充分發(fā)揮以健全財(cái)務(wù)收支內(nèi)部約束機(jī)制為重點(diǎn)的內(nèi)部監(jiān)督和以加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)證機(jī)制為重點(diǎn)的社會(huì)監(jiān)督兩大監(jiān)督力量，提高政府對會(huì)計(jì)監(jiān)管的能力。但當(dāng)前，我國許多企業(yè)內(nèi)部缺乏約束機(jī)制，監(jiān)督制度并不健全或落實(shí)不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督不獨(dú)立，一些管理者憑借“權(quán)力”任意指使會(huì)計(jì)人員做假賬，干擾正常的工作程序，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。相關(guān)法律法規(guī)松散，難以對會(huì)計(jì)監(jiān)督形成有效的約束機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際工作中無法可依，出現(xiàn)“鉆空子”的情況。

2.監(jiān)督內(nèi)容方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容調(diào)動(dòng)較大，規(guī)定更加具體、細(xì)化。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，除了規(guī)定不同資產(chǎn)類型，要采用不同計(jì)量屬性，還規(guī)定即使隸屬同一資產(chǎn)類型，因其來源不同，也要采取不同的計(jì)量屬性。比如，企業(yè)合并要采用歷史成本計(jì)量模式，而固定資產(chǎn)的初始計(jì)量則要采用公允價(jià)值計(jì)量模式。操作難度較高，易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度增大。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對于經(jīng)濟(jì)決策的重要性，要求加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和程度，改變過去會(huì)計(jì)信息主要滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的目的。在會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)上，新標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)管理人員能夠正確把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，打破外在假象的迷惑，保證會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性、合理性。“公允價(jià)值”成為衡量會(huì)計(jì)信息可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，但由于我國資本市場的力量較為薄弱，“公允價(jià)值”尚缺乏客觀、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量帶來了挑戰(zhàn)。

3.監(jiān)督人員方面

由于新準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容多、變動(dòng)幅度大，一次性出臺(tái)大量具體規(guī)則，極大考驗(yàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。只有監(jiān)管人員熟練掌握、正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能真正提高會(huì)計(jì)信息輸出的質(zhì)量，最大程度地發(fā)揮監(jiān)督作用。新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)監(jiān)管從業(yè)人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了一些全新的會(huì)計(jì)理念，比如“公允價(jià)值”，使資產(chǎn)計(jì)量不再局限于審計(jì)師和報(bào)表編制者的專業(yè)知識范圍，同時(shí)需要定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)予以配合，提供專業(yè)資產(chǎn)估值的服務(wù)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還包括一系列針對金融、房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等特殊領(lǐng)域的具體準(zhǔn)則，專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高，要求會(huì)計(jì)監(jiān)管人員能夠相對了解具體行業(yè)的特點(diǎn)，避免會(huì)計(jì)信息的失真。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)雖然有所改善，但整體上仍很一般，學(xué)歷結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、業(yè)務(wù)水平普遍偏低，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力也比較弱，難以達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

4.監(jiān)督理念方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中，完成以原則導(dǎo)向代替規(guī)則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，不再對會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行具體規(guī)則的硬性規(guī)定，而是使其根據(jù)自身職業(yè)能力的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，靈活性得到提高的同時(shí)，道德風(fēng)險(xiǎn)亦同樣增加。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督理念和監(jiān)督意識如何之于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)管就顯得尤為重要，這也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的難點(diǎn)。如何在“以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳌钡男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，權(quán)衡臨界標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的質(zhì)量，避免因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性而產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須慎重對待的問題。當(dāng)前，我國一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識不強(qiáng)，職業(yè)操守比較低，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員沆瀣一氣的事件也偶有發(fā)生，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督理念勢在必行。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督的改善

（一）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律制度，完善監(jiān)督機(jī)制

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但是由于相關(guān)的配套法律法規(guī)的不完善，對上市公司虛假會(huì)計(jì)信息等問題的處罰力度不夠。因此，為使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依，必須建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)，貫徹執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》。通過完善監(jiān)員督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)管各部門的職責(zé)、權(quán)限范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相互配合、相互制約，最終形成一套高效、有序、有力的監(jiān)督系統(tǒng)。政府部門主要是財(cái)政部門，要直接監(jiān)督重點(diǎn)會(huì)計(jì)部門，做好對監(jiān)督部門質(zhì)量監(jiān)督的把關(guān)工作。進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督工作，從提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)入手，努力優(yōu)化會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人制度，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作真正落實(shí)。

（二）明確監(jiān)督重點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督要重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等涉及可靠性與相關(guān)性的兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)準(zhǔn)則的應(yīng)用。為此，一方面，要重點(diǎn)監(jiān)督“公允價(jià)值”的應(yīng)用情況，確保報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，防止借“公允”之名，謀取私利，粉飾業(yè)績等。另一方面要重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)減值，避免出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象，即由資產(chǎn)價(jià)值虛增導(dǎo)致的利潤泡沫現(xiàn)象。具體措施是保留固定資產(chǎn)、長期投資等八項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備，只要確認(rèn)并不予更改，以此達(dá)到切斷企業(yè)利潤操縱的途徑，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（三）加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn)，組建專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍

目前我國部分會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)不高，知識水平和學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，有的對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，工作中會(huì)計(jì)信息的失真難免出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。為適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展需求，更好地應(yīng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)金融、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)等領(lǐng)域的前沿知識，不斷豐富自身的理論體系，完善知識結(jié)構(gòu)，掌握最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn)，通過績效考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)教育等方式，督促會(huì)計(jì)監(jiān)管人員盡快理解、熟識新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，并真正融會(huì)貫通于工作實(shí)踐，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量；通過組建誠信檔案、完善會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行模式等手段，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)資格考核；通過開展高校、會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)之間的合作，組建一批由教師、注冊會(huì)計(jì)師、技術(shù)人才構(gòu)成為主的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍，成立資源庫和智囊團(tuán)，可以隨時(shí)對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）更新監(jiān)管理念，推進(jìn)新準(zhǔn)則實(shí)施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去“以規(guī)則為導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，代之“以原則為導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，監(jiān)督理念相應(yīng)地也要發(fā)生變化。首先，面對新環(huán)境和新要求，監(jiān)管人員必須在熟識新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，認(rèn)真探索會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中可能出現(xiàn)的新問題，在監(jiān)督中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中進(jìn)行監(jiān)督，確立學(xué)習(xí)型理念。其次，創(chuàng)造監(jiān)督者和監(jiān)督對象之間的良好氛圍，確立服務(wù)型監(jiān)督的理念，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。為此，要放棄過去“重監(jiān)督、輕管理”的思想觀念，在“以人為本”原則的指導(dǎo)下，將服務(wù)理念貫徹監(jiān)督工作的始終。最后，強(qiáng)化監(jiān)管人員的法律意識，確立法制性監(jiān)督的理念，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依，減少監(jiān)督工作中違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平。

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

一、投資性房地產(chǎn)概述

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)量和出售，主要包括：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

在日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)除了將擁有的房地產(chǎn)用于生產(chǎn)廠房、辦公場所等自用外，還可能將持有的部分房地產(chǎn)出租以獲取租金或持有閑置的房地產(chǎn)等待合適的市場機(jī)會(huì)將其出售以獲取資本利得。在會(huì)計(jì)上，這些為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)被劃分為一類專門的資產(chǎn)，即投資性房地產(chǎn)。與此相對應(yīng)，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)被稱作自用房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)在實(shí)物形態(tài)上完全相同，例如都表現(xiàn)為土地使用權(quán)、建筑物或構(gòu)建物等，但在產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式上具有各自的特點(diǎn)和顯著差異。房地產(chǎn)投資是為了賺取租金或資本增值或兩者兼有，因此投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于企業(yè)持有的其他資產(chǎn)。而自用房地產(chǎn)必須與其他資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備、原材料、人力資源等）相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，兩類房地產(chǎn)應(yīng)區(qū)分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資性房地產(chǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》，而自用房地產(chǎn)適用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。

我國以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有要求企業(yè)區(qū)分對待持有的投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)。然而在實(shí)務(wù)中許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)，由于兩類房地產(chǎn)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的方式有較大差異，將投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映，無疑有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而更好地為會(huì)計(jì)信息使用者作出決策提供依據(jù)。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

1、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，取得的方式不同，則取得時(shí)的成本計(jì)量也不同。現(xiàn)分別介紹幾種取得方式的成本計(jì)量。

（1）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本。包括購買價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)及其他支出等。

（2）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本。由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地成本、建造成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及支付和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

（3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本。包括自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)等。本文將在投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換中專門闡述。

在實(shí)際工作中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能單獨(dú)計(jì)量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)與普通自用房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的最大不同表現(xiàn)在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

（1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》，按月（期）計(jì)提折舊或攤銷。如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。

（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才允許對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，并按計(jì)量模式變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益，但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主要有三種轉(zhuǎn)換形式：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；自用的建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。

在成本模式下幾種轉(zhuǎn)換形式的處理較為簡單，就是將轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。下面主要介紹公允價(jià)值模式下幾種轉(zhuǎn)換形式的處理，公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值或以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。

1、公允價(jià)值模式下作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃開始日。應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值記入投資性房地產(chǎn)—成本，同時(shí)轉(zhuǎn)銷原存貨賬面價(jià)值和已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額記入公允價(jià)值變動(dòng)損益；公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

2、公允價(jià)值模式下自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將原本用于生產(chǎn)或經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改為出租，即固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃開始日。應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值記入投資性房地產(chǎn)—成本，同時(shí)轉(zhuǎn)銷原固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和已計(jì)提的折舊或攤銷及減值準(zhǔn)備。公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額記入公允價(jià)值變動(dòng)損益；公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

3、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用

企業(yè)將原來用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改為用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)開始自用的日期。應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)以及對報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值模式下，還應(yīng)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，如存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，則一并轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

四、綜合示例

2007年4月10日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)，租賃期開始日為2007年5月1日。2007年5月1日該寫字樓的賬面價(jià)值9000萬元，公允價(jià)值9400萬元，2007年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為9600萬元。假定2008年3月31日租賃期滿，企業(yè)收回該投資性房地產(chǎn)，并以11000萬元出售，出售款已收訖。

2007年5月1日轉(zhuǎn)換時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)—成本94000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品90000000

資本公積—其他資本公積4000000

2007年12月31日：

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000

2008年3月31日出售時(shí)：

借：銀行存款110000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入110000000

借：其他業(yè)務(wù)成本96000000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本94000000

—公允價(jià)值變動(dòng)2000000

同時(shí)，將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000

同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

借：資本公積—其他資本公積4000000

篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅處理

0引言

2006年2月15日財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起首次在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時(shí)間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》時(shí)確了我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與絕大部分企業(yè)和上市公司目前采用的應(yīng)付稅款法有很大的差異；同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日堅(jiān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。本文要試談使用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)如何應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

1資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法理論

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。

1.1遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)的金額確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間進(jìn)行比較，所產(chǎn)生的差異稱暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)原遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

1.2遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。

1.3所得稅費(fèi)用在利潤表中的列示。利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。

2首次執(zhí)行日所得稅的處理

2.1計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，重點(diǎn)檢查計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、折舊方法和殘值率與稅法規(guī)定不一致的固定資產(chǎn)和沒有實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目，分別計(jì)算出應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異。根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異金額和公司目前執(zhí)行的所得稅稅率計(jì)算出遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。

2.2遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在期初資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。遞延所得稅稅資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)列示，遞延所得稅負(fù)債作為非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示，將兩者差額調(diào)整留存收益。例如：某上市公司所得稅率33%，2006年末公司按賬齡計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為530萬元，按稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的扣除標(biāo)準(zhǔn)為5%?？鄢痤~為30萬元，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異500（5470-5970）萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)為165（500×33%）萬元；公司某機(jī)器設(shè)備原值500萬元，2006年末會(huì)計(jì)折舊200萬元，稅法規(guī)定折舊為300萬元，稅法規(guī)定折舊為300萬元，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100（300-200）萬元，形成遞延所得稅負(fù)債33（100×33%）萬元；假設(shè)公司除以上兩項(xiàng)以外沒有其他暫時(shí)差異。在編制2007年期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)列示165萬元遞延所得稅資產(chǎn)，在非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)列示33萬元遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整上年末留存收益132（165-33）萬元。

3應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅正式采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行操作：

3.1公司在資產(chǎn)取得或負(fù)債發(fā)生時(shí)，確認(rèn)其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否與所得稅法規(guī)定的相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。對于存在差異的，就按照公司適應(yīng)的所得稅計(jì)算該差異對未來納稅的影響，并根據(jù)該影響的金額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或相應(yīng)的所得稅負(fù)債。某一會(huì)計(jì)期間，適用的稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

例：上例中該公司2007年末應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備仍為6000萬元和530萬元，2008年所得稅率為25%，沒有其他可抵扣暫時(shí)性差異，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為40（165-500×25%）萬元。

3.2在會(huì)計(jì)期末，公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行檢查復(fù)核，判斷資產(chǎn)的價(jià)值是否下跌，并對于下跌的資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，也就是對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，當(dāng)某一資產(chǎn)或負(fù)債的重新計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與所得稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致時(shí)，則計(jì)算確定其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所提稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。:

某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其納稅影響，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

篇5

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個(gè)公司在處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時(shí)一定要遵循以下兩個(gè)原則：一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，計(jì)量并記錄會(huì)計(jì)要素；二是在完成納稅的時(shí)候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，采取一定的措施對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)進(jìn)行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進(jìn)行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對所得稅進(jìn)行計(jì)算并繳納，因此,通常不用在出現(xiàn)差異的那個(gè)月份進(jìn)行納稅，采取了年末進(jìn)行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計(jì)量方面的差異，會(huì)造成算得的會(huì)計(jì)利潤與根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算的利潤出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時(shí)間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個(gè)期間因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對利潤、損失以及費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的口徑不同，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要是稅收法規(guī)和財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)在明確利潤、損失以及費(fèi)用時(shí)因時(shí)間的差異而造成的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會(huì)出現(xiàn)在某一個(gè)期間還會(huì)在其他期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。通常對時(shí)間性的差異,會(huì)采取兩種方式來處理:一是采取應(yīng)該繳納稅額的方法,不論稅前的財(cái)會(huì)利潤是什么，在計(jì)算所得稅的時(shí)候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進(jìn)行協(xié)調(diào)；二是采取納稅影響會(huì)計(jì)的方法。

(二)協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的幾點(diǎn)思考

1、加強(qiáng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善通過對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)間存在差異的思考，筆者建議在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對一些會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫?。例如對增值稅“?jì)稅銷售額”與“會(huì)計(jì)收入”之間的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅問題，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金”等科目進(jìn)行反映和調(diào)整。此外，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。

2、完善稅收法規(guī)，向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會(huì)計(jì)利潤的動(dòng)機(jī)，而納稅調(diào)整是為了保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。如果使所得稅征稅對象真正建立在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，短期看會(huì)暫時(shí)減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長遠(yuǎn)看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長的良好局勢。

3、完善征管制度，增強(qiáng)稽查能力新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、納稅信息的報(bào)告等方面提出新的要求，幫助和促進(jìn)納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

4、進(jìn)一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識及綜合素質(zhì)要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準(zhǔn)確理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。通過在我國各企業(yè)中進(jìn)行的對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要嚴(yán)格依照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅，有時(shí)候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復(fù)雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時(shí)很多的納稅人對于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會(huì)出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過程的每一個(gè)控制環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責(zé)任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對納稅人的切身利益有著影響，同時(shí)也會(huì)影響到稅務(wù)干部的形象問題。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強(qiáng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異，進(jìn)而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

篇6

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)確認(rèn)的影響

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了主要以及非主要的生產(chǎn)經(jīng)營中涉及的固定資產(chǎn)使用年限的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一在一年以上，這是與資本性支出定義相一致的規(guī)定，便于企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)；第二，在原基礎(chǔ)上取消了非主要經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的單位價(jià)值過高的規(guī)定，并實(shí)行使用壽命超過一年的會(huì)計(jì)年度，這項(xiàng)規(guī)定不僅有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行合理的確認(rèn)固定資產(chǎn)，同時(shí)對于固定資產(chǎn)的管理也具有重要作用；第三，增加了固定資產(chǎn)各個(gè)組成部分是否都確定為固定資產(chǎn)的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分具有不同的使用壽命，同時(shí)對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)也不同，因此適用于不同的折舊方法以及折舊率，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)的確認(rèn)為固定資產(chǎn)”，這項(xiàng)規(guī)定對于正確的進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類以及正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，同時(shí)提出公允價(jià)值的概念，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱以及利益轉(zhuǎn)移應(yīng)該加以抑制，并分別規(guī)定不同情況下的固定資產(chǎn)計(jì)量依據(jù)。比如：對于外購的固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以用狀態(tài)之前的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)可以歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)或者是專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)；而對于自行建造的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括該資產(chǎn)達(dá)到可以使用的狀態(tài)之前的必要性支出組成。需要指出的是：第一，以公允價(jià)值作為換入固定資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)并進(jìn)行確認(rèn)交換損益時(shí)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本，而公允價(jià)值與換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為當(dāng)期損益計(jì)入賬目；第二，對于以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)的情況，則不確認(rèn)交換損益。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值都需要至少每年復(fù)核一次，當(dāng)固定資產(chǎn)的使用壽命的預(yù)計(jì)年限數(shù)與預(yù)計(jì)凈殘值與原有的估計(jì)有所出入時(shí)，就應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對于固定資產(chǎn)折舊方法的改變是受到企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響的，折舊方法的選取應(yīng)該選擇有利于企業(yè)自身需要的，并符合企業(yè)自身情況的折舊方法，這樣有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率吧，降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對措施

1.建立適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)管理責(zé)任制度

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)該把固定資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容納入到企業(yè)的經(jīng)營管理任務(wù)目標(biāo)中，提高固定資產(chǎn)管理的意識，建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，并培養(yǎng)一支具有高素質(zhì)、強(qiáng)責(zé)任心的固定資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，按照統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的管理原則，實(shí)行以企業(yè)負(fù)責(zé)人為主、分級負(fù)責(zé)人為輔的固定資產(chǎn)管理體制，抵制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)固定資產(chǎn)的不良影響。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的核算和監(jiān)督制度

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格的進(jìn)行固定資產(chǎn)初始價(jià)值以及后續(xù)支出的計(jì)量工作，在會(huì)計(jì)末期，根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在可能減值的情況進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不斷的加強(qiáng)固定資產(chǎn)的信息化建設(shè)，對于增減的固定資產(chǎn)要保證賬實(shí)相符。對于無償捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定的計(jì)價(jià)法入賬，以避免形成賬外資產(chǎn)的情況，對于已經(jīng)完工但是因?yàn)橄嚓P(guān)原因不能及時(shí)結(jié)算固定資產(chǎn)的情況，暫且按照估價(jià)進(jìn)行入賬。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該作為固定資產(chǎn)的監(jiān)督部門與固定資產(chǎn)的管理部門相配合，定期的組織資產(chǎn)盤點(diǎn)，進(jìn)行賬、證、物的核對，實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬實(shí)相符，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性以及完整性。

三、結(jié)束語

篇7

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一個(gè)突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計(jì)量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價(jià)觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績評價(jià)的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，利潤表是企業(yè)收益計(jì)量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。

企業(yè)業(yè)績評價(jià)觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>

1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀計(jì)量的收益實(shí)際上是一種“會(huì)計(jì)收益”，會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)收益要求用以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入和以歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來，如果物價(jià)水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會(huì)導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時(shí)候企業(yè)的利潤分配實(shí)際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時(shí)才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費(fèi)用計(jì)量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計(jì)量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營行為。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，成本和費(fèi)用的計(jì)量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會(huì)造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財(cái)務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，企業(yè)業(yè)績評價(jià)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策

隨著企業(yè)收益計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開支記入當(dāng)期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵(lì)這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本理念。

再比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，有效防止資產(chǎn)價(jià)值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時(shí)、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策水平。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展

（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場資源配置效率的提高

資本市場的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價(jià)格的信息含量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場對交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價(jià)的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動(dòng)、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向資本市場上的投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。

在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。比如在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時(shí)，不再強(qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時(shí)弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入使會(huì)計(jì)信息更能夠反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，是提高會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性的重要保證。

（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，更強(qiáng)調(diào)對投資者和社會(huì)公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價(jià)值相關(guān)的信息，突出會(huì)計(jì)信息的充分披露原則。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，為投資者充分準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時(shí)。合并報(bào)表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報(bào)表范圍等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的國際化

我國資本市場的國際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個(gè)方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國的資本市場進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個(gè)重要條件就是我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。至少在當(dāng)前，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見稿完成之際，財(cái)政部與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展

近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個(gè)國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。其中一個(gè)重要的因素就是他們認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)國家必須具備符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時(shí)，就會(huì)被采用替代國標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒?，要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報(bào)酬按公允價(jià)值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。

由此可見，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，一方面必將改變我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進(jìn)我國爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的工作，有利于擴(kuò)大對外貿(mào)易，應(yīng)對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補(bǔ)償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。

篇8

我國2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺(tái)。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會(huì)計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價(jià)值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會(huì)主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：

第一，對會(huì)計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項(xiàng)目則不值得對其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

第二，會(huì)計(jì)政策和方法的選用。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會(huì)計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能知識和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會(huì)計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識指引下，通過識別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是對不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實(shí)證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進(jìn)行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟(jì)問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的重點(diǎn)在于探討會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。

財(cái)政部在2006年2月實(shí)施新準(zhǔn)則以來，我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實(shí)現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時(shí)也對會(huì)計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價(jià)值的合理計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷。也就是說，目前的新準(zhǔn)則模式完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向模式”，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被提到了一個(gè)前所未有的高度，給會(huì)計(jì)人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺(tái)。

三、新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究

會(huì)計(jì)的不確定性是會(huì)計(jì)本身所固有的，它使得同一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用不同的計(jì)量方法，或由不同的會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)量會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行合法的盈余管理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)就會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員大膽地進(jìn)行更多的判斷，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)勢必會(huì)通過修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而縮減會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷對盈余管理的空間進(jìn)行以下歸納：

關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則、核算條件及時(shí)間的判斷

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。

（1）會(huì)計(jì)核算原則的要求。

①相關(guān)性。新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。對相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營決策需要的盈余管理存在。

②實(shí)質(zhì)重于形式。這里要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用。新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實(shí)質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。

③重要性。新準(zhǔn)則第17條規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所有重要交易或者事項(xiàng)。至于“重要性的程度”，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定，本文認(rèn)為可以參照注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性的量度來判斷。

④謹(jǐn)慎性。新準(zhǔn)則第18條要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，這也是對企業(yè)盈余管理的客觀要求。

篇9

摘要 眾所周知，公路屬于國家的核心基礎(chǔ)設(shè)施，它具有資金投入量大且投資回收期較長、社會(huì)效益顯著、固定的資產(chǎn)等特點(diǎn)。隨著國家頒布實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對于公路管理局會(huì)計(jì)審計(jì)整體水平的提高有著重要的促進(jìn)作用。本文首先指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題，其次，制定了有效的解決措施。旨在為相關(guān)人員提供相應(yīng)的借鑒。 關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公路管理單位 會(huì)計(jì)審計(jì) 問題 措施

當(dāng)前，隨著公路行業(yè)的快速發(fā)展，使得財(cái)務(wù)管理的作用越發(fā)的明顯，受到了越來越多的關(guān)注。實(shí)際中，為了確保我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)國際趨同目標(biāo)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)審計(jì)的總體水平，加強(qiáng)單位改革，推動(dòng)市場健康持續(xù)的發(fā)展，國家頒布實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文就是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下對公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行了一番分析，并制定了有效的解決措施。以供參考。

一、公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題

（一）忽視了會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性

對我國現(xiàn)階段公路管理單位實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析后看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性沒有足夠的認(rèn)識，連審計(jì)最基本的知識也缺乏相應(yīng)的了解，致使會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊停留在“防弊糾錯(cuò)”這一初級階段上，認(rèn)為公路管理單位中的項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)事后審計(jì)和核算以及調(diào)查的工作，由于存在這樣的滯后觀念，最終將會(huì)導(dǎo)致單位難以樹立起較高的內(nèi)部控制意識，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作具有的重要性，從而使得會(huì)計(jì)審計(jì)具有的管理服務(wù)功能作用難以得到全面發(fā)揮。

（二）沒有一批專業(yè)技術(shù)水平高的人員

當(dāng)前，要想保證公路管理單位順利有序的進(jìn)行各項(xiàng)工作，就必須采用先進(jìn)的工作方法與技術(shù)，然而現(xiàn)階段，由于我國公路管理單位內(nèi)部缺乏良好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境，有的會(huì)計(jì)依舊通過賬面資料這一渠道來查找存在的弊端，技術(shù)不僅單一而且較為滯后，對現(xiàn)代化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)水平的不斷提升造成了嚴(yán)重的阻礙。按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》，強(qiáng)調(diào)從事審計(jì)工作的人員要充分掌握與了解財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)知識，以保證審計(jì)工作具有較高的效率和質(zhì)量水平。而我國目前公路管理單位擔(dān)任審計(jì)一職的人員大部分都是會(huì)計(jì)工作者，都未參加過系統(tǒng)性審計(jì)知識培訓(xùn)，根本不具備專業(yè)理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之沒有時(shí)間實(shí)時(shí)的更新業(yè)務(wù)知識，所以，對于現(xiàn)代公路管理單位所提出的會(huì)計(jì)審計(jì)要求，其難以及時(shí)有效滿足，嚴(yán)重制約了單位各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)的正常有序開展。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失

對于公路管理單位而言，其的會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在著挑戰(zhàn)性，需要在相關(guān)管理人員和各部門及各崗位的支持下，方可有效推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作健康有序的進(jìn)行。不過，實(shí)際情況是由于未重視起會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性，并且內(nèi)部審計(jì)部門也未進(jìn)行獨(dú)立編制，使得部分審計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察處中，審計(jì)的獨(dú)立性喪失，難以將監(jiān)督和內(nèi)部控制作用全面的發(fā)揮。

二、增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的具體措施

（一）健全審計(jì)方法及手段

要想確保會(huì)計(jì)審計(jì)具有較高的效率，公路管理單位就必須從以下幾方面為著手點(diǎn)將審計(jì)方法加以改進(jìn)，具體如下：首先，在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查找審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)收支情況，充分利用會(huì)計(jì)收支審計(jì)結(jié)果對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否是有效的、合理的進(jìn)行一番詳細(xì)的評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題以及影響因素。其次，應(yīng)積極的開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)執(zhí)法，對于存在浪費(fèi)國家資源的不良行為應(yīng)嚴(yán)懲，合理配置使用資金，增強(qiáng)單位內(nèi)部資產(chǎn)利用率，并詳細(xì)劃分各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，貫徹落實(shí)到位。另外，不僅要開展經(jīng)常性的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)，對于核心項(xiàng)目、核心資金的審計(jì)也應(yīng)予以重視，以確保單位內(nèi)部審計(jì)具有較高的質(zhì)量和時(shí)效性，不定期進(jìn)行審計(jì)，以不斷提高突擊盤點(diǎn)，特別要嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)工作人員所保管的單據(jù)、白條、現(xiàn)金等，并做好現(xiàn)金賬核對工作，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。再有，關(guān)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)查看其的合理合法性，摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)方法，搜集、整理、分析相關(guān)資料，以此獲取到價(jià)值高的信息，同時(shí)，對單位辦公室、基礎(chǔ)設(shè)施等的變化加以觀察，對員工福利待遇等全面的了解，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性，將公路管理單位具有的審計(jì)作用發(fā)揮的淋漓盡致。

（二）培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計(jì)人才

公路管理單位應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)習(xí)制度，督促會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)培訓(xùn)他們的新會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)操作等知識，從而將會(huì)計(jì)審計(jì)理論水平和業(yè)務(wù)水平進(jìn)一步提高；同時(shí)，將理論和經(jīng)驗(yàn)有機(jī)的結(jié)合起來，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作者每完成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須做一番細(xì)致的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，并實(shí)時(shí)做好案例分析，以將自己問題處理能力進(jìn)一步提高。再有，對會(huì)計(jì)審計(jì)工作有效管理，保證審計(jì)人員實(shí)際工作中始終有堅(jiān)定的立場和原則。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)工作必須是合理布置的、有科學(xué)計(jì)劃的、要求具體的，以構(gòu)成完善的管理體系，并且對審計(jì)工作者的思想動(dòng)態(tài)加以觀察，力爭培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）確保會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)有著相應(yīng)的權(quán)威性，唯有如此方能保證其具有較好的職能作用。若會(huì)計(jì)審計(jì)不具備獨(dú)立性，那么，就很難對經(jīng)濟(jì)實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，具有的作用無法發(fā)揮。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對我國內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量等方面有了越來越高的要求，特別要求加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。公路管理單位要想確保會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，就必須構(gòu)建一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立在被審計(jì)部門之外，并且，關(guān)于人員的組成，也應(yīng)相對保持獨(dú)立性，防止出現(xiàn)利益相關(guān)性，確保審計(jì)的公平公正、科學(xué)合理。

三、結(jié)論

綜上所述可知，當(dāng)前，會(huì)計(jì)審計(jì)在單位經(jīng)營管理中占有重要比例，所以，公路管理單位應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平和管理水平進(jìn)一步的提高，這是現(xiàn)代公路管理單位在競爭激烈的市場中長盛不衰的根本。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燕.新準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的問題及對策.魅力中國.2010（25）.

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤，影響

 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于我國市場經(jīng)濟(jì)中有著很多積極意義，不僅可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，維護(hù)社會(huì)群眾的根本利益，還能增強(qiáng)我國資本市場的國際競爭力，讓我國經(jīng)濟(jì)在國際舞臺(tái)上綻放光彩。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑，其不僅繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢，還實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。諸多會(huì)計(jì)政策的調(diào)整使得公路企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了很大的變動(dòng)。筆者結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，從利潤的角度對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公路企業(yè)造成的影響全面剖析，其主要影響包括以下幾點(diǎn)：

一、控制企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，其規(guī)定了企業(yè)部分長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦調(diào)整后則不得改變，這明顯限制了企業(yè)調(diào)整利潤的方式。舊準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及損失能夠在以后經(jīng)營中恢復(fù)，這就給企業(yè)的利潤調(diào)整留下足夠空間，大部分企業(yè)常在利潤大的時(shí)期利用計(jì)提大量的資產(chǎn)減值以降低利潤，但后期在利潤下降期間的轉(zhuǎn)回則會(huì)把潛在的利潤全部收回，減值準(zhǔn)備成為了企業(yè)在各個(gè)時(shí)期控制利潤的常用方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定則大大限制了企業(yè)的運(yùn)用。而政府補(bǔ)助、所得稅規(guī)定調(diào)整能擴(kuò)大企業(yè)利潤，但無法從根本上改變企業(yè)的利潤。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的取消存貨方式，限制了企業(yè)采取發(fā)出存貨計(jì)價(jià)手段改進(jìn)利潤的策略。舊的準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)能夠自行先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法對會(huì)計(jì)政策間接調(diào)整，尤其是遇到市場物價(jià)出現(xiàn)變化時(shí)，則能利用不同的選擇對利潤總額進(jìn)行調(diào)整。先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法的并存時(shí)，當(dāng)市場物價(jià)出現(xiàn)持續(xù)性增長后，企業(yè)則可把先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為后進(jìn)先出法，這樣則能保證近期的產(chǎn)品成本與實(shí)際物價(jià)水平保持一致，夯實(shí)真正的利潤則能降低企業(yè)所得稅的繳納金額。在新準(zhǔn)則中提出了取消后進(jìn)先出法，僅保存?zhèn)€別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法，這就導(dǎo)致企業(yè)無法綜合先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種方式調(diào)整利潤，大大縮小了調(diào)整的空間。

3.企業(yè)合并中合并范圍的變化指的是，母公司需把其所有子公司規(guī)定到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍內(nèi)，而不是按照舊規(guī)定中的以股權(quán)比例法劃定節(jié)點(diǎn)，這就防止了一些企業(yè)利用把規(guī)模大的子公司分離為若干子公司以減少持股份額，或把經(jīng)營狀況較差的分部門等方式從企業(yè)合并范圍中消除，這就很好的改善了企業(yè)利潤收益情況。

二、影響企業(yè)利潤形成的相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容

1、固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)使得棄置費(fèi)用的核算增多，這就需要企業(yè)經(jīng)營過程要遵循法律規(guī)定，自覺承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)維護(hù)的責(zé)任。而在一些特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)劃時(shí)，棄置費(fèi)用則是確定其初始入賬成本時(shí)需要重視的方面，如果計(jì)入入賬成本則在之后的經(jīng)營中應(yīng)攤銷增加折舊金額，影響了企業(yè)的利潤形成。

2.資產(chǎn)減值方面。論文寫作，利潤。在新準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資做出的規(guī)定是，其減值損失一旦確認(rèn)后則不禁止轉(zhuǎn)回。早期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盡可以資產(chǎn)處置、出售、擴(kuò)大投資、債務(wù)償還時(shí)才能轉(zhuǎn)出，這調(diào)整了舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備在計(jì)提后能在之后的會(huì)計(jì)期間在原計(jì)提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回且計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定，此規(guī)則的改變將嚴(yán)重影響了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)活動(dòng)。

3.所得稅方面。新準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的規(guī)定中，改變了企業(yè)所得稅的核算方法。主要是將應(yīng)付稅款法變?yōu)榱速Y產(chǎn)負(fù)債表發(fā)下的債務(wù)法，相關(guān)差異歸納為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債中，尤其在現(xiàn)實(shí)工作里會(huì)出現(xiàn)可抵扣差異使得遞延所得稅資產(chǎn)擴(kuò)大，降低了相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，是企業(yè)的利潤增多。

4.存貨方面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1號存貨內(nèi)容提到：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”而這種方案的實(shí)施一個(gè)途徑則是要把后進(jìn)先出法取消，顯然會(huì)對企業(yè)利潤帶來影響。

5.借款費(fèi)用方面。在該費(fèi)用的規(guī)定上做出的調(diào)整，主要是資本化方面。原準(zhǔn)則中對借款費(fèi)用資本化規(guī)定為已用于固定資產(chǎn)購建的專門借款的利息費(fèi)用，而一般借款的利息費(fèi)用未包含在內(nèi)。而新準(zhǔn)則把僅固定資產(chǎn)這一范圍擴(kuò)大為需要滿足特定條件的存貨并擴(kuò)大了資本化利息費(fèi)用的范圍和金額，不管專門借款的利息費(fèi)運(yùn)用情況，均能進(jìn)行資本化，若果僅僅占用一般借款期利息同樣也能資本化，這就提高了企業(yè)的利潤。

6.政府補(bǔ)助的規(guī)定由原來先暫時(shí)作為負(fù)債處理等相關(guān)項(xiàng)目結(jié)束后轉(zhuǎn)入資本公積的做法調(diào)整到可以將其在一定期間內(nèi)作為收益確認(rèn)，這將使企業(yè)的利潤增加。

7.有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定變化較大，新準(zhǔn)則改變了原來將支付的對價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積的規(guī)定，而是將用以清償債務(wù)的公允價(jià)值（分為現(xiàn)金、非現(xiàn)金、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等清償方式）與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，將原計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的差額轉(zhuǎn)到利潤表中，進(jìn)而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。

三、擴(kuò)大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤空間的相關(guān)內(nèi)容

1.對無形資產(chǎn)開發(fā)時(shí)期的研發(fā)費(fèi)用于特殊環(huán)境時(shí)能實(shí)現(xiàn)資本化的規(guī)定，這就擴(kuò)大了企業(yè)調(diào)整利潤的空間。而企業(yè)的研發(fā)過程是一種內(nèi)部管理活動(dòng)，其應(yīng)該由企業(yè)自行辨別。而且其對研究階段和開發(fā)階段的劃分有很大的選擇性，企業(yè)有很大的自主權(quán)決定具體研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)間和金額，這很可能成為企業(yè)操縱利潤的又一個(gè)方式。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中棄置費(fèi)用的引入可以以折舊的方式在以后期間減少利潤，但是對企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的行為影響較小。

2.公允價(jià)值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則下的應(yīng)用主要體現(xiàn)在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換兩個(gè)準(zhǔn)則中并對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大影響。債務(wù)人在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中能夠確認(rèn)重組收益，債權(quán)人能夠確認(rèn)重組損失，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，能把債務(wù)的賬面價(jià)值和該資產(chǎn)的公允價(jià)值合理對比，債務(wù)人能夠確認(rèn)債務(wù)重組利收益、債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失，且將具體的金額歸為當(dāng)期損益。這不僅提高了債務(wù)人的利潤收益，同時(shí)也降低了債權(quán)人的利潤金額，其增減情況則由非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的大小而定，且公允價(jià)值大小主要由市場環(huán)境下交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額而定，期主觀因素較強(qiáng)，而制定標(biāo)準(zhǔn)的非客觀性則增大了企業(yè)調(diào)整利潤的空間。

3.借款費(fèi)用范圍的擴(kuò)大為企業(yè)調(diào)整利潤增加了可能性。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了一般借款、全部的專門借款（包括使用的和未使用的）以及固定資產(chǎn)外的特定存貨，這樣使得房地產(chǎn)公司以及生產(chǎn)周期較長的飛機(jī)等企業(yè)可以通過增加專用借款或者擴(kuò)大資金使用范圍等方式來將利息大量資本化進(jìn)而調(diào)高利潤。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。

四、結(jié)語

綜上所言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的日常經(jīng)營帶來了很大的影響，而利潤調(diào)整則是影響最大的一項(xiàng)內(nèi)容。論文寫作，利潤。但不管是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期，還是現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期，企業(yè)單單憑借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行利潤調(diào)整是不夠的，還需要綜合社會(huì)組織和政府監(jiān)管部門的力量全面實(shí)施監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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