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篇1

關(guān)鍵詞：行政職權(quán)；第三部門；公務(wù)法人；行政主體；行政程序；

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英國學(xué)者帕金曾經(jīng)說過：“大學(xué)對一切都進行研究，就是不研究它們自己?！盵i]此話雖然有些偏頗，但高校體制改革的現(xiàn)實卻逼迫我們必須對新形勢下高校的角色和地位進行審視和研究。

1999年9月24日，北京大學(xué)無線電電子學(xué)系學(xué)生劉燕文向北京海淀區(qū)法院提起行政訴訟，將北京大學(xué)推上了被告席。劉燕文稱，1996年初，劉燕文的博士論文通過答辯和系學(xué)位評定委員會審查后，報請學(xué)校學(xué)位評定委員會審查。北大第四屆學(xué)位評定委員會共有委員21人，1996年1月24日對劉燕文博士論文表決時實到會人數(shù)16人，表決結(jié)果是7票反對，6票贊成，3票棄權(quán)。根據(jù)審查結(jié)果，北京大學(xué)學(xué)位委員會做出不批準(zhǔn)授予劉燕文博士學(xué)位，只授予博士結(jié)業(yè)證書的決定。3年多來，劉燕文一直多方反映，未果。海淀區(qū)法院經(jīng)審查，做出一審判決，北大敗訴。法院認(rèn)為根據(jù)《中華人民共和國學(xué)位條例》的規(guī)定，北大不授予學(xué)位的決定違反了授予博士學(xué)位的決定須經(jīng)學(xué)位委員會成員半數(shù)通過的程序。同時，北大學(xué)位委員會在做出不予授予學(xué)位前，沒有告知劉燕文，并聽取他的陳述和辯解；做出決定后也未將決定向劉燕文實際送達。法院據(jù)以上程序瑕疵撤銷北大不授予學(xué)位的決定。[ii]

北大被自己的學(xué)生告上法庭，成為行政訴訟的被告，讓許多人覺得疑惑。行政訴訟法不是“民告官”的法嗎？高校能成為行政訴訟的被告嗎？這些疑問正反映了我國高校體制改革中存在的深層次矛盾。自90年代黨和國家確立了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展戰(zhàn)略以后，社會生活的各個方面發(fā)生了翻天覆地的巨大變革。伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變的深入進行，教育體制尤其是高等教育體制改革也進入了關(guān)鍵的攻堅階段。社會各界包括法學(xué)界都對此寄予了高度關(guān)注。然而，大量的探討都集中在高校后勤管理社會化、擴招及學(xué)費的提高等熱點問題上。相形之下，對高校的角色定位、職能性質(zhì)、法律責(zé)任的承擔(dān)等問題卻很少有人論及。而這些問題卻正是近幾年來劉燕文這類案件在各地頻繁發(fā)生的根本原因。這種狀況從近期講已經(jīng)損害了高等教育各方的權(quán)利和利益，影響了高等教育資源的有效配置；從遠期講，則有可能影響我國高等教育事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

我國高校體制改革存在問題主要表現(xiàn)在幾個方面：

一、高校性質(zhì)云遮霧罩

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，政府的作用彌漫于社會生活的各個方面。學(xué)界往往將這樣的政府稱為“全能政府”。在全能政府體制中，各種社會組織都圍繞政府權(quán)力展開活動。與此相應(yīng)，劃分社會組織的方法也比較簡單。其中，政府機關(guān)是指行使國家權(quán)力，以公眾利益和福祉為宗旨的單位組織。企業(yè)單位是以營利為直接目的，以生產(chǎn)經(jīng)營為主要活動方式的社會組織形式。基層自治組織是以自治管理為基礎(chǔ)的社會單位。這樣的劃分簡單明了，與當(dāng)時相對單一的社會關(guān)系十分適應(yīng)。

進入八十年代以后，隨著體制改革的不斷深入，政府機關(guān)不再大包大攬、無所不管、無處不在?！罢蟛环帧?、“政事不分”的局面也有很大改觀。企事業(yè)單位的自主性、獨立性日漸增強。這一變化是十分可喜的。但是天下從沒有免費的午餐，制度變革總是要付出代價的。高校體制改革的代價便集中體現(xiàn)于高校舊身份與新角色的沖突與不協(xié)調(diào)。在法律上，這種沖突極端表現(xiàn)為與高校發(fā)生糾紛的人們那種極其尷尬的處境。他們無法確定：高校侵犯自己權(quán)益時是以行政主體的身份行使的行政職權(quán)；還是以民事主體的身份行使的民事權(quán)利？在將糾紛訴諸法院后，高校是作為特殊的行政主體，受行政法律關(guān)系的調(diào)整呢？還是作為民事主體，受民事法律關(guān)系調(diào)整？

無庸置疑，事業(yè)單位的法律性質(zhì)和地位的模糊不清是造成這種狀況的主要原因。因此，重新界定高校在新體制下的作用與法律地位便成為一項刻不容緩的工作。下面，我們便從各類高校的共性與差異兩方面論述新形勢下高校應(yīng)當(dāng)具備的法律地位。

（一）從共性來看，高校最重要的職能在于為國家和社會保存、傳播文化科學(xué)知識，培養(yǎng)高級人才。而這種職能的實現(xiàn)往往意味著在經(jīng)濟上的巨大投入與極微小的回報（甚至完全沒有回報）。很明顯，這種職能是以追求個人利益最大化為出發(fā)點的市場機制無法實現(xiàn)的。同時，我們也應(yīng)認(rèn)識到這些職能不能完全交予政府來執(zhí)行。這是因為，高等教育職能的實現(xiàn)需要動用大量社會、經(jīng)濟資源。如果完全由政府提供這種職能服務(wù)，必將導(dǎo)致政府負(fù)擔(dān)過重。而且由于政府組織和職能有科層化、強制性的特征，也決定了政府過度介入這些事務(wù)將嚴(yán)重影響這類事業(yè)的效率與公平。正是高教職能的特殊性決定了高校性質(zhì)的獨特性。

為了全面反映高校這類組織的特征，社會科學(xué)界發(fā)展出了一種用于確定高校這類組織地位和性質(zhì)的理論。這就是“第三部門”（thethirdsector）理論。[iii]“第三部門”是由美國學(xué)者Levvit最先使用的，用于涵蓋處于政府與私營企業(yè)之間的那塊制度空間的一個概念。今天，這一概念已被國際學(xué)術(shù)界普遍接受。由于政權(quán)性質(zhì)、法律制度、分權(quán)程度、發(fā)展程度、社會異質(zhì)性程度、宗教傳統(tǒng)等方面的差異，各國第三部門的內(nèi)涵和外延千差萬別。有些國家強調(diào)第三部門的免稅特征，有些則強調(diào)非營利、慈善的特征。但各國學(xué)者都用該理論打破了社會組織的傳統(tǒng)劃分方法，并力圖用這一理論反映日益復(fù)雜的社會關(guān)系。第三部門在某些領(lǐng)域具有市場組織和政府組織不具備的特性。這些特性集中表現(xiàn)為非營利性、自主性、專業(yè)性、低成本。非營利性是第三部門組織追求目的公益性決定的。自主性是指相對于政府的獨立性。第三部門名稱的來源就是人們相信它們不受政府支配，能夠獨立地籌措自己的獎金，獨立地確定自己的方向，獨立地實施自己的計劃，獨立地完成自己的使命。第三部門作為整體具有多樣性，但具體到每個非營利組織，它們卻是十分專業(yè)化的。它們在成立之初目標(biāo)是定得十分明確的，如醫(yī)院是救死扶傷的組織；福利院是照顧無家可歸的兒童的組織；學(xué)校是提供受教育機會的組織等。第三部門不同于政府組織的特征還在于它的低成本，因為第三部門運作可以依靠志愿人員為其提供免費服務(wù)，還能夠得到私人捐款的贊助。此外，第三部門內(nèi)也沒有科層式的行政體系。

為了凸現(xiàn)第三部門的這些特質(zhì)，西方國家在法律上對第三部門的地位大都作了特殊規(guī)定，如“非營利組織”（non-profitsector）、“慈善組織”（charitablesector）、“志愿者組織”（voluntarysector）、“免稅組織”（tax-exemptsector）、“非政府組織”（non-governmentalsector）等。其中作為大陸法系國家的法國的經(jīng)驗就很值得我們借鑒。在法國，承擔(dān)公共服務(wù)事業(yè)管理，為全社會提供服務(wù)的機構(gòu)除了國家機關(guān)、地方領(lǐng)土單位以外，還有公務(wù)法人。[iv]公務(wù)法人具備幾個方面的特征：第一，它具有法人資格。它是一個法律主體。有自己全部、獨立的財產(chǎn)，實行獨立核算。第二，它是一個公法人。它從事國家規(guī)定的某項公共利益活動，并接受國家的監(jiān)督和控制。它也因此享有某些特權(quán)，如公用征收權(quán)、其財產(chǎn)不能被扣押、強制執(zhí)行權(quán)等。第三，它具有相對的獨立性，享有一定的自。[v]

顯然，高校就是第三部門和公務(wù)法人的典型代表。它不以營利為主要的運營目的，而且提供一定的公共服務(wù)，從事的是政府和企業(yè)“不愿做，做不好，或不常做”的事。同時它又具備一定的行政職能，這些行政職能雖不如行政機關(guān)的職權(quán)廣泛、性質(zhì)明確，但卻已足夠構(gòu)成其獨特的法律地位。

（二）從差異來看。在我國高校系統(tǒng)內(nèi)部，眾多的高校雖有不同于政府與企業(yè)的共性，但也存在很多不同之處。一些高校主要依靠政府的扶持，承擔(dān)為國家培養(yǎng)人才的重任。另一些高校則通過提供教育服務(wù)等方式，運用市場的規(guī)律來獲得生存的機會。這樣的差異會直接導(dǎo)致高校的組織形式、法律地位、法律性質(zhì)的分化。對于不同類的高校，法學(xué)理論和立法實踐對其應(yīng)進行有差別的調(diào)整。從國外的經(jīng)驗來看，許多國家都對高校做了性質(zhì)區(qū)分，并據(jù)此對不同高校給予不同待遇。如英美等國對公益大學(xué)與營利大學(xué)財政支持的力度差異便是一個例證。實踐證明，這種做法是有利于教育資源的合理配置的。

基于以上認(rèn)識，筆者不揣淺陋認(rèn)為當(dāng)前可對我國高校的法律地位作以下規(guī)定：

首先，應(yīng)明確高校公務(wù)法人的地位。我國的大部分高校都是以公共利益為運行宗旨，擁有一定行政職權(quán)（如授予學(xué)位、頒發(fā)學(xué)歷證明、內(nèi)部處罰權(quán)等）的組織。它的許多決定是強制性的，有確定力和執(zhí)行力的。如高校有權(quán)決定是否頒發(fā)學(xué)位證、畢業(yè)證；有權(quán)在招生時決定錄取這名學(xué)生而不錄取那名學(xué)生；有權(quán)要求入學(xué)轉(zhuǎn)系或畢業(yè)分配必須交納一定的費用。為了保證高校的功能和職權(quán)得到很好的實現(xiàn)和執(zhí)行，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，盡快確立高校的公法地位。（當(dāng)然，是否稱為公務(wù)法人還有待學(xué)術(shù)界進一步探討。）只有這樣，教育行政管理部門在對這類高校進行行政授權(quán)時才有法律的依據(jù)；利于這類高校明正言順得行使行政管理職權(quán)；同時也利于受到高校行政職權(quán)侵害的人尋求法律救濟。

其次，應(yīng)根據(jù)高校追求經(jīng)濟利益的活動在其所有行為模式中的地位和作用將高校劃分為營利性高校與非營利性高校。過去我國依據(jù)舉辦者的不同，將高校分為國家高校，地方高校和民辦高?！，F(xiàn)在看來，這樣的劃分造成了三類高校發(fā)展的不均衡和有限的高教資源浪費。國家高校的招生數(shù)量逐年在擴大，而地方高校和民辦高校的招生額相對卻在逐年萎縮。國家高校的師資因擴招而出現(xiàn)短缺，地方高校和民辦高校的資源卻無法被充分利用。一些地方高校和民辦高校設(shè)立了許多極具特色的專業(yè)和學(xué)科，卻由于沒有國家財政撥款的扶持而面臨不能將其獨特之處延續(xù)下去的窘境。

因此，我們應(yīng)放棄以往依舉辦者來劃分高校性質(zhì)的方法。而代之以一種全局的觀念，在全國范圍內(nèi)合理的配置教育資源。當(dāng)前，衛(wèi)生行政部門已經(jīng)對醫(yī)院進行了營利性與非營利性的劃分。這樣的劃分將影響國家對不同性質(zhì)醫(yī)院的財政扶持的力度和監(jiān)管的方式。營利性的醫(yī)院由于以營利為主要目的，政府對它的財政扶持將減少。從法律性質(zhì)而言，營利醫(yī)院多以平等的民事主體身份進行服務(wù)和盈利活動，其行為受民法調(diào)整。而非營利性醫(yī)院則以為大眾提供優(yōu)質(zhì)、低廉的醫(yī)療服務(wù)為目的，并承擔(dān)所在社區(qū)的基本醫(yī)療和免疫服務(wù)。今后，政府會集中力量對非營利醫(yī)院進行財政補貼以保證其服務(wù)質(zhì)量。非營利醫(yī)院的行政性特征十分明顯。它們在社會醫(yī)療保障、強制免疫、公費醫(yī)療等方面作為行政主體出現(xiàn)，其行政職權(quán)由主管行政機關(guān)和有權(quán)機關(guān)授予并進行監(jiān)督，它們的行政行為受行政法律規(guī)范的調(diào)整。

由于高校和醫(yī)院在現(xiàn)階段的體制改革中面臨的問題是相似的。今后國家可將高校分為營利性高校和非營利性高校。營利高校以獲取利潤為主要目的，并可根據(jù)現(xiàn)實需求自主調(diào)整學(xué)科設(shè)置，以期能從市場中獲得更多的回報。由于能通過盈利和社會效益促進自身的發(fā)展，這類高校的存在也能吸引各種利益群體投資教育。這可以緩解當(dāng)前高校投資渠道單一、經(jīng)費拮據(jù)的窘境。國家將在加強監(jiān)控力度的同時減少對營利高校的扶持力度。非營利性高校（不管其以往是國家高校、地方院校）將是國家財政的主要扶持對象。對一些民辦高校，若其開辦的學(xué)科是國家高校中所缺乏的，或?qū)野l(fā)展有利的，國家也可對其進行財政補助，而不應(yīng)過多考慮其民辦性質(zhì)。劃分營利性與非營利性高校除能夠在一定程度上更合理地配置財政資源以外，還能對高校的師資和受教育者流向進行合理引導(dǎo)，加強高校之間教師和學(xué)生自由流動，充分利用各方資源優(yōu)勢。更重要的是國家在進行教育行政職權(quán)委托和授權(quán)時，應(yīng)將權(quán)力更多地授予非營利性高校。只有這樣，才能保證高等教育功能和價值的充分實現(xiàn)。

通過以上對高校性質(zhì)的界定，今后高校的各類活動都能被原則性的分類并找到相應(yīng)的法律規(guī)范予以調(diào)整。政府與各類高校之間的關(guān)系也將會更加明晰。然而，高校性質(zhì)的確定只能從原則的高度解決高校體制改革的相關(guān)問題。對一些更具體的矛盾還需要做進一步的分析。

二、高校行政職權(quán)“無法可制”

從劉燕文案，我們看到高校在進行管理時作出的決定對學(xué)生影響是巨大的。不頒發(fā)畢業(yè)證、學(xué)位證，或被開除學(xué)籍、勒令退學(xué)，對學(xué)生的名譽及將來的就業(yè)和發(fā)展將產(chǎn)生極大的影響。高校的這些行為，對與它處于不平等地位的學(xué)生而言，是具有確定力、約束力和執(zhí)行力的，因而是典型的行政行為。但是，由于高校的公法地位尚不明確（如第一部分所述），高校行使行政職權(quán)實際上很少受到行政法治原則的約束。這一狀況令人堪憂。其具體表現(xiàn)是：

從宏觀角度看，1995年7月以來，我國高等教育宏觀管理體制實行的是“兩級管理，以省級統(tǒng)籌為主”的體制。在這種體制下，中央與省級教育管理部門都針對高校管理工作進行了大量立法。然而，由于缺少一種有效的立法協(xié)調(diào)機制，高校教育的法律法規(guī)相互沖突的情況屢見不鮮。這也是造成目前高校管理政出多門，無所適從的尷尬局面的一個重要原因。加之高校往往對自身法律地位認(rèn)識不足，在訂立有關(guān)校級規(guī)章制度時，經(jīng)常存在“違法制規(guī)”的現(xiàn)象。其直接結(jié)果便是實踐中存在著大量違反法律的校規(guī)校紀(jì)。嚴(yán)格地說，這種狀況與“無法可依”的狀態(tài)已相去不遠。

從微觀層面看，在高教管理活動中，高校擁有諸如內(nèi)部處分權(quán)，收費權(quán)，招生權(quán)等行政職權(quán)。在行政法中，對一些可能對相對人權(quán)益造成嚴(yán)重影響的行政權(quán)的行使，往往課以嚴(yán)格的程序要求。如工商機關(guān)在對違法經(jīng)營企業(yè)做出處罰決定之前，必須對該企業(yè)違法經(jīng)營的狀況進行調(diào)查。此后，工商機關(guān)還應(yīng)通知企業(yè)將受到什么處罰，并給予其辯解和陳述的機會。最后，處罰決定書還應(yīng)直接送達被處罰人。之所以如此重視程序，一方面是為了促使行使權(quán)力一方謹(jǐn)慎地做出行政行為，另一方面也為相對人在受到侵害前主動抵制權(quán)力濫用提供制度保障。但由于上文所述原因，高校的行政職權(quán)卻長期疏于程序制約。北京大學(xué)學(xué)位評定委員會在對劉燕文的博士論文進行審查時，采用了實質(zhì)審查，即對劉燕文論文的內(nèi)容進行了審查。但根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，學(xué)位評定委員會只能對已通過答辯的論文進行程序性審查。而且北大在做出不授予劉燕文博士學(xué)位的決定后，既沒有告知劉燕文，也沒有聽取他的陳述和辯解；在做出決定之后，也未將決定向劉燕文實際送達。實際上這是對劉燕文辯解權(quán)和知情權(quán)的剝奪。正是這些程序上的重大瑕疵使北大不授予劉燕文博士學(xué)位的決定成為無效行為。在劉燕文一案中北大學(xué)位委員會所依據(jù)的《中華人民共和國學(xué)位條例》本身也存在重大缺陷。該條例并未明確在評定學(xué)位論文時，是否允許投棄權(quán)票，棄權(quán)票是作為反對票還是同意票看待等問題。這種程序規(guī)定的缺失從某種程度上默認(rèn)和縱容了高等教育管理活動中權(quán)力的濫用。這顯然背離了依法行政的原則。

針對這些問題，我們認(rèn)為迫切需要從以下幾個方面對高校在行使職權(quán)時無法可制的狀況加以改變。

第一，高校擁有的行政職權(quán)應(yīng)有明確的授權(quán)。中央與地方應(yīng)建立良性協(xié)調(diào)機制，使各級、各種行政法規(guī)作到層次分明，和諧一致。教育行政部門對各高校自己制定的校規(guī)校紀(jì)進行定期必要的監(jiān)管，使其不至于違反法律。只有這樣才能真正為依法行政，依法治校，奠定良好法律基礎(chǔ)。

第二，嚴(yán)格規(guī)范高校行使行政職權(quán)時的程序，尤其是對一些嚴(yán)重影響相對人權(quán)益的行為應(yīng)制定相應(yīng)程序規(guī)范。如事前的通知，給予辯解和陳述的機會，并送達正式的決定書。特別是做出開除、勒令退學(xué)、不頒發(fā)畢業(yè)證、不授予學(xué)位這類嚴(yán)重影響相對人權(quán)益的行為應(yīng)建立聽證制度。只有這樣，才不會使教育行政管理成為行政程序的一片盲區(qū)。

教育行政職權(quán)的獲取和行使做到有法可依只是實現(xiàn)行政法治最基本的要求。法治行政還要求相對人在受到高校違法行政侵害時能得到法律切實有效的救助。這就需要建立一套完備的教育行政救濟制度。

三、高校侵權(quán)“無門救濟”

1999年4月，北京海淀區(qū)法院受理了田永訴北京科技大學(xué)拒絕頒發(fā)畢業(yè)證、學(xué)位證行政訴訟案。該案的原告田永是北京科技大學(xué)應(yīng)用科學(xué)學(xué)院物理化學(xué)系94級學(xué)生。1996年2月29日，田永在參加電磁學(xué)課程補考過程中，中途去廁所，掉出隨身攜帶寫有電磁學(xué)公式的紙條，被監(jiān)考老師發(fā)現(xiàn)，停止了田永的考試。北京科技大學(xué)根據(jù)該?！?68”號《關(guān)于嚴(yán)格考試管理的緊急通知》第三條第五項的規(guī)定，認(rèn)定田永的行為屬于“夾帶”的性質(zhì)，決定對田永按退學(xué)處理；并填發(fā)了學(xué)籍變動通知。但北科大沒有直接向田永宣布處分決定和送達變更學(xué)籍通知，也未給田永辦理退學(xué)手續(xù)。田永繼續(xù)在該校以在校大學(xué)生的身份參加黨團學(xué)習(xí)及學(xué)校組織的活動，并完成了學(xué)校制定的教學(xué)計劃，學(xué)習(xí)成績和畢業(yè)論文已經(jīng)達到高等學(xué)校畢業(yè)生水平。1998年6月，臨近田永畢業(yè)，被告北京科技大學(xué)有關(guān)部門以原告田永不具有學(xué)籍為由，拒絕為其頒發(fā)畢業(yè)證、學(xué)位證。原告田永認(rèn)為被告行為違法，侵犯了其基本權(quán)利，請求法院撤銷被告的決定。海淀區(qū)法院經(jīng)審查后，認(rèn)定北科大的“068號通知”與教育行政部門有關(guān)規(guī)章的規(guī)定相抵觸，對田永的退學(xué)處理屬于無效行為，判令北科大頒發(fā)給田永畢業(yè)證、學(xué)位證。北科大不服上訴，二審法院駁回上訴，維持原判。

海淀區(qū)法院經(jīng)審查認(rèn)為，在我國目前情況下，某些事業(yè)單位、社會團體，雖然不具有行政機關(guān)的資格，但是法律賦予了它們一定的行政管理職權(quán)。這些單位、團體與管理相對人之間存在著特殊的行政管理關(guān)系。他們之間因管理行為而發(fā)生的爭議，不是民事訴訟，而是行政訴訟。盡管《中華人民共和國行政訴訟法》第二十五條所指的被告是行政機關(guān)，但是為了維護管理相對人合法權(quán)益，監(jiān)督事業(yè)單位、社會團體依法行使國家賦予的行政管理職權(quán)，將其列為行政訴訟的被告，適用行政訴訟法來解決它與管理相對人之間的行政爭議，有利于化解社會矛盾，維護社會穩(wěn)定。[vi]

這個案件的受理和最終判決在高教實務(wù)界、法學(xué)界引起了廣泛關(guān)注和深入的探討。根據(jù)《行政訴訟法》第二條的規(guī)定，公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可向法院提起行政訴訟。從字面上理解，具體行政行為是行政機關(guān)及其工作人員行使行政職權(quán)時的行為表現(xiàn)。但是行政法并不排除經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)或行政機關(guān)委托其他社會組織行使行政職權(quán)的特殊情況。許多法律法規(guī)就明確授權(quán)給行政機關(guān)以外的其他社會組織行政職權(quán)。如《中華人民共和國學(xué)位條例的暫行實施辦法》規(guī)定，學(xué)士學(xué)位由國務(wù)院授權(quán)的高等學(xué)校授予，碩士、博士學(xué)位由國務(wù)院授權(quán)的高等學(xué)校和科學(xué)研究機構(gòu)授予。授予學(xué)位的高等學(xué)校和科研機構(gòu)可以授予學(xué)位的學(xué)科名單，由國務(wù)院學(xué)位委員會提出，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)公布。有資格授予學(xué)位的高校在學(xué)位授予領(lǐng)域，行使的是法規(guī)授予的教育行政職權(quán)。

因此，俗稱“民告官”的行政訴訟的被告并不只是行政機關(guān)。像高校這樣的事業(yè)組織經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)或行政機關(guān)委托行使行政職權(quán)時，亦可擔(dān)任行政主體角色，也應(yīng)遵循行政法的基本原則和程序，因此也是行政訴訟的適格被告。然而，到目前為止仍沒有法律和有效的司法解釋明確規(guī)定高校的行政訴訟被告資格。這就成為許多法院仍不受理的這類行政案件的直接原因。

在行政法制中，管理相對人除了可通過行政訴訟獲取救濟，還可通過另一種事后救濟途徑-行政復(fù)議-維護自己的權(quán)益。行政復(fù)議制度是行政相對人認(rèn)為行政主體行為侵犯其合法權(quán)益，依法向行政復(fù)議機關(guān)提出復(fù)查該具體行政行為的申請，行政復(fù)議機關(guān)依照法定程序?qū)Ρ簧暾埖木唧w行政行為進行合法性和適當(dāng)性審查，并做出行政復(fù)議決定的一種法律制度。行政復(fù)議是我國主要的行政救濟途徑，也是行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督和糾錯機制。它利用行政層級中的上下級領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督關(guān)系，通過相對人的申請使上級行政機關(guān)根據(jù)個案對下級部門的工作進行審查監(jiān)督。對于下級行政部門而言，由上級主管部門督察和糾正自己的錯誤，是下級對上級應(yīng)具有的服從義務(wù)。下級改正錯誤時，也沒有很大的抵觸情緒，十分利于行政復(fù)議決定的落實。為了保證行政復(fù)議的公正公開和防止行政機關(guān)復(fù)議的拖沓，行政復(fù)議法賦予相對人在行政復(fù)議過程中的陳述權(quán)、辯解權(quán)，并對復(fù)議的受理、審查、決定的期限等進行了規(guī)定，要求行政復(fù)議機關(guān)必須嚴(yán)格遵守法定的期限，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。行政復(fù)議的一個重要優(yōu)點是它不收取任何費用。這對處于相對人地位的學(xué)生尋求法律救濟來說是十分有利的。但是，當(dāng)前高校與主管行政機關(guān)之間關(guān)系的模糊使得規(guī)范兩者在復(fù)議活動中的權(quán)利義務(wù)成為一個十分棘手的問題。這也是造成我國教育行政復(fù)議制度發(fā)展滯后的重要原因。在田永案中，田永所在的學(xué)院曾就北科大對田永的校級處理決定向國家教育行政部門進行申訴。國家教委也曾下文指出北科大的處理決定不符合國家的有關(guān)規(guī)定。但北科大并未采納國家教委的意見，對田永重新做出處理。如果有健全的行政復(fù)議救濟制度，田永的問題就可能在行政訴訟之前得到解決。這不僅能減少各方當(dāng)事人的訴累，更能保障行政管理秩序的持續(xù)和穩(wěn)定。

綜上所述，作為教育行政救濟制度兩塊基石的行政訴訟和行政復(fù)議目前都存在許多不足之處。為了結(jié)束高校侵權(quán)救濟無門的現(xiàn)狀，我們應(yīng)盡快建立教育行政復(fù)議制度和將教育行政行為明確規(guī)定在行政訴訟法中。只有這樣才能使高校在做出對相對人影響重大的決定時，既受行政法律基本原則和行政程序的規(guī)范，也受上級主管教育行政部門的監(jiān)督和司法機關(guān)的司法審查約束；也只有這樣才不至于放任高校隨意侵犯受教育者的基本權(quán)利，才能保證行政法治原則的順利實現(xiàn)。

我們相信，在解決好以上幾方面問題之后，中國高等教育必能迎著知識經(jīng)濟的春風(fēng)，在新世紀(jì)取得更大的發(fā)展。

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注釋：

[i]朱永新。高等學(xué)校教學(xué)管理系統(tǒng)研究[M].南京：江蘇教育出版社，1998年2月。

[ii]王鋒?！皠⒀辔脑V北大案”的法律思考[J].北京：法制日報，2000年1月16日。

[iii]王紹光。多元與統(tǒng)一-第三部門國際比較研究[M].杭州：浙江人民出版社，1999.6.

[iv]王名揚。法國行政法[M].北京：中國政法大學(xué)出版社，1997.127.因公務(wù)法人法文（l‘etablissementpublic）的名稱是公共機構(gòu)，一些學(xué)者也將這類組織稱為公共機構(gòu)。但筆者認(rèn)為，將這類組織譯為公務(wù)法人更能突現(xiàn)其法律地位的獨特性。

篇2

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟學(xué)；研究方法；經(jīng)濟學(xué)

新制度經(jīng)濟學(xué)之所以有別于其他經(jīng)濟學(xué)而成為一門新的學(xué)科，關(guān)鍵不取決于它的研究對象，而是它的分析方法。與舊制度主義者一樣，新制度主義者也是從批判流行經(jīng)濟理論“過于抽象”人手，但降低抽象程度意味著要完全或在很大程度上放棄建立在確定性和無限理性基礎(chǔ)之上的古典和新古典理論的基本假設(shè)。放棄這一基本假設(shè)的方法論無論是從整體上還是局部上說都是意義巨大的。本文首先分析新制度經(jīng)濟學(xué)研究方法與古典經(jīng)濟學(xué)研究方法的關(guān)系，進而討論新制度經(jīng)濟學(xué)研究方法的特點，最后對新制度經(jīng)濟學(xué)與經(jīng)濟學(xué)方法論進行比較。

一、新制度經(jīng)濟學(xué)研究方法與古典經(jīng)濟學(xué)研究方法的關(guān)系

諾思指出：“我們應(yīng)注意不斷地把傳統(tǒng)正規(guī)新古典價格理論與我們的制度理論結(jié)合起來。我們的最終目的不是試圖去替代新古典理論，我們的目的是使制度經(jīng)濟學(xué)成為對人類更有用的理論。這就意味著新古典理論中對我們有用的部分——特別是作為一套強有力分析工具的價格理論應(yīng)與我們正在構(gòu)建的制度理論很好的結(jié)合在一起?！毙轮贫冉?jīng)濟學(xué)是在批判新古典經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，但這種批判并非全盤的否定，而是在批判的基礎(chǔ)上加以繼承、發(fā)展和揚棄。新古典經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)是一些有關(guān)理性和信息的苛刻假設(shè)，它隱含地假設(shè)制度是既定的，更多地關(guān)注經(jīng)濟的效率而忽略經(jīng)濟制度對經(jīng)濟績效的影響。思拉恩·埃格特森指出被新古典經(jīng)濟學(xué)忽略的三個問題：(1)各種可供選用的社會法規(guī)和經(jīng)濟組織如何影響經(jīng)濟行為、資源配置和均衡結(jié)果。(2)在同樣的法律制度下，經(jīng)濟組織的形式為什么會使經(jīng)濟行為發(fā)生變化。(3)控制生產(chǎn)與交換的基本社會與政治規(guī)則背后的邏輯是什么，它們是如何變化的。而這些問題恰恰是新制度經(jīng)濟學(xué)研究的重點。威廉姆森認(rèn)為，新制度經(jīng)濟學(xué)的研究方法從本質(zhì)上說和微觀經(jīng)濟學(xué)是一致的。新制度經(jīng)濟學(xué)在一些方面對古典經(jīng)濟學(xué)進行了繼承，但新制度經(jīng)濟學(xué)的“新”也表明在方法論上有所突破：(1)新制度經(jīng)濟學(xué)給出了充分假設(shè)，即制度有深刻的效率因素。(2)資本主義經(jīng)濟制度的重要性不僅在于技術(shù)本質(zhì)，也在于其獨特的管理方式和結(jié)構(gòu)。后者帶來了不同組織類型中信息傳遞和激勵的區(qū)別。(3)新制度經(jīng)濟學(xué)使用的比較方法是兩種可行形式之間的比較，而不是將可行形式與抽象無摩擦形式進行比較?？傊?，新制度經(jīng)濟學(xué)和古典經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系可表述為：新制度經(jīng)濟學(xué)是在把制度作為內(nèi)生變量的條件下，用古典經(jīng)濟學(xué)的方法去分析制度問題，是對古典經(jīng)濟學(xué)關(guān)于制度變量假設(shè)部分的進一步發(fā)展。

二、新制度經(jīng)濟學(xué)研究方法的特點

新制度經(jīng)濟學(xué)流派在研究和發(fā)展過程中逐步形成了制度分析的路徑和傳統(tǒng)。新制度經(jīng)濟學(xué)更注重從生活的實際問題出發(fā)，通過對現(xiàn)實生活的詳細考察，尋求解決問題的答案，表現(xiàn)出鮮明的特點：第一，重視制度對經(jīng)濟績效的影響。以經(jīng)濟制度的產(chǎn)生、變遷及其作用為主要的研究對象。交易費用的存在必然會對制度結(jié)構(gòu)及人們具體的經(jīng)濟選擇行為產(chǎn)生影響。顯然制度的產(chǎn)生和使用需要投入真實的資源，這里就不可避免地涉及交易費用，然而這樣顯而易見的問題卻經(jīng)歷了很長時間才被認(rèn)識到。不僅是古典經(jīng)濟學(xué)和新古典經(jīng)濟學(xué)，即使是他們的批評者也都想當(dāng)然地把這些制度和交易費用看成黑箱或無摩擦狀態(tài)。這與他們在經(jīng)濟研究過程中舍棄制度變量緊密相關(guān)。第二，試圖從文化、心理、歷史、法律的角度尋找制度產(chǎn)生的原因和存在的基礎(chǔ)。制度的一種產(chǎn)生方式是通過人類的長期經(jīng)驗形成的。當(dāng)一種經(jīng)驗或習(xí)俗被足夠多的人采用時，這種規(guī)則就會逐漸變成一種傳統(tǒng)并被長期地保持下去，鎖定為一種行為方式或傳統(tǒng)習(xí)俗。因此，在日常生活中占有重要地位的規(guī)則多數(shù)是在社會中通過一種漸進式反饋和調(diào)整的演化過程發(fā)展起來的。并且，多種制度的特有內(nèi)容都將漸進地沿著一條穩(wěn)定的路徑演變。學(xué)者稱這樣的規(guī)則為“內(nèi)在制度”。凡勃侖把制度形成的基礎(chǔ)歸于思想和習(xí)慣，“制度實質(zhì)上就是個人或社會對有關(guān)的某些關(guān)聯(lián)或某些作用的一般思想習(xí)慣”，而思想習(xí)慣又是從人類本能產(chǎn)生的。加爾布雷思則認(rèn)為，現(xiàn)實的“經(jīng)濟制度”(私有制、貨幣、商業(yè)、利潤等)只不過是心理現(xiàn)象(風(fēng)俗、習(xí)慣、倫理、道德)的反映和體現(xiàn)，起決定作用的是法律關(guān)系、人們的心理及其他非經(jīng)濟因素。注重對包括習(xí)慣、思想在內(nèi)的內(nèi)在制度的研究是新制度經(jīng)濟學(xué)研究方法的鮮明特點。第三，新制度經(jīng)濟學(xué)一個重要特點是經(jīng)驗和案例的研究。在新制度經(jīng)濟學(xué)的研究中，案例研究非常普遍。案例研究對經(jīng)濟現(xiàn)象的解釋具有一定的說服力，同時，對制度變遷的路徑依賴問題的研究，必須注意這樣的事實，即小概率事件可能使制度變遷的路徑依賴發(fā)生改變。在新制度經(jīng)濟學(xué)的研究中非常關(guān)注“微觀”問題，同時將個案研究提升到“一般化”的層次。阿爾斯通指出：“借助關(guān)于制度的理論知識和現(xiàn)有成果，案例研究方法常常是推動我們積累關(guān)于制度變革理論知識的唯一方法?！?/p>

三、新制度經(jīng)濟學(xué)的理論基準(zhǔn)和理論工具

新制度經(jīng)濟學(xué)最重要的理論基準(zhǔn)就是科斯定理?？扑苟ɡ硎且灾Z貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主羅納德·科斯的名字命名的，其核心思想是交易成本。在《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學(xué)大詞典》中，羅伯特·D·庫特對“科斯定理”做出如下解釋：“從強調(diào)交易成本解釋的角度說，科斯定理可描述如下：只要交易成本等于零，法定權(quán)利(即產(chǎn)權(quán))的初始配置并不影響效率?！笨扑苟ɡ硎钦J(rèn)識產(chǎn)權(quán)功能的理論基準(zhǔn)。科斯定理說明，在交易成本為零的條件下，就所有制來說，無論它是國有或非國有，誰擁有財產(chǎn)對效益并不相關(guān)。而在現(xiàn)實生活中，產(chǎn)權(quán)的所有是同效益密切相關(guān)的?？扑苟ɡ淼牧α吭谟?，它指出尋找答案的路徑：究竟是現(xiàn)實生活中的什么因素與科斯定理的前提假設(shè)恰恰相反，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)與效益無關(guān)。

新制度經(jīng)濟學(xué)的理論工具是交易費用理論，交易費用理論是整個現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論大廈的基礎(chǔ)。1937年，著名經(jīng)濟學(xué)家羅納德·科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中首次提出交易費用理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)和市場是兩種可相互替代的資源配置機制。由于存在有限理性、機會主義、不確定性與小數(shù)目等條件，使得市場交易費用高昂，為節(jié)約交易費用，企業(yè)作為代替市場的新型交易形式應(yīng)運而生。交易費用決定了企業(yè)的存在，企業(yè)采取不同的組織方式的最終目的也是為節(jié)約交易費用。他指出，市場和企業(yè)都是兩種不同的組織勞動和分工的方式(即兩種不同的“交易”方式)，企業(yè)產(chǎn)生的原因是企業(yè)組織勞動和分工的交易費用低于市場組織勞動和分工的費用。一方面，企業(yè)作為一種交易形式，可把若干個生產(chǎn)要素的所有者和產(chǎn)品的所有者組成一個單位參加市場交易，從而減少交易者的數(shù)目和交易中的摩擦，因而降低交易成本；另一方面，在企業(yè)之內(nèi)市場交易被取消了，伴隨著市場交易的復(fù)雜結(jié)構(gòu)被企業(yè)家所替代，企業(yè)家指揮生產(chǎn)，因此，企業(yè)替代了市場。由此可見，無論是企業(yè)內(nèi)部交易還是市場交易，都存在著不同的交易費用。而企業(yè)替代市場是因為通過企業(yè)交易而形成的交易費用比通過市場交易而形成的交易費用低。所謂交易費用是指企業(yè)用于尋找交易對象、訂立合同、執(zhí)行交易、洽談交易、監(jiān)督交易等方面的費用與支出，主要由搜索成本、談判成本、簽約成本與監(jiān)督成本等構(gòu)成。企業(yè)運用收購、兼并、重組等資本運營方式，可將市場內(nèi)部化，消除由于市場的不確定性所帶來的風(fēng)險，從而降低交易費用?？扑惯@一思想為產(chǎn)權(quán)理論奠定了堅實的基礎(chǔ)，但科斯的思想在很長時間內(nèi)一直被理論界所忽視，直到上世紀(jì)60年代才引起經(jīng)濟學(xué)家們的廣泛重視。盡管交易費用理論還很不完善，存在很多需改進之處，但交易費用這一思想的提出，改變了經(jīng)濟學(xué)的傳統(tǒng)面目，給呆板的經(jīng)濟學(xué)增添了新活力。它打破了(新)古典經(jīng)濟學(xué)建立在虛假假設(shè)之上的完美經(jīng)濟學(xué)體系的一統(tǒng)天下，為經(jīng)濟學(xué)研究開辟了新的分析視角和新的研究領(lǐng)域。它的意義不僅在于使經(jīng)濟學(xué)更加完善，而且這一思想的提出，改變了人們的傳統(tǒng)觀念。正如科斯本人所說：“認(rèn)為《企業(yè)的性質(zhì)》的發(fā)表對經(jīng)濟學(xué)的最重要后果就是引起人們重視企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中的重要作用那就錯了。在我看來，人們極有可能產(chǎn)生這種想法。我認(rèn)為這篇文章在后來會被視為重要貢獻的是將交易成本明確地引入了經(jīng)濟分析?！币苍S，該理論目前應(yīng)用于現(xiàn)實生活中還有距離，但我們不能因此而否定其對經(jīng)濟理論的巨大創(chuàng)新意義。四、新制度經(jīng)濟學(xué)與經(jīng)濟學(xué)方法論的比較

新制度經(jīng)濟學(xué)與經(jīng)濟學(xué)方法論上的區(qū)別在于：前者采用微觀、個體主義的研究方法；后者采用宏觀、整體主義的研究方法。前者以科斯定理和交易費用為理論基準(zhǔn)，后者以勞動價值論和剩余價值理論為參照系。新制度經(jīng)濟學(xué)的基本方法論是以個人主義、功利主義和自由主義為主。個人主義的方法論意味著所有的經(jīng)濟績效最后必須由個人行為來解釋。新制度經(jīng)濟學(xué)派對主流經(jīng)濟學(xué)的“經(jīng)濟人”的假定予以繼承，而不同意其理性人的假定，在現(xiàn)實世界中由于人所處的經(jīng)濟制度環(huán)境的復(fù)雜性及人自身能力的限制性，信息是稀缺的資源，因此總有意識地想把事情做得最好的人可能會導(dǎo)致：想達到理性意識，但又是有限的。所以經(jīng)濟人行為的有限理性就成為新制度經(jīng)濟學(xué)的第二個基本假定。在其基本假定之后，他們?nèi)岳^承了古典的個人主義方法論，同時就不可避免地使用與這一方法論相一致的經(jīng)濟學(xué)的概念和分析方法。如，效用、效率、邊際、成本收益分析、均衡等概念。新制度經(jīng)濟學(xué)對新古典經(jīng)濟學(xué)關(guān)于人的理性和人所面對環(huán)境的理想化假定做出了更加切合現(xiàn)實的修正，并借助交易費用概念論證了在存在交易費用的現(xiàn)實世界里，產(chǎn)權(quán)制度與資源配置效率之間的相關(guān)性，得出了經(jīng)濟人活動其中的市場制度有改進的必要而不能被理想化和永恒化的結(jié)論。其對市場現(xiàn)實分析得出的產(chǎn)權(quán)理論，成為支撐其整個制度變遷理論大廈的基石。但其整個學(xué)說仍是建立在斯密的功利主義、個人主義和自由主義等經(jīng)濟人命題之上的，其研究方法本質(zhì)上仍是新古典主義的。經(jīng)濟學(xué)的制度理論以辯證唯物主義和歷史唯物主義為基本方法論，把人類社會發(fā)展的歷史看成是一個自然發(fā)展的、不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀過程，它既闡明了經(jīng)濟發(fā)展過程中制度的產(chǎn)生、發(fā)展及變遷，揭示了制度的動態(tài)性、歷史性及其演變規(guī)律，又從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度闡釋了制度創(chuàng)新與技術(shù)進步、生產(chǎn)力發(fā)展之間的辯證關(guān)系。既分析了微觀層面的制度，又分析了宏觀層面的制度及其相互關(guān)系，體現(xiàn)了宏觀與微觀、抽象與具體的辯證統(tǒng)一。在理論分析中，堅持了從具體到抽象、再從抽象到具體的邏輯演繹分析方法。在理論和史實的分析中，堅持了邏輯與歷史相統(tǒng)一的分析方法。馬克思制度經(jīng)濟學(xué)的理論背景是他的社會歷史哲學(xué)觀。馬克思的社會系統(tǒng)觀、結(jié)構(gòu)觀、發(fā)展觀、動力觀和社會經(jīng)濟形態(tài)的演化觀，為其制度研究提供了有力的哲學(xué)工具，使其制度經(jīng)濟學(xué)形成了一個系統(tǒng)的、動態(tài)的、宏觀的理論體系。

新制度經(jīng)濟學(xué)與經(jīng)濟學(xué)方法論相似處在于：第一，都注重邏輯分析與歷史分析相結(jié)合，都對制度進行了系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析。新制度經(jīng)濟學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者諾思曾說過：“在詳細描述長期變遷的各種現(xiàn)存理論中，馬克思的分析框架是最有說服力的，這恰恰是因為它包括了新古典分析框架所遺漏的所有因素：制度、產(chǎn)權(quán)、國家和意識形態(tài)。馬克思強調(diào)在有效率的經(jīng)濟組織中產(chǎn)權(quán)的重要性，以及在現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度與新技術(shù)的生產(chǎn)力之間產(chǎn)生的不適應(yīng)性。這是一個根本性的貢獻。”新制度經(jīng)濟學(xué)明顯地受到經(jīng)濟學(xué)基本方法論的影響，主要表現(xiàn)在新制度經(jīng)濟學(xué)把制度作為分析對象，分析制度的產(chǎn)生、發(fā)展和變遷，提出制度的動態(tài)性和歷史性，這是借鑒經(jīng)濟學(xué)對人類社會經(jīng)濟制度產(chǎn)生、演變規(guī)律的分析。第二，都強調(diào)制度在社會和經(jīng)濟發(fā)展中的作用。馬克思定義的“制度”即經(jīng)濟關(guān)系與豎立其上的上層建筑，它的變更不是人自由意志選擇的結(jié)果，而是生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，它有自身的運動規(guī)律，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。但制度對生產(chǎn)力有反作用，與之相適應(yīng)的制度安排能極大地促進生產(chǎn)力發(fā)展與社會進步，反之則阻礙發(fā)展。新制度經(jīng)濟學(xué)則認(rèn)為制度在社會和經(jīng)濟發(fā)展中起決定作用。在1971年發(fā)表的《制度變遷與經(jīng)濟增長》一文中，諾思明確提出制度變遷對經(jīng)濟增長十分重要的觀點。他說“制度安排的發(fā)展才是主要的改善生產(chǎn)效率和要素市場的歷史原因?！痹?973年出版的《西方世界的興起》中進一步指出：“有效率的經(jīng)濟組織是經(jīng)濟增長的關(guān)鍵。有效率的組織需要在制度上做出安排和確立所有權(quán)以便造成一種刺激，將個人的經(jīng)濟努力變成私人收益率接近社會收益率的活動?！币簿褪钦f，新制度經(jīng)濟學(xué)更強調(diào)制度的決定性作用。按照新制度經(jīng)濟學(xué)的觀點：技術(shù)創(chuàng)新、規(guī)模經(jīng)濟、教育、資本積累等各種因素都不是經(jīng)濟增長的根本原因，它們不過是由制度創(chuàng)新所引起的某些變化，以及這些變化最終推動經(jīng)濟增長的表現(xiàn)而已，對經(jīng)濟增長起決定作用的只有制度因素。

五、結(jié)論

篇3

資產(chǎn)核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應(yīng)收項目核算

（l）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）計提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗。債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收款項重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

（3）壞賬損失的處理方法不同。原會計制度使用的直接轉(zhuǎn)銷法有修于權(quán)責(zé)發(fā)生制，新會計制度一律采用備抵法。

（4）為了解決計提壞賬準(zhǔn)備的隨意性問題，新會計制度規(guī)定不得提取秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實際損失多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3．存貨核算

（1）期末存貨的計價不再僅僅是原始成本，采用成本與市價孰低計價。

（2）接受捐贈的存貨計價方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據(jù)的；捐贈存貨存在活躍市場的；不存在活躍市場的。

（3）債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準(zhǔn)則處理。

（4）按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。

（5）舊會計制度對盤盈、盤虧的存貨進行掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度規(guī)定本經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的，可以先處理，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

（6）期末存貨市價低于存貨歷史成本的差額，新制度規(guī)定直接計入“管理費用”，年末在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表反映。舊會計制度是計入“存貨跌價損失”科目，年末在利潤表反映。

4．固定資產(chǎn)核算

（l）對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。

（2）投資人投入的固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬；新制度規(guī)定按各方確認(rèn)價值入賬。

（3）融資租賃，舊會計制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會計制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價值。

（4）對捐贈固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置完全價值入賬；新制度規(guī)定按捐贈人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類資產(chǎn)的市場價格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場價格的按其可帶來的未來收益的現(xiàn)值入賬。

（5）對無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價值，舊會計制度按調(diào)出單位的原值入賬，新制度改為按調(diào)入單位凈值加運雜費、安裝費等相關(guān)費用，以后折舊按尚可使用年限計提。

（6）通過債務(wù)重組、非貨幣易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。

（7）盤盈的固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬。

（8）對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶計提折舊。

（9）對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和使用方法，舊會計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點、自己的實際情況確定。

（10）對于接受捐贈的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計價值和預(yù)計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進行處理。

（11）新增“未確認(rèn)融資費用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。

（12）盤盈的固定資產(chǎn)與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

（13）新增的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期未按單項計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，損失計入“營業(yè)外支出”。

5．無形資產(chǎn)核算

（l）新制度對無形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

（2）增加了非貨幣易無形資產(chǎn)的處理。

（3）無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費用，計入當(dāng)期損益。

（4）出售無形資產(chǎn)的凈收益，計入營業(yè)外收入，出租無形資產(chǎn)的收益，計入其他業(yè)務(wù)收入。

（5）增加“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按單項計提減值準(zhǔn)備，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費用計入“長期待攤費用”，自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入損益，計入管理費用。8．投資核算

（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資視為非貨幣易。

（3）增加“委托貸款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、減值準(zhǔn)備三個明細科目，核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。委托貸款利息按期計提，確認(rèn)收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準(zhǔn)備。

負(fù)債核算

1．流動負(fù)債科目增加2個：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”和“預(yù)計負(fù)債”；報表項目增加五個：“預(yù)計負(fù)債”。長期負(fù)債包括的內(nèi)容增加了“專項應(yīng)付款”，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”。

2．對于受托代銷商品需確認(rèn)為一項負(fù)債“代銷商品款”。

3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤，列為“應(yīng)付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應(yīng)付利潤。

4．對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為現(xiàn)實的負(fù)債

5．單獨核算的專項撥款，計入“專項應(yīng)付款”，待項目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入“資本公積”。

6．無法支付的應(yīng)付賬款原來計入營業(yè)外收入，新制度規(guī)定計入資本公積。

7．借款費用核算單獨設(shè)立準(zhǔn)則。

所有者權(quán)益核算

1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈分開核算。

2．新設(shè)“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸計本科目。

3．新設(shè)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，減去未來應(yīng)交所得稅后的金額入賬資本公積；準(zhǔn)備是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實際價值實現(xiàn)時才轉(zhuǎn)。

4．確實無法支付的應(yīng)付賬款計入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

收入、成本、費用及利潤分配

1．收入強調(diào)“實質(zhì)重于形式原則”。

2.處置無形資產(chǎn)的凈收益計入營業(yè)外收入。

3．處置無形資產(chǎn)的凈損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備都計入營業(yè)外支出。

4．存貨跌價損失計入“管理費用”。

5．進一步明確所得稅費用的核算原則和方法。

6．利潤分配明細科目新增7個，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補充流動資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個，總共15個。

財務(wù)會計報告變動

1．增加的報表和內(nèi)容：

（l）增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表”。

（2）較詳細的規(guī)定了附注的內(nèi)容及編制要求。

2．會計報表的變動：將原分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表分為分布報表（地區(qū)報表）和分部報表（業(yè)務(wù)分部）。

3．新制度規(guī)定報表9種，附表6種（資產(chǎn)負(fù)債表附表3種，利潤表附表3種）。

4．資產(chǎn)負(fù)債表變動情況：

（l）各項資產(chǎn)均按凈值反映（固定資產(chǎn)除外）。委托貸款準(zhǔn)備分別反映在短期投資和長期投資項目中。

（2）表內(nèi)不再有“待處理財產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

（3）負(fù)債類增加“預(yù)計負(fù)債”項目。

5．利潤表的變動情況：

（l）將“營業(yè)費用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤”下。

（2）取消“存貨跌價損失”項目，轉(zhuǎn)入管理費用核算，不再作為利潤表的一個項目。

6．現(xiàn)金流量表變動情況：

（l）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價稅分離。

（2）項目內(nèi)容進行適當(dāng)合并，簡化了項目分類（詳見《企業(yè)會計制度》）。

從本次會計制度改革來看，主要體現(xiàn)了以下3個內(nèi)容：

1．貫徹謹(jǐn)慎性原則，全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實行會計與稅收相分離的做法。企業(yè)實行的會計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)，要根據(jù)會計制度計算財務(wù)成果，按照稅收制度計算調(diào)整后的應(yīng)稅利潤。比如，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定股份公司提取呂項準(zhǔn)備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會計制度與國家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會計制度核算，在計算所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的穩(wěn)健等若干會計原則將無法貫徹。

3．強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則。實質(zhì)重于形式作為一項重要的國際會計慣例，是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國會計制度對收入的確認(rèn)做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

（l）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

篇4

依法行政是現(xiàn)代法治國家所奉行的普遍準(zhǔn)則，是依法治國的前提和基礎(chǔ)，是我國民主政治建設(shè)的重要組成部分。依法行政，就是行政機關(guān)行使行政職權(quán)、管理公共事務(wù)必須由法律授權(quán)并依法律規(guī)定。黨的十五大確立了依法治國的基本方略。2003年，國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》，提出了十年建成“法治政府”的目標(biāo)。依法行政建設(shè)方興未艾，取得了豐碩的成果。

近年來，我國法學(xué)理論界和實務(wù)部門，對依法行政的內(nèi)涵、原則、意義、標(biāo)志、制度、保障等展開了深入探討。2001年，中國行政法學(xué)會即以“依法行政的理論和實踐”為主題。在國家法律制度層面，從1989年的《行政訴訟法》出臺，之后《行政監(jiān)察法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《立法法》等一大批以限制權(quán)力、保障權(quán)利為主線的法律相繼出臺，可以說依法行政的法律制度已經(jīng)基本建立。但是，如何判斷具體行政主體的依法行政水平仍然是行政法理論和實務(wù)界的一大難題。我國近年來開始了這方面的研究和實踐，如中國政法大學(xué)受北京市政府委托開展依法行政考核指標(biāo)體系研究等。方法是建立一個考核評價體系，強化考核，以考核結(jié)果來評判行政機關(guān)依法行政的水平。但建立何種考核標(biāo)準(zhǔn)體系、如何考核，仍在探索中。

二、深化執(zhí)法質(zhì)量考評體系，引入現(xiàn)代管理手段，建立執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制

評價公安機關(guān)的依法行政工作，執(zhí)法質(zhì)量是主要的標(biāo)志。北京市公安局在2001年即正式開展執(zhí)法質(zhì)量考評工作，7年來，執(zhí)法質(zhì)量考評逐步制度化、規(guī)范化、體系化、科學(xué)化，形成了一整套完善的考評運行體系，成為局屬各單位推動中心工作和主要業(yè)務(wù)工作開展的有效形式和載體，有效促進了各項奧運安保措施的順利落實，全面提升了整體執(zhí)法水平。但是，任何方法都存在不足。執(zhí)法質(zhì)量考評的基本方法是：年初制訂標(biāo)準(zhǔn)、中間考核、年底評分、兌現(xiàn)獎懲，是一個相對靜態(tài)、滯后的考核評估過程。為提前掌控執(zhí)法質(zhì)量態(tài)勢并立即做出反應(yīng)，及時指導(dǎo)改進執(zhí)法工作，做到對執(zhí)法質(zhì)量的動態(tài)掌控和提前預(yù)警，北京市局在執(zhí)法質(zhì)量考評的基礎(chǔ)上，引入先進理念和執(zhí)法管理手段，依托信息化手段，創(chuàng)建了執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制，通過常量指導(dǎo)、動態(tài)監(jiān)測、等級化管理、提前預(yù)警執(zhí)法傾向性問題并督促整改，實現(xiàn)了對執(zhí)法質(zhì)量的動態(tài)掌控。

預(yù)警機制起源于軍事戰(zhàn)爭。原指由能夠靈敏、準(zhǔn)確地昭示風(fēng)險前兆，并能及時提供警示的機構(gòu)、制度、網(wǎng)絡(luò)、舉措等構(gòu)成的預(yù)警系統(tǒng)，以期超前反饋、及時布置、預(yù)防風(fēng)險。隨著時代的進步，它已成為現(xiàn)代管理手段，如突發(fā)事件、食品監(jiān)管、安全生產(chǎn)、天氣預(yù)報等都制定預(yù)警機制，目的是發(fā)揮“常量分析、定量測算、定性評估、及時修正、降低風(fēng)險”的保障作用，防患于未然，降低危害程度。

公安機關(guān)建立預(yù)警機制是公安信息化建設(shè)進程中的創(chuàng)新嘗試。它主要依靠工作常量的動態(tài)管理，充分發(fā)揮信息資源的優(yōu)勢，以信息研判、信息分析為手段，對公安執(zhí)法工作進行宏觀掌控和微觀指導(dǎo)。主要特點是打信息攻堅戰(zhàn)，爭取主動權(quán)；作用是為領(lǐng)導(dǎo)決策提供客觀依據(jù)，為實戰(zhàn)引導(dǎo)提供情報支撐。近幾年，預(yù)警機制對促進公安業(yè)務(wù)管理工作的能力和效力越來越廣為人們認(rèn)知和肯定。例如：監(jiān)所管理工作中的綠、黃、紅三級安全預(yù)警機制被作為看守所堵塞安全漏洞的長效工作機制在全國監(jiān)管系統(tǒng)推廣；在第二次全國經(jīng)濟犯罪經(jīng)偵工作會議上，時任公安部部長的同志在會上明確提出“經(jīng)偵工作必須建立預(yù)警、防控和協(xié)作三大機制，以適應(yīng)當(dāng)前日趨嚴(yán)峻的經(jīng)濟犯罪形勢需要”的工作要求等。

首都公安建立的執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制是新時期公安執(zhí)法質(zhì)量管理模式的有益創(chuàng)新。近年來，為構(gòu)建和諧首善之區(qū)，最大限度地為“平安奧運”凈化社會面，營造良好社會環(huán)境，我局加大了嚴(yán)格執(zhí)法的力度，刑拘、治拘等依法處理數(shù)量逐年大幅度上升。但是，在依法處理數(shù)大幅上升的同時，執(zhí)法質(zhì)量上的一些苗頭性、傾向性問題也隨之產(chǎn)生。少數(shù)單位以忽視執(zhí)法質(zhì)量為代價，片面追求執(zhí)法數(shù)量，如不及早制止，可能導(dǎo)致“大抓大放”，從而降低全局執(zhí)法質(zhì)量。如反映公安執(zhí)法質(zhì)量和依法行政水平的拘后取保數(shù)量和檢察院退查率出現(xiàn)走高勢頭，刑拘轉(zhuǎn)捕率、檢察院批捕率、檢察院率呈下降趨勢，直接影響了全局依法行政水平。為扭轉(zhuǎn)“重打擊數(shù)量、輕執(zhí)法質(zhì)量”的不良苗頭，及時發(fā)現(xiàn)、提前預(yù)警，及時糾正，提高依法行政水平，我局在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建立了執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制。

三、執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制的運行機制

執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制是組織、監(jiān)督、管理全局執(zhí)法辦案質(zhì)量工作方法上的創(chuàng)新，本質(zhì)上是一種內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度。該機制以十項重要的反映執(zhí)法質(zhì)量的辦案數(shù)據(jù)為核心，對全局的執(zhí)法辦案質(zhì)量進行精確分析，每月按優(yōu)（綠）、良（藍）、中（黃）、差（紅）四個等級監(jiān)測全局各分縣局的執(zhí)法辦案質(zhì)量，對各分縣局的辦案質(zhì)量實行等級化管理；對辦案質(zhì)量較差、顯示等級較低（黃色和紅色）的分縣局及時進行提示或預(yù)警，從而實現(xiàn)對全局執(zhí)法質(zhì)量的動態(tài)掌控，做到定期對執(zhí)法質(zhì)量現(xiàn)狀有客觀評價，對執(zhí)法問題有深入分析，對解決措施有合理建議，促使全局辦案質(zhì)量不斷提高。

1．依托執(zhí)法質(zhì)量考評，強調(diào)主動性。相對來說，執(zhí)法質(zhì)量考評屬于靜態(tài)考評，雖然每月也通報考評情況，但是，最終是以年終考核為評判標(biāo)準(zhǔn)，較為被動和滯后，需要一個動態(tài)的、及時的評估機制予以彌補。執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制正好滿足了這一需求。內(nèi)容上，預(yù)警項目依托于考評，由執(zhí)法質(zhì)量考評要素中的核心指標(biāo)構(gòu)成，對促進執(zhí)法工作，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法能力更具針對性和實效性。比較而言，執(zhí)法考評更加強調(diào)一種客觀評價和問題積累的作用，而預(yù)警評估機制則具有相對較強的工作指導(dǎo)作用、調(diào)整掌控作用以及促改提高作用，彌補了考評的靜態(tài)失控性和相對滯后性。

2．緊扣執(zhí)法辦案質(zhì)量，確定監(jiān)測常量。執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量是公安執(zhí)法工作的生命線，也是評價整個公安工作的一個非常重要的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作、檢驗基層基礎(chǔ)建設(shè)成效的重要標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警常量的選定緊密圍繞公安機關(guān)基本職責(zé)，按照“突出執(zhí)法辦案質(zhì)量”的原則，深入研究能夠集中反映公安機關(guān)執(zhí)法辦案質(zhì)量的數(shù)據(jù)種類，并以該數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)常量。目前，北京市局確定了十項具有代表性數(shù)據(jù)作為執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項目，即：刑事拘留依法處理率；逮捕率；基本審結(jié)率；行政復(fù)議變更撤銷率；行政訴訟敗訴率；接到檢法等機關(guān)糾正違法通知率；涉法投訴率；檢察院批捕率；檢察院率和檢察院退查率，涵蓋了公安刑事和行政執(zhí)法全環(huán)節(jié)的主要質(zhì)量要素。由于預(yù)警機制還處于探索階段，這十項數(shù)據(jù)是否合理、充分，有待于理論進一步論證、實踐進一步探索。按照這十項預(yù)警項目，我們對各項目連續(xù)三年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行認(rèn)真的比對分析，通過計算平均值等方法，合理確定執(zhí)法辦案預(yù)警項目的常量值。參照常量值，再綜合比對目前全局的平均水平，比對全國各直轄市的水平和全國平均水平，最終確定切合我局實際的、合理的預(yù)警值，并按質(zhì)量高低分為優(yōu)（綠）、良（藍）、中（黃）、差（紅）四個等級，以此為依據(jù)評價指導(dǎo)各單位的執(zhí)法工作。

3．實行動態(tài)管理，掌控執(zhí)法主動權(quán)。“動態(tài)管理，實時監(jiān)測”是執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制宏觀掌握、管理全局執(zhí)法質(zhì)量的重要手段。它滿足了不同執(zhí)法形勢下對不同時期的執(zhí)法工作進行管理的需要，即能夠應(yīng)對執(zhí)法形勢變動、執(zhí)法時間變動、執(zhí)法態(tài)勢變動對執(zhí)法管理工作帶來的挑戰(zhàn)。在運行中，該機制依托執(zhí)法信息化系統(tǒng)，能夠及時取得各項執(zhí)法辦案的實時數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對全局和各分縣局的主要執(zhí)法質(zhì)量的實時監(jiān)測和動態(tài)管理。在此基礎(chǔ)上，及時分析、查找、通報執(zhí)法工作中存在的苗頭性、傾向性以及隱蔽性問題，按照“抓早、抓小、抓嚴(yán)、抓實”的原則，利用常量指導(dǎo)從源頭上查找問題的根源，從而實現(xiàn)對全局執(zhí)法質(zhì)量態(tài)勢的有效掌控，確保全局執(zhí)法質(zhì)量不出現(xiàn)大的波動。

4．借助預(yù)警手段，督促整改提高?！八纳本绢A(yù)警利用直觀視覺刺激，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法問題點所在，及時修正或督促整改提高，是執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制運行的點睛之筆。每月，都對全局各單位十項體現(xiàn)辦案質(zhì)量的數(shù)據(jù)按綠（優(yōu)）、藍（良）、黃（中）、紅（差）四個等級進行跟蹤管理。對于數(shù)據(jù)顯示執(zhí)法辦案質(zhì)量較好的，顯示為綠色（優(yōu)良等級）和藍色（良好等級）；對于執(zhí)法質(zhì)量較差的分縣局則及時進行黃色提示（中等級）或紅色警示（差等級）。同時，要求各分縣局主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真組織調(diào)查研究，有針對性地分析存在問題，根據(jù)全局和自身執(zhí)法狀況，切實采取有效措施，落實執(zhí)法責(zé)任，促進執(zhí)法質(zhì)量的提高。如此通過定期的提前分析預(yù)警，全面掌握全局執(zhí)法質(zhì)量情況，及時精確指導(dǎo)、督促整改，將問題解決在萌芽狀態(tài)，并防止類似問題的重復(fù)發(fā)生，特別是基礎(chǔ)性的常見錯誤反復(fù)出現(xiàn)，意義重大。

四、目前執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制的運行效果

執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制自2006年7月試運行以來，基本實現(xiàn)了對全局執(zhí)法質(zhì)量的動態(tài)掌控，做到既能宏觀把握全局執(zhí)法態(tài)勢，又能用準(zhǔn)確數(shù)字微觀指導(dǎo)執(zhí)法辦案工作，有效防止較大的全局性執(zhí)法質(zhì)量問題的發(fā)生，有力促進了全局依法行政水平的提高。

1．為奧運期間全局執(zhí)法平穩(wěn)提供有力保障。2008奧運決戰(zhàn)年，執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警工作以“圍繞奧運安保，提高執(zhí)法質(zhì)量，確保奧運安全”為要求，緊扣奧運執(zhí)法需求，結(jié)合前期開展的一系列清理整治專項行動，在確保社會穩(wěn)定的同時，展現(xiàn)了理性、平和、文明、規(guī)范的一流執(zhí)法質(zhì)量。以典型反映執(zhí)法質(zhì)量的“三率”來看依法處理率、審結(jié)率和刑拘逮捕率穩(wěn)中有升，為奧運期間的執(zhí)法工作提供了有力保障。1至7月，刑事拘留依法處理率、案件基本審結(jié)率均在98%以上；刑拘逮捕率穩(wěn)中有升。

2．有效指導(dǎo)、促進了基層執(zhí)法工作。執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制始終堅持“常量指導(dǎo)，動態(tài)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進提高”?！俺Ａ恐笇?dǎo)、動態(tài)監(jiān)測”是出發(fā)點，“發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進提高”是落腳點，通過加強執(zhí)法質(zhì)量的動態(tài)監(jiān)測，及時警示、整改、提高各基層單位執(zhí)法辦案質(zhì)量。例如某分局通過預(yù)警分析，發(fā)現(xiàn)該分局案件檢察院率偏低、退查率走高、投訴增長過快，及時要求該分局整改。分局迅速采取措施解決了這一問題。某分局是承擔(dān)奧運安保任務(wù)相對較重的一個分局，為最大限度提高依法處理質(zhì)量，服務(wù)好奧運安保工作，針對本單位刑拘轉(zhuǎn)捕率多月高居預(yù)警機制榜首，而檢察院率和退查率連續(xù)多月呈現(xiàn)紅色警示的實際情況，專門組織相關(guān)部門分析研判，以解決執(zhí)法辦案過程中的突出問題為切入點，加強整改，提高辦案質(zhì)量，效果顯著。類似例子不勝枚舉。

3．促進全局依法行政水平的穩(wěn)步提升。綜合來看，執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制在不斷完善和發(fā)展中，充分發(fā)揮了風(fēng)向標(biāo)作用，有力推動了全局執(zhí)法水平的整體提升，進一步增強了掌控社會治安形勢的能力，群眾滿意度和安全感進一步提升。

一是從依法處理的質(zhì)量看，各項指數(shù)保持逐年遞增的勢頭。2007年，依法處理率、審結(jié)率和刑拘逮捕率與上年同比大幅提升：刑事拘留依法處理率同比上年上升了1.2個百分點；案件基本審結(jié)率同比上年上升了0.6個百分點；刑拘逮捕率平均水平同比上年上升了2.2個百分點。2008年，全局在加大執(zhí)法力度的同時，保證了處理質(zhì)量的平穩(wěn)上升：1至9月，刑事拘留依法處理率為99%以上。

二是從外部監(jiān)督的檢察院“三率”看，“出鐵門”質(zhì)量顯著提高。實行預(yù)警機制后，兩年來，檢察院批捕率、檢察院率、檢察院退查率進步明顯，全國排名大幅度前進。2007年底，全局批捕率上升16位；全局率全國排名上升4位；全局退查率上升11位。

三是從投訴情況看，群眾滿意度明顯提升。2007年，全局投訴率平均水平處于“綠色”良好水平。奧運年，各單位以“規(guī)范執(zhí)法行為，遏制涉法投訴，確保和諧奧運”為目標(biāo)，狠抓辦案質(zhì)量，狠抓基層服務(wù)態(tài)度，努力提高打擊處理質(zhì)量，加強對基層執(zhí)法辦案的服務(wù)指導(dǎo)，不斷提高分局整體執(zhí)法水平。去年1至9月，全局投訴率繼續(xù)處于預(yù)警良好等級。

五、進一步深化執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制的建議

目前，已經(jīng)建立了市局和分縣局兩級執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制，這是一項科學(xué)的、行之有效的提高全局執(zhí)法辦案質(zhì)量的工作機制，是首都公安踐行科學(xué)發(fā)展觀、推動公安執(zhí)法規(guī)范化和信息化相接合的重要創(chuàng)新。但是，要進一步發(fā)揮該項機制對全局依法行政的科學(xué)評估、預(yù)警和動態(tài)管理作用，它的深度和廣度尚需進一步拓寬，影響力尚需進一步擴大，配套機制尚需進一步健全和完善。具體是：

第一，充分認(rèn)識加強公安執(zhí)法質(zhì)量管理在維護社會穩(wěn)定中的重要意義。當(dāng)前，受全球金融風(fēng)暴影響，全國經(jīng)濟增長緩慢，利益糾紛增多，社會矛盾進一步加劇。受職責(zé)所系，公安機關(guān)處于矛盾沖突的風(fēng)口浪尖。同時，廣大群眾法律意識、依法維護個人合法權(quán)益意識普遍提高，在經(jīng)濟增速放緩時期，對執(zhí)法的敏感度提升、容忍度降低。貴州甕安、甘肅隴南、上海楊佳、深圳交通執(zhí)法等事件說明，群眾對公安執(zhí)法質(zhì)量高度敏感和關(guān)注，執(zhí)法不規(guī)范極可能引發(fā)嚴(yán)重影響社會穩(wěn)定的重大。因此，必須高度重視執(zhí)法質(zhì)量的管理。公安執(zhí)法水平提高了，才可以避免和解決社會矛盾沖突。

第二，推動執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制的制度化和規(guī)范化，樹立預(yù)警機制的權(quán)威性。執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制實施兩年來，顯現(xiàn)了巨大效力和影響力。但各單位的領(lǐng)導(dǎo)重視程度、評估預(yù)警開展情況以及預(yù)警取得成效等方面卻存在很大的差異。當(dāng)前，要建立預(yù)警工作考核機制，使之成為考核各單位依法行政水平的重要標(biāo)準(zhǔn)?？己耸峭苿庸ぷ鏖_展的有力推手。在現(xiàn)有的考核體系下，建議將預(yù)警工作開展情況納入執(zhí)法考評或績效評估，以進一步增強其影響力。

第三，加強反映依法行政水平的核心數(shù)據(jù)研究。執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警機制所評估、預(yù)警的目標(biāo)是全局的執(zhí)法質(zhì)量，這是通過確定、監(jiān)測若干項核心數(shù)據(jù)來實現(xiàn)的。這些核心數(shù)據(jù)一旦確定，對各單位具有直接的指引和導(dǎo)向作用。因此，必須進一步認(rèn)真研究、科學(xué)確定能夠反映全局依法行政全面真實水平的數(shù)據(jù)，并科學(xué)計算常量，以確保該若干項數(shù)據(jù)的集合效果能夠真實反映全局的依法行政水平。

第四，建立覆蓋全局的三級預(yù)警體系，全面反映公安執(zhí)法工作。即建立由分縣局執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警、業(yè)務(wù)系統(tǒng)執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警和市局執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警構(gòu)成的三級執(zhí)法質(zhì)量評估預(yù)警體系。通過建立大預(yù)警體系，預(yù)警的觸角可以延伸到執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)，可以實現(xiàn)對社會“面”和“點”上的“打、防、控”的公安全部執(zhí)法工作進行全方位監(jiān)測和掌控。

第五，搭建信息交流平臺，確保預(yù)警機制的落實?！靶畔⒎治觥⑿畔⒀信小笔穷A(yù)警機制運行的重要內(nèi)容，“信息交流”是一個重要的輔助環(huán)節(jié)，三者整合一體才能成為公安執(zhí)法預(yù)警工作的重要載體。搭建信息交流平臺的方式主要有：一是建立執(zhí)法情況通報會商機制，定期召開會議，對出現(xiàn)的問題進行座談分析，集群體智慧共同研究提高；二是建立網(wǎng)絡(luò)溝通平臺，將問題進行積累、公示，征求解決良方；三是發(fā)揮“經(jīng)驗典型”的引導(dǎo)示范作用，定期以文字材料的形式進行經(jīng)驗總結(jié)，轉(zhuǎn)發(fā)各單位，以供借鑒。如此，達到信息資源的最大開發(fā)和利用，確保機制的落實和良性循環(huán)。

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弊端

(一)程序過多效率低

現(xiàn)有“一裁二審”模式，程序復(fù)雜繁瑣，維權(quán)成本高，周期長，時效也不合理。一起簡單的勞動爭議案件，尚且不算調(diào)解占用的時間，仲裁庭處理勞動爭議案件，從組成仲裁庭之日起60日內(nèi)結(jié)束，案情復(fù)雜的則可能要延期，而當(dāng)事人如果不服仲裁的裁決，可在1－5日內(nèi)。進入訴訟程序，一審程序在6個月內(nèi)審結(jié)，有15日的上訴期限，二審程序在3個月內(nèi)審結(jié)，兩審程序均有可以延期的決定。依上規(guī)定，一起勞動爭議案件走完所有程序，正常情況也要歷時一年。加上仲裁一年的時效偏短，不利于勞動者權(quán)益的保護，這樣高成本的維權(quán)體制，使得本來標(biāo)的就小的爭議利益往往被拖的得不償失，不能很好體現(xiàn)立法目的。

(二)仲裁機構(gòu)行政化，缺乏獨立性

我國《勞動爭議調(diào)解仲裁法》第十九條規(guī)定:勞動爭議仲裁委員會由勞動行政部門代表、工會代表和企業(yè)方面代表組成。形式上勞動仲裁委員會不是行政部門，但現(xiàn)實中仲裁委員會主任多數(shù)由勞動行政部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，而且仲裁委員會的辦事機構(gòu)都設(shè)置在勞動行政部門機構(gòu)內(nèi)部，這些都導(dǎo)致了仲裁機構(gòu)行政化的印象。工會和企業(yè)方面的代表多是本部門的有關(guān)負(fù)責(zé)人或其指派的代表。這種體制下，不僅仲裁的獨立性特點收到了影響，就連其專業(yè)性、技術(shù)性的根本要求也得不到保證。

(三)仲裁缺乏權(quán)威性

原本一裁終局的仲裁裁決權(quán)威性較強，但在“一裁二審”仲裁前置的模式下，勞動仲裁的權(quán)威大減，直接影響勞動仲裁職能發(fā)揮的效力。民商事仲裁實行一裁終局的原則，裁決做出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院，仲裁委員會或人民法院不予受理。該原則體現(xiàn)出了仲裁應(yīng)有的權(quán)威和效率，確實起到了爭議分流、節(jié)約司法資源的作用。而勞動仲裁裁決做出后，當(dāng)事人不服就可以向人民法院，法院則會按照兩審終審的程序重新審理案件，而原來的勞動裁決成為一紙空文。即使勞動裁決做出后，當(dāng)事人沒有向法院，裁決達到了生效的效果，裁決的執(zhí)行依然需要依靠法院的支持和保障。因此勞動仲裁不具有權(quán)威性和快捷性。這既不利于勞動爭議的快速解決，又浪費了司法資源。4．仲裁前置，限制訴權(quán)是公民權(quán)利的重要內(nèi)容，任何公民在遭遇法律爭議時均有權(quán)請求國家給予司法保護。我國現(xiàn)行的仲裁前置程序，實質(zhì)上限制了當(dāng)事人的訴權(quán)，當(dāng)事人不得不耗費時間和金錢獲得一紙仲裁裁決書后，才能通過法律途徑維護自身權(quán)益。這顯然是對當(dāng)事人意思自治的限制，不利于對當(dāng)事人勞動權(quán)益的保護。

措施

我國勞動爭議處理模式現(xiàn)存的諸多問題，理論界和實務(wù)界存在多種觀點，要徹底改善勞動爭議處理模式必然要在調(diào)解、仲裁、訴訟等多種機制上大做文章。以下主要對完善勞動仲裁體制做出分析。

(一)改進程序，實現(xiàn)“裁審分離，各自終局”

不少學(xué)者提出“裁審分離、各自終局”的體制，該模式具體內(nèi)容理論界已經(jīng)比較成熟，這里暫且不論。該制度中仲裁機構(gòu)是兩裁終局，上級沖裁機構(gòu)對下級進行監(jiān)督，有效地指導(dǎo)下級仲裁機構(gòu)的工作，能夠更好的保障裁決的正確性，維護當(dāng)事人的權(quán)益。該模式不僅解決了現(xiàn)有的勞動爭議強制仲裁，也解決了仲裁前置引起的系列弊端，如程序復(fù)雜、成本高、周期長、效率低等。建立“裁審分離，各自終局”的體制既尊重了當(dāng)事人自愿仲裁原則的需要，又保護了當(dāng)事人的合法訴權(quán)。該模式也簡化了維權(quán)程序，合理分配了司法資源，實現(xiàn)司法的效率化。

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關(guān)鍵詞：廉租房制度問題對策

0引言

我國正處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，貧富差距大，很多低收入家庭購房很困難，廉租房正是為這些家庭提供的住房保障，廉租房制度在我國還剛剛起步，目前正在在全國各地推行。在實施的過程中由于當(dāng)前房地產(chǎn)事業(yè)過熱、房價急劇增漲、市場秩序不規(guī)則導(dǎo)致貧困城市家庭購房問題層出不窮。所以，健全廉租房制度，正確認(rèn)識我國廉租房建設(shè)中存在的矛盾，順利解決低收入家庭住房是當(dāng)前亟待解決的問題，。

1廉租房制度的涵義

“廉租房”顧名思義就是廉價出租的房子，它不以贏利性為目的，由國家自籌資金建設(shè)的具有齊全設(shè)備，適當(dāng)規(guī)格的，擁有一定保障性的租住用房。廉租房制度是一項社會保障制度，也是住房體系的保障制度，換言之則是指國家以租金略減、住房租賃、實物廉租住房等方式向無力購買住房的困難家庭和需要其他保障的特殊家庭而提供的一種最低住房保障。綜觀各國住房的各項保障制度，由于歷史成因不同、經(jīng)濟發(fā)展不均衡、人均收入偏低、人口密度導(dǎo)致住房面積減少、社會體制等諸多因素，在制度上也有所不同，但總的來說，各國建立廉租房制度最根本的原因就是為解決住房稀缺所引發(fā)的一系列住房問題。

2廉租房制度建設(shè)中存在的問題

2.1廉租房建設(shè)資金不足廉租住房制度得不到健全，其中面臨的主要問題是缺乏資金。據(jù)統(tǒng)計在每年全國各地住房建設(shè)的資金不低于285億元；如果所有低收入家庭都需要租賃補貼，那么每年需要212億元資金租賃補貼低收入家庭；資金需求每年至少共要497億元。就我國目前的經(jīng)濟來看，社會貧富差距大，發(fā)展不均衡，國民經(jīng)濟水平還比較低。在社會保障體系方面，社會需求大，地方政府供給不足。由此可見，財政資金有限是我國實施住房保障的突出困難，如建設(shè)部在今年通報的200多個沒有建立廉租房制度的地區(qū)，絕大多數(shù)都是經(jīng)濟落后地區(qū)。目前，我們的社會保障主要是保就業(yè)，保養(yǎng)老，住房保障因為諸多因素并沒有列入財政保障體系中，這些在財政運轉(zhuǎn)上還需要進一步改革和完善。

2.2廉租房制度覆蓋面小據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示：全國約有400萬戶低保家庭住房問題得不到解決，陷入困境。截止去年底這400萬戶低保家庭僅解決了26.8萬戶，占總數(shù)的6.7%。在上海，根據(jù)統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2003年底上海城鎮(zhèn)有25.3萬戶家庭經(jīng)濟收入最低，無力購房的占城鎮(zhèn)家庭總數(shù)的6.8%。目前為止，上海僅有2.48萬家庭擁有廉租房，可見覆蓋面之少。以北京為例，到今年上半年能享受到廉租房制度的家庭只占到北京市所有城鎮(zhèn)家庭總數(shù)的2%。而沿海城市，受益面更窄，在深圳，去年能享受廉租房待遇的僅有646戶，這對于擁有160萬戶籍，常住人口超過千萬的大都市來說，廉租住房制度實在顯得微不足道。

2.3廉租房保障層面窄現(xiàn)實表明，大多數(shù)家庭既不能享受低保又沒能力購買經(jīng)濟適用住房，同時也享受不了廉租房制度保障，住房問題一直得不到解決。而且在一些地區(qū)申請廉租房受到許多條件的限制，例如在深圳，勞務(wù)工永遠享受不到廉租房待遇，勞務(wù)工雖然是我國的合法公民，但流動性大，2009年8月流動人口竟達1200萬，基于城市的發(fā)展現(xiàn)狀深圳市規(guī)定只有擁有深圳市戶籍才能具備申請廉租房的基本資格，即使做出重大貢獻的勞務(wù)工也沒有權(quán)利享受該制度。

3根據(jù)我國廉租房制度采取的對策及措施

3.1正確認(rèn)識廉租房工作地方政府通過目標(biāo)管理實施，有必要將廉租房建設(shè)和租金補貼任務(wù)納入政府年度實施項目中。年初要做工作計劃，明確責(zé)任部門，簽訂責(zé)任書。年中加強指導(dǎo)并進行檢查。年末實施目標(biāo)考核，確保在計劃內(nèi)完成任務(wù)。這樣不僅可以明確各部門的目標(biāo)計劃，增加責(zé)任意識，達到規(guī)范化管理的效果，而且對于低收入的城市居民制定行之有效的方案，可以確保目標(biāo)順利實施完成。此外，地方政府要對廉租住房工作目標(biāo)完成情況定期進行檢查。同時也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，按最低收入家庭所占比例，簽訂目標(biāo)責(zé)任書，將政府工作目標(biāo)進行層層分解，量化考核，對職工進行獎懲，對各級職能部門進行年終考核，從而調(diào)動政府職能部門工作人員的積極性。

3.2完善配套政策及制度體系

3.2.1通過完善一系列的制度，提供廉租房建設(shè)的制度保障。讓有關(guān)地方財政、金融、土地、稅收等方面有法可依，具有時效性和可操作性就必須完善廉租房制度。在進行廉租房建設(shè)的時候讓當(dāng)?shù)卣姓驴裳?。比如，在籌集資金時，應(yīng)和當(dāng)?shù)刎斦块T密切聯(lián)系，采取方案，把廉租住房專項資金有效管理起來，并制定相關(guān)制度，每年按期按額撥付。在資格審查方面，強化與當(dāng)?shù)孛裾种g的聯(lián)系，嚴(yán)格有序地審查好申請廉租房的家庭。:

3.2.2由于各地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平有一定差異，發(fā)展能力有限。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、地區(qū)環(huán)境和人口密度等多種因素制約了廉租房的發(fā)展，這就要求中央政府加強對落后地區(qū)的財政支持，突出對西部地區(qū)的扶持，針對廉租房建設(shè)制定不同的轉(zhuǎn)移支付政策。還應(yīng)明確劃分各級政府部門的職權(quán)，讓財政支出的劃分與事權(quán)緊密聯(lián)系起來，從而有效發(fā)揮地方政府對廉租房建設(shè)的主觀能動性。

3.3合理計劃地自建住房問題得以順利解決，又有助于我國長久治安，經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。為此，中央政府在全國城市住房工作會議上作出決定：要逐步擴大廉租住房制度的保障范圍。全國低收入住房困難的城市家庭都要納入保障范圍。在廉租房的經(jīng)濟來源上，積極主張政府合理地按照計劃進行自建。因為，假如政府讓所有人從市場上購買，那只會讓房價猛漲，讓更多多人望而卻步。最理想的做法是，把目前現(xiàn)有的經(jīng)濟適用房健康回購，再第二次改建，因為建房本身的周期性很長，而在回購現(xiàn)房的過程中可以節(jié)省很過程序和過程。在短期內(nèi)就可以滿足人們對房源需求。

3.4住房面積要嚴(yán)格控制其實廉租房的建筑面積不應(yīng)該很大，適合一家人居住就行，70平米以下為當(dāng)。我國是一個人口密度大，居住資源緊張的國家，如果廉租房和商品房沒有區(qū)別，那么就會凸顯廉租房的雙重身份，激化二者矛盾。所以必須確定好廉租房的規(guī)格。我們在設(shè)計時，可以借鑒單身宿舍，學(xué)生集體宿舍的模式。這樣既解決貧困城市人口的住房問題，又可以極大地降低建設(shè)成本和營運成本。對于低收入家庭來說，安定是生活的首要條件。在廉租房建筑過程中，要培養(yǎng)低收入者的社會意識，愛護公共財產(chǎn)，延長使用壽命。同時要配備相關(guān)部門進行監(jiān)督管理，嚴(yán)防開發(fā)商偷工減料，保證工程質(zhì)量。廉租房只有居住權(quán)，而且只能家庭成員居住，一旦自作主張地改變房屋用途的，隨意將廉租住房轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)借的，將收回居住權(quán)或停止發(fā)放補貼。

4結(jié)語

建立廉租房制度是眾望所歸，從全社會的角度來說，廉租房是一種社會財富的利益再分配，主要解決城鎮(zhèn)居民低收入現(xiàn)狀的住房問題，只有一切中低收入無力購房的居民都參與的分配，才是最公平合理的分配。良好的廉租房制度將有效解決最低收入者的住房問題。把廉租房制度正式歸入了社會福利待遇中，這將從制度上保障每個公民無論貧賤都有良好的居住場所。廉租房制度在我國還不健全，讓最低收入群體的居住問題得到全社會關(guān)注，也是我國和諧發(fā)展的基本體現(xiàn)，是社會長久治安、保障體系健全的必然要求，合理的廉租房制度符合科學(xué)發(fā)展觀，能有效解決民生問題，因此，廉租房制度必須得以健全完善，這是社會發(fā)展的必然需求，也是廣大人民群眾的需求。

參考文獻：

[1]蔣洪.公共經(jīng)濟學(xué)[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

篇7

近十年西方許多企業(yè)在組織設(shè)計、復(fù)雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對管理會計變化的需求，許多經(jīng)驗研究的證據(jù)表明了這種變化。如傳統(tǒng)的管理會計技術(shù)（如預(yù)算）盡管仍很普遍但通常與新的會計技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在許多組織中使常規(guī)的會計任務(wù)中心化（或從外面取得），管理會計由原來在組織內(nèi)部由一小部分專家所擁有變成組織內(nèi)部分散化的知識；管理會計師轉(zhuǎn)向為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供直接的支持或內(nèi)部經(jīng)營咨詢。管理會計的變化當(dāng)然通常被推斷為好的現(xiàn)象-將現(xiàn)實變得更好，但是人們發(fā)現(xiàn)，變化也可能與負(fù)面的發(fā)展相聯(lián)系。如帶來大量的問題、引起倒退、甚至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營環(huán)境的重大變化對管理會計系統(tǒng)的變化施加了強大的壓力，管理會計系統(tǒng)的變化還是比較困難和緩慢（Granlund，2001）。

管理會計變化的這些特點，引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，管理會計變化研究因此成為管理會計研究的一個重點。

根據(jù)Macintosh和Scapens（1991）的觀點，現(xiàn)代管理會計變化研究的三個主要方向是經(jīng)驗案例研究、基于經(jīng)濟學(xué)理論的實地研究和專注于社會制度的研究。專注于社會制度的研究認(rèn)為，管理會計變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會和制度力量有關(guān)，管理會計可以視為個別組織中的制度，在特定的組織中管理會計能夠隨著時間的推移鞏固思維和行動中的理所當(dāng)然的方式。專注于社會制度的研究關(guān)注概念體系、轉(zhuǎn)變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時期持續(xù)等問題。Macintosh和Scapens（2000）認(rèn)為，會計文獻所使用的社會學(xué)制度理論有三種：新制度經(jīng)濟學(xué)（或交易成本經(jīng)濟學(xué)）、舊制度經(jīng)濟學(xué)和新制度社會學(xué)（newinstitutionalsociology）。新制度經(jīng)濟學(xué)對于會計的研究，基本基于新古典經(jīng)濟學(xué)理論，由于新古典經(jīng)濟學(xué)理論基于合理性和均衡的核心經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，因而更為關(guān)心預(yù)測合理的或“最優(yōu)的”結(jié)果，而不是解釋從一種均衡走向另一種均衡所呈現(xiàn)的過程也即變化過程。新制度社會學(xué)對會計的研究，主要集中于會計實踐的外部組織制度（社會、經(jīng)濟和政治）的一般影響。舊制度經(jīng)濟學(xué)則將視角集中在組織的常規(guī)和常規(guī)的制度化，認(rèn)為管理會計系統(tǒng)和實踐能夠產(chǎn)生組織的規(guī)則和常規(guī)，因而研究管理會計的變化同時也是研究組織常規(guī)的變化。由于篇幅所限，本文將重點介紹和研究Macintosh和Scapens（1991）的管理會計變化的結(jié)構(gòu)理論和Burns和Scapens（2000）的基于舊制度經(jīng)濟學(xué)的管理會計變化制度理論。

二、管理會計變化的結(jié)構(gòu)理論

Macintosh和Scapens1991年在《管理會計研究雜志》上發(fā)表“管理會計與控制系統(tǒng)：結(jié)構(gòu)化理論的分析”一文，提出將：Roberts和Scapens（1985）、Macintosh和Scapens（1990）以及Giddens的結(jié)構(gòu)化理論（Structurationtheory）運用到管理會計系統(tǒng)的研究中。認(rèn)為結(jié)構(gòu)理論包容了AdamSmith的古典經(jīng)濟學(xué)和KarlMarx的經(jīng)濟決定論（Macintosh和Scapens，1991），對理解管理會計的性質(zhì)很重要，是解釋管理會計系統(tǒng)在組織社會秩序的產(chǎn)生、調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)變中的作用，理解推動該系統(tǒng)的不太明顯的動力的有價值的手段；管理會計系統(tǒng)在組織中可以形成和復(fù)制含義、權(quán)力和道義。

（一）結(jié)構(gòu)性及其三個方面

結(jié)構(gòu)性理論由英美傳統(tǒng)的領(lǐng)先社會理論學(xué)家安東尼。吉登斯（AnthonyGiddens，1938）在20世紀(jì)七、八十年代開發(fā)。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉(zhuǎn)變條件的概念體系。

其最終的目的是一種Spencer，Weber，Parsons和Marx傳統(tǒng)下的一般社會理論（grandsocialtheory）。

其基本假設(shè)是任何完整的社會理論，必須包括行為（agency，有自我意識的人的主觀行動）和結(jié)構(gòu)（來自行為和相互作用個人和團體的社會結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)）兩部分。結(jié)構(gòu)是在時間和空間范圍內(nèi)，形成和安排社會行為和為社會活動提供約束的規(guī)范、樣板、藍圖、準(zhǔn)則和規(guī)則，是社會相互作用和活動的“DNA”。行為將社會生活描述成由主動的個人所組成。這些個人在社會環(huán)境中主觀地產(chǎn)生引導(dǎo)他們的共同理解。行為是個人在社會環(huán)境中一種有目的性的、自我監(jiān)督和相互監(jiān)督的能力。吉登斯認(rèn)為，結(jié)構(gòu)和行為間存在遞歸的關(guān)系，它稱其為結(jié)構(gòu)性（structuration）。其基本假設(shè)是任何完整的社會理論必須既包括個人在其中相互作用（結(jié)構(gòu)）的社會結(jié)構(gòu)，又包括有自主意識的人的行為。結(jié)構(gòu)性表達了個人和社會結(jié)構(gòu)間的雙重或相互依存。

結(jié)構(gòu)性和結(jié)構(gòu)的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會模式常規(guī)的持續(xù)復(fù)制，是理解社會繁衍和持續(xù)性的一個關(guān)鍵概念。結(jié)構(gòu)性同時發(fā)生在三個方面：含義（signification）、支配（domination）和合法化（legitimation），有時也被稱作含義、權(quán)力和道義。含義結(jié)構(gòu)是用作產(chǎn)生意思的語義規(guī)則；支配結(jié)構(gòu)是用作產(chǎn)生權(quán)力的資源；合法化結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生道德的價值觀和行為準(zhǔn)則。社會系統(tǒng)的這三方面緊密交織難以拆分，它們一起在組織與制度中影響社會活動和行為人間的相互作用，它們限制和強制行為人獲得為維護社會秩序所需的合作。下面對結(jié)構(gòu)性的這三個方面作進一步描述。

篇8

［關(guān)鍵詞］金融創(chuàng)新；新金融工具；會計制度；措施

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融創(chuàng)新成為當(dāng)今世界競爭與發(fā)展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創(chuàng)新中的會計問題，對確保金融穩(wěn)健運行、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展至關(guān)重要。為更好地發(fā)揮金融創(chuàng)新活躍市場的作用，筆者將就金融創(chuàng)新中的會計制度建設(shè)問題進行研究并提出相應(yīng)對策，以進一步促進中國金融業(yè)的發(fā)展。

一、中國金融會計制度的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，中國金融業(yè)始終保持穩(wěn)健發(fā)展的良好勢頭，金融體制改革加快推進，金融會計制度不斷完善，對金融業(yè)穩(wěn)健運行發(fā)揮了不可替代的作用。相對于現(xiàn)代經(jīng)濟對金融發(fā)展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應(yīng)性的幾個表現(xiàn)

1.對金融業(yè)特殊性不夠適應(yīng)。其主要體現(xiàn)在制度規(guī)定過于籠統(tǒng)，強調(diào)金融業(yè)同其他行業(yè)會計制度的一致性，在資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)的規(guī)范上，會計科目過于概括，尤其是忽視了銀行業(yè)支付清算業(yè)務(wù)的特點，帶來了現(xiàn)行會計科目在實務(wù)操作中可行性差的共性問題。

2.對賬務(wù)處理規(guī)范性不夠適應(yīng)。主要是制度規(guī)定不細致，賬務(wù)處理隨意性較大?，F(xiàn)行金融會計制度在不少金融業(yè)務(wù)會計處理方面不同程度地存在模糊現(xiàn)象，易造成會計人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，不同系統(tǒng)或單位會計信息的可比性受到影響。

3.對會計電算化不夠適應(yīng)?，F(xiàn)行金融業(yè)會計制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式設(shè)計的，需要根據(jù)會計核算手段的變化進行重新設(shè)計。這一滯后使得目前各行會計資料異常復(fù)雜和不規(guī)范，會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。

4.對穩(wěn)健性要求不夠適應(yīng)。主要體現(xiàn)在會計制度支撐不足。一方面穩(wěn)健性原則執(zhí)行不到位。貸款呆賬準(zhǔn)備的提取沒有按照貸款的質(zhì)量狀況和貸款的風(fēng)險度進行提高，貸款風(fēng)險分類在會計核算上的體現(xiàn)不全面。對固定資產(chǎn)加速折舊法限制較死，易造成企業(yè)前期虛增利潤、資產(chǎn)超期服役的現(xiàn)象。另一方面，金融會計內(nèi)部控制制度不完善。機構(gòu)設(shè)置上缺乏權(quán)力制衡機制，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，會計體系不完善，時有濫用會計科目、賬務(wù)核對制度執(zhí)行不嚴(yán)的問題發(fā)生。

（二）新金融工具對傳統(tǒng)會計帶來的新挑戰(zhàn)

20世紀(jì)80年代以來，衍生金融工具層出不窮，帶來了金融市場活躍發(fā)展的局面。一方面，衍生性金融產(chǎn)品大多具有以小搏大的高杠桿效應(yīng)，十倍或數(shù)十倍的巨額收益吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具籌資成本低，融資手段多樣化，既為資金需求者提供廉價的多種融資手段，又為投資者提供防范和規(guī)避投資風(fēng)險的多種選擇。新金融工具自身的特點，對傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn)。

1.要求規(guī)范相應(yīng)配套的會計制度。新金融工具的出現(xiàn)，使金融會計面臨著確認(rèn)、計量和揭示的新問題，尤為突出的是缺乏與金融衍生工具相配套的規(guī)范的會計。這些新的金融工具發(fā)展較快，種類繁多，不同種類金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，風(fēng)險程度也不同，金融會計對它的反映、控制能力不足，造成相當(dāng)部分新金融工具被排除在財務(wù)報表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項目對報告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在隱患，存在資產(chǎn)負(fù)債表外損失的風(fēng)險。

2.要求改變傳統(tǒng)的會計原則。傳統(tǒng)會計的主要任務(wù)是報告實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計要素的確認(rèn)、計量和報告過程中，貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等相關(guān)原則。而新金融工具會計的主要任務(wù)是預(yù)測性報告尚未發(fā)生、將來發(fā)生后才能精確核對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具有高度的不確定性，這就帶來了會計制度設(shè)計基點上的分歧，傳統(tǒng)的會計制度在原則上受到影響。

3.要求改變傳統(tǒng)的會計計價基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主要以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，所有會計要素的計量均采用歷史成本，在客觀形成的基礎(chǔ)上對已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量和報告，因而計量模式講求精準(zhǔn)，計量結(jié)果具有確定性。對新金融工具會計要素的計量，由于不存在歷史成本問題，因而改變了傳統(tǒng)會計的計價基礎(chǔ)，更多地依賴經(jīng)驗數(shù)據(jù)和知識性、規(guī)律性預(yù)測，其計價基礎(chǔ)具有明顯的不確定性。

4.要求改變傳統(tǒng)的會計報告體系。傳統(tǒng)會計報表主要報告會計主體源于過去的交易及事項的會計信息，報表體系、報表內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其項目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求對傳統(tǒng)會計的報告體系從結(jié)構(gòu)設(shè)計、項目內(nèi)容和關(guān)聯(lián)性等方面進行大的調(diào)整，否則將難以體現(xiàn)報告體系的實際價值。

5.要求改變傳統(tǒng)的會計要素構(gòu)成。在傳統(tǒng)會計制度下，所有資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的基本前提條件是要符合會計要素的定義，對其未來經(jīng)濟利益的測算，從企業(yè)的流入和流出都必須來自過去的交易或事項。而對新金融工具來說，其金融資產(chǎn)和金融負(fù)債則來自雙方簽定的契約，規(guī)定的是未來的經(jīng)濟活動，不能據(jù)以確認(rèn)購銷業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)會計要素已經(jīng)不能適應(yīng)新金融工具會計對信息披露的要求。

由上可知，金融產(chǎn)品創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)是原則性、根本性和全方位的，需要對傳統(tǒng)會計制度從設(shè)計原則、計價基礎(chǔ)、報告體系和會計要素等各個方面、各個環(huán)節(jié)進行調(diào)整，逐步建立體現(xiàn)金融創(chuàng)新特點的會計制度。

二、金融會計制度創(chuàng)新的思路

（一）把握金融會計制度設(shè)計的基本點

1.強化理論基礎(chǔ)支撐。金融會計制度的理論基礎(chǔ)主要涉及哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)與法學(xué)等方面。其中，哲學(xué)作為方法論，是構(gòu)建會計制度研究方法和工作方法的基石；經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)作為會計學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，是構(gòu)建會計制度目標(biāo)的兩大支柱；法學(xué)作為上層建筑的一部分，是構(gòu)建會計制度思想的支柱。經(jīng)驗表明，任何一項會計制度都是一定環(huán)境的產(chǎn)物，不同環(huán)境造就了不同內(nèi)容和形式的會計制度，產(chǎn)生了法典式、規(guī)章式、混合式和社會式等會計制度模式。從中國會計環(huán)境出發(fā)，應(yīng)該繼續(xù)堅持規(guī)章式會計制度模式。

2.體現(xiàn)制度設(shè)計的多重性。不同層次的會計制度，其設(shè)計主體也不盡相同。規(guī)章級會計制度的設(shè)計主體可以是財政部、國務(wù)院其他部委或地方人民政府，企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計主體是企業(yè)本身。

3.堅持科學(xué)性與有效性相結(jié)合。在會計制度設(shè)計過程中應(yīng)遵循一定的設(shè)計原則，包括符合政府要求、考慮企業(yè)特點、采用綜合導(dǎo)向、實施國際協(xié)調(diào)、堅持穩(wěn)定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4.遵循會計制度的基本規(guī)律。會計制度的規(guī)律性主要表現(xiàn)為：會計制度的構(gòu)建離不開會計制度概念框架的支持，會計工作的正常秩序離不開會計制度的規(guī)范，會計制度的規(guī)范內(nèi)容有賴于會計實踐，會計制度的繁簡程度有賴于政府政策，會計制度的運作方式有賴于文化背景，會計制度的國際協(xié)調(diào)源于經(jīng)濟全球化等。

5.重視信息技術(shù)應(yīng)用。信息技術(shù)既推動了會計制度變革，又給會計實務(wù)、會計理論和會計制度帶來了較大的沖擊。計算機的出現(xiàn)，將原來的手工會計改變?yōu)橛嬎銠C會計，因特網(wǎng)的普及和發(fā)展，產(chǎn)生了電子商務(wù)、ERP，形成了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，并引發(fā)了網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展趨勢，由此必然引起相關(guān)會計理論和會計制度的重新思考與調(diào)整。

6.擴大信息量，減少不確定性。符號經(jīng)濟的不確定性有兩類：一類是初級的，即由自然的隨機變化和消費者偏好所帶來的不確定性；另一類是次級的，即由信息的不對稱而引起的不確定性。前者系經(jīng)濟體系之外的力量所引起的，具有根本的不確定性；而后者則是經(jīng)濟體系中內(nèi)生的。信息是不確定性的負(fù)量度，減少不確定性必須獲取和處理更多信息。制度決定著信息的提供、處理、傳遞、分布及信息本身的準(zhǔn)確性，成為對抗不確定性的有效手段，為突破個人不確定性的理解力和結(jié)算力限度、規(guī)避風(fēng)險提供了現(xiàn)實途徑。（二）正確處理金融會計制度創(chuàng)新中的協(xié)調(diào)性問題

1.金融業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會計制度與金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的協(xié)調(diào)。金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的修訂應(yīng)經(jīng)過充分醞釀?wù)撟C，保證其科學(xué)性和可操作性，盡量減少金融業(yè)各系統(tǒng)內(nèi)部的補充制度。從務(wù)實的角度確定金融企業(yè)會計制度的完善內(nèi)容，既要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重點又要注意基本的技術(shù)層面，既要考慮中國經(jīng)濟環(huán)境又要體現(xiàn)國際慣例，保證金融業(yè)統(tǒng)一會計制度在各系統(tǒng)內(nèi)的適用性，以及各系統(tǒng)切實按統(tǒng)一會計制度從事會計工作。這樣，一則可以使各系統(tǒng)有權(quán)威性的參照依據(jù)，二則可以保證各系統(tǒng)會計信息與平時賬務(wù)處理的一致性，便于企業(yè)管理者和投資者披露真實全面的會計信息。

2.金融業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經(jīng)成為不可否認(rèn)的事實。公平和效率是發(fā)展和完善資本市場的基本準(zhǔn)則，資本市場的順利運作和健康發(fā)展有賴于會計及其信息披露的質(zhì)量。目前，會計的國際協(xié)調(diào)得到了大多數(shù)國家及有關(guān)國際性組織的支持，成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司企業(yè)降低國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要途徑。財務(wù)信息的真實、可靠、透明、可比和充分披露成為各國政府、財務(wù)信息提供者、財務(wù)信息使用者和有關(guān)國際性組織的一致性要求。會計作為一個信息系統(tǒng)，其程序和會計方法具有可通用性，各國在同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方面差異并不大，其國際協(xié)調(diào)存在現(xiàn)實性。

（三）建立穩(wěn)定性與應(yīng)變性相結(jié)合的機制

會計制度作為一種會計規(guī)范，一方面要求保持穩(wěn)定性，另一方面由于新的經(jīng)營方式、新的金融業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計制度也必須及時修訂與完善。建立穩(wěn)定性與應(yīng)變性相結(jié)合的機制，有效防止由于會計制度的滯后影響金融業(yè)務(wù)的發(fā)展或?qū)е陆鹑跁嬓畔⒌氖д婊蚧靵y，是金融會計制度改革的前提和關(guān)鍵。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的交易成本理論，會計制度的本質(zhì)是節(jié)約交易成本。會計制度具有濃縮的特征，是內(nèi)生性的“共有信念”，所有的交易主體從這些濃縮的信息中受益。這種“共有信念”建立在相互信任的基礎(chǔ)之上，當(dāng)隨機變量因素作用過大以至于動搖了信任基礎(chǔ)的時候，就容易出現(xiàn)大的偏離，產(chǎn)生“誠信危機”。為了防止陷入危機的惡性均衡，會計制度要通過糾錯機制進行“補漏”，這既是制度完善的要求，也是制度演進的動力。按照演進博弈論，會計制度是在反復(fù)博弈中形成的漸進穩(wěn)定動態(tài)均衡，即“進化均衡”，規(guī)則決策與“混合策略決策”相對應(yīng)。這表明，正是隨機因素的累積，而不是純粹的競爭本身，確保了有效結(jié)果的長期穩(wěn)定性。這一多重進化均衡，決定會計制度必然隨著形勢的發(fā)展而發(fā)展。在經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟條件下，隨機因素不斷增加，會計制度的動態(tài)博弈過程比以往任何時候更為明顯。知識經(jīng)濟為合同的可實施性在技術(shù)上提供了保障，這就使得一些原本不可能的制度創(chuàng)新成為可能?？梢灶A(yù)見，由技術(shù)創(chuàng)新帶來的成本—收益相對變化必然會帶來會計制度的創(chuàng)新，催生新的運行機制，成為與知識經(jīng)濟博弈的演進動力。

三、積極應(yīng)對新金融工具挑戰(zhàn)的對策措施

從當(dāng)前中國金融發(fā)展的現(xiàn)實看，需要特別關(guān)注解決新金融工具的會計問題。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗做法，應(yīng)對新金融工具對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，需要從以下幾方面采取措施。

1.對會計原則進行重大調(diào)整。考慮到會計所確認(rèn)和計量的業(yè)務(wù)特點，采取區(qū)別對待、分類指導(dǎo)的辦法，確立適宜的會計原則。對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)和計量，仍應(yīng)堅持現(xiàn)行的一系列會計原則，以確保這類會計信息的質(zhì)量；對新金融工具業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，借鑒國際通行的做法，采用與傳統(tǒng)會計相區(qū)別的原則，更加強調(diào)和注重相關(guān)性原則和重要性原則。對新金融工具的會計計價，應(yīng)調(diào)整傳統(tǒng)會計堅持的歷史成本原則，針對該類業(yè)務(wù)風(fēng)險大、不確定因素多等特點，確立并堅持公允價值原則，并形成根據(jù)市場進行適度調(diào)整的機制，著力提高信息的相關(guān)性。

2.采用多重化的計價基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)，具有客觀性、精確性等優(yōu)點，應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善。根據(jù)新金融工具不存在歷史成本的情況，其會計計價最可行的辦法是按公允價值進行計價。從國外經(jīng)驗看，不論是金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的計價，還是在新金融工具契約生效后的財務(wù)報表日對金融資產(chǎn)和負(fù)債的計價，均可采用公允價值進行計價。這樣，會計的計價基礎(chǔ)就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計價基礎(chǔ)，不同的會計計價基礎(chǔ)適應(yīng)著不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計價要求，更符合金融發(fā)展的客觀實際。需要強調(diào)的是，理論界有人主張按持有目的對金融工具進行分類并分別以不同的計價標(biāo)準(zhǔn)來計價。筆者認(rèn)為這種觀點在實務(wù)操作中難以實現(xiàn)。金融工具分類本身就具有一定的不確定性，金融工具創(chuàng)新更是源源不斷，尤其是對合成金融工具的歸類計價難度很大。

篇9

[關(guān)鍵詞]獨立審計；審計需求；審計質(zhì)量；公司治理

一、獨立審計需求演變

(一)受托經(jīng)濟責(zé)任與獨立審計的產(chǎn)生

眾所周知，受托經(jīng)濟責(zé)任的存在是獨立審計產(chǎn)生的前提。一方面受托經(jīng)濟責(zé)任建立在互相信任和忠實性基礎(chǔ)上，即財產(chǎn)所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經(jīng)營，并相信其將以最大的善意履行受托責(zé)任和完成委托人的利益目標(biāo)；另一方面受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔(dān)心由于受托人過失或故意的行為，使自己的資源和利益目標(biāo)受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護其利益，需要對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審查評價；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會對自己承擔(dān)的受托責(zé)任的完成情況進行自我認(rèn)定、自我計量，并定期編制各種受托責(zé)任報告，為委托人審核受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果提供信息。為了證明自己的經(jīng)營成果，向資源委托人索取報酬，解除資源委托人對他的潛在懷疑，受托人也需要對自己的報告進行審查和評價。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨立于他們兩者之間的第三方，即注冊會計師提供鑒證的服務(wù)，所以就有了獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

(二)金融市場、受托關(guān)系與審計需求者范圍的發(fā)展變化

隨著經(jīng)濟發(fā)展，特別是股份有限公司的興起和資本市場的建立，受托經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展迅速。獨立審計服務(wù)對象也隨之發(fā)生變化。生產(chǎn)的社會化與個別資本的有限性導(dǎo)致股份公司的產(chǎn)生。股份公司的出現(xiàn)又推動了金融市場的發(fā)展。隨著企業(yè)融資形式的日益多樣化，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也趨向復(fù)雜。經(jīng)營者受托范圍由最初的所有者發(fā)展為現(xiàn)實投資者、潛在投資者和債權(quán)人。由于投資者數(shù)量的增加和分散，無法集中委托審計師進行審計。而債權(quán)人如銀行對企業(yè)影響力度開始加大。企業(yè)需要為之提供經(jīng)營狀況良好。償債能力強的信息。因此，不少企業(yè)開始自愿接受審計。此時審計關(guān)系由投資人委托審計轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營者自愿審計。由于審計關(guān)系的變化，審計產(chǎn)品的需求者范圍從單純投資者擴展到由直接需求者和間接需求者兩個層次。企業(yè)自愿審計的產(chǎn)生讓被動接受審計的經(jīng)營者又多了一重身份——審計產(chǎn)品直接需求者。而企業(yè)融資形式的多元化、分散化使投資人、債權(quán)人身份成為審計產(chǎn)品的間接需求者和免費受益人。

上個世紀(jì)20、30年代的經(jīng)濟危機讓人們認(rèn)識到經(jīng)濟活動不能單純依賴市場機制。于是政府加強了宏觀調(diào)控，市場規(guī)則開始走向健全與完善。其中以美國1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》最具代表意義。與此同時，金融市場上直接融資的發(fā)展使得投資者成為最重要委托人。保護投資者利益的法規(guī)日益完善。自20世紀(jì)30年代到現(xiàn)在，審計進入法定審計時代。隨著政府及社會各界對經(jīng)濟活動干預(yù)的程度加深，企業(yè)管理者受托經(jīng)濟責(zé)任的范圍又一次擴大。此時，審計委托人即審計產(chǎn)品的需求者包括了企業(yè)經(jīng)營者、投資者、銀行、政府部門、稅務(wù)機關(guān)、內(nèi)部職工、外部供應(yīng)商和消費者等諸多利益關(guān)系者。

二、獨立審計需求特征與審計產(chǎn)品質(zhì)量

(一)審計需求與審計質(zhì)量的背離

社會審計產(chǎn)品也是一種市場產(chǎn)品，同樣應(yīng)該受市場供求規(guī)律的制約。供求規(guī)律下，需求變化將直接影響產(chǎn)品供給。一般情況下，隨著需求者范圍的擴大，產(chǎn)品需求會日益豐富，因而要求產(chǎn)品供給多樣化。因此，當(dāng)審計需求者范圍擴大后，應(yīng)會要求審計市場提供能夠滿足各種利益相關(guān)者需要的產(chǎn)品。為了充分滿足各個利益相關(guān)者(包括信息不對稱的間接需求者)需求，審計的獨立性就應(yīng)該提高。因為審計獨立性越高，審計產(chǎn)品越不會受到某個或某些利益集團的操控，產(chǎn)品供給才能適應(yīng)需求的多元化的特點。最終結(jié)果是審計產(chǎn)品質(zhì)量得到提高。

但事實上結(jié)果并非如此。美國20世紀(jì)60年代以后，公眾對審計師的訴訟大量增加。特別是2001年發(fā)生的安然事件，導(dǎo)致公眾對審計產(chǎn)品的信任危機。我國近年來也頻繁爆發(fā)上市公司與會計師事務(wù)所聯(lián)手舞弊事件。這樣的結(jié)果說明隨著需求者范圍的擴大，審計產(chǎn)品的質(zhì)量并未提高。

進一步分析這個結(jié)果時，很自然地會思考隨著需求者范圍的擴大，審計產(chǎn)品需求是否真正拉動供給，審計需求是否有效。顯然，當(dāng)前審計需求是一種無效狀態(tài)。那么審計產(chǎn)品有效需求不足的根源又在哪里?面對這種情況，如何解決?由此，結(jié)合我國實際，以下將從我國特殊制度背景入手具體分析當(dāng)前我國獨立審計需求特點，以及對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

(二)我國獨立審計的特殊制度環(huán)境

我國上市公司主要由原來的國有企業(yè)改制而來，股本結(jié)構(gòu)中非流通國有股占絕對優(yōu)勢。我國絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，其尚未上市流通的國家股比重高達40%，有些上市公司的國家股甚至高達80%。但與此同時國有股股份所有者缺位的問題尚未解決。這種局面造成了政府對國有企業(yè)的高度關(guān)注，對上市公司經(jīng)營活動的過度介入。同時由于國有股所有者缺位，隨之產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層在未經(jīng)作為所有者的正式授權(quán)而實際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。在這一模式下，經(jīng)理人員利用其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，而所有者又缺乏有效的措施來防止這一趨勢。這主要是由于信息不對稱問題引起的。由于內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國相當(dāng)嚴(yán)重，管理層和董事會往往合二為一，或占據(jù)了董事會的多數(shù)地位。一方面，董事會中形成了由代表國家股或政府控制的法人股的“關(guān)鍵人”控制的局面?鴉另一方面，在相當(dāng)一部分上市公司中，董事會成員大多同時兼任公司管理層要職，董事會中“內(nèi)部人”的比例過高。中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，目前在我國上市公司董事會中，接近50%的董事由公司的“內(nèi)部人”擔(dān)任，來自大股東的董事比例高達80%，大多數(shù)公司未設(shè)立獨立董事，部分公司即使設(shè)立了獨立董事，但在董事會中的比例亦過低，難以形成對執(zhí)行董事和大股東代表的有效制衡。上述問題導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任(金永紅、奚玉芹，2003)。(三)我國獨立審計需求特征與審計質(zhì)量分析

我國上市公司特殊的制度環(huán)境，使得兩層次審計需求者范圍及其需求有著鮮明的特征。首先，作為審計委托人和審計產(chǎn)品直接需求者，內(nèi)部經(jīng)理人自愿審計需求不強烈。對審計產(chǎn)品需求不足。由于當(dāng)前缺乏完善的經(jīng)理人市場，經(jīng)理人員沒有動力去建立和保持自身信譽。因而經(jīng)理人自愿審計需求不強烈，更多地是在外界壓力下產(chǎn)生強制審計需求。又由于所有者缺位，實質(zhì)上的情況是，經(jīng)理人員雇傭注冊會計師審計自己。那么審計質(zhì)量是可想而知。

其次，對資本市場上的中小投資者而言，他們對審計服務(wù)同樣存在著需求不足。由于制度缺陷導(dǎo)致中國資本市場的高度投機性，使得中小投資者缺乏行使手中權(quán)利的合理渠道。加之投資者個人的不成熟，中小投資者也沒有真正形成審計需求。盡管現(xiàn)在這一現(xiàn)狀有所改變，中小投資者開始對年報、中報給予密切關(guān)注。但從對審計服務(wù)的需求來看，這種關(guān)注并沒有對審計提出更高的需求。

第三，政府對審計產(chǎn)品的需求不足。體制改革后，政府雖然不再直接管理企業(yè)，但目前國有股一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得政府依然以控股大股東的身份對企業(yè)的活動進行干預(yù)。同時管理者又由政府任命。政府大股東和管理者之間的信息不對稱較弱。政府實質(zhì)上并不真正需要審計產(chǎn)品。

最后，銀行等債權(quán)人對高質(zhì)量審計產(chǎn)品需求不足。一方面出于自身利益，要求通過審計服務(wù)檢查與償債能力有關(guān)的會計信息。＂但另一方面，現(xiàn)有體制下政府對經(jīng)濟生活的干預(yù)會使得銀行不得以借貸保護企業(yè)，因而其審計需求并不強烈。

總之，一股獨大股權(quán)結(jié)構(gòu)下政府的過度介入的制度環(huán)境難以造就對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求市場。審計產(chǎn)品有效需求的不足，必然導(dǎo)致高質(zhì)量審計產(chǎn)品供給的疲軟。注冊會計師缺乏提供高質(zhì)量審計服務(wù)的外在壓力和動力。相反，會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計意見，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。因而獨立審計市場份額反而向質(zhì)量不高的事務(wù)所傾斜。

三、改善公司治理結(jié)構(gòu)，拉動審計有效需求，提高審計產(chǎn)品質(zhì)量

如何刺激審計產(chǎn)品的有效需求，繼而提高審計產(chǎn)品質(zhì)量?從上文的分析得出，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和制度安排是導(dǎo)致審計產(chǎn)品有效需求不足的根本原因。因此，解決審計產(chǎn)品需求問題最終要“通過制度建設(shè)和機構(gòu)重組，使有可能在決策中受到影響的人，在組織作出任何有可能嚴(yán)重影響其利益的決策時，都能成為一個參與者去發(fā)揮自己的作用?！?詹姆斯·E·米德)。從直接需求者角度，鑒于一些企業(yè)受托經(jīng)營者在外部監(jiān)管強制性信息披露的壓力下，產(chǎn)生了購買審計意見的動機。那么制度創(chuàng)新就是要解決現(xiàn)代受托經(jīng)濟責(zé)任問題即委托人與受托人之間的矛盾問題。從間接需求者角度，鑒于這些審計產(chǎn)品的實際需求者難以找到人反映自身需求，那么制度創(chuàng)新也就是為他們尋找合適的人表達意愿。在現(xiàn)代企業(yè)以公司制為最普遍的企業(yè)組織形式的背景下，上述一系列制度建設(shè)實質(zhì)就是公司治理的范疇。由此可見，完善公司治理結(jié)構(gòu)是改善審計產(chǎn)品需求，提高審計產(chǎn)品的供給質(zhì)量的根本所在。針對我國公司治理問題，筆者認(rèn)為重點可從以下兩個方面入手，采取相應(yīng)的措施，拉動審計有效需求，提高獨立審計質(zhì)量。

(一)加速股份全流通，改善外部公司治理結(jié)構(gòu)

我國的股票市場發(fā)展迅速，但仍然不完善，政策市、投機市的特點依然比較鮮明。國有股一股獨大的局面沒有從根本上改變。因而加速國有股股權(quán)的自由流通和轉(zhuǎn)讓，保證各種股份擁有相同的權(quán)利，是完善公司治理外部結(jié)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。這種改變，將對審計產(chǎn)品需求產(chǎn)生重要影響。隨著企業(yè)控制權(quán)的分散，“一方面將提高股東對獨立審計的監(jiān)督需求；另一方面有助于促使股東對企業(yè)市場價值的關(guān)注，增加股東對高質(zhì)量審計師的信號需求。”(張奇峰，2006)

(二)改革注冊會計師選聘制度，創(chuàng)新審計委員會職責(zé)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，注冊會計師的選聘是由管理當(dāng)局完成的。內(nèi)部人控制的公司治理結(jié)構(gòu)下，管理層既沒有動力也沒有壓力進行自愿審計，因而購買審計意見成了為了完成強制審計的必然結(jié)果。審計獨立性的缺失導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。筆者認(rèn)為這一問題的解決，關(guān)鍵在于讓各層次審計需求者都能真正參與到審計產(chǎn)品的“購買”活動中去。具體來講，就是通過創(chuàng)建一定的機制讓各層次需求者能夠充分表達意見。從國外經(jīng)驗來看，主要有兩種嘗試：一是在企業(yè)內(nèi)部進行改制?？稍谄髽I(yè)內(nèi)部創(chuàng)建特定機構(gòu)。該機構(gòu)能夠代表所有審計產(chǎn)品需求者的利益，而非偏向任何一方。理論上講，該機構(gòu)應(yīng)由所有利益相關(guān)者組成，構(gòu)成人數(shù)比例相當(dāng)。二是在企業(yè)外部尋找第三方，其利益獨立于審計產(chǎn)品的直接與間接需求者。在我國，由于證券市場本身的不完善。第二種方案實施的可行性較小。對第一種方案，筆者認(rèn)為，設(shè)立審計委員會，吸納各種利益相關(guān)者代表從外部走進企業(yè)內(nèi)部。并賦予審計委員會選聘注冊會計師的最終權(quán)利，是當(dāng)前股權(quán)結(jié)構(gòu)下改革內(nèi)部治理狀況，提高審計有效需求的比較適合的做法。

目前，我國已開始進行第一種方案的嘗試。2002年，由證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則指出，上市公司董事會可按照股東大會有關(guān)決議設(shè)立審計委員會。審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。準(zhǔn)則同時規(guī)定了審計委員會的主要職責(zé)。包括負(fù)責(zé)提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通等。由于我國審計委員會制度出臺時日不長，處于剛剛起步階段，尚有許多問題需要探討。一些會計界的研究成果表明，已有的審計委員會發(fā)揮了一定的保持審計獨立性的作用。但為了充分發(fā)揮審計委員會功能，還需通過理論上的不斷突破以及實踐中的不斷探索。

參考文獻：

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[4]孫錚，曹宇.股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計需求[J].審計研究，2004，(3).

篇10

【關(guān)鍵詞】上市公司；公司治理；審計委員會制度

一、公司治理的理論分析

（一）公司治理的涵義

公司治理（CorporateGovernance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機制不僅規(guī)定了公司的各個相關(guān)利益主體（包括股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。

（二）公司治理的實質(zhì)——監(jiān)控機制

現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營者在公司經(jīng)營中的必要性。所有者期望通過委托人代為經(jīng)營而實現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過合約加以明確。但受個人利益導(dǎo)向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險等問題的出現(xiàn)。為了緩解問題，降低成本，所有者必須尋找一種適當(dāng)?shù)姆椒▽撛诘摹袄鏇_突”加以制衡，并用激勵機制使經(jīng)營者為了維護所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機制便應(yīng)運而生。

公司治理的監(jiān)督機制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制三個部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會、董事會對經(jīng)營者行為的監(jiān)督，通過層級式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實現(xiàn)；外部監(jiān)督機制表現(xiàn)為以股東買賣股票等市場行為及企業(yè)之間的并購所引起股票價格的波動來達到監(jiān)督的目的。

二、審計委員會在公司治理中的定位與職責(zé)

2002年初，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委了《上市公司治理準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國開始正式引入審計委員會制度，期望審計委員會發(fā)揮有效的治理功能。

（一）審計委員會的定位

審計委員會制度是英美等國家公司制企業(yè)的一項重要的內(nèi)部治理機制。其建立的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性，從而提高公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。審計委員會在西方實行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進審計委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗。

（二）審計委員會的職責(zé)

隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變以及公司治理實務(wù)的發(fā)展，審計委員會的職責(zé)從關(guān)注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務(wù)呈報體系（財務(wù)、會計、內(nèi)部審計等）的全面治理，并涉及風(fēng)險管理、管理當(dāng)局對法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調(diào)查等多個方面。從專家觀點出發(fā)得出的審計委員會的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告過程；確保內(nèi)部審計師和外部審計師的獨立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動并促進公司行為法規(guī)的實行；幫助企業(yè)進行風(fēng)險管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。

三、我國上市公司審計委員會制度有效性的實證分析

（一）研究假設(shè)

1.假設(shè)一：設(shè)置審計委員會將促進外部審計意見的改善。

首先，審計委員會在公司董事會與外部注冊會計師之間建立了適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，有可能消除管理層和審計師之間的分歧。同時，審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，其核心功能是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量，加強和監(jiān)督外部審計與內(nèi)部審計的獨立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財務(wù)報告的真實性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強化了對經(jīng)營者的監(jiān)督力度。筆者認(rèn)為，如果審計委員會發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財務(wù)信息的質(zhì)量會更高，設(shè)置審計委員會的上市公司的外部審計意見會比未設(shè)置審計委員會的上市公司的審計意見更“清潔”。這是審計委員會對審計質(zhì)量的事中控制。

基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。

2.假設(shè)二：設(shè)置審計委員會將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。

審計委員會的主要職能在于通過對上市公司的內(nèi)部控制和財務(wù)報告的監(jiān)控，阻止財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計委員會的上市公司較未設(shè)置審計委員會的上市公司應(yīng)具有較低的財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時具有較高的信息披露質(zhì)量。

基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。

（二）變量定義與選取

為了準(zhǔn)確反映我國上市公司審計委員會制度的有效性，本文采用以下變量：

1.審計委員會的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來描述上市公司是否設(shè)置審計委員會。若上市公司設(shè)置了審計委員會，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計委員會，則EAC＝0。

2.獨立董事的比率（DAC）：獨立性是審計委員會有效運行的關(guān)鍵。審計委員會應(yīng)該盡量由獨立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨立性。獨立董事比率＝獨立董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)。

3.審計委員會成員的財務(wù)背景（AAC）：表示審計委員會中具有財務(wù)背景的獨立董事人數(shù)，選擇該變量是因為審計委員會的職責(zé)是進行內(nèi)部控制和監(jiān)督財務(wù)報告，這就要求審計委員會成員必須具備一定的財務(wù)知識。

4.獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)（Meeting）：一個有效運行的審計委員會不僅要有獨立性和具有財務(wù)背景的獨立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計委員會會議次數(shù)來判斷審計委員會活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。由于很難得到審計委員會的會議次數(shù)，且由于審計委員會主要由獨立董事組成，故本文采用在報表中公布的獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)定義該變量。

5.審計意見（AO）：為虛擬變量，用來描述會計師事務(wù)所對上市公司年報出具的審計意見的類型，審計意見的類型分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是指帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見和無法表示意見。本研究設(shè)定審計意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)。若審計意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝0；若審計意見的類型為非標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝1。

6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評結(jié)果作為信息披露水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有以下原因：首先，該考評機制的考評對象為所有上市公司，保證了該機制的完整性；其次，該機制同時考察了上市公司的自愿性信息披露和強制性信息披露兩個方面，保證了考評結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對上市公司的信息披露狀況進行評級也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。

（三）樣本選取

本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對象。數(shù)據(jù)資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站及《中國證券報》的年報披露。

（四）描述性統(tǒng)計及分析

1.我國上市公司審計委員會設(shè)立現(xiàn)狀。

從我國于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》拉開引入審計委員會制度的大幕至今，審計委員會制度在我國已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計委員會的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。

2.信息披露質(zhì)量。

（1）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問題的一個重要方面，日益受到投資者的重視。

本文選擇深交所對深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來衡量信息披露質(zhì)量。考評結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強化信息披露義務(wù)人的披露責(zé)任，提高上市公司規(guī)范運作意識?？荚u分別從日常信息披露的及時性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性4個方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強、受獎懲情況、與證券監(jiān)管機構(gòu)工作配合等方面，對上市公司2007年度的信息披露工作進行多角度評價，形成最終考評結(jié)果。具體考核結(jié)果見表1。

從考評結(jié)果看，上市公司取得較好的考評成績，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高?？己私Y(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評結(jié)果合格以上的有466家，合格率達到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。

（2）審計委員會的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。

表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為19+168+202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有5%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計委員會的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國上市公司審計委員會在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強。但審計委員會的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說明我國上市公司的審計委員會在監(jiān)管財務(wù)報告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計委員會，以提高信息披露的質(zhì)量。

因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。

3.審計意見。

（1）審計意見統(tǒng)計結(jié)果（如表3）。

表3統(tǒng)計顯示：在審計意見方面，共有53家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，占樣本數(shù)的10.86%。

（2）審計委員會的設(shè)立與審計意見的關(guān)系（如表4）。

表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為387+33+5+3=428（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有20%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為48+6+4+2=60（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司數(shù)為6+4+2=12（家），12/60=20%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比率大大高于設(shè)置審計委員會的上市公司，這說明在我國，審計委員會對外部注冊會計師與管理當(dāng)局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當(dāng)局與外部審計師意見的分歧，從而減少了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少地被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見”成立。

4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計結(jié)果及分析（如表5）。

如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會所要求的上市公司中獨立董事應(yīng)占董事會規(guī)模至少1/3的要求，說明我國上市公司中董事會的獨立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨立董事具備財務(wù)背景，達到了由中國證監(jiān)會的《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》中“各公司獨立董事中應(yīng)至少包括一名會計學(xué)專業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；通過信息披露考評，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。

四、增強我國審計委員會制度有效性的對策

（一）提高審計委員會成員的質(zhì)量

1.明確審計委員會成員的任職資格。

審計委員會是董事會所屬的專業(yè)委員會，審計委員會的成員首先應(yīng)該具備擔(dān)任上市公司董事的資格。因為同時要求大部分成員應(yīng)該為獨立董事，所以審計委員會成員也應(yīng)具備擔(dān)任獨立董事的資格。但是，并不是每個獨立董事都能出任審計委員會成員，因此又對成員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計委員會成員，首先應(yīng)該保持獨立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風(fēng)險管理知識；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗和管理水平。在組建審計委員會時還要考慮對具備不同素質(zhì)的成員進行合理搭配。只有綜合具備了財務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計委員會，才能實現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。

2.完善獨立董事的提名機制。

若要使審計委員會制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔(dān)起保護以及健全財務(wù)報告整體性的職責(zé)，那么審計委員會必須對多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責(zé)任保持敏感性，即審計委員會成員在了解及履行其責(zé)任的過程中必須付出更多的時間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計委員會應(yīng)更加重視對委員會成員的教育和訓(xùn)練，使委員會成員保持適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。另外，適當(dāng)?shù)慕逃c訓(xùn)練也能使成員掌握會計與財務(wù)的相關(guān)發(fā)展動態(tài)，更有效地履行審計委員會在財務(wù)體系中的監(jiān)督責(zé)任。

（二）提高審計委員會的工作效率

召開會議是審計委員會的一項重要工作，完善審計委員會的會議制度將提高其工作效率。以下就審計委員會會議的日程、記錄、頻率等分別進行闡述。

1.會議日程。

審計委員會會議日程需要根據(jù)委員會的行為及公司的經(jīng)營類型來安排。在審計委員會的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時間的推移，委員會的職責(zé)也將增多，委員會主席應(yīng)該制定詳細的日程。審計委員會應(yīng)該根據(jù)管理層的時間來安排會議日程。同時，在兩次會議之間應(yīng)該留出一點時間，使管理層、內(nèi)部審計人員和外部審計人員可以自行安排議事時間。

2.會議記錄。

審計委員會應(yīng)該保留每次會議的記錄，以記錄委員會履行其監(jiān)管職責(zé)的過程，同時對重要的討論和結(jié)論加以詳細記錄。記錄必須能夠詳細地反映會議涉及的問題及得出的結(jié)論。

3.會議頻率。

我國證監(jiān)會的《董事會審計委員會實施細則指引》中規(guī)定，審計委員會會議分為例會和臨時會議，例會每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時會議由審計委員會委員提議召開。

（三）明確審計委員會的職責(zé)

我國證監(jiān)會在2002年1月的《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條中規(guī)定：審計委員會的主要職責(zé)一是提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；三是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；四是審核公司的財務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責(zé)有了規(guī)范的前提下，審計委員會的職責(zé)不清也應(yīng)予以解決。1.明確審計委員會與監(jiān)事會的職責(zé)分工。

在監(jiān)事會存在的時間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計委員會建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。

由于獨立董事是兼職，沒有足夠的時間參與公司的日常管理，信息來源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對稱常常使獨立董事在公司決議中處于被動地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨立董事在行事上過于謹(jǐn)慎和保守。監(jiān)事會是常設(shè)機構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時了解對股東大會和董事會決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨立董事履行監(jiān)督職責(zé)時所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機地結(jié)合可以彌補彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績效。

2.審計委員會與內(nèi)部審計、外部審計以及管理層進行良好溝通的措施。

（1）內(nèi)部審計應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會定期報告工作。內(nèi)部審計的主要任務(wù)是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動和經(jīng)濟效益進行檢查和評價，并及時提出改善經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益的建議。審計委員會應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計部門經(jīng)理，評價內(nèi)部審計人員配置、部門規(guī)模，檢查內(nèi)部審計計劃以保證內(nèi)部審計人員的獨立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。

（2）審計委員會應(yīng)與注冊會計師進行對話，為增進彼此間的了解提供一種渠道，同時也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計過程中所遇到的困難能及時反饋到審計委員會，管理當(dāng)局也需要與審計委員會討論更換注冊會計師的緣由等事宜，從而使注冊會計師的權(quán)益得以維護，獨立性得到保障。

（3）審計委員會應(yīng)加強溝通，爭取得到管理人員的配合。如采取邀請管理人員參加會議，提前將審計委員會的工作計劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計委員會是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計委員會自身的溝通能力可以改變管理人員對審計委員會的看法，對消除隔閡、達到相互理解和合作還是能起到一定作用的。

（四）完善審計委員會的章程

審計委員會章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責(zé)范圍和履行責(zé)任的方式；人員構(gòu)成；會議安排；審計委員會與公司各部門的關(guān)系等。審計委員會章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)會計、審計準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時，它必須與時俱進，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計委員會的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計委員會的章程必須經(jīng)過董事會的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會應(yīng)對審計委員會履行章程的情況進行評價和考核。

總之，設(shè)立一套完整的審計委員會框架體系對規(guī)范審計委員會制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國公司治理的不斷發(fā)展，人們對審計委員會有了更多的認(rèn)識和研究，審計委員會制度體系會更加完善。同時，審計委員會制度也將在公司治理中扮演越來越重要的角色。

注釋：本文表格數(shù)據(jù)來源

表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)于“是否設(shè)置審計委員會”，來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過手工計算得出。

表3和表4中，“審計意見類型”和“是否設(shè)置審計委員會”，也來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計算得出。

表5中的“獨立董事比率”、“獨立董事背景”和“會議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，個別由于數(shù)據(jù)缺失，參見了《中國證券報》的年報披露?！?/p>

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