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【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅；籌資模式；費(fèi)改稅

構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)

社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會(huì)化程度低

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。

（四）部門職能不清、管理機(jī)制混亂

我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門眾多，這些部門囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社保基金的征繳和統(tǒng)籌。

二、各國(guó)社?；鸹I資模式比較分析

（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專門的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專門部門進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專門的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。

（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示

三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社?；鸹I資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?；鸬幕I措時(shí)期。

通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社?；鸹I資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強(qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社?；鹫骼U的到位率。

三、我國(guó)社?；鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅

（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性

1.廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參?；蛘邉?dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?；鹫魇詹蛔愕谋锥恕Ｒ罁?jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社?；鸹I集渠道的暢通，保障社?；鸬某渥懵?、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。

2.加強(qiáng)社保基金征收管理，保障基金安全。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門管理，社保部門發(fā)放，審計(jì)部門監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門的職能分工，社?；饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社?；鸹I資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社保基金的安全。

3.利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社?；鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社?；鸩荒苓M(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社保基金不會(huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。

（二）社保費(fèi)改稅的可行性

我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：

1.當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。

2.從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。

3.我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。

（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議

1.加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社?；鸬幕I集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。

2.加強(qiáng)農(nóng)村社?；I集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社?；鸹I集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社?；鸶采w面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社?；鸬幕I資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。

3.社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的。總的來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。

4.明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。

5.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社?；鹩嗳苯y(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。

6.新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門統(tǒng)籌與管理的社?；鸾挥韶?cái)政部門管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門監(jiān)督社?；鸬氖褂煤桶l(fā)放。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足，除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等，至今沒(méi)有法律。因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。

社會(huì)保障稅的實(shí)施必須以法律為依據(jù)，應(yīng)建立社會(huì)保障法與社會(huì)保障稅法。關(guān)于社會(huì)保障稅的優(yōu)惠政策問(wèn)題，如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化，做到全國(guó)基本統(tǒng)一，以利于勞動(dòng)力要素的流動(dòng)。對(duì)于少數(shù)民族邊遠(yuǎn)地區(qū)，可以用專門條例做出特別規(guī)定。社會(huì)保障稅的立法中還涉及中央和地方之間的稅收管理體制問(wèn)題。我國(guó)地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平差異較大，短時(shí)間內(nèi)社會(huì)保障不能達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌水平。目前，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革目標(biāo)是努力達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌的水平，因而初期的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種，待時(shí)機(jī)成熟后，由中央與地方共享，根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例，用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。

二、加強(qiáng)征收管理，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要

可以預(yù)測(cè)，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問(wèn)題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問(wèn)題，首先必須深化工資制度的改革。在開(kāi)征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒(méi)有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過(guò)銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核。

三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

社會(huì)保障稅的開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來(lái)。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。

在我國(guó)目前情況下，社會(huì)保障稅的稅率不可能很高，這就限制了社會(huì)保障預(yù)算的資金來(lái)源數(shù)額。而社會(huì)保障支出又有較強(qiáng)的剛性，其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會(huì)隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長(zhǎng)；醫(yī)療保險(xiǎn)支出會(huì)隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高；失業(yè)保險(xiǎn)支出則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的周期變化而有起伏。因此，當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支時(shí)，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財(cái)政部門在編制預(yù)算時(shí)也應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的

“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。

四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會(huì)保障管理體系，增強(qiáng)監(jiān)督力度

第一，各級(jí)政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會(huì)保障管理的部門有：社會(huì)保障主管部門、財(cái)稅部門、金融部門。社會(huì)保障主管部門制定政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政監(jiān)督，銀行發(fā)放。

第二，合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理原則、提高社會(huì)保障待遇水平等重大問(wèn)題。對(duì)困難地區(qū)的社會(huì)保障基金收支缺口，中央政府要根據(jù)地方政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，通過(guò)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán)，立足于自身努力，力求足額籌措資金。

第三，建立法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。法律監(jiān)督是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程實(shí)施全面的監(jiān)督，依法查處各類違法、違規(guī)行為，確保基金的安全有效運(yùn)行。行政監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、投資管理、預(yù)算審核等手段，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程中的有關(guān)行為進(jìn)行經(jīng)常性審核和檢查。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，稅務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)稅法的執(zhí)行和日收管理，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、收支情況及納稅情況實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律制度，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定期審核。以上幾個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合，形成完整的行政監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，確保報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，并向社會(huì)公布。

五、盤活社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值

篇3

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅 稅基 勞動(dòng)者報(bào)酬

隨著我國(guó)人口老年化的加快，開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲越來(lái)越高，但目前，單獨(dú)對(duì)于社會(huì)保障稅的稅基研究較少，對(duì)其研究較零碎的穿插在各個(gè)學(xué)者的研究之中，且大多認(rèn)為直接將費(fèi)基改稅基，即以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基，但是在作者看來(lái)，將費(fèi)基改稅基既有自身的優(yōu)勢(shì)，也有自身不可克服的缺陷，本文就以我國(guó)以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基征收社會(huì)保障稅的優(yōu)缺點(diǎn)展開(kāi)討論，以期能夠充實(shí)社會(huì)保障稅稅基方面的研究，并為將來(lái)社會(huì)保障稅的在我國(guó)的開(kāi)征做出自己的貢獻(xiàn)。

一、以費(fèi)基改稅基的優(yōu)勢(shì)

（一）制度改革成本低，較易執(zhí)行和實(shí)施

我國(guó)從1993年開(kāi)始實(shí)施繳納社保金制度，距今已有23年的歷史，人民已經(jīng)習(xí)慣傳統(tǒng)的費(fèi)基征收方式，況且由于征稅的剛性，人們偷逃繳納社保金的約束增強(qiáng)，由于人們的短視和不理性的行為，在短期之中開(kāi)征社會(huì)保障稅的阻力必然很大，若不以傳統(tǒng)的費(fèi)基作為稅基來(lái)征收，必然加大制度改革成本，更為嚴(yán)重的往往會(huì)導(dǎo)致制度難以執(zhí)行下去，面臨倒逼放棄改革的風(fēng)險(xiǎn)，所以，以傳統(tǒng)的費(fèi)基為稅基來(lái)征收，能夠適應(yīng)人們的傳統(tǒng)繳費(fèi)習(xí)慣，面臨的改革阻力較小，改革成本較低；其次，以費(fèi)基改稅基，沒(méi)有改變雇主和雇員的繳納社保金的習(xí)慣，在執(zhí)行和實(shí)施層面也能夠避開(kāi)很多不必要的麻煩，這也是大多數(shù)學(xué)者贊同社會(huì)保障稅的稅基以費(fèi)基改稅基來(lái)確定的最直接原因。

（二）以費(fèi)基為稅基，有利于加強(qiáng)社會(huì)保障稅的征管

實(shí)行“費(fèi)改稅”后，以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基來(lái)開(kāi)征社會(huì)保障稅，由于其與個(gè)人所得稅的稅基接近，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，能夠加強(qiáng)社會(huì)保障稅的征管，能夠有效減少征管成本，易與現(xiàn)行制度銜接，能夠優(yōu)化現(xiàn)行制度的運(yùn)行效率，也能夠有效地加強(qiáng)人們的納稅意識(shí)，為自己負(fù)責(zé)的意識(shí)；其次，將費(fèi)基改為稅基，征收依據(jù)更為明確，征收更加透明化，資金使用更加規(guī)范化，能夠有效地減少逆向選擇問(wèn)題和避免社會(huì)保障的“公地悲劇”問(wèn)題，提升了繳納社會(huì)保障金的積極性，有利于社會(huì)保障的可持續(xù)發(fā)展。

二、以費(fèi)基改稅基的劣勢(shì)

（一）與我國(guó)的追求的共同富裕目標(biāo)不符

從西方國(guó)家的社會(huì)保障稅的稅基確定經(jīng)驗(yàn)上來(lái)看，西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家以按要素貢獻(xiàn)分配為基礎(chǔ)，社會(huì)保障被看作是與勞動(dòng)力生產(chǎn)要素相關(guān)的“生產(chǎn)性再投資”（安東尼?吉登斯，1999），社會(huì)保障稅始終和勞動(dòng)力價(jià)格相關(guān)。西方的社會(huì)保險(xiǎn)籌資實(shí)踐也始終以勞動(dòng)力要素價(jià)格作為稅（費(fèi)）基。但是中國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同，我們追求的的是“共同富?！?，若以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基，對(duì)于沒(méi)有勞動(dòng)報(bào)酬的人或勞動(dòng)報(bào)酬較低的勞動(dòng)者著而言，社會(huì)保障稅的累退性太強(qiáng)，公平性較低；其次，由于對(duì)于富人而言，貨幣的邊際效率較低，以費(fèi)基為稅基征收，必然導(dǎo)致與“量能負(fù)擔(dān)”原則不符，富人繳稅較少，窮人繳稅較多，社會(huì)總的福利減少，與我們追求的共同富裕不符，以費(fèi)基直接改稅基，很難滿足我們改革的初衷，未能在公平和效率之間找到平衡，是其本身很難克服的一個(gè)缺陷。

（二）以費(fèi)基改稅基，面臨巨大的隱形債務(wù)壓力

社會(huì)保障稅遲遲未能開(kāi)征的一個(gè)重要原因，就是在我國(guó)社會(huì)保障體制改制過(guò)程之中，積累了巨大的隱形債務(wù)，個(gè)人賬戶名存實(shí)亡，在開(kāi)征社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)中，如何逐步做實(shí)個(gè)人賬戶，彌補(bǔ)社會(huì)保障的隱形債務(wù)是首要考慮的問(wèn)題，以費(fèi)基改稅基，并不能從根本上解決隱形債務(wù)的問(wèn)題，雖然征稅，會(huì)導(dǎo)致征管效率的提高，逃稅率會(huì)下降、征稅率會(huì)上升，總體征收資金增多，但是由于我國(guó)的社會(huì)保障從之前的單位保障轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)保障，以及從之前的現(xiàn)收現(xiàn)付模式轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，在整個(gè)制度轉(zhuǎn)制過(guò)程之中，積累了相當(dāng)嚴(yán)重的歷史債務(wù)，據(jù)中國(guó)社科院在2015年初的一份研究報(bào)告，中國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)賬結(jié)合下的隱形債務(wù)達(dá)到86.2萬(wàn)億元，上述數(shù)據(jù)只是社保中養(yǎng)老保險(xiǎn)一項(xiàng)的一項(xiàng)數(shù)據(jù)，如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等，中國(guó)社保的虧空是十分巨大的。八十六萬(wàn)億不是光光加強(qiáng)征管就可以彌補(bǔ)的資金缺口，以費(fèi)基改稅基的方法，在實(shí)際操作中面臨巨大的隱形債務(wù)壓力，并不能有效地解決隱形債務(wù)問(wèn)題。

（三）以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基與我國(guó)的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的實(shí)際不符

社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，在改革過(guò)程之中，我們應(yīng)以廣覆蓋為原則進(jìn)行，但是由于我國(guó)的特殊國(guó)情，城鄉(xiāng)長(zhǎng)期分割，在實(shí)踐之中，形成典型的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，農(nóng)村人口與城市人口長(zhǎng)期分離，農(nóng)村人口收入難以貨幣化和進(jìn)行財(cái)務(wù)反應(yīng)，以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基，在廣大的農(nóng)村地區(qū)實(shí)施較為困難。而中國(guó)的農(nóng)村人口又較多，并且真正急需社會(huì)保障的往往是廣大的農(nóng)村人口，其次由于長(zhǎng)期的二元結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致農(nóng)民工的專業(yè)技能匱乏，就算在城市務(wù)工，也面臨同工不同酬，從事的往往是臟亂差的工作，導(dǎo)致其收入低下，以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基，對(duì)于廣大的農(nóng)村地區(qū)而言，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了個(gè)人責(zé)任，公平性較差。對(duì)于農(nóng)民的保障，我們應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)保障職責(zé)，提高保障的公共性，此時(shí)，以社會(huì)總產(chǎn)出的一部分為稅基，加強(qiáng)對(duì)于農(nóng)村地區(qū)的保護(hù)，提高社會(huì)保障在農(nóng)村地區(qū)的公共性，貌似更為可行。

三、總結(jié)

雖然，社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”是我們的改革目標(biāo)，但我們同樣要看到，中國(guó)的所特有的國(guó)情和面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，就稅基確定而言，就是一個(gè)很值得研究的問(wèn)題，本文的研究較為粗淺，但覺(jué)得就中國(guó)的特殊情況而言，以勞動(dòng)者報(bào)酬為稅基，未必就是最好的改革方案，但本文也未直接回答最好的改革方案，在此更多希望以此拋磚引玉，為大家思考提供一條新的思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾尹鰨趙術(shù)高.部分積累制下的社會(huì)保障稅探究[J].稅務(wù)研究，2015，（2）.

篇4

然而,在實(shí)際操作中卻存在不少問(wèn)題,有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問(wèn)題,表現(xiàn)有下列幾方面:

1、企業(yè)單位對(duì)應(yīng)該計(jì)算繳納社會(huì)保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺(tái)的《新聞透視》節(jié)目中看到,上海有家保險(xiǎn)公司的社會(huì)保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查,經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)就更不用說(shuō)了,能少則少,能逃盡量逃,嚴(yán)重對(duì)職工不負(fù)責(zé)任。按我國(guó)目前的政策規(guī)定,社會(huì)保障費(fèi)的征繳單位不僅有國(guó)有企業(yè),還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè),其在職的職工都應(yīng)享有社會(huì)保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長(zhǎng)期合同職工(即過(guò)去所說(shuō)的固定職工)和按新勞動(dòng)合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過(guò)增加臨時(shí)工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會(huì)保障人員數(shù)量,尤其是外商投資企業(yè),由于職工人員流動(dòng)性大,職工人數(shù)不固定,有時(shí)也就很難核定納入社會(huì)保障的在職職工人數(shù)。

2、計(jì)算提取社會(huì)保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)。現(xiàn)行政策規(guī)定,應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計(jì)算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi),或者只以職工的基本工資來(lái)計(jì)提,或者工資性開(kāi)支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算繳納,或者巧立名目,使部分工資性報(bào)酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開(kāi)支渠道,明目張膽逃避計(jì)提。

3、無(wú)視國(guó)家政策,故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)足額繳納,而報(bào)刊披露,有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由,把已計(jì)提應(yīng)繳的社會(huì)保障費(fèi)截留下來(lái),長(zhǎng)期拖欠,任意挪作他用,有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分,而且截留了為職工代扣代繳的部分,更有甚者,有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益,只及時(shí)上繳少數(shù)人的社會(huì)保障費(fèi),置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。版權(quán)所有

上述問(wèn)題的存在,導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會(huì)保障利益時(shí),可能會(huì)因企業(yè)沒(méi)有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展,也不利于社會(huì)穩(wěn)定,甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信,影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問(wèn)題的原因,主要有以下兩方面:第一,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān),減少企業(yè)利潤(rùn),所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為,社會(huì)保障費(fèi)是職工以后的福利保障問(wèn)題,至于提與不提,繳與不繳,與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒(méi)有直接關(guān)系,因而滋生了新的短期行為。第二,政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國(guó)社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,專項(xiàng)存儲(chǔ),并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視,監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性,致使部分企業(yè)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)繳混亂,上繳率不高。

筆者認(rèn)為,最根本的改革措施,更與以法治國(guó)的改革大框架接軌,制定頒布《社會(huì)保障稅法》依法征收,由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行。

筆者設(shè)想的具體改革辦法是這樣:

1、現(xiàn)行的企業(yè)應(yīng)繳部分改為增加職工的工資收入,全部加入職工的工資總額中,發(fā)放到職工個(gè)人。

2、把法定參加社會(huì)保障人員的范圍擴(kuò)大到所有國(guó)家機(jī)關(guān)人員、軍職人員、企事業(yè)單位員工,以及個(gè)體工商戶、自由職業(yè)者等等所有勞動(dòng)者。

3、把依照《社會(huì)保障稅法》征收的社會(huì)保障稅和根據(jù)《人個(gè)所得稅法》征收的個(gè)人所得稅合并征收。即納稅期內(nèi),每人都必須依法繳納社會(huì)保障稅。計(jì)算社會(huì)保障稅的同時(shí),又對(duì)照《個(gè)人所得稅法》之規(guī)定,如果個(gè)人收入達(dá)到所得稅計(jì)征起征點(diǎn)的,再計(jì)算出個(gè)人應(yīng)繳所得稅額,在同一張稅票收據(jù)上分行列示,合并繳納。

4、社會(huì)上每個(gè)人從取得工作勞動(dòng)收入的第一個(gè)月起都有一個(gè)個(gè)人稅號(hào),終身不變。也可以就直接以每人的身份證號(hào)為個(gè)人稅號(hào)。達(dá)到法定退休年齡,個(gè)人稅號(hào)又自動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閺纳鐣?huì)保障局領(lǐng)取養(yǎng)老金的個(gè)人領(lǐng)款專用帳號(hào)。

5、每人退休前的繳納稅款額與將來(lái)領(lǐng)取退休金數(shù)額直接掛鉤。美國(guó)人為何自覺(jué)自愿納稅?最主要的原因就是每個(gè)美國(guó)公民的退休金不是由他們退休前的工作單位發(fā)的,而是由政府發(fā)的。政府發(fā)退休金是以他交過(guò)的稅按一定比例計(jì)算后確定發(fā)放金額的。也就是說(shuō),年輕時(shí)交的稅越多,老來(lái)得到的退休金越多。這是個(gè)非常值得我們借鑒的好方法。

上述改革措施設(shè)想是科學(xué)的,從稅法法理角度來(lái)講,國(guó)家稅收本來(lái)就是取之于民,用之于民。從老百姓角度來(lái)講,每個(gè)公民勞動(dòng)期間的繳納社會(huì)保障金與退休以后的領(lǐng)取養(yǎng)老金通過(guò)稅收這個(gè)國(guó)家財(cái)政主渠道來(lái)辦理解決,保障程度最高,是老百姓最放心的。再?gòu)恼嵌葋?lái)講,把人民的養(yǎng)老事業(yè)捺入財(cái)政稅收渠道管理,形成良性循環(huán),取得法律保障,也是國(guó)家政府對(duì)老百姓應(yīng)盡的政府義務(wù)。

篇5

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障保障稅保障基金

1開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性分析

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度的要求愈來(lái)愈強(qiáng)烈。國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程中伴生的職工下崗、再就業(yè)及人才流動(dòng)、人口老齡化等問(wèn)題都要求盡快完善社會(huì)保障制度。我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀，尤其是社會(huì)保障基金的來(lái)源現(xiàn)狀已不能適應(yīng)上述需要，亟待改進(jìn)。

1.1現(xiàn)行社會(huì)保障基金的籌集制度有必要改進(jìn)

我國(guó)社會(huì)保障制度始建于建國(guó)初期，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為齊全的社會(huì)保障制度。尤其是1986年開(kāi)始實(shí)行的養(yǎng)老、失業(yè)項(xiàng)目的社會(huì)統(tǒng)籌，使城鎮(zhèn)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展迅速。但從目前社會(huì)保障籌資制度看，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性正日益暴露出來(lái)。

其一：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度具有不規(guī)范性。目前，社會(huì)保障基金的征集管理政出多門，財(cái)政、勞動(dòng)人事、民政、城建等部門都參與社會(huì)保障業(yè)務(wù)。國(guó)務(wù)院還允許鐵路、郵電等部門自行實(shí)施社會(huì)保障。這種資金籌集制度由于沒(méi)有統(tǒng)一的綜合協(xié)調(diào)部門，往往會(huì)出現(xiàn)部門之間的相互推諉。尤其是在對(duì)待下崗人員的基本生活保障問(wèn)題上，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)歸口解決的現(xiàn)象。這在很大程度上影響了社會(huì)保障功能的發(fā)揮。

其二：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度具有不均衡性。由于社會(huì)統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一，造成了負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)狀。目前，行政分工方式的社會(huì)統(tǒng)籌機(jī)制造成了不同部門、地區(qū)之間各行其是，彼此之間缺少橫向聯(lián)系。這種條塊分割的收繳方式，造成了不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同身份的職工之間在繳納社會(huì)保障基金方面的差別。有資料顯示，上海市規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市規(guī)定的比例是18％，河北省的比例是16％；鐵路郵電行業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌比例是17％。而北京市對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例也不同，對(duì)三資企業(yè)按16％統(tǒng)籌，對(duì)集體企業(yè)則按27％統(tǒng)籌。這種缺乏公平性的社會(huì)保障統(tǒng)籌制度不利于社會(huì)勞動(dòng)力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下合理流動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有阻礙作用。

其三：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度缺乏剛性，征收乏力。由于社會(huì)統(tǒng)籌基金的收繳辦法是由各地政府制訂，并依靠行政手段進(jìn)行征收，因此缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強(qiáng)制手段，對(duì)企業(yè)也就缺乏相應(yīng)的約束力。社會(huì)統(tǒng)籌基金往往不能保證按時(shí)征集到位，一些地方和部門存在拖欠養(yǎng)老保險(xiǎn)金的現(xiàn)象。

1.2以征收社會(huì)保障稅取代現(xiàn)行社會(huì)統(tǒng)籌制度是完善社會(huì)保障制度的有效方式

社會(huì)保障基金采用行政收費(fèi)方式常常會(huì)遭到交費(fèi)對(duì)象的抵制，這是由行政收費(fèi)的“軟性”決定的。并且現(xiàn)行社會(huì)保障基金的收支一體化管理體制容易引起資金挪用，使職工交費(fèi)的積極性受到影響。如果開(kāi)征社會(huì)保障稅，則可以徹底改變上述狀況。

其一：稅法的剛性使稅收形式具有強(qiáng)制性特征，這有利于增強(qiáng)社會(huì)保障基金征收的剛性。在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平比較低，國(guó)家、集體、個(gè)人三方都不富裕的情況下，依靠自愿方式籌集社會(huì)保障基金是無(wú)法保證的。開(kāi)征社會(huì)保障稅，依靠法律的強(qiáng)制手段征收社會(huì)保障基金，易于為社會(huì)成員所承認(rèn)和接受，與一般的商業(yè)保險(xiǎn)、行政性收繳有明顯區(qū)別。

其二：采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金，可以使全國(guó)范圍內(nèi)的征收率統(tǒng)一起來(lái)，以改變目前地區(qū)之間、部門之間、企業(yè)之間、職工之間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的政出多門現(xiàn)象。社會(huì)保險(xiǎn)待遇水平可由此得到統(tǒng)一，以便為勞動(dòng)力資源在全社會(huì)范圍內(nèi)合理流動(dòng)創(chuàng)造社會(huì)保障條件，打破地區(qū)及單位對(duì)人力資源的封鎖，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

其三：稅收的形式標(biāo)志著社會(huì)保障的法制化：稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保障基金；管理部門依法使用社會(huì)保障基金；納稅人依法交納社會(huì)保障稅，并有享受相應(yīng)社會(huì)保障的權(quán)利。這不僅有利于穩(wěn)定社會(huì)保障金的來(lái)源，使社會(huì)保障保持相對(duì)的穩(wěn)定性、連續(xù)性，而且有利于克服社會(huì)保障金支出管理的混亂，降低社會(huì)保障基金運(yùn)作的成本，有助于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì)保障體制。

1.3開(kāi)征社會(huì)保障稅是加快國(guó)有企業(yè)改革的需要

現(xiàn)行社會(huì)保障體制下，企業(yè)是社會(huì)保障事業(yè)的具體實(shí)施者，依然執(zhí)行計(jì)劃體制下的運(yùn)作方式。如社會(huì)統(tǒng)籌退休保障金的撥付，仍然是由勞動(dòng)部門返還給企業(yè)，再以企業(yè)為單位，由企業(yè)支付給享受社會(huì)保障的職工，離退休職工仍由企業(yè)包管。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)就成了規(guī)模不同的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，或者說(shuō)本應(yīng)由社會(huì)統(tǒng)一實(shí)施的社會(huì)保障被企業(yè)化了。這種企業(yè)辦社會(huì)的社會(huì)保障模式必然造成資源的浪費(fèi)。同時(shí)，這種體制還易造成國(guó)有企業(yè)與外資企業(yè)之間、新老企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不均衡，不利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，影響國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)程。

國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)用工制度必然有較大變動(dòng)，職工下崗逐漸成為困擾改革的一個(gè)重要問(wèn)題。解決下崗職工的臨時(shí)生活保障問(wèn)題、安置職工再就業(yè)必須依靠一套完整的社會(huì)保障制度，使國(guó)有企業(yè)的職工在其他所有制的企業(yè)實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。只有這樣才能保證國(guó)有企業(yè)改革順利進(jìn)行。下述資料能在一定程度上說(shuō)明這一問(wèn)題。

上述資料顯示，國(guó)有企業(yè)職工再就業(yè)的渠道已經(jīng)向非公有制企業(yè)傾斜。完善的社會(huì)保障制度將促進(jìn)這一進(jìn)程，開(kāi)征社會(huì)保障稅正是加速這一進(jìn)程的強(qiáng)有力的制度保證。

目前，國(guó)有企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)基本由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是典型的企業(yè)辦社會(huì)模式。國(guó)有企業(yè)對(duì)此常常顯得力不從心，尤其是離退休職工較多的國(guó)有企業(yè)，由于這一壓力而經(jīng)常處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不利地位。國(guó)外沒(méi)有一個(gè)政府敢于把職工醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)完全交給企業(yè)。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅是解決國(guó)有企業(yè)目前困境的必由之路。

1.4開(kāi)征社會(huì)保障稅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定社會(huì)秩序的需要

全國(guó)1％人口抽樣調(diào)查顯示，我國(guó)65歲以上老年人口的比重已由1990年的5.56％上升至1995年的6.68％。根據(jù)國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)65歲以上人口占一國(guó)人口總數(shù)的7％以上時(shí)，該國(guó)即屬于老年型國(guó)家。人口的老齡化對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)提出了新要求。盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅是穩(wěn)定社會(huì)秩序、加速市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。

1.5開(kāi)征社會(huì)保障稅是完善稅制體系的內(nèi)容之一

目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是間接稅偏重，直接稅畸輕，1996年間接稅占稅收總額的67.1％，直接稅僅占稅收總額的16.8％。完善現(xiàn)行直接稅體系，充分發(fā)揮所得稅在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)稅制改革的方向，符合稅收體系進(jìn)一步完善的要求。

2開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們盡快完善社會(huì)保障制度，而現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會(huì)保障稅制的步伐，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，不失時(shí)機(jī)地開(kāi)征社會(huì)保障稅。開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

2.1成熟的社會(huì)基礎(chǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，企業(yè)用人自不斷加強(qiáng)，加之人口老齡化的到來(lái)，使職工的生活風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)未來(lái)社會(huì)老齡化高峰嚴(yán)峻形勢(shì)的預(yù)期，使職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍有所增強(qiáng)，迫切需要國(guó)家通過(guò)社會(huì)保障制度為其生存提供起碼的物質(zhì)保障。社會(huì)保障稅的專項(xiàng)返還性特征是納稅人受益的保證，使其易于為廣大群眾所接受。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅具有成熟的社會(huì)基礎(chǔ)。

2.2完備的稅收征管體系

目前，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)遍布全國(guó)30個(gè)省市自治區(qū)，機(jī)構(gòu)廣泛分布于各地，從街道到鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)，更有數(shù)十萬(wàn)業(yè)務(wù)熟練、素質(zhì)高的稅務(wù)干部，在長(zhǎng)期的稅收工作中積累了豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。在個(gè)人所得稅的征收中，由于采用源泉扣繳辦法，各單位的財(cái)務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人也有著相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保障稅的開(kāi)征也是極有幫助的。這就為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了征管體系的保證。

2.3可靠的稅源保證

社會(huì)保障稅屬于所得稅類，其征稅額的多少與居民的收入水平有直接關(guān)系。以來(lái)，我國(guó)人民收入水平有大幅度增長(zhǎng)。有資料顯示：1978～1993年，農(nóng)村居民人均純收入由133元上升到921元，增長(zhǎng)了近6倍。城鎮(zhèn)居民家庭的人均收入由1981年的500元上升到1993年的2583元，增長(zhǎng)了4倍多。居民儲(chǔ)蓄存款余額從1979年的不足300億元上升到1998年9月底的50000億元（金融時(shí)報(bào)1998年11月29日周日特刊）。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。

2.4可供借鑒的國(guó)內(nèi)及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)有十幾年的社會(huì)統(tǒng)籌經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，國(guó)外已有80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了社會(huì)保障稅，有較完備的社會(huì)保障稅體系及其經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。從現(xiàn)實(shí)情況看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，社會(huì)保障制度就越成熟與完善，也越重視用稅收手段進(jìn)行宏觀調(diào)控與收入調(diào)節(jié)。其社會(huì)保障稅通常以工薪收入為計(jì)稅依據(jù)，稅款由雇員及雇主共同承擔(dān)，稅款專用于養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)和國(guó)家津貼。這些都為我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

3關(guān)于社會(huì)保障稅制的設(shè)想

根據(jù)我國(guó)的社會(huì)狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并借鑒國(guó)外開(kāi)征社會(huì)保障稅方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)開(kāi)征該稅種的設(shè)想如下：3.1納稅人

以各類企事業(yè)單位、行政單位和職工個(gè)人為納稅人，具體應(yīng)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶、行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體及其職工。根據(jù)國(guó)外社會(huì)保障稅由雇主和雇員分別負(fù)擔(dān)的慣例，我國(guó)的社會(huì)保障稅亦應(yīng)分別以企業(yè)、單位（雇主）和職工個(gè)人（雇員）為納稅人。

3.2征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)

社會(huì)保障稅應(yīng)以納稅人支付或取得的工資總額收入為征稅對(duì)象。根據(jù)慣例，征稅對(duì)象扣除規(guī)定的減免項(xiàng)目后的余額，構(gòu)成社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。

鑒于社會(huì)保障稅是一種特定的目的稅，具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，原則上不允許減免稅。但由于自然條件等不可抗拒因素造成納稅確有困難的納稅人，可根據(jù)具體情況給予適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠。

3.3稅目和稅率

社會(huì)保障稅的稅率形式，世界各國(guó)不盡一致，有的采用比例稅率，有的采用全額累進(jìn)稅率等。就我國(guó)的具體情況而言，本著易于操作、簡(jiǎn)便適用、降低征收費(fèi)用的原則，我國(guó)應(yīng)采用以比例稅率為主、定額稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。定額稅率適用于那些收入不穩(wěn)定、不易計(jì)算的納稅人，其他納稅人適用比例稅率。稅目的范圍包括老年退休保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，其它稅目待條件具備后再開(kāi)征。

3.4征收管理

社會(huì)保障稅應(yīng)實(shí)行屬地管理原則列入地方稅體系。由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門按月計(jì)征，年終清繳，以滿足經(jīng)常性支出需要。采取支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征納方法，即職工個(gè)人應(yīng)納稅金在本單位發(fā)放工資、薪金時(shí)由單位代扣代繳；自營(yíng)人員自行申報(bào)納稅；企業(yè)的稅金自行申報(bào)繳納，與所得稅的繳納同步進(jìn)行；行政事業(yè)單位的稅金由財(cái)政部門負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)。

「參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞:社會(huì)保障;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障稅法

中圖分類號(hào):F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)23-0132-02

社會(huì)保障稅是以納稅人的所得為征稅對(duì)象的一種稅。它除了具有一般稅收的基本特征外,還具有累退性、?？顚Ｓ眯浴⒂袃斝?、再分配性等明顯有別于其他稅種的特征。目前,在世界上已建立社會(huì)保障制度的172個(gè)國(guó)家中,有130多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了工資稅、社會(huì)保障稅、社會(huì)保障捐贈(zèng)等不同名稱的社會(huì)保障稅。這些國(guó)家在社會(huì)保障稅實(shí)施過(guò)程中注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷加以完善的做法以及社會(huì)保障研究的經(jīng)驗(yàn),可資借鑒和參考。目前,我國(guó)已有了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),民眾的社會(huì)保障意識(shí)已經(jīng)達(dá)到了一定水準(zhǔn),相應(yīng)的法治環(huán)境也已具備,這些都為我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅準(zhǔn)備了必要條件。

一、國(guó)外社會(huì)保障稅概況

(一)瑞典

在瑞典,社會(huì)保障稅是預(yù)算的重要來(lái)源之一,在稅收收入中列為首位。瑞典的社會(huì)保障稅包括保健保險(xiǎn)、基本退休金保險(xiǎn)、企業(yè)倒閉支付工資保險(xiǎn)等十項(xiàng)保險(xiǎn),稅率為34.83%,按不同用途分項(xiàng)確定、以所有在瑞典居住者工資的比例提取。雇主將代扣代繳的雇員的社會(huì)保障稅連同雇主本人的社會(huì)保障稅一同繳納,自由職業(yè)者自行上繳。稅務(wù)局將納稅人上繳的稅款存入各基金賬戶,交由國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局管理,由各基金組織分配使用。瑞典的社會(huì)保障稅模式的特點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目明確掛鉤,建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系,?？顚Ｓ?返還性非常明顯,體現(xiàn)了累進(jìn)性,而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率。

(二)英國(guó)

英國(guó)社會(huì)保障稅的特點(diǎn)是覆蓋面廣,凡在工作年齡之內(nèi)的公民,都必須參加國(guó)民保險(xiǎn),從而獲得享受各種保險(xiǎn)待遇的資格,而沒(méi)有資格參加國(guó)民保險(xiǎn)的人則可享受國(guó)民補(bǔ)貼。而且根據(jù)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的具體情況,設(shè)置不同的稅率,便于執(zhí)行。比如,對(duì)收入較難核實(shí)的自營(yíng)人員和自愿投保的人員采取了定額稅率,征管不會(huì)遇到麻煩;對(duì)自營(yíng)人員的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按一個(gè)比率征收,也比較便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn),也使低收入者的稅負(fù)有所減輕。

(三)巴西

巴西是拉美實(shí)行社會(huì)保障制度、開(kāi)征社會(huì)保障稅較早的國(guó)家,其體系和制度較為完善。其社會(huì)保障體系由三個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理:國(guó)家社會(huì)保障局主要負(fù)責(zé)資金援助方面的事務(wù),國(guó)家社會(huì)保障醫(yī)療援助局以及社會(huì)保障資金管理局主要負(fù)責(zé)征收社會(huì)保障稅及其他繳款。其社會(huì)保障稅主要用于籌集退休基金、醫(yī)療基金、家庭津貼及教育津貼。社會(huì)保障稅由雇員和雇主分比例共同負(fù)擔(dān),雇員繳納的社會(huì)保障稅按月薪或臨時(shí)工作上個(gè)月所得工資的一定比例計(jì)算,應(yīng)稅工資具有最高限額。雇主與自由職業(yè)者應(yīng)納的社會(huì)保障稅按一個(gè)固定的基數(shù)計(jì)算,這個(gè)工資基數(shù)與實(shí)際所得無(wú)關(guān)?；鶖?shù)按級(jí)次劃分,并根據(jù)加入社會(huì)保障管理局的期限而不同。

二、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)已初步建立了養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保障“五保合一”的社會(huì)保障體系,充分體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性。我國(guó)目前社會(huì)保障資金的籌集辦法主要是以社會(huì)統(tǒng)籌的形式征繳社會(huì)保障費(fèi)。這種形式主要是依據(jù)社會(huì)保障項(xiàng)目分別制定繳費(fèi)辦法。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的社會(huì)保障體制已不適應(yīng)發(fā)展的需要,日益暴露出諸多弊端,集中體現(xiàn)在社保統(tǒng)籌覆蓋面窄、社保繳費(fèi)征收不規(guī)范等諸多方面,因此,我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅十分必要。此外,從物質(zhì)基礎(chǔ)、群眾觀念、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等諸多方面講,開(kāi)征社會(huì)保障稅也是十分可行的。

(一)社會(huì)保障稅開(kāi)征已經(jīng)具備比較成熟的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)基礎(chǔ)

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),城鄉(xiāng)居民收入的不斷提高,人民生活有了很大改善,經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng),為我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了豐富可靠的稅源基礎(chǔ),為開(kāi)征社會(huì)保障稅提高了可能。同時(shí),國(guó)有企業(yè)已基本完成脫困目標(biāo),也具備了一定的納稅能力。私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展前景廣闊,他們?cè)敢庖灿心芰ω?fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。

(二)社會(huì)保障稅開(kāi)征已經(jīng)具備比較成熟的社會(huì)心理基礎(chǔ)

隨著社會(huì)成員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng),越來(lái)越多的人在參加商業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí),迫切希望國(guó)家為其提供基本的社會(huì)保障。由政府出面承擔(dān)此事,在稅收制度上對(duì)此加以明確和固定,群眾自然大力擁護(hù),世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的先例早已證明了這一點(diǎn)。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金, 將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利,從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,大多數(shù)公民都希望被納入社會(huì)保障體系,排除將來(lái)的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。社會(huì)保障稅是典型的取之于民、用之于民的稅收,能使所有納稅人從中直接受益,易為廣大群眾所接受。

(三)社會(huì)保障稅開(kāi)征已具備征管基礎(chǔ)

我國(guó)擁有嚴(yán)密而有效的稅收征收系統(tǒng)和征收管理機(jī)構(gòu)。隨著各項(xiàng)改革事業(yè)的深入開(kāi)展,社會(huì)保障稅征、管、用分工協(xié)作的統(tǒng)一體系已初具輪廓。同時(shí),稅源監(jiān)控、申報(bào)納稅、稅務(wù)稽查與稅務(wù)相結(jié)合的征管新格局逐漸形成,開(kāi)征社會(huì)保障稅,不用再浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力重新設(shè)一套機(jī)構(gòu),可以充分利用現(xiàn)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、征管裝備和人力資源,充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)等方面的優(yōu)勢(shì),大大提高社會(huì)保障基金的籌資效率,降低征收成本。

三、我國(guó)社會(huì)保障稅法框架構(gòu)想

(一)納稅主體

以我國(guó)各類企事業(yè)單位和在我國(guó)境內(nèi)有工薪收入的勞動(dòng)者(包括在各類企事業(yè)位、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的工薪勞動(dòng)者)為主要納稅主體,其中企事業(yè)單位承擔(dān)主要的稅收負(fù)擔(dān),個(gè)人承擔(dān)一部分,國(guó)家也通過(guò)抵扣計(jì)稅所得等形式承擔(dān)一部分費(fèi)用,一次體現(xiàn)國(guó)家、集體、個(gè)人三者共同負(fù)擔(dān)原則。目前在確定納稅主體時(shí)還存在一些爭(zhēng)議,如自由職業(yè)者、農(nóng)村居民是否應(yīng)被劃為納稅主體。對(duì)此,應(yīng)區(qū)別對(duì)待:前者應(yīng)依據(jù)有所得就應(yīng)納稅的原理,應(yīng)就其收入繳納社會(huì)保障稅;后者人數(shù)巨大,收入普遍較低,要求其和城鎮(zhèn)居民繳納相同的社會(huì)保障稅是不可能的,因而可以選擇條件較好的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn),待條件成熟后再逐步推廣。

(二)征稅對(duì)象

社會(huì)保障稅應(yīng)以行政事業(yè)單位或企業(yè)支付給職工的工資和薪金數(shù)額為征稅對(duì)象。自由職業(yè)者由于全部勞動(dòng)報(bào)酬難以確定,根據(jù)專稅專用和納稅人受益原則,以其獲得的毛收入為征稅對(duì)象。此外,由于目前社會(huì)中的收入分配差別主要體現(xiàn)在各種基數(shù)外補(bǔ)貼而非基本工資上,應(yīng)將發(fā)給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼列入工資基數(shù),以此作為征收社會(huì)保障稅的稅基。

(三)稅目

按照與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法,社會(huì)保障稅的稅目設(shè)計(jì)應(yīng)適合我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀,與社會(huì)保障項(xiàng)目的寬窄相匹配。目前,我國(guó)社會(huì)保障項(xiàng)目有職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)五項(xiàng)。相比較而言,前三項(xiàng)在我國(guó)已具備廣泛深入的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),過(guò)渡為社會(huì)保障稅難度較小,因此,可先重點(diǎn)設(shè)置這三大稅目。后兩項(xiàng)保險(xiǎn)實(shí)踐時(shí)間不長(zhǎng),覆蓋面窄,不適宜在現(xiàn)階段將其作為社會(huì)保障稅的稅目。

(四)稅率

確定合理的稅率水平是建立社會(huì)保障稅的核心問(wèn)題,從設(shè)計(jì)原理上說(shuō),社會(huì)保障稅稅率的確定應(yīng)在測(cè)算社?；鹬С鲂枰图{稅人的承受能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行。我國(guó)目前宜采取分項(xiàng)比例稅率。適用比例稅率便于稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅及征收管理,也利于初期推廣。且采用設(shè)立有起征點(diǎn)和最高限征額的比例稅率,有利于將納稅人繳納的社會(huì)保障稅數(shù)量差別控制在一定合理限度內(nèi)。

(五)稅款的征收管理

社會(huì)保障稅的征收采取“申報(bào)繳稅”和“代扣代繳”方式。企業(yè)應(yīng)納稅額由單位直接繳納,職工應(yīng)納稅額由其單位扣繳,自由職業(yè)者自行申報(bào)納稅,事業(yè)單位的繳納由財(cái)政部門負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)。社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收后列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理,并由財(cái)政按時(shí)足額劃轉(zhuǎn)到社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu),按各社會(huì)保障項(xiàng)目分別支出,?？顚Ｓ?社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收支安排,征收比率調(diào)整及開(kāi)支情況檢查,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金的“征、管、用”相分離。

(六)法律責(zé)任

社會(huì)保障稅作為獨(dú)立的稅種,為保障社會(huì)保障稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù),其征納必須與其他稅種一樣,通過(guò)對(duì)違反規(guī)定的行為設(shè)定嚴(yán)厲的法律責(zé)任,明文規(guī)定違反者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,通過(guò)法律的威懾力防止納稅人偷漏稅,以此維護(hù)法律的嚴(yán)肅性,將社會(huì)保障稅的保護(hù)落到實(shí)處。對(duì)單位和個(gè)人不繳、少繳的拖欠行為,稅務(wù)部門要予以嚴(yán)厲打擊,明確行為人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,主要體現(xiàn)為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩類,可具體表述為強(qiáng)制限期納稅、加收滯納金、罰款、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、強(qiáng)制執(zhí)行,情節(jié)嚴(yán)重的可處以刑事處罰等?？傊?可以借鑒或利用我國(guó)現(xiàn)有的法律資源,對(duì)這一內(nèi)容作出明確的規(guī)定。以充分利用和發(fā)揮稅收的強(qiáng)制作用。

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篇7

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障制度 社會(huì)保障稅 配套改革 基金

一、國(guó)際社會(huì)保障稅的開(kāi)征概況

自19世紀(jì)末德國(guó)首創(chuàng)社會(huì)保障(險(xiǎn))稅以來(lái),目前,全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度。社會(huì)保障稅是許多國(guó)家征收的用于籌集社會(huì)保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速發(fā)展,現(xiàn)已被許多國(guó)家所采用并作為國(guó)家社會(huì)保障體系中主要的資金籌措手段。

(一)社會(huì)保障稅的課稅范圍

社會(huì)保障稅的課稅范圍通常是參加本國(guó)社會(huì)保險(xiǎn),并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國(guó)支付和取得的工資、薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)業(yè)主的所得,雇主和雇員的納稅義務(wù)一般以境內(nèi)就業(yè)為標(biāo)準(zhǔn),即凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員,不論國(guó)籍和居住地何在,都必須在該國(guó)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)納稅義務(wù)。而對(duì)于本國(guó)居民為本國(guó)居民雇主雇傭但在國(guó)外工作取得的工資、薪金,則除個(gè)別國(guó)家外一般不列入課稅范圍。

(二)社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象

與社會(huì)保障稅的課稅范圍相適應(yīng),其課稅對(duì)象主要是雇主支付的資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營(yíng)業(yè)主的事業(yè)純收益額。在具體實(shí)施中,盡管各國(guó)社會(huì)保障稅的模式不同,課稅對(duì)象規(guī)定有所差異,但其基本內(nèi)容是相同的。一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目,但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金,還包括具有工資薪金性質(zhì)的實(shí)物性及其他等價(jià)物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額,超過(guò)部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專稅專用原則,籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。

(三)社會(huì)保障稅的稅率

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率,針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保障支出量,規(guī)定高低不等的差別比例稅率。但也有少數(shù)國(guó)家,如英國(guó)采用多種稅率形式并舉的制度。

(四)社會(huì)保障稅的征收方法

由于社會(huì)保障稅的主要納稅人為雇主和雇員,因而雇員稅款大多實(shí)行源泉扣繳法,即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳,雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納;而對(duì)于自營(yíng)業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保障稅,則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。

從總的情況來(lái)看,發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅一般都由多個(gè)稅種組成,這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向,不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目設(shè)立。因此,發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅實(shí)際上是一個(gè)獨(dú)立的稅類。和其他稅類相比,其主要特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系,雖然劃入財(cái)政收支盤子,但?？顚Ｓ谩?/p>

二、我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段,我國(guó)主要通過(guò)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)籌集社會(huì)保障基金,這種籌資方式在運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中暴露出了不少問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)管理不規(guī)范

在現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式下,有的省、市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收由地稅部門負(fù)責(zé),而繳費(fèi)登記和繳費(fèi)基數(shù)的核定卻分別由勞動(dòng)、人事、衛(wèi)生等部門管理。如城鎮(zhèn)企業(yè)職工的養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)由勞動(dòng)部門管理;行政事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)由人事部門管理,而其中事業(yè)單位的失業(yè)保險(xiǎn)又由勞動(dòng)部門管理;醫(yī)療保險(xiǎn)由衛(wèi)生部門管理。由于管理部門分割,職能相互交叉,給社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳帶來(lái)不少困難。

(二)繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)是按企業(yè)工資總額的一定比例,由不同管理部門分別核定。在企業(yè)工資分配渠道多樣化的情況下,各個(gè)部門對(duì)企業(yè)工資總額的口徑掌握不一,采取不同的標(biāo)準(zhǔn)核定繳費(fèi)基數(shù),導(dǎo)致負(fù)擔(dān)不均,企業(yè)意見(jiàn)很大,往往因此而不按時(shí)申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),增加了征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工作的難度。

(三)覆蓋面過(guò)窄

目前,我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基本上只在一些較大的企業(yè)和部分行政事業(yè)單位中實(shí)行,一些中小企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)游離于社會(huì)保障統(tǒng)籌之外,不僅造成不同企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不合理,而且可能導(dǎo)致在這些未參保企業(yè)工作的職工下崗后或退休后基本生活得不到保障,給社會(huì)造成隱患和不安定因素。

(四)征收剛性不強(qiáng)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作的有關(guān)規(guī)定基本是依據(jù)勞動(dòng)、人事、衛(wèi)生等部門有關(guān)職能制定的,強(qiáng)制性手段較少。目前,盡管有的省、市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地稅機(jī)關(guān)征收,但由于指導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作的規(guī)范性文件由地方政府制定,因其法律層次不高,剛性不強(qiáng),影響了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作的深入開(kāi)展。特別是遇到拒繳、少繳或拖欠社會(huì)保障費(fèi)時(shí),地稅部門想采取扣款、罰款和保全等強(qiáng)制性措施,但缺乏法律依據(jù),執(zhí)法難以到位。

三、開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性和可行性

(一)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源

如果國(guó)家通過(guò)立法改社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為社會(huì)保障稅(以下簡(jiǎn)稱“費(fèi)改稅”)后,將徹底改變現(xiàn)在自愿參?；蛘邉?dòng)員參保的做法,可以依法強(qiáng)制覆蓋全部企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶及其職工個(gè)人以及其他納稅人,從而大大增加社會(huì)保障基金的來(lái)源,更好地籌措社會(huì)保險(xiǎn)基金。

(二)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征管

由于稅與費(fèi)兩者的本質(zhì)不同,稅更具有強(qiáng)制性、穩(wěn)定性和公正性,從而可以保證社?；鸬幕I集?！百M(fèi)改稅”后,將從根本上確定社保稅的稅收本質(zhì)和特性,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,確保社會(huì)保障稅及時(shí)、足額入庫(kù)。

(三)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以保證社?；鹨?guī)范管理和安全

“費(fèi)改稅”后,可以形成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,社保部門發(fā)放,財(cái)政部門管理,審計(jì)部門監(jiān)督的管理模式,實(shí)行徹底的收支兩條線管理,確保社?；鸢踩?。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也可以集中人力、精力做好社會(huì)保障的資金發(fā)放,實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保。

(四)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以方便納稅人

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的專業(yè)化和信息化程度高,擁有完備的征管和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)?！百M(fèi)改稅”后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家征收,可以各稅統(tǒng)管,相對(duì)于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)兩個(gè)部門征收的辦法,征稅的管理成本將大大降低,納稅人也由面對(duì)多個(gè)征管部門改為只面對(duì)一個(gè)征管部門,大大減輕負(fù)擔(dān)。

(五)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以較好地與國(guó)際籌資方式接軌

開(kāi)征社會(huì)保障稅是國(guó)際通行的做法。我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅符合國(guó)際主流和發(fā)展方向,能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際慣例接軌的需要,消除外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)當(dāng)前依靠行政手段征集社會(huì)保障基金造成的誤解和糾紛,妥善解決這些企業(yè)里中方職工的社會(huì)保障權(quán)益問(wèn)題,促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放。

四、開(kāi)征社會(huì)保障稅的現(xiàn)實(shí)思考

(一)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則

1.公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平。但作為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充,并對(duì)弱勢(shì)群體進(jìn)行保護(hù)的社會(huì)保障稅,必須實(shí)行公平優(yōu)先的原則。社會(huì)保障稅在全社會(huì)普遍征收,應(yīng)以互助互濟(jì)為原則。通過(guò)對(duì)社會(huì)保障資金的征收和支付,適當(dāng)縮小高低收入者之間的收入差距,彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的某些缺陷。與此同時(shí),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.輕稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,同時(shí)也是一個(gè)人口大國(guó),在經(jīng)濟(jì)起飛的現(xiàn)階段又必須保持較高的積累水平,這樣的基本國(guó)情決定了我國(guó)的社會(huì)保障水平不可能很高,必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平保持一致。與此同時(shí),我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展很不平衡,因此在社會(huì)保障稅的征收上必須不同地區(qū)不同對(duì)待。另外,應(yīng)當(dāng)注意避免福利保障的剛性給日后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)消極的影響。

3.負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)的原則。該原則是稅收權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則的具體體現(xiàn)。國(guó)內(nèi)各類企事業(yè)單位及其職工、自由職業(yè)者均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅,不繳納者不受益。繳納項(xiàng)目和繳納數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度相對(duì)應(yīng)。但對(duì)于特殊情況,即使不納稅,也可以享受社會(huì)保障待遇,領(lǐng)取保險(xiǎn)金。

(二)社會(huì)保障稅的稅制要素設(shè)計(jì)

我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的總體思路是:堅(jiān)持企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān),低稅率、寬稅基,合理負(fù)擔(dān)的原則,同時(shí)依據(jù)我國(guó)國(guó)情,先城市后農(nóng)村分步推進(jìn),逐步擴(kuò)大受益面。其主要稅制內(nèi)容:

1.納稅人。納稅人應(yīng)包括城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其工作人員,外資企業(yè)中的中方人員。當(dāng)前個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民可借鑒英國(guó)的做法,采取自愿繳納的形式,以保證盡可能擴(kuò)大征收面。當(dāng)自愿繳納使人們感到能直接受益時(shí),普遍征收可能成為現(xiàn)實(shí),力爭(zhēng)讓每個(gè)人能享受國(guó)家保障。

2.課稅對(duì)象。單位以月職工工資總額為課稅對(duì)象,個(gè)人以月工資額為課稅對(duì)象。個(gè)體勞動(dòng)者以純收入為征收對(duì)象,農(nóng)民可考慮在逐步取消農(nóng)業(yè)稅的同時(shí),將農(nóng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為社會(huì)保障稅。同時(shí)遵循國(guó)際慣例,規(guī)定最高應(yīng)稅限額,即對(duì)超過(guò)一定限額的工資薪金收入不征稅,不設(shè)減免項(xiàng)目,但允許所得稅前扣除。

3.稅目。設(shè)“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“失業(yè)保險(xiǎn)”3個(gè)稅目,條件成熟后,逐步擴(kuò)大稅目范圍。

4.稅率。如果社會(huì)保障稅的稅目設(shè)計(jì)為以上3個(gè),從理論上看,社保稅稅率應(yīng)該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)3個(gè)稅目的負(fù)擔(dān)之和,采用比例稅率,各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不同,可以進(jìn)行差別浮動(dòng),但幅度不宜過(guò)大。稅率水平的確定要根據(jù)社會(huì)保障稅的來(lái)源和發(fā)放之間的關(guān)系來(lái)推算。

5.征收管理。社會(huì)保障稅屬“?？顚Ｓ谩毙再|(zhì),應(yīng)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收,以便中央掌握資金,實(shí)行統(tǒng)一管理和調(diào)度,具體征收在支付工資時(shí)實(shí)行源泉扣繳,其他納稅人實(shí)行自行申報(bào)納稅。

五、開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)采取的配套措施

為使我國(guó)社會(huì)保障稅的實(shí)施達(dá)到理想效果,還應(yīng)當(dāng)完善與之密切相關(guān)的立法、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障等制度。

(一)盡快完善社會(huì)保障法制建設(shè)

一是根據(jù)社會(huì)保障制度中各個(gè)具體項(xiàng)目的難易程度和實(shí)際進(jìn)展情況先分項(xiàng)制定法規(guī),然后在制定單項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上,再考慮制定社會(huì)保險(xiǎn)法、社會(huì)福利法等,明確社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)與權(quán)限,使社會(huì)保險(xiǎn)管理有法可依。二是加快社會(huì)保險(xiǎn)基金管理立法。規(guī)定基金籌集方式、來(lái)源渠道、各方分擔(dān)比例、基金保值增值途徑等,保證社?；鹫＿\(yùn)轉(zhuǎn)。三是健全社會(huì)保障的司法機(jī)制。要保證社會(huì)保障參與者的權(quán)益受到不法侵害時(shí),能獲得相應(yīng)的司法保護(hù),對(duì)違反法律規(guī)定的行為依法追究其法律責(zé)任。在此基礎(chǔ)上建立起以《社會(huì)保障法》為主體的社會(huì)保障法律體系,以法律的形式確定公民基本生活保障體系的基本事項(xiàng),明確公民基本生活保障的權(quán)利和義務(wù)。在健全法制的基礎(chǔ)上,加快完善以養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)為主要內(nèi)容的社會(huì)保障體系建設(shè),使公民在社會(huì)保障中真正得到實(shí)惠。

(二)相應(yīng)調(diào)整其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

社會(huì)保障稅與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平,要同時(shí)設(shè)計(jì),其總體稅負(fù)的確定要考慮企業(yè)和個(gè)人的承受能力。同時(shí),要抑制其他不合理收費(fèi)項(xiàng)目,降低各種合理性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)水平。

(三)合理規(guī)定稅前扣除政策

對(duì)單位和個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅,應(yīng)允許在所得稅前扣除。為配合多層次社會(huì)保障體制的建立,鼓勵(lì)企事業(yè)單位為職工設(shè)立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)允許稅前適當(dāng)扣除。

(四)拓寬社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集渠道

開(kāi)征社會(huì)保障稅后,社會(huì)保障資金有了穩(wěn)定增長(zhǎng)的主要來(lái)源。但由于我國(guó)社會(huì)保障制度建立時(shí)間不長(zhǎng),沒(méi)有形成社會(huì)保障的資金積累。目前,國(guó)家需要承擔(dān)的離退休職工和失業(yè)人員的社會(huì)保障支出越來(lái)越大,新開(kāi)征的社會(huì)保障稅短時(shí)期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要,需要開(kāi)辟更多的籌資渠道,增強(qiáng)社會(huì)保障資金的支付能力。如發(fā)行社會(huì)保障債券,應(yīng)對(duì)支付高峰期;發(fā)行社會(huì)保障彩票;加快其他“費(fèi)改稅”的步伐,提高財(cái)政收入占GDP比重,增強(qiáng)各級(jí)財(cái)政實(shí)力,調(diào)整支出結(jié)構(gòu),以滿足社會(huì)保障支出需要。

(五)明確和強(qiáng)化社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理服務(wù)職責(zé)

開(kāi)征社會(huì)保障稅后,并不意味著現(xiàn)行負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和人員需要分流和安置。隨著參保人數(shù)不斷增加,個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶逐步做實(shí),社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理個(gè)人賬戶、發(fā)放社會(huì)保障金的任務(wù)將越來(lái)越重,需要為參保人所做的服務(wù)工作也越來(lái)越多。因此,可以通過(guò)明確和強(qiáng)化社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理、服務(wù)職能,賦予社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)穆氊?zé),管好個(gè)人賬戶,做好養(yǎng)老金等社會(huì)保障金的發(fā)放工作。

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篇8

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅；必要性；開(kāi)征原則

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-00-01

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障體系逐漸完善，形成了基本符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的社會(huì)保障體制框架。在改革的過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集模式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)的企業(yè)分散地提取和管理轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)化的統(tǒng)籌管理模式。但現(xiàn)行的社會(huì)保障體制依然存在諸多不足，如統(tǒng)籌層次較低，征收力度不夠，基金管理制度不健全，政策尚不統(tǒng)一，資金壓力大等。隨著我國(guó)社會(huì)老齡化的加速，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鎮(zhèn)化改革的不斷推進(jìn)，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及理念的不斷轉(zhuǎn)變，各種因素都要求加強(qiáng)社會(huì)保障體制建設(shè)，完善社會(huì)保障制度。

早在2010年4月1日，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在《求是》雜志發(fā)表的文章中透露，將研究開(kāi)征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級(jí)次。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保障繳費(fèi)逐漸趨近于稅收，兩者無(wú)論在計(jì)算依據(jù)、征收方法，還是費(fèi)用負(fù)擔(dān)上，都極為類似并逐漸趨同，而將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。

二、開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性

社會(huì)保障稅（social security tax）是現(xiàn)代世界各國(guó)的時(shí)間所證明的最有效的社會(huì)保險(xiǎn)籌資工具，相對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)（social security fee）有諸多優(yōu)點(diǎn)。

社會(huì)保障稅的性質(zhì)是稅收，具有強(qiáng)制、固定的特性。而社會(huì)保障費(fèi)則屬于費(fèi)的范疇?，F(xiàn)今我國(guó)以收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，但由于資金壓力巨大，社會(huì)保障基金處于巨大的資金缺口之下，嚴(yán)重制約了我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展和完善。因此，現(xiàn)今我國(guó)有開(kāi)征社會(huì)保障稅的迫切需要。

首先，開(kāi)征社會(huì)保障稅可以加強(qiáng)資金的征收力度。由于采用收費(fèi)的方式，參保單位和職工的逆向選擇及道德風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)用法律手段予以約束。開(kāi)征社會(huì)保障稅將社會(huì)保險(xiǎn)資金置于法律的強(qiáng)制力下，可以有效避免企業(yè)有意逃避繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。企業(yè)逃避繳費(fèi)的責(zé)任，嚴(yán)重侵害了勞工權(quán)益和雇員福利，也侵蝕了社會(huì)保障費(fèi)的費(fèi)基。

其次，開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋面，提高統(tǒng)籌級(jí)次。當(dāng)前我國(guó)社?；鹑笨诖螅癸L(fēng)險(xiǎn)能力不足，城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率差距懸殊，需要國(guó)家逐步提高統(tǒng)籌層次，擴(kuò)大基金規(guī)?！，F(xiàn)今醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌級(jí)次較低，許多地區(qū)還停留在市縣一級(jí)，基金調(diào)劑能力弱，阻礙著勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，而征收社會(huì)保障稅具有稅基寬，征收范圍廣，負(fù)擔(dān)公平的特點(diǎn)，可以通過(guò)統(tǒng)一征繳，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)籌。

第三，征收社會(huì)保障稅可以規(guī)范社會(huì)保障基金的管理。而將基金的管理納入法制化軌道，加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ谩Ｄ壳暗睦U費(fèi)辦法是由各地方政府制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強(qiáng)制性，需要以稅收的形式規(guī)范基金的管理。

第四，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，城鎮(zhèn)化的逐步推進(jìn)，建立健全的社會(huì)保障體系已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定的迫切需求，征收社會(huì)保障稅符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由于城鎮(zhèn)化過(guò)程中解放出更多的勞動(dòng)力，我國(guó)以工資薪金為收入來(lái)源的群體將會(huì)更加龐大，流動(dòng)人口增多，這需要社會(huì)保障體系的配合。社會(huì)保障稅可以在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一籌資比例，實(shí)現(xiàn)了“多收入者多交、少收入者少交”的“縱向公平”和“收入相同者負(fù)擔(dān)一致”的“橫向公平”，可以擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，縮小城鄉(xiāng)和東西部地區(qū)收入差距，促進(jìn)人力資源的合理流動(dòng)。

三、國(guó)外社會(huì)保障稅的開(kāi)征情況

開(kāi)征社會(huì)保障稅在國(guó)外已經(jīng)有成功的可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。目前，世界上有132個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，至少有108個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅。德國(guó)是世界上開(kāi)征社會(huì)保障稅最早的國(guó)家，美國(guó)于1935年開(kāi)征了社會(huì)保障稅，并于1968年成為本國(guó)的第二大稅種；巴西是開(kāi)征社會(huì)保障稅最早的發(fā)展中國(guó)家，且從收入規(guī)模來(lái)看，已成為本國(guó)的第一大稅種。

1935年，在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國(guó)通過(guò)了歷史上第一部社會(huì)保障法典――《社會(huì)保障法》。美國(guó)自1935年開(kāi)始征收工薪稅，其社會(huì)保障稅的開(kāi)征經(jīng)過(guò)了統(tǒng)一立法、統(tǒng)一發(fā)卡、統(tǒng)一征繳三個(gè)步驟。美國(guó)《社會(huì)保障法》特別強(qiáng)調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅也歸于社會(huì)保障稅之內(nèi)。

四、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則

首先，征收社會(huì)保障稅要統(tǒng)一立法，公平稅負(fù)。目前，我國(guó)尚無(wú)《社會(huì)保障法》。統(tǒng)一的社會(huì)保障法，是實(shí)行社會(huì)保障全國(guó)統(tǒng)籌的必要前提和法律保證，是保證稅負(fù)公平和公民權(quán)益的法律保障，也是規(guī)范社會(huì)保障資金管理的必經(jīng)程序。

其次，應(yīng)當(dāng)遵守循序漸進(jìn)的原則。我國(guó)面臨著東部和中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平懸殊，農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)收入差距大，戶籍管理嚴(yán)格諸多問(wèn)題。應(yīng)循序漸進(jìn)，按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和城鎮(zhèn)化的步伐妥善改革、試點(diǎn)，針對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等條件具備的項(xiàng)目，制定出符合各地區(qū)不同收入水平需求的浮動(dòng)稅率，并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

第三，低標(biāo)準(zhǔn)，低稅率，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)保障稅的征收應(yīng)當(dāng)考慮到人民和企業(yè)的承受能力，根據(jù)我國(guó)實(shí)情，開(kāi)設(shè)較少的項(xiàng)目并設(shè)定較低的稅率。如果項(xiàng)目過(guò)多，稅率過(guò)高，使得企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，將會(huì)給經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展帶來(lái)不利的影響。因此，采用較低的稅率，秉著風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，將會(huì)大大減輕個(gè)人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，可以在此基礎(chǔ)上增減項(xiàng)目和三方的比例并對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

論文關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是一種對(duì)國(guó)民收入的再分配，對(duì)維護(hù)社會(huì)公平與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問(wèn)題而專門設(shè)立的一種稅，建立社會(huì)保障稅制度，是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路，也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，是從根本上完善社會(huì)保障制度，應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。

1 我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的現(xiàn)狀以及弊端

隨著我國(guó)社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，社會(huì)保障問(wèn)題也越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。人們希望社會(huì)保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)的更加穩(wěn)定。建國(guó)以來(lái)，尤其是改革開(kāi)放以后社會(huì)保障制度改革全面推進(jìn)，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障體系正在逐步形成。但在看到我國(guó)的社會(huì)保障制度積極推進(jìn)，進(jìn)行全方位的改革與創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)現(xiàn)行征收社會(huì)保障費(fèi)中存在的一些問(wèn)題。

1.1 社會(huì)保障資金收支缺口大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐能力較弱

以“費(fèi)”的形式征收社保費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項(xiàng)保險(xiǎn)基金收支情況看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的問(wèn)題最為突出。據(jù)勞動(dòng)保障部預(yù)計(jì)，到2033年人口老齡化高峰時(shí)，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達(dá)到4500多億元，空賬更是高達(dá)1.4萬(wàn)億元。

1.2 社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)范圍狹窄，覆蓋面小

我國(guó)目前大多數(shù)省市的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體幾乎沒(méi)有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。而且以費(fèi)的形式籌集資金不具有強(qiáng)制性，狹窄的社保覆蓋面以及過(guò)于靈活的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集方式難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用。

1.3 社保費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低

社保費(fèi)依然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒(méi)有賦予地稅部門相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過(guò)程中很難做到依法征收。社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作缺乏必要的強(qiáng)制手段。而且由于目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過(guò)低，不僅會(huì)造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，而且使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時(shí)足額發(fā)放，勞動(dòng)力人才無(wú)法合理流動(dòng)與配置。

2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性與必要性分析 1 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征收，加大籌集資金力度

社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保障稅是由稅務(wù)部門對(duì)所有納稅人征收的用于社會(huì)保障支出，并納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的社會(huì)保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定，比社保費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定及時(shí)足額的收入保證。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，社會(huì)保障稅作為中國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的一部分，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。 2 開(kāi)征社會(huì)保障稅可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)社會(huì)保障的公平與效率目標(biāo)

公平性是社會(huì)保險(xiǎn)追求的主要目標(biāo)。但由于由于各地在繳費(fèi)方面存在差異以及社會(huì)保險(xiǎn)普遍性原則不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國(guó)范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會(huì)有進(jìn)一步的提高。

2.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范收入來(lái)源渠道，降低籌資成本，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，促進(jìn)規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來(lái)源渠道和靈活的資金調(diào)劑機(jī)制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的安定?？梢猿浞掷矛F(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制和稅務(wù)部門在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加?？顚Ｓ玫耐该鞫龋梢杂行ё柚篂E用和挪用社會(huì)保險(xiǎn)資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國(guó)民的監(jiān)督。

3 社會(huì)保障費(fèi)改稅的路徑選擇 1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的法律基礎(chǔ)

稅收的強(qiáng)制性能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于“費(fèi)”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，國(guó)務(wù)院已制定失業(yè)保險(xiǎn)條例、工傷保險(xiǎn)條例、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，但一直沒(méi)有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家重要支柱性制度，制定社會(huì)保險(xiǎn)法已刻不容緩。 2 完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)

制度設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實(shí)施。目前社會(huì)保障費(fèi)征繳困難有很大一部分原因是因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)不合理造成的。目前繳納費(fèi)率太高，企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)千方百計(jì)少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問(wèn)題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動(dòng)者的繳費(fèi)年限不能累計(jì)計(jì)算，致使很多勞動(dòng)者不能享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動(dòng)力無(wú)法合理流動(dòng)，已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。如何增強(qiáng)社?；鸬谋O(jiān)管力度和透明度，增強(qiáng)其公信力。只有制度設(shè)計(jì)符合科學(xué)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強(qiáng)制參保變?yōu)橹鲃?dòng)參保，整個(gè)制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。 3 加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，奠定社會(huì)保險(xiǎn)制度的技術(shù)基礎(chǔ)

篇10

    然而，在實(shí)際操作中卻存在不少問(wèn)題，有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問(wèn)題，表現(xiàn)有下列幾方面：

    1、企業(yè)單位對(duì)應(yīng)該計(jì)算繳納社會(huì)保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺(tái)的《新聞透視》節(jié)目中看到，上海有家保險(xiǎn)公司的社會(huì)保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查，經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)就更不用說(shuō)了，能少則少，能逃盡量逃，嚴(yán)重對(duì)職工不負(fù)責(zé)任。按我國(guó)目前的政策規(guī)定，社會(huì)保障費(fèi)的征繳單位不僅有國(guó)有企業(yè)，還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè)，其在職的職工都應(yīng)享有社會(huì)保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長(zhǎng)期合同職工（即過(guò)去所說(shuō)的固定職工）和按新勞動(dòng)合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過(guò)增加臨時(shí)工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會(huì)保障人員數(shù)量，尤其是外商投資企業(yè)，由于職工人員流動(dòng)性大，職工人數(shù)不固定，有時(shí)也就很難核定納入社會(huì)保障的在職職工人數(shù)。

    2、計(jì)算提取社會(huì)保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)?，F(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計(jì)算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi)，或者只以職工的基本工資來(lái)計(jì)提，或者工資性開(kāi)支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算繳納，或者巧立名目，使部分工資性報(bào)酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開(kāi)支渠道，明目張膽逃避計(jì)提。

    3、無(wú)視國(guó)家政策，故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)足額繳納，而報(bào)刊披露，有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由，把已計(jì)提應(yīng)繳的社會(huì)保障費(fèi)截留下來(lái)，長(zhǎng)期拖欠，任意挪作他用，有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分，而且截留了為職工代扣代繳的部分，更有甚者，有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益，只及時(shí)上繳少數(shù)人的社會(huì)保障費(fèi)，置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。

    上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會(huì)保障利益時(shí)，可能會(huì)因企業(yè)沒(méi)有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于社會(huì)穩(wěn)定，甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問(wèn)題的原因，主要有以下兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)利潤(rùn)，所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為，社會(huì)保障費(fèi)是職工以后的福利保障問(wèn)題，至于提與不提，繳與不繳，與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒(méi)有直接關(guān)系，因而滋生了新的短期行為。第二，政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國(guó)社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲(chǔ)，并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視，監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性，致使部分企業(yè)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)繳混亂，上繳率不高。

    筆者認(rèn)為，最根本的改革措施，更與以法治國(guó)的改革大框架接軌，制定頒布《社會(huì)保障稅法》依法征收，由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行。

    筆者設(shè)想的具體改革辦法是這樣：

    1、現(xiàn)行的企業(yè)應(yīng)繳部分改為增加職工的工資收入，全部加入職工的工資總額中，發(fā)放到職工個(gè)人。

    2、把法定參加社會(huì)保障人員的范圍擴(kuò)大到所有國(guó)家機(jī)關(guān)人員、軍職人員、企事業(yè)單位員工，以及個(gè)體工商戶、自由職業(yè)者等等所有勞動(dòng)者。

    3、把依照《社會(huì)保障稅法》征收的社會(huì)保障稅和根據(jù)《人個(gè)所得稅法》征收的個(gè)人所得稅合并征收。即納稅期內(nèi)，每人都必須依法繳納社會(huì)保障稅。計(jì)算社會(huì)保障稅的同時(shí)，又對(duì)照《個(gè)人所得稅法》之規(guī)定，如果個(gè)人收入達(dá)到所得稅計(jì)征起征點(diǎn)的，再計(jì)算出個(gè)人應(yīng)繳所得稅額，在同一張稅票收據(jù)上分行列示，合并繳納。

    4、社會(huì)上每個(gè)人從取得工作勞動(dòng)收入的第一個(gè)月起都有一個(gè)個(gè)人稅號(hào)，終身不變。也可以就直接以每人的身份證號(hào)為個(gè)人稅號(hào)。達(dá)到法定退休年齡，個(gè)人稅號(hào)又自動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閺纳鐣?huì)保障局領(lǐng)取養(yǎng)老金的個(gè)人領(lǐng)款專用帳號(hào)。

    5、每人退休前的繳納稅款額與將來(lái)領(lǐng)取退休金數(shù)額直接掛鉤。美國(guó)人為何自覺(jué)自愿納稅？最主要的原因就是每個(gè)美國(guó)公民的退休金不是由他們退休前的工作單位發(fā)的，而是由政府發(fā)的。政府發(fā)退休金是以他交過(guò)的稅按一定比例計(jì)算后確定發(fā)放金額的。也就是說(shuō)，年輕時(shí)交的稅越多，老來(lái)得到的退休金越多。這是個(gè)非常值得我們借鑒的好方法。

    上述改革措施設(shè)想是科學(xué)的，從稅法法理角度來(lái)講，國(guó)家稅收本來(lái)就是取之于民，用之于民。從老百姓角度來(lái)講，每個(gè)公民勞動(dòng)期間的繳納社會(huì)保障金與退休以后的領(lǐng)取養(yǎng)老金通過(guò)稅收這個(gè)國(guó)家財(cái)政主渠道來(lái)辦理解決，保障程度最高，是老百姓最放心的。再?gòu)恼嵌葋?lái)講，把人民的養(yǎng)老事業(yè)捺入財(cái)政稅收渠道管理，形成良性循環(huán)，取得法律保障，也是國(guó)家政府對(duì)老百姓應(yīng)盡的政府義務(wù)。

    實(shí)施了費(fèi)改稅后，它的征收和繳納，就歸入了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的管理范圍。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款，如有違反，將受到法律制裁。同樣，稅務(wù)人員如玩忽職守，不征或少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，將依照刑法第一百八十七條之規(guī)定追究刑事責(zé)任，未構(gòu)成犯罪的，也將給予行政處分。