導語：如何才能寫好一篇內部控制管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：收費；內部控制；財務管理

門急診收費處作為窗口單位，在各醫(yī)療機構中有著雙重身份，即收費窗口和服務窗口。每天要接待大量病人，接觸大量現(xiàn)金、票據，對醫(yī)院門急診收費的監(jiān)督管理已成為醫(yī)院財務管理的主要組成部分。因此，加強對其內控制度的建設對優(yōu)化內控環(huán)境、完善管理制度、提高人員素質乃至推動整個醫(yī)療體制改革的深化都具重要的意義。

對如何加強門急診收費的內部控制管理，筆者有以下見解：

一、建立電子信息化收費系統(tǒng)控制制度

在收費系統(tǒng)程序設計中根據內部控制的要求，對權限及密碼口令加以控制，設置收入日報表、預交金報表、病人費用分戶賬等報表。在收費員繳款報表中應設置收費繳款匯總報表，用于監(jiān)控每個收費員的繳款情況。財務人員根據每個收費員上交的個人繳款日報與繳款匯總報表相核對，如果當天有收費員沒有上繳收入，應及時追查原因并作掛賬處理。設置這種報表能有效地監(jiān)控收費員的繳款情況，及時發(fā)現(xiàn)挪用現(xiàn)象。

二、建立嚴格的現(xiàn)金及銷售終端（point of sale，POS）結算的內部控制制度

對于醫(yī)院收費部門來說，現(xiàn)金收入所占的比重較大，收費人員每天要接觸大量現(xiàn)金，所以對于加強和健全現(xiàn)金的內部控制的關鍵就是要強化業(yè)務流程及定額備用金的控制。

近年來，刷卡交易的病人群體不斷壯大，POS交易數(shù)量在醫(yī)院結算中快速增加，對于POS機使用的監(jiān)管也成為財務監(jiān)控的重點。

第一，收費人員每天工作結束后，需在醫(yī)院的收費系統(tǒng)生成當天個人收入日報表，并根據收入日報表的現(xiàn)金數(shù)目上解現(xiàn)金。對POS結算的銀聯(lián)單應統(tǒng)計是否與日報表上的刷卡金額相符，連同日報表一起交財務稽核。

第二，財務稽核應先以POS結算匯總單入手，POS結算匯總單能為每位收費員提供帶有交易筆數(shù)、交易合計金額的結算匯總單，統(tǒng)計出每位收費員在該結算期間的POS交易金額，以此來確保現(xiàn)金繳款的準確性。

第三，財務稽核人員應不定期對收費崗位的現(xiàn)金進行盤查，確保實物、現(xiàn)金與財務賬相符，及時發(fā)現(xiàn)問題、排除收費環(huán)節(jié)隱患。

三、加強和完善門急診收費票據的使用與管理體系

收費票據是會計核算的重要依據。門急診收費票據由各收費員從財務科領出，財務科根據各收費員名稱設置明細賬進行管理。在收費系統(tǒng)中設置票據號碼，已使用的每個票據號碼都能在收費系統(tǒng)中查到相關的收費記錄。在繳費報表上設置收費起止號碼、作廢號碼，財務科票據復核員根據繳款報表就能清晰地復核收費員使用票據的連續(xù)性。對收費員已使用完的票據要及時進行核銷，要求收費員用完一箱領用一箱，不得積壓。

四、建立嚴格收入退付管理制度

門急診收費員辦理病人退費時，應收回有經辦醫(yī)師（或經辦科室、藥房藥師）注明退費原因及簽名同意退費的原已繳費的收費票據、處方單據等資料，填寫退休申請單，并由相關人員證明簽名確認方可退款。如屬半退費的重開票據，需在作廢票據上注明重開號碼并要證明人簽名確認方可退費。退費收回的單據應在繳款報表上注明作廢號碼，并附在收費存根聯(lián)上視同作廢票據報賬。

財務稽核人員復核退費資料是否手續(xù)齊全，并在收費系統(tǒng)核對作廢記錄是否與退費資料相符；核對POS結算發(fā)票的退費應遵循“卡里來卡里去”的原則，避免“銀聯(lián)卡、醫(yī)?？ㄌ赚F(xiàn)”現(xiàn)象的發(fā)生。

五、加強財務監(jiān)督，完善對賬制度。

財務科應建立定期對賬制度。每月月底結賬前一定要做到事先核對，包括收費系統(tǒng)的收入匯總表與財務總賬收入核對，及時發(fā)現(xiàn)收費員有無按時上交收入報表，以確保當月收入的真實性；核對POS刷卡業(yè)務銀行賬與出納日記賬，及時發(fā)現(xiàn)收費員刷卡收入是否順利到賬，確保資金的安全完整。

參考文獻：

1.冀東.試論醫(yī)院現(xiàn)金流量的管理與控制[J].衛(wèi)生經濟研究，2012（2）.

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近年來，隨著我國高校教學制度的不斷改革，高校辦學自也逐漸增加，高校教學體制改革力度加大。在這樣的情況下，高校經費來源途徑得到了擴展。但與此同時，高校內部資金收支形式開始變得多樣化和復雜化，高校財務風險逐漸增加，必須加強高校財務內部控制與管理。

關鍵詞：

高校財務；內部控制；管理

如今，高校財務內部控制管理工作開始面臨更多、更大的挑戰(zhàn)，進而產生了一系列薄弱環(huán)節(jié)與問題。要想有效地解決相關問題，最主要的辦法就是加強高校財務內部控制與管理，規(guī)范高校內部經濟行為。從高校財務內部控制管理問題研究入手，探討高校財務內部控制管理的有效對策。

一、高校財務內部控制管理中存在的問題分析

1.財務內部控制管理意識淡薄。如今，我國大部分高校都已經創(chuàng)建了相應規(guī)范的內部控制管理制度。但因為財務控制管理意識淡薄，使得該項工作的實施流于形式，無法落實到位，且財務內部控制管理作用也無法充分地發(fā)揮。在以往辦學觀念的阻礙與影響下，當前很多高校控制管理人員往往強調教學質量，單純地加強科研與招生，沒有意識到內部財務控管的重要性，針對實際問題，缺乏相應的執(zhí)行力。

2.財務預算管理體系不完善。高校內部財務核算，往往將預算執(zhí)行率這一指標，當作主要的考核內容。但在具體的財務預算審計當中，往往不注重對其審計效果的關注，這樣就可能使得高校財務管理弱化的問題出現(xiàn)，高校部門人員不按要求列支預算處以及其他費用，甚至私設小金庫，產生很惡劣的影響。

3.經費監(jiān)管難度大。近年來，我國高校中央，以及高校各地區(qū)的專項資金、維修資金、基建資金和科研資金都在增長，對這部分資金的監(jiān)督管理已經被越來越多的人所關注。但在當前的一些高校工作當中，還存在部分人私自挪用、冒領資金的問題，甚至存在暗箱操作等違法行為，導致高校財務內部控制管理人員的旨在和權限模糊，無法充分挖掘出資金的應用價值。

4.財務控管機制不健全，專業(yè)人才缺乏。如今，我國高校加強財務內部控制管理的方法有稽核與審計兩種。如果高校內部稽核機制不健全的話，可能會導致控制管理實效，進而出現(xiàn)高校財務信息不準確和不全面的問題。在高校財務內部控制當中，內部審計機制是主要組成部分，但在當前的很多高校當中，還存在財務控制管理機制不健全的問題，主要表現(xiàn)為審計機制不健全。具體如下：高校內部財務審計方法落后；高校內部財務審計范圍不夠廣；高校內部財務審計不具備獨立性，往往是事后審計，無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。另外，當前很多高校都缺乏足夠多的財務控制管理專業(yè)人才，導致財務內部控制管理活動無法有序地開展。

二、加強高校財務內部控制管理的有效對策

1.不斷地創(chuàng)新與完善財務預算管理體系。在高校財務內部控制管理工作中，與時俱進，不斷地創(chuàng)新與完善財務預算管理體系很重要。通過加強高校財務內部預算管理，不但可以通過數(shù)字化的方式，全面地表現(xiàn)出高校內部的經濟活動情況，還能促使財務資源科學合理地配置，確保每項資金得到充分地利用，從根本上增強高校辦學效益。具體來說，應當全面地了解校級收支情況，實現(xiàn)高校專項投資、院系財務活動、校級課題等收支情況的統(tǒng)一預算。在加強高校財務內部統(tǒng)一控制之后，進行內部資金的集中預算，撤銷不同機構的分管權利，促使下屬機構人員只具備資金使用權。另外，高校還要建立專門用來加強高校財務信息控管的多媒體網絡平臺與系統(tǒng)，反映出不同部門的財務核算實際情況，促使不同部分人員之間加強財務溝通。

2.優(yōu)化收費控制管理程序。高校資金，不僅來自于政府財政撥款，還來自于學費收入。但高校教育并不屬于義務教育，需要遵循成本分擔要求，而學生是教育的對象，應承擔教育費用。但如今，很多高校學生，借著家庭困難等原因拖欠學費，阻礙了高校教育事業(yè)的發(fā)展，且會嚴重影響學生綜合素質的培養(yǎng)。因此，當前高校必須調整與優(yōu)化高校學生收費控管程序。具體來說，首先，要想創(chuàng)新與完善學生資助管理制度與體系，采取多種可以為學生提供幫助的渠道，為學生建立系統(tǒng)化的誠信檔案，做好對大學生貸款的控管工作。其次，要促進高校不同職能部門人員之間的交流與合作，將財務控管工作落實到個人，促使財務人員在規(guī)定期限內落實好收費工作，主動與那些拖欠學費的學生及家長聯(lián)系，采取有效措施，懲治那些惡意拖欠學費的家庭，并建立健全欠費收繳機制。

3.關注科研經費的流動情況。高?？蒲泄ぷ鞯恼ｉ_展，與相應經費的劃撥密切相關，通過科學地使用科研經費，不但可以確保項目成功率，而且可以確保國家的總體科技發(fā)展水平。如今，在我國社會經濟不斷發(fā)展的情況下，需要進行科研的項目很多，高校必須完善內部管控系統(tǒng)，注意關注科研經費的流動變化，并實現(xiàn)科研項目課題組、管理機構、財務機構的有效交流，確保高?？蒲薪涃M流動過程，可以通過明細賬的方式反映出來，從根本上提升資金使用率。針對不同的科研項目，以及相應不同的課題，要做好相應經費來源的科學分類工作，且財務部門人員要加強財務審核預算與經費核算，依靠審計職能，確保財務審計職能實質高于形式，從根本上控制好經費的最終流向。高?？蒲胁块T人員，要結合科研項目分析進度，做好相應經費的發(fā)放工作，并做好科研項目經費結余清查工作。針對那部分經費結余，還應當通過物質獎勵的模式，按照合理的比例給予科研者獎勵，鼓勵科研者積極工作。與此同時，還要將經費結余合理地運用到新課題的開發(fā)與分析當中，從根本上提升高校的綜合競爭力。

4.加強財會隊伍專業(yè)建設,提升內部控制管理水平。實踐研究表明，通過實施高校內部會計控制規(guī)范，能促使高校財務內部控制建設、財務控制管理監(jiān)督工作、控管秩序維護工作的有效實施。因此，當代高校要落實好高校內部會計控制規(guī)范，從根本上強化高校內部財務控制管理，維系好高校財務控管紀律，保證高校財務的安全與完整性，從根本上提升高校財務控制與管理工作質量。具體來說，第一，高校各級領導，都要從根本上意識到財務內部控制管理工作的作用與迫切性，將財務內部控制管理工作擺在核心位置上，不僅要加強財務控管制度建設，還要加強財務控管制度實施，以制度為支撐，使得各級人員落實好工作職責。第二，高校要加強財會專業(yè)隊伍建設工作，加強專業(yè)財會計人員培訓，將那些工作責任感足夠強、業(yè)務水平足夠高、事業(yè)心比較強烈的員工安排在核心崗位上。還要引導高校財會人員加強思想政治知識學習，使得他們具備科學合理的人生觀與價值觀，并督促他們學習和拓展與財務內部控制管理有關的法律法規(guī)知識。高校要從不同的方面，加強對高校財務控制管理人員的法紀政紀知識教育與思想政治教育，從根本上增強他們的自身約束能力，促使財務控管人員自覺地依照法律法規(guī)工作，自覺地遵守財經紀律。另外，高校還要加強對財務內部控制管理工作人員的職業(yè)道德教育、繼續(xù)教育，從根本上提升他們的工作自覺性，激發(fā)起他們財務控管工作的熱情。

三、結語

綜上所述，高校財務內部控制管理，屬于一項重要的經濟活動與工作。在高校財務體系不斷變化的同時，高校必須合理運用網絡信息技術，建立健全高校財務內部控制管理機制，完善內部控制管理體系，不斷地推陳出新，促使高校財務內部內控管理工作的有效實施。

作者：郁春蘭 單位：湖南現(xiàn)代物流職業(yè)技術學院

參考文獻：

[1]王偉琴.高校財務內部控制管理探析[J].經濟研究導刊,2015,(12):117-118.

[2]劉赫男,陳芳.高校財務內部控制精細化管理的途徑[J].經濟師,2016,(9):119-120.

[3]陳瑋琳.對高校財務內控制度的構建問題探討[J].經濟視野,2014,(9):204-204.

[4]王磊.論高校財務內部控制管理制度的規(guī)范[J].財經界,2014,(5):224.

[5]姚池.新財務規(guī)則視角下高校財務內部控制問題及對策[J].財會學習,2016,(7):224-225.

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關鍵詞：企業(yè)內部控制；存在問題；原則；措施

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0013-02

歷史學家湯因比說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊?！痹谑袌龈偁幦遮吋ち业那闆r下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上，因此，加強企業(yè)內部控制，是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

一、內部控制概述

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。其目標：（1）合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)。（2）合理保證企業(yè)資產安全。（3）合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。（4）提高經營效率和效果。（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當前企業(yè)內部控制存在的問題

1.領導認識不足，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經辦人員、財會人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

2.內部控制制度不健全。目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

3.內部審計控制薄弱。內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使有內審機構的企業(yè)，領導對其缺乏正確的認識，未能充分發(fā)揮其應有的作用。

4.風險意識差，內部壓力不足。由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內部控制制度。

5.缺乏有效的監(jiān)督機制。會計的日常控制依賴于會計的日常監(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

三、企業(yè)實施內部控制的有效對策

（一）建立與實施內部控制的原則

1.全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務和事項。在設計內容上，必須突破會計控制的局限，結合治理層面和管理層面去構建內部控制，以確保信息使用者能獲得相關、可靠的信息。在設計對象上，內部控制應包括對人的約束和激勵、各項業(yè)務活動的控制。在設計流程上，既應考慮各流程中的風險控制點，又應考慮各控制要素、控制過程之間的相互關聯(lián)，保證企業(yè)經營活動在預定的軌道上進行。在設計內部控制制度時還應關注制度的嚴謹性和完整性，講究控制實效，把握控制點，全面、準確地對企業(yè)經營的全過程作出有效的控制。

2.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。在構建內部控制時，應密切關注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風險，有針對性的設計內部控制，使風險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。

3.制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧營運效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調運作、相互監(jiān)督制約；從縱向關系來講，完成某個工作需要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。如費用報銷，由經辦人填制有關單據，交由部門主管審核簽字，再交由財務部門復核其發(fā)票的有效性和真實性，再交由企業(yè)領導審批簽字，才予以報銷。

4.適應性原則。內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。企業(yè)在設計內部控制制度時，對涉及的環(huán)境因素要進行深入分析和了解，只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環(huán)境相適應，根據不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實現(xiàn)較為理想的控制效果。

5.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費大量的人力、物力進行控制。

（二）建立和完善企業(yè)內部控制的措施

1.不相容職務分離控制。不相容職務分離一般包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查等，只有明確機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約，才能形成有效的制衡機制。

2.授權審批控制。授權批準是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。單位必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的程序；授權批準的責任。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離和制約的關系。

4.財產保護控制。財產保護控制主要包括：（1）財產記錄和實物保管。對于企業(yè)重要的文件資料，應當留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，如不一致可能說明資產管理上出現(xiàn)了錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。一般情況下，對資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產必須限制無關人員的接觸。

5.預算控制。預算管理是以提高企業(yè)效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執(zhí)行。

6.營運分析控制。營運分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制。企業(yè)對各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級和辭退等的依據。

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1企業(yè)未能足夠重視財務會計的內部控制管理

工作財務會計的內部控制管理存在問題，首先是因為相關的領導未能足夠重視該工作，導致企業(yè)的各項工作無法順利開展，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)領導未能透徹地認識到財務會計內部控制管理的重要性，認為財務會計的內部控制管理工作只是一項可有可無的工作，并不能夠代替企業(yè)的其他管理制度。這樣，在財務會計的內部控制管理中沒有設置專門的部門進行管理和監(jiān)督，也沒有制定有效的制度進行完善，進而導致許多財務會計工作無法正常展開，限制企業(yè)的發(fā)展；其次，有些企業(yè)雖然制定了財務會計內部控制管理制度，但是在實際的工作中并沒有認真貫徹這些制度，導致制定的制度成為一種擺設，沒有實用性，財務會計的工作無法達到企業(yè)預期的效果，同時也無法有效控制和管理財務會計工作。產生這些問題的主要原因就是企業(yè)對財務會計內部控制管理工作沒有引起足夠的重視和認識，進而影響企業(yè)的工作進程。

2財務會計內部控制管理缺乏完善的制度保證

在財務會計的內部控制管理工作中，由于沒有健全的控制管理制度，導致企業(yè)的各項工作缺乏必要的執(zhí)行力。一些企業(yè)在制定控制管理制度時，由于外在因素或者是人為因素的影響，導致制定的制度不完善、不健全，同時企業(yè)也沒有對制度進行合理性和規(guī)范性的制約，導致財務會計工作不能有效地、科學地執(zhí)行下去。財務會計內部控制管理工作缺乏完善的制度主要表現(xiàn)在一些企業(yè)未能重視內部控制管理制度的重要性，在實際工作中未能貫徹實施這些制度，進而導致財務會計工作中出現(xiàn)差錯，沒有做到事前預防工作，也無法及時進行問題解決，進而導致企業(yè)的其他工作無法順利開展；一些企業(yè)制定的財務會計內部控制管理制度雖然具有科學性和合理性，但是在實際的工作中并沒有長期貫徹實施制度，使財務會計管理控制工作缺乏一定的執(zhí)行力。由于企業(yè)缺乏完善的財務會計內部控制管理制度，所以就無法保證企業(yè)實際的工作實施，也無法有效地對實際工作進行評價和考核。

二加強財務會計內部控制管理的措施

1培養(yǎng)大量的財務會計內部控制管理人才

為了能夠有效地加強財務會計內部控制管理工作，首先應該要培養(yǎng)高素質、高水平、高技術的知識性人才，這樣能夠為企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)揮重要的作用，使財務會計管理控制工作更加完善，并對這些財務會計人員進行專業(yè)技能的培訓，企業(yè)可以聘請專業(yè)的會計師和專家定期對員工進行技能培訓，使其能夠提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，并能夠有效地制定相關管理制度，增強企業(yè)的專業(yè)能力。

2完善財務會計內部控制管理體制

為了加強財務會計內部控制管理工作，企業(yè)應該要改善原有的管理觀念和制度，建立完善的財務管理體系，使財務會計管理模式更加健全，進而有效地統(tǒng)一財務管理的權力分配，執(zhí)行責任制，使員工能夠根據自己的職責進行工作，同時可以將網絡信息系統(tǒng)應用到實際的財務會計管理中，有效地進行財務信息管理，并給管理者和決策者更好的反饋，進而提高企業(yè)的競爭力和經濟效益。

3完善財務會計內部控制管理機制

為了能夠使財務會計內部控制管理工作更加完善，企業(yè)還應該要建立完善的財務會計監(jiān)督機制，這樣能夠有效地監(jiān)督財務會計管理人員的工作，避免出現(xiàn)、盜取公共財產的現(xiàn)象發(fā)生，有效地將管理和監(jiān)督工作統(tǒng)一起來，完善財務會計工作，使之能夠更加順利地運行。除此之外，企業(yè)還應該做好預算和審計的工作，有效地為企業(yè)節(jié)省成本投入，避免資金浪費，同時有效地反饋企業(yè)的財務狀況和未來的發(fā)展情況，促進企業(yè)更加合理的、完善的發(fā)展。

三結語

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關鍵詞：企業(yè)；內部控制管理；問題；完善對策

目前，加強企業(yè)內部控制管理是企業(yè)管理工作的重中之重，發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。企業(yè)在實際管理工作中，內部控制管理存在著諸多問題，極大地阻礙著企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須要不斷強化企業(yè)內部控制管理建設，提升企業(yè)經營管理活動的質量和水平，維護資產安全，從而為現(xiàn)代企業(yè)提供更為廣闊的發(fā)展空間。

一、企業(yè)內部控制管理的相關論述分析

（一）內涵分析

主要是指企業(yè)通過制定相關的政策性措施，維護自身資產的安全性與穩(wěn)定性，提升自身經營管理活動的運行效率。內部控制管理在企業(yè)內部管理中的地位不可估量，發(fā)揮著高度的主導作用，可以規(guī)范和約束企業(yè)管理者和工作人員的行為表現(xiàn)，是執(zhí)行企業(yè)激勵機制的重要舉措。

（二）目標分析

1.確保財務報告和信息資料的真實性與可靠性

財務報告和相關信息資料可以全面分析企業(yè)的經營業(yè)績，財務報告可以充分反映企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展歷程的實際情況，并且預測企業(yè)今后的發(fā)展趨勢，為投資人的管理決策提供強有力的參考性依據。同時，財務報告是社會公共產品之一，可以有效督促企業(yè)更好地履行自身的社會責任。

2.提升經營管理運行效率

提升企業(yè)經營管理運行效率是企業(yè)內部控制目標中不可獲缺的一部分，企業(yè)在實施內部控制管理過程中，要做到相互制衡、相互監(jiān)督，增強內部控制與提高運行效率協(xié)調性與統(tǒng)一性，達到一致高度。如果不重視內部控制的經營管理，將會極大地引發(fā)安全風險的發(fā)生。企業(yè)必須要正確處理內部控制與提高效率之間的關系。

二、企業(yè)內部控制管理中出現(xiàn)的問題分析

（一）缺少良好的內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是內部控制的重要組成部分，對企業(yè)內部控制其他要素的發(fā)揮起著重要的決定性作用，影響著企業(yè)內控制度的落實。但是，現(xiàn)代企業(yè)內部控制環(huán)境的構建有待于進一步提升，一些企業(yè)管理者的專權現(xiàn)象仍然存在，相關監(jiān)督部門的監(jiān)督職能無法得以有效地發(fā)揮。同時，由于受到國有企業(yè)體制改革的影響，企業(yè)普遍建立了法人治理結構，但是內部權力缺乏有效地制約與平衡。一些企業(yè)管理者仍然直接管理財務會計信息系統(tǒng)的正常運作，財務監(jiān)督形同虛設，進而阻礙著內部控制制度的實施與執(zhí)行。

（二）內部控制手段較為落后

現(xiàn)階段，一些企業(yè)仍然采用手工來進行內部控制的計算，并沒有廣泛應用會計電算化，進而缺少高效的會計數(shù)據處理效率，很難保證會計核算的準確性與合理性，在具體計算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了較多失誤。

（三）風險評估機制較不規(guī)范、合理

在市場經濟的強大推動力下，現(xiàn)代企業(yè)的內外部遇到了諸多風險。根據現(xiàn)代企業(yè)風險評估系統(tǒng)發(fā)展狀況來分析，企業(yè)內部各個部門缺少高度的風險意識，風險預警機制存在著較多問題，很難及時處理由于風險而引發(fā)的各種突發(fā)事件的發(fā)生。在組織層面上，企業(yè)缺少法律法規(guī)的建設，監(jiān)督機制嚴重缺失，引發(fā)了、等現(xiàn)象。

（四）企業(yè)內部控制缺乏有效地監(jiān)督

企業(yè)一旦缺失內部控制的有效監(jiān)督，就很難有效地執(zhí)行內部控制制度。現(xiàn)階段，一些企業(yè)管理者在業(yè)務處理工作中，缺乏有效地監(jiān)督與控制力度，工作人員挪用公款現(xiàn)象屢禁不止，普遍缺乏有效的內部控制監(jiān)督。此外，一些監(jiān)督部門工作人員在具體的監(jiān)督管理中，比較分散、凌亂，沒有進行深入的溝通與交流，不利于企業(yè)內部控制的正常實施。

（五）信息交流與溝通較為缺乏

在企業(yè)業(yè)務活動、戰(zhàn)略規(guī)劃等工作的開展中，就需要信息來作為相應的參考依據，要想增強信息的融合度，就必須要提升信息水平。然而一些企業(yè)雖然建立了內部信息處理系統(tǒng)，但是各個系統(tǒng)之間卻嚴重缺乏較強的鏈接性。在企業(yè)召開的重大事項會議中，過于表面化、形式化，很難實現(xiàn)真正的溝通與配合。

三、企業(yè)內部控制管理的完善對策研究

（一）不斷完善企業(yè)內部控制環(huán)境

現(xiàn)階段，企業(yè)缺少對于內部控制的構建，企業(yè)要制定科學規(guī)范的企業(yè)治理結構，樹立高度的權責意識，合理區(qū)分各種決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等環(huán)節(jié)，加快構建完善的制衡機制，培育良好的企業(yè)文化。因此，企業(yè)要從自身發(fā)展的實際情況出發(fā)，完善企業(yè)董事機制，鞏固董事會在企業(yè)管理中的強大地位，董事會要做出最客觀公正的評價，充分發(fā)揮出企業(yè)內部控制的監(jiān)督與引導作用。此外，要不斷完善企業(yè)內部審計機制，建立起獨立的內部審計機構，要保證其高度的獨立行，避免在審計過程中受到不必要的干擾。在審計人員的管理中，企業(yè)管理者要負責管理內部審計人員。適度擴大內部審計范圍，充分發(fā)揮出內部審計在企業(yè)財務工作的積極作用，促進企業(yè)生產經營管理活動的順利實施。與此同時，要提升企業(yè)工作人員的綜合素養(yǎng)，要開展一系列的業(yè)務培訓與指導工作，不斷提升企業(yè)內部管理的凝聚力、向心力，推動企業(yè)內部控制的高效運轉。

（二）強化會計電算化的內部控制

會計電算化主要以電子計算機為主，將電子技術和信息技術相結合，并且融入到會計實務中?？梢杂行П苊馊斯げ僮骱陀嬎闼a生的失誤，獨立進行會計信息的統(tǒng)計、判斷，為企業(yè)管理者的決策提供真實的參考依據。會計電算化在企業(yè)內部控制管理中的實施，可以節(jié)省大量的時間和精力，避免資源的浪費與消耗。

（三）構建企業(yè)風險預警機制

企業(yè)要加強風險預警機制，增強防范風險的能力和水平?？梢酝ㄟ^專家講座、業(yè)務培訓等形式，不斷提高企業(yè)管理者和相關業(yè)務人員的風險防范意識。并且積極承擔內部控制的責任與義務，真正落到實處。要將內部控制建設與企業(yè)文化建設相結合，使企業(yè)相關工作人員同時具備內部控制觀念和風險防范觀念，對風險評估進行全面、細致的排查，更好地應對突發(fā)事件的發(fā)生，更好地識別和預測風險，制定風險防范的相應策略。

（四）制定科學完善企業(yè)內部控制監(jiān)督機制

企業(yè)內部控制的建設是一項漫長的系統(tǒng)化過程，必須要將相關管理制度納入到企業(yè)管理過程之中。因此，要想更好地實施內部控制制度，就必須要強化企業(yè)內部監(jiān)督與控制。制定規(guī)范合理的企業(yè)崗位責任制，深入分析企業(yè)內部各個業(yè)務環(huán)節(jié)，明確崗位分工，做到相互協(xié)作、相互配合。此外，在監(jiān)控環(huán)節(jié)中，要有所重點，并且形成相應的文字資料，以便于企業(yè)管理工作的順利實施。

（五）加強企業(yè)內部信息的溝通與配合

在企業(yè)信息搜索過程中，要對收集到的各種信息進行及時的細化和分類，利用信息系統(tǒng)的建立，將企業(yè)內部各個職能部門充分結合在一起，強化聯(lián)動機制，建立完善的信息管理系統(tǒng)，并且定期進行調整，充分掌握市場變化的發(fā)展動態(tài)，更好地順應市場經濟的發(fā)展趨勢。

四、結束語

綜上所述，加強企業(yè)內部控制管理的建設勢在必行，可以有效增強企業(yè)的經濟利潤，確保企業(yè)管理水平的穩(wěn)步提升，已經成為了推動企業(yè)正常生產運營的重要推動力量。因此，必須要提高對內部控制管理的重視程度，不斷完善內部控制制度，加強信息的溝通與交流，企業(yè)內部各個部門要做到相互監(jiān)督，嚴格規(guī)范自身的工作行為，充分發(fā)揮出內部控制的實施價值；同時，相關工作人員要提升自身的綜合素質與專業(yè)水平，積極為內部控制管理的建設做出貢獻，進而為企業(yè)注入源源不斷的發(fā)展動力。

參考文獻：

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(一)財務會計內部控制管理得不到足夠的重視

目前我國一些經營狀況不好的企業(yè)往往在財務管理方面存在很多問題，例如財務收支失衡、費用支出管控實效、發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，這些都導致財務會計信息不能夠真實客觀的體現(xiàn)企業(yè)實際運營狀況。同時，所有財務相關的指標都無法起到有效的考核作用。以上問題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)沒有給予財務會計內部控制管理足夠的重視，這就造成了企業(yè)財務會計內部控制力量薄弱，且沒有有效的約束監(jiān)督機制。這樣財務會計內部控制的執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮其應當具備的效用，企業(yè)財務會計工作不斷產生問題且無法得到有效的解決。

(二)財務會計內部控制管理未做到與時俱進

我國經濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中占據一席之地，其必須要根據市場來適當?shù)恼{整企業(yè)的戰(zhàn)略決策、內部架構等。而財務會計內部控制往往被忽視，沒有隨著公司業(yè)務、機構的變化進行調整補充，失去它應有的控制作用。企業(yè)財務會計內部控制相關內容必須做到與時俱進，這樣才能提高內部控制的效能，使財務會計內部控制創(chuàng)造優(yōu)異的成果。

(三)財務會計內部控制需要考慮成本效益關系

財務會計內部控制的效益體現(xiàn)在兩點：一方面，企業(yè)財務會計內部控制帶來的直接效益非常明顯。例如，一些生產類型的企業(yè)通過加強對生產流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產成本。另一方面，財務會計內部控制體系中，通過一些輔助控制系統(tǒng)的作用，可以使得會計內部控制更加順利的運行。例如，企業(yè)財務獨立內部審計可以有效的發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的漏洞和不準確的會計信息，有效的促進會計內控制度的不斷改善。此外，財務會計內部控制也影響著企業(yè)的成本。首先，增加內部控制環(huán)節(jié)會增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內部控制環(huán)節(jié)過多會造成企業(yè)業(yè)務處理進度減緩，不利于企業(yè)的正常運營。因此在建立和完善財務跨及內部控制體系時，必須要考量成本效益的關系。

二、企業(yè)加強財務會計內部控制管理的舉措

(一)重視財務會計內部控制的重要性

企業(yè)內部應當加強普及會計內部控制理念，通過各種宣傳手段，強化企業(yè)管理層、員工對會計內部控制的認識。企業(yè)需要積極主動地加強內控監(jiān)管，建立和完善科學、系統(tǒng)化的會計內部控制體系，從而有益于企業(yè)的長遠發(fā)展。建立合格的財務會計內部控制體系，必須要從企業(yè)自身的運營情況為出發(fā)點，以追求最大化經濟利益為目的，不違背法律法規(guī)，追求科學性和易運行性。并且財務會計內部控制體系還要隨著企業(yè)運營情況等進行調整，確保其能發(fā)揮相應效能。充分認識到財務會計內部控制的重要性，這是建立和完善會計內控體系的第一步，只有這樣企業(yè)財務管理才不會出現(xiàn)漏洞，企業(yè)才能正常運營，并且在市場中形成強勁的競爭力。

(二)重構財務會計內部控制管理架構

在經濟快速發(fā)展的背景條件下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，部分呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。企業(yè)財務會計內部控制需要突破傳統(tǒng)的會計內控的狹隘理念，不斷豐富會計內控的內涵，將局部的財務會計控制拓展到對企業(yè)資源和運營的整體管控。經濟全球化條件下，市場經濟環(huán)境瞬息萬變，財務會計信息的全新內容體現(xiàn)在財務會計內部控制的內容涉及范圍更廣，管控的難度也相應增加。這同時也表明，企業(yè)在將重心放在運營的同時，還必須要完善財務會計內部控制制度，通過內部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化和長遠發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構財務會計內部控制機制，構建和完善內控風險評估和監(jiān)督機制，加強內部審計、核查，完善責任、獎懲機制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(三)財務會計內部控制管理要加強企業(yè)成本管理

成本是影響企業(yè)競爭力水平和盈利能力的決定性的因素。財務會計內部控制的根本目標就是降低運營成本，實現(xiàn)經濟利益最大化，企業(yè)在建立和完善財務會計內部控制管理體系時，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經濟條件下，企業(yè)需要采取戰(zhàn)略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業(yè)的各個運營環(huán)節(jié)中，保證成本管控的順利進行。企業(yè)通過構建成本管控系統(tǒng)，做好成本預算、制定成本指標等基礎性工作。在經濟全球化的時代背景下，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的成本管控理念和模式，使用全新的技術和理念，培養(yǎng)員工的成本控制理念，通過調動企業(yè)全體員工的積極性，實現(xiàn)成本控制的目的。企業(yè)需要深入剖析運營流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標準，針對實際支出和成本預算不符合的情況要進行調查并找出原因，確保運營的各個環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費。只有這樣企業(yè)才能實現(xiàn)降低成本的目的，從而實現(xiàn)最大化的經濟利益，發(fā)揮財務會計內部控制的效用。

(四)加強財務會計內部控制的執(zhí)行力度

首先，企業(yè)管理層必須以身作則，在執(zhí)行財務會計內部控制方面做一個模范先鋒。這主要是由于企業(yè)員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識會受到管理者自控的影響。其次，企業(yè)應當采取多種激勵、獎懲等手段，來督促員工嚴格遵循和執(zhí)行會計內控制度，只有這樣，財務會計內部控制體系才能有效發(fā)揮作用。需要注意的是，企業(yè)必須要嚴格執(zhí)行制定的獎懲措施，劃分職責以增強會計內控的執(zhí)行力度。

(五)制定有效的評估體系，確保財務會計內部控制合理有效

首先，企業(yè)構建財務會計內部控制體系的主要目的是能夠及時有效的規(guī)避、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運營中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，保障企業(yè)的正常運營，提高企業(yè)經濟效益。因此，企業(yè)需要制定有效的評估體系來衡量財務會計內控管理體系是否有效的發(fā)揮作用，其制度是否完善。其次，企業(yè)必須要成立獨立的審計部門負責會計內部控制的執(zhí)行情況，這樣才能確保審計結果更加客觀、公平和具有權威性。第三，企業(yè)要制定明確的、合理的會計內控評價標準，為會計內部控制評價體系的運行提供理論依據。在企業(yè)實際運營中，普遍使用的評價方法有座談法、問卷調查等方法。最后，針對評估結果，企業(yè)必須要制定明確的獎懲制度、約束與激勵機制，將企業(yè)領導者及員工的利益與企業(yè)的長遠發(fā)展掛鉤。

三、結束語

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1 對內控的現(xiàn)實剖析

1.1 內部控制管理意識的模糊

現(xiàn)在有很多的企業(yè)管理層經常會用經濟效益的提高來衡量企業(yè)發(fā)展的速度，他們會以開拓市場、吸引客戶為企業(yè)運行的最高決策。對于內部控制管理這一概念完全沒有意識，他們認為內部管理是對員工的管理與市場競爭力無關，屬于內部矛盾，靠工資就可以化解。這種意識形態(tài)是對內部控制管理概念的模糊和錯誤認識，甚至有的中小型企業(yè)把內部控制看作是一種企業(yè)虛設，當相關部門查訪時能搪塞就搪塞，這導致了內部控制管理制度無法發(fā)揮它原有的正常作用。在這樣的企業(yè)監(jiān)管理念下，不少企業(yè)為此付出慘重的代價。

內部控制管理系統(tǒng)中，對風險預測的管理機制是很重要的一個環(huán)節(jié)。市場經濟大潮的不確定性決定了企業(yè)一定要建立風險管理意識。雖然不能規(guī)避風險，但可以通過風險管理減少風險的危害。企業(yè)的發(fā)展壯大是在全球經濟一體化形勢下進行的，對于時時刻刻出現(xiàn)的國內外風險應該做到有準備的預測，將公司企業(yè)的損失降到最低。但目前很多企業(yè)缺少內部控制管理系統(tǒng)，也就不存在風險管理的制度存在。這種風險意識薄弱、缺少風險管理在實際的企業(yè)運行中主要表現(xiàn)在不能在企業(yè)投資前對市場進行深入徹底的專項分析，或調研內容不準確，就會出現(xiàn)盲目投資的現(xiàn)象。這不僅影響了企業(yè)的正常運行還會帶來不利的影響，這種影響甚至是決定企業(yè)生死命運的。

1.2 內控管理人員存在問題

內部控制管理是一門學科，自從西方引進而來，它成為我國新興的一門學科，在引進的早期被稱之為“冷門”學科。當時選擇這個學科或是迫于無奈或是在不知所謂的情況下投報了這個專業(yè)，即便進行了系統(tǒng)學習的專業(yè)人員也對自己所學的專業(yè)前景并不看好。如今有幸進入企業(yè)從事內控管理工作也會因為企業(yè)高層的不認可甚至是自我認知不夠而渾渾噩噩的進行這項工作，所學的內控管理知識體系素養(yǎng)建立不夠完善，并沒有真正的把內控管理落到實處。更有甚者，企業(yè)的內控管理竟由辦公人員、人事部門等人員兼任，他們沒有切實的分析能力，無法正常從事內部控制管理工作，這種不負責任的態(tài)度往往導致內控管理崗位人員做事不按規(guī)章制度辦事，而是草草敷衍。

1.3 缺乏監(jiān)督機制

由于內部控制人員的專業(yè)性不強、企業(yè)對內控的不重視，導致很多的企業(yè)內控管理崗位隨意運行機制，沒有真正的發(fā)揮該有的作用，不能對企業(yè)進行有效監(jiān)督。對內部控制管理崗位的返監(jiān)督也很重要，但很多企業(yè)沒有設置內部審計機構，或是附屬于某一部門下，按照其他的部門性質統(tǒng)一領導。這種形式依然會降低對內部控制管理的獨立性、監(jiān)管性、權威性、協(xié)調性。等等如此都給企業(yè)發(fā)展造成看不到的經濟隱患，長此以往終究會對企業(yè)造成嚴重影響?？此魄Ю镏?，實則潰于蟻穴。

2 現(xiàn)代企業(yè)內部控制管理

2.1 深化內控管理意識

針對目前企業(yè)所存在的這些現(xiàn)狀，有必要加強對企業(yè)內控管理的意識。無數(shù)優(yōu)秀企業(yè)的案例表明，現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的必要條件除了開拓市場動因外還要加強企業(yè)內部的管理機制。內控管理更是調節(jié)企業(yè)經營風險的有效管理手段，并且內控管理還可以更好的幫助企業(yè)成長。內部控制的其中一個特點是團結企業(yè)各部門的協(xié)和工作，需要全員參與到企業(yè)發(fā)展中，每一個環(huán)節(jié)都在內控的管理、監(jiān)督下進行。各企業(yè)從領導到員工都要消除對內控管理層的偏見，看到內控管理制度在行駛管理業(yè)務范疇時的巨大作用。以科學的內控管理增強企業(yè)面對風險的能力，強化企業(yè)管理者的法律意識、市場道德意識，使企業(yè)不僅能擴大市場經營也能夠以良心企業(yè)的姿態(tài)躋身經濟潮流。

加強內控管理意識應從相關業(yè)務人員的意識形態(tài)著手，內控管理在崗者本身對所從事的工作應有清醒認識，只有自身管理者意識的加強才能對內部控制舉措的效率有所凸顯，只有從業(yè)人員本身真正重視所從事的工作，才能在崗位上做出切實的成績，讓更多的部門看到內控管理機制在企業(yè)運營中發(fā)揮的有力作用，才能從根本上加強企業(yè)整體對內控管理的清晰理解。

2.2 提升內控管理者的職業(yè)素養(yǎng)

內部控制管理既是一門學問也是一項掌握企業(yè)命脈的系統(tǒng)化工程，主要包括兩個階段。如何制定管理條例、如何有效開展這些管理條例，二者的順序是完成一再實施二。只有制定條例才能有目的有針對的開展工作，只有成功的開展了這些管理條例，那么制定條例才顯得有意義，二者是互為存在的關系。強化企業(yè)管理靠的是人才的智慧，靠的是在內控管理者的切實工作能力。當企業(yè)上上下下對內控管理有了明確的認識，內控管理從業(yè)人員就要從自身做起，全面監(jiān)管企業(yè)運營。一個企業(yè)能夠發(fā)展的因素是復雜的，在這些盤根錯節(jié)的關系網中有一個紐帶在緊緊聯(lián)系著他們，這個紐帶正是內控管理。在這個崗位上的人員，對他的要求很高，不僅要熟悉業(yè)務經營的進出程序、還要對財務、法律、統(tǒng)計、理論知識、人員管理、調配等方方面面都要做到心中有數(shù)，這種復合型人才有著嚴謹?shù)膽B(tài)度、科學的理論才會對內控管理做明確的制定，才會對企業(yè)的運營方向有正確的指導。從企業(yè)各環(huán)節(jié)人員的引進、培訓，到企業(yè)技術設備的研發(fā)、升級都要有合理的內控管理措施，否則就會出現(xiàn)人員思想保守落后，設備產品老化、未可升級。長此以往企業(yè)就落入一敗涂地的漩渦。

2.3 全員參與協(xié)同合作

2.3.1 統(tǒng)籌全員

無論是企業(yè)的哪個部門，他們的工作都是為了提升企業(yè)的核心競爭力，這就需要所有部門勁往一處使，心往一處想。如何才能調控各部門的參與，這需要內控管理的牽引，做好各部門的監(jiān)督管理。說到底這些管理措施的制定都是對企業(yè)全員的規(guī)范，實際的行動受理者還是會切實到每個人的身上。各部門的相互協(xié)調是內控管理有效推進的結果，可以進一步建立更有效的內控監(jiān)管機制。每一個部門的性質不同，所被內控管理的內容也不同，如人員定崗的內控管理是為了留住核心人才，從引進到提升人才素養(yǎng)都應該有一整套完整成熟的機制保證。又如市場營銷部門，他的部門性質是為企業(yè)取得市場立足點，對這個環(huán)節(jié)的內控管理要隨著市場的不斷變化而變化，應該給與營銷部門較為變通的管理措施以應對突如其來的市場變化。

2.3.2 監(jiān)管反饋與再完善

任何舉措都會有漏洞，做好制度的反饋工作也是內部控制管理的一個重要環(huán)節(jié)。各部門所存在的缺陷、不足應該有合理的評價制度向內控管理部門真實反饋，并采取新的管理措施改進這種情況。各部門的自我評價、監(jiān)督制度不是以懲罰為目的，而是為企業(yè)的發(fā)展找出問題所在，提出解決的辦法。獨立的內審制度也是檢驗企業(yè)各部門是否真正按照內控管理的規(guī)章制度辦事的一個檢驗辦法。對內控的考核機制是監(jiān)管企業(yè)運營的有力保障。

評估機制中包含兩部分，硬控制和軟控制。硬控制是企業(yè)運行的基礎，由企業(yè)正常運行的實際部門組成，如人事部門、財務部門等。他們的評估標準是數(shù)字報告的反饋，通過數(shù)據的處理傳遞來評價在此部門所運用的內控管理制度是否被真正落實、是否存在什么弊端；而軟控制是屬于精神層面管理控制，他不同于硬控制，可以有切實看得見的數(shù)字能夠真實反映內控管理的合理性，他更多的是以企業(yè)管理高層的決策來表現(xiàn)。不能進行量化的評估反饋。但不代表這樣的形式無法管理，只要是企業(yè)中的各部門環(huán)節(jié)，那么內部控制管理就會對他發(fā)生作用，只是鑒于軟控制的特殊性，內控管理形式也會隨之發(fā)生變化。最為有效的反饋機制調研是對決策過程中的失誤率的評價，失誤率越高說明對此部門的內控管理機制越缺失效果。這就需要從宏觀角度上再次調整內控管理戰(zhàn)略。

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關鍵詞：企業(yè)管理；財務會計；內部控制

企業(yè)財務內部控制是指一個單位為實現(xiàn)其生產經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的真實完整可靠，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)財務內部控制有利于確保財務信息真實、完整，有效防范企業(yè)經營風險，維護財產和資源的安全完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。

一、企業(yè)財務內部控制存在的問題

目前，企業(yè)財務內部控制主要存在以下問題：（1）缺乏有效的監(jiān)督機制。企業(yè)會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監(jiān)督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業(yè)沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執(zhí)行效果很差。即使在已建立考核制度的企業(yè)中，大多數(shù)深度和廣度不夠。內部控制標準的缺位導致內部控制考核監(jiān)督難于操作。（2）內部審計控制薄弱。企業(yè)雖然建立了內部審計機制，但是內部審計卻難以充分發(fā)揮其職能。不少企業(yè)匱乏內審工作的正確認識，對企業(yè)內部設立內審機構表現(xiàn)得不積極。有些單位雖然建立了內審機構，但是內審機構的監(jiān)控作用卻未得到充分發(fā)揮。例如：有的企業(yè)在進行投資時，缺乏對客戶的信譽、資本、財務狀況等的考察和分析，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。（3）企業(yè)監(jiān)督乏力，財務控制存在不足。匱乏嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。（4）風險意識差。由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷加大，然而從我國企業(yè)特別是中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。

二、企業(yè)財務內部控制應達到的目標

企業(yè)財務內部控制的目標是內部控制制度產生和表現(xiàn)形式的根本，一項好的內部控制必須符合設計者要達到的控制目標，作為一個企業(yè)，內部控制目標有很多，但評估內部控制主要看以下三個方面：

(一)企業(yè)資產安全完整

財產物資的安全完整是執(zhí)行內部控制后要達到的最基本的目標之一。但沒有發(fā)生財產損失并不意味著內部控制制度就完善。財產的保管職能與記錄職能必須分離則是實現(xiàn)基本目標的基本前提。在評估內部控制制度時，評估人員應以職業(yè)懷疑的態(tài)度，假設各種情況發(fā)生時就可能對財產物資的安全造成的影響作出判斷，如果認為各種情況的發(fā)生，在制度中都明確了保護措施，則可認為制度本身是完善的，否則應提醒制度設計者作適當補充。

(二)會計信息準確可靠

內部控制的中心是財務會計控制，內部會計控制系統(tǒng)是單位整個內部控制的核心子系統(tǒng)。反映會計基本職能之一，會計工作通過審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等形式為決策者提供經濟決策信息來實現(xiàn)其反映職能。評估內部會計控制系統(tǒng)內容既包括對會計機構設置、崗位職責與分工、核算原則、核算流程管理制度進行評估，也包括對具體的會計憑證、會計賬簿的審計結果進行評估。充分利用內部審計結果是正確評估會計信息準確有效做法。

(三)企業(yè)決策暢通有效

根據成本效益原則建立起來的內部控制制度是講究效益和效率的。評價內部控制時，不僅要評估正在實施的決策活動，更要評估已經實施有結果的決策，看決策依據是否充份、真實、合法，決策程序是否過于繁雜，決策結果是否得到貫徹落實，實施結果是否滿意等。企業(yè)對內部控制的評估是長期性的、自覺性的。除了評估，企業(yè)還應建立定期對內部控制執(zhí)行情況進行檢查與考核制度，通過對制度執(zhí)行過程中的相關記錄檢查，來評價制度的落實情況。評估、管理內部控制制度還要堅持“以人為本”，再好的內部控制制度都需要人去執(zhí)行，但不同的人可能執(zhí)行的結果有差異，加強對控制人員的業(yè)務素質和思想培訓，建立有效的激勵機制，也是保障內部控制有效實施的重要措施。

三、企業(yè)財務內部控制的對策建議

（一）優(yōu)化企業(yè)財務內部控制環(huán)境

對于一個企業(yè)而言，內部控制最大的困難不在于設計一套制度，而在于如何保證制度的執(zhí)行。內部控制的真正意義和價值就在于執(zhí)行。企業(yè)內部控制制度的根本就是授權和監(jiān)督，所有人的權限都是在這個組織中被授予的，并要得到有效監(jiān)督。任何人都不能凌駕于制度之上，否則制度只能是一紙空文，對企業(yè)風險的防范毫無作用。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。良好的企業(yè)文化氛圍能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

一是強化領導層在內控體系中的作用。要強化企業(yè)領導層在公司經營管理中的主導地位，突出領導層在建立和完善內控體系過程中的核心作用。

二是要準確把握授權的“度”。當今社會大凡出現(xiàn)重大經濟舞弊案件的企業(yè)，大多數(shù)都是授權不當引起的，且多為“授權過度”。為此，在具體設置權限時，要做大量細致地調查研究工作，準確把握實際情況，然后根據工作之需要、管理之需要、控制之需要進行設置，避免“超度授權”，同時也要避免管得過死。

三是要提高被控對象的受控程度。一要增強企業(yè)內控制度建立和運行的科學性；二是加強道德規(guī)范建設，建立良好文化氛圍。企業(yè)內控制度的邏輯起點應當是“修己安人”。而良好的企業(yè)文化氛圍能為內控程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境；第三，樹立“以人為本”理念，積極培育和發(fā)展經理人市場。從西方經濟發(fā)展歷程來看，成熟的經理人市場為完善內控制度所必需，因為經理層是內控制度的執(zhí)行者及有關情況的反饋者，他們在提高內控效力方面的作用是非常大的；第四，積極采納外部中介機構的建議。特別要重視注冊會計師在對單位內控制度測試后向管理當局所提出的管理建議書。

（二）完善企業(yè)財務內部控制制度

內部控制是一個“動態(tài)過程”。企業(yè)內控制度需要進行不斷完善。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經營業(yè)務轉型，部分內控流程要及時更新，開辦新業(yè)務時，要做到制度先行，樹立內控優(yōu)先的思想，使內控制度能夠為企業(yè)經營發(fā)展保駕護航。內部控制是對企業(yè)的整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經營活動是永不停止的，企業(yè)的內部控制過程也不會停止。企業(yè)財務內部控制是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)財務內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復過程。

（三）構建企業(yè)財務內部控制體系

一個企業(yè)中不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，而是企業(yè)中的每一個人都應對內部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內部控制。構建企業(yè)財務內部控制體系，應通過防、堵、查遞進式的監(jiān)督控制，及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經營風險。該體系具體包括三個相對獨立的控制層次：首先在企業(yè)銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。其次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的墓礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。最后是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

（四）提高企業(yè)財務內部控制人員素質

加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。企業(yè)財務內部控制失效，經營風險、財務風險產生，行為主體全是人。在強化內控制度建立的同時，必須注重人的道德品質、政治理論教育，加強內控的培訓、宣傳力度，只有把廣大員工的思想工作做好了，即便內控制度中有不完善的地方，管理中還有不到位的地方，隱患也會及時被發(fā)現(xiàn)并得到控制。由于內部控制不能產生直接經濟效益，且需相互牽制和設置人員崗位，需要增加管理環(huán)節(jié)和程序，因而有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。因此有必要進行循序漸進的培訓、指導，提高人員素質，使每個流程每一個關鍵管控點落到實處?？茖W的內控制度是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)督的制度，它是集投資、金融、管理、營銷、法律、信息等知識和能力為一體的，控制人員如果沒有必要的知識和能力作為保證，內控制度是不可能完全到位的。

（五）增強企業(yè)風險防范能力

隨著市場激烈的競爭，企業(yè)面對的風險也越來越多，加強風險評估，提高企業(yè)診斷和控制風險的能力是企業(yè)刻不容緩的重要工作，企業(yè)的風險評估水平將直接影響到其經營效果和效率。強化風險評估主要可以從幾方面做起，首先培育風險管理環(huán)境。以管理層為首樹立全員風險意識的管理理念，通過各式方式宣傳貫徹到每個崗位，轉變被動思維模式，主動積極防范各項風險。其次提高評估人員業(yè)務風險評估水平。加強公司評估人員的業(yè)務培訓，必須具備相應的知識和業(yè)務能力，了解公司的各項業(yè)務政策以及程序。最后是建立有效的評估方法。針對自身企業(yè)的特點，結合內外部因素制定風險評估標準、管理制度和手段，設立風險評估模型，運用歷史資料分析、環(huán)境分析等方式進行定量和定性的分析，對于評估出的風險按風險的影響程度、發(fā)生的概率、可接受程度進行分類和排序，并設定相應的解決措施，將風險控制在企業(yè)管理的范圍之內，確保公司的經營持續(xù)可控的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 何世貴.加強內部控制,完善財務監(jiān)管[J].中國農業(yè)會計,2009(09)．

[2] 李穎．加強企業(yè)內部會計控制管理[J].冶金財會，2008(10).

篇9

我國社會經濟發(fā)展迅速，各個行業(yè)由此獲得蓬勃發(fā)展，由此給國有企業(yè)的發(fā)展帶來全新的機遇和形勢。我國國有企業(yè)以往所采用的內部控制管理機制，難以滿足當前經濟形勢發(fā)展需求，因此為更好的保障企業(yè)發(fā)展。必須加大內部控制管理的力度，實施內部控制管理改革，采用科學管理方式，以此來應對新形勢的發(fā)展，從而真正滿足市場發(fā)展的新需求。

關鍵詞：

新形勢；國有企業(yè)；內部控制管理；路徑優(yōu)化

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴大，國有企業(yè)參與到經濟市場間的競爭開始越來越激烈，也越來越廣泛，整個過程中，由于以往歷史發(fā)展原因所致的內控隱患問題開始暴露而出，并且在市場環(huán)境影響之下不斷被放大，嚴重阻礙和影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展及外在形象。因此做好內控管理工作，構建完善的國有企業(yè)內控管理機制是國有企業(yè)走向國際化競爭的一條必由之路。國有企業(yè)要充分借鑒其他國際企業(yè)的內控管理模式，在此基礎上實施創(chuàng)新發(fā)展，從而由此開發(fā)出真正適合我國國有企業(yè)發(fā)展的內控管理機制。

一、新形勢下國有企業(yè)內部控制管理中存在的問題

1.內控環(huán)境較差。內部控制環(huán)境屬于內部控制工作開展的重要要素，通常對內控措施的實施和執(zhí)行以及內控目標的實現(xiàn)造成直接的影響。企業(yè)內控環(huán)境相對復雜，具體包含強化、建議乃至削弱特定的政策、效率以及程序，還有企業(yè)本身的經營發(fā)展理念、企業(yè)文化等多個方面。同時部分國有企業(yè)對于內控制度的適宜性也明顯不足，其所設定的框架，通常都是按照其相應的內控規(guī)范而建立，因此本身攜帶某些呆板的成分在其中，因而出現(xiàn)大量條條框框和文字描述，讓人目不暇接。而有的企業(yè)盡管充分引入了外來內控經驗及制度，但是在實際的運用當中，表現(xiàn)出嚴重的變通不足的情況，其并沒有對實施的背景進行深入研究，嚴重忽視了企業(yè)本身發(fā)展的特點，對內控措施的有效實施造成嚴重的制約效果。

2.內控制度不夠完善，執(zhí)行力不足。國有企業(yè)內部控制的實施效果并不理想，主要其原因主要可劃分為內因和外因兩種。首先外因，是由于企業(yè)內控執(zhí)行不力，內控措施難以有效實施。這主要是由于企業(yè)在結合內部情況制定相應內控制度時，沒有真正理清企業(yè)開展和內部管理環(huán)境之間的關系，導致相關內容不夠合理，整體制度不夠完善。從而致使指定的內控計劃和企業(yè)業(yè)務、管理等方面產生明顯的矛盾和偏差。同時，由于相關管理人員難以有效掌控企業(yè)內部控制程序的關鍵點，甚至其在對下級員工做出工作要求時，出現(xiàn)調錯工作重點的情況，由此導致企業(yè)內控產生相應的偏差，管理起來也顯得混亂不堪。而內因則是由于企業(yè)內部信息技術支持力度不足所致，內部信息流通不暢，導致內控措施遭遇層層阻礙，而要想實現(xiàn)有效內控，就必須構建全面信息覆蓋網絡，將企業(yè)內部多個部門有效連接起來，這樣才能保障內控效率水平。

3.內控監(jiān)督評價機制不完善。國有企業(yè)內控監(jiān)督管理工作的實施，主要是希望能夠針對企業(yè)內多部門對內控措施執(zhí)行的有效監(jiān)測，從而更好的以此對內部工作人員進行工作效率及效果的評價考核。然而當前我國在內控監(jiān)督工作上表現(xiàn)得并不嚴格，并且在實際工作當中，所設立的相關部門都沒有嚴格按照內控考核制度來開展，即使是實施抽查工作也表現(xiàn)得非常隨意，所以真正發(fā)揮出的監(jiān)控效果并不明顯。甚至有些國有企業(yè)當，其內控和內控監(jiān)督全部由一人兼任，形成一種自我監(jiān)督的情況，這明顯不利于企業(yè)內控監(jiān)督工作的有效實施。甚至此類情況將直接加劇企業(yè)內控風險的產生，形成一種企業(yè)內控潛在隱患。此外，多數(shù)國有企業(yè)都忽略了對內控管理效果的評價，無法由此實施查漏補缺策略，導致企業(yè)內控管理的水平難以獲得顯著提升。

二、新形勢下優(yōu)化國有企業(yè)內部控制管理的路徑選擇

1.強化建設內控環(huán)境，保障內控管理有效實施。應當將建設內控環(huán)境作為國有企業(yè)內控管理優(yōu)化的主要環(huán)節(jié)，首先需要針對企業(yè)內控理念的形成加以重視，要求國有企業(yè)在全面樹立積極、主動內控思想的同時，將內控措施作為企業(yè)經營管理的重要舉措，這樣才能真正有效的開展相應的內控管理工作。此外，還應當科學掌控內控的內涵，這樣不但能夠在制度當中構建出內控網絡管理框架，同時也將由此全面的認識到內控和企業(yè)管理之間的有效聯(lián)系，因為內控內容涉及面較為廣泛，由此可形成統(tǒng)籌化管理的內控層次。其次，可優(yōu)化推進內控制度的建設過程，不但能夠保障內控制度本身的完善性，同時促使內控制度更加合理化。不過，需要充分重視內控制度的實質內容，在此基礎上盡可能的減少一些理論制度方面的條條框框，這樣才能切實增加相應的實質性內容指導規(guī)定，最終促使其操作性更為強烈。最后，需要注意應當適時的進行內控制度的更新改造，嚴密結合企業(yè)經營管理的實際情況來對相應的內控制度實施，進行深入的改善和分析，最終保障其內控制度和企業(yè)環(huán)境之間的協(xié)調性。

2.規(guī)范內控制度，不斷提升內控效率。為保證內控舉措的有效實施，必須先保障內控舉措的科學性和正確，這樣企業(yè)才可集合內部管理實際情況和其業(yè)務流程情況來對企業(yè)內部控制的執(zhí)行程度及各項內控制度等加以明確。同時也可直接通過內控的形式，來向執(zhí)行人員征求相應的方案意見，通過這種全面吸收建議的形式，極大的提升其內控計劃和內部執(zhí)行環(huán)境的協(xié)調能力。同時需要保障其內控執(zhí)行人員應當堅持以人為本的原則，提高執(zhí)行人員素質基礎的形式來規(guī)范內控執(zhí)行力[3]。要強化內控思想交流，明確指出內控管理工作所需執(zhí)行的重點內容，從而真正促使其能夠真正了解獲取內控的效果，并且相關執(zhí)行管理者還應當強化企業(yè)內控措施的掌控，這樣才能將內部重點控制落實到位，由此加的縮小執(zhí)行偏差的產生。最后需要強化內部信息交流體系的建設，由此真正為內控措施的執(zhí)行，提供相應的必要條件。而企業(yè)方面則必須以信息平臺作為其重要手段，并通過構建網絡內部溝通體系，實現(xiàn)其各個階層之間上下層信息的有效傳輸，最終極大的提升內控信息傳輸效率。

3.強化內控監(jiān)督，完善管理評價。要求國有企業(yè)必須加強對部門結構合理性的監(jiān)督，嚴令禁止內部監(jiān)督人員再次兼職企業(yè)內的其他部門職務，這樣才能切實有效的預防監(jiān)督失職情況的產生。同時，還應當不斷強化對其內部所需履行的職責，嚴厲要求監(jiān)督部門應當對本期所監(jiān)控的工作，制定出完善的規(guī)劃方案，并提交書面材料至上級審閱。并且針對內部控制的執(zhí)行情況也應當開展定期的檢查，并統(tǒng)計結果后，進行書面形式上報，由此才能切實有效的促使其真正履行日常的監(jiān)控職責。最后需要對企業(yè)內控管理評價及相應的改進措施進行高度重視，要求企業(yè)必須持續(xù)改善其理念指導下的內控管理工作，在管理的后期階段，需針對其內控執(zhí)行的效率及效果來做出實時的評價，最終可結合績效考評的形式進行總結。通過此類方式，能夠幫助執(zhí)行管理人員迅速找出內控管理當中所存在的漏洞，由此持續(xù)堅持真正有效的內控措施，在往后的實施當中采取查漏補缺的形式，促使內控工作不斷向前發(fā)展。

三、結語

綜上所述，在當今市場發(fā)展新形勢下，企業(yè)內控直接成為一個系統(tǒng)化、動態(tài)化的發(fā)展過程。并且隨著當今經濟市場環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，促使企業(yè)內部控制制度及管理做出相應的調整，由此來適應企業(yè)新的發(fā)展需求。這就必須強化建設內控環(huán)境，保障內控管理有效實施、規(guī)范內控制度，不斷提升內控效率以及強化內控監(jiān)督，完善管理評價等，這樣才能切實保障企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

作者：康淑芝 單位：中國石油天然氣運輸公司礦區(qū)服務事業(yè)部

參考文獻：

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關鍵詞：內部控制 應收賬款內部控制 要點設計環(huán)節(jié)

引言

應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權性資產。它能擴大銷售，提高產品的市場占有率，實現(xiàn)利潤增長。但若管理不善，則會造成應收賬款周轉速度慢，呆賬比例高，產生壞賬風險。所以，在當前由于美國次貸危機引起全球經濟危機背景下，企業(yè)如何既能增加市場份額又能減少壞賬風險，顯得尤為重要。本文通過對企業(yè)內部控制的介紹、應收賬款的成因及其影響、建立應收賬款內控制度的必要性和設計應收賬款內控制度主要環(huán)節(jié)等方面，淺議應收賬款內部控制管理。

一、內部控制的概念、內容和目標

內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。COSO認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成?？梢姡瑑炔靠刂曝灤┯谄髽I(yè)經營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。

內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高運營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、應收賬款的成因及對企業(yè)的影響

1、應收賬款的成因

商業(yè)競爭是發(fā)生應收賬款的主要原因。在激烈競爭的市場經濟中，出于擴大銷售的競爭需要，迫使企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。在相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產品的銷售量。由此形成的應收賬款是企業(yè)利用商業(yè)信用所帶來的，是企業(yè)經營環(huán)境所決定的。

2、應收賬款對企業(yè)的影響

應收賬款的大量存在，導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用。應收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風險性，由于我國的市場經濟尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方。使企業(yè)大多數(shù)應收賬款難以收回，形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經濟效益產生了不良影響，而且已經成為一種社會性問題。

應收賬款對企業(yè)的影響主要來自四方面：

第一，高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，可能引發(fā)財務危機。企業(yè)采取賒銷策略的本意是為了增加收益，但應收賬款長期被無償占用，不但會影響這部分資金的流通，增加企業(yè)的機會成本，還會延長企業(yè)營業(yè)周期，嚴重影響了正常的生產經營。

第二，加速企業(yè)現(xiàn)金流出，削弱企業(yè)短期償債能力。企業(yè)通過賒銷方式實現(xiàn)銷售，一方面導致企業(yè)不得不運用有限的流動資金墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。另一方面，隨著現(xiàn)金流量的減少，削弱了企業(yè)短期償債能力。

第三，應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響。企業(yè)應收賬款的大量存在，既虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經營成果，又提高了逾期應收賬款的壞帳風險，影響了企業(yè)的盈利狀況。

第四，對企業(yè)資信和誠信的影響：企業(yè)通過法律程序來催收應收賬款，首先影響了企業(yè)間關系，同時，發(fā)生的訴訟費用也加大了企業(yè)負擔。最終也許能夠收回大部分賬款，但這明顯削弱了企業(yè)雙方共同的資信和誠信度。

三、建立應收賬款內部控制的必要性

應收賬款的必要性可以分為以下三個方面。

第一，建立健全應收賬款的內部控制制度能保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總全過程真實地反映企業(yè)生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準確性。

第二，建立健全應收賬款的內部控制制度能維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約應收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，并能有效地預防壞賬的發(fā)生。

第三，建立健全應收賬款的內部控制制度能有效地規(guī)避風險，給應收賬款的回收上了一道雙保險。

四、企業(yè)應收賬款內部控制的目標及主要控制環(huán)節(jié)

企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收賬款內部控制主要實現(xiàn)下列目標：

1、保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠。會計部門應當按照有關規(guī)定核算應收賬款業(yè)務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠；

2、保證應收賬款及時回收。應收賬款因為賒銷行為而產生。應收賬款的出現(xiàn)意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。企業(yè)資金如若過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉，由此而降低企業(yè)的效益。因此，保證應收賬款的及時收回就成為應收賬款內部控制的一項重要目標；

3、保證應收賬款真實正確。及時清理，維護企業(yè)的合法應收賬款，反映企業(yè)與外部有關單位之間的債權債務關系。應當真實地加以記錄，防止非法挪用和個人預謀私利等情況的發(fā)生；

4、減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)應加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生；

5、建立銷售回款一條龍責任制。對逾期未結清欠款的賒銷客戶，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，企業(yè)應責任到人加緊催收。

結合銷售與收款循環(huán)的業(yè)務程序，設置下列主要控制點及其控制措施：

1、制定合理的信用政策。信用政策是企業(yè)對應收賬款進行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據自己的實際經營和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。

2、建立授權控制制度。企業(yè)應當對銷售業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確各崗位審批人對銷售業(yè)務審批方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定業(yè)務經辦人員辦理銷售業(yè)務的職責范圍和工作要求。嚴格的授權控制既可防止，又可讓經辦人員在授權的范圍內放手開展有關業(yè)務活動，提高工作效率。

3、建立嚴格的審批手續(xù)。崗位審批人員應當根據銷售授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人員應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售業(yè)務，主要包括：在銷售前對銷售合同的審批；銷貨部門對顧客訂單，訂購品種、數(shù)量、價格和銷貨通知單的審批；信用部門對顧客的資信情況和賒銷限額的審批；倉庫保管部門對出倉單的審批；財務部門對銷售價格、銷售發(fā)票、銷售方式、銷售收入、銷售費用、銷售折讓退回或壞賬注銷等業(yè)務的審核和控制。

4、明確職責分工。職責分工的主要目的是為了預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行分配的職責時所產生的錯誤或舞弊行為。對于不相容的職責必須實行職責劃分。

5、實行銷售合同制。企業(yè)銷售應采取簽訂合同的方式，根據合同規(guī)定的銷售產品的名稱、品種、規(guī)格在供貨期發(fā)貨，并根據合同規(guī)定的收款方式和時間及時收回貨款。為保證公司賒銷業(yè)務安全可靠，避免發(fā)生經濟糾紛，銷售合同由公司、客戶和其法定代表人或授權人簽字蓋章。

6、調查信用，核準賒銷。對購貨單位能否采取賒銷方式，應由企業(yè)有關部門對購貨單位的信用進行調查，凡不符合賒銷標準的購貨單位，則應采用現(xiàn)銷制，凡符合賒銷條件的，嚴格按授權和審批程序進行辦理核準賒銷手續(xù)。

7、根據銷貨訂單發(fā)貨。經核準符合賒銷條件，由成品庫保管員按銷貨訂單發(fā)貨，以發(fā)貨單或送貨單作為產成品減少的原始憑證。

8、對銷售貨款及時記賬。根據運輸單據和銷貨發(fā)票應及時編制記賬憑證，并計入應收賬款賬戶的明細賬，保證應收賬款業(yè)務有據可查，保證應收賬款業(yè)務賬簿之間相互制約，及時提供準確的應收賬款信息。

9、按期收取貨款并做好賬齡分析。會計部門應定期編制客戶賬齡分析表，及時催繳貨款，按期收回。企業(yè)應認真對待應收賬款的賬齡，一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度則越大，成為呆、壞賬損失的可能性也就越大。企業(yè)必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。

10、建立壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。

11、壞賬的審批與注銷。當企業(yè)確認應收賬款不能收回時，應經有關部門審查批準后方能注銷，防止不法人員利用壞賬注銷貪污應收賬款。

12、建立內部審計的監(jiān)督。內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

五、結束語

建立健全應收賬款的內部控制制度是加強應收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應收賬款內部控制制度，規(guī)范會計核算，切實將各項措施落到實處，使應收賬款控制在合理的水平上，以達到對應收賬款管理，提高資產質量和營運能力，規(guī)避財務風險，防范和化解財務風險的目的，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

1、胡陵，“論企業(yè)如何強化對應收賬款的內部控制”，《現(xiàn)代審計》，2007年第3期

2、鄭方松、王壘、李立軍，“企業(yè)應收賬款管理不善的主要原因與對策”，《財務與會計》，2010年第3期