導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)基本理論論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠(yuǎn)離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而對經(jīng)營活動過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價值核算同時進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個基本階段，第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊。可見，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

篇2

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。1.在化的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)?；袌鲂枨笞兓芷谳^長，個性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠(yuǎn)離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而對經(jīng)營活動過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期環(huán)境相適應(yīng)。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個急待解決的。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價值核算同時進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動提供依據(jù)； 3.各決策主體進(jìn)行決策時，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價值信息為主要的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)成本與收入的關(guān)系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的看，兩種基本理論在著管理會計(jì)，一是理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3. 以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個基本階段，第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊?？梢?，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

篇3

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)下，企業(yè)組織趨于扁平化，成本日常管理發(fā)生了變化，每個員工都享有一定程度的決策權(quán)，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。

IT為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素對價值鏈進(jìn)行成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的實(shí)施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎(chǔ)，并利用先進(jìn)的技術(shù)手段予以快速處理、分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時調(diào)整。IT的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的實(shí)施提供了可靠的技術(shù)保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

二、成本管理范圍

首先，IT條件下，企業(yè)為保持其競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必需對產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)成本會大幅提高，成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)過程。同時，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。

三、成本計(jì)量度性

IT的應(yīng)用使計(jì)量模式將會出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重和多種計(jì)量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場價格、可變現(xiàn)凈值和公允價值都可以用來計(jì)量。隨著市場的健全和完善，鋒砷資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計(jì)量目的選擇的各種計(jì)量基礎(chǔ)會在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通，出現(xiàn)“百花齊放”之局面。徹底改變傳統(tǒng)會計(jì)中歷史成本的主導(dǎo)地位。

四、核算方法

在IT條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報(bào)告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙，用多種會計(jì)方法已不再有任何困難。為加強(qiáng)管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等均可運(yùn)用。而且，計(jì)算機(jī)信息處理的高效、迅速以及“隨機(jī)寄存”(MM方式)，徹底改變了傳統(tǒng)會計(jì)中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進(jìn)行“多元選擇”，例如，固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法，成本的計(jì)算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據(jù)自己的需要隨時進(jìn)行計(jì)算，比較差異。

五、成本會計(jì)報(bào)告

(一)披露內(nèi)容。在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加成本會計(jì)信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)資源的合理流動，更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。成本會計(jì)信息披露體系結(jié)構(gòu)如下：1、成本會計(jì)信息披露的方式:表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示;表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會計(jì)狀況表單獨(dú)揭示成本會計(jì)信息。

2、成本會計(jì)信息披露的方法：文字?jǐn)⑹龇ā⒈砀穹ê蛨D形法等。

3、成本會計(jì)信息披露的類型：財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、價值信息與風(fēng)險(xiǎn)信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。

4、成本會計(jì)信息披露的載體:報(bào)紙、雜志和網(wǎng)絡(luò)等。

5、成本會計(jì)信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時點(diǎn)、任何時期和不定期披露(為增強(qiáng)時效性，可通過適時報(bào)告系統(tǒng)及時披露)。

6、建立全面、相關(guān)和簡便的成本績效評價體系:價值指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和總體指標(biāo)與具體指標(biāo)等。

(二)報(bào)告方式。事件驅(qū)動方式(EventDriven)應(yīng)用于成本會計(jì)，改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式，不必在每一個會計(jì)期間重復(fù)“憑證帳簿——報(bào)表“的會計(jì)循環(huán)，平時只須完成數(shù)據(jù)的存儲即可。成本信息的使用者通過輸人相關(guān)信息代碼運(yùn)行相應(yīng)的過程處理程序，就可得出實(shí)時的成本信息處理結(jié)果?！俺谋尽焙汀靶畔㈡溄印钡囊胧沟贸杀緢?bào)告所含信息無限擴(kuò)大，報(bào)告的閱讀者在閱讀報(bào)告時可在其權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報(bào)告的效率。傳統(tǒng)的符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是會計(jì)信息系統(tǒng)諸多實(shí)時信息處理結(jié)果輸出口之一，更多的企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個性化的財(cái)務(wù)報(bào)告以及全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報(bào)告。運(yùn)用IT可按需定制個性化的交互式成本會計(jì)信息，借助電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)，決策支持系統(tǒng)(D5S)，用戶可以根據(jù)自己的需要，選取不同的會計(jì)處理方法，合成不同的會計(jì)報(bào)表，通過“菜單”或“會計(jì)頻道”，選擇搭配成本會計(jì)相關(guān)信息的“套餐”或“節(jié)目”，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。同時，根據(jù)用戶所選擇信息的統(tǒng)計(jì)資料了解用戶所需要的成本會計(jì)信息，為未來會計(jì)政策的制定奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)用戶需求提供成本會計(jì)信息，這就形成了真正的AICPA(l995)所謂的以用戶為導(dǎo)向(CustomcrFocus)，將擺脫現(xiàn)有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛。

篇4

企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動中只有充分利用成本核算和監(jiān)控機(jī)制，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)的管理成本，從而提升企業(yè)的利潤空間，在競爭日益激烈的工業(yè)市場中保持競爭活力。

二、工業(yè)企業(yè)在成本核算和監(jiān)控中存在的問題

1.成本管控的壟斷性。目前，在我國很多的工業(yè)企業(yè)中成本管控機(jī)制不夠完善，成本監(jiān)控過程存在一定的局限性。很多企業(yè)原材料采購和成本管理的過程中都存在集中管理的現(xiàn)象，這樣的情況下，在進(jìn)行成本核算時就會忽略環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的成本，從而使企業(yè)的成本管理機(jī)制不健全。這不僅影響了企業(yè)整體運(yùn)行，而且使企業(yè)未來的發(fā)展和市場競爭力受到影響。

2.工業(yè)原材料的采購過程中的自利性。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，原材料的采購管理是企業(yè)成本管理中的重要環(huán)節(jié)。原材料采購市場在市場機(jī)制的影響下，企業(yè)在原材料采購方面會有很大的自由，采購商能夠比較多家供應(yīng)商的原材料并從中選取質(zhì)高價廉的原材料進(jìn)行采購。同時，原材料采購商為了獲取更大的利潤空間，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，會對原材料供應(yīng)商進(jìn)行大幅度的壓價。這樣的話，會使供應(yīng)商的利潤降低，而在原材料供應(yīng)市場競爭激烈的情況下，供應(yīng)商會在較低的價格下接受采購企業(yè)的價格。但是，原材料的供應(yīng)商為了獲取更高的利潤，會不斷尋求其他的原材料采購商，一旦新的原材料采購商所給出的價格高于原來的采購商的價格，供應(yīng)商就會停止與原來采購商的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而與其他采購商合作。而原材料采購商不能夠在短時間內(nèi)找到新的原材料供應(yīng)商，工業(yè)企業(yè)在缺少供應(yīng)商的情況下會形成原材料供應(yīng)壓力，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來不良的影響。

3.生產(chǎn)過程中過分追求節(jié)約材料成本，過分調(diào)低庫存量。材料成本占據(jù)了企業(yè)生產(chǎn)成本的大部分比例，是企業(yè)成本管理的重要組成部分。所以，在生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)材料進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓?jié)約能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的利潤。但是，近些年，一些企業(yè)為了追求利潤最大化，在生產(chǎn)過程中使用質(zhì)量較差，價格低廉的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，使產(chǎn)品的質(zhì)量降低，從而影響了企業(yè)在市場上的競爭力。此外，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須具有一定的庫存量來保證原材料的供應(yīng)，使企業(yè)能夠順利生產(chǎn)。企業(yè)中會存在一定的產(chǎn)品庫存。用于企業(yè)生產(chǎn)的原材料很多，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類也很多，而這些庫存會占用企業(yè)一定的資金，如果原材料不能盡快生產(chǎn)為產(chǎn)成品，或者生產(chǎn)完的產(chǎn)品不能夠及時銷售就會造成產(chǎn)品積壓，不能使企業(yè)資金流動。所以，一些企業(yè)為了減少在庫存中所積壓的資金，而過分調(diào)低庫存，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中因原材料供應(yīng)不及時而耽誤生產(chǎn)，或者出現(xiàn)產(chǎn)品不能夠及時供應(yīng)導(dǎo)致信譽(yù)降低等情況。

4.企業(yè)會計(jì)成本和監(jiān)控不夠嚴(yán)格，成本核算方法落后。企業(yè)的會計(jì)成本核算是對企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行事前、事中和事后的管理和審核的過程。企業(yè)的成本核算的大部分問題是發(fā)生在費(fèi)用發(fā)生的過程中，由于企業(yè)花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用缺乏有效的監(jiān)管力度，使企業(yè)的監(jiān)管和審核機(jī)制流于形式，導(dǎo)致費(fèi)用超出計(jì)劃范圍。此外，企業(yè)中還存在大量的不合理費(fèi)用支出和超額支出甚至是浪費(fèi)的現(xiàn)象。企業(yè)的成本審核應(yīng)依據(jù)國家的有關(guān)方針政策，不能企業(yè)自己私自制定。但是在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于沒有認(rèn)識到企業(yè)進(jìn)行成本審核時應(yīng)執(zhí)行的具體依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)對成本核算政策的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)的具體開支不夠透明，使企業(yè)的成本開支過大，直接給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。然而實(shí)際的操作過程中，一些企業(yè)將注意力集中在經(jīng)濟(jì)效益上，而忽視了企業(yè)管理的成本核算過程。這直接導(dǎo)致了企業(yè)在成本核算中方法落后、管理模式落后等問題。這不僅影響了企業(yè)成本核算的正確性還使得企業(yè)的市場競爭力受到影響。

三、改善成本核算和監(jiān)控的具體措施

1.建立完善的成本監(jiān)控體系。工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理時，企業(yè)成本管理應(yīng)具有全面性和科學(xué)性。各部門做好自己分內(nèi)的工作并做好成本監(jiān)管機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，這樣會使企業(yè)的各個部門忽視與其他部門之間的聯(lián)系，從而使整個企業(yè)管理出現(xiàn)間隙，容易使企業(yè)的整個成本管理體系受到影響。因此，企業(yè)管理時必須對各個部門出現(xiàn)的間隙進(jìn)行有效的管理，通過企業(yè)的管理人員對企業(yè)各部門之間的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，從而保證企業(yè)部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效地連接。

2.進(jìn)行充分的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)的供應(yīng)鏈條是指企業(yè)通過不斷協(xié)調(diào)和管理自身與上下游企業(yè)的關(guān)系，從而優(yōu)化和整合供應(yīng)鏈中的信息和物流信息。例如，企業(yè)可以通過供應(yīng)鏈管理正確地掌握所需商品的數(shù)量和質(zhì)量，將企業(yè)的產(chǎn)品在正確的時間和正確的地點(diǎn)進(jìn)行銷售，從而使利潤達(dá)到最大化。企業(yè)的成本監(jiān)控具有持續(xù)性的特點(diǎn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行原材料采購時，應(yīng)與相關(guān)的供應(yīng)商進(jìn)行及時的協(xié)調(diào)和溝通，從而不斷優(yōu)化企業(yè)主導(dǎo)的供應(yīng)鏈條。

3.引進(jìn)物流金融，降低庫存成本，構(gòu)建企業(yè)文化。物流金融是指在物流的運(yùn)營中，通過對金融產(chǎn)品的有效運(yùn)用，從而使包括存款、貸款、信托、抵押和貼現(xiàn)在內(nèi)的一系列貨幣資金得到有效地組織和利用。企業(yè)在金融活動中可以利用自身的優(yōu)勢，增強(qiáng)下游企業(yè)資金實(shí)力，并通過物流服務(wù)對下游企業(yè)進(jìn)行融資，從而擴(kuò)大自身的銷售量。此外，企業(yè)在對庫存進(jìn)行管理時，可以實(shí)行以銷定產(chǎn)的管理方式。庫存的數(shù)量和品種根據(jù)顧客的需求來確定。也就是說，企業(yè)的生產(chǎn)活動以客戶的需求為主要依據(jù)，這樣的話企業(yè)的庫存減少，庫存所占用的空間和企業(yè)用于庫存管理的制度和管理成本就會大幅度降低，從而能夠降低企業(yè)的庫存成本。企業(yè)文化是企業(yè)員工意識和素質(zhì)的整體體現(xiàn)，同時也是企業(yè)思維方式和工作模式的體現(xiàn)。制定良好的企業(yè)文化，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)注入道德血液，為企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品提供保證，同時也為企業(yè)正確成本核算的實(shí)現(xiàn)提供保障。

4.選擇合適的企業(yè)會計(jì)成本核算方法，加強(qiáng)費(fèi)用核算的監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)成本核算中包括品種法、分批發(fā)、定額法和分步法等多種核算方法。這些方法根據(jù)核算對象的不同，其具備的優(yōu)缺點(diǎn)也不同。所以在進(jìn)行企業(yè)核算時，應(yīng)考慮企業(yè)的具體情況并結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)，選出適合企業(yè)生產(chǎn)的成本核算方法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對費(fèi)用發(fā)生過程中的審核機(jī)制，減少或避免超支和不必要的浪費(fèi)。

四、結(jié)語

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管理會計(jì)工具種類眾多，主要應(yīng)用于成本費(fèi)用控制的是：標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、全面預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、邊際分析等。成本控制又是管理會計(jì)的一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著非常重要的管理作用。企業(yè)開展成本控制，可以首先合理地制定出各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的限額，要涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營活動；采取各種措施，關(guān)注費(fèi)用和消耗發(fā)生的全過程，及時控制成本的形成及其發(fā)生額，使成本不超過預(yù)先指定的標(biāo)準(zhǔn)；成本控制和成本計(jì)劃密切相連，它是成本計(jì)劃的具體實(shí)施過程，可以促進(jìn)成本計(jì)劃更好地落實(shí)，發(fā)揮出成本計(jì)劃應(yīng)有的作用；通過成本控制，還可以促進(jìn)企業(yè)更好地宣貫、執(zhí)行有關(guān)成本管理的各項(xiàng)法令、方針和政策，提高管理水平。一個企業(yè)的利潤產(chǎn)生，除了生產(chǎn)成本，還有各項(xiàng)費(fèi)用。不論是生產(chǎn)成本、還是各種費(fèi)用，對一個企業(yè)來說都是成本。而一個企業(yè)從可行性分析到籌建、試生產(chǎn)、量產(chǎn)這些過程中，無時無刻沒有成本在發(fā)生。但這些成本的發(fā)生是否正常、是否還可以優(yōu)化，資源是否運(yùn)用得合理等等這些問題是每個企業(yè)高管們經(jīng)常想到的事。這些成本如何去控制、優(yōu)化呢？不能全靠人盯人的方法去實(shí)現(xiàn)，特別是大型企業(yè)集團(tuán)更是不現(xiàn)實(shí)的問題。在歐美企業(yè)，財(cái)務(wù)工作的地位一直是很高的，是有一定原因的。大型企業(yè)的市場、采購、銷售、運(yùn)輸都是很成熟的，但其運(yùn)行效果并不是很明確的、隨時隨地就能看到的。這時很自然地就想到了管理會計(jì)，通過管理會計(jì)工具去衡量、去實(shí)現(xiàn)，找到存在的問題并加以解決。

二、管理會計(jì)在企業(yè)成本費(fèi)用控制中的應(yīng)用情況

本人所在企業(yè)是一所大型糧油加工企業(yè)，市場地位也是遙遙領(lǐng)先。近年來由于競爭的加劇，企業(yè)盈利不斷減少，集團(tuán)對下屬企業(yè)的管理要求也不斷提高。管理會計(jì)工具中的成本費(fèi)用控制工具不斷在實(shí)際工作中被加以應(yīng)用：一是是否還要在上海上新項(xiàng)目？在可行性分析的時候不僅要以現(xiàn)有的歷史數(shù)據(jù)作為參考，更要考慮上海不斷上升的人工成本、能源成本、產(chǎn)品銷售市場所在范圍等方面。企業(yè)的成本是設(shè)計(jì)出來的，這種說法非常有道理。設(shè)計(jì)得不好的項(xiàng)目會存在先天不足，以后再怎么調(diào)整、再怎么優(yōu)化都很難讓企業(yè)盈利。二是如何設(shè)計(jì)公司的成本控制系統(tǒng)，使得每項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生都有標(biāo)準(zhǔn)參照，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本達(dá)到行業(yè)先進(jìn)行列。對成本費(fèi)用的控制是通過管理會計(jì)工具———全面預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算來實(shí)現(xiàn)的。三是產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到原料采購、生產(chǎn)制造、倉儲、銷售、配送、退貨等一條供應(yīng)鏈，如何控制整個供應(yīng)鏈的總成本最低，而不是僅僅控制單個環(huán)節(jié)的成本。在這一條供應(yīng)鏈過程中，其他職能部門僅涉及到一到兩個環(huán)節(jié)，看到的問題都是從自身所處部門來看的。而管理會計(jì)部門要參與到這個整個供應(yīng)鏈，管理的是整個供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的總成本。四是當(dāng)存在個別項(xiàng)目投資失誤時，因項(xiàng)目投入已經(jīng)是沉沒成本了，如何減少損失，是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)時，管理會計(jì)要通過對各項(xiàng)成本的分析來決定。這種項(xiàng)目的分析不能用傳統(tǒng)的原料成本+變動成本+固定成本得到產(chǎn)品成本與售價比較來確定是否生產(chǎn)。而是要通過分析產(chǎn)品的售價能否覆蓋原料成本加上變動成本，有邊際收益時就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)，這是一條基本原則。

三、管理會計(jì)在國內(nèi)發(fā)展需要解決的一些問題

（一）國家要從制度上細(xì)化管理會計(jì)發(fā)展方向及從業(yè)人員的管理

管理會計(jì)的重要性也是被國家近年所認(rèn)可的，而且也制定了相應(yīng)的制度，但實(shí)施細(xì)則方面還有待進(jìn)一步細(xì)化。有許多工作要去做：國家要從制度上設(shè)計(jì)出管理會計(jì)崗位，并有相關(guān)配套制度出臺，通過在制度上創(chuàng)新讓管理會計(jì)在中國茁壯成長。

（二）要引導(dǎo)企業(yè)與會計(jì)從業(yè)人員對管理會計(jì)的重視并給予地位的認(rèn)可

中國現(xiàn)在的企業(yè)組織架構(gòu)中基本上是沒有管理會計(jì)的部門，更不要說具體的職位及職能了。管理會計(jì)要在中國去推廣使用，為中國企業(yè)的管理水平提高發(fā)揮作用、創(chuàng)造價值，讓中國不僅僅是制造大國，而是要讓中國走向制造強(qiáng)國。需要國家設(shè)計(jì)出好的發(fā)展管理會計(jì)制度有了更多的企業(yè)投入人力、物力去鉆研管理會計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造效益企業(yè)會更有動力去發(fā)展完善管理會計(jì)。有了這樣一個好的良性循環(huán)，中國的管理會計(jì)終會屹立于世界。

（三）大學(xué)教育要結(jié)合企業(yè)管理需要設(shè)計(jì)出管理會計(jì)專業(yè)

中國的大學(xué)目前是沒有管理會計(jì)這樣的專業(yè)，只是把管理會計(jì)作為一門課程在教學(xué)，而且在學(xué)習(xí)過程中缺乏管理會計(jì)在中國企業(yè)實(shí)踐工作中應(yīng)用的案例，學(xué)到的都是國外的一些企業(yè)案例，實(shí)用性不是很高。另外一個好的管理會計(jì)不是僅僅學(xué)習(xí)這一門課程就行了，管理會計(jì)需要學(xué)習(xí)很多跨專業(yè)的課程，除了會計(jì)知識，還要學(xué)習(xí)很多其他專業(yè)知識，如管理學(xué)、行為學(xué)、心理學(xué)、供應(yīng)鏈、經(jīng)濟(jì)學(xué)等這些專業(yè)課程。

四、總結(jié)與展望

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；生產(chǎn)成本管理；問題；對策.

一、生產(chǎn)成本管理的涵義.

所謂生產(chǎn)成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本決策、成本分析、成本核算和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。在企業(yè)管理中，生產(chǎn)成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位，許多企業(yè)把成本作為決定其生存發(fā)展的最重要的因素。企業(yè)經(jīng)營者紛紛采取降本增效的企業(yè)管理方式，通過降低成本來增加企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的市場競爭力。

二、生產(chǎn)成本管理對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)意義.

成本管理在配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的情況下，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最優(yōu)化。加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本管理對企業(yè)經(jīng)營有以下重要意義。

（一）能夠?yàn)槠髽I(yè)降低成本.

在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的，中小企業(yè)成本管理必然也將致力于這一點(diǎn)來進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.

對于企業(yè)來說，降低成本也就意味著經(jīng)濟(jì)效益的提高。影響成本的因素是眾多的，要做好成本管理不僅僅是針對直接成本，而是要針對成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，結(jié)合企業(yè)實(shí)際來做好成本管理，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）在市場競爭中配合企業(yè)取得優(yōu)勢.

在當(dāng)前激烈的市場競爭中，企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，就需要采取多種戰(zhàn)略舉措，這些舉措通常需要成本管理給予配合。成本管理能夠降低企業(yè)成本，成本降低也就使企業(yè)的產(chǎn)品定價更低，從而為企業(yè)在價格方面爭取優(yōu)勢。

此外，在資源限制條件下，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理工作，在開展該項(xiàng)工作的過程中不斷創(chuàng)新，能夠使企業(yè)在投入有限的經(jīng)濟(jì)資源及原材料的情況下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，減少了資源的浪費(fèi)，也可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)效益。

三、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題.

（一）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理所處的環(huán)境和現(xiàn)狀.

對中小企業(yè)成本管理問題進(jìn)行分析，首先要了解當(dāng)前中小企業(yè)所處的環(huán)境，尤其要了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)管理環(huán)境等方面的問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，中小企業(yè)生存環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭日益加劇。

從圖中我們不難看出，我國中小企業(yè)的發(fā)展涉及資金 方面的問 題共有三點(diǎn)：一是融資困難，融資成本高；二是應(yīng)收賬款壓力大；三是生產(chǎn)成本上升，經(jīng)濟(jì)效益下滑。主要形成原因是我國中小企業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，但發(fā)展的速度快。目前，我國約有1200多萬家企業(yè)，其中957萬家是中小企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，到2008年6月底中小經(jīng)濟(jì)占GDP的比重已超過1/3，我國中小企業(yè)發(fā)展勢頭良好。但規(guī)模仍然較小，其中小規(guī)模、低層次、非科技型中小企業(yè)已占到了總數(shù)的80%，平均每戶的雇員人數(shù)不到15人，注冊資本也只有100萬元左右。中小企業(yè)在遇到外部環(huán)境的顯著變化時應(yīng)急反應(yīng)慢，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差，相當(dāng)數(shù)量的中小型企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營成本高、稅費(fèi)重、融資難等困難，加之大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營者缺乏現(xiàn)代成本管理意識，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)沒有完善的成本管理內(nèi)部控制制度，企業(yè)生產(chǎn)成本管理存在諸多問題亟待解決。

（二）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理中存在的問題.

1.生產(chǎn)成本管理觀念落后，內(nèi)部成本控制效率低。當(dāng)前，我們很大一部分企業(yè)的管理者在思想觀念上還停留在以產(chǎn)量來衡量成績的階段。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，很多企業(yè)重視生產(chǎn)產(chǎn)量，忽視成本，未能建立起成本責(zé)任制度。這些企業(yè)管理者認(rèn)為，只有廣大職工一心一意將產(chǎn)量提高，才能提高經(jīng)濟(jì)效益。特別是在企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品 供不應(yīng)求時，這種思想尤為突出。這使得企業(yè)在提高產(chǎn)量的同時可能會造成成本的提高，資源和原材料的浪費(fèi)。其次，由于受到觀念的影響，很多企業(yè)僅執(zhí)行一級核算，未建立成本責(zé)任中心與成本相關(guān)的考核指標(biāo)，未形成全面的日常成本控制體系。這就導(dǎo)致企業(yè)為了保證正常生產(chǎn)和產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定增長而對投入缺乏科學(xué)控制，在產(chǎn)品的原材料領(lǐng)用上審核不嚴(yán)格、物資設(shè)備消耗量增加，雖然產(chǎn)量是提高了，但成本卻沒有得到有效控制。在這種情況下，一旦市場形勢發(fā)生變化，則可能造成生產(chǎn)越多虧損越多的嚴(yán)重后果。最后，還有一些企業(yè)內(nèi)部未能形成整體的成本意識，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)人員片面地認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事情，與自身無關(guān)。這些觀念的存在都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制的低效率。

2.生產(chǎn)成本管理方法缺乏科學(xué)性，有待改善。現(xiàn)代成本會計(jì)的七個職能，即成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核，這七個職能之間環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。只有履行好這些相應(yīng)的職能，加強(qiáng)事前、事中和事后各個階段的成本管理，才能起到較好的效果。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本計(jì)劃是成本決策的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。在實(shí)際的成本管理方面，由于一些中小企業(yè)受到實(shí)際情況的影響，未能形成系統(tǒng)的成本管理體系，即便是事后反映，也難以達(dá)到有效的調(diào)節(jié)和控制。

3.生產(chǎn)成本會計(jì)核算不健全。首先，成本會計(jì)核算中會計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會計(jì)上，沒有樹立全員參與成本管理的思想。其次，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)時代的到來為企業(yè)生產(chǎn)成本管理提供了更好的平臺，但是很多中小企業(yè)并沒有充分利用和發(fā)揮其作用。這樣做的后果一是數(shù)據(jù)資源傳遞較慢，存在資源的浪費(fèi)；二是不利于形成有機(jī)聯(lián)系的企業(yè)整體成本管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間相互分割；三是財(cái)務(wù)軟件僅滿足財(cái)務(wù)會計(jì)要求，不能充分反映成本管理信息，從而制約了成本管理的創(chuàng)新；四是，多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠科學(xué)，存在著層次不清、分工不明的弊端，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏崗位激勵和監(jiān)督機(jī)制。

4.缺乏成本約束激勵機(jī)制。中小企業(yè)大多不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度。從企業(yè)內(nèi)部治理來看，中小企業(yè)管理者通常出現(xiàn)一人說了算的現(xiàn)象，為了美化企業(yè)對外形象，任意修改成本資料粉飾會計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，也可能無法調(diào)動職工的企業(yè)向心力和工作積極性。

四、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理問題的解決對策.

（一）觀念上樹立現(xiàn)代生產(chǎn)成本管理新理念.

現(xiàn)代企業(yè)管理是以人為中心的管理，而成本責(zé)任則體現(xiàn)以人為中心的觀念。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身管理素質(zhì)、財(cái)務(wù)及企業(yè)管理知識的提高，在將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為首要目標(biāo)的同時，樹立全員成本管理意識。注重對企業(yè)內(nèi)部各個部門、車間的成本管理，通過管理加宣傳的模式，逐步使廣大職工群眾人人關(guān)心成本，從思想意識上重視成本，在實(shí)際工作中主動節(jié)約各項(xiàng)開支，從而實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的成本責(zé)任制。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，傳統(tǒng)的依靠理想信念來開展企業(yè)管理工作的體制已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展。要使企業(yè)各級管理部門及員工的工作積極性得到提高，成本得到有效控制，必須結(jié)合實(shí)際，建立并實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機(jī)制。通過科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合體制，獎罰分明的物質(zhì)激勵措施，來規(guī)范和約束廣大職工群眾，最終逐步形成良好的工作習(xí)慣。最后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，加強(qiáng)責(zé)任會計(jì)制度的監(jiān)理，通過責(zé)任會計(jì)的設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績考核評價。實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理方面的分權(quán)管理，逐級授權(quán)，層層負(fù)責(zé)，激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。

（二）采用科 學(xué)先進(jìn)的 生產(chǎn)成本 管理方法.

充分認(rèn)識到成本管理在各個階段應(yīng)控制的重點(diǎn)工作，如在事前要抓好生產(chǎn)成本預(yù)測、決策和成本計(jì)劃工作，通過預(yù)測、決策和計(jì)劃來指導(dǎo)日常生產(chǎn)；事中要抓好生產(chǎn)成本控制和核算工作，加強(qiáng)對原材料和相關(guān)成本控制；事后要抓好生產(chǎn)成本的考核和分析工作，注重不斷反思總結(jié)，達(dá)到逐步改善的目的。科學(xué)的生產(chǎn)成本管理包括培養(yǎng)企業(yè)管理者生產(chǎn)成本控制的系統(tǒng)觀念，在生產(chǎn)成本控制中引入先進(jìn)的方法和手段，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對影響企業(yè)生產(chǎn)成本的主要因素進(jìn)行分析，加強(qiáng)對這些主要因素的核算。另外，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部及與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)的物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，促使企業(yè)整體的優(yōu)化，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（三）加強(qiáng)生產(chǎn)成本會計(jì)核算.

首先，會計(jì)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立起全員參與成本管理的思想意識，建立健全會計(jì)賬簿，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，與本行業(yè)其他企業(yè)之間應(yīng)進(jìn)行一定的交流，更為全面地分析成本構(gòu)成，采用科學(xué)的會計(jì)核算方法，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。其次，企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)?shù)乩糜?jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)管理平臺來進(jìn)行產(chǎn)品成本控制，使企業(yè)內(nèi)部形成有 機(jī)聯(lián)系的 成本管理系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)軟件不僅滿足財(cái)務(wù)會計(jì)要求，還能夠充分全面地反映成本管理信息，最終提高成本會計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性與及時性。此外，中小企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門職能，在認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 的相關(guān)規(guī) 章制度，通過有效的制度來規(guī)范成本控制工作，通過制度來約束行為，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

（四）通過激勵機(jī)制創(chuàng)新成本管理新模式.

生產(chǎn)成本 管 理 主 體 要 由 生 產(chǎn) 成 本管理機(jī)構(gòu)向全員生產(chǎn)成本管理拓展，充分利用激勵機(jī)制，建立以人為本的生產(chǎn)成本管理文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身現(xiàn)代企業(yè)管理意識，建立各部門、各職位、各人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制，以及會計(jì)部門獨(dú)立核算和內(nèi)部牽制制度，通過培訓(xùn)與教育模式使 員工在工 作中從技 術(shù)方面、操作方面做好成本控制，使廣 大職工群眾真正關(guān)心企業(yè)的成本。

1.改革生產(chǎn)一線關(guān)鍵崗位或控制點(diǎn)的用人機(jī)制，通過有效可行的舉措實(shí)現(xiàn)人盡其才、合理配置。時刻關(guān)注員工的需求，為他們提供自由和發(fā)展的空間，提高員工收入水平和相關(guān)福利待遇，從而實(shí)現(xiàn)員工隊(duì)伍的穩(wěn)定和企業(yè)健康和諧發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化;畢業(yè)論文;高職院校;論文質(zhì)量

中圖分類號:G642文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0245-02

一、高職院校會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文在選題上存在的問題

本文對某一高職院校會計(jì)電算化專業(yè)2008屆和2009屆的專科畢業(yè)生畢業(yè)論文寫作情況做了問卷調(diào)查。從問卷調(diào)查的結(jié)果來看,論文選題的范圍分布得比較均衡,但仍存在以下一些問題。

1.選題過大。例如,“中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決對策”、“知識經(jīng)濟(jì)時代財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新探析”、“上市公司財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及解決方案”等選題,其內(nèi)涵和外延都較廣,類似的選題甚至連碩士生和博士生都無法獨(dú)立完成。論文選題過大將導(dǎo)致學(xué)生無法深入地研究選題,加上難度較大,大部分學(xué)生可能會通過簡單的拼湊去完成論文,使論文質(zhì)量下降。

2.選題重復(fù)。例如“集團(tuán)公司盈余管理問題研究”、“初探盈余管理動因及利弊分析”、“淺析企業(yè)盈余管理及其識別”、“淺析上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理”、“關(guān)于上市公司盈余管理問題初探”、“新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響分析”、“上市公司盈余管理的手段、動因及治理研究”等,這些都是有關(guān)盈余管理方面的論文選題;與“職業(yè)道德、會計(jì)信息失真”和“應(yīng)收賬款管理”有關(guān)的兩類題目選中的頻率特別高,人數(shù)在兩屆學(xué)生中變化不大,這些學(xué)生的文章內(nèi)容也大同小異。而具體財(cái)務(wù)操作方面的選題較少,且集中在會計(jì)電算化方面。這是因?yàn)閷W(xué)生的專業(yè)知識面較窄,對會計(jì)專業(yè)知識在實(shí)踐環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的問題很少加以思考。大部分高職院校畢業(yè)生都是在校學(xué)習(xí),很少有機(jī)會進(jìn)行社會調(diào)研,寫作論文的資料主要來源于圖書館里的相關(guān)文獻(xiàn),相似選題過多將導(dǎo)致學(xué)生論文內(nèi)容雷同的幾率增大。

3.選題的時代性不強(qiáng)。2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的人員、總務(wù)行政人員等影響。外部會計(jì)環(huán)境角色主要包括購貨方與銷售方、銀行工作人員、工商稅務(wù)工作人員等。世界性金融危機(jī)在近十多年來應(yīng)該算得上是比較重大的宏觀經(jīng)濟(jì)事件,其對會計(jì)的影響不言而喻。但是,在2009屆會計(jì)電算化專業(yè)?？飘厴I(yè)生論文的眾多選題中僅有一個選題與金融危機(jī)相關(guān)。此外,目前關(guān)于這次危機(jī)的可參考的文獻(xiàn)資料相對較少,大部分學(xué)生不愿意或認(rèn)為自己沒有能力完成這樣的論文,以致很少有學(xué)生選擇這類選題。

二、高職院校會計(jì)電算化畢業(yè)論文在研究思路和研究方法上存在的問題

1.研究思路老套。從調(diào)查結(jié)果來看,有80%～90%的畢業(yè)論文都是遵循著“提出問題―分析問題―解決問題”的思路展開論述的,這種思路的優(yōu)點(diǎn)是簡單明了、結(jié)構(gòu)完整。其缺點(diǎn)是中規(guī)中矩,對所論述的問題只是泛泛而談,很難寫出深度,也無創(chuàng)意可言,難以提高論文質(zhì)量。

2.實(shí)證研究不夠。調(diào)查結(jié)果顯示,在2008屆和2009屆高職院校會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文中,采用實(shí)證研究的僅占15%,大多數(shù)論文采用的是案例研究,只有極個別學(xué)生能提出研究假設(shè),綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識,從實(shí)踐中收集數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。大部分學(xué)生的畢業(yè)論文屬于規(guī)范研究,基本理論敘述的內(nèi)容偏多。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,基本理論的相關(guān)資料無須實(shí)際調(diào)研就很容易取得,此外,難以評價理論性文章的優(yōu)劣,使得這類論文容易通過審核,這些因素都使大多數(shù)畢業(yè)論文成為口號式作品,沒有任何創(chuàng)新。

三、影響高職院校會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的因素

1.專業(yè)訓(xùn)練不足是制約論文質(zhì)量提高的重要因素。高職院校畢業(yè)論文寫作的目的是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析問題和解決問題的能力,學(xué)生只有經(jīng)過嚴(yán)格的訓(xùn)練,在對所學(xué)課程進(jìn)行融會貫通、具有較強(qiáng)寫作能力的基礎(chǔ)上才能完成。但是目前各高職院校會計(jì)電算化專業(yè)的專業(yè)課考核以試題考試為主,部分學(xué)生存在“考一門,忘一門”的現(xiàn)象,這種考核方式使許多學(xué)生無法真正學(xué)到專業(yè)知識,無法具備融會貫通所學(xué)知識的能力。許多高職院校沒有開設(shè)或很少開設(shè)專門的論文寫作課,雖然有些高職院校在論文寫作前會安排幾次專題講座,指導(dǎo)老師也會就“如何寫論文”作簡單的指導(dǎo),但不少學(xué)生在寫作時仍感覺到很多困難,但又不知如何展開研究工作,在這種情況下,學(xué)生要么大段抄襲,要么需要指導(dǎo)老師單獨(dú)指導(dǎo)。

2.就業(yè)壓力大,分散了學(xué)生精力是造成論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。高職院校會計(jì)電算化專業(yè)的畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力通常較大,特別是在2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后,就業(yè)形勢更加不容樂觀。由于畢業(yè)論文成績對學(xué)生就業(yè)并沒有直接影響,因此,很多學(xué)生將主要精力都放在求職上,采取消極應(yīng)付的態(tài)度完成畢業(yè)論文。造成學(xué)生不重視畢業(yè)論文寫作的另一個重要原因是許多學(xué)生缺乏一種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度,認(rèn)為文章是“抄”出來的,致使畢業(yè)論文成為東拼西湊的“雜文”。

3.指導(dǎo)老師的專業(yè)水平直接影響論文質(zhì)量。畢業(yè)論文質(zhì)量的高低固然取決于學(xué)生的寫作態(tài)度和能力,但在這一過程中,指導(dǎo)老師專業(yè)水平的高低和精力投入的程度將直接影響論文的質(zhì)量。有些指導(dǎo)老師對理論課程的教學(xué)十分精通,但對相關(guān)的實(shí)踐課程教學(xué)卻不熟悉,有的甚至連最基本的論文規(guī)范條文尚不清楚。有些指導(dǎo)老師平時很少寫論文,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較少,缺乏指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文的素質(zhì)和能力,無法指導(dǎo)學(xué)生撰寫高質(zhì)量的畢業(yè)論文。有些指導(dǎo)老師不重視畢業(yè)論文的寫作,覺得沒有必要將精力投入到論文寫作的指導(dǎo)上,平時疏于對學(xué)生的嚴(yán)格管理,從選題到指導(dǎo)學(xué)生寫作直至交稿都流于形式,學(xué)生在撰寫論文的過程中無法得到細(xì)致的指導(dǎo)。

四、提高高職院校會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的建議

1.確定論文選題時要考慮周全。在確定畢業(yè)論文選題時,指導(dǎo)老師應(yīng)考慮四個方面的問題:一是所擬論文選題應(yīng)緊密結(jié)合本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。二是所擬論文選題是否具有可行性,論文選題的大小、難易程度應(yīng)與學(xué)生所掌握的理論基礎(chǔ)相適應(yīng)。三是在擬定選題時應(yīng)避免畢業(yè)論文選題過于集中,限制了學(xué)生選擇的范圍。四是所擬論文選題應(yīng)做到與時俱進(jìn),高職院校會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文的選題應(yīng)該多涉及國家會計(jì)政策的變革和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革對會計(jì)的影響等問題。

2.論文的寫作應(yīng)注重規(guī)范研究和實(shí)證究的相互結(jié)合,鼓勵學(xué)生聯(lián)系實(shí)際會計(jì)問題。目前會計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文大多數(shù)是理論研究,結(jié)合實(shí)際的情況主要還是對在文獻(xiàn)、網(wǎng)絡(luò)或其他資料中查找的案例進(jìn)行有限的分析。有少數(shù)學(xué)生會結(jié)合自己實(shí)習(xí)或工作的單位的實(shí)際問題來撰寫論文,指導(dǎo)教師對于此類同學(xué)應(yīng)當(dāng)大力鼓勵。學(xué)生在實(shí)習(xí)工作的過程中所遇到的實(shí)際問題或工作單位正在進(jìn)行的項(xiàng)目和論題相關(guān),有助于學(xué)生搜集第一手的數(shù)據(jù),直接進(jìn)行調(diào)查研究,且因和學(xué)生正在從事的工作直接相關(guān),更能調(diào)動學(xué)生進(jìn)行深入分析研究的興趣,研究成果也更具實(shí)踐意義。

筆者所帶2009屆畢業(yè)論文中,有一同學(xué)所選擇的論題是《作業(yè)成本管理的研究》,她所實(shí)習(xí)的單位正好在其實(shí)習(xí)的部門進(jìn)行作業(yè)成本法的試運(yùn)行工作。該同學(xué)就結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況比較了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的異同,論述實(shí)施作業(yè)成本管理的條件、實(shí)施步驟及需注意的問題。由于該同學(xué)親身參與,有切身體會,所以論文內(nèi)容充實(shí),理論聯(lián)系實(shí)際,提出了自己的觀點(diǎn)和看法。與其他選擇類似論題的同學(xué)東拼西湊的論文相比,該同學(xué)的論文明顯質(zhì)量更高并具有一定的實(shí)踐意義。會計(jì)專業(yè)的論題幾乎都和企業(yè)實(shí)際有關(guān),如企業(yè)盈余管理的研究、企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究等等。學(xué)生如在實(shí)習(xí)或工作時,做一個有心人,注意觀察和思考,并搜集相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料,將使論文的撰寫進(jìn)行的更為順利。

可見,如果學(xué)生的論文選題可以和其工作或?qū)嵙?xí)的某一部分聯(lián)系起來,能夠明顯提高論文質(zhì)量。學(xué)生能言之有物,對研究更有興趣,更愿意深入思考,寫出的論文也具有實(shí)際價值。因此,學(xué)校和老師都應(yīng)當(dāng)鼓勵和引導(dǎo)學(xué)生在實(shí)習(xí)階段認(rèn)真觀察、仔細(xì)思考,發(fā)現(xiàn)值得研究的問題,使得論文的質(zhì)量得到明顯提高。

3.提高指導(dǎo)老師的專業(yè)水平。高職院校應(yīng)積極組建知識結(jié)構(gòu)合理、實(shí)踐能力較強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的論文指導(dǎo)老師團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文。組建這樣的論文指導(dǎo)老師團(tuán)隊(duì)可以從兩方面入手:一是整合和提升校內(nèi)資源,制訂師資培養(yǎng)計(jì)劃,加強(qiáng)青年老師實(shí)踐性環(huán)節(jié)的鍛煉;二是充分利用校外資源,從會計(jì)師事務(wù)所所和企業(yè)聘請同專業(yè)領(lǐng)域的高級專業(yè)人員擔(dān)任論文指導(dǎo)老師。

4.加強(qiáng)畢業(yè)論文的組織管理工作。第一,要制定規(guī)范畢業(yè)論文質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),保證畢業(yè)論文工作有序進(jìn)行。尤其是畢業(yè)論文格式規(guī)范的管理,學(xué)校論文管理者應(yīng)對采取一定的措施,如與學(xué)校文印室或校外的文印社等聯(lián)系,將格式調(diào)整和裝訂等工作,交由專門機(jī)構(gòu)和人員去統(tǒng)一完成。使得指導(dǎo)教師和學(xué)生都能從格式調(diào)整等工作中解脫出來,將時間和精力都投入到論文結(jié)構(gòu)、內(nèi)容本身。將時間都用在對論文的撰寫,分析、解決問題的能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)上,而不是花費(fèi)大量時間去關(guān)注字體、字號等論文形式的問題。第二,要加強(qiáng)畢業(yè)論文的過程控制,加強(qiáng)對學(xué)生的管理和對論文指導(dǎo)老師的考核。在學(xué)生收集資料和初稿撰寫的過程中,指導(dǎo)老師要及時與學(xué)生溝通(一般要求每周一次),了解其寫作情況。第三,在論文答辯過程中,要注意提高論文答辯的質(zhì)量。老師需成立答辯小組,根據(jù)學(xué)生畢業(yè)論文的質(zhì)量,通過答辯對學(xué)生的畢業(yè)論文作一個合理的評價。答辯是畢業(yè)論文考核環(huán)節(jié)的一種常用手段,也是畢業(yè)論文的一個重要環(huán)節(jié),教師應(yīng)客觀評價,嚴(yán)格把關(guān)。對于參與答辯的評審老師,應(yīng)當(dāng)采取背靠背的形式,指導(dǎo)教師與自己所帶學(xué)生不安排在同一答辯組,保證論文的評分更加客觀和公正。每組答辯的學(xué)生不宜過多,答辯時間的安排也不宜太緊張,對論文答辯質(zhì)量作嚴(yán)格要求。

參考文獻(xiàn):

[1]林葉.會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文寫作應(yīng)采用課題研究模式[J].財(cái)會月刊:理論,2007,(9).

篇8

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)研究 研究方法

一、引言

20世紀(jì)70年代末期，西方管理會計(jì)學(xué)的理論被介紹到我國，管理會計(jì)這個概念開始在我國出現(xiàn)并被人們所知曉，對管理會計(jì)的研究也在我國開始廣泛的展開。由于我國至今仍還沒有針對管理會計(jì)研究的期刊，所以想要了解我國管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀需要對散落在各經(jīng)濟(jì)管理類期刊中的管理會計(jì)研究的文章進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。管理會計(jì)雖然是一門交叉性學(xué)科，但是它仍然屬于會計(jì)范疇，所以我們主要選擇會計(jì)類期刊雜志作為統(tǒng)計(jì)資料的來源。由于資料來源及時間的限制，且目前我國的會計(jì)類期刊據(jù)統(tǒng)計(jì)有近百種，選擇了會計(jì)類核心期刊作為統(tǒng)計(jì)資料的直接來源。本文回顧1995年至2010年國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)的相關(guān)研究，共收集到近500篇有關(guān)管理會計(jì)的文章。鑒于本文是對我國管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，需要對文章進(jìn)行一定的篩選。在我國的會計(jì)類核心刊物發(fā)表的管理會計(jì)研究文章中，將明顯屬于“管理會計(jì)”等欄目的文章篩出，再將有關(guān)管理會計(jì)教材建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容整合等的論文剔除掉，最后得到的樣本為400余篇。對這400余篇文章從研究主題、研究背景、理論依據(jù)、研究方法等四個方面分別進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分類，希望能從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律與趨勢，對我國管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀作出客觀的評價，并對以后的研究起到參考借鑒的作用。

二、管理會計(jì)研究現(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)及分析

（ 一 ）研究主題分布

（表1）描述了1995年至2010年管理會計(jì)研究主題。 可以發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)研究在1995年至2010年中不斷深化，研究領(lǐng)域不斷拓寬。（1）管理會計(jì)基本理論。雖然研究管理會計(jì)的文章總量在不斷增多，但是有關(guān)管理會計(jì)基本理論的文章的比重并沒有明顯下降，幾乎每個階段都保持著大致的比重，可見學(xué)術(shù)界對其還在不斷進(jìn)行研究。自上世紀(jì)80年代后期以來，以余緒纓教授為代表的學(xué)者們就認(rèn)為管理會計(jì)研究需要在理論建設(shè)方面狠下功夫。他們強(qiáng)調(diào)對管理會計(jì)基本理論，包括它的對象、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則和方法體系等進(jìn)行深入的探討。由此管理會計(jì)學(xué)術(shù)界展開了對上述內(nèi)容的大討論。它的影響非常深遠(yuǎn)，即使現(xiàn)在此類文章數(shù)量仍然非常多。同時管理會計(jì)被認(rèn)定為一門邊緣性學(xué)科，學(xué)者們紛紛將行為科學(xué)理論、心理學(xué)理論等引入到管理會計(jì)基本理論的研究中，希望能有所突破。值得注意的是在管理會計(jì)基本理論的研究中，研究背景集中在以一般制造企業(yè)為背景的研究，并且多采用邏輯推理的研究方法，這在一定程度上體現(xiàn)了管理會計(jì)理論研究中存在與實(shí)踐相脫節(jié)的問題。（2）戰(zhàn)略管理會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)源于英國，是由英國學(xué)者西蒙于1981年首先提出的，以后西方各國頗為重視該理論并廣泛開展了研究和運(yùn)用，使戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究領(lǐng)域得到不斷的拓展和深化。我國是從80年代后期開始引進(jìn)和介紹戰(zhàn)略管理會計(jì)。統(tǒng)計(jì)顯示引進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)以后學(xué)者們對其研究熱情并不是很高，相關(guān)研究文章數(shù)量也較少。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究和運(yùn)用日益被人們關(guān)注，因此對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究分布主要始于20世紀(jì)末。然而雖然近些年來研究管理會計(jì)的文章不斷增多，但是有關(guān)研究戰(zhàn)略管理會計(jì)的文章幾乎每年保持著大致的數(shù)量，在管理會計(jì)研究文章總量中所占的比重有所下降。筆者認(rèn)為這可能與近年來學(xué)者們對管理會計(jì)的研究領(lǐng)域不斷拓寬，研究主題不斷增加有一定的關(guān)系。（3）成本管理。成本的高低歷來就是企業(yè)能否盈利的關(guān)鍵因素，企業(yè)通常都把成本放在第一位的考慮位置。然而，雖然在所有管理會計(jì)的研究主題中對成本管理研究的文章數(shù)量位居第三，但其絕對數(shù)量并不多，只有37篇，所占比重也比較低，僅占統(tǒng)計(jì)總量的9.0%。從時間分布看，對成本管理研究的文章在各個時期表現(xiàn)為分布基本平均略有增加。筆者認(rèn)為這可能是因?yàn)閲鈱Τ杀竟芾硌芯康乃枷牒屠碚撘呀?jīng)比較完善，我國的學(xué)者們更多的是對這些思想和理論的引進(jìn)和運(yùn)用。而近年來隨著我國越來越多的企業(yè)開始關(guān)注成本管理這方面的問題，學(xué)者們也開始關(guān)注針對我國企業(yè)成本管理中的特有情形的研究。（4）其他方面。統(tǒng)計(jì)顯示，通常被學(xué)者們認(rèn)為是管理會計(jì)研究中的重要研究主題的預(yù)算管理、資金與財(cái)務(wù)運(yùn)作管理和內(nèi)部控制管理，實(shí)際研究中關(guān)于這三個方面的文章并不是很多，與通常所認(rèn)為的其重要性不相符。筆者認(rèn)為這可能是因?yàn)樵诠芾頃?jì)基本理論研究中學(xué)者們也對這三個方面進(jìn)行了研究，只是單獨(dú)對這三個主題進(jìn)行研究的文章較少而已。隨著年份的推進(jìn)管理會計(jì)的研究主題范圍不斷擴(kuò)大，開始涉及到價值鏈分析、綠色管理會計(jì)等新領(lǐng)域，說明學(xué)者們超越局限的思維，越來越注重從整個價值鏈和社會環(huán)境的角度來研究管理會計(jì)。價值鏈管理將企業(yè)看成是一個創(chuàng)造價值的整體，企業(yè)中的各項(xiàng)價值活動都會對其他活動產(chǎn)生影響，從而站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)整體的盈利能力。價值鏈管理會計(jì)的研究面向價值鏈，以服務(wù)價值鏈管理為出發(fā)點(diǎn)，使得管理會計(jì)的目標(biāo)更有競爭力和長期性，方法更加系統(tǒng)化。日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟(jì)增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。相較于其他研究主題綠色管理會計(jì)更加重視企業(yè)同社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)保護(hù)的和諧發(fā)展，其研究視野不只是停留在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層面，其更關(guān)注企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和科學(xué)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（ 二 ） 研究背景分布

（表2）描述1995年至2010年我國管理會計(jì)的研究背景。統(tǒng)計(jì)顯示大量管理會計(jì)研究文章以一般制造企業(yè)作為背景環(huán)境進(jìn)行研究。管理會計(jì)在制造企業(yè)中的大量應(yīng)用，并且管理會計(jì)的研究成果是可以推廣和通用的不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)，使得學(xué)者們把研究的重點(diǎn)放在制造企業(yè)上顯得無可厚非。但是，從統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)中我們可以看出，學(xué)者們的研究已經(jīng)過度集中在制造企業(yè)中。而在以一般制造企業(yè)為研究背景的文章中，大多是比較泛泛的從所有的制造企業(yè)的角度進(jìn)行抽象化基于管理會計(jì)理論的純理論研究，并且普遍采用邏輯推理的研究方法，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究和問卷調(diào)查等方法進(jìn)行研究的學(xué)者比較少，從而導(dǎo)致了有針對性和有實(shí)踐基礎(chǔ)的文章非常少。這說明從研究背景的角度看，管理會計(jì)的研究存在著理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問題。管理會計(jì)的研究是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的。但隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，社會環(huán)境的變化，我國管理會計(jì)研究仍然以一般背景為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，不能適應(yīng)社會對管理會計(jì)理論的需要。近年來出現(xiàn)了少量針對單個企業(yè)的管理會計(jì)研究的文章，這說明隨著研究的深入，學(xué)者們也已經(jīng)意識到了以一般制造企業(yè)作為研究背景所帶來的理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問題，并且正在試圖通過針對單個企業(yè)的案例研究的方法來解決這一問題。但是我們需要注意到的是，在針對單個企業(yè)的管理會計(jì)研究的文章中，學(xué)者們更多的采用案例介紹的研究方法，對某案例進(jìn)行深入分析或者進(jìn)行實(shí)地研究的文章比較少，這說明，即使是在對單個企業(yè)的研究中仍然有需要改進(jìn)和提高的方面。隨著管理會計(jì)研究領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬，出現(xiàn)了涉及醫(yī)院、高校等組織中管理會計(jì)應(yīng)用研究的文章。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，對在醫(yī)院使用管理會計(jì)的研究對醫(yī)院正確分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來、綜合利用醫(yī)療資源、強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營和質(zhì)量管理、增加醫(yī)院收入、降低醫(yī)療成本、減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān)和提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收益等方面均起著十分重要的作用。對高校進(jìn)行管理會計(jì)的研究要求高等教育除以培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的合格人才為培養(yǎng)主要目標(biāo)外，還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高辦學(xué)效益作為一項(xiàng)重要的指標(biāo)進(jìn)行考核。這些都說明隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對管理會計(jì)的研究與應(yīng)用開始向不同行業(yè)領(lǐng)域滲透，給管理會計(jì)未來的發(fā)展提供了一個更加廣闊的空間。

（ 三 ）理論依據(jù)分布

（表3）描述了1995年至2010年管理會計(jì)理論依據(jù)，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，接近一半的文章以管理會計(jì)自身的理論與其他理論相結(jié)合的形式進(jìn)行研究，是以管理會計(jì)的基本理論作為研究的主題，也可以說這些文章的研究是缺乏理論基礎(chǔ)的，這與（表1）中統(tǒng)計(jì)的的以管理會計(jì)基本理論作為研究主題的文章占統(tǒng)計(jì)總量的50.0%是基本相符的。這反映了我國管理會計(jì)研究理論基礎(chǔ)的狹隘，說明我們與世界學(xué)術(shù)主流還有一定的差距，這也指明了未來我國管理會計(jì)研究努力的方向。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，由于管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性使得管理學(xué)成為管理會計(jì)研究的主要理論基礎(chǔ)之一。而從學(xué)科性質(zhì)看，管理會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等學(xué)科有著千絲萬縷的聯(lián)系，是與這些學(xué)科相互交叉、滲透而發(fā)展起來的一門邊緣科學(xué)。因此學(xué)術(shù)界在運(yùn)用這些相關(guān)理論進(jìn)行管理會計(jì)研究時大做文章。主要表現(xiàn)在在每個階段以管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)為研究的理論基礎(chǔ)的文章都達(dá)到各階段論文數(shù)量的三分之一以上。并且在近年以管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)為研究的理論依據(jù)的學(xué)者還在大幅增加。其次，隨著研究的深入，組織行為學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、心理學(xué)等理論也被運(yùn)用于管理會計(jì)的研究中。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，人的因素是居于主導(dǎo)地位的。組織行為學(xué)是通過分析人類各種行為產(chǎn)生的原因及影響因素，探討激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性的條件以及對行為的預(yù)測、控制、評價等問題，以更好地實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期的目標(biāo)。現(xiàn)代管理會計(jì)運(yùn)用組織行為學(xué)原理，研究我國各類組織中人的行為有利于管理會計(jì)人員更充分的理解人的行為，提供更有用的信息，有利于在組織中形成和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的產(chǎn)生的損耗，有利于更好的實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的理論融合到管理會計(jì)的研究中為人們深入研究管理會計(jì)的現(xiàn)象提供了科學(xué)的定量分析方法，是把握其規(guī)律，進(jìn)行定性分析提供好了基礎(chǔ)。為管理會計(jì)在研究中解決實(shí)際問題提供了幫助。西方學(xué)者在對管理會計(jì)進(jìn)行研究時對組織行為學(xué)、心理學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國，并且在研究中大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。而我國學(xué)者運(yùn)用組織行為學(xué)進(jìn)行管理會計(jì)研究時更多的是采用規(guī)范研究的方法，雖然近年來數(shù)理統(tǒng)計(jì)已經(jīng)在管理會計(jì)研究中得到進(jìn)一步的推廣，但是與國外相比比重仍然是不高的。因此，盡管是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度還是存在一定的差距。

（ 四 ）研究方法分布

（表4）描述了1995年至2010年我國管理會計(jì)研究方法。從時間分布上看規(guī)范邏輯推理在任何一個時間段的運(yùn)用都占據(jù)首位。規(guī)范推理結(jié)合案例描述在我國也得到了廣泛應(yīng)用，并且在最近的時間段也有所提高。除了這兩種方法外其他研究方法的應(yīng)用有所增加，研究方法不斷充實(shí)。其中會議及文章綜述、國外資料介紹的研究方法也占一定的比例。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究，這與最初管理會計(jì)的功能是密切相關(guān)的，即幫助制造企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。相對于西方管理會計(jì)的起源，我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究，是從20世紀(jì)70年代末引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，從管理會計(jì)理論出發(fā)的邏輯推理的研究方法的運(yùn)用也十分普遍。因?yàn)檫壿嬐评淼难芯糠椒ǜ鼉A向于理論的研究，所以隨著我國學(xué)者對管理會計(jì)研究的不斷推進(jìn)以及其他研究方法的廣泛運(yùn)用，規(guī)范邏輯推理的研究方法的使用比重在大幅下降。這也說明學(xué)者們在對管理會計(jì)進(jìn)行研究時純理論研究的比重在不斷下降，學(xué)術(shù)界更加注重研究的實(shí)用性。雖然近年來管理會計(jì)研究方法不斷充實(shí)，但是最近一個時間段中邏輯推理研究方法的使用比例仍然占當(dāng)期總量的60.9%，實(shí)證研究仍然沒有得到應(yīng)有的重視。運(yùn)用規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法的文章數(shù)量僅次于使用規(guī)范邏輯推理的研究方法的文章數(shù)量居于第二位，但是不管是絕對數(shù)量還是所占比重都和規(guī)范邏輯推理有相當(dāng)大的差距。并且這種研究方法與大家所熟知的實(shí)驗(yàn)研究是有著相當(dāng)大差別的。實(shí)驗(yàn)研究方法是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角。而在規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法中，作者大多還是從規(guī)范推理的角度出發(fā)，只是同時介紹個別案例或者講述一個“故事”作為輔助說明，沒有對案例進(jìn)行深刻的分析，也不是帶有目的性的實(shí)驗(yàn)研究。隨著我國管理會計(jì)研究工作的不斷發(fā)展，調(diào)查問卷研究等方法也被運(yùn)用到對管理會計(jì)的研究中來。調(diào)查問卷研究方法雖然是大家所熟知的研究方法之一，但是這種方法在對我國管理會計(jì)研究的使用中出現(xiàn)的比較晚并且數(shù)量也很少。近年來調(diào)查問卷研究方法在管理會計(jì)研究中的使用和增加說明學(xué)者們正在加強(qiáng)管理會計(jì)的研究與實(shí)踐結(jié)合。但是我國大多數(shù)調(diào)查問卷的研究并不是為了驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象或者某種管理會計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，所以，即便是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度與國外也是的差距的。

三、結(jié)語

通過對1995年至2010年我國管理會計(jì)研究的回顧可以看出，管理會計(jì)研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出良好的研究態(tài)勢。但管理會計(jì)研究的論文數(shù)量總數(shù)相較于其他類別的經(jīng)濟(jì)管理類文章所占比重仍然是很小的。近年來部分期刊增設(shè)了“管理會計(jì)”專欄，但是相比較其他刊發(fā)的文章，管理會計(jì)文章的數(shù)量以及所占比重依然明顯偏少。雖然如此我們?nèi)匀豢梢钥闯?，我國的管理會?jì)研究正在不斷深化，研究領(lǐng)域不斷拓寬，研究方法不斷充實(shí)，取得了很大的成績。我國管理會計(jì)研究不斷深化，研究主題范圍不斷擴(kuò)大。除長期受重視的管理會計(jì)基本理論、戰(zhàn)略管理會計(jì)、成本管理、預(yù)算管理等主題外，出現(xiàn)了以價值鏈管理和綠色管理會計(jì)為研究主題的文章。這說明我國學(xué)者對管理會計(jì)的研究思路不斷開闊，不斷從企業(yè)和社會的實(shí)踐出發(fā)，更加注重整個企業(yè)的價值以及如何與社會環(huán)境和諧相處的研究。我國管理會計(jì)研究領(lǐng)域不斷拓寬。在大量以一般制造企業(yè)為背景進(jìn)行的研究以后，學(xué)者們已經(jīng)意識到這種從所有制造企業(yè)角度對管理會計(jì)進(jìn)行抽象化的理論研究會造成理論與實(shí)踐的脫節(jié)。隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)的應(yīng)用在不同行業(yè)領(lǐng)域滲透，學(xué)者們更加注重從實(shí)踐出發(fā)根據(jù)實(shí)踐需要把管理會計(jì)的研究拓寬到醫(yī)院、高校等新的領(lǐng)域，為這些組織更好的利用管理會計(jì)指導(dǎo)工作奠定了理論基礎(chǔ)。我國管理會計(jì)研究的理論依據(jù)不斷增加。學(xué)者們對管理會計(jì)的研究已不僅僅局限于以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)為基礎(chǔ)進(jìn)行，更加融入了行為科學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等理論，進(jìn)一步將理論研究與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合。但是仍然有相當(dāng)比重的管理會計(jì)的研究是基于管理會計(jì)自身理論的研究，這說明研究的理論基礎(chǔ)發(fā)展是我國學(xué)者對管理會計(jì)研究的努力方向之一。我國管理會計(jì)的研究方法不斷充實(shí)。雖然在管理會計(jì)的研究中規(guī)范邏輯推理研究方法的使用仍然占很大的比重，但是學(xué)者們已經(jīng)意識到我國管理會計(jì)研究與實(shí)際出現(xiàn)脫離的問題，并且開始使用數(shù)據(jù)分析、調(diào)查問卷研究、案例研究等方法來解決這一問題。

參考文獻(xiàn)：

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［3］楊繼良：《管理會計(jì)的現(xiàn)狀與反思》，《財(cái)會通訊》2005年第5期。

篇9

彭韶兵教授1984年畢業(yè)于湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)系工業(yè)會計(jì)專業(yè)本科，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位；1987年畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)方向碩士研究生，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位；1994年破格晉升為副教授；1996年師從我國著名財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初教授，攻讀財(cái)務(wù)方向博士研究生，2001年取得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位；2001年晉升為教授。

彭韶兵教授1987年起任教于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，長期奮斗在財(cái)務(wù)與會計(jì)教學(xué)和人才培養(yǎng)工作的第一線。他的教學(xué)層次包括本科、碩士研究生、MPAcc、MBA、博士研究生。他主編、參編《管理會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等教材9項(xiàng)，擔(dān)任教育部“十一五”規(guī)劃《財(cái)務(wù)管理》教材主編，其編著的《會計(jì)學(xué)》教材獲教育部2002年優(yōu)秀教材二等獎。

彭韶兵教授潛心研究，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，有扎實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ)，突出的財(cái)務(wù)研究方向，豐厚的科學(xué)研究成果。他長期致力于會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)則、資本市場與公司財(cái)務(wù)領(lǐng)域的科學(xué)研究，主要研究領(lǐng)域包括資本市場財(cái)務(wù)與會計(jì)、國有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)與會計(jì)基本理論。彭韶兵教授發(fā)表學(xué)術(shù)論文80余篇，出版學(xué)術(shù)專著4部，主持國家級及省部級科研課題9項(xiàng)，并分獲省部級、學(xué)會等優(yōu)秀科研成果獎20余項(xiàng)。

篇10

【關(guān)鍵詞】邏輯教學(xué)法 基礎(chǔ)會計(jì) 資金運(yùn)動

《基礎(chǔ)會計(jì)》作為財(cái)會專業(yè)學(xué)生的入門課程，主要介紹會計(jì)的基本理論、基本知識和基本職能，這門課程知識掌握的扎實(shí)，學(xué)生不僅可以對會計(jì)有一個基本的認(rèn)識，引發(fā)學(xué)習(xí)興趣，而且能為今后專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在教學(xué)過程中，我重視知識的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，運(yùn)用邏輯教學(xué)法進(jìn)行課堂教學(xué)，幫助學(xué)生理解和學(xué)習(xí)，也取得了比較好的教學(xué)效果。

一、課堂導(dǎo)入階段

課堂導(dǎo)入在教學(xué)上起到承前啟后的作用，也是邏輯教學(xué)法的起點(diǎn)，不僅可以

讓學(xué)生自然過渡到將要學(xué)習(xí)的知識，而且潛移默化中已將“邏輯教學(xué)法”植入學(xué)生的日常學(xué)習(xí)中，可以讓學(xué)生們對前后知識的邏輯關(guān)系有所認(rèn)識，明白會計(jì)理論的內(nèi)在聯(lián)系，便于學(xué)生運(yùn)用這種邏輯銜接關(guān)系解決學(xué)習(xí)中遇到的問題。

二、“邏輯教學(xué)法”在教學(xué)內(nèi)容中的應(yīng)用

本人結(jié)合自己的教學(xué)實(shí)踐，對于基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)內(nèi)容，以會計(jì)對象――資金的運(yùn)動作為主線，運(yùn)用會計(jì)的基本理論和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，總結(jié)出提高教學(xué)質(zhì)量及效果幾個方面的內(nèi)容，具體如下：

（一）會計(jì)基本理論的邏關(guān)系

學(xué)生在學(xué)習(xí)中大部分都是死記會計(jì)要素和會計(jì)科目，“邏輯教學(xué)法”在會計(jì)基本理論中的運(yùn)用，以資金運(yùn)動為主線，從會計(jì)對象入手，在教學(xué)過程中運(yùn)用如圖1.1和1.2的邏輯關(guān)系圖進(jìn)行解說，讓學(xué)生明白會計(jì)對象與會計(jì)要素、會計(jì)科目的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，把死的知識變活。

會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容繁多，為更好地反映會計(jì)信息，先將會計(jì)對象劃分成動態(tài)和靜態(tài)兩大類要素，通過資金運(yùn)動狀況圖，深入淺出地解釋他們之間的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，同時，學(xué)生直觀上也可看到靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）與動態(tài)要素（收入、費(fèi)用和利潤）的由來及劃分的原則；為進(jìn)一步具體全面清晰地反映會計(jì)信息，又將六大要素分成六類會計(jì)科目，在這里我們可以通過舉例告訴學(xué)生會計(jì)科目劃分的必要性，然后，一一介紹會計(jì)科目是如何對會計(jì)要素的進(jìn)行具體詳細(xì)分類。

通過資金的運(yùn)動狀況，我們得到六大要素，進(jìn)而得到靜態(tài)會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和動態(tài)等式“利潤=收入-費(fèi)用”以及動靜結(jié)合的“費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，由兩個基本等式推導(dǎo)出動靜結(jié)合的會計(jì)等式時，我們依據(jù)的是利潤屬于所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益中包含利潤，先將利潤從所有者權(quán)益中單列出來得到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”，其實(shí)這也是為什么在劃分會計(jì)科目時，將利潤要素歸入所有者權(quán)益類設(shè)置相應(yīng)的科目。費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，由于兩種費(fèi)用核算方法不同，劃分會計(jì)科目時，將生產(chǎn)費(fèi)用歸入到成本類科目，而期間費(fèi)用和收入合并得到損益類科目。

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圖1.1 邏輯關(guān)系圖1

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圖1.2 產(chǎn)品制造業(yè)的資金運(yùn)動狀況

（二）會計(jì)等式、會計(jì)賬戶以及會計(jì)分錄的邏輯關(guān)系

1.會計(jì)等式與會計(jì)賬戶。會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)一直以來是學(xué)生記憶和理解的難點(diǎn)，我們可以利用會計(jì)賬戶和會計(jì)等式的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系來幫助學(xué)生記憶和學(xué)習(xí)，反映全部要素的會計(jì)等式“費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，等式的左側(cè)是費(fèi)用和資產(chǎn)，在賬戶結(jié)構(gòu)中費(fèi)用和資產(chǎn)類的借方（左方）登記增加數(shù)，貸方（右邊）登記減少數(shù)；同理得到，等式右側(cè)對應(yīng)的的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方（右方）登記增加數(shù)，借方（左邊）登記減少數(shù)，其中成本類賬戶對照費(fèi)用賬戶，具體內(nèi)容見圖1.3。

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圖1.3 賬戶結(jié)構(gòu)

2.會計(jì)賬戶與會計(jì)分錄。會計(jì)分錄是對借貸記賬法的運(yùn)用，而借貸記賬法是運(yùn)用一定方法在賬戶中登記項(xiàng)目增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法，事實(shí)上，會計(jì)分錄是將在賬戶中登記的借貸記賬法，運(yùn)用會計(jì)語言進(jìn)行描述。弄清楚這個邏輯關(guān)系，對于學(xué)生來說，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在那些賬戶中進(jìn)行登記，登記到那個方向成為他們的首要任務(wù)，而在教學(xué)中需要督促學(xué)生熟練各類賬戶的結(jié)構(gòu)、性質(zhì)以及他們的核算對象，這樣，企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)合相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)變化來編制會計(jì)分錄，學(xué)起來做起來會輕松許多。

3.企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。一是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系?；A(chǔ)會計(jì)中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，其實(shí)都是圍繞著資金運(yùn)動的過程進(jìn)行的，這種邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系在教學(xué)中的運(yùn)用，這些賬務(wù)處理包含企業(yè)資金從進(jìn)到出所有過程，可以幫助學(xué)生認(rèn)識到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在企業(yè)中的作用及地位，清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是企業(yè)資金運(yùn)動的那個環(huán)節(jié)，這樣學(xué)的知識是“活”的，便于他們以后其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。

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圖1.4 資金運(yùn)動與主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系圖

二是賬戶的邏輯關(guān)系在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中的運(yùn)用。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是會計(jì)基礎(chǔ)的重點(diǎn)和難點(diǎn)知識，大部分學(xué)生都是在死記每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。在進(jìn)行教學(xué)時，我本人運(yùn)用賬戶之間的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系幫助學(xué)生區(qū)分和記憶，比如“原材料”與“在途物資”、“在建工程”與“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”與“主營業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤”與“利潤分配”。首先，要讓學(xué)生清楚每一個賬戶的核算內(nèi)容；其次，運(yùn)用通俗易懂的語言，強(qiáng)調(diào)在滿足什么條件的情況下，賬務(wù)處理采用那個賬戶進(jìn)行核算；最后，把賬戶之間的邏輯關(guān)系，結(jié)合例題進(jìn)一步進(jìn)行講解和說明，強(qiáng)化這些賬戶在進(jìn)行賬務(wù)處理時的邏輯結(jié)構(gòu)。

三、小結(jié)

會計(jì)專業(yè)的課程教學(xué)，由于課程性質(zhì)和學(xué)生對象不同，所采用的方法也是多種多樣的，本人的教學(xué)方法來源于實(shí)際的教學(xué)過程，運(yùn)用理論知識之間的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，將學(xué)生所學(xué)的內(nèi)容串聯(lián)起來，教學(xué)中始終貫徹邏輯銜接、首尾呼應(yīng)的原則，學(xué)生不再是盲目地學(xué)，而是達(dá)到“知其然，知其所以然”的學(xué)習(xí)境界。

參考文獻(xiàn)

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[2]王章淵，黃h.《會計(jì)學(xué)原理》“白話式入門”教學(xué)方法[J].財(cái)會月刊，2012（9）：87-88.