導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計道德論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：本文從會計職業(yè)道德的內(nèi)容，我國會計職業(yè)道德存在的問題及產(chǎn)生的原因和解決的措施等方面全方位多層次地論述了會計職業(yè)道德。

一、會計人員在職業(yè)道德方面容易產(chǎn)生的幾個問題。

分析會計隊伍的現(xiàn)狀我們可以發(fā)現(xiàn)，大部分的會計人員比較注重自身修養(yǎng)，職業(yè)道德素質(zhì)較高，他們恪盡職守，無私奉獻(xiàn)，但也有一部分人要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自身素質(zhì)，整體來說會計行業(yè)存在的問題大致有以下幾方面：

1、少數(shù)會計人員職業(yè)道德敗壞。例如：“新疆第一貪”的新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團侯某采用銷毀原始憑據(jù)重新做賬，減少公司利潤的方法將巨額國有資產(chǎn)化為已有；而河北邯鄲市農(nóng)行的兩名金庫管理員任某和馬某將5000多萬元的金錢揮霍一空等等，這些案例都值得我們深思，預(yù)防犯罪，加強修養(yǎng)何等重要！

2、部分會計人員迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力失去了職業(yè)道德。會計人員一般都是企業(yè)員工，面臨著崗位、加薪、升職等諸多問題，只好“人在屋檐下，不得不低頭”了，按照領(lǐng)導(dǎo)的指示將賬做得漂亮，更有一些會計人員有才無德、膽大妄為，將會計工作當(dāng)成了一門藝術(shù)，他們違背真實性的原則，利用各種手段調(diào)節(jié)利潤、逃避納稅，達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)的要求，以喪失職業(yè)道德?lián)Q取領(lǐng)導(dǎo)的欣賞。

3、部分會計人員職業(yè)道德觀念淡薄，他們不努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，對法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不能準(zhǔn)確地理解，處理業(yè)務(wù)時更是無法正確把握會計準(zhǔn)則及會計核算制度，工作中馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)，這種工作狀態(tài)導(dǎo)致工作中出現(xiàn)無意識差錯，這些無意識錯誤造成賬務(wù)混亂，致使會計信息失真。

二、會計人員職業(yè)道德方面產(chǎn)生問題的分析。

會計人員職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是多方面的。

1、從法律上對會計人員威懾力不夠。目前我國的《會計法》經(jīng)過進一步的改革，日趨完善，但對有些問題的規(guī)定還不夠具體，只是羅列“不得”有這樣或那樣的行為，沒有違反了怎么處理的具體規(guī)定，這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，有時卻起了“鼓動”的作用。有些違規(guī)行為法律上沒有進行嚴(yán)格的處理規(guī)定，從法律上不能完全有效地約束會計人員遵紀(jì)守法。

2、內(nèi)部控制制度不完善。一些單位風(fēng)險意識不強，對加強內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，甚至有法不依，有章不循，業(yè)務(wù)操作上主觀隨意性較大，未能科學(xué)地設(shè)置會計崗位，這樣不能從內(nèi)部控制制度方面為會計營造一個良好的從業(yè)環(huán)境，從內(nèi)部控制上不能完全有效地約束會計人員遵紀(jì)守法。

3、部分會計人員的專業(yè)知識缺乏且從業(yè)技能低下，這些會計人員由于自身不求上進，不思進取，他們?nèi)狈炭嚆@研，愛崗敬業(yè)的精神，導(dǎo)致他們所提供的會計信息無法保證真實可靠，所以他們從自身素質(zhì)上不能完全有效地保證會計人員的職業(yè)道德。

三、解決會計人員職業(yè)道德問題的主要措施。

每一個行業(yè)在不同的歷史時期都要面對不同的問題，我們必須積極的面對當(dāng)前問題，采取措施，讓這一行業(yè)健康有序地良性發(fā)展，針對會計行業(yè)當(dāng)今問題，我們應(yīng)采取有效措施：

1、從學(xué)校抓起，加強會計專業(yè)學(xué)員的職業(yè)道德教育，目前我國大中專會計學(xué)院還沒有正式開設(shè)會計職業(yè)道德教育必修課程，只是開設(shè)了普通的職業(yè)道德教育課程，有部分會計學(xué)院將會計職業(yè)道德教育列為選修課程進行開設(shè)，這是不到位的，應(yīng)對會計專業(yè)的學(xué)生進行嚴(yán)格的職業(yè)道德教育，從頭腦中牢固地樹立起會計的職業(yè)道德觀。

2、從法制建設(shè)方面抓起，從嚴(yán)立法，加大財務(wù)違規(guī)的處罰力度，加大違規(guī)成本，可以引入民事責(zé)任追究制度，民事責(zé)任追究制度不僅給企業(yè)會計造假者明確了經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，而且鼓勵廣大群眾積極同造假者做斗爭。同時加強執(zhí)法力度，制度的制定僅為其實施提供依據(jù)，關(guān)鍵在于實施，只有做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能弘揚正氣。才能在法律約束會計人員遵紀(jì)守法。超級秘書網(wǎng)

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1.增強企事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機制與獎罰制度

會計工作的主體是會計工作者，他們的職業(yè)道德程度與工作精神，對單位的會計信息的質(zhì)量有很積極的作用。單位經(jīng)濟經(jīng)管制度的主要內(nèi)容就是單位內(nèi)部控制機制與獎罰制度的建立，同時還有一個最主要的因素就是會計工作者的行為與道德觀念?！稌嫹ā穼嫻ぷ髡?、單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)做出了明確的闡明，單位負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)監(jiān)督本單位會計信息的真實與完善性。首先單位負(fù)責(zé)人一定要對會計工作者的職業(yè)道德的重要性有清楚的認(rèn)知，這樣才會更好的把握本單位會計信息質(zhì)量。魯冠球是一個著名企業(yè)家，同時也是萬向集團的董事長，他覺得企業(yè)之本就是信譽，同時也是效益之源。他有過這樣一句話：我們可以經(jīng)過市場調(diào)查與研究取得產(chǎn)品的信息，對人才信息的獲得可借助人才市場，而公司的財務(wù)信息只有從會計那才會取得。從美國的商業(yè)行會的調(diào)查統(tǒng)計得出:失敗企業(yè)中的百分之八十四，全部都是因為企業(yè)對于會計記錄缺乏完整性，不能夠及時、恰當(dāng)、準(zhǔn)確的掌控會計信息有關(guān)。當(dāng)前，中國企事業(yè)單位會計工作者缺乏會計職業(yè)道德，不遵守會計法律，出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象很多，歸其原因主要在于企事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制機制與懲罰制度，有的單位即便是有，在真正執(zhí)行起來力度也不夠。在《會計法》中對單位要建立內(nèi)部控制機制有清晰的要求。《會計法》提出各個企業(yè)一定要構(gòu)建完善的本單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制。與此同時，《會計法》對單位制定內(nèi)部會計監(jiān)督機制也提出了要求:首先，一點對于會計的相關(guān)工作人員的職責(zé)有了明確的規(guī)定，例如記賬人員、會計事項的審批者、經(jīng)辦者、財物保管者等，要求他們之間要實行互相分離、互相制約的原則；第二點，要有清晰的對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)整和其他重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的互相監(jiān)督、互相控制的手續(xù)；第三點，要有明確的財產(chǎn)清查范圍、時間和組織手續(xù)；第四點，對于會計資料應(yīng)該按規(guī)定實施內(nèi)部審計，并且程序與方法要明確。要想使得各個單位更好的建立內(nèi)部會計控制機制，財政部在《會計法》的內(nèi)容基礎(chǔ)上，又逐漸的頒發(fā)了幾個《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。與此同時，企事業(yè)單位一定要建立健全的單位懲罰制度評估出有事業(yè)心，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的單位經(jīng)營管理者，還有就是嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則辦事的會計人員實施獎勵，并把這個標(biāo)準(zhǔn)作為以后晉升、晉級、聘任專業(yè)技術(shù)職務(wù)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，促使會計工作者積極主動的提升職業(yè)道德素質(zhì)。

2.構(gòu)建財政部門與社會各界互相配合，互相監(jiān)督的制度

會計職業(yè)道德的實施這一系統(tǒng)工程比較復(fù)雜，這就要求政府機構(gòu)以及社會各界主動參與其中。在《會計法》中明確的提出，財政機構(gòu)重在經(jīng)管全國會計的工作。在《注冊會計法》規(guī)中清晰的指出，財政部對注冊會計師、會計師事務(wù)所以及注冊會計師協(xié)會實施有效的監(jiān)督指導(dǎo)。財政機構(gòu)一定要意識到會計職業(yè)道德建設(shè)的重要意義，要給予會計職業(yè)道德建設(shè)高度的重視，看到起長期性與緊迫性，能夠把會計職業(yè)道德建設(shè)當(dāng)做新時代下會計經(jīng)管工作的第一任務(wù)，做到堅持不懈，要有目的的、有明確計劃的、有目標(biāo)地實施各個環(huán)節(jié)的工作。會計職業(yè)道德思想的構(gòu)成與保持，會計從業(yè)環(huán)境的優(yōu)化，等等都與社會輿論和監(jiān)督分不開。加強社會輿論與監(jiān)督的功效，有助于誠信社會環(huán)境的打造。例如銀廣夏等會計系列造假案的成功破獲，與新聞媒體堅持不懈的報道有很大的關(guān)系。與此同時，要加大會計職業(yè)道德宣傳、教育的力度，文化部門，工會、婦聯(lián)組織以及社會各界一定要積極踴躍的參與其中，盡其所能，互相協(xié)作，將道德建設(shè)和業(yè)務(wù)工作有效的聯(lián)系在一起，并把其作為目標(biāo)來管理，制定合理的規(guī)劃以及完善的方案，互相作用，這樣才會促進會計人員的職業(yè)道德品質(zhì)的形成，使他們自覺的形成優(yōu)良的職業(yè)道德品質(zhì)，熱愛工作、講信用、有原則，這樣才會確保會計信息的真實與完整性。

作者:李銳單位:赤峰市松山區(qū)眾誠國泰小額貸款有限公司

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職業(yè)道德教育還是以灌輸?shù)姆绞?，沒能達(dá)到職業(yè)道德教育的目的和要求。僅僅以考試成績來衡量學(xué)生的職業(yè)道德水平，是否具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)?？荚嚦煽兏叩膶W(xué)生就被認(rèn)為職業(yè)道德修養(yǎng)好。學(xué)生職業(yè)道德課程修完后，學(xué)校不在對學(xué)生進行職業(yè)道德教育。學(xué)生畢業(yè)走向工作崗位后，已經(jīng)把職業(yè)道德拋在腦后，甚至全部忘掉。種種這種情況的發(fā)生，原因是學(xué)校對學(xué)生的職業(yè)道德教育的方式不正確，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能達(dá)到我們所期望的效果。

二、會計職業(yè)道德的道德標(biāo)準(zhǔn)

我們高職教育，不僅僅讓學(xué)生學(xué)有一技之長，更重要的是使學(xué)生了解并且每時每刻履行職業(yè)道德規(guī)范。讓學(xué)生清楚的認(rèn)識到自己將來從事的職業(yè)的道德規(guī)范，同時要以職業(yè)道德要求自己的行為和學(xué)習(xí)。在學(xué)校就要養(yǎng)成良好的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德具有主要有幾個方面:第一，愛崗敬業(yè)，愛崗敬業(yè)是每個行業(yè)應(yīng)該具備的道德修養(yǎng)。第二，誠實守信，廉潔自律。要讓學(xué)生意識到不畏利益所誘惑，不要為金錢所動搖，不能為了獲得小小的利益而忘記了職業(yè)操守。第三，熟知法律法規(guī)，學(xué)生在校期間要知道法律法規(guī)，將來的工作不要違背法律法規(guī)辦事。第四，財務(wù)工作的正確性，財務(wù)工作要細(xì)心，認(rèn)真，不能出現(xiàn)本質(zhì)上的錯誤，尤其是賬目要清楚準(zhǔn)確。

三、會計電算化專業(yè)職業(yè)道德教育對策分析

1．加強學(xué)生的職業(yè)道德重要性的認(rèn)識。對于會計電算化的學(xué)生來說，要想將來做好會計工作就要努力學(xué)好政治，不斷地提高思想覺悟，首先從身邊做起，從自我做起。教育學(xué)生要愛護自己的同學(xué)，團結(jié)同學(xué)，要勇于幫助有困難的學(xué)生。數(shù)學(xué)課程對于高職學(xué)生來說，是一門比較難學(xué)的課程，學(xué)生沒有學(xué)習(xí)興趣，我們幫助學(xué)生明確學(xué)習(xí)目的，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時讓學(xué)生互幫互助，互相鼓勵，在班級中形成團結(jié)護愛，熱愛學(xué)習(xí)的班級氛圍。

2．要注重實踐，堅持事實就是，理論聯(lián)系實際。數(shù)學(xué)課程是要求學(xué)生自己動手學(xué)習(xí)，動腦的一門課程，同時要求學(xué)生要勤奮。數(shù)學(xué)不同于中文，數(shù)學(xué)需要實踐，需要多做一些練習(xí)，才能掌握數(shù)學(xué)知識，才能靈活運用所學(xué)知識。要讓學(xué)生意識到，只有理論聯(lián)系實際，才能真正掌握科學(xué)文化知識。同時要讓學(xué)生知道，做事要事實就是，不要不會裝懂，掩耳盜鈴。虛心向老師或者同學(xué)請教問題，學(xué)會尊重老師、尊重同學(xué)。對每一件事都要認(rèn)真對待。做題養(yǎng)成認(rèn)真、細(xì)心、耐心的好習(xí)慣。認(rèn)真完成老師留的作業(yè)，刻苦練習(xí)。

3．會計電算化專業(yè)的學(xué)生要廉潔自律。數(shù)學(xué)課上，要不斷地加強學(xué)生的思想道德素質(zhì)，上課期間不能交頭接耳，認(rèn)真聽老師所講的內(nèi)容，不要影響別人上課。做到自尊、自愛、自律，努力增強個人的社會責(zé)任意識和自我控制的能力。

4．會計電算化專業(yè)的學(xué)生尤為重要的是做事要縝密，數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)中最能培養(yǎng)學(xué)生的做事縝密性。我們在學(xué)習(xí)和生活中，首先想到的方案不是最好的方案，因為沒有經(jīng)過全方位的考慮。數(shù)學(xué)的學(xué)習(xí)就是培養(yǎng)學(xué)生的邏輯思維能力，遇到問題要全面分析，片面的分析問題就造成方案不可行或者不是最優(yōu)。數(shù)學(xué)高度的精確性和邏輯性可以是我們今后的工作做得優(yōu)秀。數(shù)學(xué)具有職業(yè)道德的前瞻性，學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)不只是我們所說的算一算，也不是數(shù)字的加減乘除。在數(shù)學(xué)課程中我們可以學(xué)到嚴(yán)謹(jǐn)和縝密。

5．職業(yè)道德的培養(yǎng)中包涵著學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。我們吸取先人的經(jīng)驗，并經(jīng)過探索和研究獲得新的知識，在數(shù)學(xué)教學(xué)中我們要善于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識。遇到困難的問題，不要退縮，要勇于創(chuàng)新，讓學(xué)生意識到知識不是陳舊的，是不斷創(chuàng)新和發(fā)展的。要在數(shù)學(xué)課程教學(xué)中，注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識。這對與學(xué)生的職業(yè)道德有很深的影響。

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關(guān)鍵詞:會計;職業(yè)道德建設(shè)

加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，是整個會計行業(yè)生存發(fā)展之根本。因此，必須把加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)作為當(dāng)前會計工作的中心，長抓不懈。

一、計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，但我國會計職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問題和缺陷，主要表現(xiàn)在：

1.會計造假

一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟秩序。

2.違法亂紀(jì)，謀取私利

某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，，侵害國家和集體利益。

3.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假

少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者。

從以上分析可以看出，我國會計職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績，但存在問題仍然十分突出，因此加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)仍是一項長期而艱巨的任務(wù)。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

1.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是解決會計造假和會計信息失真的需要

會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經(jīng)濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。因此在目前會計造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重意義。

2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施

一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質(zhì)。會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)鍵。會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。

3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是樹立會計行業(yè)良好社會形象的需要

由于受市場經(jīng)濟條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動、以及社會上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴(yán)重?fù)p害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。會計人員只有具備良好的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，因此加強會計職業(yè)道德建設(shè)是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本。三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

1.加強會計職業(yè)道德教育

會計人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)鍵在于教育。開展會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員具有良好職業(yè)道德、堅定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要堅持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進每一名會計人員內(nèi)心，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。

2.會計人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)

會計人員的思想覺悟和道德品質(zhì)是加強會計職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，加強會計職業(yè)道德建設(shè)主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會計行為，實現(xiàn)職業(yè)理想。

3.凈化會計行為環(huán)境

會計行為環(huán)境的好壞直接影響著會計職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環(huán)境下，是不可能營造出高尚的會計職業(yè)道德。因此凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。

4.健全監(jiān)督機制，建立職業(yè)道德評價體系

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大唐電信科技股份有限公司是大唐電信科技產(chǎn)業(yè)集團控股的高科技企業(yè)。公司控股股東大唐電信科技產(chǎn)業(yè)集團是國資委管理的大型高新科技央企。2005年和2006年連續(xù)兩年虧損，2007年被上交所ST。2008年通過資產(chǎn)出售和經(jīng)營調(diào)整實現(xiàn)扭虧為盈。大唐電信旗下的高新技術(shù)性質(zhì)的子公司，營業(yè)利潤微薄，但是憑借有利的外部環(huán)境使凈利潤保持平穩(wěn)上升的態(tài)勢。

(一)政策環(huán)境

第一，戰(zhàn)略支持。2008年國務(wù)院出臺的擴大內(nèi)需措施，明確提出“加快自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化建設(shè)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步”。2009年2月國務(wù)院常務(wù)會議審議并原則通過了電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃提出的“振興我國電子信息產(chǎn)業(yè)”等，與大唐電信的產(chǎn)業(yè)思路相符。國家鼓勵電信化業(yè)發(fā)展，這一政策為大唐電信提供良好的外部環(huán)境。第二，政府補助。大唐電信的多個研發(fā)項目都得到政府補助。不僅成功彌補了營業(yè)利潤的虧損，還使利潤呈平穩(wěn)上升態(tài)勢。近年來，政府補助項目不斷增多，為大唐電信的研發(fā)提供有力的資金支持。第三，稅收政策。大唐電信及其旗下十幾家子公司或被認(rèn)定為集成電路設(shè)計企業(yè)、重點軟件企業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)，享受西部大開發(fā)、節(jié)能服務(wù)公司合同能源項目、兩免(三免)三減半的優(yōu)惠政策，很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

(二)資本市場

大唐電信作為一家上市公司，主要融資方式是銀行借款。一方面，因為它的央企身份，政府一定會不斷為其輸血;另一方面，大唐電信很有可能在3G時代大有作為，能夠獲得銀行青睞。大唐電信集團能輕而易舉地獲得銀行的巨額貸款，極大緩解了資金短缺的情況。

(三)股權(quán)分置改革

公司大股東以承債和豁免2．45億債務(wù)相結(jié)合的方式為對價收購大唐電信經(jīng)評估后價值約6億元的應(yīng)收款項，最直接的影響就是改善公司的現(xiàn)金流狀況，優(yōu)化公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)費用近4000萬元。

(四)行業(yè)環(huán)境

根據(jù)2014年中國電子信息百強企業(yè)統(tǒng)計，大唐電信排名第53位。而10年前并駕齊驅(qū)的華為則穩(wěn)居第一位。雖然大唐電信的主要控股方是郵電部電信科學(xué)技術(shù)研究院，但大唐電信卻不享有最好的技術(shù)。而華為每年的研發(fā)上的投入數(shù)額巨大，甚至將每年銷售額的10%用于研發(fā)。

(五)會計準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的結(jié)合，重在提供既相關(guān)又可靠的會計信息，并單獨提出會計信息質(zhì)量要求，擴大會計人員盈余管理的空間。

二、春蘭股份內(nèi)部環(huán)境分析

(一)多元化戰(zhàn)略

春蘭股份實行多元化的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)所期待的是顛覆“同心圓”模式的多元化，是在將家電這塊“蛋糕”做大的同時，進一步拓展進入自動車和新能源領(lǐng)域，形成包含摩托車、汽車、高能動力鎳氫電池等產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)集群，各產(chǎn)業(yè)協(xié)同配合，從而擴大春蘭股份的海內(nèi)外市場。但是春蘭股份缺乏對進入行業(yè)的預(yù)計和分析，對于前景不理想的領(lǐng)域依然采取冒進政策，致使所進入的領(lǐng)域不斷虧損。

(二)管理結(jié)構(gòu)

春蘭股份實行橫向立法、縱向運行、資源共享、合作作戰(zhàn)的矩陣管理模式，其目的是加強不同部門間的交流，推進各產(chǎn)業(yè)集團一體化經(jīng)營體系。而事實證明，這樣的矩形模式帶給春蘭股份的是人員膨脹等諸多問題。

(三)資產(chǎn)重組

2009年春蘭股份通過資產(chǎn)置換，用價值6．56億元的應(yīng)收賬款以及旗下三家子公司股權(quán)置換其泰州電廠10%股權(quán)、泰州星威房地產(chǎn)60%股權(quán)及15．6萬平方米土地等資產(chǎn)。在資產(chǎn)置換的情況下，*ST春蘭實現(xiàn)剝離不良資產(chǎn)，既保證*ST春蘭主營空調(diào)業(yè)務(wù)未發(fā)生變化，又獲得注入新的盈利項目，變身為地產(chǎn)股。2009年，*ST春蘭實現(xiàn)避免退市的目標(biāo)，凈利潤2938．42萬元。

(四)盈余管理

春蘭為避免退市，在2009年進行資產(chǎn)重組，2011年就完成所有要求，實現(xiàn)凈利潤1800萬，2012年成功摘帽。如此迅猛的速度說明，2010年一定有重大的盈利管理活動。通過分析其凈利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及行業(yè)對比，可以看出春蘭股份通過大量計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、堤內(nèi)損失堤外補、關(guān)聯(lián)方交易及少計銷售費用等方式實現(xiàn)盈余操縱。

(五)銷售渠道

春蘭股份的銷售渠道最終選擇以三、四級市場為基本單元，城鎮(zhèn)布局網(wǎng)點的“扁平化”。而格力則采用“格力專賣店”這一獨特的渠道模式，從而保證在空調(diào)市場格力自建渠道，提升對供應(yīng)鏈終端的掌控能力。這讓春蘭股份在競爭激烈、家電渠道商擠壓廠家利潤的形勢下不堪重負(fù)。

三、會計職業(yè)道德問題及啟示

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提高會計人員的職業(yè)道德水平的重要性,主要有幾個方面:(1)會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充,是其他會計法律制度所不能替代的。(2)會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為基礎(chǔ)。(3)會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為,是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。(4)隨著社會的發(fā)展和進步,對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高,會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。

二、新形勢下提高會計人員的職業(yè)道德水平對策

2.1提高專業(yè)技術(shù)能力,強化服務(wù)意識及法律法規(guī)

(1)強化服務(wù)意識:是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度和強烈的服務(wù)意識。會計人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會計行業(yè)的聲譽和全行業(yè)運作的效率,強化服務(wù)意識也是會計工作的升華,是會計人員在扎實的專業(yè)理論、豐富的崗位實踐基礎(chǔ)上,自發(fā)主動、不求名利、潛心鉆研,時時創(chuàng)新的綜合表現(xiàn)。

(2)掌握會計相關(guān)法律法規(guī)知識要點:會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)掌握并遵守國家相關(guān)會計從業(yè)所規(guī)定的法律法規(guī),其中包括了會計從業(yè)人員的根本法律《會計法》,在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時應(yīng)當(dāng)掌握的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)《會計準(zhǔn)則》《會計制度》以及各個地方及企業(yè)所制定的相關(guān)會計細(xì)則等。會計相關(guān)的法律法規(guī)是會計從業(yè)人員在做好自身會計本質(zhì)工作的依據(jù)以及實現(xiàn)自身職能的保證。

(3)強化工作能力培訓(xùn):會計工作人員是會計工作的主體,而會計作為一門技術(shù)性較強的工作本身而言,是需要會計工作人員具有很強的知識技能功底,這就決定了會計工作人員在工作之余要加強技能的強化,提高自身的專業(yè)知識和能力,并且不斷的學(xué)習(xí),從而學(xué)習(xí)新的技能知識,不斷適應(yīng)會計工作的發(fā)展要求。

2.2加強愛崗敬業(yè)教育活動開展

愛崗敬業(yè)是作為各行業(yè)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵從的基本工作要求。對于會計行業(yè)來說,愛崗就是需要會計人員熱愛自身的本職工作,能夠全身心的投入的崗位中去。敬業(yè)則是會計人員要對于本身的工作以及行業(yè)具有恭敬的態(tài)度,并能夠?qū)⑦@種態(tài)度融入到日常的工作中。愛崗和敬業(yè),互為前提,互相支持,相輔相成。愛崗是敬業(yè)的基石,敬業(yè)是愛崗的升華。會計人員應(yīng)高度重視其工作的意義和承擔(dān)的歷史責(zé)任,一絲不茍盡職盡責(zé)應(yīng)做到愛崗敬業(yè)。熱愛會計工作,在工作中要融入自己的情感,這是做好工作的前提。對工作的態(tài)度,即尊重自己的職業(yè)選擇,明確職業(yè)規(guī)范和法律制度要求自覺執(zhí)行,約束自己的行為,時刻用道德標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己,珍惜自己的職業(yè)聲譽,忠于職守。愛崗敬業(yè),是對會計職業(yè)道德的最好詮釋,使會計人員在工作中時時刻刻嚴(yán)格要求自己,淡化個人利益得失,以集體利益和國家利益為重,主動、自覺創(chuàng)造性地做好本職工作。

2.3樹立以誠信為本,依法理財?shù)睦砟?/p>

會計工作開展要堅持以誠信為本的思想,依法理財?shù)睦砟?。會計工作對于任何一個單位企業(yè)都具有重要的意義。會計人員在單位的經(jīng)濟管理中是最直接的實際操作者,管理者企業(yè)單位的經(jīng)濟活動,因而在實際工作中要堅持“常在河邊走,就是不濕鞋”的良好道德品質(zhì)。在實際工作中就要會計從業(yè)人員堅持誠信的思想,不將本單位的經(jīng)濟秘密隨意泄漏,按照客觀的原則進行經(jīng)濟核算,不為個人利益或金錢誘惑做假賬。誠信工作是會計從業(yè)人員道德品質(zhì)中較為基本的一個要點,而要將誠實守信能夠很好的實踐在工作中,就需要會計從業(yè)人員自身從內(nèi)心將道德的約束進行提高,從而更好的規(guī)范其身的行為。會計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理的最基本也是最重要的管理的工作,對于會計工作的開展的良好與否,對于一個單位的發(fā)展具有十分重要影響。會計從業(yè)人員要加強自身的精神約束以及控制能力,對于自身的實踐行為是否是符合道德規(guī)范的要求要有清晰的認(rèn)識,在工作中具有責(zé)任感和使命感,堅持內(nèi)在道德約束的力量強化,從而配合外在制度的規(guī)定,開展好會計工作。

2.4建立激勵約束機制,實行會計崗位輪換制度

在會計工作開展的制度上,可以將激勵與約束相結(jié)合,同時實行會計輪崗的工作模式。在會計工作中對于會計人員的職業(yè)道德情況要進行日常常規(guī)性的考察與評價工作,同時要將該考察結(jié)果與會計人員的職位升遷以及精神和物質(zhì)獎勵等相結(jié)合,從而實現(xiàn)職業(yè)道德能夠通過一定的方式具體的表現(xiàn),在職業(yè)發(fā)展上,要使得誠信的人員得到更好的職業(yè)發(fā)展機會,從而使得職業(yè)前景更加的明朗,相對于誠信較差的人提升更加得到重用。獎懲機制上,要讓誠信工作者獲得一定的物質(zhì)獎勵,同時對于不誠信工作者要通過懲罰的方式使得其付出一定的成本,從而此消彼長,使得會計人員將職業(yè)道德的提升作為一種重要的考慮的因素,而不僅僅是將職業(yè)道德作為一種虛無飄渺的東西來看待。而會計崗位輪崗制度則是從制度的層面出發(fā),要求會計人員不在一個固定的崗位一直堅持,而是要進行崗位的輪換,從而在一定程度上可以防止腐敗現(xiàn)象的滋生,同時也可以激勵會計從業(yè)人員能夠提高自身的工作能力,從而適應(yīng)多方面的工作要求,不斷的加強學(xué)習(xí),不斷的創(chuàng)新和發(fā)展自身的能力,提升會計工作能力。

三、小結(jié)

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【關(guān)鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎(chǔ)

一、引言

管理會計誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀(jì)80年代初在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟學(xué)(如信息經(jīng)濟學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。

2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學(xué)術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。

(三)加強與國外學(xué)者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，走出去之前應(yīng)該先引進來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。

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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型本科 注冊會計師 定位 培養(yǎng)

由于我國重建注冊會計師制度的時間不長，專業(yè)力量不足，現(xiàn)有注冊會計師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與國際先進水平比較，還有明顯的差距，因此，加強注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)工作，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國乃至世界經(jīng)濟和資本市場發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的執(zhí)業(yè)隊伍，成了刻不容緩的大事。目前，已有23家高校開設(shè)了注冊會計師專業(yè)方向。高等院校在注冊會計師專業(yè)方向培養(yǎng)過程中要充分認(rèn)識到目前存在的不足，從而建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機制。

一、高校注冊會計師專業(yè)教學(xué)模式改革探討

（ 一 ）精準(zhǔn)培養(yǎng)定位，突出學(xué)科優(yōu)勢 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步深化，注冊會計師行業(yè)將面臨更為廣闊的發(fā)展空間。注冊會計師專業(yè)培養(yǎng)定位不準(zhǔn)，容易走上"理論型"或"通才型"的老路；目前多數(shù)高校會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)定位是能在企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等相關(guān)單位從事實際或研究等工作。如果注冊會計師專業(yè)也如此定位，就失去了注冊會計師專業(yè)存在的意義。注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)是理論基礎(chǔ)扎實、專業(yè)技能熟練、綜合文化素質(zhì)強的高層次品牌專業(yè)，使之“成為億萬公眾人人知曉、萬千學(xué)子心向往之的專業(yè)”。 除具備扎實的理論基礎(chǔ)外，要有一定的知識廣度和深度，有很強的研究創(chuàng)新能力、組織管理能力、國際交流能力。使學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)外商投資企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)、會計師事務(wù)所、上市公司等機構(gòu)的實際工作。美國注冊會計師協(xié)會定期對會計教育狀況做出的研究報告對美國的會計教育也起著巨大的影響。其公布的《注冊會計師愿景――2011》中指出，注冊會計師應(yīng)具備的五大核心能力: 溝通與領(lǐng)導(dǎo)技能、戰(zhàn)略思考與判斷性思考能力、關(guān)注客戶和市場的能力、對綜合信息的解釋能力以及技術(shù)能力， 這五大核心能力是注冊會計師在市場中保持強大獨特優(yōu)勢的關(guān)鍵。由此不難看出美國長期保持在國際會計界中的領(lǐng)先地位也就不無道理。

（ 二 ）改革教學(xué)模式，強化實踐教學(xué)目前國內(nèi)多數(shù)本科高校注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)模式還是延續(xù)以前會計專業(yè)的老模式，只是為了擴大招生或為了增強專業(yè)的社會適應(yīng)性，學(xué)生能夠靈活就業(yè)，在專業(yè)課的基礎(chǔ)上不斷增設(shè)專業(yè)相關(guān)課程，使課程體系變得越來越龐大，學(xué)生學(xué)的又累又不精。在教學(xué)大綱、培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)模式上都不適用于注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)。教學(xué)計劃死板，片面強調(diào)理論課教學(xué)，對實踐能力的培養(yǎng)不夠重視；課程設(shè)置上，基本沿用公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課的模式， 沒有擺脫知識的系統(tǒng)性、學(xué)科性、完整性的制約，沒有足夠重視學(xué)生綜合素質(zhì)、實際操作能力的培養(yǎng)，使培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)市場經(jīng)濟對注冊會計師專業(yè)人才的“一專多能”、“一專多用”的多樣化需求；教學(xué)上仍延續(xù)填鴨式的課堂教學(xué)，無法提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。注冊會計師是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，遵守法律法規(guī)，接受職業(yè)道德的約束。同時，注冊會計師還要具有科學(xué)、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，這是對注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的要求。職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)能力必須兼?zhèn)?。注冊會計師專業(yè)的培養(yǎng)模式，應(yīng)遵循“理論教學(xué)與實踐能力培養(yǎng)相結(jié)合”、“素質(zhì)培養(yǎng)與專業(yè)教育相結(jié)合”、“共同提高與個性發(fā)展相結(jié)合”， 對理論課程進行優(yōu)化、調(diào)整，構(gòu)建適用于注冊會計師人才培養(yǎng)的多樣化教學(xué)模式。在培養(yǎng)計劃中，學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定專業(yè)的實驗和實習(xí)學(xué)分不少于總畢業(yè)學(xué)分的一定比例。打造學(xué)生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識和過硬的專業(yè)應(yīng)用知識。

（ 三 ）調(diào)整師資結(jié)構(gòu)，提升實踐能力在當(dāng)前的條件下必須加強注冊會計師人才的隊伍建設(shè)，特別是要抓住時機培養(yǎng)和造就一批精通會計、審計技能、掌握較扎實的經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)，善于管理、熟悉金融、法律、計算機、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型、國際化的高端注冊會計師人才。因此，在教學(xué)方面，要改變以往的不合理知識體系。要培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計師專業(yè)人才，師資隊伍至關(guān)重要。目前注冊會計師專業(yè)院校，師資數(shù)量及應(yīng)用培養(yǎng)能力不足。目前高校的會計教師大都是從學(xué)校到學(xué)校，缺乏一定的實踐經(jīng)驗。而且大多數(shù)高校沒有把教師參加社會實踐納入教學(xué)管理計劃或形成制度，在時間上、組織上和經(jīng)費上都沒有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實踐的現(xiàn)象。導(dǎo)致對學(xué)生的培養(yǎng)從源頭上還是在按照"理論型"或"學(xué)術(shù)型"的培養(yǎng)模式在進行。注冊會計師專業(yè)為了提升師資的實踐能力，學(xué)校應(yīng)重視“雙師型”隊伍建設(shè):重視具有生產(chǎn)一線實際工作經(jīng)驗的“雙師型”師資隊伍的培養(yǎng)。 “雙師型”教師是指既具備扎實的基礎(chǔ)理論知識和較高的教學(xué)水平及一定的科研能力，又具有較強的專業(yè)實踐能力和豐富的實際工作經(jīng)驗的教師?！半p師型”教師不僅具有寬厚的行業(yè)基礎(chǔ)理論知識和實踐能力，還須具備將行業(yè)執(zhí)業(yè)知識及實踐能力融合于教育教學(xué)過程的能力。學(xué)校應(yīng)建立并實施專業(yè)教師進企事業(yè)單位實踐進修制度，可以安排專業(yè)教師定期或不定期地到企業(yè)進行調(diào)研或掛職鍛煉；支持教師參加與專業(yè)相關(guān)的注冊會計師、資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)資格證書考試；鼓勵專業(yè)教師在企業(yè)、上市公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)等兼職；通過多種形式，打造一支能培養(yǎng)高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍。注冊會計師專業(yè)的教師應(yīng)能夠做到以下幾方面： 在課堂教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師能夠根據(jù)實際所需，發(fā)揮自身理論、實踐雙重優(yōu)勢，把知識教育和案例教學(xué)相結(jié)合，通過典型案例分析、專題討論等方式，使學(xué)生活學(xué)活用，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力、思維能力、創(chuàng)新能力，增進學(xué)習(xí)效果；在實踐教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師比較清楚生產(chǎn)實踐中存在的問題與處理方法，在專業(yè)能力、綜合能力培養(yǎng)過程中能夠開設(shè)出設(shè)計型、創(chuàng)新性、綜合性的實驗或?qū)嵱?xùn)項目。能夠?qū)嵭须p向互動式興趣教學(xué)，加強學(xué)生動手能力和綜合應(yīng)用能力的培養(yǎng)；在就業(yè)方面，注冊會計師專業(yè)教師由于經(jīng)常深入社會和生產(chǎn)實踐，對社會及行業(yè)人才狀況和人才需求及生源愿望比較了解，在社會有一定的信譽和實力，他們可以成為學(xué)生實習(xí)或就業(yè)與社會建立需求關(guān)系的橋梁；在教學(xué)輔助配合方面，同時，注冊會計師專業(yè)院?？梢云刚堄嘘P(guān)政府部門、科研院校、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所等方面的專家學(xué)者講學(xué)授課，增加境外師資的教學(xué)課程。

（ 四 ）提高準(zhǔn)入門檻，強化綜合素質(zhì) 受國際經(jīng)濟形勢影響，就業(yè)市場對畢業(yè)生的總體需求將會明顯減少，注冊會計師行業(yè)人才的遴選將愈加激烈。由于注冊會計師專業(yè)是目前的熱門專業(yè)，報考人數(shù)非常多。據(jù)筆者所知，許多注冊會計師專業(yè)是在原會計專業(yè)基礎(chǔ)上形成的，生源是二三本線錄取的。還有許多學(xué)生未達(dá)到注冊會計師專業(yè)錄取標(biāo)準(zhǔn)，采取曲線策略，即先錄取進入同院校的其他專業(yè)，再轉(zhuǎn)入注冊會計師專業(yè)。導(dǎo)致許多轉(zhuǎn)專業(yè)學(xué)生跟不上應(yīng)屆班級的學(xué)習(xí)而不得不轉(zhuǎn)入下屆；同時也導(dǎo)致注冊會計師專業(yè)班級人數(shù)暴增。由于未能考慮到生源的差異，導(dǎo)致教師教的難，學(xué)生學(xué)的難，致使許多學(xué)生接受專業(yè)知識消化不良，無法真正培養(yǎng)出合格的注冊會計師專業(yè)人才。注冊會計師承擔(dān)粉對社會公眾的貴任， 注冊會計師的資格標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)會計師團體與公眾的一種社會契約， 該契約在委托注冊會計師履行其職能的同時， 也約定了他們必須具備某種最低資質(zhì). 因為公眾希望注冊會計師能勝任其職能， 注冊會計師如果職能履行不當(dāng)，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持， 這將嚴(yán)重威脅到注冊會計師的職業(yè)地位。要辦好注冊會計師專業(yè)方向，提高行業(yè)后備人才的專業(yè)水平，注冊會計師專業(yè)方向院校一定要對注冊會計師專業(yè)方向的錄取標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)。在考慮筆試成績的同時，最好能結(jié)合面試或入校初對學(xué)生的綜合素質(zhì)能力進行測評。

（ 五 ）拓展實踐資源，注重實踐效果 目前注冊會計師專業(yè)院校除實踐教學(xué)未得到足夠的重視外，還受辦學(xué)條件和經(jīng)費的限制，高校作為一個教學(xué)實體，其經(jīng)濟能力有限，不可能提供課堂教學(xué)以外更多的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致實踐教學(xué)進展緩慢，實習(xí)基地建設(shè)滯后。尤其是實踐教學(xué)的社會環(huán)境缺失，為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的資源不足，導(dǎo)致實踐教學(xué)效果難以保證。筆者所在學(xué)院注冊會計師專業(yè)實踐課程通常包括兩大類：實訓(xùn)和實習(xí)。（1）實訓(xùn)是把企業(yè)搬到學(xué)校，主要是模擬實驗。包括會計實訓(xùn)、電算會計上機實訓(xùn)、ERP沙盤模擬。會計實訓(xùn):是模擬手工會計操作，讓學(xué)生完成從建賬開始，到原始憑證審核、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列基本會計業(yè)務(wù)。電算會計上機實習(xí)主要是使學(xué)生能熟練使用財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟悉使用瀏覽器、收發(fā)電子郵件、下載網(wǎng)上信息和軟件、在網(wǎng)上進行信息和數(shù)據(jù)上報等。以上兩種方式由于存在實驗材料的單一、實驗方式的單調(diào)等問題，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不能持久，實驗效果差。ERP沙盤模擬:是針對代表先進的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)―ERP（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)），設(shè)計的角色體驗的實驗平臺。ERP沙盤模擬它是將制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運營過程形象、直觀地展示在模擬沙盤上。使學(xué)生在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等管理活動體會企業(yè)整體的運作流程，感受ERP的核心理念是對企業(yè)供應(yīng)鏈的管理。這種現(xiàn)代教學(xué)方法融合了案例教學(xué)、角色扮演和教師評議于一體的優(yōu)點，能夠很好地調(diào)動學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)積極性，促進學(xué)生創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高。在一定程度上彌補了會計手工實訓(xùn)和上機實訓(xùn)的不足。（2）實習(xí)是校外實踐。包括社會調(diào)查、社會實踐、課程論文、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文等。社會調(diào)查：考察學(xué)生應(yīng)用本專業(yè)所學(xué)知識的能力。通過學(xué)生提出問題、設(shè)計調(diào)查方案并實地調(diào)查，使學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識解決實際問題并增加對社會的認(rèn)識。社會實踐：大多安排在專業(yè)基礎(chǔ)課之后，筆者認(rèn)為此階段的實習(xí)主要應(yīng)是認(rèn)識實習(xí)。來到實習(xí)單位后，學(xué)生首先要了解企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模；企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要生產(chǎn)過程；企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益；企業(yè)采用的記賬程序和記賬方法等。然后參觀企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，同時請會計人員介紹企業(yè)生產(chǎn)情況和財務(wù)核算特點；對企業(yè)有了感官上的認(rèn)識后，最后進入財務(wù)部門實習(xí)。通過實習(xí)，使學(xué)生熟悉會計科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，了解企業(yè)的賬務(wù)處理程序和基本會計報表。此階段的實習(xí)非常重要，為學(xué)生下一階段的專業(yè)學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)。但根據(jù)筆者了解，盡管不少院校規(guī)定大一學(xué)生利用假期進行社會調(diào)查，上交調(diào)查報告。大二要求進行為期不少于兩周的社會實踐，提交實踐報告。但由于學(xué)校本身沒有實習(xí)基地或校企合作單位，不少學(xué)生無法找到短期實習(xí)單位，即使已經(jīng)進入實習(xí)單位，實習(xí)單位給予學(xué)生動手的機會也很少。同時院校缺少對社會調(diào)查、社會實踐實施過程中的有效監(jiān)督，就是有也是流于形式。致使無論是調(diào)查報告還是實踐報告多數(shù)不是真正調(diào)查和實踐的結(jié)果，而是網(wǎng)上資料的搜集，難以達(dá)到預(yù)期效果。課程論文：要求學(xué)生通過撰寫課程論文，學(xué)會使用有關(guān)文獻(xiàn)索引及Internet搜索引擎檢索所需文獻(xiàn)，初步掌握獲得一手資料、他人成果、政策法規(guī)等各種資料的方法與途徑； 通過課程論文的訓(xùn)練，增強獨立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和運用基本理論解決問題的能力，同時引起學(xué)生對該門課程前沿理論和熱點問題的關(guān)注，鍛煉學(xué)生的寫作能力，掌握課程論文寫作整個過程的規(guī)范做法，為以后撰寫畢業(yè)論文奠定基礎(chǔ)。畢業(yè)實習(xí)：畢業(yè)實習(xí)是加深學(xué)生對專業(yè)知識的理解以應(yīng)用，訓(xùn)練學(xué)生實際操作技能、培養(yǎng)學(xué)生綜合分析解決問題的能力的重要手段。學(xué)生應(yīng)按照實習(xí)方案的要求完成各項實習(xí)任務(wù)，提交實習(xí)鑒定表和實習(xí)報告。畢業(yè)論文：是專業(yè)實踐教學(xué)活動的最后一個環(huán)節(jié)。畢業(yè)論文是在學(xué)生完成主要專業(yè)課程學(xué)習(xí)任務(wù)以及畢業(yè)實習(xí)的基礎(chǔ)上，對學(xué)生所學(xué)理論和實務(wù)知識的綜合應(yīng)用，是對學(xué)生學(xué)習(xí)及創(chuàng)新能力進行綜合檢驗評定的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)在學(xué)生畢業(yè)之前通常是大四第二學(xué)期進行，往往結(jié)合畢業(yè)論文選題和將來的就業(yè)方向進行有目的的實習(xí)。主要實習(xí)各類型企業(yè)、事業(yè)單位的會計核算程序和核算方法及財務(wù)管理或?qū)徲嫷葍?nèi)容。畢業(yè)實習(xí)的目的，其一是結(jié)合畢業(yè)論文選題在實習(xí)中收集相關(guān)資料，為學(xué)生順利完成畢業(yè)論文打下基礎(chǔ)；其二是學(xué)生可以根據(jù)將來的就業(yè)方向有選擇的進行實習(xí)，為將來就業(yè)奠定基礎(chǔ)。如果將來要到會計師事務(wù)所工作，那么畢業(yè)實習(xí)就可以選擇會計師事務(wù)所進行；如果就業(yè)單位已經(jīng)確定，就可以到就業(yè)單位進行畢業(yè)實習(xí)，為畢業(yè)后即能上崗工作創(chuàng)造良好條件。 筆者親身體會，比較近幾屆的畢業(yè)論文，發(fā)現(xiàn)類似甚至相同的現(xiàn)象極其嚴(yán)重，創(chuàng)新題目所占比例逐年降低，整體質(zhì)量逐年下降。學(xué)生本身的原因有：基礎(chǔ)不扎實，態(tài)度不認(rèn)真，缺乏探討、摸索和鉆研的意識和精神，精力投入不夠。師資方面：近十年來，隨著高校的大規(guī)模擴招，學(xué)校辦學(xué)條件急劇下降。盡管教育主管部門采取了一系列措施，以確保教學(xué)質(zhì)量。其中一條就是師生比達(dá)標(biāo)要求，規(guī)定師生比1:14的為優(yōu)秀，1:16的為良好，1:18的為合格，超過這一比例的就要給予黃牌警告，限制其招生等。但目前師生比已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最高限。由于師資力量不足，經(jīng)費投入不足，一個指導(dǎo)教師需要指導(dǎo)10 名左右的畢業(yè)生，加上較重的教學(xué)和科研任務(wù)，精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是個別老師不夠認(rèn)真，對學(xué)生指導(dǎo)不夠，學(xué)術(shù)要求不嚴(yán)，過于縱容學(xué)生，大大影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。院校方面：整個畢業(yè)論文管理環(huán)節(jié)監(jiān)管力度不夠，管理也不夠規(guī)范，缺乏完善的畢業(yè)論文評估體系，整個答辯程序不夠科學(xué)、規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，逐漸助長了學(xué)生的懶惰思想作風(fēng)。此環(huán)節(jié)應(yīng)加強畢業(yè)論文選題的應(yīng)用性，提高在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)上與企業(yè)生產(chǎn)實際相結(jié)合的程度;指導(dǎo)教師和學(xué)生都要從思想上充分重視，院校要從根本上加強此環(huán)節(jié)的監(jiān)管，不斷完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控體系和制度保障。作為注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的一個重要環(huán)節(jié)，實習(xí)、實踐是必不可少的。但是作為市場主體的企業(yè)或其他機構(gòu)，因其自身的經(jīng)濟利益等方面的原因，也不可能為學(xué)生提供充足的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致現(xiàn)階段很多院校的實習(xí)、實踐環(huán)節(jié)跟不上，與課堂教學(xué)脫節(jié)。如何尋找并開發(fā)為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的校內(nèi)外資源，在培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才過程中顯得尤為重要。這就要求院校在開展校內(nèi)"模擬實訓(xùn)"、"模擬實踐"的同時，也要面向社會，積極尋求產(chǎn)學(xué)研一體化的校企合作模式，促進高校與相關(guān)企業(yè)單位實現(xiàn)較為緊密型的合作，為學(xué)生開辟更多、更實用的實習(xí)實踐資源，更好地解決這一矛盾。同時，注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)建立會計師事務(wù)所與注冊會計師專業(yè)方向院校的溝通協(xié)調(diào)機制，暢通注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生到國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所實習(xí)的渠道，并為注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生進入注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造條件。另外，筆者根據(jù)多年從事會計、審計及教學(xué)工作的經(jīng)驗認(rèn)為，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生，不要急于去會計師事務(wù)所實習(xí)，應(yīng)先到企業(yè)去實習(xí)。因為審計審的是企業(yè)的財務(wù)報表，如果學(xué)生對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及核算都不了解，去事務(wù)所實習(xí)也只能是學(xué)些表面的東西，只知其然不知其所以然，不能真正把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟盥涞綄嵦?，實?xí)效果會大打折扣。

（ 六 ）加強心理疏導(dǎo)，重視道德教育會計師事業(yè)關(guān)系到國家的興衰，所以培訓(xùn)高級注冊會計師人才不僅要注重專業(yè)知識的教授，更重要的是職業(yè)操守的培養(yǎng)。從專業(yè)教學(xué)角度講，注冊會計師專業(yè)教師應(yīng)在傳授會計專業(yè)知識和審計專業(yè)知識的同時，適時地引入職業(yè)道德教育。長期以來，我國學(xué)校教育中只重視書本知識傳授，而忽視了學(xué)生心理素質(zhì)的培養(yǎng)。在目前社會競爭越來越激烈的今天，大學(xué)生的心理問題日益增多，導(dǎo)致一些大學(xué)生價值觀念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力較低．遇事容易走極端，甚至缺乏基本的人際交往能力。許多大學(xué)生僅重視理論知識的學(xué)習(xí)，不注意道德和文化禮儀修養(yǎng)，在誠實信、勤奮、謙虛等基本文明方面表現(xiàn)欠佳。目前大學(xué)生欠費、作弊、自殺、他殺事件頻頻發(fā)生。因此，高度重視大學(xué)生心理健康教育成為高校不容忽視的工作。作為注冊會計師專業(yè)的學(xué)生除心理健康教育外，職業(yè)道德教育尤為重要，注冊會計師職業(yè)道德缺失危害的將是社會公眾。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)把心理健康、職業(yè)道德教育內(nèi)容放到重要的位置上，指導(dǎo)學(xué)生科學(xué)、合理用腦，增強自我心理調(diào)適能力，使其成為具有健全的體魄、良好的心理狀態(tài)和社會適應(yīng)能力的合格人才。院?？梢酝ㄟ^開設(shè)心理健康知識課程，宣傳心理健康知識，介紹不同心理疾病的預(yù)防措施；利用講座、廣播、板報和櫥窗，創(chuàng)造良好的校園心理健康氛圍；鼓勵學(xué)生參與各項文體活動，尤其是自己喜歡或擅長的活動，可以增強學(xué)生的自信心和自尊心，并在活動中體驗到心理安慰和滿足。

二、評價機制及體系的改革與完善

為了適應(yīng)注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該注重自身軟性能力的培養(yǎng)，如外語水平、人際溝通能力、處理變革能力等，這樣才能達(dá)到高層次國際注冊會計師人才的要求，開拓其國際視野，提高其學(xué)習(xí)能力、實踐能力、創(chuàng)新能力和國際交往能力。我們以往對教師的評教多采取以學(xué)生為主體的教師課堂教學(xué)質(zhì)量評價，輔之以教學(xué)督導(dǎo)組及同行評價。評教過程形式化、評教主體單一化。評價實施的全過程，缺乏與教師和學(xué)生的有效溝通和協(xié)商，教師大多是被動地接受他人考評，積極主動性沒有被調(diào)動，甚至對評教產(chǎn)生抵觸情緒。學(xué)生因擔(dān)心考試成績不敢如實打分。導(dǎo)致評教對學(xué)生而言成為一個形式，對教師而言成為一種負(fù)擔(dān)。而對教師的實踐技能、在課程教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力的評價方面重視不夠，這也不利于注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)不斷完善質(zhì)量評估監(jiān)督體系，由單一的評價指標(biāo)轉(zhuǎn)向多元的評價標(biāo)準(zhǔn)，從工作勝任能力、教學(xué)工作績效、案例教學(xué)課時比重、創(chuàng)新能力、實踐能力、團隊合作能力、人文素質(zhì)等方面進行評價。由單純評教轉(zhuǎn)為評教評學(xué)評管相結(jié)合，由學(xué)校內(nèi)部監(jiān)控轉(zhuǎn)為校內(nèi)、校外、在校生、畢業(yè)生共同參與的評價體系。

參考文獻(xiàn)：

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論文摘要:知識經(jīng)濟的發(fā)展，對會計工作中的會計職業(yè)道德的建設(shè)提出了更高的要求。本文以誠信為切入點，從會計職業(yè)道德的概念、核心內(nèi)容、會計法律制度正確表述會計人員和企業(yè)、單位兩個責(zé)任主體出發(fā)分析企業(yè)做假賬的成因，進而提出了加強會計道德建設(shè)的有效途徑。

■一、會計職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

(一)會計職業(yè)道德的概念

廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

(二)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

(1)愛崗敬業(yè):要求會計人員熱愛會計工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。

(2)誠實守信:要求會計人員做老實人、說老實話、辦老實事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。

(3)廉潔自律:要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。

(4)客觀公正:要求會計人員端正態(tài)度、依法辦事、實事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨立性。

(5)堅持準(zhǔn)則:要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度、始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算、實施會計監(jiān)督。

(6)提高技能:要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感、勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進取、提高業(yè)務(wù)水平。

(7)參與管理:要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)、全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程、主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、積極參與管理。

(8)強化服務(wù):要求會計人員樹立服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量、努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

■二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

(一)會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)。

(二)會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

1.性質(zhì)不同:會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的法律性;會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

2.作用范圍不同:會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化;會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。

3.實現(xiàn)形式不同:會計法律制度是通過一定的程序，由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文規(guī)定;會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

4.實施保障機制不同:會計法律制度主要由國家強制力保障實施;會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。

■三、 違反會計職業(yè)道德和會計法律的主要表現(xiàn)

違反會計職業(yè)道德和會計法律的主要表現(xiàn):做假賬。造成會計人員做假賬的問題， 具有多方面的復(fù)雜原因，客觀表現(xiàn)為違反《會計法》等， 私設(shè)帳本， 目的是千方百計為逃避財政、稅務(wù)、審計、外匯、海關(guān)等部門的監(jiān)督，為企業(yè)或個人謀取不正當(dāng)利益。

從會計人員方面分析， 做假賬的成因主要有二:一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力， 被動做假;二是會計人員個人自律意識不強， 為謀私利挺而走險。從企業(yè)及單位方面分析， 促使會計人員做假賬的動機有三:一是企業(yè)本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監(jiān)督機制和會計規(guī)范體系不完善。

■四、 加強會計道德建設(shè)教育的有效途徑

(一) 營造良好的職業(yè)氛圍

會計人員道德的內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴(yán)格的管理制度的建立，其外部環(huán)境則要在全社會營造出新的道德價值趨向， 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規(guī)范。一方面， 要大力宣揚敢于“求實講真”的先進人物的事跡和經(jīng)驗， 并采取有效措施保護他們的安全和利益不受損害; 二方面， 還要使做假賬等違紀(jì)違法行為得到及時的、有力度的懲處， 加大違紀(jì)違法的機會成本， 保證這種懲處遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違紀(jì)違法所得的利益。

(二) 完善會計職業(yè)道德規(guī)范及其評價體系

建立會計職業(yè)道德規(guī)范的目的， 就要將社會公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)固化為會計人員的觀念和信念， 并對其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。進行會計職業(yè)道德評價，首先要確立會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn); 其次要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。其評價方法應(yīng)包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面， 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統(tǒng)習(xí)俗評價兩個方面。

(三) 強化會計職業(yè)道德的自律性和監(jiān)督機制

會計職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不僅受制于外力， 更重要的是通過會計人員的自我判斷、自我選擇、自我調(diào)節(jié)、自我約束來體現(xiàn)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求。會計職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強化會計職業(yè)道德的社會性和非強制性。比如:第一、建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)， 及時判斷會計職業(yè)道德的狀況及所處的階段， 發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德演進的新動向; 第二、建立健全會計職業(yè)道德考核制度， 把職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為會計執(zhí)業(yè)的必備條件， 嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格驗審制度， 凡是有做假賬行為并依紀(jì)依法受到嚴(yán)重處分和刑事處罰的，一律取消其執(zhí)業(yè)資格; 第三、建立由財政、稅務(wù)、審計等部門多管齊下的監(jiān)督機制， 對會計人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進行檢查和督促。

參考文獻(xiàn)

[1]會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德