導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)重要性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)注意的問題。

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的（即可容忍的）錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即被認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能被接受。一般來說，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

2.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對(duì)重要性作出初步判斷時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是，由于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)不同的錯(cuò)誤，但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。只有這樣，審計(jì)人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，存貨缺短了100公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯(cuò)誤?？傊?，故意的錯(cuò)誤比無意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。二、將重要性的初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配

分配重要性初步判斷時(shí)，須考慮下述三個(gè)因素：一是被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計(jì)人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計(jì)人員避免法律訴訟。二是被審項(xiàng)目審計(jì)成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計(jì)成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯(cuò)誤越少，需要深究的問題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯(cuò)誤）可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯(cuò)誤）可相對(duì)小一些。三是被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。錯(cuò)弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤額

對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目數(shù)的錯(cuò)誤總額。例如，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1500萬元，共有250個(gè)明細(xì)賬。審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中50個(gè)明細(xì)賬，金額為1000萬元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯(cuò)誤30萬元。至此，審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：

1.計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯(cuò)誤率為3％（30÷1000）。

2.推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率。根據(jù)上例，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為45萬元（1500×3％）。

3.計(jì)算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會(huì)有一定的誤差，因此要確定一個(gè)允許的誤差范圍，即精確限度。根據(jù)上例，假定允許的誤差范圍為錯(cuò)誤總額的5％，則存貨項(xiàng)目誤差的下限為42.75萬元［45×（1-0.05）］，上限為47.25萬元［45×（1-0.05）］。

篇2

關(guān)鍵詞：期刊編輯、工程論文、審核過程、重要作用、職業(yè)素養(yǎng)

Abstract: The editors of journals play an important role in the process of the audit, distributing, largely determine the quality of the journal. It has certain guiding significance in the development process of engineering construction, to guide the construction cost, ensure project quality. Journal Editors plays an important role in engineering the audit, this paper from the journal editor's point of view, the importance for engineering review papers editing of journals. This article first introduces the qualified editors should have the quality of occupation, and then pointed out that journal editors exists in the examination paper the problem and solution, combining project thesis and points out the importance of journal editors in the audit process.

Keywords: journals, thesis project, the audit process, important role, occupation accomplishment

中圖分類號(hào)：G214.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極大地促進(jìn)我國科技、教育、文化、衛(wèi)生等各個(gè)方面的進(jìn)步，尤其是建筑業(yè)在我國迅猛發(fā)展。建筑工程在我國逐漸發(fā)揮重要的作用，規(guī)范建筑施工管理成為重要的問題。建筑工程施工需要建筑期刊的指導(dǎo)，建筑期刊的優(yōu)劣決定建筑工程發(fā)展的進(jìn)程。期刊編輯在建筑工程論文的審核中起決定性的作用，因此需要加強(qiáng)期刊編輯對(duì)于工程論文審核的重要性研究。本文根據(jù)期刊編輯的職業(yè)要求，結(jié)合當(dāng)今工程論文的審核工作，淺談編輯期刊對(duì)于工程論文審核的重要性。

期刊編輯在期刊的從審核到發(fā)表的過程中發(fā)揮重要的作用，期刊上發(fā)表的論文質(zhì)量取決于期刊所配備的編輯水平的高低，因此說期刊編輯的職業(yè)素養(yǎng)十分重要。期刊編輯必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，擁有扎實(shí)的文字功底以及精準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)，在審核論文的過程中尊重實(shí)際，一切以論文的實(shí)際質(zhì)量出發(fā)，把握好論文的審核工作。

期刊編輯的工作主要是對(duì)論文進(jìn)行整體把握，稿件進(jìn)入編輯手中，編輯需要對(duì)稿件進(jìn)行反復(fù)閱讀，通過自身的專業(yè)知識(shí)和文字功底，查閱相關(guān)資料對(duì)稿件進(jìn)行審核。期刊編輯按照分類不同，承擔(dān)不同的職能。期刊編輯主要由編輯部主任和各個(gè)專業(yè)技術(shù)總工程師組成。各個(gè)專業(yè)技術(shù)總工程師主要負(fù)責(zé)對(duì)稿件的全程審核，例如：投稿人把稿件投個(gè)期刊報(bào)社，稿件首先就進(jìn)入專業(yè)編輯之手，他們對(duì)所有投稿稿件進(jìn)行刪選，挑選出質(zhì)量較高的稿件。然后根據(jù)要求對(duì)稿件進(jìn)行修改，使稿件達(dá)到既尊重著作權(quán)人的創(chuàng)作思想，又符合稿件發(fā)表的要求。最后通過期刊編輯部主任和其他人員的合作順利完成稿件的發(fā)表工作。各個(gè)專業(yè)編輯總工程師在稿件發(fā)表的過程中承擔(dān)著重要的作用，他們掌握著稿件的命運(yùn)，決定稿件可否進(jìn)入期刊報(bào)社直到稿件可否發(fā)表。編輯部主任對(duì)于稿件起到把關(guān)作用，他們對(duì)于稿件要把好政治關(guān)、學(xué)術(shù)關(guān)、文字關(guān)等工作[1][

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。]。編輯部主任編輯相對(duì)于專業(yè)編輯來說，承擔(dān)責(zé)任更加重大。編輯部主任從文章的總體把握，審查文章內(nèi)容是否和國家總的路線、方針、政策一致；文章是否具有創(chuàng)新性，文章遣詞造句是否合理準(zhǔn)確；文章是否達(dá)到相關(guān)學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)具備的質(zhì)量?？傊?，編輯的任務(wù)就是通過自身運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，加工處理手頭的稿件，使稿件達(dá)到符合國家的政治要求，符合相關(guān)學(xué)術(shù)要求，符合讀者的要求，負(fù)責(zé)稿件的挑選、加工、發(fā)表等工作。

期刊質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部編輯的素質(zhì)，有什么樣的編輯會(huì)有什么樣的期刊，因此說編輯期刊的素質(zhì)對(duì)于期刊的生存起決定性作用。編輯期刊的任務(wù)是負(fù)責(zé)稿件的審核、加工，對(duì)于稿件的審核必須遵循一定的原則和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于編輯來說，應(yīng)該做到：一視同仁，從事實(shí)出發(fā)。編輯首先要具備較高的道德水平以及政治素養(yǎng)，編輯對(duì)稿件是否符合國家的政治關(guān)進(jìn)行審核，如果自身不具備良好的政治修養(yǎng)，不能完成對(duì)稿件的把握。其次編輯要具備專業(yè)知識(shí)，編輯的任務(wù)是對(duì)相關(guān)論文進(jìn)行審核，審查論文是否具備學(xué)術(shù)性，不具備專業(yè)知識(shí)的編輯對(duì)論文的質(zhì)量無從把握。最后編輯要具備文學(xué)修養(yǎng)，編輯工作需對(duì)文章的語言文字把關(guān)，沒有良好的文學(xué)素質(zhì)，很難對(duì)文章的語言文字進(jìn)行審核。編輯的素質(zhì)代表期刊的素質(zhì)，嚴(yán)格要求編輯素質(zhì)對(duì)于期刊的發(fā)展具有重要意義。編輯的個(gè)人素質(zhì)在工作中得到充分體現(xiàn)，素質(zhì)高的編輯選出的稿件質(zhì)量要，通過高標(biāo)準(zhǔn)選擇出的稿件不僅符合期刊報(bào)社的要求，而且滿足讀者的要求。編輯在審核稿件的過程中，要全面把握，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)而且要具備寬闊的知識(shí)面，有助于交叉學(xué)科的發(fā)展。期刊編輯的職業(yè)素質(zhì)對(duì)于樹立期刊的形象具有重要作用，期刊報(bào)社在選任編輯時(shí)一定要嚴(yán)格要求，選擇合格的編輯。

期刊編輯應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備良好的職業(yè)操守，尊重實(shí)際，一切從期刊的質(zhì)量出發(fā)。但是隨著時(shí)代的變化，期刊編輯出現(xiàn)很多問題。期刊編輯任務(wù)沒有變化，但是隨著我國整體實(shí)力的提高，尤其是對(duì)文化教育的重視程度不斷加強(qiáng)，對(duì)于從事與學(xué)術(shù)研究有關(guān)的工作者提出更高的要求。對(duì)于教職工來說，如果要獲得一定職稱，必須，由于教職工忙于教學(xué)工作，缺乏足夠的時(shí)間從事學(xué)術(shù)創(chuàng)作，因此產(chǎn)生用金錢來換取文章的需要。期刊編輯的工作能夠解決教職工遇到的難題，在需求和供給之間，二者形成高度的一致。編輯被需求者用金錢買通，不遵守職業(yè)道德，發(fā)表質(zhì)量低劣的文章。隨著需求的不斷增加，報(bào)社期刊的編輯素質(zhì)逐漸下降。報(bào)社期刊不在以為讀者提供優(yōu)質(zhì)的文章為準(zhǔn)則，而是以營利為目的，利用發(fā)表大量的劣質(zhì)文章?lián)Q取大量的金錢利益。

隨著時(shí)代的進(jìn)步，期刊作為傳遞信息的載體也在發(fā)生變化。以前獲取信息主要通過紙質(zhì)版的期刊、報(bào)紙、書籍等有形工具，現(xiàn)代電子資源成為巨大的信息載體，為人們提供更加快捷方便，更加經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的閱讀文章的途徑。隨著信息載體的變化，新時(shí)代對(duì)編輯也提出新的要求。在要求編輯具有良好的政治素養(yǎng)、扎實(shí)的文字功底、精準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)的情況下，必須符合新時(shí)達(dá)的新標(biāo)準(zhǔn)。第一，編輯觀念要不斷更新[2][

[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年6月，第13卷第3期。]；第二，要革新編輯方法；第三，充分發(fā)揮創(chuàng)新能動(dòng)性。編輯在新時(shí)代下，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，以論文的質(zhì)量為發(fā)表的唯一標(biāo)準(zhǔn)，以維護(hù)期刊的形象為準(zhǔn)則，嚴(yán)格審核期刊。在審核期刊的過程中，必須尊重原作者的創(chuàng)作思想，結(jié)合自身的專業(yè)素質(zhì)。編輯要認(rèn)真處理好編輯的內(nèi)部關(guān)系和外部關(guān)系[3][

[3]王繼衛(wèi)、朱毅：《淺談期刊編輯的內(nèi)外部關(guān)系建設(shè)》[J]，載于：《編輯理論與實(shí)踐》，2001年第6期。 ]：內(nèi)部關(guān)系主要是上下級(jí)關(guān)系和同事關(guān)系；外部關(guān)系主要是編輯與讀者、作者等關(guān)系。編輯在工作中要協(xié)調(diào)好上下級(jí)關(guān)系、同事關(guān)系，以稿件的事實(shí)為依據(jù)，不參雜個(gè)人感情因素。編輯要以作者的創(chuàng)作意圖為準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)讀者的關(guān)注，處理好編輯與作者、讀者的關(guān)系。新時(shí)代對(duì)編輯提出新的要求，編輯應(yīng)該隨著時(shí)代的變化不斷更新思想、工作方式。

3.期刊編輯對(duì)于工程論文審核的重要性

期刊編輯在論文的審核過程中具有重要作用：把握文章的整體結(jié)構(gòu)，審核文章的遣詞造句。工程論文在工程施工、工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用，做好工程論文的審核工作對(duì)于編輯來說義不容辭。

3.1工程論文的作用

工程類專業(yè)論文主要由兩部分組成：建筑工程系列論文和土木建筑系列論文。建筑期刊主要內(nèi)容是刊載建筑學(xué)的理論研究和實(shí)踐研究成果，以建筑學(xué)以及相關(guān)專業(yè)人員為讀者的期刊。[4][

[4] 劉源：《國內(nèi)建筑期刊研究綜述》[J]，載于：《四川建筑科學(xué)研究》，第38卷。

修改意見：

全文格式均有不準(zhǔn)確之處，望整體調(diào)整。

第三點(diǎn) 和 3.3中的重要性 看似有些題目重復(fù) 是不是可以將某個(gè)題目進(jìn)行變向改動(dòng)一下。

3.1中，刷紅色字體部分，刪除

3.3中，刷紅色字體部分，可將關(guān)于建筑業(yè)詞語修改的更擴(kuò)大一些，諸如工程類，因?yàn)椴皇侵挥薪ㄖI(yè)。

3.3中，與3.2有部分重復(fù)感覺，寫的混亂，望再梳理一下。

2中，名字望加上“期刊編輯的素質(zhì)”，因?yàn)閺囊缘墓こ糖袚Q下方的編輯顯得過于生硬。

2中 刷紅色字體部分，可以改的更結(jié)合我們實(shí)際一些，我們不是報(bào)社，沒有總編輯，只是編輯部主任和各個(gè)專業(yè)技術(shù)總工程師進(jìn)行最后審稿。不用講完整的報(bào)社和著作權(quán)人的說法詳細(xì)講解。 所寫的流程我們一致，就是人員上稍微有所不同，我們是專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行終審?？梢愿牡母N近工作。

謝謝編輯。O(∩_∩)O]建筑工程期刊主要刊登建筑工程論文，建筑工程論文對(duì)于研究工程理論和實(shí)踐具有重要的意義。建筑工程論文為建筑工程理論研究提供參考資料，通過閱讀相關(guān)建筑論文了解國內(nèi)外建筑工程發(fā)展?fàn)顩r，為學(xué)術(shù)創(chuàng)作提供理論基礎(chǔ)；在實(shí)踐方面，建筑施工通過了解國內(nèi)外的最新研究成果，結(jié)合自身的實(shí)際情況，運(yùn)用理論去指導(dǎo)實(shí)踐，為建筑施工管理過程中實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，保障安全施工，提高施工質(zhì)量，加快施工進(jìn)程提供指導(dǎo)。建筑工程論文在建筑工程理論研究和實(shí)踐研究方面發(fā)揮重要的作用，要加強(qiáng)對(duì)建筑工程論文的重視。

3.2期刊編輯審核工程論文應(yīng)注意事項(xiàng)

工程論文在工程整個(gè)活動(dòng)中發(fā)揮重要的作用，因此必須高度重視對(duì)工程論文的審核工作。工程論文在審核過程中，要從以下幾方面進(jìn)行審核：第一，嚴(yán)格審查工程論文的觀點(diǎn)是否正確，編輯在收到稿件后要熟讀內(nèi)容，從整體把握工程論文的內(nèi)容。第二，要對(duì)論文的布局和語言進(jìn)行審核，工程論文是要求十分嚴(yán)格的文章，要對(duì)文章中公式的計(jì)算結(jié)果、公式的應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格審查。第三，工程論文不僅要審核理論部分，而且要結(jié)合實(shí)際對(duì)工程論文進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。編輯人員通過查閱相關(guān)資料，采用分析法、核對(duì)法、調(diào)查法對(duì)文章中的數(shù)據(jù)材料進(jìn)行審查。編輯期刊要充分利用自己的專業(yè)對(duì)工程論文進(jìn)行審核，結(jié)合工程活動(dòng)實(shí)際情況，嚴(yán)格審查工程類論文的質(zhì)量。期刊編輯在審核工程論文的過程中實(shí)事求是，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，不能參雜任何個(gè)人因素，保證工程論文受到平等對(duì)待。

編輯期刊決定工程論文是否合格，對(duì)工程具有決定性作用。工程論文在建筑工程和土木建筑工程活動(dòng)中具有重要的作用，在工程管理中也具有指導(dǎo)意義。經(jīng)過編輯嚴(yán)格審查的建筑論文具有良好的質(zhì)量，它取得的研究成果對(duì)于建筑工程和土木建筑工程等工程類活動(dòng)具有重要作用：第一，通過研究工程類論文，可以從中獲取國內(nèi)外工程類最新發(fā)展趨勢(shì)以及國內(nèi)外工程類學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得的成果。利用已經(jīng)研究出的技術(shù)成果指導(dǎo)實(shí)踐，可以節(jié)約成本。第二，通過研究文章，可以為工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域提供充分的參考資料。第三，通過研究文章，加強(qiáng)對(duì)工程類活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，可以合理的避免風(fēng)險(xiǎn)。第四，文章中提供的觀點(diǎn)，可以作為工程管理的理論，改善原有的管理模式，創(chuàng)造新型的管理模式。第五，通過文章提供的資源，研究出合理的管理模式，確保工程很好地協(xié)調(diào)工程進(jìn)度、工程安全、工程質(zhì)量和工程成本之間的關(guān)系。

期刊編輯對(duì)于工程論文的審核具有重要作用，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核論文的觀點(diǎn)、調(diào)整論文的結(jié)構(gòu)、修改論文的語言。期刊編輯利用自身的專業(yè)素質(zhì)，結(jié)合相關(guān)資料的查閱，對(duì)工程論文進(jìn)行審核。通過期刊編輯的嚴(yán)格把關(guān)，使得工程類論文具備發(fā)表的條件，從而為工程活動(dòng)提供指導(dǎo)性意見，也為我國工程類論文研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.結(jié)語

期刊編輯在論文的發(fā)表過程中承擔(dān)論文的審核工作，對(duì)于論文能否被發(fā)表，能否被讀者閱讀起到?jīng)Q定性作用。因此期刊編輯在審核論文的過程中要充分利用自身的專業(yè)知識(shí)，結(jié)合相關(guān)資料，遵守職業(yè)要求，嚴(yán)格審核文章的質(zhì)量。期刊編輯在工程論文的審核發(fā)揮重要的作用，他們從整體上把握論文的質(zhì)量，為讀者能夠閱讀到優(yōu)質(zhì)的文章提供保證，為工程論文的理論研究和實(shí)踐研究奠定基礎(chǔ)。隨著時(shí)代的變化，期刊編輯要遵守更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，更新觀念，改進(jìn)技術(shù)，充分協(xié)調(diào)好編輯與讀者、作者的關(guān)系。期刊編輯在審核工程論文的過程中要更新已有觀念，結(jié)合時(shí)代的特點(diǎn)，為新時(shí)代建筑工程的理論研究和實(shí)踐研究提供資源。

參考文獻(xiàn)

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。

[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年6月，第13卷第3期。

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見 審計(jì)結(jié)論 合規(guī)審計(jì)意見 合理保證意見 有限保證意見

一、引言

任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，審計(jì)意見就是審計(jì)師傳遞審計(jì)結(jié)果的方式。合規(guī)審計(jì)關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，審計(jì)意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計(jì)意見，合規(guī)審計(jì)結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者，進(jìn)而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息，合規(guī)審計(jì)終極目標(biāo)也難以達(dá)成。所以，從某種意義來說，合規(guī)審計(jì)意見是合規(guī)審計(jì)的核心構(gòu)件之一。

盡管合規(guī)審計(jì)意見在合規(guī)審計(jì)中有重要地位，但是，現(xiàn)有相關(guān)研究文獻(xiàn)卻很少，少量文獻(xiàn)涉及到合規(guī)審計(jì)意見與審計(jì)主題、審計(jì)取證模式、審計(jì)法律責(zé)任及審計(jì)期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計(jì)意見有很多的研究文獻(xiàn)，這些研究對(duì)人們認(rèn)知合規(guī)審計(jì)意見有一定的借鑒價(jià)值，然而，合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)行為，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規(guī)審計(jì)意見更具有自己的個(gè)性，需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計(jì)意見，提出一個(gè)合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架，涉及五個(gè)基本問題：合規(guī)審計(jì)意見類型，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)取證模式的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)重要性的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)期望差的關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外關(guān)于民間審計(jì)意見的研究文獻(xiàn)很多，研究主題涉及三個(gè)方面：一是審計(jì)意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計(jì)意見決策過程和預(yù)測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計(jì)意見信息含量及經(jīng)濟(jì)后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻(xiàn)以民間審計(jì)為背景，研究審計(jì)重要性與審計(jì)意見的關(guān)系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意見的影響（蔣義宏，2005）。上述這些研究以民間審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的財(cái)務(wù)信息審計(jì)為背景，所謂的審計(jì)意見主要關(guān)于財(cái)務(wù)信息公允性的意見。

以政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為背景直接研究審計(jì)意見的文獻(xiàn)很少，現(xiàn)有的少量文獻(xiàn)并沒有區(qū)分審計(jì)意見和審計(jì)建議，主要研究如何實(shí)施審計(jì)意見或?qū)徲?jì)建議（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。

也有少量文獻(xiàn)研究審計(jì)意見類型與審計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)意見類型與審計(jì)期望差的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)意見類型與審計(jì)取證模式的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)主題與審計(jì)意見類型的關(guān)系（鄭石橋、張道潘，2016）。

上述這些文獻(xiàn)對(duì)合規(guī)審計(jì)意見研究具有良好的借鑒價(jià)值，然而，未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計(jì)意見的文獻(xiàn)，由于合規(guī)審計(jì)以特定行為作為審計(jì)主題，其審計(jì)意見有獨(dú)特的一些個(gè)性，需要系統(tǒng)化的研究，本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架。

三、合規(guī)審計(jì)意見：邏輯框架

對(duì)于合規(guī)審計(jì)意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎(chǔ)性視角來研究，擬提出一個(gè)合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架，涉及五個(gè)基本問題。

（一）合規(guī)審計(jì)意見類型

合規(guī)審計(jì)的直接目標(biāo)是尋找偏差行為，也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，合規(guī)審計(jì)意見就是對(duì)相符程度的表述。從合規(guī)審計(jì)實(shí)施角度來說，合規(guī)審計(jì)可以區(qū)分為單位層級(jí)、項(xiàng)目層級(jí)和特定行為層級(jí)，這里的項(xiàng)目是獨(dú)立運(yùn)作，具有獨(dú)立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項(xiàng)，很顯然，單位層級(jí)分解為項(xiàng)目層級(jí)，而項(xiàng)目層級(jí)則分解為特定行為層級(jí)。從邏輯上來說，審計(jì)師可以就上述三個(gè)層級(jí)發(fā)表意見，但是，通常情況下，主要是對(duì)項(xiàng)目層級(jí)發(fā)表審計(jì)意見，有些情形下，也要求就單位層級(jí)發(fā)表審計(jì)意見。無論就何層級(jí)發(fā)表審計(jì)意見，我們將其發(fā)表意見的對(duì)象稱為審計(jì)總體，這個(gè)總體是由許多具有共性屬性的個(gè)體組成的，在許多情形下，合規(guī)審計(jì)只是對(duì)審計(jì)總體中的部分個(gè)體實(shí)施了審計(jì)，我們稱其為審計(jì)樣本。

一般來說，審計(jì)意見分為合理保證審計(jì)意見和有限保證審計(jì)意見兩種類型，合規(guī)審計(jì)也是如此，合理保證審計(jì)意見是根據(jù)審計(jì)樣本推斷審計(jì)總體，是對(duì)審計(jì)總體的行為偏差狀況發(fā)表審計(jì)意見；而有限保證審計(jì)意見只是報(bào)告審計(jì)發(fā)表，所以，實(shí)質(zhì)上是報(bào)告了對(duì)審計(jì)樣本的發(fā)現(xiàn)，并沒有根據(jù)審計(jì)樣本推斷審計(jì)總體。無論是合理保證審計(jì)意見，還是有限保證審計(jì)意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。

1.合規(guī)審計(jì)意見：合理保證審計(jì)意見。由于合規(guī)審計(jì)總體的行為偏差程度不同，合理保證審計(jì)意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。

合審計(jì)由于其審計(jì)主題不同，其審計(jì)核心要件方面有其個(gè)性，忽視這些個(gè)性的存在，將導(dǎo)致合規(guī)審計(jì)效率效果存在問題。不少的審計(jì)機(jī)構(gòu)在合規(guī)審計(jì)實(shí)務(wù)中并未意識(shí)到合規(guī)審計(jì)的個(gè)性，因而，這些機(jī)構(gòu)開展的合規(guī)審計(jì)實(shí)務(wù)存在較大的改進(jìn)空間，本文提出的合規(guī)審計(jì)意見邏輯框架為這種改進(jìn)提供了理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Asare S K.The auditor going concern decision：interaction of task variables and the sequential processing of evidence[J].The Accounting Review，1992，2（67）：379-393.

[2]Arnlod V，Collier P A，Leech S A，Sutton S G.The impact of political pressure on novice decision makers：are auditors qualified to make going concern judgements[J].Critical Perspectives on Accounting，2001，（12）：323-338.

[3]Bell T B，Tabor R H.Empirical analysis of audit uncertainty qualifications[J].Journal of Accounting Research，1991，2（29）：350-370.

[4]Bailey W.An appraisal of research designs used to investigate the information content of audit reports[J].The Accounting Review，1982，1（57）：141-146.

[5]Dopuch N，Holthausen R W，Leftwich R W.Abnormal stock returns associated with media disclosure of subject to qualified audit opinion[J].Journal of Accounting and Economics，1986，（8）：93-117.

[6]Dodd P N，Donuch R，Holthausen R Leftwich .Qualified audit opinions and stock prices，information content，announcement dates，and concurrent disclosure[J].Journal of Accounting and Economics，1984，（6）：3-38.

[7]Dopuch N，Holthausen R，Leftwich R.Prdiction audit qualifications with financial and market variables[J].The Accounting Review，1987，（7）：431-454.

[8]Firth M.Qualified audit reports：their impact on investment decision[J].The Accounting Review，1978，3（53）：642-650.

[9]Fargher N L，Wilkins M S.Evidence on risk changes around audit qualification and qualification withdrawal announcements[J].Journal of Business Finance & Accounting，1998，25 （7）：829-847.

[10]Jeter D C，Shaw P E.Solicitation and reporting decision[J].The Accounting Review，1995，2（70）：293-315.

[11]Mutcher J F.A multivariate analysis of the auditor going-concern opinion decision[J].Journal of Accounting Research，1985，2（23）：668-682.

[12]Martin R D.Going-concern Uncertainty Disclosures and Conditions：A Comparison of French， German，and U.S.Practices[J].Journal of Int

ernational Accounting， Auditing & Taxation，2000，9（2）：137-158.

[13]Mutchler J F，Hopwood W，McKeown J M.The influence of contrary information and mitigating factors on audit opinion decision onbankrupt companies[J].Journal of Accounting Research，1997，2（35）：295-310.

[14]Reynolds J K，F(xiàn)rancis J R.Does size matter？ The influence of large clients in office-level auditor reporting decision[J].Journal of Accounting and Economics，2001，（30）：375-400.

[15]Rau S E，Moser D V.Does performing other audit task affect going concern judgment[J].The Accounting Review，1999，4（74）：493-508.

[16]Tucker R R，Matsumura E M，Subramanyam K R.Going-concern judgments：An experimental test of the self-fulfilling prophecy and forecast accuracy[J].Journal of Accounting and Public Policy，2003，（22）：401-432.

[17]Willenborg M，McKeown J C.Going concern initial public offerings[J].Journal of Accounting and Economics，2001，（30）：279-313.

[18]廖義剛.持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的動(dòng)因及決策有用性――來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[D].廈門大學(xué)博士學(xué)位論文，2007.

[19]曹瓊.會(huì)計(jì)盈余二維真實(shí)性、審計(jì)意見與投資效率[D].中國礦業(yè)大學(xué)博士學(xué)位論文，2014.

[20]李增泉.實(shí)證分析：審計(jì)意見的信息含量[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（8）：16-22.

[21]陳梅花.審計(jì)意見信息含量研究――來自中國證券市場的實(shí)證證據(jù)[D].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2001.

[22]李東平，黃德華，王振林.“不清潔”審計(jì)意見、盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更[J].會(huì)計(jì)研究，2001，（6）：51-57.

[23]楊臻黛.審計(jì)意見的決策有用性：基于銀行信貸決策視角的研究[D].復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文，2007.

[24]孫寧.依法落實(shí)審計(jì)意見 維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2001，（6）.

[25]馬玉.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視審計(jì)意見的跟蹤督辦[J].四川大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2004，（S1）.

[26]湯從華.必須重視提升審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見和建議的質(zhì)量[J].審計(jì)月刊，2011，（1）.

[27]劉惠萍.強(qiáng)化審計(jì)意見的剛性落實(shí)[J].經(jīng)營管理者，2016，（3）.

[28]鄭石橋.審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見和審計(jì)法律責(zé)任：基于審計(jì)主題[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（4）：124-127.

[29]鄭石橋.審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見和審計(jì)期望差距：基于審計(jì)主題[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（5）：126-130.

篇4

一、PCAOB議題研究

(一)研究目的Johnson等(1991)：在有合作者審查機(jī)制的背景下，探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996)：探究雇傭員工和合作人員之間的互動(dòng)是否影響決策過程，由合作者做出最終決策；探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計(jì)程序；探究內(nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997)：檢測合作者審計(jì)和雇員合作者審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出能力和獨(dú)立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998)：檢測客戶風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)員經(jīng)濟(jì)激勵(lì)對(duì)雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003)：檢測審計(jì)計(jì)劃對(duì)合作者客觀性的影響；提供關(guān)于審計(jì)過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005)：檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計(jì)判斷上的影響。Epps和Messier(2006a)：分析六大審計(jì)事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計(jì)實(shí)踐案例。Epps和Messier(2006b)：分析審查目的，詳細(xì)的業(yè)務(wù)支持和EQ審計(jì)員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995)：調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)因素和同意合作者審計(jì)客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995)：在同意合作者審計(jì)的背景下。調(diào)查審計(jì)員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995)：檢查提高準(zhǔn)確性，由雇傭合作者做出的無偏見決策，以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995)：檢驗(yàn)審計(jì)決策過程如何受早期預(yù)期和審計(jì)需要及審計(jì)威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998)：檢查客戶對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審查合作者做出判斷的認(rèn)可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002)：探究合作者審查業(yè)務(wù)，以及會(huì)計(jì)靈活性與有關(guān)客戶偏好的會(huì)計(jì)選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003)：探究合約合作者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的偏見，其判斷的接受能力、判斷費(fèi)用和評(píng)價(jià)項(xiàng)目的數(shù)量。

(二)研究結(jié)果Johnson等(1991)：通過公司3個(gè)專家和2個(gè)新手在兩個(gè)案例中的合作進(jìn)行案例分析。Johnston等(1996)：通過4個(gè)CPA公司合作者充當(dāng)合作審查員進(jìn)行動(dòng)態(tài)的案例分析。兩個(gè)獨(dú)立變量是，審計(jì)員吸收雇傭建議的解決方案，職員與審計(jì)員的關(guān)系是正面或負(fù)面；而非獨(dú)立變量是財(cái)務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認(rèn)。Tucker和Matsumura(1997)：用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，通過152名大學(xué)生在一個(gè)涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進(jìn)行研究。Tucker和Matsumra(1997)：管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實(shí)驗(yàn)。參與者在含有或有負(fù)債的八個(gè)審計(jì)案例中出局一個(gè)保留意見和一個(gè)無保留意見。Schneider等(2003)：以36個(gè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)合作者扮演合作者為實(shí)驗(yàn)。非獨(dú)立變量是他們作為合作者可能會(huì)同意雇員團(tuán)隊(duì)的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：通過52個(gè)四大審計(jì)合作者在案件中作為合作審計(jì)員的角色，發(fā)現(xiàn)審計(jì)雇傭合作者的一些情形，購買的商譽(yù)沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a)：來自六大事務(wù)所的EQ審計(jì)員做持續(xù)性檢測。Epps和Messier(2006b)：以123名有經(jīng)驗(yàn)的EQ審計(jì)員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動(dòng)的案件作為實(shí)驗(yàn)。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽(yù)工具去評(píng)價(jià)聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995)：從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995)：來自24個(gè)CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995)：做單一階段的分析模型，包括雇傭合作者和一個(gè)共同合作者，他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。Tan(1995)：引用兩個(gè)例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)可行性預(yù)測任務(wù)中的92個(gè)審計(jì)員受到的審計(jì)。Ayers和Kaplan(1998)：對(duì)六大審計(jì)事務(wù)所的216名審計(jì)合作者做調(diào)查，這些合作者扮演一個(gè)審計(jì)客戶認(rèn)同案件中風(fēng)險(xiǎn)審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002)：對(duì)來自八家加拿大公共會(huì)計(jì)事務(wù)所的55個(gè)審計(jì)合作者做實(shí)驗(yàn)。獨(dú)立變量是四個(gè)不同會(huì)計(jì)時(shí)間，共同合作審計(jì)的效率和報(bào)酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風(fēng)險(xiǎn)和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計(jì)合作者可能允許客戶改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003)：以78個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者為實(shí)驗(yàn)。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定，另外半數(shù)人表示評(píng)估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。

(三)關(guān)鍵結(jié)論　Johnson等(1991)：兩名具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，其他人不能；專家能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤，而新手不能。Johnston等(1996)：結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型；當(dāng)接受現(xiàn)有方案的人會(huì)對(duì)少量的額外獨(dú)立方案發(fā)生干擾；當(dāng)員工和審計(jì)員之間的關(guān)系負(fù)面化后產(chǎn)生干擾的影響會(huì)變小。Tucker和Matsumra(1997)：報(bào)告偏見減少了，但沒有消除，增加了合作者審計(jì)和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998)：扮演審計(jì)員的參與者在給出審計(jì)意見時(shí)不會(huì)受到客戶重要性的影響，扮演審計(jì)員的合作者在給出審計(jì)意見時(shí)不會(huì)受到客戶行業(yè)重要性的影響，審計(jì)公司規(guī)模不會(huì)影響審查員做出有保留意見報(bào)告書的可能性。Schneider等(2003)：參與審計(jì)計(jì)劃的人比參加的人更可能接受雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論，合作者通常不參加審計(jì)計(jì)劃但審查審計(jì)計(jì)劃作為他們主要的安排，極少有客戶會(huì)面并極少否定雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購買商譽(yù)減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a)：事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同，在安排審計(jì)人員審計(jì)相應(yīng)的領(lǐng)域，EQ審計(jì)員在審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)援助和審計(jì)業(yè)務(wù)過程中與EQ審計(jì)員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b)：EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標(biāo)。Leuhlfing等(1995)：同意合作者審計(jì)程度問題的審計(jì)事務(wù)所

之間存在顯著性區(qū)別，唯一的風(fēng)險(xiǎn)影響因素是客戶的行業(yè)，所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995)：總共13個(gè)合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個(gè)不一致和所有不能查出四個(gè)案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個(gè)或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的七個(gè)合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995)：在共同合作者審計(jì)擁有獨(dú)立性的前提下，環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計(jì)能夠引起雇傭合作者報(bào)告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995)：有關(guān)聯(lián)的審計(jì)員要花費(fèi)更多的注意力。潛在審計(jì)的警惕性提高了被審計(jì)人員的警覺性，減少了審計(jì)關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998)：由風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者做出的客戶認(rèn)同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作的評(píng)估比客戶財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估更保守，比雇傭合作者有更多的公共會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。Entwistle和Lindsay(2002)：風(fēng)險(xiǎn)審查合作者意識(shí)到接受過多風(fēng)險(xiǎn)客戶的嚴(yán)重后果，合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003)：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

二、PCAOB議題內(nèi)容

(一)EQ審計(jì)目的與保險(xiǎn)水平　在實(shí)驗(yàn)性文章中，Epps和Messier(2006b)檢測了不同的EQ審計(jì)目的或目標(biāo)是否能夠改善效率，他們的結(jié)論表明，有發(fā)展目標(biāo)的審計(jì)員比有既定目標(biāo)的審計(jì)員反饋更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn)，EQ發(fā)展的目標(biāo)可能導(dǎo)致更多審計(jì)問題的徹底評(píng)估，并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計(jì)員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價(jià)值，因?yàn)镋Q審計(jì)者需要特定水平的審計(jì)行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標(biāo)準(zhǔn)相符，并且雇傭報(bào)告中的觀點(diǎn)或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻(xiàn)的綜述表明一個(gè)發(fā)展的綜述與一個(gè)有價(jià)值的綜述結(jié)合起來很可能標(biāo)明更多的審計(jì)議題，因?yàn)镋Q審計(jì)者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量，也關(guān)注未來雇傭?qū)徲?jì)的提高。

(二)EQ審計(jì)者的勝任性、獨(dú)立性及客觀性　SECPS的要求表明，EQ審計(jì)者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)”來實(shí)施審查。SECPS于1999年做了更改，增加了EQ審計(jì)者必須掌握客戶行業(yè)的知識(shí)和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗(yàn)證了有關(guān)EQ審計(jì)者獨(dú)立性或客觀性的議題。EQ審計(jì)者與客戶的密切關(guān)系似乎負(fù)面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致，與客戶有密切聯(lián)系的審計(jì)員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計(jì)員更趨于認(rèn)可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗(yàn)是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計(jì)員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費(fèi)用大小和客戶行業(yè)的費(fèi)用大小均不影響EQ審計(jì)員在審計(jì)意見上的決定。這就表明EQ審計(jì)員的客觀性不會(huì)因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。

(三)EQ審計(jì)員的責(zé)任性　Epps和Messier(2006a)驗(yàn)證了與這一議題有關(guān)的三個(gè)問題：一是是否SEC有關(guān)EQ審計(jì)地位的操作部分的指導(dǎo)已包含在了書面固定指導(dǎo)中；二是是否EQ審計(jì)者期望被包含于審計(jì)計(jì)劃并在審計(jì)過程中因其中肯的審計(jì)行為而被表揚(yáng)；三是是否有公司的指導(dǎo)指定或限定在審計(jì)雇傭中客戶和EQ審計(jì)員的接觸程度。EQ審計(jì)員包含于審計(jì)計(jì)劃中，并且EQ審計(jì)員應(yīng)檢查審計(jì)計(jì)劃。試驗(yàn)性審計(jì)研究表明潛在的判斷偏好是源于審計(jì)計(jì)劃中包含EQ審計(jì)員。Schneider etal(2003)發(fā)現(xiàn)，參與審計(jì)計(jì)劃的EQ審計(jì)員比未參與審計(jì)計(jì)劃的EQ審計(jì)員更不傾向于同意雇傭合作者的結(jié)論。這表明對(duì)審計(jì)計(jì)劃的參與并不造成EQ審計(jì)員的判斷偏好。SECPS指導(dǎo)也明確了EQ審計(jì)員不應(yīng)假設(shè)任何雇傭合作者的責(zé)任。

篇5

85年——89年在西安市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會(huì)計(jì)。我是學(xué)工業(yè)會(huì)計(jì)的，我單位人員少，對(duì)經(jīng)濟(jì)大家都是一邊學(xué)一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實(shí)際情況，制定出適合我單位的會(huì)計(jì)核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺(tái)人員記帳，每月盤點(diǎn)、對(duì)帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實(shí)相符，經(jīng)濟(jì)效益核算真實(shí)，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

89年我考入西安市審計(jì)局，參加了一個(gè)月培訓(xùn)之后，分配到商糧貿(mào)審計(jì)處，參加了金屬材料實(shí)行計(jì)劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價(jià)格情況的調(diào)查報(bào)告，對(duì)市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計(jì)，對(duì)市五金公司審計(jì)，主持了市石油公司審計(jì)（項(xiàng)目即將結(jié)束時(shí)，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計(jì)處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時(shí)間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對(duì)外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會(huì)團(tuán)體等，這些單位的收入、支出項(xiàng)目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級(jí)別、層次比較高，要求我們審計(jì)人員對(duì)法規(guī)、政策的運(yùn)用要適當(dāng)，所以對(duì)政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項(xiàng)政策，我經(jīng)常收聽中央電視臺(tái)的新聞和焦點(diǎn)訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟(jì)半小時(shí)、財(cái)經(jīng)報(bào)道等節(jié)目。由于經(jīng)濟(jì)改革步伐較快，市場經(jīng)濟(jì)取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這幾年稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的金融學(xué)、財(cái)政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計(jì)，為了能成為真正的合格的審計(jì)人員，我在不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的要求我學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用。

工作熱情高，熱愛審計(jì)事業(yè)，工作責(zé)任心強(qiáng)，審計(jì)客觀公正，廉潔奉公，遵守審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我的名份，不論是做審計(jì)、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務(wù)，有時(shí)為了按時(shí)完成任務(wù)加班加點(diǎn)，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計(jì)一年多），我完成審計(jì)項(xiàng)目101個(gè)，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計(jì)單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計(jì)3項(xiàng)，完成協(xié)助審計(jì)調(diào)查3項(xiàng)，寫審計(jì)信息二十多篇，97年在《城市審計(jì)》第3期上發(fā)表了“藥品價(jià)格混亂應(yīng)予引起重視”同年在《城市審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)完善“兩條線”三點(diǎn)建議”，在2000年5月5日《中國審計(jì)報(bào)》上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”，在2000年《中國審計(jì)信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計(jì)》第4期上與《審計(jì)文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計(jì)思考”，在2000年《陜西審計(jì)》增刊上發(fā)表了“社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)審計(jì)承諾制度的淺析”在2000年《城市審計(jì)》第6期上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計(jì)》優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)。

審計(jì)中能從被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進(jìn)行初步性測試，判斷被審計(jì)單位資料的可信度，估計(jì)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定采用審計(jì)方案，決定采用何種方式進(jìn)行審計(jì)，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)制性測試中，對(duì)證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)有疑點(diǎn)的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作，能為他們提供會(huì)計(jì)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中，研究他們存在的深層次問題，應(yīng)用計(jì)算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對(duì)其管理中存在的問題與漏洞提出改進(jìn)的建議，受到被審計(jì)單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

在我抽調(diào)到農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)中時(shí)，利用我們的特長，為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會(huì)計(jì)制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項(xiàng)工作。

篇6

論文摘要：就高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作，在培養(yǎng)中突出“強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)研究、分析。

會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。

針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求

根據(jù)國家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國家審計(jì)，開發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。

三、根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競爭環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部內(nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望

1　充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2　在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。

3　按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]潘穎．對(duì)審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考[J]Zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng)．

篇7

【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【論文摘要】并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于并購活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運(yùn)營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)貫穿并購活動(dòng)的整個(gè)過程，一般將其分為三個(gè)階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(jì)(并購前的審計(jì))、并購實(shí)施中進(jìn)行的審計(jì)(并購中審計(jì))、對(duì)并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)(并購后審計(jì))。并購審計(jì)對(duì)各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和審計(jì)責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識(shí)企業(yè)并購交易中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計(jì)人員和審計(jì)部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，此階段主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指對(duì)目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)估、企業(yè)并購的收益與成本評(píng)估及其相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的評(píng)估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價(jià)值評(píng)估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對(duì)象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財(cái)務(wù)依據(jù)。并購收益是對(duì)未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時(shí)不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險(xiǎn)水平，而且還要考慮并購融資對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險(xiǎn)變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)等因素。

二、井助中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)來判斷并購過程為審計(jì)人員帶來哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。在這一階段，并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于換股比例的確定。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價(jià)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來成長性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

三、井助后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購實(shí)施后，進(jìn)行有效的整合對(duì)于實(shí)現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財(cái)務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個(gè)方面。

(一)與人事有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實(shí)施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會(huì)使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計(jì)人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達(dá)到穩(wěn)定人心、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費(fèi)用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立性，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度。

(三)與財(cái)務(wù)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

對(duì)并購各方來說，常常涉及大筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為此需要相應(yīng)的理財(cái)手段相配合，尤其是對(duì)主并企業(yè)，更應(yīng)該制定與資產(chǎn)重組計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等配合的理財(cái)手段，以避免財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)，尤其是現(xiàn)金流量短缺問題。為化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)幫助主并企業(yè)設(shè)計(jì)一些理財(cái)策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務(wù)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

會(huì)計(jì)信息從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到最終提供給信息使用者經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié):一是企業(yè)本身;二是企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這兩個(gè)環(huán)節(jié)都需要應(yīng)用重要性原則,會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則最終為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？梢钥闯鲋匾栽瓌t關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策,在會(huì)計(jì)信息失真的當(dāng)今社會(huì),正確理解和合理運(yùn)用重要性原則顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)中重要性原則的量化在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則,就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目,如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序,分別核算,分項(xiàng)反映,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性原則認(rèn)為對(duì)于不影響決策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),無須在會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄中單獨(dú)反映,重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄成本和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與使用者的相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是重要的,哪些是不重要的或是無關(guān)緊要的。在一般人看來,會(huì)計(jì)提供的信息越多,會(huì)計(jì)人員就越負(fù)責(zé),其實(shí)當(dāng)陳報(bào)的信息過多時(shí),真正相關(guān)的項(xiàng)目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會(huì)影響到使用者的判斷和決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出在實(shí)務(wù)中判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。

我國對(duì)一些特殊的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:

1.主要投資者個(gè)人的確定:間接或直接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對(duì)重大影響的定義:重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力,一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。

3.投資核算時(shí)根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。

4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產(chǎn)。

5.分部報(bào)告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個(gè)。

6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保證理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

7.會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項(xiàng)目的列示。8.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中涉及到重要性的項(xiàng)目有11個(gè)方面,而這正是有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明;或有事項(xiàng)的說明、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會(huì)計(jì)人員,而同時(shí)又強(qiáng)調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對(duì)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)帳戶異常。

例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí),資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)?再如證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司發(fā)生可能對(duì)其股標(biāo)市場價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(shí)(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露,但重要性標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強(qiáng)對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究,我們不可能對(duì)每種業(yè)務(wù)都制定重要性標(biāo)準(zhǔn),但可以制定一個(gè)適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對(duì)于凈收益相關(guān)項(xiàng)目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認(rèn)為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點(diǎn)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個(gè)基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個(gè)定義表述如下:“如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認(rèn)為重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個(gè)財(cái)務(wù)上的趨勢(shì)平均數(shù)。通過計(jì)算某個(gè)賬戶數(shù)額的趨勢(shì)平均數(shù)來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。

二、審計(jì)中重要性原則的量化審計(jì)工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會(huì)計(jì)人員的要求,一是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作采用了抽樣審計(jì),由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當(dāng)會(huì)影響審計(jì)結(jié)論;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來進(jìn)行重要性判斷,而會(huì)計(jì)人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不利。在審計(jì)準(zhǔn)則中,我國對(duì)重要性的運(yùn)用比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計(jì)過程中需要運(yùn)用重要性原則的情形有二:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí),重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。并且指出評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)運(yùn)用重要性原則提出了一般要求,并對(duì)重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說來,金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要;但有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:

(1)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因?yàn)槲璞着c違法行為反映了管理當(dāng)局或其他人員的誠實(shí)和可信性存在問題。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言,蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同的金額的筆誤更重要。

(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)。

篇9

國外的審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，通過定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。并通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論相關(guān)的一個(gè)重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對(duì)重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會(huì)用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計(jì)程序

將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：

1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。

2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對(duì)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。

3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。

三、采用的審計(jì)策略與方法

1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。銀行一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等。國外商業(yè)銀行審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計(jì)的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個(gè)是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動(dòng)性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。

對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對(duì)每一個(gè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對(duì)每一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，如對(duì)貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評(píng)估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動(dòng)有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會(huì)或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評(píng)價(jià)借款人的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評(píng)價(jià)與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險(xiǎn)；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)基于信貸評(píng)級(jí)系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)審批貸款；(7)全面評(píng)價(jià)借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行測試，最后對(duì)整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評(píng)估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動(dòng)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評(píng)估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢(shì)分析，來確定審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)的工作量。

分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對(duì)比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：

(1)設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來的期望值與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。

(2)確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額?？山邮芷钔ǔ８鶕?jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。

(3)計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。

(4)對(duì)重大差異進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對(duì)重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測試程序。

3．重大項(xiàng)目(金額)詳查與抽樣審計(jì)相結(jié)合。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達(dá)到貸款總額的70—80%，則對(duì)前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等，對(duì)其余部分，則采用抽樣審計(jì)的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：

(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；

(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。

樣本數(shù)確定后，審計(jì)人員既可以采取統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來抽取樣本。

4．充分考慮計(jì)算機(jī)在銀行審計(jì)中的重要性，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。

一是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境。銀行審計(jì)首先要了解銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和自動(dòng)化控制、熟悉銀行會(huì)計(jì)處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計(jì)算機(jī)審計(jì)專家來完成。

二是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制；計(jì)算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時(shí)可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時(shí)提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。

三是復(fù)核計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息的依賴，使審計(jì)人員必須測試和驗(yàn)證計(jì)算機(jī)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無論審計(jì)人員是否采用依賴內(nèi)控的審計(jì)策略，都需要實(shí)施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂?jì)算機(jī)生成信息的合計(jì)數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)相核對(duì)、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)生成的信息相比較等。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 人力資本

審計(jì)作為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，在保障國民經(jīng)濟(jì)安全和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，發(fā)展還不成熟，國內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場中的份額遠(yuǎn)不如國際事務(wù)所。2009年國務(wù)院辦公廳了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，強(qiáng)調(diào)加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，將提升審計(jì)質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的重要工作來抓。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資本成為企業(yè)提升績效的核心資源，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的“人合”組織來說，人力資本的重要性更是不言而喻。因?yàn)橹挥芯邆湟恢Ц咚刭|(zhì)的人才隊(duì)伍，才能提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競爭力。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 國外很早就開始關(guān)注人力資本與審計(jì)質(zhì)量的研究。SAG（2004）指出事務(wù)所的人力資源管理是審計(jì)質(zhì)量的的一個(gè)決定性因素。FRC在2006年展開了題為“提升審計(jì)質(zhì)量”的討論，討論涉及到影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能、個(gè)人素質(zhì)、審計(jì)師的后續(xù)職業(yè)教育等。2008年，美國AICPA下屬機(jī)構(gòu)“審計(jì)質(zhì)量中心”（CAQ）進(jìn)行了 《Survey: Post-SOX Audit Quality Has Improved》的調(diào)查，結(jié)果顯示薩班斯法案生效后審計(jì)質(zhì)量有所提高，對(duì)于提升原因，76%的被調(diào)查人員贊同是提高了對(duì)審計(jì)人員資質(zhì)的要求。 除了審計(jì)監(jiān)管部門的討論與調(diào)查外，學(xué)術(shù)學(xué)者們?nèi)鏜einhardt et al.(1987), Westort(1990), Deis and Giroux(1992)，Aldhizer et al.(1995)等也均指出人力資本能提高審計(jì)質(zhì)量。Liu (1997)在分析事務(wù)所的法律責(zé)任，人力資本投入和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系時(shí)，認(rèn)為人力資本的影響作用被忽視了。其進(jìn)一步指出人力資本投入、教育水平、工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)認(rèn)證應(yīng)該納入到影響審計(jì)質(zhì)量的因素之中。O’Keefe and Westort (1992)，Westort(1990)通過實(shí)證研究證實(shí)職業(yè)后續(xù)教育與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。Boynton et al.(2001)進(jìn)一步驗(yàn)證了審計(jì)師職業(yè)前的正規(guī)教育，職業(yè)后的培訓(xùn)以及工作過程中積累的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤徲?jì)師更好完成審計(jì)任務(wù)。Dvaid wright(2003)從職業(yè)道德的角度指出，如果審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)業(yè)，不欺騙客戶和社會(huì)公眾，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。David Hay & David Davis（2004）從審計(jì)服務(wù)提供者的角度將審計(jì)分為多個(gè)層次，無會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，特許會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，認(rèn)為三種審計(jì)質(zhì)量是呈現(xiàn)階梯式上升的趨勢(shì)。因?yàn)椋瑹o會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)也能夠增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，但提供的審計(jì)卻不會(huì)像專業(yè)的審計(jì)師那樣符合規(guī)范。有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人受過會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的教育，提供的審計(jì)服務(wù)會(huì)更符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但通常并不是審計(jì)專家，接觸審計(jì)實(shí)務(wù)較少。而特許會(huì)計(jì)師的身份使審計(jì)人員更加遵守職業(yè)協(xié)會(huì)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量也會(huì)更好。Yu-Shu Cheng（2008)利用4865家臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1989年到2004年的面板數(shù)據(jù)，進(jìn)一步驗(yàn)證了人力資本與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的觀點(diǎn)。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 國內(nèi)關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究主要在以下方面：（1）事務(wù)所競爭力研究。王善平（2002）就指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高競爭力就必須充分發(fā)揮人力資源的作用；胡國龍（2003）認(rèn)為事務(wù)所的核心競爭力就是事務(wù)所的規(guī)模、人力資本的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理水平等方面的綜合優(yōu)勢(shì)。陽鈺（2003）在研究事務(wù)所人力資本問題時(shí)指出資格考試（進(jìn)入壁壘）是審計(jì)質(zhì)量的事前防范機(jī)制，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升；對(duì)人力資本所有者的經(jīng)驗(yàn)和能力的利用，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升；人力資本的培訓(xùn)能夠提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。郭穎（2009）利用DEA對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的投入產(chǎn)出效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為事務(wù)所對(duì)人力資本投入有利于提高產(chǎn)出效率。祝瑤（2008）在進(jìn)行事務(wù)所績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究中，通過對(duì)北京地區(qū)的事務(wù)所的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，能代表事務(wù)所發(fā)展?jié)摿Φ娜肆Y源指標(biāo)列在較重要的地位。李樹華（1999）、雷光勇、劉丹（2006）認(rèn)為，事務(wù)所從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力越高，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好。（2）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。在已意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所競爭力提升的重要性后，學(xué)者們有開始積極探索有效的解決審計(jì)質(zhì)量及其控制問題，他們認(rèn)為首要的工作是建立一個(gè)審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。陳曉芳(2006)以專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、 后續(xù)教育為指標(biāo),采用層次分析法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了理論探討。王英姿（2002）在其博士論文中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)中設(shè)計(jì)了五個(gè)一級(jí)指標(biāo)，二十個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并通過主成分分析得出指標(biāo)權(quán)重：獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)基本情況（15%）、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模（15%）、從業(yè)人員質(zhì)量（25%）、行業(yè)專長水平（15%）、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量管理（25%）以及負(fù)面因素（15%）。從審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的研究來看，學(xué)者都認(rèn)識(shí)到人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大，但大都都是理論分析的出的?？梢哉f，隨著社會(huì)的發(fā)展，監(jiān)管者、學(xué)術(shù)研究者，還有大眾媒體都認(rèn)識(shí)到人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性（FRC, 2006; SAG, 2004），公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注已經(jīng)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)師的關(guān)注。 然而，在回顧文獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本受到越來越多的關(guān)注，但關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量的研究多以規(guī)范研究為主。國外以及臺(tái)灣學(xué)者在這方面研究取得了一定的成果，為我們提供了學(xué)習(xí)與借鑒的資源。在吸收和借鑒經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)該積極思考在我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，能否得到一致的結(jié)論？因此，本文嘗試采用中注協(xié)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，以期驗(yàn)證人力資本與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)基礎(chǔ)資源觀主張企業(yè)資源是其競爭優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，企業(yè)核心競爭力來源于核心資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源是人力資本（Banker，Chang，& Cunningham，2003），人才是事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，事務(wù)所的成功運(yùn)營往往不是靠大量的資本投入，或機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的生產(chǎn)制造，而是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等無形的高智力勞動(dòng)。事務(wù)所工作人員通過團(tuán)隊(duì)合作共同完成各項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。只有一支專業(yè)技能過硬，道德素養(yǎng)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)才能向客戶和社會(huì)提供競爭對(duì)手無法超越和模仿的高質(zhì)量、高效率的審計(jì)、咨詢服務(wù)的能力。另外，智力資本理論研究中也提到知識(shí)型企業(yè)主要通過結(jié)構(gòu)資本以及關(guān)系資本的杠桿作用，促進(jìn)人力資本發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用，進(jìn)而為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢(shì)和社會(huì)財(cái)富的（Stewart，1997）。由此有理由推斷，人力資本是保證審計(jì)質(zhì)量的重要投入要素，即

H1：人力資本對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量有積極的促進(jìn)作用

已有的審計(jì)文獻(xiàn)特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)判斷的重要性（Trotman，1999），高質(zhì)量審計(jì)判斷是形成正確審計(jì)意見的基礎(chǔ)。而審計(jì)服務(wù)提供者的職業(yè)判斷力主要受其受教育水平、工作經(jīng)驗(yàn)、CPA職業(yè)資格、后續(xù)教育等方面影響。學(xué)校教育對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論水平具有舉足輕重的意義，它通過系統(tǒng)性地向?qū)W生輸入專業(yè)知識(shí)，為今后的審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。夏寧等（2004）通過對(duì)比分析中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才學(xué)歷、執(zhí)業(yè)水平和經(jīng)營收益等信息，發(fā)現(xiàn)以社會(huì)認(rèn)可的高學(xué)歷作為擇才標(biāo)準(zhǔn)，其成本和風(fēng)險(xiǎn)都較低，他們認(rèn)為以“學(xué)歷取人”仍不失為一種便捷有效的途徑。在其他情況相同的條件下，學(xué)歷越高代表能力越好。其次，事務(wù)所高學(xué)歷的比率越高，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師有助于提升工作效率與效果，以及事務(wù)所的專業(yè)水準(zhǔn)。另外，在我國教育不僅是提高人的智力素質(zhì)的重要途徑，而且是培養(yǎng)和提高人的思想道德素質(zhì)的最要手段，對(duì)人的身心健康發(fā)展有極大的影響，也就是說教育是提高人的綜合素質(zhì)的主要途徑。審計(jì)過程中的職業(yè)判斷不僅要求專業(yè)技術(shù)，而且對(duì)審計(jì)師的道德素質(zhì)、身心健康也有一定的要求。因此，假設(shè)：

H1a: 在其他條件相同的前提下，受教育水平與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

審計(jì)職業(yè)判斷是建立在其深厚的審計(jì)知識(shí)和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上。Libby and Frederick (1990)通過研究證明與缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師相比經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師查出可能存在的錯(cuò)誤的幾率更大，或?qū)]問題的判為有問題的可能性更少。Agoglia 等(2007)也證實(shí)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師表現(xiàn)更好，對(duì)客戶產(chǎn)業(yè)的熟悉程度可以降低審計(jì)失敗的概率，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師較經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)師而言，有更多捕捉“查漏補(bǔ)缺”的能力，且能透過審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，可以固化為事務(wù)所解決審計(jì)問題的策略，并制定更適當(dāng)?shù)臎Q定（EL-Dyasty，2004），這些都說明審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性，且審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有學(xué)習(xí)效應(yīng)，并可以與審計(jì)師的獨(dú)立性相互補(bǔ)強(qiáng)，相互作用下構(gòu)成對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。由此，假設(shè)：

H1b: 在其他條件相同的前提下，審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

陽鈺（2003）指出由政府組織的CPA職業(yè)資格考試為審計(jì)行業(yè)建立起有效的“進(jìn)入壁壘”， 通過檢閱相關(guān)人員是否掌握了審計(jì)必備的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)，將專業(yè)技能不合格的人員擋在審計(jì)的門檻之外，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)師“查漏補(bǔ)缺”的效率和效果。它是對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷能力的一種審核，能對(duì)審計(jì)質(zhì)量低劣起到事前防范作用。Aldhizer et al. (1995) 研究表明審計(jì)質(zhì)量與負(fù)責(zé)審計(jì)的人員是否是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正相關(guān)。Liu（1997）驗(yàn)證了Aldhizer et al.的觀點(diǎn)，除了教育、經(jīng)驗(yàn)等因素，專業(yè)資格水平也影響審計(jì)質(zhì)量。由此，假設(shè)：

H1c：在其他條件相同的前提下，審計(jì)師的職業(yè)資格與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是知識(shí)型服務(wù)行業(yè)，由于知識(shí)的更替以及相關(guān)法律法規(guī)的更新與完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷接受后續(xù)教育，保持從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能增強(qiáng)職業(yè)判斷力，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。Chen et al. （2008）指出提高審計(jì)師專業(yè)技能的最經(jīng)濟(jì)方式是通過職業(yè)后續(xù)教育。由此，假設(shè)：

H1d: 在其他條件相同的前提下，職業(yè)后續(xù)教育與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

（二）變量定義 根據(jù)已有的人力資本與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究文獻(xiàn)及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的披露信息，本文擬選取的變量替代指標(biāo)及定義如（表1）所示。在此解釋一下本文對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)的替代指標(biāo)的選擇。已有的關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究，均采用大于35歲的審計(jì)師占當(dāng)年執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的比例作為工作經(jīng)驗(yàn)的替代性指標(biāo)(李建然、高慧松，2007；Yu-Shu Cheng,Yi-Pei Liu,2008)。但面對(duì)知識(shí)更新速度加快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新方法日益涌現(xiàn)的新形勢(shì)，受制于體能、精力等客觀因素的影響，老同志與中青年同志尤其是40歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，在發(fā)展意識(shí)、管理理念、執(zhí)業(yè)技能、利用信息化手段等方面都存在著較大差異，因此，越來越多的研究表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)正在向年輕化發(fā)展，年齡的增加不再是經(jīng)驗(yàn)的代表（史忠良、王蕓，2008）。不少學(xué)者對(duì)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究結(jié)果顯示，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不確定，既存在正負(fù)相關(guān)，又有無影響等關(guān)系（Davis，Soo & Trompeter，2008），從側(cè)面說明用年齡代替工作經(jīng)驗(yàn)存在一定的缺陷。因此，本文創(chuàng)新地采用40歲以下的碩博人數(shù)作為工作經(jīng)驗(yàn)的替代指標(biāo)。因?yàn)?，這些人在完成碩士、博士等高等教育后投入到工作中，能充分利用已學(xué)的專業(yè)知識(shí)，結(jié)合實(shí)踐操作，迅速地積累經(jīng)驗(yàn)，成為事務(wù)所的中堅(jiān)力量。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表2）統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總收入規(guī)模、受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)、CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率等指標(biāo)上存在很大的差距。其中普華永道中天的年度總收入257843萬元，河北天勤的年度總收入為2179萬元，二者相差255664萬元，約為河北天勤的117倍之多；信永中和的40歲以下的碩博人數(shù)為728名，上海仁德40歲以下的碩博人數(shù)只有6名，差距726，約為上海仁德的121倍。CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率最小的普華永道（0.157674），最大的是湖南安信聯(lián)合（3.81818）。

（二）回歸分析（表3）顯示，受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)和領(lǐng)軍人才數(shù)量與年度總收入顯著地正相關(guān)，而CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率和培訓(xùn)完成率與年度總收入表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，與預(yù)期符號(hào)相反。為了進(jìn)一步分析人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本文采用普通最小二乘法（OLS），令所有指標(biāo)強(qiáng)行進(jìn)入模型進(jìn)行了回歸分析。（表4）是所有指標(biāo)強(qiáng)行進(jìn)入模型中的回歸結(jié)果，回歸模型的方差膨脹因子VIF

（三）主成分回歸分析由于人力資本的復(fù)雜性，本文中的指標(biāo)不能完整的度量人力資本，考慮相對(duì)于分別考慮各指標(biāo)的影響作用，整合這些指標(biāo)信息的綜合指標(biāo)可能提供更多的信息，因此，采用沒有旋轉(zhuǎn)的主成分分析法提取一個(gè)公共因素作為人力資本(HC,human capital)的一個(gè)綜合指標(biāo)，進(jìn)行主成分回歸分析，以驗(yàn)證人力資本整體效用與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。主成分分析結(jié)果顯示KMO測量值為0.603，大于0.5，Bartlett's球形檢驗(yàn)為127.315，P

四、結(jié)論

從上述實(shí)證結(jié)果可以看出，整體的人力資本與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，受教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)完成率等與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)員工追求高學(xué)歷教育，建立有效的溝通機(jī)制幫助內(nèi)部員工之間的經(jīng)驗(yàn)交流，并加大對(duì)員工后續(xù)教育的投資，改變傳統(tǒng)上將培訓(xùn)支出作為費(fèi)用的思想，將之視為事務(wù)所的一項(xiàng)長期投資，促進(jìn)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。針對(duì)CPA職業(yè)資格與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)的現(xiàn)象，事務(wù)所應(yīng)廣納各方面的人才，積極擴(kuò)大本所的知識(shí)結(jié)構(gòu)。（1）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所后續(xù)職業(yè)教育（培訓(xùn)）信息的披露。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，相應(yīng)地審計(jì)也需更新，必須加強(qiáng)對(duì)CPA的后續(xù)職業(yè)教育。（2）推進(jìn)領(lǐng)軍人才建設(shè)工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將領(lǐng)軍人才建設(shè)工程打造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大特色，引導(dǎo)事務(wù)所在行業(yè)領(lǐng)軍人才的帶動(dòng)下做大做強(qiáng)。從本文的實(shí)證結(jié)果可以得到，事務(wù)所的人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在積極促進(jìn)作用，印證了前人的觀點(diǎn)，但分析結(jié)果與已有的研究存在出入，可能原因：（1）在模型中沒有引入控制變量，沒有剔除其他影響因素的干擾。影響審計(jì)質(zhì)量因素有很多，有審計(jì)主體――會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的，如本文只研究了事務(wù)所的人力資本因素，尚未探討非人力資本因素及其之間的相互影響；也有審計(jì)客體――被審計(jì)公司自身的，如說被審計(jì)公司的公司治理結(jié)構(gòu)及所處生命周期等問題。（2）本文直接采用2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所百強(qiáng)數(shù)據(jù)信息，一方面不能反映樣本的動(dòng)態(tài)變化，另一方面對(duì)人力資本的度量指標(biāo)也待進(jìn)一步精確細(xì)化。如對(duì)職業(yè)資格的替代指標(biāo)只考慮了CPA職業(yè)資格，實(shí)際上還應(yīng)考慮其他資格證（注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)金融師）的取得情況。影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，本文只是針對(duì)其中人力資本部分的因素，進(jìn)行了探索性的實(shí)證分析，從中得出結(jié)論，人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

*本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目“基于情境要素的智力資本價(jià)值創(chuàng)造路徑優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：10YJC630111）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］劉聰偉；《人力資本的審計(jì)行為特征在審計(jì)制度安排中的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》 2007年。

［2］陽鈺：《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本問題研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2003年。

［3］潘克勤：《審計(jì)師的異質(zhì)性和審計(jì)質(zhì)量差異:文獻(xiàn)綜述及啟示》，《財(cái)會(huì)通訊》2005年第8期。

［4］李建然、高慧松：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本與審計(jì)品質(zhì)之關(guān)聯(lián)性研究》，《人力資源管理學(xué)報(bào)》2007年第3期。