導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)職業(yè)判斷論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計(jì)人才，是衡量審計(jì)教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。

一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

我國高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識(shí)技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。

審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計(jì)人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決新問題的能力；同時(shí)還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識(shí)、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。

二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動(dòng)提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢在必行。

由于審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高智力行業(yè)，對審計(jì)人員與一般財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過程對審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識(shí)的傳授、學(xué)生對知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識(shí)信息時(shí)代的到來，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識(shí)來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識(shí)，而且在運(yùn)用知識(shí)解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時(shí)，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時(shí)，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識(shí)，可以理論講授為主；教材中對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)就會(huì)感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時(shí)，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時(shí)，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測算各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。

在整個(gè)教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計(jì)理論知識(shí)，把抽象的理論寓于生動(dòng)具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對審計(jì)理論知識(shí)的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

篇2

[論文摘要]正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，是注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊會(huì)計(jì)師如果不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。

隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。

一、在認(rèn)識(shí)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清

楚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。(2)審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

這使我們認(rèn)識(shí)到：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)(又稱獨(dú)立審計(jì))是注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見，即對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。也就是說，審計(jì)報(bào)告只是注冊會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不能替代會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件，那么，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，只對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；而會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)。由此可見，審計(jì)責(zé)任是有別于會(huì)計(jì)責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提。

二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)

隨著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不斷的應(yīng)用，注冊會(huì)計(jì)師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。

兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭示出來，這是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。至于重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。如果注冊會(huì)計(jì)師有過錯(cuò)，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會(huì)計(jì)師沒有過錯(cuò)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局通常也會(huì)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)及舞弊未被查出的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊會(huì)計(jì)師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，管理當(dāng)局往往會(huì)指責(zé)審計(jì)失敗，而起訴注冊會(huì)計(jì)師，主要原因是他們不了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任對注冊會(huì)計(jì)師非常重要，否則注冊會(huì)計(jì)師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)

三、注冊會(huì)計(jì)幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)本身就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊會(huì)計(jì)師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：

首先，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)要領(lǐng)，更要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)是對會(huì)計(jì)認(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊會(huì)計(jì)師本身不是會(huì)計(jì)高手的話，就很難查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)，那么他面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就太大了，隨時(shí)都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時(shí)知識(shí)的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。最后，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；如證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會(huì)計(jì)師采取的這些措施，均可避免審計(jì)過失的發(fā)生。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的措施主要有：

1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。

2．建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信賴的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時(shí)，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位的委托。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

5．深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，可幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某些錯(cuò)誤，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。

6．提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)，可防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。

篇3

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施，對規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手，探究其合理可行的審計(jì)對策，旨在對審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

一、債務(wù)重組審計(jì)的特征

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計(jì)有別于對其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征：

（一）債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從三個(gè)方面來考慮：

審查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實(shí)；公允價(jià)值的運(yùn)用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。

3、審查債務(wù)重組所涉及的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類列示的合規(guī)性和在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的恰當(dāng)性等。

（二）債務(wù)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理的變化還有公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會(huì)計(jì)審計(jì)工作者而言既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行債務(wù)重組審計(jì)的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度發(fā)表審計(jì)意見。

二、對債務(wù)重組審計(jì)的幾點(diǎn)思考

針對債務(wù)重組審計(jì)的以上特征，注冊會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計(jì)技巧，順利完成審計(jì)目標(biāo)。

（一）適當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險(xiǎn)是否為高水平的；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的概率很小，注冊會(huì)計(jì)師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

（二）重視債務(wù)重組中公允價(jià)值的使用影響

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)尤為重視，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易中交易價(jià)格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計(jì)應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價(jià)值的有效使用。

（三）審查債務(wù)重組損益對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

篇4

2、如何提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力

3、淺談如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

4、小型企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督

5、采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的思考

6、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)委派制研究

7、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的探討

8、論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

9、淺析銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

10、對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)問題的思考

11、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

12、會(huì)計(jì)計(jì)量對企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響

13、談會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與能力要求

14、談如何做好一個(gè)出納員

15、商譽(yù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理初探

16、論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

17、論企業(yè)成本核算與分析

18、關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

19、論會(huì)計(jì)信息失真的成因與對策

20、淺談會(huì)計(jì)誠信與職業(yè)道德

篇5

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

1.CPA非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵。非審計(jì)服務(wù)是相對于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。由于中國審計(jì)市場發(fā)展時(shí)間短,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì),但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增強(qiáng)競爭力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務(wù)。

非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計(jì)服務(wù)涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的主要領(lǐng)域。第一,新興的鑒證服務(wù)相對于法定的審計(jì)服務(wù)而言。盈利能力增強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)降低,是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的一個(gè)重要方向。CPA可以依靠自身獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、企業(yè)業(yè)績評價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評估鑒證、針對財(cái)務(wù)契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務(wù)等。第二,非鑒證包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、內(nèi)部控制、資金運(yùn)籌、管理咨詢等。其中咨詢服務(wù)是企業(yè)需求量最大、也是非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中非常具有潛力的增值服務(wù)。

2.審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵。審計(jì)獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)產(chǎn)生而存在的,是審計(jì)的靈魂。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開,所有者需要獨(dú)立的第三方監(jiān)督經(jīng)營者,即產(chǎn)生了以委托為基礎(chǔ)的民間審計(jì),也稱獨(dú)立審計(jì)或注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量保證的重要因素之一。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中對獨(dú)立性的定義為:獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)服務(wù),出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂形式上的獨(dú)立性,又稱為外在獨(dú)立性、表面獨(dú)立性,指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又稱內(nèi)在獨(dú)立性、事實(shí)獨(dú)立性,即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立的統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)獨(dú)立是根本,而形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的保證。

二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響

獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ),影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要分為經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)品種時(shí),首先要考慮非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性。目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn),一種認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性存在正面影響,該觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的了解,注冊會(huì)計(jì)師更能夠更有效地防范風(fēng)險(xiǎn),查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤及舞弊;非審計(jì)服務(wù)可以拓展專業(yè)人員的專業(yè)能力,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)更多的得到本所專業(yè)人才的支持;非審計(jì)服務(wù)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭力,注冊會(huì)計(jì)師更容易保持獨(dú)立。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性存在負(fù)面影響。本文的觀點(diǎn)偏向于第二種觀點(diǎn)。CPA非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)長期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。

1.非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及對審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)都是收費(fèi)的服務(wù),注冊會(huì)計(jì)師在向同一客戶提供兩種服務(wù)時(shí),會(huì)進(jìn)行博弈,選擇成本低風(fēng)險(xiǎn)小而收費(fèi)高的項(xiàng)目,在這些方面非審計(jì)服務(wù)比審計(jì)更有優(yōu)勢。與此同時(shí),作為被審計(jì)單位的客戶也會(huì)考慮注冊會(huì)計(jì)師的這種需求,于是投其所好,提高非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)從而達(dá)到對審計(jì)項(xiàng)目施壓的目的。因此非審計(jì)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對重大客戶帶來的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生依賴,亦會(huì)害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨(dú)立性。其次,被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加會(huì)因?yàn)榕率徲?jì)客戶而影響?yīng)毩⑿?。如果被審?jì)單位將審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)捆綁,那么對獨(dú)立性的威脅更大。

2.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系帶來的自我評價(jià)影響。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)本身存在沖突主要是源于自我評價(jià)帶來的不公正性。現(xiàn)代控制論有一個(gè)著名的假設(shè):人不能獨(dú)立評價(jià)自己的工作。評價(jià)自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計(jì)服務(wù)甚至可能將注冊會(huì)計(jì)師置于管理者的位置,在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí),扮演管理角色的獨(dú)立審計(jì)師,可能難以客觀地評價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì),從而影響其獨(dú)立性。同時(shí)可知,如果審計(jì)服務(wù)不涉及非審計(jì)服務(wù)部分進(jìn)行的,則對審計(jì)獨(dú)立性影響則不是很大。

3.非審計(jì)服務(wù)長期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,形成的實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)關(guān)系。密切的關(guān)系導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)摻雜個(gè)人的感情從而導(dǎo)致其對審計(jì)服務(wù)判斷失去獨(dú)立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

4.非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。即注冊會(huì)計(jì)師沒有做到形式上的獨(dú)立,社會(huì)公眾相信注冊會(huì)計(jì)師可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),這主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛詴?huì)計(jì)師能夠保持獨(dú)立性并按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和制度執(zhí)行審計(jì)。隨著非審計(jì)服務(wù)越來越大比例的提供,越來越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾不得不對注冊會(huì)計(jì)師的誠信度產(chǎn)生懷疑。

值得注意的是,不同類型的非審計(jì)服務(wù)在影響審計(jì)獨(dú)立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性一般沒有負(fù)面影響。新興鑒證和審計(jì)一樣,需要注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立、客觀、公正的立場。但是在提供新興鑒證時(shí),要保證避免代表鑒證客戶的利益進(jìn)行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告。否則,會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。第二,非鑒證對審計(jì)獨(dú)立性有影響,不同的服務(wù)項(xiàng)目影響也不相同。管理咨詢業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響較大。這是因?yàn)楣芾碜稍儤I(yè)務(wù)會(huì)造成的業(yè)務(wù)本身的沖突和利益沖突,對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。稅務(wù)服務(wù)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)對獨(dú)立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務(wù)機(jī)關(guān)則對獨(dú)立性有一定影響。會(huì)計(jì)記賬、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營決策,也會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達(dá)信的前雇員,并且非審計(jì)服務(wù)所處職位越高對獨(dú)立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務(wù),被認(rèn)為對審計(jì)獨(dú)立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé),則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因自我評價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。

三、處理非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的微觀考慮

從中國的現(xiàn)狀來看,非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡單地將非審計(jì)服務(wù)從注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中分離出來。正確處理非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性關(guān)系,才能夠使非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)同時(shí)得到健康發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)如果影響到審計(jì)獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不可再接受審計(jì)服務(wù)。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的總體措施,以保證審計(jì)質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師;與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題;向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

2.區(qū)別對待不同的非審計(jì)服務(wù),大力發(fā)展新興鑒證服務(wù),謹(jǐn)慎選擇非鑒證服務(wù)。如新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性影響小,這是今后非審計(jì)服務(wù)拓展的主要方向;稅務(wù)服務(wù)對獨(dú)立性影響較小,而且稅務(wù)服務(wù)歷來也是向客戶提供的傳統(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)該繼續(xù)發(fā)展,保持并開拓市場份額,注冊會(huì)計(jì)師可以做一些為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬,會(huì)計(jì)決策輔助等會(huì)計(jì)服務(wù);另外,在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下。CPA可以進(jìn)入管理咨詢領(lǐng)域,從事部分管理咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展對審計(jì)獨(dú)立性影響較小的非審計(jì)服務(wù),積極探索前沿的非審計(jì)服務(wù)。

3.發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)抗壓能力。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的組織能力,更有能力在從事非審計(jì)服務(wù)時(shí)抵制客戶不許披露盈余管理行為的壓力,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能積極主動(dòng)地采取各種策略拓展非審計(jì)服務(wù),擴(kuò)大非審計(jì)服務(wù)市場占有份額。中國事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模小,業(yè)務(wù)比較單一,應(yīng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合,開展規(guī)?；?jīng)營。

篇6

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)； 信息系統(tǒng)審計(jì)； 比較計(jì)算機(jī)審計(jì)（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計(jì)（Information SystemAudit，簡稱IS 審計(jì)），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計(jì)工作的開展，同時(shí)也可能影響我國審計(jì)信息化的發(fā)展。

本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概

念與審計(jì)目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)等

方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求

它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。

一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較

在計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)產(chǎn)生之前，

電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)早已存在?？梢哉f，EDP 審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。

（一）EDP 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

EDP 審計(jì)不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)

境下的審計(jì)，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的

審計(jì)。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney

（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph

Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和

William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不

同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)規(guī)則

和組成方法、EDP 審計(jì)的測試方法、特

殊審計(jì)技術(shù)、審計(jì)步驟等方面展開深入

研究。1968 年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（AICPA）出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一

書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展

IS 審計(jì)和傳統(tǒng)的外部審計(jì)。而作為信息

系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（IASCA）的前身，

成立于1969 年的EDP 審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）

及其屬下的EDP 審計(jì)師基金會(huì)

（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至

今，EDP 審計(jì)與IS 審計(jì)仍有并駕齊驅(qū)之

勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的

《審計(jì)信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書

中，仍然將EDP 審計(jì)師與IS 審計(jì)師相

提并論。

從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩

種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)

境說，誠如國際審計(jì)準(zhǔn)則15 指出：“為

了國際審計(jì)準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個(gè)單位對

與審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)資料的處理，

包含有任何類型或大小的計(jì)算機(jī)時(shí)，就

存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一

環(huán)境進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師也就是EDP 審

計(jì)師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計(jì)算機(jī)信

息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計(jì)對象必然會(huì)

改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍，因而也才

有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)

及其單獨(dú)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，

以及由此產(chǎn)生的IS 審計(jì)師。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，在國外參考

文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D

Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）

和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，

均圍繞計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全與內(nèi)部控制、相

關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值

得注意的是，在各職業(yè)組織所的有

關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計(jì)算

機(jī)審計(jì)一詞，如美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（AICPA） 的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》

（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的

《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號》（SAS．No.

48，1984），國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)20 世

紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，

加拿大執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）兩次發(fā)

布的《計(jì)算機(jī)控制和工作指南》

（1970，1986），以及加拿大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委

員會(huì)頒布的《EDP環(huán)境下的審計(jì)———一

般原則》（1984）等等，也都較少采用“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”一詞。

在我國，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究經(jīng)久

不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往

往將其與國外的EDP 審計(jì)相聯(lián)系。例

如在對Poter 和Perry（1987）合著的

《EDP：Controlls And Auditing （第5

版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者

（1990）就將其直接譯為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》。

我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國

會(huì)計(jì)電算化提出審計(jì)應(yīng)采取的充分發(fā)

揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)

據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計(jì)

線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至

今，我國以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”為題的研究

成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，這類教

材和專著已逾30 本，較早的作者有肖

澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭

（1990）等。

我國審計(jì)機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計(jì)算機(jī)應(yīng)

用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)

行研究，也多以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題加以進(jìn)

行。例如，審計(jì)署1993 年的《審計(jì)

署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》和1996

年的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦

法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董

化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863

計(jì)劃審計(jì)署課題組（2006）等，也都以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題展開研究。

（三）IS 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

對IS 審計(jì)貢獻(xiàn)最大的莫過于國際

信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（Information

System Audit and Control Association，

ISACA）。1994 年，ISACA 替代了

原有電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）

。至2008 年2 月止，該協(xié)會(huì)已經(jīng)

了16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39 個(gè)審計(jì)指南

和11 個(gè)審計(jì)程序。而其于1996 年發(fā)

布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control

Objective for information and

Related Technology，COBIT）已經(jīng)成

為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目

標(biāo)體系。同時(shí)，該協(xié)會(huì)每年還舉辦IS 審

計(jì)師資格考試，有力地推動(dòng)了世界范圍

內(nèi)IS 審計(jì)的發(fā)展。

日本通產(chǎn)省于1983 年了《系

統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中

增加“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試。1985

年，日本內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其所的

《審計(jì)白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的最

新發(fā)展是“IS 審計(jì)”。另據(jù)IIA 對美國和

英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審

計(jì)的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968

年48%，1975 年60%，1979 年65%。而

1983 年再對這兩個(gè)國家1 687 個(gè)內(nèi)部

審計(jì)部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的

企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計(jì)。

由于我國從一開始就將電算化會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)確定為計(jì)算機(jī)審計(jì)對象，致使

人們將其等同于IS 審計(jì)的審計(jì)對象。同

時(shí)，學(xué)者們也往往將IS 審計(jì)與IT 審計(jì)

等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審

計(jì)》專著中指出，IT 審計(jì)是指對以計(jì)算

機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計(jì)。李丹

（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計(jì)也稱為

IT 審計(jì)”。

（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展

借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也

許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)與

IS 審計(jì)的研究偏好與傾向。筆者以“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“電算化

審計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名

+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確

匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊

數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果

統(tǒng)計(jì)表（見表1）。

在表1 對29 年來統(tǒng)計(jì)

中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696

篇，其中，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究論文占

了61.93%，而在近五年這一研究傾向

論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文

總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時(shí)間段，

研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文占三種研究傾向

論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信

息系統(tǒng)審計(jì)的論文在2003 年及以前的

24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，

其平均每年有20 篇，尤其是近三年更

呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)

均明顯低于計(jì)算機(jī)審計(jì)研究傾向的論文

數(shù)。至于電算化審計(jì)研究方向，由于它與

計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方

向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在

未來研究中它可能被計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息

系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方向所替代。由表1

也同時(shí)看到，我國在繼續(xù)對計(jì)算機(jī)審計(jì)

進(jìn)行研究的同時(shí)，亟須加快對信息系統(tǒng)

審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。

二、兩者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審

計(jì)內(nèi)容比較

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，

首先見之于基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)

內(nèi)容等三個(gè)方面。因此，了解兩者在這三

個(gè)方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展

相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。

（一）基本概念的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念。日本會(huì)

計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)

有兩方面的含義，一是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本

身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系

統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)

行傳統(tǒng)審計(jì)用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)

庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。

我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解與上

述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計(jì)算

機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員用手工的或電算化的

審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>

信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)”（以下簡稱為“二

方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長旭（1990）則認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是針對會(huì)計(jì)核算電算化而言的，即凡是對實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)都可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)（以下簡稱為“一方觀”）。

綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸

多論述，多數(shù)學(xué)者將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一

個(gè)廣義的概念，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩

個(gè)方面，一是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的

對象；二是將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念相近的還

有“電算化審計(jì)”，它同樣具有“二方觀”

與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根

據(jù)英國《審計(jì)研究》（1982 年版）的資料

編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計(jì)”

中指出，電算化審計(jì)是“評價(jià)、控制會(huì)計(jì)

電算化信息系統(tǒng)”的審計(jì)。王軍等

（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹民

等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與

計(jì)算機(jī)審計(jì)無異。

2.IS 審計(jì)的基本概念。IS 審計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計(jì)與控制》一書中指出，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)對IS 審計(jì)定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的IS 審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)，向IS 審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動(dòng)”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計(jì)是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)IS 審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計(jì)，以保證被審計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時(shí)，它還將根據(jù)審計(jì)結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。

應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計(jì)署和財(cái)

政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系

統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例

如，審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔

助審計(jì)辦法》（1996），將信息化的信息

系統(tǒng)稱為“計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財(cái)政部

的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 20———計(jì)算機(jī)

信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，則為“計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中則稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告信息

系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”

和“自動(dòng)化信息系統(tǒng)”等不同的用語。

在新《財(cái)務(wù)通則》第八章的信息管理

中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)

一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理

信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件”。盡管

我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述

有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)

容。國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）第401 號《計(jì)

算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（2004）指

出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改

變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國的

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號———計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（1999）也

指出：“注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)

考慮其對審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)

目的和范圍”。鑒于我國對計(jì)算機(jī)審計(jì)

的“二方觀”認(rèn)識(shí)，其審計(jì)目標(biāo)也包括

兩個(gè)方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合

法性、正確性和安全性；二是加快審查

速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和

審計(jì)質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，

2002）。與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容

也就相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是包括對

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)

據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計(jì)；二是加

快審計(jì)信息化的步伐，建立信息化的

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速

發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的

通知》（［2001］88 號）中也明顯

指出，“簡單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對

計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理

數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”?？梢?，計(jì)算

機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)

（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)

的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息

系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性

的判斷。

2.IS 審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。

IS 審計(jì)目標(biāo)比較明確，它是指對信息系

統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全

性、完整性和有效性發(fā)表審計(jì)意見。由于

IS 審計(jì)的審計(jì)對象是被審單位的信息

系統(tǒng)，因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：（1）信

息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息

技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的

保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；

（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；

（6）業(yè)務(wù)流程評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。上述諸

多的審計(jì)內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信

息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計(jì)之際不能

不采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和更多的計(jì)

算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的審計(jì)

目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的不同，決定了前者面向

數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計(jì)的

特點(diǎn)，由此也就使各自的審計(jì)準(zhǔn)則和審

計(jì)技術(shù)各不相同。

（一）適用準(zhǔn)則的比較

如上所述，計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容

決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國

際審計(jì)準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了

解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，

雖然也不免涉及系統(tǒng)審計(jì)，但卻主要是

針對財(cái)務(wù)報(bào)表等資料加以規(guī)定的。同時(shí)，

它們也并非專門針對IS 審計(jì)。我國的審

計(jì)署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年

至2007 年，陸續(xù)諸多與計(jì)算機(jī)技

術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重

于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)而非單獨(dú)針對IS

審計(jì)的。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的上述規(guī)范相比，IS

審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主

體等則十分明確。以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，截至

2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制

協(xié)會(huì)已16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)

章程、審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職

業(yè)能力、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作的執(zhí)行、審

計(jì)報(bào)告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信

息技術(shù)管理、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評估的應(yīng)

用、審計(jì)實(shí)質(zhì)性、使用其他審計(jì)專家的工

作成果、審計(jì)證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子

商務(wù)等?？上驳氖牵覈鴥?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)

布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部

審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號———信息系統(tǒng)審

計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、信

息系統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工

作等方面對內(nèi)部審計(jì)中的信息系統(tǒng)審計(jì)

加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信

息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)已的審計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國

信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定之先河。以下是

國內(nèi)外已的計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)

相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。

（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較

從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計(jì)算機(jī)

審計(jì)技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計(jì)

技術(shù)則有針對性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從

信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”

的關(guān)系看，兩者在審計(jì)過程中是緊密聯(lián)

系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有

可靠性時(shí)，審計(jì)師才能初步確信該系統(tǒng)

產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的

可靠性，IS 審計(jì)師往往通過檢測被審系

統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者的審計(jì)目標(biāo)的不同，兩者采用審計(jì)技術(shù)與工具也就有所不同。

以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩

者采用技術(shù)與工具的歸納：

1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主

要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工

具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、

流程圖檢查法、審計(jì)軟件法、程序編碼審

查法、程序比較法等。

2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工

具。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)主要有：受控

處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵

檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操

作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔

助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計(jì)

技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制

審計(jì)復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計(jì)

鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延

展性記錄法等。

四、結(jié)論

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)無論是其產(chǎn)

生與發(fā)展，還是其基本概念、審計(jì)目標(biāo)、

審計(jì)內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的

審計(jì)技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者

在我國審計(jì)發(fā)展過程中卻有其特定的

地位與作用。以信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在當(dāng)

前廣泛開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中對其

展開研究仍然有著重要意義。同時(shí)，它

所強(qiáng)調(diào)的審計(jì)信息化建設(shè)使其“二方

觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大?？梢灶A(yù)見，

隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深

入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與外延也必將

得以深入與拓展。

成功地開展我國的IS 審計(jì)，是我國

審計(jì)走向世界的必由之路。上市公司根

據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢

所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由

此也就決定了IS 審計(jì)的勢在必行。透過

IS 審計(jì)師資格考試的內(nèi)容使我們看到

了IS 審計(jì)對知識(shí)與技術(shù)要求的高難度，

尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審

計(jì)之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因

此，起步伊始的我國IS 審計(jì)，倘一開始

就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際

慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，

無疑可以健康發(fā)展。

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者絕非涇

渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計(jì)

準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問

題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，

我國似無另起爐灶之必要，但由于我國

企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國

外迥然不同，如果沒有切合國情的部門

規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計(jì)加以指

導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合

我國IS 審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)

驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)

布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范

我國的IS 審計(jì)。

【參考文獻(xiàn)】

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財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

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［6］ 胡克瑾.IT 審計(jì)［M］.北京：電子工

篇7

【關(guān)鍵詞】銀行；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；要點(diǎn)；經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場的混亂。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過程中流于形式

因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時(shí)間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時(shí)間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時(shí)間、人力等問題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對應(yīng)收款項(xiàng)的往來進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過程中偷工減料，浮于形式。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正

審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動(dòng)，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。

二、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析

由于銀行所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，審計(jì)人員在對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中所要關(guān)注的首要問題就是銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%時(shí)其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯(cuò)率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動(dòng)情況、關(guān)乎國計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯(cuò)，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯(cuò)，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)誤。

三、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)

1.對銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)

銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個(gè)銀行經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計(jì)人員在對銀行進(jìn)行監(jiān)察時(shí)少不了對資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評價(jià)和分析，保證以科學(xué)合理的檢測系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。

2.對呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注

在銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在合理的評價(jià)指標(biāo)之內(nèi)。

3.對銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注

銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經(jīng)營的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時(shí)也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時(shí)期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時(shí)期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。

4.對銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注

銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來自于社會(huì)負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維持銀行的正常經(jīng)營狀況，保持經(jīng)融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈惠玲：《銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)分析》，期刊論文《中國電子商務(wù)》，2012年14期.

[2]王金華：《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議[》，期刊論文《商業(yè)研究》，2014年3期.

[3]閆國華：《銀行審計(jì)技術(shù)方法淺析》，期刊論文《中小企業(yè)管理與科 技》，2011年7期.

篇8

論文摘 要 我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。 

 

一、我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題 

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實(shí)質(zhì)性測試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。 

2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。 

3．現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會(huì)增加注冊會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。 

4．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問題，社會(huì)公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。 

二、完善我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問題的對策 

1．國家要完善注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。 

2．注冊會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。 

3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。 

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4). 

篇9

隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計(jì)行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計(jì)對象迅速發(fā)生變化：由以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為直接審計(jì)對象的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，擴(kuò)展為以內(nèi)部控制制度為直接審查對象的制度基礎(chǔ)審計(jì)；由以手工數(shù)據(jù)系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為以數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的電子處理系統(tǒng)審計(jì)，已構(gòu)成化審計(jì)的重要標(biāo)志。需要采用現(xiàn)代化技術(shù)與的審計(jì)工具，改變現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)手段，使審計(jì)作業(yè)自動(dòng)化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，最終和國際接軌。

一、國產(chǎn)審計(jì)軟件的現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前主要的國產(chǎn)審計(jì)軟件及其簡要介紹

l．通審2000

通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計(jì)系統(tǒng)的通用性，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模塊。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺(tái)、審計(jì)計(jì)劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計(jì)模塊、審計(jì)查證模塊、審計(jì)報(bào)告編輯模塊、審計(jì)質(zhì)量控制模塊、審計(jì)法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設(shè)置與維護(hù)模塊；涉及審計(jì)工作的全過程。

2．審計(jì)之星

審計(jì)之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計(jì)單位中直接獲取會(huì)計(jì)信息，執(zhí)行、抽查等部分審計(jì)程序，它是單體系統(tǒng)的基礎(chǔ)；單體系統(tǒng)從未審定報(bào)表出發(fā)，檢查相關(guān)的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報(bào)表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報(bào)表出發(fā)，先進(jìn)行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報(bào)表。

3．思博審計(jì)

思博審計(jì)軟件相比較前面兩種審計(jì)軟件，其主要特點(diǎn)主要在項(xiàng)目管理及工作底稿的編制上。項(xiàng)目管理，先由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行項(xiàng)目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項(xiàng)目小組（可以在小組內(nèi)進(jìn)行人員分工），并進(jìn)行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進(jìn)行自動(dòng)取數(shù)及自動(dòng)交叉索引，最后自動(dòng)生成試算平衡表及審定報(bào)表。

（二）國產(chǎn)審計(jì)軟件存在的不足

1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計(jì)模式

目前國產(chǎn)審計(jì)軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為基礎(chǔ)，并按照傳統(tǒng)手工審計(jì)的流程來進(jìn)行審計(jì)軟件的開發(fā)，在這一點(diǎn)上，審計(jì)軟件的開發(fā)受會(huì)計(jì)軟件的很大，繼續(xù)走著會(huì)計(jì)軟件走過的老路。

審計(jì)軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為基礎(chǔ)將帶來一些弊病：

（1）隨著計(jì)算機(jī)的普遍，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不再適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計(jì)下應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，而忽視由于審計(jì)對象、審計(jì)方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計(jì)程序，這樣的審計(jì)軟件將是不完整的。

（2）與計(jì)算機(jī)相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強(qiáng)一些，職業(yè)判斷在手工審計(jì)中起著決定性的作用。審計(jì)軟件如果沒有注意到手工審計(jì)中包含了審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計(jì)的審計(jì)程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機(jī)抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會(huì)是嚴(yán)重的。

2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

目前國產(chǎn)審計(jì)軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

就上面介紹的三種審計(jì)軟件而言，三種審計(jì)軟件都包含了一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因?yàn)槔糜?jì)算機(jī)來進(jìn)行大額抽樣及隨機(jī)抽樣，不僅速度快，而且隨機(jī)性強(qiáng)；而通過電子表格（如Excel）的自動(dòng)取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實(shí)現(xiàn)工作底稿的自動(dòng)生成及編制試算平衡表。

但查賬不是審計(jì)的目的，審計(jì)的目的在于通過查賬這一程序來評價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行合理地判斷，才是審計(jì)的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國產(chǎn)審計(jì)軟件所缺乏的。

3．僅適用于定期審計(jì)

目前的國產(chǎn)審計(jì)軟件仍主要是為定期審計(jì)服務(wù)的，是以未審的定期會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過執(zhí)行一系列的審計(jì)程序，進(jìn)行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會(huì)計(jì)報(bào)表。但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的變化不斷加快，流動(dòng)性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對于會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)的必要性也不斷加強(qiáng)。另外，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，還可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，可以為定期審計(jì)服務(wù)。

二、造成我國審計(jì)軟件現(xiàn)狀的主要原因

造成我國國產(chǎn)審計(jì)軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計(jì)算機(jī)技術(shù)方面，更主要是來自、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

（一）理論研究嚴(yán)重不足

目前，我國對于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論研究還很不足，而審計(jì)軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這

就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計(jì)軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。

從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的論文幾乎沒有，而在以會(huì)計(jì)電算化為主要的《會(huì)計(jì)電算化》中，每年關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文也不過十篇左右，更不要說關(guān)于審計(jì)軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學(xué)術(shù)界對于這方面的研究還很不足。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息管、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向；而審計(jì)軟件則是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以實(shí)施的平臺(tái)，缺乏理論的指導(dǎo)，審計(jì)軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行

中國軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會(huì)曾了中國財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號，上海西南會(huì)計(jì)電算化協(xié)會(huì)也起草了《上海市會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財(cái)務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個(gè)財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計(jì)算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會(huì)計(jì)軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒有得到很好地落實(shí)。

各會(huì)計(jì)軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的

層層“保護(hù)”，使得會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計(jì)軟件的開發(fā)加大了難度。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難

由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡(luò)化，使得審計(jì)線索。審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計(jì)工作中間逐漸建立的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)的工作實(shí)踐。1996年12月 19日的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》以及 1999年 7月1日正式實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》都只是在一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準(zhǔn)則并沒有在審計(jì)實(shí)踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)仍以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為主，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

（四）有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法工作仍有欠缺

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計(jì)法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計(jì)證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。

（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平還比較低

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進(jìn)，而是盲目跟風(fēng)，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴(yán)重的長官意識(shí)。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上不可行，往往建設(shè)到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運(yùn)行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且花費(fèi)的成本也相當(dāng)高，有時(shí)甚至不能運(yùn)作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了審計(jì)軟件的發(fā)展。

（六）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平不高

在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)等方面的改變，決定了對審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)；會(huì)因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢檬褂糜?jì)算機(jī)而無法對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，提高審計(jì)人員的水平是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提條件，也是審計(jì)軟件賴以實(shí)施和推廣的基礎(chǔ)。

同時(shí)在審計(jì)軟件的開發(fā)上，為了使審計(jì)軟件有較好的實(shí)用性，要求審計(jì)軟件的開發(fā)人員既掌握計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)方面的知識(shí)，又熟悉審計(jì)的流程，特別是在計(jì)算機(jī)化條件下應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。但這樣復(fù)合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。

三、審計(jì)軟件障礙的解決建議

（一）廣泛開展審計(jì)軟件的

審計(jì)軟件的理論研究，并不僅僅是學(xué)術(shù)界的責(zé)任，審計(jì)業(yè)界以及軟件業(yè)界都應(yīng)自覺承擔(dān)起審計(jì)軟件的理論研究工作。但三者在審計(jì)軟件的理論研究方面所起的作用及所應(yīng)完成的工作是不同的。

1．學(xué)術(shù)界主要責(zé)任是借鑒西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于審計(jì)軟件開發(fā)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，制定審計(jì)軟件開發(fā)的指導(dǎo)思想。

2．審計(jì)業(yè)界則主要是從審計(jì)目的和要求出發(fā)，結(jié)合機(jī)條件下對審計(jì)對象及審計(jì)范圍的，制定出合乎計(jì)算機(jī)審計(jì)要求的審計(jì)流程。

3．軟件業(yè)界則是結(jié)合審計(jì)軟件的指導(dǎo)思想及計(jì)算機(jī)審計(jì)流程，設(shè)計(jì)運(yùn)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。

（二）完善并強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因?yàn)檐浖f(xié)會(huì)本身是一個(gè)行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商不構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的約束。筆者認(rèn)為，要解決這一，應(yīng)該由財(cái)政部修訂合計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)寫入會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，不符合數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的一律不得通過審批，以加強(qiáng)各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。

另外，由于各主要財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)可能涉及各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實(shí)。對此，在審批時(shí)，可以要求各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商在其會(huì)計(jì)軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式。

（三）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則

由于我國計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于初級階段，應(yīng)該積極借鑒國外先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和技術(shù)，并深入研究，然后制定出適合審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定可從以下幾個(gè)方面考慮：

1．信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計(jì)準(zhǔn)則；

2．信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價(jià)的準(zhǔn)則；

3．信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測試準(zhǔn)則；

4．軟件的擴(kuò)展和維護(hù)的審計(jì)準(zhǔn)則；

5．審計(jì)軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

前三項(xiàng)是開發(fā)審計(jì)軟件的前提，而后兩項(xiàng)則用于指導(dǎo)審計(jì)軟件開發(fā)。

（四）加強(qiáng)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法工作

由于商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運(yùn)用也越來越廣泛，而對這些方面的審計(jì)又涉及到法規(guī)的問題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過程重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面考慮：

1．電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

2．電子合同的有效性，包括合同的生效時(shí)間及合同上簽名的有效性等；

3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；

4．電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。

（五）完善信息系統(tǒng)

企業(yè)信息系統(tǒng)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以依存的環(huán)境之一，其建設(shè)的好壞直接影響到計(jì)算機(jī)審計(jì)能否得以順利地開展，直接影響到審計(jì)軟件的開發(fā)及運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。

企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)進(jìn)行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預(yù)算；其次在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設(shè)計(jì)好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的測試，待系統(tǒng)能正常運(yùn)行時(shí)再投入使用。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)起到良好的咨詢及審計(jì)的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題進(jìn)行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計(jì)作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行事前審計(jì)，防患于未然。

篇10

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的定義。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值而在會(huì)計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的費(fèi)用的會(huì)計(jì)。要充分理解資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)界關(guān)于資產(chǎn)定義入手。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問題，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用以下幾種計(jì)量屬性，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值。選擇哪種計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值非常重要，理論上，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有時(shí)會(huì)因?yàn)楣芾懋?dāng)局的意圖以及數(shù)據(jù)制約而影響其實(shí)用性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以采用多種計(jì)量屬性，根據(jù)各種計(jì)量屬性的特點(diǎn)，在符合資產(chǎn)的本質(zhì)、持有資產(chǎn)的目的的基礎(chǔ)上，選擇合適的計(jì)量屬性。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題

長期以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策和制度安排，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。

1. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題。資產(chǎn)減值的計(jì)量是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當(dāng)無法獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

從世界范圍來看，公允價(jià)值正被越來越多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，因此公允價(jià)值的使用是大勢所趨，必將成為我國會(huì)計(jì)計(jì)量的一種趨勢。

2.資產(chǎn)減值在外部監(jiān)管上的問題。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資產(chǎn)可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?！翱墒栈亟痤~”中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

3.從業(yè)人員職業(yè)技能上的問題。由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量存在著較多的人為判斷因素，因此在極大程度上影響著企業(yè)管理者的決策及對未來經(jīng)濟(jì)效益的判斷。可是當(dāng)前我國部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等會(huì)計(jì)處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.公司治理結(jié)構(gòu)上的問題。運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值信息。這一目的的實(shí)現(xiàn)應(yīng)建立在較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上。要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值,更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議

1.建立完善的企業(yè)效績考評體系。企業(yè)運(yùn)用各種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.完善市場機(jī)制。公允價(jià)值的獲取需要一個(gè)活躍的市場，若沒有活躍的市場，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或結(jié)果作為參考。目前我國市場經(jīng)濟(jì)并不成熟，非市場因素仍然存在，信息市場和價(jià)格市場尚不完善，資產(chǎn)市價(jià)難以獲得，在一定程度上阻礙了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的深入實(shí)施。因此，必須發(fā)展和完善我國市場機(jī)制。

3.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì),在許多方面有別于其他一般業(yè)務(wù)的審計(jì),它增加了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、難度和工作量。因而,需要制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審計(jì)程序和方法。如果獨(dú)立審計(jì)不能對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督,就會(huì)削弱資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可信程度。所以，只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)規(guī)范化,才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮作用,才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度更好地在我國推廣。

4.提高人員素質(zhì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高,因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性。目前我國會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會(huì)計(jì)人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提上議程并認(rèn)真貫徹實(shí)施。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素很多，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策提供相關(guān)信息。因此，積極開展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究，并使得研究成果形成制度、準(zhǔn)則，意義重大?？傊胧官Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完美無缺，既需要理論界與實(shí)務(wù)界的共同努力，亦需要社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和監(jiān)管機(jī)制的配合。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006