導語：如何才能寫好一篇預算管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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預算管理就是指對預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算調整與預算分析考評等整個過程的管理。

二、聯(lián)合利農科技有限公司預算管理的現(xiàn)狀及存在問題

(一)預算管理組織架構體系不建全

公司單純認為預算是財務部門的事情,各部門只用報各項費用數(shù)據(jù)即可。沒有全員參與的意識,各部門沒有專員來跟進日常預算的執(zhí)行情況,有的是部門經理自己,有的是部門文員,隨意性很大。在編制預算費用時候,分管部門的副總為了不讓費用超預算,拿到最后的預算考核分數(shù),可能多報預算,公司的總經理不可能事事具察,財務部預算專員的權利有限,對預算中出現(xiàn)的問題不能做到很好的協(xié)調處理,財務總監(jiān)和其他部門的溝通也無法做到經常性和有效性,這樣的結果是導致非但不能通過預算控制費用,反而使支出顯得“合情合理”,因為“預算會議通過了”。

(二)預算參與人員沒有經過較系統(tǒng)培訓

公司預算參與人員除了部門負責人外,有的是安排部門文員來跟進。這部分人員(包括部門負責人)都沒有進行系統(tǒng)培訓。在預算編制過程中問題較多,經常出現(xiàn)較大漏洞。比如:用工時推算工人需求人數(shù)的計算方法存在漏洞;費用歸類有的歸入無效消耗,有的歸入低值易耗品開支等。倉儲部在登記其他出庫時把本該計入固定資產的項目費用化,而且整個預算編制、執(zhí)行、考核等都沒有一個標準規(guī)范性文件給各部門來參考執(zhí)行。

(三)預算管理制度流程不清晰,有待規(guī)范

(1)公司預算控制流程上缺乏一個具有權威性的規(guī)章制度來對預算控制執(zhí)行加以規(guī)范,使得預算管理人員沒有一個可供遵循的標準,從而影響預算管理機制的有效運行。如:費用開支是否超出預算,可能因為費用歸類問題,之前預算到其它科目,而財務審核又歸入另一科目,以致造成有一部份項目出現(xiàn)超預算開支,而另外一些項目卻有預算無開支。(2)財務部在審核預算時,因為沒有權限,超支無論大小、類型都要呈報給財務副總審批。有的采購可能因為是生產急需,部門領導就直接拿去給總裁批了就執(zhí)行。這就造成預算監(jiān)控、預算調整十分混亂。

三、己女進聯(lián)合利農有限公司預算管理的建議

(一)完善預算管理組織體系

建立起從“公司高層”中層部門負責人“基層部門預算員”的三層組織架構體系,明確各架構人員的分工與責任,充分調動各部門在預算管理中的主動性。財務部門在預算管理中只是一個具體的監(jiān)督執(zhí)行部門,主要發(fā)揮督促和指導各部門預算工作的作用。公司高層人員在預算管理工作中的職責是對下屬部門的預算負責。確定各部門在編制預算時提出的相關指標是否合理,費用開支是否必需,是否與公司的預算管理目標一致;協(xié)調確定相關部門在一些模糊費用或權責發(fā)生時的責任歸屬。中層部門負責人在預算管理工作中的職責是要詳細了解預算編制、執(zhí)行、考核的過程。清楚每項預算開支的來龍去脈,在日常預算執(zhí)行過程中自主進行監(jiān)督,并對出現(xiàn)的預算差異做出合理解釋?；鶎硬块T預算員在預算管理工作中的職責是要詳細了解預算編制、執(zhí)行、考核的過程。輔助中層部門負責人編制預算,并對日常開支情況及時匯總跟進,及時將預算執(zhí)行情況第一時間反映給部門負責人,使預算控制從基層部門就開始。

(二)加強預算參與人員的培訓

預算參與人員的培訓應當針對不同架構人員進行不同要求的培訓。針對公司高層,主要是針對預算管理目標、預算管理的流程、預算的執(zhí)行控制過程、預算的指標對整個預算的影響方面進行培訓;針對公司中層部門負責人,就要針對該部門的預算編制、費用開支項目歸類等,以及如何及時進行預算控制進行全面詳細培訓;針對基層部門預算員,不但要培訓前述中層部門負責人的內容,還要特別針對各表格如何填寫,日常工作中如何輔助部門負責人進行預算控制方面進行培訓。

(三)確定合理預算指標提高預算編制的可靠性

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一般說來，達到企業(yè)的利潤最大化是該企業(yè)的天職。但是當前的企業(yè)市場也存在著很大的競爭，而且競爭越來越激烈，到一定程度就是成本費用的競爭，這就要求企業(yè)在成本費用管理上要進一步細化。利用全面預算的管理，能夠在達到企業(yè)自身經營目標的基礎之上進一步加強對成本費用的有效管理與控制。就像在工程項目正式開工之前，需要對每一項的成本費用進行預算，并且在整個項目的實施過程之中對每一項成本費用的支出以及工程的進度等進行對比分析，若是超出了計劃，就馬上啟動預警與控制，查找原因，修正預算，從而達到工程項目預期的收益目標。

二、影響企業(yè)全面預算管理實施的主要因素

(一)不充分的思想認知

企業(yè)沒有深刻的認識到實行全面預算管理的重要性。企業(yè)的領導階層也沒有好好重視全面預算管理工作，他們覺得全面預算管理一直都是財務或者是經營管理這些部門的工作；企業(yè)內部的預算管理機構也沒有清楚自己的職責；整個預算管控的主體和機制也不是很健全，同時也欠缺全體人員參與預算的意識。

(二)不合理的預算編制

全面預算編制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略沒有很好地結合在一起，也沒有充分地去考慮企業(yè)自身的實際狀況，使用的編制方法也不科學；同時因為考核以及被考核這些與自己切身利益相關的因素，使得在預算時往往會出現(xiàn)額度預留的狀況，使得預算指標的編制一點都不合理，預算也就無法有效地執(zhí)行，企業(yè)的經營受到阻礙。

(三)不到位的執(zhí)行舉措

缺乏好的全面預算執(zhí)行與控制的對策，亦或是制定了一些相關的執(zhí)行控制對策但是卻不能有效地實施，造成了預算執(zhí)行存在松垮的狀況，以致于全面預算管理執(zhí)行一般都處在形式上，同時由于考核結果的兌現(xiàn)無法做到有效的跟進，也使執(zhí)行者沒有積極性。

三、如何提升企業(yè)全面預算管理的實施

(一)高度重視全面預算的管理工作

必須要樹立好全面預算的管理理念，同時要高度重視企業(yè)的全面預算管理工作，這是企業(yè)能夠有效開展并進一步做好全面預算管理的前提。其一是必須要培養(yǎng)出具有較高職業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)領導者，切實加強企業(yè)領導階層對于開展全面預算管理工作的重視，使其能夠真正地面向企業(yè)外部市場；其二則是要在企業(yè)內部去宣傳實施全面預算管理的重要性，并對企業(yè)的員工進行相關的專業(yè)知識以及管理能力的培訓，確保企業(yè)進行全面預算管理可以做到從業(yè)務到財務科學地編制、有效的審核、認真地執(zhí)行以及及時地監(jiān)控，確保其能夠有效的落實并且做到高效的運用，進一步提升企業(yè)全面預算管理的水平。

(二)建立完善全面的預算管理體系

建立完善全面的預算管理機制。全面的預算管理機制能夠確保企業(yè)全面預算管理健康有序的運行，是進一步規(guī)范并實施該全面預算管理的基礎及保障。其一是要能夠建立一套完善、高效、全面有序的預算管理體制，用以確保全面預算管理自身的權威性、規(guī)范性、嚴肅性，以推進企業(yè)預算管理制度的有效實施。其二則是要有針對性的根據(jù)自身的業(yè)務特點、管理流程以及發(fā)展的需要，確立一套較為科學系統(tǒng)的全面預算管理機制，用來完成指導全面預算管理工作，進而有效防范相關的潛在風險，同時提高實施的效果。

(三)提升全面預算編制的科學性與合理性

制定較為科學合理的預算目標，并且做到維持其有效性一直是企業(yè)實行全面預算管理的核心問題。其一是進行全面預算的編制一定要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎，進一步考慮外部市場形勢及整個行業(yè)的狀況，同時根據(jù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展情況，保證預算目標自身的科學與合理，有效規(guī)避那些目標偏高或者是偏低的情況；其二則是進行全面預算編制一定要能夠上下聯(lián)動，這樣所制定的預算目標才是比較科學合理，易于執(zhí)行；其三則是必須要努力地維持預算編制人員自身的中立性，并且對他們進行一定程度的人力、物力以及信息上的幫助，確保他們客觀公正的編制預算；其四則是在預算編制以及執(zhí)行過程中一定要對預算目標自身的嚴肅性進行強調，確保企業(yè)能夠依照相關的程序對全面預算目標作出及時地調整，確保全面預算目標能夠順利的實現(xiàn)。

(四)建立健全的預算管理指標控制體系

全面預算管理需要通過價值量以及實物量等等一些數(shù)量指標來把企業(yè)的業(yè)務鏈—管理鏈—價值鏈進行有機的結合。其一是要把經營、投資等等一些要素全部都納入預算管理之中，這樣有助于對預算執(zhí)行的有效監(jiān)督與監(jiān)管；其二則是一定要加強對業(yè)績的驅動導向，進一步突出效益優(yōu)先原則，進一步提高價值的創(chuàng)造力以及對資本的回報水平；其三則是要能夠進一步細化并分解指標，進一步推進該預算目標的完成。

(五)強化全面預算的監(jiān)控與考核

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（一）規(guī)劃功能

預算實際上是醫(yī)院對內部資源進行全方位整合、利用，并將其余外部資源進行協(xié)調。包括財務活動和業(yè)務活動。預算是全方位的業(yè)務活動的規(guī)劃。

（二）溝通功能

對于醫(yī)院高層管理者來講，通過預算可以使醫(yī)院的基本方針落實到預算里；通過部門預算編制和調整過程，發(fā)現(xiàn)潛在問題并及時解決問題。對于部門主管來講，通過編制預算可以掌握本部門的難題、改善的要點，通過參加預算會議增進對醫(yī)院的全局和方針的了解；對全體職工來講，預算使大家了解醫(yī)院的困難和處境、自己未來的任務、自己在醫(yī)院中的職責。

（三）控制功能

預算將公立醫(yī)院的目標以財務數(shù)字和非財務數(shù)字的形式進行表達，是對醫(yī)院經營活動狀態(tài)的計量，也是控制其經營活動的依據(jù)，衡量其合理性的標準。預算目標具有約束性，是各部門的行為準則，是執(zhí)行者的自我控制標準。有時部門和員工之間的權責關系會交織在一起，總會存在些誰都無法確定誰負責的“灰色“項目，那么，在編制預算時通過分割權責、分攤成本費用來解決。

（四）協(xié)調功能

從本質上講，預算是對人的行為的管理，是醫(yī)院內部經過協(xié)商所制定的契約，它反映了部門之間的利益關系。整個預算編制過程充滿了矛盾和疑惑，所以，需要醫(yī)院各部門、管理層和執(zhí)行者之間進行溝通、協(xié)調進行事前控制。

（五）考核功能

經確定的各項預算指標，可以作為評價部門、員工工作業(yè)績的標準。

（六）決策功能

通過預算管理，一方面確定資源分配的合理性，預算應當被引導到實現(xiàn)關鍵成功因素上去；一方面醫(yī)院應持續(xù)不斷地尋求在滿足顧客需要、行業(yè)形象以及與競爭對手關系等方面的改進；再者，醫(yī)院預算管理的目標之一是改進效率和盈利能力，進行成本削減是重要的短期目標。最后，醫(yī)院管理者可以通過預算管理找出經營中存在的和潛在的瓶頸，然后歸集關鍵性資源緩建瓶頸。

二、公立醫(yī)院建立預算管理體系的內容

（一）樹立以“醫(yī)院戰(zhàn)略目標”為基礎的全面預算理念

醫(yī)院應以“提高社會效益的同時實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化”作為其戰(zhàn)略目標。而預算作為一種行動的安排，使醫(yī)院的經營活動與醫(yī)院的戰(zhàn)略部署得以溝通，形成良好的循環(huán)系統(tǒng)。從領導層到各員工清楚認識到預算不是單純的限制花錢，而是工作要有計劃性，更能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。

（二）從制度上確立適用于公立醫(yī)院的預算管理模式

《醫(yī)院財務制度》第十一條：編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。醫(yī)院以收支平衡為起點，以社會效益和經濟效益雙贏為預算目標，以控制成本，提高資源使用率為預算管理重點來制定預算管理模式。

（三）成立預算管理組織機構

包括：

1.預算管理委員會。從公立醫(yī)院的現(xiàn)狀看，預算管理的主要職責一般都由財務部門代為行使。雖然，預算管理的核心是財務管理，但由財務部門來行使完全的預算管理職能，必將產生兩個問題：一是作為下屬，它能否對院長在預算管理中的責、權、利進行調配與監(jiān)督？二是對其他平行部門，其考核監(jiān)督是否有約束力？因此，該委會應該由院長掛帥，由各主要部門參與組成。

2.預算工作中小組。編制預算需要專業(yè)技能，需要對各項數(shù)據(jù)進行協(xié)調、平衡、分析，要將醫(yī)院的總預算分解為責任預算等；因此，正式的預算編制一般以財務部門總負責，人事處、院辦等職能部門參與。

3.各責任中心：各臨床科室、醫(yī)療技術部門及醫(yī)療輔助部門。

（四）預算目標的確定與分解

從形式上來看，醫(yī)院預算目標為多個單項預算組成的責任指標體系，它可分為：醫(yī)院戰(zhàn)略目標、醫(yī)院年度經營目標、部門科室職能目標、職工個人工作目標。

（五）科學界定預算項目

科學界定各項收入支出的業(yè)務性質，合理分類；根據(jù)醫(yī)院管理的精細化程度進一步細化預算項目，將預算目標層層分解，落到實處。收入預算包括：財政補助收入和業(yè)務收入；業(yè)務收入又分為門診收入及住院收入；門診收入包括：檢查收入、化驗收入、材料收入、治療收入、藥品收入等九項收入類別。住院收入包括床位收入、檢查收入、化驗收入、材料收入等十項收入類別。支出預算包括營運費用預算與資本支出預算，需要注意：在收支平衡的前提下，要先保證基本運營費用，其次是醫(yī)院發(fā)展性支出；科室支出的預算應以收入、工作計劃為依據(jù)，避免產生預算誘導支出。運營費用預算是合理控費的關鍵部分，需要將指標分解到各責任中心，費用發(fā)生時嚴格控制，在預算執(zhí)行時通過差異分析查找原因，逐步實現(xiàn)優(yōu)化費用結構，提高資金使用率。非流動資產購置預算是各科室根據(jù)需要進行申報，歸口管理的職能部門對科室的存量資產情況、使用效率、是否需要更新、可否在院內調配、新增資產效益測算等方面進行審核、編制。

（六）選擇科學合理的編制模式

根據(jù)不同的業(yè)務類型，采用相對靈活、能夠滿足實際需要的預算編制模式，使預算管理工作更具有可操作性。一般分為：自上而下式、自下而上式、上下結合式；

1.自上而下式：預算由院部編制，醫(yī)院各部門只是執(zhí)行主體。在這種情況醫(yī)技部門被視為內部結算利潤中心，臨床科室被視為完整的利潤中心，院部要求他們對利潤預算負責。這種編制方式能保證醫(yī)院的整體利益，但其權力過度集中在院部，不利于發(fā)揮各部門的主動性和創(chuàng)造性。

2.自下而上式：這種方式遵循的是：誰花錢、誰編制預算，誰控制、誰負責的原則來逐級編制并上報預算，體現(xiàn)人本主義的管理，提高了院內各科室的積極性，將各科室（責任中心）置于市場的前沿，但容易引起預算松弛。

3.上下結合式：顧名思義，這種方式需經歷自上而下和自下而上的循環(huán)往復，博采上面兩種方式之長。

（七）建立全面預算指標體系

選擇財務指標和非財務指標的結合；比如：醫(yī)療收入指標—突出其規(guī)模；營業(yè)利潤指標—突出其收益數(shù)量；成本費用指標—突出其抗風險能力；就診人次指標—突出其市場競爭的能力。確立基礎指標、責任指標、改進指標。

1.基礎指標是預算指標量化的基礎數(shù)據(jù)，通過對基礎指標的分析，測算并加以計算，從而形成全院及各責任中心的預算項目指標數(shù)。包括：人均出院費用、人均診療費用、病床使用率、病床周轉率、平均住院日及日平均門診量。

2.責任指標是指標預算方案形成的年度綜合性預算目標和具體表現(xiàn)。包括：藥品收入占業(yè)務收入比、收入費用率、藥品耗材占基本運營費用比、固定資產增長率、存貨周轉率、藥品周轉次數(shù)、人均人員費用增長率等指標。

3.改進指標是在責任指標的基礎上提出更進一步的預算目標，通過改進管理行為實現(xiàn)該目標。

（八）確定預算編制的方法

固定預算或彈性預算；增量預算或零基預算；定期預算或滾動預算。比如：日常辦公費用及業(yè)務經費實行定額管理；對資產的購置及改建、基建項目采用零基預算。

（九）建立醫(yī)院預算信息化系統(tǒng)

預算管理的基礎平臺是建立在醫(yī)院有著完善的管理系統(tǒng)。大多數(shù)綜合醫(yī)院預算管理涉及的部門多、數(shù)據(jù)量龐大、業(yè)務處理頻繁而又復雜，需要將預算管理理論體系與實際業(yè)務流程相結合，強力依賴醫(yī)院財務管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支持。因此，醫(yī)院自身信息化程度的高低決定醫(yī)院是否真正能夠推行全面預算管理，否則，預算管理只是空談。

三、預算的編制

復雜的經濟內容和眾多的預算模式決定了醫(yī)院必須面臨一個預算內容、預算編制方法的選擇問題。對于規(guī)模較大、經營活動比較復雜的醫(yī)院應盡可能編制全面預算：以收入為龍頭，為提高醫(yī)院經濟效益創(chuàng)造條件；以成本管理為控制重點，為提高醫(yī)院經濟效益奠定基礎；以資金平衡為準繩，為提高經濟效益提供保證。

（一）收入預算編制

1.門診收入預算：平均每日門診人次×門診工作日×均次收費；

2.住院收入預算：平均住院日×均次費用。以市場為依據(jù)，基于對業(yè)務量的預測而編制收入預算，估計收入比估計費用難度更大。費用是由我們所做的決策、部門所做的工作和所買的物品所產生，具有可控性，但收入是由患者的選擇產生的，所以對收入的預計只是在患者行為的基礎上進行的業(yè)務量的一種猜測?？梢愿鶕?jù)業(yè)務計劃預計，也可以根據(jù)過去的收入來預計。

（二）支出預算編制

醫(yī)療費用的收費是由國家有關部門規(guī)定的，醫(yī)院收益能力的大小很大程度上取決于成本這一相對可控因素。

1.藥品耗材支出：通過對歷史數(shù)據(jù)藥品耗材支出數(shù)據(jù)，與醫(yī)療收入的比例構成的分析，結合年度醫(yī)療收入預算，年末藥品耗材庫存預測，計算得出。由歸口的職能部門組織各責任中心編制填報，屬于必須保障性支出。

2.人員經費支出：采用零基預算法，根據(jù)現(xiàn)有人數(shù)，考慮人員變動，定額標準及政策變化等因素進行預測。并按收入的一定比例進行總額控制，由歸口的職能部門組織各責任中心進行編制填報。屬于必須保障性支出。

3.水電費用：基數(shù)加增長預測。

4.維修費：按維保合同金額編制。5.其它費用：采用零基預算法，根據(jù)各責任中心申報需求匯總。

6.業(yè)務經費：實行定額管理，比如科室人員外出培訓費，按臨床科室每年規(guī)定的費用范圍派人員進修培訓。

7.計提、攤銷支出：根據(jù)在用和新增資產折舊編制預算。

8.備用金：根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃統(tǒng)籌安排。

9.項目預算：資產的采購、房屋改造和基礎建設，采用零基預算法，根據(jù)責任中心需要向職能部門逐一申報審批。

（三）預算平衡表編制

根據(jù)收入預算匯總表與支出預算匯總編制預測收支差額。

（四）預算控制

預算目標的實現(xiàn)必須建立在完善的預算管理組織基礎上。預算管理組織設立與全面預算管理循環(huán)密切相關。預算過程的監(jiān)控致力于消除隱患、防范風險、規(guī)范經營、提高效率為宗旨和指標。

1.預算指標控制：責任中的每項業(yè)務發(fā)生都要和預算指標掛鉤，做到沒有預算不支出，嚴格按指標執(zhí)行。

2.審批權限控制：職能部門分級授權，職責分明。院長：總負責；主管副院長：根據(jù)業(yè)務分工，對所分管的部門經費負責；各職能科室：根據(jù)職責范圍，對本部門管理經費負責；財務部門：保證資金的安全性和資金方向的準確性。實行三級簽字審批，崗位—部門主管—院長。

3.支出范圍控制：根據(jù)職能部門的工作職責設立預算科目，對預算科目設置支出范圍，限定用途，確保部門工作不越位，進行總量控制，杜絕超預算支出。如：人事處控制人員工資、津貼等費用；醫(yī)務科：負責醫(yī)療業(yè)務經費；藥劑科負責：藥品、試劑的采購費用。

4.進度控制：每月月底各部門報下個月的用款計劃，并對上月預算執(zhí)行情況進行分析，監(jiān)控預算進程。定期召開會議，全面掌握預算執(zhí)行情況，研究、落實、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出相應的解決措施或建議。

5.對預算執(zhí)行過程中不可預見的情況調整預算備用金，保持預算資金使用的靈活性。

（五）預算的考核評價

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對于醫(yī)院而言，其將所有的收入（其中包括財政補助業(yè)務收入、非財政補助業(yè)務收入）與各項支出，進行統(tǒng)一編列預算，并報主管部門審核；主管部門以及財政管理部門，基于醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、財務收支現(xiàn)狀以及財政政策和地方財力可能性，對醫(yī)院年度收支規(guī)模進行核定。補助標準以醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展需求為基礎，根據(jù)國家財政政策和要求，結合醫(yī)院財務收支水平具體確定。針對該種預算方法，實際上在核定收支、實際收支相距甚遠的情況下，應當謹慎之。尤其是對于一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的收支預算管理而言，只是一種估算，若將核定收支結果作為核定補助的主要依據(jù)，則需進行精算，這主要是因為因為需要確定補償?shù)念~度。據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的全年收支難以在年初準確精算出來，而且試點的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全年實際收支與核定收支相距甚遠。比如，某縣財政年初對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療收入核定4052萬元，而年末實際只有2820萬元。之所以會有如此大的差距，原因有主觀方面的，也有客觀方面的。從根本上來講，“核定收支”不能成為核定補償主要依據(jù)。實踐中，為確保基本醫(yī)療服務活動的正常運行，在具體操作層面上應對進行適當?shù)淖兏?，比如可采?ldquo;超收提成”、或者“超收全額返還”的管理方法。究其原因，主要是因為部分醫(yī)院的醫(yī)療服務績效有所滑坡，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院表現(xiàn)的更為突出，農村居民原本可就近看病，如果依然采取上述方法，則不得不舍近求遠去城市就醫(yī)。不僅勞民傷財，而且還加大了城市醫(yī)院的壓力?；鶎俞t(yī)院采用上述方法，雖然可以有效改變基層醫(yī)療服務萎縮的局面，但卻違背了“規(guī)定動作不走樣”的要求。在該種情況下，基層醫(yī)院將面臨非常尷尬的境遇：或違背政策，或眼看著服務萎縮。因此，筆者認為在現(xiàn)行政策背景下，可以靈活采取核定收支的方法，針對實際情況，合理選擇。

二、實項補助

醫(yī)院收支預算管理方法之一，即實項補助，是在醫(yī)院非財政補助收入難以滿足實際支出時，而采取的一種方法。國家財政以醫(yī)院的收支狀況為參考，確定對某些支出項目補助，比如醫(yī)務人員的工資、醫(yī)院的大型基礎設施修繕等支出項目補助。從實踐來看，政府財政補貼勢在必行，以北京市試點醫(yī)院為例，包括宣武醫(yī)院、朝陽醫(yī)院以及同仁醫(yī)院和天壇醫(yī)院在內多家醫(yī)療機構，基本上已經完成了成本核算。其中，上述醫(yī)院共核算醫(yī)療項目18200項，盈利項目不到43%，而虧損項目卻超過了57%，從整體上來看處于虧損狀態(tài)。為了確保醫(yī)院的正常運行和發(fā)展，采取實項補助、政策補貼非常有必要，但須搞清楚兩件事，即如何補助？補助多少？對于醫(yī)院而言，若補少了，則醫(yī)院入不敷出，很難為繼，勢必在患者身上找出路；若補多了，則容易出現(xiàn)人浮于事的現(xiàn)象，造成公共財產和資源的嚴重浪費。基于此，筆者認為在實項補助過程中，做到平衡是一門藝術，需要進行合理的權衡。

三、超支不補與結余留用

醫(yī)院收支預算經財政部門、主管部門核定后，預算管理工作交由醫(yī)院自求平衡。如果沒有特殊的原因，則增加的支出，財政和主管部門不追加經費；如果因增收節(jié)支而產生了結余，則醫(yī)院可自留使用。這就是收支兩條線管理方法，醫(yī)院采用該種方法時，即在政府核定醫(yī)院收支標準、總額基礎上實行收大于支的上繳，而支大于收的補助管理策略。從本質上來講，不僅要確保政府履行對醫(yī)療機構必要的保證責任，而且還要通過嚴格控制醫(yī)療機構收支來規(guī)范醫(yī)療服務行為。該種預算管理方法的選用，主要基于如下緣由。第一，政府對醫(yī)院負有雙重責任：首先是作為資產所有者，應當履行資產管理責任、以及承擔相應的盈虧責任；其次是作為社會管理者，應當履行公共管理職責，切實落實和強化對涉及群眾利益的醫(yī)療服務行為監(jiān)管，積極督促醫(yī)院規(guī)范其醫(yī)療服務行為、提高業(yè)務質量和水平，確保醫(yī)院提供的服務安全可靠、價格合理。需要強調的是：對醫(yī)院加強監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)是財務收支層面的有效管理，即對收支監(jiān)管實行收支兩條線管理方法。第二，采取收支兩條線管理方法，可確保醫(yī)院公益性價值的體現(xiàn)。采用該種方法，可以有效改變當前國內醫(yī)院以藥補醫(yī)、自行支配以及收入歸己的經濟運行狀態(tài)；超收上繳有利于從嚴控制醫(yī)院數(shù)量、規(guī)模，對于提高公立醫(yī)院資源應用效益、從嚴控制醫(yī)院高新技術裝備以及發(fā)展基本醫(yī)療技術具有非常重要的作用。

四、結束語

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目前，我國大部分學校在預算管理方面還存在較多的問題，問題的存在將大大弱化學校整體管理的作用，從而使學校的發(fā)展受到一定程度的阻礙。主要問題如下:

1．1預算管理制度不夠完善

現(xiàn)狀下，學校預算管理在執(zhí)行力度方面顯得尤為不足，致使引發(fā)這一狀況的主要原因是因為預算管理制度不夠完善。部分學校預算管理制度不夠完善，無專門的預算管理科室設置，同時相應的預算分析及監(jiān)督人員配置不健全，導致預算缺乏剛性。另外，有些學校雖有預算管理制度較為完善，但是實施力度不強，存在赤字預算問題，導致預算執(zhí)行與原計劃發(fā)生極大的偏離，進一步使預算執(zhí)行的有效性及嚴肅性大大弱化。

1．2預算編制缺乏科學性

目前學校預算編制準確性不高，在編制過程中極易產生偏差。導致這一問題存在兩方面的原因:其一，學校在實施生均綜合定額撥款過程中，其年底學生數(shù)量是編制來年生均綜合定額收入的重要依據(jù)。然而，學校在年中有招生方面的問題存在，通常表現(xiàn)為招生人數(shù)與畢業(yè)人數(shù)存在很大程度的偏差，因此以年底在學校學生數(shù)量為依據(jù)，進一步對生均綜合定額收入預算進行編制便會大失水準［2］。其二，在事業(yè)收入方面，也有招生及畢業(yè)生問題存在，兩類生源通常存在較大的差異性，進一步使事業(yè)收入的準確性及真實性受到極大的影響。

1．3預算監(jiān)督力度不足

在學校財務管理中，預算管理是非常重要的一部分，預算管理若缺乏有效性高的監(jiān)督機制，那么預算編制將飽受考驗。所以，為了使預算編制的剛性得到有效保證，其前提條件辨識對預算的監(jiān)督力度進行強化。然而，目前學校預算管理中，預算監(jiān)督力度不足現(xiàn)象尤為嚴重。監(jiān)督力度不足，常使國家資金遭遇嚴重浪費，進一步影響學校教育事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

2．學校預算管理強化對策探究

結合上述分析，結合目前學校預算管理出現(xiàn)的一些問題，采取有針對性的解決對策便顯得極為重要。這樣，學校預算管理才能夠得到有效強化，進一步為學校整體管理水平的提升提供保障依據(jù)。具體強化對策如下:

2．1構建完善的預算管理制度

對于學校領導來說，需對預算管理加以重視，認識到學校預算管理的重要性。組織綜合素質高的財務人員對學校預算進行編制。為了使學校預算管理工作開展的盲目性及隨意性得到有效降低，需構建完善的預算管理制度。對預算編制各項指標加以明確，比如預算編制的目的、程序、方法以及執(zhí)行等。融入現(xiàn)代化預算編制方法，使預算管理朝程序化及制度化方向進步［3］。預算管理相關工作人員需注重自身素質的提升，嚴格遵循預算管理制度，切合實際，在完善學校預算管理的基礎上，使學校教育事業(yè)的發(fā)展得到有效促進。

2．2增強預算編制的有效性及科學性

要想使預算編制的有效性及科學性得到有效強化，需做好兩方面的工作:一方面，對基礎信息進行科學編制。預算編制人員在預算編制前期，需對相關基礎信息及數(shù)據(jù)進行收集、處理，比如在校學生數(shù)量、畢業(yè)人數(shù)、教職工人數(shù)以及計劃招生人數(shù)等。并做好基礎信息數(shù)據(jù)的核實工作，以此保證基礎信息數(shù)據(jù)的準確性，從而使預算編制的科學性得到有效提高。另一方面，對零基預算法進行全面實施。需在完全放棄編制基數(shù)法的基礎上，對零基預算法加以實施。零基預算法指的是在對年度預算進行編制時，對各項支出都不以上年預算為基數(shù)，全部從零開始對預算進行編制。此方法主要是對全部支出項目進行全面審核及評估，對不必要的開支盡最大限度節(jié)省，從而使預算分配的科學性得到有效提升，進一步使各個部門多寡不合理問題得到有效解決。另外，還能夠使預算管理實現(xiàn)細化，使支出結構得到有效優(yōu)化，使資金支出只增不減情況得到有效改善，讓資金得到最合理的利用。

2．3加強預算監(jiān)督力度

要想使學校預算管理得到有效強化，對預算監(jiān)督力度進行加強顯得極為重要。一方面，在預算方案確定下來后，需采取嚴格執(zhí)行措施，對在預算權限內的“一支筆”審批制度加以落實，使預算的剛性得到有效增強，預算在一般情況下不可隨意、盲目調整，在特殊情況下非要調整需依照一定的程序進行［4］。另一方面，對超預算預警機制進行構建，對于超限額項目，需要上報領導，經上級領導審批過程，以嚴格的預算調整程序為依據(jù)，進一步加以明確。除此之外，還需要構建完善的考核制度，將責任落實至個人，明確各部門職責及個人職責，結合獎懲制度，以此起到激勵員工的作用。總之，預算監(jiān)督力度的強化非常重要，能夠為學校預算管理的強化提供保障依據(jù)。因此，學校在開展學校預算管理工作過程中需給予充分重視。

3．結語

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石油企業(yè)中預算管理能夠使石油企業(yè)中的各個部門之間進行了相互的協(xié)調配合，使企業(yè)的發(fā)展目標更加的明晰。預算管理促進了企業(yè)建立健全內部管理制度，優(yōu)化了企業(yè)內部的資源配置，在確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標中起到了重要的作用。但是在企業(yè)預算管理中仍然存在著一些問題，使石油企業(yè)中預算管理的使用受到阻礙，下面將從幾個方面對這些問題展開相關的論述。

（一）預算日常管理制度和獎勵考核機制的不完善

預算日常管理制度的缺失，獎勵考核機制未進行完善的建立，導致了預算執(zhí)行的效果很不理想，預算獎勵兌現(xiàn)也非常困難。石油企業(yè)的預算管理需要的是一整套的日常管理制度和獎勵考核機制做保障的，預算的日常管理、分析是促進預算有效的執(zhí)行的最主要的手段，而對預算執(zhí)行結果的考核是企業(yè)預算管理的重要環(huán)節(jié)。一個好的預算考核機制是會促進預算的有效執(zhí)行的最要的條件。但是，在日常生活中，由于企業(yè)中的一些預算的考核并沒有實行日?；?，僅僅是在第二年才兌現(xiàn)上一年的預算執(zhí)行情況，因此企業(yè)中的預算管理收效不佳；或者是，在企業(yè)中的一些獎勵考核機制形同虛設，對于預算的執(zhí)行結果并未兌現(xiàn)獎懲的相關考核體系，導致了預算管理控制與不控制的結果都是一樣的。

（二）石油企業(yè)中的預算管理不夠細致

預算管理的中心是企業(yè)經營管理的目標，通過預算的編制、執(zhí)行、調整和考核，使得企業(yè)的一切經營管理活動圍繞著企業(yè)經營管理的目標開展，對于現(xiàn)有的業(yè)務流程進行改造，實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，從而逐步的建立科學、良好的管理體制。但是在石油企業(yè)中對于預算管理還不夠細致。預算管理細致是指用具體明確的量化標準，取代傳統(tǒng)的管理模式，建立全方位的標準的績效考核體系，使得預算管理的每一步都做到非常的細致，從而使整個管理達到最初的管理目標。目前，我國的企業(yè)已經嘗試從單一的財務預算向資金預算、業(yè)務預算等方面發(fā)展，但是石油企業(yè)的預算管理離細致化還是有一定的差距的。

二、針對石油企業(yè)預算管理中的問題提出的一些建議

石油企業(yè)中的預算管理是為了對企業(yè)中的資源進行合理的利用，從而實現(xiàn)對企業(yè)中的經營管理的總體目標進行規(guī)劃，因此，要使石油企業(yè)中的預算管理得到推廣就必須建立完整的日常管理制度和獎勵考核制度并且對預算管理做到細致化。

（一）在石油企業(yè)中建立健全的預算管理工作體系

建立健全的預算管理工作體系，是促使預算管理在石油企業(yè)中發(fā)揮其最大效用的最基本的一個措施。為了確保企業(yè)的預算管理工作順利的完成，必須嚴格執(zhí)行企業(yè)中所制定的一系列的預算考核辦法，并要依據(jù)各部門的執(zhí)行結果實施獎勵考核制度，從而使責、權、利統(tǒng)一，最大限度的調動企業(yè)中所有管理者以及員工工作的積極性。

（二）做好全面細致的預算編制工作

石油企業(yè)在行業(yè)管理中的最基本的一項就是企業(yè)的預算方面的編制管理，確定了企業(yè)中的經營管理活動中的一個基礎的目標，為企業(yè)進行全面預算管理指明了一個具體的目標。在預算管理工作中預算的編制一定要做到非常的細致，要嚴格的按照預算管理的程序進行反復的修訂和平衡，做到分權和集權的統(tǒng)一。對于一些復雜的財務預算應當逐步從單一轉向具體，從而實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的具體化、細致化。

（三）強化石油企業(yè)的內部控制的目標，做好全面預算的執(zhí)行工作

全面預算與計劃不同，全面預算的方案一旦被批準，就不能進行調整，因此要強化石油企業(yè)內部控制的目標就要做好企業(yè)的預算執(zhí)行工作。只要嚴格的執(zhí)行了企業(yè)的預算執(zhí)行就可以有效的控制企業(yè)的財務管理與經營管理活動。企業(yè)經營管理需要修訂和完善其財務制度和內部的各種規(guī)章制度，這樣不僅會使企業(yè)的管理工作更加規(guī)范，而且還可以使得企業(yè)中相關的預算管理更加容易執(zhí)行。

（四）做好石油企業(yè)預算管理的有效監(jiān)察，提高效率

石油企業(yè)中的各個部門應當向行業(yè)中的掌管著企業(yè)最根本的財務部門報送相關的一些預算執(zhí)行的相應的分析表，這是在企業(yè)的全面預算管理中企業(yè)的財務部門對于各個部門的財務監(jiān)控的最重要的一個依據(jù)。財務部門可以根據(jù)預算執(zhí)行分析表對于各部門的預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，同時也可以抓住企業(yè)會計信息失真的源頭，減少許多虛假的會計信息，利于一些審計部門對于預算執(zhí)行的監(jiān)督。企業(yè)預算管理中的相應的執(zhí)行和監(jiān)督的關系之間是相互的，因此應當做好石油企業(yè)預算管理的有效監(jiān)督，提高企業(yè)的預算管理水平以及工作效率。

（五）完善石油企業(yè)的預算管理考評體系

完善石油企業(yè)的全面預算管理是完善企業(yè)中的預算管理考評體系中最為重要的一點。企業(yè)的預算管理體系主要包括了七個具體的指標：第一個是，預算的編制指標，包括了預算的編制是不是科學可行，數(shù)據(jù)是不是精準可靠，目標是不是很合理；第二個是，預算的執(zhí)行指標，包括了預算的執(zhí)行態(tài)度，預算的執(zhí)行時間是不是很及時；第三個是，預算執(zhí)行結果的指標，包括了企業(yè)的財務業(yè)績指標是不是完整有效，企業(yè)的非財務業(yè)績指標是不是具有可行性；第四個是，預算的調整指標，包括了預算的執(zhí)行是不是非常合理，預算的結果是不是達到了最初的目標；第五個是，預算的分析指標，包括了預算的差異分析時間是不是很及時，預算的處理意見是不是非?？陀^；第六個是，預算的監(jiān)控目標，預算執(zhí)行的監(jiān)控權是不是分離，預算的結果是不是有效的。預算管理體系的這六個不同的指標之間不斷的進行反饋，形成了一種動態(tài)的考評，并且會產生一種激勵的機制對預算執(zhí)行過程中的一些錯誤進行了糾正。通過這樣有效的監(jiān)督與管理，促使預算管理在企業(yè)中得到完善，也促使石油企業(yè)在未來得到更好的發(fā)展。

三、結束語

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例如:財務部、人力資源部、審計監(jiān)察部等等。這一部門的主要工作任務為：根據(jù)自身職責任務來編制自身的預算，并負責執(zhí)行；集中與整理本部門經濟活動資料，并負責把握、分析并監(jiān)督預算執(zhí)行。以上就是企業(yè)全面預算管理最基本的組織架構體系，現(xiàn)實工作過程中，各個企業(yè)應該根據(jù)自己的特征，來加強與取舍各個預算組織部門，確保各個部門之間相互促進、有效配合，力爭獲得最優(yōu)質的全面預算管理效果。在已有的全面預算組織結構體系下，依然要明確預算管理工作流程，只有這樣才能確保亦步亦趨地開展企業(yè)全面預算管理工作。全面預算管理工作的流程大體要經歷從“預算戰(zhàn)略計劃部署”到“預算制定執(zhí)行”再到“績效考核”這三大過程。首先，企業(yè)要確立全面預算目標計劃；其次，根據(jù)具體的目標來科學編制預算，再根據(jù)所編制的預算內容來積極執(zhí)行。在預算控制實施過程中會有各種信息反饋出來，根據(jù)所反饋的信息和問題對預算編制進行適應性調整，結合所反饋信息對各部門預算執(zhí)行情況進行考核評價，依照考核結果對應實施獎懲、激勵制度，從而再確立出新的預算目標。全面預算管理是一個閉合的循環(huán)系統(tǒng)，起始于戰(zhàn)略計劃的制定，終止于績效考核，其中經歷了預算制定、執(zhí)行與結果反饋、考核等過程，這一循環(huán)閉合模式終極目標是改善企業(yè)預算管理，推動各項目標的完成。

二、科學編制預算

在具備了健全完善的全面預算管理組織結構體系后，下一步就要做好預算編制工作，全面預算的編制要本著自上而下、從下至上、上下配合的原則，參照企業(yè)最高層的發(fā)展戰(zhàn)略與目標來編制總體預算目標，再根據(jù)各個部門的業(yè)務范圍、經營情況，并結合客觀市場發(fā)展態(tài)勢來編制出屬于本部門年度預算，預算的編制需要調動企業(yè)全體力量，要重點從業(yè)務預算、財務預算以及資本預算這三方面進行編制。同時，必須選擇科學的預算編制方法，只有科學的預算編制方法才能確保全面預算管理的高效開展，提高預算管理的成效，實踐證明效果較好的預算編制方法主要有：彈性預算、定期預算、滾動預算、零基預算等等，企業(yè)的預算編制方法不可以一概而論，而且不同的預算編制方法都有自身的優(yōu)勢與缺點，企業(yè)需要根據(jù)自身經營領域、發(fā)展特點等來選擇適合自己的預算編制方法，依靠此方法來編制出科學的預算，例如：零基預算方法適合用在企業(yè)經營間接費用預算的編制，滾動預算編制法則適合現(xiàn)金流量預算的編制。企業(yè)無論選擇哪一種預算編制方法，最終目的就是要確保全面預算管理實施帶來顯著成效。

三、加強預算的執(zhí)行與控制

科學的預算管理制度需要強有力的執(zhí)行力度與控制監(jiān)督的有效配合，要將企業(yè)的每一項經濟業(yè)務與經營管理同預算聯(lián)系起來，將預算管理納入企業(yè)經營管理的整個過程中。第一，實行預算責任制度，確定預算責任主體，創(chuàng)建預算責任系統(tǒng)，成立成本控制責任機構等等，確保預算執(zhí)行能夠嚴格依照預算編制進行。第二，將預算目標與任務分配至各個責任部門，同時分配到不同的經營部門，經營部門領導則負責將預算進一步細化，具體落實到各個職位、崗位，這樣就形成了一個覆蓋全面的預算管理執(zhí)行系統(tǒng)。第三，不同部門、經營實體等要根據(jù)本部門的工作內容、經營業(yè)務制定出更加細致的預算執(zhí)行計劃，計劃可以細化到季度、月份，并在季度或月末對預算完成情況加以總結，從而優(yōu)化調整預算執(zhí)行方案，選擇最佳方案，力爭達到最優(yōu)的預算管理效果。同時，也要做好預算管理的控制工作，要根據(jù)企業(yè)董事會所制定的各種預算目標來對企業(yè)經營發(fā)展、財務以及資本等進行全面的控制和監(jiān)督，要注重全員參與監(jiān)督，有目的、有側重、有規(guī)劃地展開預算控制，可以調動制度體系，啟動會計系統(tǒng)來加強預算管控，同時發(fā)揮現(xiàn)代計算機技術的優(yōu)勢功能，并做好企業(yè)內部審計工作。內部審計是加強全面預算管理控制的有效方法，也就是依托系統(tǒng)、規(guī)范的內部審計系統(tǒng)來改革、完善企業(yè)全面預算管理財務管理角度論企業(yè)存貨管理的優(yōu)化與加強文/梅雪玲程序，以此實現(xiàn)全面預算管理的各項目標，要重點加強財務、業(yè)務與資本等方面的預算審計，同時也要對預算管理的流程與制度方案等進行審核。

四、總結

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在對預算進行考核評價的過程中，只重視考核財務指標，忽略了非財務指標。只重視年度考核，不重視月、季指標考核。只重視考核獎懲，不重視考核結果分析。對預算考核管理的目的，一方面考察預算管理執(zhí)行結果是否達到預期目標，另一方面通過分析考核結果，對預算管理成功經驗進行總結，同時吸取相應的經驗教訓，進而中泰礦業(yè)預算管理提供科學、合理的參考依據(jù)。預算評價體系有待進一步完善。管理者在評價預算考核結果的過程中，只注重對比分析預算執(zhí)行結果與預算指標值之間的差異性。但是，在生產經營過程中，會遭受諸如原材料價格上漲、金融危機等無法控制的客觀因素的影響，進一步使得考核結果難以符合預期指標，造成預算控制措施失效。

2提高中泰礦業(yè)預算管理的建議及措施

2.1完善預算管理的組織體系，注重全員參與建立完善的預算管理體系，通過規(guī)范化的流程對預算從編制、跟蹤執(zhí)行過程、差異分析到預算調整等進行管理，同時由專門的機構負責。在編制預算時，該專門機構需要結合生產、銷售、采購、研發(fā)等部分的相關人員，對企業(yè)的資源、經濟活動等進行全面的考慮，在執(zhí)行過程中，通過預算對每一部門、每一項業(yè)務進行嚴格的約束。同時，預算管理作為一項系統(tǒng)工程，通常情況下，需要覆蓋中泰礦業(yè)的所有方面，并且始終貫穿于中泰礦業(yè)整個生產經營過程中。各個部門都需要參與預算管理的制定與執(zhí)行，并且落實到個人身上。借助預算管理的時機，中泰礦業(yè)員工積極構建和諧環(huán)境，進而在一定程度上提高生產效率。實踐經驗證明，企業(yè)實施預算管理，其成功的關鍵是部門與員工參與程度的高低。

2.2加強預算執(zhí)行力建設，構建企業(yè)預算管理核心對于一個企業(yè)來說，其發(fā)展戰(zhàn)略通過市場規(guī)模、銷售額、成本費用、利潤率等具體指標得以體現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略實施的過程，就是將戰(zhàn)略分解為若干個具體的預算指標，形成預算管理方案。方制定案后，為了確保順利實現(xiàn)各項指標，通常情況下，需要組織上下共同努力，這一過程主要通過執(zhí)行力得以體現(xiàn)。強化企業(yè)競爭力需要以預算執(zhí)行力作基礎，中泰礦業(yè)需要在企業(yè)內部進一步鞏固和強化預算執(zhí)行力。隨著市場競爭的不斷加劇，對于中泰礦業(yè)來說，如果不能更好地落實好的思路，或者工作安排不到位，那么企業(yè)將難以在市場競爭中取勝。在很大程度上，市場競爭主要體現(xiàn)在控制成本費用方面，而成本預算控制為企業(yè)實施預算管理奠定基礎。中泰礦業(yè)只有真正具備相應的預算執(zhí)行力，并且能夠嚴格實現(xiàn)各項預定指標，不斷降低消耗，進而不斷提高單位生產率，在這種情況下，中泰礦業(yè)才能在激烈的市場競爭中取勝。

2.3推廣預算管理軟件使用，加速企業(yè)預算管理進程充分發(fā)揮預算管理的作用，首先編制比較詳細的預算，進而在一定程度上符合企業(yè)的實際情況；其次隨著經營環(huán)境的變化，能夠對預算進行動態(tài)的滾動調整；再次選擇科學合理的編制方法，充分利用最新研究成果，不斷提高編制效率。所以說，編制預算是一項充滿技術性、理論性的工作。而企業(yè)常常為降低人力資源成本，進一步減少專業(yè)管理人才的引進。對于中泰礦業(yè)來說，恰恰相反，將重心轉移到引進生產技術人才方面，進一步發(fā)揮預算管理的作用。

2.4建立科學的全方位考評制度對關鍵業(yè)績，建立健全考評體系，根據(jù)企業(yè)制定的預算目標，結合各部門的責任和權利，對全面預算管理目標運用價值分解原理和目標管理方法，按照自上而下的方式進行層層分解，同時設置關鍵業(yè)績的具體指標，根據(jù)制度安排崗位，按崗位確定人員，無論任何崗位出現(xiàn)問題，都要有相應的責任人。但是，需要注意：一是在設置指標的過程中，需要對不同崗位的特點進行充分考慮，根據(jù)崗位的實際特點，進一步設置預算目標，同時確定預算指標的內容；二是對人力資源加強管理，激發(fā)全體員工的積極性、創(chuàng)造性。

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一、建立統(tǒng)一的內部會計控制制度

內部會計控制是指單位為提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現(xiàn)單位經營目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內部控制是企業(yè)加強管理的重要措施，其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標。當前我國會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，社會各界對此極為關注，因此，我們應建立和完善統(tǒng)一的內部會計控制制度。

(一)建立約束管理者的制衡機制

強化單位內控，關鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來。

(二)建立以“防”為主的控制體系

對單位有關人員的業(yè)務活動，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任。

(三)建立以“堵”為主的監(jiān)控防線

單位的各個崗位，各個環(huán)節(jié)、各項業(yè)務除會計部門常規(guī)性的會計核算外，還必須進行日常性和周期性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題。

(四)建立以“查”為主的治理機制

以現(xiàn)有的單位核算中心為基礎，建立內部審計委員會。

(五)加強資金管理，以嚴理財

高度重視和切實加強單位資金管理工作，建立和完善單位內部結算中心及財務管理制度。

二、內部會計控制的基本方式

內部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括：

(一)分工控制

單位應合理設置會計及相關工作崗位，不相容職務相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權進行與執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務分離；執(zhí)行與審核某項經濟業(yè)務的職務分離；執(zhí)行與記錄某項經濟業(yè)務的職務分離；保管與記錄某項財產的職務分離。

(二)授權控制

單位內部部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，未經授權和批準，就不能接觸這些經濟業(yè)務。既規(guī)定了各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經濟業(yè)務權力等級和批準條件的規(guī)定；特殊授權是當某項經濟業(yè)務超出一般授權范圍時，所給予的處理經濟業(yè)務的權限。

(三)會計系統(tǒng)控制

要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經專人復核后，經過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

(四)預算控制

預算控制要求單位對各項經濟業(yè)務編制詳細的預算或用款計劃，井通過一般授權或特殊授權，由相關部門對預算的執(zhí)行情況進行控制。預算的編制必須體現(xiàn)單位的經營管理目標，并明確責權；執(zhí)行過程中，允許經過授權對預算進行調整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執(zhí)行情況，嚴格控制無預算的支出。

(五)財產保全控制

指為了確保單位財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產等財產物資，授權專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產物資賬實相符。

(六)風險控制

單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，使財務管理更好地為生產經營服務。

(七)內部報告控制

要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供經濟活動中的重要信息，增強內部管理的時間性和針對性。

(八)電子技術控制

運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，確保內部會計控制的有效實施；但同時也要加強電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、文件儲存與保管、網絡等安全方面的控制。

三、內部會計控制的實務要點

(一)貨幣資金控制

1．一般現(xiàn)金收入應采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制，有條件的使用收銀機，收據(jù)由交款員、出納員、負責人共同簽章，存根妥善保管。

2．每天收入的款項，應全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據(jù)以記賬。

3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來控制，先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個人名稱、地址、款項數(shù)額，并隨時送交出納員簽收。

4．支出款項除零星小額外，一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關責任人分別保管，不得由出納員一人包辦。

5．一切款項支付，應采取“付款單”控制?！案犊顔巍背龖接性际論?jù)或發(fā)票外，還必須經領導審批，經辦人員在憑單上簽名蓋章。

6．支付工資須編制工資表，經負責人審核后，方可支付。發(fā)放時，應由領款人簽章．工資標準若有變動，須有勞資部門文件；工時、產量記錄一定要有班組、車間負責人的審簽。

7．日常零星開支可實行備用金制度進行控制，并要求經營人員定期列具清單，進行報銷。

8．出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用、侵占公款。

9．設置專人或由總賬會計按月根據(jù)銀行對賬單與有關賬簿進行核對，編制調節(jié)表，不要由出納員擔任此項工作。

(二)采購業(yè)務控制

1．采購業(yè)務應由采購部門負責。主要通過各部門填制“請購單”進行控制，會計部門首先依據(jù)“請購單”核對庫存和預算，無誤后籌資付款，以控制盲目采購。

2太宗定貨應采用“定貨單”方式控制。采購人員經過貨比三家后，將購貨名稱、價格，數(shù)量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應單位按時送貨，一份留存?zhèn)洳?。如有巨額貨物購進時，應以公開招標方式辦理。

3．向個體工商戶或農民采購物品，采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場統(tǒng)一開據(jù)發(fā)票外，應附有詳盡說明的個人收款收據(jù)，以防虛假。

4．采購貨物送到時，應由保管部門驗收，并填制“入庫單”，由驗收人及負責人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。

5．采購部門根據(jù)定貨單，入庫單和供應單位的發(fā)票，相互核對無誤后，送交會計部門，出納、會計據(jù)以付款登記。

6．領用物品憑審簽的“出庫單”。財會部門應隨時核算賬面余額與實存量是否相符，以杜絕監(jiān)守自盜。

(三)銷售業(yè)務控制

1．一般單位應設專業(yè)銷售機構負責銷售業(yè)務，主要通過“定貨單”進行銷售控制。

2．所有銷貨，均應采用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理，并采用定期復核制度，以杜絕大頭小尾或銷售不給發(fā)票的弊端。

3．現(xiàn)銷交易，應由營業(yè)員、出納員和會計人員三者通過“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。

4．經手銷貨人員，不得參與銷貨明細賬和應收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產。

5．賒銷業(yè)務、銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經主要領導的書面核準，方可辦理，以防經辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。

(四)資產的會計控制

各項資產的增減變動、保管、維護和記錄，都要進行嚴格的控制。一般情況下采用永續(xù)盤存制，會計部門的分類賬要定期與倉庫、行政設備部門的實物賬相稽核。限制非授權人員觸動和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對資產的會計責任、維護保管責任要劃分清楚，以揭發(fā)可能存在的損失浪費現(xiàn)象或盜竊行為。對于重要資產(包括會計憑證和記錄)，要規(guī)定必要的防護措施，定期檢查和保險，以確保安全。對于某些技術資產，應禁止非指定人員操作，防止設備損壞和技術資料失密。

(五)會計記錄控制

會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學的預算制度，合理的會計政策和程序等。

1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類齊全，內容完整，連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經濟業(yè)務都要通過合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動處于憑證的監(jiān)督之外；內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經濟業(yè)務的情況，還須能反映出幾個部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。

2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎上，依據(jù)設署的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時還可按責任會計的賬戶分類，將其經營成果與有關負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。

3．嚴格的核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬簿與報表之間的核對。通過核對，做到證、賬、表三相符。

篇10

績效預算管理是指以績效目標為指導、以項目成本為尺度、以績效評估為核心的新型預算體制，在公共財政體系中加強績效預算體系的研究和運用，不僅是深入落實科學發(fā)展觀、全面加強財政精細化管理和完善公共財政管理體系的重要保障，同時也是提升我國財政資金使用效率、優(yōu)化資金配置效率、強化政府公共職能和緩解各級地方政府收支不平衡的重要舉措。但由于我國自十六屆三中全會才正式提出建立財政績效預算管理體系，因此較西方發(fā)達國家還存在著一定的差距，在實際的運用當中仍然存在著一些亟待解的問題：

1.預算績效目標不明確

雖然國務院每年的預算編制和發(fā)展規(guī)劃給各級地方財政部門提出了總體的績效目標，但在各級地方政府中十分常見的一個問題就是沒有科學的對總體目標進行細化，從而導致預算編制缺乏明確的目標，績效評價缺乏科學的基礎。再者就是績效目標的不合理，由于財政資金十分有限，所以在績效目標的設定上必須要分清主次，由此便十分容易導致績效目標出現(xiàn)偏差，一旦此時上級財政部門無法科學的對各部門績效目標做出修改和調整，就勢必會影響到績效預算管理的整體質量。

2.預算編制體系不科學

我國各級財政部門中一個十分常見的問題就是財政預算編制的不透明，一般都是由各部門領導和財政部門領導協(xié)商后進行編制，這種情況下的預算編制往往缺乏科學的指導，因此對績效評價具有很大的不良影響。再者就是預算編制方法上一般都使用增量預算法，這種方法過度依賴上年度的預算編制，因此在國家調整政策、財政支出方向等情況下難以保證其合理性，最終很容易造成資金的浪費和資源配置的不科學。

3.績效監(jiān)管體系不健全

績效監(jiān)督管理體系是保證績效目標順利落實的關鍵，同時也是績效評價的重要依據(jù)。但在實際的工作中，許多財政單位往往沒有建立起嚴格的績效評價報告制度，使績效目標在執(zhí)行過程中難以受到嚴格的管控，同時當出現(xiàn)預算執(zhí)行錯誤事件時也難以第一時間發(fā)現(xiàn)，十分容易造成無法挽回的后果。同時，由于我國大部分地區(qū)財政信息難以實現(xiàn)動態(tài)化、透明化的公開，而社會監(jiān)督機構、財政部門、地方人大的監(jiān)督作用也沒有得到充分的發(fā)揮，這一情況也是造成監(jiān)督體系不完善的重要因素。

4.績效評價體系不合理

首先在績效評價指標體系建設上，許多地方財政部門存在著“重產出、輕效率”和“重成果、輕成本”的形式主義作風。而在績效評價的實施主體上，一般都是由各部門、單位財政進行評價，這種情況下十分容易出現(xiàn)評價的主體和客體相互勾結、沆瀣一氣。而在績效評價的內容上，我國各級財政部門仍然停留在靜態(tài)評價和局部評價上，對于日益重要的財務信用、環(huán)境服務等內容沒有及時的更新。

5.績效預算配套措施少

一是對于績效預算管理體系的宣傳嚴重不足，是導致各部門對績效預算的必要性、重要性認識不足的重要原因。二是相關改革不夠深入，如部門預算制度、政府采購制度、集中收付制度等，對績效預算的實施造成了一定的阻礙。三是預算管理機構不健全，由于大部分省份沒有設立單獨的績效預算管理部門，為績效預算的開展造成了一些影響。

二、財政績效預算管理體系問題的對策探討

1.準確設立績效目標

財政績效目標的設立必須嚴格的基于國務院每年頒布的預算編制和國民社會發(fā)展規(guī)劃等文件的基礎之上，然后由各部門自行確立相應的績效預算計劃，交由部門領導和上一級財政部門進行審核，在審核過程中要科學的對各單位績效目標進行調整和修改，審核完成后再列入部門預算、制定預算編制、下發(fā)各單位執(zhí)行。同時，各單位績效預算計劃中必須包括績效目標、完成方式、具體分工、資金需求等，上級單位的審核內容中必須包括績效目標的可行性、績效指標的科學性、預算編制的合理性等。

2.科學地進行預算編制

目前國際上比較流行的預算編制方法有零基預算和滾動預算兩種。零基預算就是完全拋棄上年度的資金額度和費用項目，從各單位的實際需求出發(fā)對預算期內的各個項目和資金量進行逐一審議，在總體收支平衡的基礎上進行預算的編制。滾動預算則是細化預算區(qū)間，根據(jù)上一時間段的預算執(zhí)行情況來對下一時間段預算編制進行及時的調整。這兩種方法都能夠實現(xiàn)資金的有效分配和提高管理人員的投入產出意識，但在實際的編制過程中一定要注意提高財務人員的專業(yè)素質，并協(xié)調好各單位間的相關利益。

3.全面加強預算執(zhí)行的過程監(jiān)管

要建立起一套完善的績效評價報告制度和績效評價動態(tài)考評制度，績效評價報告中應包括績效目標的執(zhí)行情況、執(zhí)行差異的定量分析、對縮小差異的有效建議等內容。通過定期上交績效評價報告實現(xiàn)績效評價的動態(tài)監(jiān)管，能幫助執(zhí)行主體與各級管理人員實現(xiàn)及時的溝通，使管理人員對績效目標的執(zhí)行情況能夠有效的進行監(jiān)督和管控，對于已經出現(xiàn)的預算偏差，各單位也能夠及時查明原因并快速做出反應，從而最大化的減少損失。同時也可以通過政務公開等形式積極的引入外部監(jiān)督，通過社會機構的力量提高監(jiān)管的質量。

4.建立健全的績效評價體系

首先在績效評價的指標體系建設上一定要將產出指標、效率指標、成本指標、有效性指標、成果指標等置于同等的重視地位，從而為績效評價體系的科學性提供基礎。而在績效評價的層次上可以在財政支出項目績效評價、單位財政制度績效評價、部門財政支出績效評價和財政支出綜合績效評價四個層次上進行全面的細化，將項目績效落實到每個崗位的每個人之上。在績效評價的內容上要進行有效的擴充，例如可以增加財務信用、財務報告、投資效益、優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略和內部控制質量等，通過多個維度的評測提高整體評價效果的科學性和真實性。

5.重點完善績效預算配套體系

一是要完善績效評價結果反饋機制，通過將各單位的績效評價結果向全社會公開，為各級政府的決策提供科學的參考，為財政部門的下年度預算編制和行政問責制度的實施提供合理的依據(jù)。二是全面強化績效管理意識，這一方面各級政府可以充分加強績效預算改革的宣傳力度，通過新聞媒體、互聯(lián)網、有獎征文等方式加強行全社會對行政績效預算管理的思想認識，同時也為績效預算管理創(chuàng)造出一個良好的外部環(huán)境。三是加強網絡信息技術的運用，可以充分利用網絡信息技術在整合數(shù)據(jù)資源上的巨大優(yōu)勢，開發(fā)出一套包含內部指標庫、專家信息庫和第三方評價數(shù)據(jù)庫的網絡信息系統(tǒng)，保障評價信息采集的實效性和全面性。

三、結語