導語：如何才能寫好一篇消費稅暫行條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條 在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。

第二條 消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。

消費稅稅目、稅率的調整，由國務院決定。

第三條 納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應稅消費品），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

第四條 納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。

第五條 消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：

實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數量×定額稅率

實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率

納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

第六條 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

第七條 納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1―比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1―比例稅率）

第八條 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1―比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1―比例稅率）

第九條 進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1―消費稅比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（1―消費稅比例稅率）

第十條 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

第十一條 對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第十二條 消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。

個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。

第十三條 納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。

進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。

第十四條 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

第十五條 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

第十六條 消費稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

附：消費稅稅目稅率表

消費稅目稅率表

稅 目稅 率

一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙 45％加0.003元/支

（2）乙類卷煙 30％加0.003元/支

2.雪茄煙 25％

3.煙絲 30％

二、酒及酒精

1.白酒 20％加0.5/500克

（或者500毫升）

2.黃酒240元/噸

3.啤酒

（1）甲類啤酒 250元/噸

（2）乙類啤酒 220元/噸

4.其他酒10％

5.酒精5％

三、化妝品 30％

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾

和鉆石及鉆石飾品 5％

2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10％

五、鞭炮、煙火 15％

六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油 0.28元/升

（2）無鉛汽油 0.20元/升

2.柴油 0.10元/升

3.航空煤油 0.10元/升

4.石腦油 0.20元/升

5.溶劑油 0.20元/升

6.油 0.20元/升

7.燃料油 0.10元/升

七、汽車輪胎 3％

八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）

在250毫升（含250毫升）以下的 3％

2.氣缸容量在250毫升以上的 10％

九、小汽車

1.乘用車

（1)氣缸容量(排氣量,下同)

在1.0升（含1.0升）以下的 1％

（2）氣缸容量在1.0升以上

至1.5升（含1.5升）的 3％

（3）氣缸容量在1.5升以上

至2.0升（含2.0升）的 5％

（4）氣缸容量在2.0升以上

至2.5升（含2.5升）的 9％

（5）氣缸容量在2.5升以上

至3.0升（含3.0升）的 12％

（6）氣缸容量在3.0升以上

至4.0升（含4.0升）的 25％

（7)氣缸容量在4.0升以上的40％

2.中輕型商用客車 5％

十、高爾夫球及球具 10％

十一、高檔手表 20％

十二、游艇 10％

十三、木制一次性筷子 5％

十四、實木地板 5％

（新華社北京訊，11月15日《經濟日報》）

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摘要：通過對消費稅組成計稅價格變動過程的分析，發(fā)現對組成計稅價格計算的修正僅僅涉及到了復合計稅。在對復合計稅中所涉及的組成計稅價格修正的分析基礎上，認為有必要對從價定率計稅中所涉及的組成計稅價格計算方法做出修正。

關鍵詞：消費稅 組成計稅價格 復合計稅 從價定率計稅

一、消費稅組成計稅價格變動過程

（一）不含定額消費稅的組成計稅價格階段

1、從價定率征收時的組成計稅價格

1993年12月13日，國務院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務院令[1993]135號）規(guī)定，納稅人自產自用、委托加工的應稅消費品，應當納稅而沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格計算公式分別為：（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）和（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）；進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，組成計稅價格計算公式為（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）。此時由于實行從價定率辦法計算應納稅額，消費稅組成計稅價格不會包含定額消費稅。

2、復合計稅征收時的組成計稅價格

2001年5月11日，財政部、國家稅務總局《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號），對酒類產品消費稅計稅辦法進行了調整?！锻ㄖ芬?guī)定糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法，應納稅額計算公式為銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。2001年6月4日，財政部、國家稅務總局《關于調整煙類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號），規(guī)定卷煙消費稅實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法，應納稅額計算公式為：銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。這兩次調整只涉及酒類產品和煙類產品消費稅的計稅辦法，其計稅依據仍按原來的規(guī)定執(zhí)行，即組成計稅價格未發(fā)生變動，仍不包含定額消費稅。

（二）包含定額消費稅的組成計稅價格階段

1、2004年1月29日，財政部、國家稅務總局《關于調整進口卷煙消費稅稅率的通知》（財稅［2004］22號），決定自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）÷（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）。至此，進口卷煙消費稅開始在組成計稅價格中包含了定額消費稅。

2、2008年11月10日，國務院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第539號）規(guī)定，納稅人自產自用、委托加工的應稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式分別為：（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）和（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）?？梢?，在復合計稅方式下消費稅組成計稅價格中均包含了定額消費稅。

二、消費稅組成計稅價格變動分析

1、調整后的組成計稅價格更加符合消費稅的特點。以納稅人自產自用應稅消費品為例，在復合計稅時，調整前的組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率），其中只包含從價定率征收的消費稅。由于消費稅是價內稅，其計稅依據中應包括全部消費稅，在復合計稅時，就應包括從量計征的消費稅和從價計征的消費稅。如果對于復合計征消費稅的卷煙、糧食白酒和薯類白酒的組成計稅價格不考慮從量計征的消費稅部分，這顯然不符合消費稅的計稅原理。

2、組成計稅價格的合理調整有利于對消費稅組成計稅價格理論認識和實務操作的統(tǒng)一。在消費稅組成計稅價格調整之前，理論界對消費稅組成計稅價格有兩種認識。一種認為在確定組成計稅價格中不應考慮從量計征消費稅部分，一種認為在確定組成計稅價格中應考慮從量計征消費稅部分。實務中征納雙方在確定組成計稅價格時的具體做法也不相同。有的計算時包含從量計征的消費稅，有的計算時不包含從量計征的消費稅。消費稅組成計稅價格調整后，使理論上對消費稅組成計稅價格確定的認識得到統(tǒng)一，使實務中對消費稅應納稅額的計算也得到了統(tǒng)一。

三、采用從價定率計算的應稅消費品消費稅組成計稅價格存在的問題

分析發(fā)現，雖然08年對《消費稅條例》進行了修訂，但只對復合計稅中所涉及的組成計稅價格進行了較大的修正，使其更加符合實際。但筆者認為，對從價定率征收時的所涉及的組成計稅價格計算方法也存在值得改進與完善的地方。

《消費稅暫行條例》規(guī)定，在沒有同類消費品銷售價格可以參照的情況下，采用組成計稅價格計算應納消費稅稅額。既然是這樣，組成計稅價格就必須相當于同類產品的銷售價格。一般來說，產品的銷售價格是根據成本、利潤、價內稅稅金來確定的，那么組成計稅價格也必須包括這三部分，即：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅金。公式推導如下：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅金 ； 其中，消費稅稅金=組成計稅價格×消費稅稅率；所以，組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅稅率；推導得出：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）。

可知，委托加工環(huán)節(jié)的消費品的組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）。其中，材料成本和加工費都屬于生產成本，因此委托加工環(huán)節(jié)的消費稅組成計稅價格只包括成本和消費稅稅金，沒有考慮利潤。而同類產品的銷售價格是根據成本、利潤、價內稅稅金來確定的，因此用這個公式計算的應納消費稅稅額比參照同類產品銷售價格計算的應納消費稅稅額要少，比自產自用的同類產品的應納消費稅也要少，無疑是不公平的。因此，有必要對委托加工環(huán)節(jié)消費稅組成計稅價格的計算進行修正。

四、結 論

綜上，雖然2008年對《消費稅條例》進行了進一步的修正，但其中對組成計稅價格計算的修正僅僅涉及到了復合計稅，對從價定率計稅中所涉及的組成計稅價格計算的方法未做進一步修正。筆者認為，有必要借助從價定率計稅中自產自用環(huán)節(jié)中消費稅組成計稅價格方法對委托加工以及進口環(huán)節(jié)的消費稅組成計稅計稅方法做出修正，在其計算公式中加入利潤。當然，在對這兩個環(huán)節(jié)修正基礎上，未來還可能將修正的計算方法推廣到復合計稅中，使《消費稅條例》更趨完善。

參考文獻：

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一、存貨清償債務的流轉稅處理

對于債務人來說，根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，如用庫存商品等存貨來清償債務，屬于將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售產品產生增值稅納稅義務并繳納增值稅。如果用于清償債務的庫存商品屬于自產應稅消費品在繳納增值稅的同時還需繳納消費稅。由于是視同銷售，在進行會計收入確認時應該以債務重組雙方確認的換出存貨的公允價值為基礎。稅務處理時應注意應稅銷售額的確定，此時增值稅的計稅基礎應當按照稅法規(guī)定的順序來確定：（1）按納稅人最近時期同類商品的平均銷售價格；（2）按其他納稅人最近時期同類商品的平均銷售價格；（3）按照組成計稅價格。消費稅的計稅基礎應該按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。對于債權人來說，換入抵債的存貨可做購進處理，并進行相應進行稅額的抵扣。在進行會計處理時，對于債務人來說，要注意區(qū)別債務重組利得和資產轉讓收益的區(qū)別。

［例1］A、B兩公司均為增值稅一般納稅人，2010年7月A公司從B公司購入原材料一批，價款共計140萬元?，FA公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協(xié)議，B公司同意A公司用其產品抵償該筆欠款，該產品為應稅消費品。抵債產品的最高售價為120萬元，最低售價為80萬元（均為不含稅價），該產品適用消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，該產品成本為70萬元。B公司收到該抵債產品，并作為庫存商品入庫，B公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。（單位：萬元下同）

債務人A公司會計處理如下：

借：應付賬款 140

貸：主營業(yè)務收入 80

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17

營業(yè)外收入——債務重組利得 43

借：營業(yè)稅金及附加 12

貸：應交稅費——應交消費稅 12

借：主營業(yè)務成本 70

貸：庫存商品 70

債權人B公司會計處理如下：

借：庫存商品 80

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17

壞賬準備 10

營業(yè)外支出——債務重組損失 33

貸：應收賬款 140

二、無形資產清償債務的流轉稅處理

無形資產清償債務也屬于非現金資產債務重組的一種方式。根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，無形資產債務重組視同于轉讓無形資產，應該以償債無形資產的公允價值為計稅依據計算繳納營業(yè)稅。在進行會計處理時，根據債務重組準則的規(guī)定，當債務人用無形資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的無形資產公允價值的差額，計入債務重組利得；其公允價值與賬面價值的差額記入營業(yè)外收入，作為資產轉讓損益。債權人收到無形資產以公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與受讓無形資產的公允價值的差額，計入債務重組損失。

［例2］A公司2010年8月從B公司購得一批產品，含稅價格為30萬元，后由于A公司發(fā)生財務困難，到期尚未支付貨款。A經與B公司協(xié)商，B公司同意A公司以一項專利權償還債務。該項專利權的公允價值為20萬，賬面原值為24萬，累計攤銷額為4萬，已提減值準備為1萬，A公司已對該項債權計提壞賬準備5萬元。該專利權轉讓營業(yè)稅稅率為5%。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費。債務人A公司會計處理如下：

借：應付賬款 30

累計攤銷 4

無形資產減值準備 1

貸：無形資產——專利權 24

應交稅費——應交營業(yè)稅 1

營業(yè)外收入——債務重組利得 9

篇4

企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關消費稅會計處理辦法介紹如下：

（1）交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業(yè)生產的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿企業(yè)出口應稅消費品的生產企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額；若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據銷售數量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產品銷售收入6000000

其他應付款400000

應交稅金——應交增值稅1088000

同時：

借：產品銷售稅金及附加512000

貸：應交稅金——應交消費稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結算清單和轉賬支票，已經銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產品銷售收入36400000

其他應付款2600000

應交稅金——應交增值稅6630000

同時：

篇5

（一）在確認換入資產入賬價值方面存在的缺陷

非貨幣易準則規(guī)定：1.在不涉及補價的情況下，換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；2.在涉及補價的情況下，支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；收到補價的，應以換出資產的賬面價值，減去補價，加上應確認的收益，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

上述換入的資產如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。

上述規(guī)定的主要缺陷在于，當換出資產的公允價值低于換出資產的賬面價值的情況下，如果還按換出資產的賬面價值作為計算換入資產入賬價值的基礎，其結果必定是所確認的換入資產的入賬價值偏高，違背了謹慎性原則。

（二）在確認補價收益方面存在的缺陷

非貨幣易準則規(guī)定：在收到補價的情況下，應確認的收益按下列公式計算：

應確認的收益=補價-補價÷換出資產公允價值×換出資產賬面價值

此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補價所含的成本，沒有考慮扣除補價所含的稅金及附加，這樣計算，會將收益擴大化，不符合謹慎性原則的要求；二是只確認收益而不確認損失，也不符合謹慎性原則的要求。

（三）在認定存貨公允價值方面存在的缺陷

非貨幣易準則給公允價值的定義是：指公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。根據此定義，公允價應等于交換價。如果換出的非貨幣性資產是存貨，其公允價應包含增值稅，因為換出存貨方是以含稅價與另一方進行資產交換的。存貨的公允價應由存貨的計稅價格與增值稅銷項稅額組成。存貨的計稅價格為同期同類存貨的售價或最近時期的售價。存貨的交換價格即公允價格，包含存貨的計稅價格，但并不等于存貨的計稅價格。

二、修正方法

（一）確認換入資產入賬價值存在缺陷的修正方法

1.在不涉及補價的情況下，如果換出資產的公允價值高于其賬面價值，換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費；如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費，換出資產的允允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損失。

2.在涉及補價的情況下，如果換出資產的公允價值高于其賬面價值，支付補價的，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費；收到補價的，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費-收到的補價+應確認的收益。如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，支付補價的，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費；收到補價的，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值-收到的補價+支付的相關稅費；換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。

上述換入的資產如為存貨的，按上述方法確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。

（二）針對補價收益確認方面存在缺陷的修正方法

1.與補價有關的稅金及附加包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加，現分別說明如下：（1）如果換出的資產是存貨，根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，應按存貨的計稅價格計算增值稅銷項稅額。因此，收到的補價里包含有增值稅銷項稅額。（2）如果換出的資產屬應稅固定資產，根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。但如果同時具備以下三個條件可免予征收增值稅：①屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過其原值的貨物。因此，收到的補價可能包含有應交增值稅。（3）如果換出的資產屬于消費稅納稅范圍的資產，按《消費稅暫行條例》規(guī)定，應交納消費稅。因此，收到的補價里包含有消費稅。（4）如果換出的資產是無形資產或不動產，按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應交納營業(yè)稅。因此，收到的補價里包含有營業(yè)稅。（5）依據城市維護建設稅法及行政法規(guī)，以上非貨幣易中，凡需繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，均需繳納城市維護建設稅和教育費附加。因此，收到的補價里還包含有城市維護建設稅和教育費附加。

2.在確認補價收益時，應扣除補價里所包含的應交稅金及附加。

3.只有在換出資產的公允價值高于換出資產賬面價值的情況

下，才需要確認補價收益。其公式為；

篇6

一、“環(huán)境稅”的征稅客體和法定名稱問題

環(huán)境稅是旨在保護環(huán)境和資源的國家稅收，環(huán)境稅應該是我國整個稅種體系中一個獨立的稅種，其法律地位是與流轉稅、所得稅等稅種等同的。在環(huán)境稅法定名稱的尋找上，可否作如下考慮：

1.“環(huán)境稅”：它是以環(huán)境中的物為征稅對象的一種稅?！碍h(huán)境稅”的內容廣泛，可看作一個廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關稅等。而且，每一個名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學品稅等。上面提及的環(huán)境資源稅，也可稱為生態(tài)環(huán)境稅。

2.“環(huán)境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個人造成環(huán)境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環(huán)境污染行為包括向環(huán)境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質等行為。環(huán)境污染稅的計稅依據是所排放污染物的濃度或總量。這個名稱還可以有另外的叫法，如稱為環(huán)境保護稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。

3.“環(huán)境消費稅”：以消耗某種環(huán)境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學制品征稅等。我國現行消費稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環(huán)境的消費品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發(fā)揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環(huán)境消費稅，消耗的環(huán)境資源不僅僅包括汽油，還應包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環(huán)境消費稅在環(huán)境資源的生產和消費環(huán)節(jié)征收。

4.“環(huán)境資源稅”：它以開發(fā)、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發(fā)稅”、“采伐稅”、“土壤保護稅”等。其納稅主體是開發(fā)、利用土地、森林、草地、水、礦產、地熱、海洋等自然資源的社會組織和個人。計稅依據由自然資源的稀缺程度和開發(fā)利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環(huán)境資源稅，可以冠名為生態(tài)環(huán)境補償稅，或叫生態(tài)環(huán)境稅。

環(huán)境資源稅也可設計為以物為課稅對象，名稱包括化學燃料稅、水資源稅、礦產資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現環(huán)境資源的使用成本或價值。

以上陳述的幾個環(huán)境稅名稱中，“環(huán)境稅”的名稱顯然范圍過大，包羅萬象，立法中難以界定其具體內容，實踐也不好操作。“環(huán)境消費稅”以幾種消費的環(huán)境資源為課稅對象，范圍過于狹窄，對其他幾種常見的污染行為如排放污水、排放噪聲等不聞不問，也違背了環(huán)境稅的立法宗旨?！碍h(huán)境資源稅”只顧及自然資源的維護與利用，忽視了以稅收手段抑制排污行為的作用。而“環(huán)境污染稅”與“環(huán)境資源稅”正好相反，忽視了破壞自然資源的行為。筆者認為，我國環(huán)境稅立法，可以冠名為“環(huán)境保護稅”，其具體內容分為兩部分：一是環(huán)境污染稅，對污染物或排污行為征稅；二是環(huán)境資源稅，對稀有資源或利用、破壞自然資源的行為征稅。環(huán)境保護稅這兩部分內容，還應該包括環(huán)境稅收優(yōu)惠的法律制度。鑒于我國環(huán)境稅立法仍處于醞釀階段，沒有現成的經驗可資借鑒，加之國外的情況和我國也不盡相同。因此，筆者還認為，環(huán)境稅立法可以首先采取以某種或某幾種常見的、嚴重的環(huán)境污染物、稀有資源、污染行為或生態(tài)環(huán)境破壞行為作為課稅對象，單獨立法，以“暫行條例”的形式頒行，如制定《固體廢物（垃圾）處置稅暫行條例》、《水污染稅暫行條例》、《空氣污染稅暫行條例》、《汽油稅暫行條例》、《噪聲污染稅暫行條例》以及《水土保持稅暫行條例》等等。環(huán)境保護稅法律體系的建立不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程，上述環(huán)境稅種的單獨立法，都是環(huán)境稅法律體系完善的重要步驟。

二、中國環(huán)境稅的立法宗旨問題

環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內在化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經濟手段。環(huán)境稅主要目的應當是為保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務。這里，稅收是手段，運用這個經濟手段控制環(huán)境污染和保護改善環(huán)境、維護人類健康是環(huán)境稅的立法宗旨。

改革開放之前，我國在經濟建設中基本上忽視了對環(huán)境的保護，可以說，我國此時的經濟效益是以犧牲環(huán)境效益為代價的。開征環(huán)境稅雖然不是環(huán)境保護的唯一經濟手段，但它卻是一種規(guī)范的、有效的也是有力的手段，今后也應該是最重要的一種經濟手段。這種手段以法律法規(guī)的形式固定下來，明確其立法宗旨，更有利于我國環(huán)境保護事業(yè)的健康發(fā)展。而且，稅收作為政府籌集財政資金的重要工具和實施宏觀調控的經濟杠桿，還可以為環(huán)境保護事業(yè)籌集專項資金。綜上所述，筆者認為，環(huán)境稅立法確立前述的立法宗旨是適宜的。

三、中國環(huán)境稅法的立法原則問題

1.環(huán)境保護和經濟發(fā)展相協(xié)調的原則

這一原則在環(huán)境稅中的體現主要有兩層含義：一、發(fā)展經濟不能犧牲環(huán)境。開征環(huán)境稅會增加企業(yè)的成本，對經濟的發(fā)展會有一定的影響，但基于保護環(huán)境的理念，我們仍然要開征環(huán)境稅，尤其是對于那些嚴重的污染行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護。二、環(huán)境保護要考慮其對經濟發(fā)展的負面影響。開征環(huán)境稅不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，以及因此對經濟帶來的負面影響。這就要求立法者在環(huán)境稅立法中應科學的設置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運用環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負。尤其是現在我國企業(yè)的稅負整體偏重，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，在保護環(huán)境，開征環(huán)境稅的同時，要把環(huán)境稅對經濟的負面影響降到最低限度。

2.稅負和污染相適應的原則

這一原則要求“誰污染誰納稅”，對污染嚴重的物和行為課以重稅，對污染輕微的物和行為實行較低的稅率，對污染防治實施項目的建設實行零稅率。隨著各國普遍利用環(huán)境稅來防止污染、治理環(huán)境，環(huán)境稅收收入越來越成為各國籌措環(huán)保資金的主要來源。對環(huán)境稅的具體征稅對象和課稅稅率的設計，大體是遵循稅收收入和環(huán)保資金相當的原則。在稅率上一般實行動態(tài)稅率，即根據治理污染和保護環(huán)境所需資金不斷調整具體的環(huán)境稅稅目的稅率；有些國家對具體環(huán)境稅稅目的稅率是每年公布一次的。動態(tài)稅率的實行是稅負和污染相適應原則的直接體現。這一原則的重要意義還在于：假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本（社會成本）內在化，使其面臨真實的社會成本和收益；最終必能抑制或減少污染量，實現資源的優(yōu)化配置。同時，這一原則的實施也有利于避免企業(yè)環(huán)境稅負的畸輕畸重，實現稅收的公

平目標。

3.預防與治理相結合的原則

所謂預防是指預防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進行的治理。環(huán)境稅的開征并不是簡單的為環(huán)境的污染事后提供治理的資金，其首要的作用還在于防止污染。預防與治理相結合的原則是稅收宏觀調控和籌集資金雙重功能的體現和運用。

四、中國環(huán)境稅法規(guī)范的內容問題

構建我國的環(huán)境稅法體系，設計其基本內容，首先應從完善現行的稅制結構開始，綠色稅制改革的重點應是目前與環(huán)境資源有關的資源稅和消費稅。另一方面，我國要大膽借鑒發(fā)達國家環(huán)境稅法的立法經驗，引入能源稅、水資源稅、含鉛汽油消費稅附加以及臭氧耗損物質（ODS）稅，2同時考慮從排污收費到污染稅的可能改革。下面，筆者擬在前述的環(huán)境保護稅的名下，選擇幾個主要的環(huán)境稅種，就其內容作一些設想，當然，這還不能概括環(huán)境稅法體系的全部內容：

1.垃圾稅：是一種以抑制環(huán)境污染為目的、以垃圾（或叫固體廢物）為課稅對象的稅種。垃圾稅稅率為定額稅率，課稅對象是工業(yè)垃圾和生活垃圾。納稅人為產生垃圾的企事業(yè)單位和公民個人。垃圾稅可規(guī)定一個起征點。征收的垃圾稅稅金，應該相當于處置垃圾所花費的資金（與此相適應，垃圾稅也可稱為垃圾處置稅或固體廢物處置稅）。如奧地利聯邦政府從1989年1月1日起征收垃圾稅。按照規(guī)定，每噸家用垃圾征收40—50先令，每噸特殊垃圾征收200—500先令。

2.含鉛汽油稅：含鉛汽油稅是一種具有行為調節(jié)功能的稅收，它是汽油消費稅中的一個稅目，應視為一種消費稅附加。其征收對象是供機動車船使用的所有標號的含鉛汽油和70#低標號汽油。納稅人是中國境內生產含鉛汽油和70#汽油的生產廠家。其稅率的確定應主要以在我國高標號汽油中占比例較大的90#汽油為依據。

3.污染排放稅：是指根據污染者排放物數量或能產生有污染的產品數量征收的一種稅收，也是最能直接體現環(huán)境稅本質的一種稅收。其征收依據是排放污染物的數量或能產生有污染的產品數量。納稅人是排放污染物或生產有污染的產品的單位和個人。從長遠的觀點，排污收費宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉變的前提是大大簡化現行的收費標準，從以污染物排放量為征收依據轉變到以產品生產或消費數量為征收依據，或者只征收少數污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費用為基準。

4.企業(yè)環(huán)境稅：企業(yè)環(huán)境稅以生產或排放有毒性物質的企業(yè)為納稅人，課稅對象是有毒性物質或其排放會造成污染的物質。稅率為從量定額稅率。

5.水資源稅：是對水資源的開采和使用以及污染水資源的單位和個人征收的一種稅。征稅對象是對水資源的開采、使用行為以及污染水資源的行為。水資源包括地下水資源和地表水資源。我國現行的水資源費可改成水資源稅，并在現行的水資源費費率基礎上，根據各地區(qū)水資源的稀缺性和水污染程度確定差別幅度稅率。全面提高水資源稅稅率。

上述的垃圾稅、含鉛汽油稅、污染排放稅和企業(yè)環(huán)境稅，可以歸屬于環(huán)境保護稅名下的環(huán)境污染稅，而水資源稅則歸屬于其名下的環(huán)境資源稅。

五、環(huán)境稅收優(yōu)惠政策

我國現行稅收體系也包含了一些環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，不過，現行稅制中考慮環(huán)境保護因素而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。因此，筆者主張，環(huán)境稅收優(yōu)惠政策可做如下考慮：

首先，在關稅方面，對出口的環(huán)境保護設施、材料可采用低關稅率，以扶持該類產品的發(fā)展。對國內目前不能生產的污染治理設備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術等進口產品，減征進口關稅；在農業(yè)稅方面，對改良土壤、提高肥力、維持耕地面積、植樹造林等有助于環(huán)境與資源保護的農業(yè)生產活動減免農業(yè)稅；在營業(yè)稅方面，對工業(yè)企業(yè)自銷的綜合利用產品、環(huán)境保護政策性虧損的經營活動等實行減免營業(yè)稅或緩征營業(yè)稅；在消費稅方面，對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標志和能源效率標志的家電產品和汽車，減征消費稅；另外，對經營環(huán)境公共設施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護建設稅方面給予優(yōu)惠。

其次，為鼓勵企業(yè)開發(fā)利用防止污染、節(jié)約能源等方面的設備、機器，保護環(huán)境，政府應采用加速折舊的方式來實現其環(huán)境目標。目前，我國的加速折舊制度，不僅加速折舊方式少，而且，相關規(guī)定也不明確。我國應該允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公用事業(yè)以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。

再次，擴大固定資產投資方向調節(jié)稅零稅率政策的適用范圍，準確界定零稅率調節(jié)稅的適用項目類型；界定朝陽產業(yè)——環(huán)境保護產業(yè)的范圍，在規(guī)定期限內對環(huán)境保護產業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。此外，對工業(yè)企業(yè)購入的環(huán)境保護設施允許扣減進項增值稅額等，也是屬于環(huán)境稅收優(yōu)惠政策的范圍。

篇7

【論文關鍵詞】循環(huán)經濟稅收政策探討

【論文摘要】長期以來中國經濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現經濟增長方式的轉變,促進經濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經濟是一種全新的經濟模式,是一種生態(tài)經濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經濟活動。它關注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經濟的關系

稅收是調節(jié)收入分配和調控企業(yè)經濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經濟必須由立法機構和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產者和消費者通過循環(huán)經濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或將費改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產品和開發(fā)生產過程中高污染的產品進口關稅或出口退稅的調節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調節(jié),起到限制和鼓勵某種經濟活動的作用,也是促進循環(huán)經濟發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經濟稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經濟的戰(zhàn)略不相符合

現階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經濟利益的,資源所有權和使用權的分離必然體現為一定的經濟差別。而我國現行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經營過程中的級差收入進行調節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經營者帶來的負擔不同,產生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現象嚴重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調的課稅體系

我國現行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經濟稅收政策研究成嚴密的調控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據不合理

資源課稅的計稅依據是銷售數量或自用數量,對企業(yè)已經開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設計與價格機制不協(xié)調,無法實現立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現行資源課稅稅收制度大多數采用定額稅率,使應納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應納稅額與價格沒有建立起相應的聯系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調節(jié)作用。

2.2產品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應的原料和產品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現行消費稅對發(fā)展循環(huán)經濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產經營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產的成本也比浪費資源進行生產的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產模式,轉向低成本利用原生材料生產的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產加速折舊及無形資產的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產,產品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關票據,但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產生環(huán)節(jié),沒有設立適當的稅種。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束?，F行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據不科學、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝弧⒅挝鄣诙?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現循環(huán)經濟稅收理念,不利于政策引導作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經濟的主要稅種調解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。

3我國循環(huán)經濟稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善

(1)生產和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎,是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產者應盡可能地生產可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產品,減少廢棄物的產生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經濟的稅收政策中,資源課稅是實現減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質的資源稅,弱化其原有的調節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。

(4)調整稅率,對所有的資源應普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質輸入端對物質的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產品制造環(huán)節(jié)相關稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當原材料投入生產環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應該放在對符合循環(huán)經濟的行為給與相應的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經濟的產品目錄,結合工藝流程特點、重要性、現實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產品適用面。重點是重化工產業(yè)部分產業(yè)鏈上的產品,因為這些產業(yè)處于基礎性的地位,其稅收優(yōu)惠效應將會得到有效擴散,有利于推進產業(yè)結構調整,進而引起我國經濟結構和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經濟范疇產品的稅負差距。應把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產品、清潔產品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產過程中積極購置機器設備防止污染,改進技術、工藝流程,生產高產出、低消耗產品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產的產品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務機關依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數據基礎上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經營生產的五年內減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產過程中綜合利用內部生產形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務機關予以審批。另外,對按照循環(huán)經濟模式設立的高新技術企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻:

[1]孟赤兵.循環(huán)經濟要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

[2]中國循環(huán)經濟發(fā)展論壇組委會秘書處.中國循環(huán)經濟高端論壇[M].北京:人民出版社,2005.

篇8

一、小規(guī)模納稅人應在規(guī)定期限內填寫《出口貨物退（免）稅認定表》并持有關資料到主管稅務機關辦理出口貨物免稅認定。

已辦理對外貿易經營者備案登記的小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是辦理對外貿易經營者備案登記之日起30日內。應申報以下資料：

（一）稅務登記證（由稅務機關查驗）；

（二）加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》；

（三）中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書。

未辦理對外貿易經營者備案登記委托出口貨物的小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是首份出口協(xié)議簽定之日起30日內。應申報以下資料：

（一）稅務登記證（由稅務機關查驗）；

（二）出口協(xié)議。

二、已辦理出口貨物免稅認定的小規(guī)模納稅人，其認定內容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物免稅認定變更手續(xù)。

三、小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷等依法應當辦理注銷稅務登記的，應首先注銷其出口貨物免稅認定，再辦理注銷稅務登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應終止出口貨物免稅認定的事項但不需要注銷稅務登記的，應在有關機關批準或者宣告終止之日起15日內向稅務機關申請注銷出口免稅認定。

四、小規(guī)模納稅人自營出口貨物報關后，應向海關部門申請簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），并及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，按照《國家稅務總局海關總署關于正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)〔20**〕15號）有關規(guī)定提交相關電子數據。

五、小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》（格式見附件1，以下簡稱《免稅申報表》）及電子申報數據。

主管稅務機關受理納稅申報時，應對《免稅申報表》“出口貨物免稅銷售額（人民幣）”合計數與同期《增值稅納稅申報表》（適用于小規(guī)模納稅人）中“出口貨物免稅銷售額”進行核對。經核對相符后，在《免稅申報表》（第一聯）簽章并交小規(guī)模納稅人。如核對不符，或者《增值稅納稅申報表》中申報了出口貨物免稅銷售額而未報送《免稅申報表》，主管稅務機關應將申報資料退回小規(guī)模納稅人，由其補正后重新申報。

主管稅務機關的納稅申報受理部門應在當月15日前(逢節(jié)假日順延)，將簽章的《免稅申報表》（第二聯）及電子數據轉交同級的負責出口退稅業(yè)務部門或崗位。

六、小規(guī)模納稅人應按月將收齊有關出口憑證的出口貨物，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》（格式見附件2）、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》（格式見附件3），并于貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起四個月內的各申報期內（申報期為每月1-15日），持下列資料到主管稅務機關（負責出口退稅業(yè)務的部門或崗位）按月辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數據：

1.出口發(fā)票；

2.小規(guī)模納稅人自營出口貨物應提供的其它資料；包括：

（1）出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質出口收匯核銷單的地區(qū)，對實行“出口收匯核銷網上報審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人，可以比照相關規(guī)定執(zhí)行，申報出口貨物免稅時免于提供紙質出口收匯核銷單，稅務機關以出口收匯核銷單電子數據審核出口貨物免稅；屬于遠期收匯的，應按照現行出口退稅規(guī)定提供遠期結匯證明。

3.小規(guī)模納稅人委托出口貨物應提供的其它資料；包括：

（1）出口貨物證明；

（2）出口協(xié)議；

（3）出口貨物報關單（出口退稅專用）或其復印件；

（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或其復印件。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與上述小規(guī)模納稅人自營出口貨物提供要求相同。

4.主管稅務機關要求提供的其他資料。

七、主管稅務機關在接受小規(guī)模納稅人的免稅核銷申報后，應當核對小規(guī)模納稅人申報的紙質單證是否齊全，審核小規(guī)模納稅人提供的紙質單證與《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》的邏輯關系是否對應，并對小規(guī)模納稅人申報的電子數據與出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口證明等相關電子信息進行核對。對審核無誤的，在《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》上簽章，經由設區(qū)的市、自治州以上（含本級）稅務機關根據審核結果批準免稅核銷（下放出口退稅審批權試點地區(qū)除外）。

八、小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報期限內申報免稅核銷的，稅務機關可按規(guī)定審批免稅；凡超過免稅核銷申報期限的，稅務機關不予審批免稅。

九、小規(guī)模納稅人無法按本辦法第六條規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)的，可在申報期限內向主管稅務機關提出書面合理理由申請免稅核銷延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)。

十、小規(guī)模納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為生產企業(yè)，還應征收消費稅。

（一）國家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；

（二）未進行免稅申報的貨物；

（三）未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷申報的貨物；

（四）雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務機關提供有關憑證的貨物；

（五）經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物；

（六）未在規(guī)定期限內申報開具《出口貨物證明》的貨物。

上述小規(guī)模納稅人出口貨物應征稅額按以下方法確定：

1.增值稅應征稅額的計算公式

增值稅應征稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

2.消費稅應征稅額的計算公式

(1)實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品

消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額

(2)實行從價定率征稅辦法的出口應稅消費品

消費稅應征稅額＝（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率

（3）實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品

消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額＋（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率

上述出口貨物的離岸價及出口數量以出口發(fā)票上的離岸價或出口數量為準(委托出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若出口價格以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能真實反映離岸價或出口數量，小規(guī)模納稅人應當按照離岸價或真實出口數量申報，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

篇9

案例

美華公司以生產化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預計銷售費用為50000元。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為3%。假設美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結算方式時，美華公司有以下幾種方案。

方案一直接收款銷售結算

《增值稅暫行條例實施細則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天?！?/p>

在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應該確認收入，計算繳納增值稅、消費稅和所得稅。

全部銷售收入金額1000000（元）；

應納增值稅170000（元）；

應納消費稅300000（元）；

應納城市維護建設稅32900（元）；

應納教育費附加14100（元）；

應納所得稅66990（元）；應納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

此方案優(yōu)點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現金后再支出稅金。

方案二分期收款銷售結算

若預計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結算方式。假設將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費用50000元在6月份發(fā)生。

《增值稅暫行條例實施細則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當天?！?/p>

5月28日發(fā)出貨物時，無需確認收入計算納稅。

6月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。

應納增值稅42500（元）；

應納消費稅75000（元）；

應納城市維護建設稅8225（元）；

應納教育費附加3525（元）；

應納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

7月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。

應納增值稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應納稅所得額時，因銷售費用已經在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費用。

應納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

8、9月份應納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

4個月稅后凈收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

此方案雖然不能減少稅款總額，也沒有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務發(fā)生時間，可以減輕企業(yè)流動資金壓力。

方案三委托代銷結算

若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費（商場在交付銷售清單時開具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數量為8000盒，不含稅價款為800000元。永安商場扣除手續(xù)費后，將余款通過銀行支付給美華公司。

《增值稅暫行條例實施細則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務發(fā)生時間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！?/p>

①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無需確認該筆業(yè)務收入，也不需要計算繳納相關稅金，但5月份發(fā)生的銷售費用10000元，可以在計算5月份的應納稅所得額時扣除。

②7月20日，確認收入計算納稅應稅收入800000（元）；應納增值稅136000（元）；應納消費稅240000（元）；

應納城市維護建設稅26320（元）；

應納教育費附加11280（元）；

代銷手續(xù)費32000（元）；

應納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；

應納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

該業(yè)務稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

此方案的優(yōu)點是可以保證稅金在收到貨款后支付。

結論

1．若預期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。

篇10

關鍵詞：視同銷售 ； 稅務 ； 會計 ； 處理

一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱某稅條例或實施細則）第四條規(guī)定：

“單位和個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的出外；（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！盵1]

稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅，其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視，上述各種行為存在著實質性的差別：

1. 有行為的發(fā)生了所有權的轉移（如第7―8條），有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權的轉移（如第1―3條），在納稅義務發(fā)生時間上存在著很大差異；

2. 有的換取的是外部利益（如第6條），有的換取的是內部利益（如第7條），在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異；

3. 有的獲取了直接的經濟利益（如第4―7條），有的雖未獲取經濟利益，但獲得了一定的社會效益或強化了企業(yè)形象，無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位（如第8條），在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

由此看出，盡管上述行為具體情況各異，但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數行為征收增值稅都沒有異議，但有兩點值得商榷：

第一，“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非，但是所確定的范圍過于籠統(tǒng)，因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外，而捐贈包含了公益、救濟性捐贈行為。公益、救濟性捐贈是國家倡導的正義行為，如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話，最終要由納稅人自己承擔稅負，違背了國家的政策導向。因此，本人認為，應將公益救濟性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現。

第二，“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”條款中未包括“購進”行為。納稅人作為經營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進所需貨物，節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié)，稅基明顯低于普通消費者，如果對購進貨物不視同銷售征稅，納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此，本人認為，應將購進貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

二、對視同銷售行為組成計稅價格進行修訂

根據《增值稅實施細則》第十六條規(guī)定：

“納稅人……有本細則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，……?！?/p>

另據《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定：“組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1―消費稅稅率）”

從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結論，即：視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為

組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1―消費稅稅率）

本文認為，以上公式存在下列不足之處：

1. 公式中的成本只包括實際生產成本，而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費用、營業(yè)費用等；

2. 公式中只將消費稅作為價內稅的重要組成部分，忽視了價內稅的其他稅種，如城市維護建稅和教育費附加等；

3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復合征稅方式后，有關補充規(guī)定忽視了消費稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據的影響，直到2004年才對進口卷煙明確了“組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+定額稅）÷（1－消費稅稅率）”，將“定額稅”包含在計稅價格之內，而根據相同原理形成的自產自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位；

4. 在國家稅務總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中，對于消費稅應稅消費品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率，除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%，其余大部分為5%，而對于消費稅非應稅貨物卻規(guī)定了10%，使得消費稅應稅消費品的稅基遠遠低于一般貨物，造成稅負不公。

由此可見，公式中的組成計稅價格應包括的計稅因素太少，成本利潤率的比例太低，明顯小于同類貨物的實際計稅標準，違背了稅收的公平原則。因此，本人認為，應將視同銷售行為的組成計稅價格確定為：

組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+定額稅]÷[1―消費稅稅率×（1+城建稅率+教育附加費率）

公式中的成本是指企業(yè)的商品（或產品）銷售成本加計期間費用。

公式中的成本利潤率應適當提高比例，具體比例由法規(guī)制定機關確定，本人建議15%較為合理。

公式中的定額稅不僅包括消費稅中定額征收的部分，還應包括資源稅等作為價內稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應稅行為銷售價格的構成。

另外，要求稅務機關核定增值稅和消費稅的計稅依據應盡量保持一致，一方面體現會計一致性原則，另一方面，體現稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。

三、調整視同銷售貨物賬務處理的相關規(guī)定

根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度――會計科目和會計報表》（財會[2001]11號）規(guī)定：企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記本科目（應交增值稅―銷項稅額）。[3]

同時，在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明：

1.銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東）

借：應收賬款等，

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）

2.基建工程領用本企業(yè)的商品產品，

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）

根據財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關會計準則問題解答（三）〉》（財會[2003]29號）第一個問題中規(guī)定：企業(yè)在將自產、委托加工的產成品用于捐贈時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅金”等科目。[4]

另外，根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（94財法字3號）第55條規(guī)定：“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理?！?/p>

盡管在多處相關法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定，但其賬務處理卻很不規(guī)范：

其一，同樣規(guī)定了作為收入處理，但在分配給股東時，視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務收入”，而用于基本建設時，卻只確認了增值稅的銷項稅額，并未確認“主營業(yè)務收入”，從根本上違背了會計制度關于一致性原則，造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。

其二，在企業(yè)產品用于基本建設等視同銷售行為時，稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理，但在賬務處理上，按市場公允價計算增值稅銷項稅額，卻按庫存商品的實際成本結轉支出，造成了增值稅銷項稅額不能直接對應計稅依據，出現了“皮之不存，毛將安附”的現象。

其三，視同銷售行為不能在賬務處理上確認并反映“主營業(yè)務收入”，給期末核定、調整應納稅所得額帶來很大困難，在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]

針對以上問題，本人認為，應將所有“視同銷售行為”均確認主營業(yè)務收入，不論該行為是對內還是對外，是建設還是消費，是有償還是無償，即：

當發(fā)生視同銷售行為時，賬務處理如下：

借：在建工程

長期股權投資

應付福利費

應付股利

營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入）

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）

作者單位：保定職業(yè)技術學院

參考文獻：

[1] 國家稅務總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京：中國稅務出版社，.2001.1―11，26，109.

[2] 古建芹.國家稅收[M].中國，石家莊：河北人民出版社，2005.67.

[3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度?企業(yè)會計準則匯編[M]. 石家莊：河北科學技術出版社，2001.221，392，421.