導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收優(yōu)惠管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱“通知”)，為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理設(shè)定框架與原則，但仍存在不少技術(shù)和程序問題，使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行通知中所涉及的相關(guān)稅收政策處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)遇到一定困難。為此，在2010年7月26日，國家稅務(wù)總局頒布了2010年第4號公告《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》，以便進(jìn)一步規(guī)范和明確若干問題，管理辦法同時針對相關(guān)的申報和資料準(zhǔn)備作出了規(guī)定。值得注意的是，與以往慣例不同，此文件是以“公告”形式的。

明確了若干重要概念的定義與解釋

1　通知第一條第(四)項將“資產(chǎn)收購”定義為一家企業(yè)收購另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。管理辦法明確了實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。

2　通知第二條規(guī)定企業(yè)可以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)收購，換取另一家企業(yè)的資產(chǎn)。管理辦法明確，“控股企業(yè)”是指由收購企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

3　管理辦法將“重組日”定義為：

債務(wù)重組：以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日；

股權(quán)收購：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日；

資產(chǎn)收購：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日；

企業(yè)合并：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日；

企業(yè)分立：以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組曰。

4　通知的第五條要求適用特殊重組必須具有合理的商業(yè)目的。管理辦法并沒有就合理的商業(yè)目的給出解釋或者定義，但要求納稅人在備案或提交確認(rèn)申請時，從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

(1)重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

(2)該項交易的形式及實質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

(3)重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

(4)重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化；

(5)重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；

(6)非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

5　對于特殊重組，通知還要求交易方在“重組后連續(xù)12個月內(nèi)”保持經(jīng)營和權(quán)益上的連續(xù)性。管理辦法則明確，該期限是指自上述重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。

6　通知第五條第五項規(guī)定，取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。管理辦法則明確，“原主要股東”是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20％以上股權(quán)的股東。

7　通知第六條第四項規(guī)定，在同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并可以選擇特殊性稅務(wù)處理，暫不確認(rèn)所得或損失，管理辦法進(jìn)一步明確，“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個月。

8　管理辦法明確，通知第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理

1　管理辦法首度提出對資產(chǎn)評估報告的要求，除以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購情況外，均必須提供資產(chǎn)評估報告。管理辦法對非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購未明確要求提供資產(chǎn)評估報告，但是要求提供公允價值的合法證據(jù)資料。不過該管理辦法中未規(guī)定公允價值的合法證據(jù)范圍。

2　企業(yè)合并或分立適用一般性稅務(wù)處理時，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受過渡期稅收優(yōu)惠尚未期滿的，存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼冶并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

合并企業(yè)按照合并后的可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算；

分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應(yīng)項目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理

1　首次正式引入重組主導(dǎo)方概念，以及重組主導(dǎo)方確認(rèn)原則，管理辦法規(guī)定，企業(yè)重組主導(dǎo)方，按以下原則確定：

(1)債務(wù)重組為債務(wù)人；

(2)股權(quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方；

(3)資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，

(4)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；

(5)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。

2　明確了合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時，涉及被合并企業(yè)以及被分立企業(yè)所得稅事項承繼辦法。

合并、分立行為適用特殊性稅務(wù)處理時，被合并、被分立企業(yè)合并、分立前的相關(guān)所得稅事項由合并、分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼，凡屬于對企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受過渡期稅收優(yōu)惠，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。

合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享

受的稅收優(yōu)惠承繼問題，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應(yīng)項目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3　管理辦法對跨年度重組行為以及分步重組行為適用特殊性稅務(wù)處理辦法作出了規(guī)定。

同一項重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度當(dāng)事各方在第一步交易完成時預(yù)計整個交易可以符合特殊性稅務(wù)處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年進(jìn)行下一步交易后。應(yīng)按本辦法要求，準(zhǔn)備相關(guān)資料確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理。

上述跨年度分步交易，若當(dāng)事方在首個納稅年度不能預(yù)計整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理條件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退稅，或抵繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。

跨境重組稅收管理

1　跨境重組特殊性稅務(wù)處理的執(zhí)行方法仍應(yīng)依據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理執(zhí)行。

2　跨境重組特殊性稅務(wù)處理的征收管理仍應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)的要求。

3　的管理辦法明確了跨境重組行為在適用特殊性稅務(wù)處理時，即以擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，且符合通知第七條第(三)項規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料：

(1)當(dāng)事方的重組情況說明，申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；

(2)雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

(3)雙方控股情況說明；

(4)由評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評估報告，報告中應(yīng)分別列示涉及的各單項被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值；

(5)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料；

財政部　國家稅務(wù)總局　民政部

關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[20081160號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

二、在財稅[20081160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查財政、稅務(wù)部門會同民政部門對益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。

企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣。

五、對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對于通過公益社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團(tuán)體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認(rèn)其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團(tuán)體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財政部　國家稅務(wù)總局　商務(wù)部

關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知

為了進(jìn)一步促進(jìn)離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門濟(jì)南、武漢、長沙，廣州、深圳、重慶、成都、西安等21仲國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

二、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)，從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達(dá)之曰已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。

財政部　國家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費(fèi)稅政策的通知

為了促進(jìn)烯烴類化工行業(yè)的健康發(fā)展和生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)間的公平競爭，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將部分燃料油消費(fèi)稅政策調(diào)整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料產(chǎn)燃料油免征消費(fèi)稅對用作生產(chǎn)乙烯，芳烴等化工產(chǎn)品原料的進(jìn)口燃料油返還消費(fèi)稅。燃料油生產(chǎn)企業(yè)對外銷售的不用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品的化工企業(yè)購進(jìn)免稅燃料油對外銷售且未用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的，應(yīng)補(bǔ)征消費(fèi)稅。

對企業(yè)自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油所含的消費(fèi)稅予以退還。

二、乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品，芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品。

三、用燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50％以上(含50％)的企業(yè)，享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

四、燃料油消費(fèi)稅的免，返稅管理參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2008]45號)和《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口石腦油消費(fèi)稅先征后返有關(guān)問題的通知》(財預(yù)[2009]347號)執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于-項目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值

稅進(jìn)項稅額抵扣問題的公告

項目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)是指項目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計劃，項目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項目建設(shè)與運(yùn)營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運(yùn)營方所有。該經(jīng)營模式下項目運(yùn)營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的進(jìn)項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)電承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

二本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失按照本規(guī)定準(zhǔn)予在2010年度一次扣除。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]19號)規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)就取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計虧損處理問題，公告如下：

一、企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團(tuán)總部)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，

二企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底約年度所得稅申報表中的盈虧情況凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損盈利企業(yè)不參與分配，具體分配公式如下：

成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額+各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)x集團(tuán)公司合并計算累計可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額

三、企業(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。

篇2

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 施工企業(yè) 稅收優(yōu)惠

一、研發(fā)費(fèi)用的重要性

在當(dāng)前建筑行業(yè)過渡競爭，行業(yè)整體利潤率偏低的情況下，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力擁有核心技術(shù)，是施工企業(yè)之所求。而為了鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)科技進(jìn)步，國家也出臺了一系列促進(jìn)措施。如：研發(fā)費(fèi)用按150%加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。因此，對施工企業(yè)而言，加大研發(fā)費(fèi)用的投入是勢在必行的。

而如何將企業(yè)日益增長的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確歸集，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，享受稅收優(yōu)惠也是施工企業(yè)所需關(guān)注的問題。

二、現(xiàn)狀

由于施工行業(yè)的特性，產(chǎn)品為不動產(chǎn)、建設(shè)周期長、造價高，研發(fā)很難在實驗室里開展，大部分研發(fā)活動在施工現(xiàn)場進(jìn)行，與施工過程相互交織。目前，施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集主要存在以下四類問題：

1、部分企業(yè)無法正確區(qū)分研發(fā)支出與工程施工成本，而沒有將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，無法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。”

2、部分企業(yè)即使對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，但由于各種原因，也僅僅將直接研發(fā)費(fèi)用放入“研發(fā)支出”科目歸集，而需按比例劃分的間接研發(fā)費(fèi)用卻并沒有歸集，享受的稅收優(yōu)惠大打折扣。

3、有的企業(yè)即使歸集做得很好，但由于部分客觀資料沒有提前做好，導(dǎo)致在匯算清繳時無法得到稅務(wù)部門的認(rèn)可而錯失享受優(yōu)惠的機(jī)會。

稅務(wù)部門規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，應(yīng)報送如下資料：計劃書和費(fèi)用預(yù)算、人員名單、當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用歸集表、立項決議文件、研究成果等資料。

4、更重要的是，對于申報高新技術(shù)企業(yè)來說，若研發(fā)費(fèi)用歸集金額太少，比例不達(dá)標(biāo)，企業(yè)會因此失去高新技術(shù)企業(yè)的稱號。就無法享受15%的所得稅率優(yōu)惠，只能按25%繳納所得稅，不僅會造成巨大的稅收損失，對企業(yè)的聲譽(yù)也是一個不小的影響。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小不低于3%-6%不等。

三、如何解決

為規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，筆者認(rèn)為施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面著手：

1、制定研發(fā)費(fèi)用歸集管理辦法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制度上明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定研發(fā)費(fèi)用歸集的流程，從人員機(jī)構(gòu)設(shè)立、項目立項、資金籌集、歸集比例劃分、核算科目等方面進(jìn)行規(guī)定。

2、設(shè)立專門的研發(fā)部門或中心

幾乎大中型企業(yè)都會有技術(shù)部等類似的承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的部門或機(jī)構(gòu)，可以稍加調(diào)整成立研發(fā)中心，明確責(zé)任，由研發(fā)中心專門負(fù)責(zé)研發(fā)活動。不僅可以加強(qiáng)管理，而且研發(fā)費(fèi)用的歸集也會更清晰。

3、相關(guān)部門密切配合

研發(fā)費(fèi)用的歸集、稅收優(yōu)惠申請需各部門的密切合作才能順利達(dá)成目的。各相關(guān)部門日常工作中應(yīng)做好資料順利傳遞、收集好各項配套資料，以保證在匯算清繳或申報高新技術(shù)企業(yè)時，不因資料不齊而不能享受稅收優(yōu)惠。

4、會計核算

財務(wù)部應(yīng)根據(jù)立項目錄進(jìn)行會計科目的項目核算設(shè)定。根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。研究階段的支出，期末計入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出”；開發(fā)階段的支出，滿足條件的應(yīng)予資本化，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。

5、研發(fā)費(fèi)用的按比例劃分

企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配。比例的劃分不能隨意變動，企業(yè)應(yīng)在制定研發(fā)費(fèi)用歸集管理辦法時明確規(guī)定，遵循合理、一貫性的原則。如可以按項目的材料成本比例劃分。

四、探討新的可能

隨著施工企業(yè)研發(fā)投入不斷加大，按照核算方法，不能資本化的研發(fā)費(fèi)用直接結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用，這可能會影響到施工企業(yè)的正常財務(wù)狀況和管理方式。

目前，為了控制施工成本，多數(shù)施工企業(yè)采取“項目承包責(zé)任制”，即與項目負(fù)責(zé)人簽訂承包責(zé)任書，對其負(fù)責(zé)的工程按工程施工合同成本進(jìn)行考核，以促使將工程成本控制在合理范圍。前文已談到，由于施工企業(yè)的特殊性，涉及的產(chǎn)品為不動產(chǎn)，形態(tài)、單價巨大，很多研發(fā)活動直接在施工現(xiàn)場進(jìn)行，往往與施工過程相互交織。若將其中的研發(fā)費(fèi)用歸集到“研發(fā)支出”科目，勢必會減少工程的“工程施工”成本。而采用將研發(fā)費(fèi)用剔除后的“工程施工”科目進(jìn)行考核，其工程成本可能不夠完整和準(zhǔn)確，也存在一個人為的操作空間。

目前，新《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，計入“研發(fā)支出”科目的研發(fā)費(fèi)用，最終結(jié)轉(zhuǎn)有兩個出處：“管理費(fèi)用”和 “無形資產(chǎn)”。

筆者試想提出探討，能否將“研發(fā)支出”科目的結(jié)轉(zhuǎn)增加一個出處，即：“工程施工”科目。具體操作為：工程項目的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，不具備形成無形資產(chǎn)條件的研發(fā)支出，則借記“工程施工”，貸記“研發(fā)支出”。

如此一來，即能將研發(fā)費(fèi)用歸集到“研發(fā)支出”科目，能夠獲得稅收優(yōu)惠、為企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)助力，同時也能很好地進(jìn)行工程項目的成本核算，滿足企業(yè)的管理需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

[3]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

篇3

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》［（93）財法字第40號］第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

（二）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》［（94）財稅字第004號］第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

六、其他有關(guān)規(guī)定

（一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。

（二）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》第一條第7項規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算單位在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。

（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，20*年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會保險。20*年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定。

七、有關(guān)定義

（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）本通知所述“個人”均指自然人。

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。

（四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動和實施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

八、對殘疾人人數(shù)計算的規(guī)定

（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務(wù)部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會規(guī)定。

（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。

九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會制定，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會商財政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。

十一、本通知自20*年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》［（94）財稅字第001號］第一條第（九）項、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》［（94）財稅字第003號］、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅字〔2000〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）、《國家稅務(wù)總局財政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕112號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自20*年7月1日起停止執(zhí)行。

十二、各地各級財政、稅務(wù)部門要認(rèn)真貫徹落實本通知的各項規(guī)定，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，及時向當(dāng)?shù)卣畢R報，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會等部門銜接、溝通。稅務(wù)部門要牽頭建立由上述部門參加的聯(lián)席會議制度，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好。財政、稅務(wù)部門之間要相互配合，省級稅務(wù)部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項政策的減免（退）稅數(shù)據(jù)及相關(guān)情況及時通報省級財政部門。

篇4

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》（（*1）73號）、《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[*1]202號）精神，現(xiàn)將落實有關(guān)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體實

施意見通知如下：

一、對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)材料，經(jīng)主營稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報，第一年報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度報經(jīng)地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。

凡對投資項目是否屬于鼓勵類項目難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。

二、對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所稅，第三年到第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年度免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比重，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[]209號）的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報，第一年報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度報經(jīng)地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。

上述企業(yè)同時符合本通知第一條規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時，按15%稅率計算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。

前款所稱企業(yè)，是指投資主體自建、運(yùn)營上述項目的企業(yè)，單純承攬上述項目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受兩年免征，三年減半征收企業(yè)所得稅的政策。

三、企業(yè)未按規(guī)定提出申請或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

四、經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅；外商投資企業(yè)可能減征地方所得稅。其中內(nèi)資企業(yè)凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

五、對實行匯總（合并）納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

六、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅免稅的審批程序和辦法，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

篇5

關(guān)鍵詞：減免稅政策；免稅制度；減免稅優(yōu)惠；稅收優(yōu)惠；征稅對象

中圖分類號：D63l 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-00-02

自國家稅務(wù)總局出臺了《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號文）始，稅收減免稅備案管理與減免稅審批管理共同成為稅務(wù)部門進(jìn)行減免稅管理的主要方式和手段。隨著時間的推移，筆者認(rèn)為，歷經(jīng)九年的減免稅管理辦法中有關(guān)減免稅備案的規(guī)定弊端逐漸顯露，有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

一、減免稅備案制度在實踐中逐漸暴露的弊端

1.救濟(jì)手段不明確影響結(jié)構(gòu)性減稅的政策效應(yīng)

《稅收減免管理辦法（試行）》第五條規(guī)定“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅”。在實際征管過程中，對該條款有三種看法，一部分人認(rèn)為未在規(guī)定時限內(nèi)提出備案申請的，均不得享受減免稅優(yōu)惠；一部分人認(rèn)為可以補(bǔ)充提請備案，但補(bǔ)充提請備案之前的不能予以享受減免稅政策；另一部分人認(rèn)為可以補(bǔ)充提請備案，但補(bǔ)充提請后可以自始予以享受減免稅優(yōu)惠政策。由于理解的不同，實務(wù)中稅務(wù)部門出于謹(jǐn)慎本能及規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險考慮，一般不予補(bǔ)充備案，造成未及時備案時救濟(jì)手段不力的狀況，直接影響了部分優(yōu)惠政策的落實。

2.減免稅備案制度不符合實質(zhì)重于形式的稅法精神

新時期地稅部門注重構(gòu)建和諧征納關(guān)系，合理行政是題中之義，合理行政包含了實質(zhì)重于形式的執(zhí)法精神。企業(yè)的經(jīng)營行為符合法律法規(guī)的減免稅條件，在法律、法規(guī)、規(guī)章未設(shè)定審批的情況下，不能認(rèn)定不經(jīng)備案就喪失了享受實體權(quán)利，企業(yè)符合規(guī)定的減免稅條件，從保護(hù)納稅人權(quán)益的角度，筆者認(rèn)為其實體權(quán)利仍然存在，應(yīng)允許進(jìn)行一定的有效救濟(jì)。

3.減免稅備案制度實行的準(zhǔn)審批性質(zhì)不符合簡政放權(quán)的理念

從流程設(shè)置上看，備案登記事項在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)設(shè)置上與審批類流程類似，是一種“準(zhǔn)審批”行為。取消審批的目的是要放權(quán)，對取消審批的項目同時要求備案，這種既放又收的矛盾做法，不僅無法實現(xiàn)政府設(shè)定的壓縮審批、簡政放權(quán)、提高行政效能的目標(biāo)，還增加了征納雙方的成本，其效果與高速公路法定節(jié)假日免收費(fèi)卻仍然發(fā)卡造成大量堵車是一樣的。

4.減免稅備案過程中的“嚴(yán)入寬出”的現(xiàn)象不利于公平競爭

目前對備案減免稅項目沒有操作性強(qiáng)的后續(xù)管理辦法來保障，在一定程度上存在重備案事前審核，輕事后評估、核查的“嚴(yán)入寬出”的情形。對備案事項的事后監(jiān)管沒有同步，無法及時了解企業(yè)減免稅變化情況，使企業(yè)產(chǎn)生已經(jīng)取得審批或備案手續(xù)的安全心態(tài)，擅用或濫用優(yōu)惠政策，造成稅基侵蝕和實質(zhì)上的不公平競爭。

二、改革稅收備案制度的必要性

1.改革稅收備案制度可以確保稅收優(yōu)惠政策落實到位

減免稅優(yōu)惠政策在調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、保民生促發(fā)展等方面發(fā)揮著積極的稅收調(diào)節(jié)作用，備案制度作為減免稅的管理手段之一，是否適當(dāng)、合理將直接影響減免稅政策能否得到有效落實。

2.改革稅收備案制度有利于有效保護(hù)納稅人合法權(quán)益

國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智在全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議上強(qiáng)調(diào)，要牢固樹立不落實稅收優(yōu)惠政策就是收“過頭稅”、就是侵害納稅人合法權(quán)益的觀念，不能以稅收收入任務(wù)緊張為由在落實稅收優(yōu)惠政策上打折扣。新一輪的征管法修正案也以更加注重保護(hù)納稅人的權(quán)益作為修訂的重要內(nèi)容?，F(xiàn)行備案制度具有準(zhǔn)審批的性質(zhì)，同時存在行政救濟(jì)手段的不足，與納稅人的切身利益緊密相關(guān)。

3.改革稅收備案制度是簡政放權(quán)、依法治稅的內(nèi)在要求

目前全國上下正在建設(shè)服務(wù)型政府，黨的十明確提出了行政審批改革，國務(wù)院也已進(jìn)行了多輪審批項目的清理。清理要求行政審批項目只能由法律法規(guī)設(shè)定，一些已明文規(guī)定取消審批的項目必須予以清理。

三、改革減免稅備案制度的若干建議

1.應(yīng)該考慮改變舊的管理理念，逐步取消備案管理

一方面，審批及備案的核心是為了加強(qiáng)對減免稅政策落實的監(jiān)管，但當(dāng)前稅收征管模式及治稅理念均發(fā)生重大變化，對企業(yè)監(jiān)管渠道的不斷豐富，使得逐步取消備案管理制度成為可能。信息管稅已成為當(dāng)前重要的征管手段，依托征管信息數(shù)據(jù)庫，通過后臺取得企業(yè)相關(guān)報表及減免稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行跟蹤管理；或者利用第三方涉稅信息交換平臺可以較好地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，掌握企業(yè)享受優(yōu)惠的具體情況，使減免稅過程變得可控。另一方面，征納雙方也已擺脫舊有征管理念中管理與被管理的模式，更加強(qiáng)調(diào)管理與服務(wù)并重。在這種情況下，應(yīng)更加推崇對納稅人的“誠信推定”，從事先審核審批、備案的舊有管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人自行申報為主的方式上來。

2.應(yīng)該明確事后救濟(jì)手段，確保優(yōu)惠政策落到實處

在現(xiàn)行未完全取消備案制度的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確具體的救濟(jì)方式。建議從維護(hù)稅法的剛性出發(fā)，設(shè)定一個允許救濟(jì)的期限。從國家稅務(wù)總局近幾年企業(yè)所得稅管理思路上看，均采用了這樣的一種思路，如“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”。建議遵循這一治稅理念，及時明確救濟(jì)的原則和具體操作程序。

3.建議考慮擴(kuò)大影響，對部分備案項目取消備案轉(zhuǎn)為直接減免

直接減免指法律法規(guī)有明文規(guī)定達(dá)到條件的可直按減免，不必再備案或?qū)徟煞ㄒ?guī)明確規(guī)定要審批的除外。采取直接減免的方式納稅人受惠迅速，落實面高，有助于減免稅政策迅速落實到位，特別是對中小微企業(yè)影響深遠(yuǎn)，同時征納雙方也可以減少審核審批方面的事項，節(jié)約征納成本。從福建省莆田市、龍巖市2012年中小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實情況看，2012年兩市分別對5612戶、3201戶不達(dá)營業(yè)稅起征點的個體工商戶減免稅額2507.25萬元、2281.75萬元，成效明顯?！?013年8月1日起對月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免征營業(yè)稅”，此項政策也是采取直接減免的方式，該項工作贏得總理在促進(jìn)西部發(fā)展和扶貧工作座談會上的肯定，指出“這次對部分小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅反響很好”。

4.應(yīng)該寬嚴(yán)并濟(jì)，加強(qiáng)事后審核控管

“寬入”可以把符合減免稅條件的企業(yè)都納入減免稅的籠子，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的辦稅成本；“嚴(yán)出”是要加強(qiáng)事后審核，及時發(fā)現(xiàn)減免稅條件變化情況，對不符合減免稅條件套取國家優(yōu)惠政策的予以嚴(yán)厲打擊，對減免稅條件改變的及時予以取消享受優(yōu)惠政策資格。稅務(wù)部門應(yīng)通過信息管稅進(jìn)行后臺數(shù)據(jù)管理，對享受減免稅政策的企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)分析，根據(jù)數(shù)據(jù)疑點、風(fēng)險等級適時組織對受惠企業(yè)的實地巡查或案頭評估，以確認(rèn)企業(yè)享受的優(yōu)惠條件沒有變化，確保不因取消備案制度而削弱對減免稅的管理。通過信息管稅實現(xiàn)減免稅管理的目標(biāo)，還需要征管部門對年度匯算清繳報告表、各稅費(fèi)年度自查表中減免稅相關(guān)欄目進(jìn)行專項設(shè)計，以利于稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行過程監(jiān)控和在申報期后開展專項評估或?qū)徍恕?/p>

參考文獻(xiàn)：

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[3]曾小勇.減免稅管理芻議[J].江西財稅與會計，2002（11）：24.

篇6

1、稅收優(yōu)惠方式過于單調(diào)

我國旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅減免上，而一些事關(guān)行業(yè)大局的稅種，如營業(yè)稅減免優(yōu)惠適用面卻很窄，目前只集中在與旅游有關(guān)的文化領(lǐng)域，如展覽館、博物館門票收入免征營業(yè)稅，其他類型旅游企業(yè)營業(yè)稅均沒有任何優(yōu)惠。這種本末倒置的稅收優(yōu)惠方式造成最直接的影響就是許多旅游資源的前期開發(fā)資金不足，以及旅游資源開發(fā)資金來源方式單一，從而使我國很多潛在的旅游資源優(yōu)勢沒有發(fā)揮出來，難以提升該行業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中的行業(yè)競爭力。

2、旅游業(yè)稅收征管難度大。

由于旅游行業(yè)本身的性質(zhì)與特點，決定了對該行業(yè)稅收的征收和管理存在很多問題。旅游餐飲稅收難管理，餐飲發(fā)票漏洞大，很多消費(fèi)者索要發(fā)票意識不強(qiáng)；旅行社之間惡性競爭，大打價格戰(zhàn)，實行低收入接待，低價格攬客；導(dǎo)游和特種行業(yè)稅收征管難；旅游運(yùn)輸車輛稅收難征收，不少旅游運(yùn)營利用車輛流動性大，收入隱蔽、分散的特點而逃稅漏稅。掛靠的旅游企業(yè)只向掛靠企業(yè)繳納一定的承包費(fèi)用或管理費(fèi)，大多采取不辦證照、不領(lǐng)發(fā)票、不做賬的辦法進(jìn)行經(jīng)營，使稅務(wù)部門不好確定其納稅主體，核定計稅依據(jù)。

3、地方稅權(quán)過于集中。

地方稅是地方政府對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)空的重要工具。但是我國目前的地方稅管理權(quán)仍高度集中與中央，省級政府只有個別稅種起征點和稅率幅度的決定權(quán)，這種非常有限的稅權(quán)使地方政府很難根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)實際實施稅收的區(qū)位調(diào)節(jié)，不能發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的特殊性，尤其是減免權(quán)限的上限，使地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)缺少有效手段，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的獎勵或限制政策無從體現(xiàn)，更談不上對旅游等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)。

二、完善我國旅游稅收的對策

1、完善旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵投資主體多元化。

雖然我國目前是實行政府主導(dǎo)型的旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，但僅僅依靠財政性資金來開發(fā)我國的旅游資源，顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？梢钥紤]在政府主導(dǎo)的前提下，通過一系列的稅收優(yōu)惠政策來吸引多元化的投資主體。

在具體措施上，首先可順應(yīng)目前統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲，在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅的基礎(chǔ)上，對從事旅游資源開發(fā)的企業(yè)可以實行投資抵免的政策，允許企業(yè)在盈利后將投資的20%抵免企業(yè)所得稅，其他的抵免事項可以比照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定；其次，為鼓勵企業(yè)對旅游產(chǎn)業(yè)的再投資，促進(jìn)旅游企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，允許企業(yè)在稅前提取一定的比例金用于旅游資源的再開發(fā)，同時還應(yīng)鼓勵個人投資，如對個人購買國家旅游企業(yè)的債券、股票的利息、股息紅利所得可以免征個人所得稅等。

2、加強(qiáng)旅游業(yè)稅收征管。

一是規(guī)范旅行社發(fā)票管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為每一家旅行社建立發(fā)票臺賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開范圍與內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開金額。管理或稽查部門根據(jù)臺賬登記情況，核查其發(fā)票填開金額與賬面收入是否一致，確定旅行社收入的真實性。同時應(yīng)加大對旅行社取得發(fā)票的核查力度，加強(qiáng)對旅游企業(yè)發(fā)生成本的承運(yùn)部門、旅游景點的發(fā)票進(jìn)行管理。二是制定旅游業(yè)稅收管理辦法。應(yīng)針對旅游業(yè)定價彈性大的特點，稅務(wù)部門應(yīng)會同旅游局、旅游公司、旅游購物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤情況，測算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對企業(yè)所得稅實行源泉監(jiān)控，對賬面長期虧損，達(dá)不到平均利潤的旅游企業(yè)，應(yīng)采取核定征收方式，并對毛利率進(jìn)行核實確保營業(yè)稅稅基不受侵蝕。

篇7

一、關(guān)于分稅制問題

“綜改實驗區(qū)”的設(shè)立，毫無疑問要涉及中央與地方可用財力的分配問題，這實際上是中央與地方的博弈。從長遠(yuǎn)改革趨勢看，進(jìn)一步完善中央與地方財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制，必須厘清各級政府的職責(zé)和權(quán)限，明晰各級政府事權(quán)和公共支出責(zé)任，調(diào)整和完善各級政府間以分稅制為主要內(nèi)容的收入劃分機(jī)制，健全我國上下級政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度。我國目前的分稅制是在1994年稅改后逐步形成的，將現(xiàn)有稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。共享稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和資源稅。其中，企業(yè)所得稅和個人所得稅實行中央、省、市、縣四級分成，分成比例為60%、12%、6%、22%;營業(yè)稅和資源稅實行省、地、縣三級分成，分成比例為30%、15%、55%，市區(qū)內(nèi)為30%、30%、40%。中央財政收入占全國總收入的比重基本在55%左右。加之中央稅大部分是易于征收的稅種，中央集中后，省級又將營業(yè)稅、資源稅等數(shù)額較大的稅種分享，這必然形成事權(quán)和財權(quán)的倒掛?？傮w看，地方政府收入占整個財政收入的比重為40%，而支出占整個財政支出的60%～70%。省級以下的分稅制實施情況更糟。山西省作為全國煤炭、電力能源的主要輸出省，未能從資源開發(fā)中得到相應(yīng)的利益，反而要直面資源枯竭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、失業(yè)、貧困等諸多問題，“綜改實驗區(qū)”的設(shè)立面臨嚴(yán)重的財政危機(jī)，地方政府將更加關(guān)注非稅收入。2009年山西財政總收入為1537億元，而地方財政收入只有805．8億元?！熬C改實驗區(qū)”的設(shè)立將使得上述問題更加突出。因此，“綜改實驗區(qū)”建設(shè)必須解決兩個問題:一是與中央的收入分成，包括中央轉(zhuǎn)移支付。報批提高共享稅中央和地方的分成比例。如企業(yè)所得稅中央和地方的6∶4分成，能否改成5∶5分成或4∶6分成。對傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)增值稅中央和地方分成比例能否實現(xiàn)7∶3分成或6∶4分成等。建立上下級政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度，尤其是省級以下政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度，以解決地方財力嚴(yán)重不足的問題。完善各稅種的先征后返、先征后退的管理辦法。二是省、市、縣的收入分成。如果說現(xiàn)行分稅制之下，中央和省、自治區(qū)、直轄市的財力分配還差強(qiáng)人意的話，那么省級以下各級政府的財力劃分很不合理。應(yīng)按照虛市、強(qiáng)縣、省管縣的思路，實現(xiàn)地方財政體制的扁平化，為縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的財力保障。在已有中央和地方分成比例下，合理分配省、市、縣的共享比例，以改變縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展乏力的問題。“綜改實驗區(qū)”建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化省級以下各級政府的事權(quán)，發(fā)揮他們的創(chuàng)造力和積極性，按照事權(quán)和財權(quán)相對應(yīng)的原則合理劃分地方財力，形成符合先行先試原則的“綜改實驗區(qū)”財力分配格局。

二、關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策的選擇問題

山西省政府將轉(zhuǎn)型期設(shè)定為10年。2011－2015年，初步建立以煤和煤炭加工轉(zhuǎn)化為基礎(chǔ)，現(xiàn)代煤化工、裝備制造、新材料、文化旅游和現(xiàn)代物流等多元發(fā)展的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，新型工業(yè)化水平達(dá)到60%;到2020年，促進(jìn)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的體制機(jī)制基本形成，全國重要能源基地戰(zhàn)略地位全面提升，非煤產(chǎn)業(yè)比重大幅度提高，多元化產(chǎn)業(yè)體系形成。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量來看，2010年，山西省生產(chǎn)總值為9088．1億元，第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值占全省生產(chǎn)總值的比重分別為6．2%、56．8%、37．0%，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率分別為3．0%、70．3%、26．7%，且山西省產(chǎn)業(yè)布局以煤炭工業(yè)、電力工業(yè)、焦化工業(yè)、機(jī)械工業(yè)和化學(xué)工業(yè)為主。2010年規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入12690．9億元，比上年增長41．2%，其中煤炭、焦炭、冶金和電力工業(yè)四大傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入10175．4億元，比上年增長42．5%。以上數(shù)據(jù)表明，“一煤獨大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一”仍是山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，且數(shù)據(jù)含金量不高。資源枯竭日益嚴(yán)重，預(yù)計2010－2020年，5個大型煤炭集團(tuán)將有32處礦井面臨資源枯竭，衰減生產(chǎn)能力5400萬噸;職工再就業(yè)矛盾突出，由于采煤機(jī)械化程度大幅度提高，井下作業(yè)人員大幅度減少，加之資源枯竭帶來的職工下崗，預(yù)計2010－2020年有近10萬從業(yè)人員下崗;傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型困難，新型產(chǎn)業(yè)培育乏力等。因此，“綜改實驗區(qū)”的產(chǎn)業(yè)布局和建設(shè)必須考慮如下問題:

(一)稅收政策的報批要處理好普惠和特惠的關(guān)系山西“綜改實驗區(qū)”的建設(shè)方案，尤其是關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的措施，一定要放在國家大戰(zhàn)略中研究，一定要符合國家稅制改革的大方向。但我省有些產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃不太符合國家產(chǎn)業(yè)政策，如煤化工在十一五期間投資很大但效益很低，國家稅收政策也不支持。國家的稅收普惠政策主要表現(xiàn)在各單行稅收法律法規(guī)中，包括稅收減免、出口退稅、服務(wù)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠、再就業(yè)的稅收優(yōu)惠、資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠等;區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，主要是從2007年7月1日起，對中部地區(qū)26個老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、采掘業(yè)等8個行業(yè)的企業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，但該政策現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)推廣，已喪失區(qū)域性優(yōu)惠的特點;針對山西的特惠政策，主要是2007年3月起國務(wù)院批準(zhǔn)山西開征煤炭可持續(xù)發(fā)展基金?！熬C改實驗區(qū)”產(chǎn)業(yè)布局和架構(gòu)要用足稅收普惠政策，全力爭取針對山西的特惠政策。如何報批和用好針對山西的稅收特惠政策，事關(guān)“綜改實驗區(qū)”建設(shè)的成敗。在借鑒國務(wù)院已批準(zhǔn)設(shè)立的8個“綜改區(qū)”已有的有關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，重點針對山西資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點，報批適合山西轉(zhuǎn)型發(fā)展的特惠政策。比如對5個大型煤炭集團(tuán)轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，對轉(zhuǎn)型中下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠，對裝備制造、新材料、文化旅游和現(xiàn)代物流等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠不能照搬其他“綜改區(qū)”的稅收優(yōu)惠，要彰顯資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點。

(二)稅收政策要體現(xiàn)全省一盤棋的原則山西“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的核心任務(wù)是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在工業(yè)方面，要在鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果，繼續(xù)推進(jìn)非煤礦山、焦化、冶金等行業(yè)的兼并重組和技術(shù)改造的基礎(chǔ)上，大力發(fā)展比較優(yōu)勢突出的先進(jìn)裝備制造業(yè)、現(xiàn)代煤化工、新型材料工業(yè)、特色食品業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)，盡快在支柱產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展方面取得新突破。在服務(wù)業(yè)方面，重點發(fā)展文化旅游和現(xiàn)代物流業(yè)，努力在建設(shè)中西部現(xiàn)代物流中心、生產(chǎn)業(yè)大省和文化強(qiáng)省方面取得新突破。在農(nóng)業(yè)方面，重點圍繞畜牧、蔬菜、小雜糧、干鮮果等特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的培育和發(fā)展，大力推進(jìn)運(yùn)城、晉中、大同3大現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)建設(shè)、全省10個現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范縣建設(shè)、42個“一縣一業(yè)”基地縣和2000個“一村一品”專業(yè)村建設(shè)。2012年，山西省委、省政府強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)規(guī)劃引導(dǎo)，統(tǒng)籌規(guī)劃園區(qū)的空間布局，功能定位，引導(dǎo)園區(qū)走特色化、個性化的發(fā)展道路;要加強(qiáng)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善園區(qū)的水、電、氣、路等基礎(chǔ)設(shè)施條件，增強(qiáng)園區(qū)的產(chǎn)業(yè)承載能力;強(qiáng)化園區(qū)的綜合管理，搞好配套服務(wù)，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，吸引更多企業(yè)向園區(qū)集聚。項目建設(shè)是推動綜改試驗區(qū)建設(shè)的重要抓手，要把一系列招商引資活動簽約的項目落到實處，提高各個項目的履約率、資金到位率和落地率。尤其要抓好重大標(biāo)志性項目的建設(shè)，扎實推進(jìn)潞安180萬噸煤基多聯(lián)產(chǎn)項目、焦煤60萬噸焦?fàn)t煤氣制烯烴項目、同煤40億立方米煤制天然氣項目、晉中吉利10萬輛新能源汽車項目、大同多晶硅及光伏產(chǎn)業(yè)項目等項目。對于資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，目前最大的難點就是“丟開資源不能行，依賴資源行不通”。稅收政策的制定，要為資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型服務(wù)。首先，產(chǎn)業(yè)政策的制定和落實要做到全省一盤棋，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)為這盤棋服務(wù)，前提條件是產(chǎn)業(yè)政策的制定和產(chǎn)業(yè)布局必須合理，園區(qū)建設(shè)和重大項目建設(shè)科學(xué)、有序。其次，對不同產(chǎn)業(yè)要采取不同的稅收政策，充分體現(xiàn)稅收的杠桿作用。如，對丟開資源的企業(yè)和依賴資源的企業(yè)稅收優(yōu)惠程度的區(qū)分;對急需發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的扶持，如文化旅游業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)等;對農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策的制定;對小微企業(yè)的稅收幫扶等。再次，稅收政策如何規(guī)避各地方政府借轉(zhuǎn)型之名，盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)等問題。對于不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，高耗能、重污染、低效益等產(chǎn)業(yè)的稅收制定懲罰性政策。對于煤化工項目的上馬，省級相關(guān)部門要有嚴(yán)格的審批手續(xù)，以防止以往“光投資，不見效”、“投資大，見效慢(不見效)”的重復(fù)發(fā)生。對新上全國已經(jīng)產(chǎn)能過剩的項目要慎重，如光伏企業(yè)等。最后，“綜改試驗區(qū)”的稅收政策要具有靈活性和針對性，要處理好增稅、稅負(fù)不變和減稅的關(guān)系，不能撇開現(xiàn)行統(tǒng)一稅制體系一味強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠。對于區(qū)域性稅收政策的制定和實施中央給予相應(yīng)的稅收政策制定權(quán)和解釋權(quán)。

三、關(guān)于若干主要稅種設(shè)計問題

山西“綜改試驗區(qū)”建設(shè)，在現(xiàn)行稅制體系框架下，報批自己的相應(yīng)的實體稅收政策，關(guān)系到“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的速度和質(zhì)量，甚至于關(guān)乎“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的成敗。一方面，國家不可能給山西比其他8個實驗區(qū)更多的稅收優(yōu)惠，也不可能背離現(xiàn)行稅制體系的基本架構(gòu)和稅收改革趨向。另一方面，山西“綜改試驗區(qū)”又有別于其他已有的實驗區(qū)，最明顯的特征是帶有顯著的資源經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型特征，在享受其他實驗區(qū)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，應(yīng)更強(qiáng)調(diào)資源經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的稅種設(shè)計和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

(一)流轉(zhuǎn)稅改革若干建議增值稅方面。對山西資源整合后或資源轉(zhuǎn)型改制中的企業(yè):購進(jìn)(包括進(jìn)口)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許抵扣的范圍要進(jìn)一步擴(kuò)大;進(jìn)口的設(shè)備應(yīng)當(dāng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅;擴(kuò)大以煤矸石等礦產(chǎn)品廢棄物為原料生產(chǎn)產(chǎn)品的減免稅范圍，如凡生產(chǎn)原料中煤矸石、粉煤灰等礦產(chǎn)品廢棄物不低于一定比例(30%，還可以更低)的應(yīng)實行增值稅即征即退40%～50%，擴(kuò)大礦產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化、延伸產(chǎn)業(yè)鏈中，利用廢棄資源生產(chǎn)的產(chǎn)品的減免稅范圍，如對利用焦?fàn)t煤氣、余熱生產(chǎn)的電力，利用燃煤電廠排放的煙氣經(jīng)脫硫后上產(chǎn)的副產(chǎn)品等可實行即征即退40%～50%的增值稅;對規(guī)模以上礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可適當(dāng)調(diào)低增值稅稅率。營業(yè)稅方面。對文化旅游業(yè)在現(xiàn)有門票收入免稅基礎(chǔ)上，對有利于文化古跡保護(hù)和傳承的經(jīng)營性收入免稅或減計20%左右收入計稅;對新成立的物流企業(yè)比照交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率征收營業(yè)稅;對山西金融企業(yè)應(yīng)采取更為優(yōu)惠的營業(yè)稅政策，對支持山西資源轉(zhuǎn)型發(fā)展的金融企業(yè)的利息收入部分實行減稅和免稅。如果對全國統(tǒng)一稅制有沖擊的話，可適當(dāng)考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的地方性減免等。

(二)所得稅改革若干建議企業(yè)所得稅方面。對設(shè)在山西省內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，如先進(jìn)裝備制造業(yè)、現(xiàn)代煤化工、新型材料工業(yè)、特色食品業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)等，可在2010－2020年(根據(jù)規(guī)劃可適當(dāng)延長)間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對資源綜合利用企業(yè)可采用減按90%的收入計入應(yīng)納稅所得額;對環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、安置轉(zhuǎn)型下崗職工確有成效的新辦企業(yè)可采取三免三減半政策;對在山西投資于符合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的企業(yè)可比照現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行;對符合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限，可在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短折舊年限等。

(三)資源稅改革若干建議資源稅方面。借鑒新疆資源稅改革試點成果，將山西省內(nèi)資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%，若煤價按550元/噸，我省年均采煤7億噸計算，資源稅年均增加165億元以上;擴(kuò)大資源開采中半生的天然氣、礦工福利用煤的免稅范圍;對資源回采收入可采用減半征稅的辦法等。煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。它屬于地方財力，省、市、縣分享比例為60%、20%、20%，自2007年開征以來，每年可為山西省籌集200億元左右的財力，應(yīng)當(dāng)考慮擇機(jī)費(fèi)改稅;應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)提高煤礦所在地該基金的分享比例等。

四、關(guān)于稅收征收管理問題

稅收征收管理是山西“綜改試驗區(qū)”稅收工作的主要組成部分，不斷探索和完善適應(yīng)綜改試驗區(qū)稅收征收管理的新辦法、新途徑，創(chuàng)建優(yōu)美的稅務(wù)環(huán)境，對綜改試驗區(qū)的建設(shè)至關(guān)重要。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 應(yīng)注意的問題

一、匯算清繳時間問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在這期間至少應(yīng)注意兩點：

（一）特別納稅調(diào)整的風(fēng)險

按照稅法的規(guī)定，匯算清繳期過后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在適當(dāng)時間對企業(yè)匯算情況進(jìn)行檢查，其中涉及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（以下簡稱《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》）調(diào)整的內(nèi)容，企業(yè)除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結(jié)束后次日（即6月1日）起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收銀行同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率5%的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定處以罰款，甚至追究刑事責(zé)任，因此，企業(yè)在匯算清繳時對多列支出、少列收入項目一定要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時間性納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目，如開辦費(fèi)、折舊、預(yù)提維修費(fèi)、廣告費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對于永久性納稅調(diào)整項目，企業(yè)要想辦法將限額扣除項目向非限額扣除項目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化，并經(jīng)常了解、研究企業(yè)能夠享受、爭取到的稅收減免。對于時間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查。避免以后時間性差異轉(zhuǎn)回時，因為遺忘在稅前進(jìn)行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。

（二）錯過申報和繳稅時間的風(fēng)險

按照稅法規(guī)定，超期未申報的或申報資料不全的，將按照未按規(guī)定辦理納稅申報（含報送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報，繳清應(yīng)補(bǔ)交的稅款。

二、收入總額確認(rèn)與不征稅收入劃分問題

《企業(yè)所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條則規(guī)定了不征稅收入的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第十二條至第二十六條對此做出了詳細(xì)規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》又對銷售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認(rèn)方法做出了補(bǔ)充規(guī)定。此外，國家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對一些具體行業(yè)、具體項目的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當(dāng)對照這些政策對應(yīng)申報的收入總額、不征稅收入做出正確調(diào)整。

三、認(rèn)定和確認(rèn)本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五至第三十四條分別對這些優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章用21個條款對這些優(yōu)惠政策做出了詳細(xì)規(guī)定。此外，國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門還出臺了許多補(bǔ)充政策，有的是針對某一行業(yè)的，有的是針對特定項目的，還有的是針對具體納稅人的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)ο?，對屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒有認(rèn)定和確認(rèn)的，要在匯算清繳期內(nèi)按照《稅收減免管理辦法（試行）的通知》等要求進(jìn)行認(rèn)定和確認(rèn)，以獲得國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

四、各項扣除項目的調(diào)整

企業(yè)所得稅以會計核算資料為基礎(chǔ)這是確定無疑的，但是由于稅法與財務(wù)會計制度的立法目的不同，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定計算調(diào)整，這也是稅收強(qiáng)制性在所得稅管理上的具體體現(xiàn)，因此，企業(yè)所得稅法在匯算清繳時應(yīng)著重注意以下扣除項目的調(diào)整：

（1）公益性捐贈支出不得超過年度利潤總額的12%，非公益性捐贈、罰款支出不允許在稅前扣除。

（2）經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用計入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本，待該產(chǎn)品出售時連同其他成本項目金額一并扣除，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（3）職工福利費(fèi)實際發(fā)生額不能超過工資薪金總額的14%。

（4）企業(yè)當(dāng)年實際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），不能超過工資薪金總額的2.5%。

（5）實際繳撥的工會經(jīng)費(fèi)憑工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在工資薪金總額的2%以內(nèi)扣除。

（6）企業(yè)實際支付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰，且扣除比例不得超過實際發(fā)生額的60%。

（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），扣除比例不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%。法律另有規(guī)定的除外

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息也不得扣除。（企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出允許稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除除外）

（9）生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財務(wù)會計制度規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

（10）財務(wù)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計價和折舊方法、修理費(fèi)列支以及存貨計價方法等政策與《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定存有一定的差別，實際執(zhí)行中如有不同，在年終匯算時要認(rèn)真按照稅法政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（11）企業(yè)按會計制度規(guī)定提取的各項資產(chǎn)減值（含呆賬、壞賬）準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除，已經(jīng)列入利潤備抵項目的應(yīng)該在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

此外，國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例頒布后又出臺了許多補(bǔ)充政策，如：《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》等等，有的還針對具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對照政策――進(jìn)行甄別并進(jìn)行調(diào)整。

五、繳納和支付已提未付的各項稅金及費(fèi)用

新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》與原稅法（含外資企業(yè)所得稅法）相比，在扣除項目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、已銷產(chǎn)品成本等項目外，一個很明顯的不同就是必須以實際發(fā)生（支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等）、應(yīng)付職工薪酬、借款利息及其他應(yīng)付未付費(fèi)用、支出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢，不能如期支付的亦應(yīng)在編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表時進(jìn)行調(diào)整。

六、編制和報送年度納稅申報資料

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》對企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報說明進(jìn)行了修改，企業(yè)要按照填報說明將對收入、扣除項目的調(diào)整情況以及稅收優(yōu)惠政策的核算、確認(rèn)結(jié)果通過企業(yè)所得稅年度納稅申報表集中上報，同時，還要按照《匯算清繳管理辦法》的要求報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表、財務(wù)會計報表以及減免稅審批、備案事項等相關(guān)資料，對存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人還要按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條、《實施條例》第一百一十四條以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報和準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。

七、賬務(wù)的調(diào)整

經(jīng)過以上確認(rèn)、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計核算的利潤總額一般都有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核算的角度都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但有些內(nèi)容，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收滯納金與罰款等項永久性差異，一旦調(diào)整，不但會計核算麻煩，對利潤的最終分配也不會產(chǎn)生影響。為體現(xiàn)會計核算準(zhǔn)確性，可在會計核算上不做調(diào)整，只要將需要補(bǔ)、退的企業(yè)所得稅調(diào)整當(dāng)年的所得稅費(fèi)用即可，而對由于計算錯誤等原因形成的時間性差異，如非法采取加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)錯誤等，則必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

總之，通過在匯算清繳期對企業(yè)收入總額、扣除項目的調(diào)整以及對各項稅收優(yōu)惠政策確認(rèn)等項工作，核實年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，結(jié)清應(yīng)補(bǔ)、退的所得稅稅款，不但消除了納稅風(fēng)險，也為稅后利潤分配奠定了基礎(chǔ)，同時，對會計人員來講也給全年工作劃上了一個圓滿的句號。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅法實施條例》

篇9

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的突出問題及原因

1、個體工商業(yè)戶的銷售收入難以確定。

個體工商業(yè)戶建賬建制是一個老大難問題，雖建賬但大多虛假不實，賬證不全更是隨處可見。帳證不全的直接后果，導(dǎo)致了申報數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以保本法或以其耗用的原材料、燃料動力等推算銷售收入，而推算出來的銷售收入與實際的銷售收入必然存在差異，從而導(dǎo)致有些銷售收入超過起征點的個體戶免征了增值稅，而低于起征點的卻征收了增值稅，從而影響了稅收優(yōu)惠政策的公正性。

2、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出售者的身份難以確定。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到外縣（市）銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，一般由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具《自產(chǎn)自銷證明》，由銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后、免征增值稅；但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在本縣（市）銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，因出售者數(shù)量眾多，且流動性強(qiáng)，一般不會持《自產(chǎn)自銷證明》，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際征管中，對出售者的身份無法辨認(rèn)，從而使一些臨時商販或無證經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的個體戶無形中享受了免稅的待遇，逃避了應(yīng)繳的增值稅。

3、進(jìn)口儀器、設(shè)備的用途難以確定。

納稅人將用于非科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備的用途向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報，待享受到免稅待遇后，即改變其用途，這樣就會使國家稅款白白流失。

4、外商投資企業(yè)的真假難以確定。

在所有稅收優(yōu)惠中，要算外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠最多?，F(xiàn)階段外商投資企業(yè)如雨后春筍，就我市而言，平均每年以25.8%遞增，在日收管理中，我們發(fā)現(xiàn)一些規(guī)模較大、銷售較多的民營企業(yè)和私營企業(yè)都搖身一變，變成了獨資或合資的企業(yè)，然后堂而皇之地去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，而享受完“二免三減半”之后，企業(yè)的銷售就會明顯減少，從此或變成一個空殼企業(yè)，或變?yōu)榱硪粋€外資企業(yè)的附屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，待經(jīng)營期滿10年，即申請注銷關(guān)閉大吉，而一個由同一法定代表人管理的新外資企業(yè)又會出現(xiàn)，接著便會繼續(xù)去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠。

5、福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)難以確定。

原有一些屬國有、集體性質(zhì)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦、村辦的福利企業(yè)，通過改制成了股份制企業(yè)，名稱上雖然是股份制，而實際上已為一人或數(shù)個股東所控制，成為真正意義上的個體、私營企業(yè)，如果只按企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的“企業(yè)性質(zhì)”來核對其性質(zhì)而忽略了其實際性，那么，稅收優(yōu)惠的范圍就會在疏忽中擴(kuò)大。另外存在假報“四殘”人員名單的情況，有些企業(yè)的“四殘”人員占比根本達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，而以虛假申報的方式來騙取稅收優(yōu)惠照顧。

6、廢舊資源綜合利用產(chǎn)品用料摻比鑒定的真假無法確定。

廢舊資源綜合利用產(chǎn)品企業(yè)由有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品通過技術(shù)監(jiān)督部門鑒定，廢舊資源的用料摻比達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)給鑒定證書。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的產(chǎn)品根本達(dá)不到規(guī)定的比例，但因其有有權(quán)部門的技術(shù)鑒定證明，只能給予辦理了稅收優(yōu)惠。

二、解決問題的對策

1、規(guī)范個體工商戶的建賬建制。

欲使個體工商戶建真賬、建好賬，必須從源頭開始控管。首先，對個體戶的各類進(jìn)貨渠道進(jìn)行調(diào)查，對供貨單位進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，使逐筆開票制度得以貫徹落實，以確保個體工商戶在進(jìn)貨時取得正式發(fā)票。其次，增強(qiáng)發(fā)票管理的力度，加大對個體戶巡查，對應(yīng)取得而未取得發(fā)票和未按規(guī)定取得進(jìn)貨發(fā)票的，要嚴(yán)格按照《全國發(fā)票管理辦法》予以處罰。再次要樹立服務(wù)意識，主動地為納稅人進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅法宣傳的力度，并對其建賬的質(zhì)量實施跟蹤管理，對未按規(guī)定建立賬簿或不按規(guī)定如實記賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從高核定其應(yīng)納稅額。然后再通過納稅人如實記載的銷售與個體工商戶的起征點相比較，使確實未滿起征點的納稅人享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，使超過起征點的納稅人依法履行納稅義務(wù)。

2、簡化本地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)自銷手續(xù)。

要判斷農(nóng)產(chǎn)品的出售者是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，或者其出售的貨物是否是自產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都以出售者是否持自產(chǎn)自銷證作為唯一依據(jù)。農(nóng)民在本縣（市）出售自產(chǎn)貨物要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自產(chǎn)自銷證，的確為農(nóng)民帶來許多不便，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量也會增加。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著有利于管理和提高管理效率的原則，簡化自產(chǎn)自銷辦理手續(xù)：凡持有出售人所在地村委會證明的，應(yīng)視其為自產(chǎn)自銷，免征增值稅。對單位時間內(nèi)出售數(shù)量大、金額多或者與農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量明顯不符的，要加大檢查力度，對弄虛作假的，應(yīng)嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定補(bǔ)交稅款、滯納金并處于罰款；對農(nóng)民到外縣市銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，一律憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)自銷證，方可予以免征增值稅。

3、強(qiáng)化對進(jìn)口儀器、設(shè)備的申報管理及后續(xù)調(diào)查。

納稅人進(jìn)口的儀器、設(shè)備，如用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗和教學(xué)等用途的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報，申報應(yīng)注明進(jìn)口儀器和設(shè)備的名稱，價格、用途及其資金來源，申報單位和負(fù)責(zé)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其申報的資料列入征管資料檔案備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述單位每季或每半年進(jìn)行一次實地調(diào)查，核對其用途是否與申報一致，看是否改變用途移作了他用或者已將其轉(zhuǎn)賣。如是，則應(yīng)補(bǔ)征其已減免的增值稅稅款。

4、加強(qiáng)對假外資企業(yè)的檢查力度。

一是要嚴(yán)格把好新辦外資企業(yè)關(guān)。對新辦的外資企業(yè)，除核對其所應(yīng)有的證件、執(zhí)照外，還要核對其外方投資者的真實性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電話、傳真或網(wǎng)上查詢來核實外方投資者的身份，對核查不實的，應(yīng)按內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)規(guī)定征收稅款；二是對已過“二免三減半”的企業(yè)，要仔細(xì)分析比較其銷售額的變化，如發(fā)現(xiàn)銷售額突然減少，甚至出現(xiàn)零銷售現(xiàn)象的，或者享受稅收優(yōu)惠后即成為空殼企業(yè)的，要查明原委，特別是如有兩個或兩個以上的外資企業(yè)擁有同一個法定代表人，要嚴(yán)格檢查，看是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移銷售收入或利潤而鉆稅收優(yōu)惠的空子進(jìn)行避稅的現(xiàn)象；三是對生產(chǎn)經(jīng)營期剛滿十年即申請注銷的企業(yè)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，慎重清算，一旦發(fā)現(xiàn)是假外資企業(yè)，應(yīng)追回減免稅款，并嚴(yán)格按征管法的規(guī)定處罰，以杜絕稅款的流失。

5、全面審核民政福利企業(yè)的各項標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對正享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行一次實質(zhì)性的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)已轉(zhuǎn)為個人或私營性質(zhì)的，應(yīng)立即停止各項稅收優(yōu)惠；對民政福利企業(yè)的在冊“四殘”職工，要進(jìn)行定期和不定期的檢查，并列入管理責(zé)任區(qū)的巡查內(nèi)容之一，發(fā)現(xiàn)弄虛作假，虛報濫填的應(yīng)立即取消其稅收優(yōu)惠的資格。

6、對廢舊資源綜合利用產(chǎn)品進(jìn)行定點專門檢測。

篇10

為貫徹落實國務(wù)院行政審批制度改革精神，進(jìn)一步做好減免稅管理有關(guān)工作，現(xiàn)將修訂后的《稅收減免管理辦法》予以，自2015 年8 月1 日起施行。

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)對減免稅的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。不包括出口退稅和財政部門辦理的減免稅。

第三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理，及時受理和核準(zhǔn)納稅人申請的減免稅事項。

第四條 減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目。

第五條 納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

第六條 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。

第七條 納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

第二章 核準(zhǔn)類減免稅的申報和核準(zhǔn)實施

第八條 納稅人申請核準(zhǔn)類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應(yīng)的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理；

（二）申請的減免稅材料存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正；

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場一次性書面告知納稅人；

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。

第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條 減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。

第十二條 減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議以及提起行政訴訟的權(quán)利。

第十三條 納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，所享受的減免稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報。

納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的減免稅資質(zhì)進(jìn)行重新審核。

第三章 備案類減免稅的申報和備案實施

第十四條 備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負(fù)擔(dān)、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。

第十五條 納稅人隨納稅申報表提交附送材料或報備材料進(jìn)行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報送以下資料：

（一）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；

（二）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提請的減免稅備案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）備案的減免稅材料存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正；

（二）備案的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場一次性書面告知納稅人；

（三）備案的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅備案，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

第十八條 備案類減免稅的審核是對納稅人提供資料完整性的審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對備案材料進(jìn)行收集、錄入，納稅人在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受。

第二十條 納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

第四章 減免稅的監(jiān)督管理

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收風(fēng)險管理，將享受減免稅的納稅人履行納稅義務(wù)情況納入風(fēng)險管理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（一）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；

（二）納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅的條件發(fā)生變化時，是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅；

（三）納稅人是否存在編造虛假計稅依據(jù)騙取減免稅的行為；

（四）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按照規(guī)定用途使用減免稅款；

（五）減免稅有規(guī)定減免期限的，是否到期停止享受稅收減免；

（六）是否存在納稅人應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況；

（七）已享受減免稅是否按時申報。

第二十二條 納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應(yīng)及時開展后續(xù)管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對政策適用錯誤的告知納稅人變更備案，對不應(yīng)當(dāng)享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將減免稅核準(zhǔn)和備案工作納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度：

（一）建立健全減免稅跟蹤反饋制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對減免稅核準(zhǔn)和備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時完善減免稅工作機(jī)制；

（二）建立減免稅案卷評查制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類減免稅資料案卷，妥善保管各類案卷資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對案卷資料進(jìn)行評查；

（三）建立層級監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅管理工作的監(jiān)督，包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時限等實施減免稅核準(zhǔn)和備案工作。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人提交的減免稅材料內(nèi)容進(jìn)行實地核實的，應(yīng)當(dāng)指派2 名以上工作人員按照規(guī)定程序進(jìn)行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地的區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實施。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任批準(zhǔn)或者核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對享受減免稅企業(yè)的實際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正后，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

第五章 附 則

第二十六條 單個稅種的減免稅核準(zhǔn)備案管理制度，依據(jù)本辦法另行制定。

第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

第二十八條 本辦法自2015 年8 月1 日起施行。

《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號印發(fā)）同時廢止。

稅收減免管理辦法解讀

國家稅務(wù)總局辦公廳

為貫徹落實國務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、放管結(jié)合的要求，適應(yīng)深化行政審批制度改革的新形勢，近日，國家稅務(wù)總局修訂并《稅收減免管理辦法》，進(jìn)一步細(xì)化備案管理，簡化辦事程序，備案類減免稅均采取一次性備案，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

同時，轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，更加注重對減免稅風(fēng)險管理的動態(tài)監(jiān)測和應(yīng)對。隨著行政審批制度改革的進(jìn)一步深化，大部分稅收減免由審批制改為備案制，稅務(wù)總局2005 年的《稅收減免管理辦法（試行）》已無法滿足稅收工作的實際需求。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，稅務(wù)總局對原辦法進(jìn)行了修訂。新辦法全面闡述了備案類減免稅的具體實施要求，為納稅人辦稅提供了有針對性的指導(dǎo)。納稅人可以在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。備案類減免稅均采取一次性備案，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。辦法還簡化了辦事程序，全面簡化和壓縮了審批類減免稅的申請范圍和流程，凡是屬于審批類減免事項，必須由法律法規(guī)明確授權(quán)許可?！疤貏e值得關(guān)注的是，老《辦法》是以稅務(wù)機(jī)關(guān)前置審查為主的靜態(tài)監(jiān)管機(jī)制，新《辦法》則體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變的思路?！边@有利于明確納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任邊界，還權(quán)利和責(zé)任于納稅人。稅務(wù)部門也將有更多精力加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，更加注重對減免稅風(fēng)險管理的動態(tài)監(jiān)測、識別、評價和應(yīng)對，在方便納稅人的同時，提高稅收征管效率，防范稅收風(fēng)險。

納稅人執(zhí)行《稅收減免管理辦法》

注意事項

中國稅務(wù)報

納稅人按照43 號公告要求辦理稅收減免時應(yīng)當(dāng)注意以下事項：

43 號公告適用范圍只包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種稅收優(yōu)惠，不包括出口退稅和財政部門辦理的稅收優(yōu)惠，如資源綜合利用企業(yè)即征即退等財政返還類、財政補(bǔ)助類優(yōu)惠項目。43號公告規(guī)定減免稅分為核準(zhǔn)類和備案類，兩類減免稅的辦理程序和開始享受減免稅的時間不同。對于備案類減免稅，納稅人可以在申報納稅時享受減免稅的同時在納稅申報表中附列材料或附送材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也可以在申報征期后提交報備資料，如果納稅人符合減免稅條件，在政策存續(xù)期間可以一直享受減免稅；對于核準(zhǔn)類減免稅，納稅人必須先報送減免稅申請材料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并核準(zhǔn)后，才可以享受減免稅，且稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人享受減免稅情形變化后可以重新審核。43 號公告規(guī)定加強(qiáng)對享受減免稅納稅人的檢查，一是對納稅人申報材料、計稅依據(jù)的真實性和減免稅條件是否發(fā)生變化進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是對納稅人的實際經(jīng)營情況是否符合減免稅條件和是否按照規(guī)定期限和規(guī)定用途享受減免稅進(jìn)行監(jiān)督檢查；三是對有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定的正確性進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)享受減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將取消納稅人的優(yōu)惠資格，追繳稅款、滯納金并追究納稅人法律責(zé)任。