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關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅遵從度 征管質(zhì)效 應(yīng)對(duì)措施

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入的過(guò)程中，限于征稅手段及稅收制度本身的不足，再加上各種不確定因素的影響造成的稅收損失。這種狀況下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得十分必要，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是指稅務(wù)機(jī)關(guān)合理運(yùn)用各種管理理念和方法，通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理過(guò)程監(jiān)督以及績(jī)效評(píng)估等，不斷提高納稅遵從度的必要方法。構(gòu)成稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面包括三個(gè)：一是政策風(fēng)險(xiǎn)，即由于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和規(guī)范的稅收政策之間存在矛盾，從而導(dǎo)致稅收政策存在某些漏洞；二是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法能力不足、對(duì)稅收政策的理解存在偏差或執(zhí)法人員內(nèi)外勾結(jié)等，造成執(zhí)法混亂，帶來(lái)執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人由于工作失誤或?qū)Χ愂照J(rèn)識(shí)不足，或通過(guò)不正當(dāng)手段惡意不遵從稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理秉承實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的原則，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、過(guò)程監(jiān)督及績(jī)效評(píng)估等過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)合理配置征管資源，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)，它也是有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是以稅收信息化建設(shè)為前提，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)方法、模型，在合理分析各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并尋找存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而進(jìn)行科學(xué)決策，高效完成指導(dǎo)稅收征管的分析工作。目前，我國(guó)很多省市都建立了本地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，這些風(fēng)險(xiǎn)特征具有一定的通用性，可以識(shí)別一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅申報(bào)等過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面卓有成效。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念有待于進(jìn)一步強(qiáng)化

現(xiàn)階段我國(guó)稅收工作遵循的依舊是傳統(tǒng)治稅理念，無(wú)論稅收風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)際發(fā)生一律視為有風(fēng)險(xiǎn)，并忽視風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)差別而采取統(tǒng)一管理，這種征管方式偏重于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)差異防范，管理理念相對(duì)落后，有待于進(jìn)一步提高。傳統(tǒng)的優(yōu)化對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的納稅服務(wù)及加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理的理念并不合理，這不僅不能有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，相反卻造成了征稅成本一直居高不下，導(dǎo)致征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重，納稅人滿意度普遍偏低，征管效率低下等問(wèn)題。

（二）征管資源配置不合理

由于受征管模式、征管機(jī)構(gòu)及人力資源結(jié)構(gòu)的限制，稅收征管人員未能科學(xué)合理地設(shè)置征管結(jié)構(gòu)，各部門職責(zé)不明確，部門設(shè)置不合理，不能實(shí)現(xiàn)物盡其用，人盡其才，許多優(yōu)秀的管理人員沒(méi)有被分配到合適的崗位，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)性要求比較強(qiáng)的崗位人力資源配置不合理，由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，稅收征管人員的工作積極性不高，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率偏低。另外，稅收征管機(jī)構(gòu)將資源配置的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)審批部門和行政部門，從而造成行政管理人員過(guò)多而一線征稅人員過(guò)少的不合理局面，特別是一些復(fù)合型的高層次人才不能擔(dān)任一些實(shí)質(zhì)性的有利于推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵職責(zé)，這樣就造成了資源浪費(fèi)，難以滿足工作需要，大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)不完善

近年來(lái)，雖然我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在信息化建設(shè)方面取得一定的成效，但尚存在各種不完善因素難以實(shí)現(xiàn)稅收管理方式的根本性轉(zhuǎn)變。一方面，地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)信息采集渠道有限，難以收集到廣泛全面的涉稅信息，比如難以獲取資金流、物流方面的數(shù)據(jù)，未將交易第三方報(bào)送真實(shí)數(shù)據(jù)明確為法定義務(wù)，而且稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的整體運(yùn)行水平不高，各系統(tǒng)間之間信息共享度和信息集中度不高，難以實(shí)現(xiàn)信息在各部門之間的有效流動(dòng)，這一系列問(wèn)題最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量偏低。另一方面，信息管理應(yīng)對(duì)效果不佳，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是應(yīng)對(duì)緩解與信息的采集和分析環(huán)節(jié)契合度不高；二是應(yīng)對(duì)手段單一，受多方面因素影響，應(yīng)對(duì)措施的針對(duì)性和有效性有待于進(jìn)一步改善。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念

要全面轉(zhuǎn)變落后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，將全新的管理理念融入到整個(gè)征管過(guò)程，通過(guò)科學(xué)有效的管理方法來(lái)提高征稅質(zhì)效。改善傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念中對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)行的納稅服務(wù)方式。應(yīng)該對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示等服務(wù)方法，并促進(jìn)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人自覺(jué)遵從；對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行集中評(píng)估；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)施稅務(wù)稽查，并對(duì)這類群體實(shí)行差別化管理和服務(wù)，努力提高納稅遵從度，進(jìn)一步防范和控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理化

傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不能滿足現(xiàn)階段我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，因此，必須對(duì)管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)布局做出調(diào)整。第一要依據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合理流程對(duì)各管理層進(jìn)行明確分工，并設(shè)立專門的管理部門，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步專業(yè)化、實(shí)體化；第二要對(duì)不同層級(jí)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)，極大地發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用；第三，整合相應(yīng)部門職責(zé)，集中成立納稅服務(wù)部門及稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制機(jī)構(gòu)，組建不同層級(jí)的納稅服務(wù)、稅源風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查部門等，其主要職責(zé)是承接有風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門推送的風(fēng)險(xiǎn)信息，并及時(shí)對(duì)稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行合理優(yōu)化，采取一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行有效控制。

（三）明確把握稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施細(xì)則

第一，標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理原則。我們可以借鑒別國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過(guò)程分為四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃方案和管理制度；（2）拓寬信息獲取途徑以獲得與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的有效數(shù)據(jù)；（3）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的差別化應(yīng)對(duì)；（4）進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督及后續(xù)完善工作，形成系統(tǒng)運(yùn)行的良性循環(huán)。實(shí)際工作中應(yīng)按照科學(xué)的流程進(jìn)行，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作合理有序的展開(kāi)，并在此基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、制度化的管理細(xì)則。

第二，差別化、遞進(jìn)式的管理原則。在正確劃分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)納稅人的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行差別化應(yīng)對(duì)和控制，也就是說(shuō)隨著稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，稅收遵從度的逐漸降低，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制應(yīng)從優(yōu)化服務(wù)階段轉(zhuǎn)變到輔導(dǎo)階段，從柔性管理過(guò)渡到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，貫徹落實(shí)差別化、遞進(jìn)式管理原則，將管理和服務(wù)進(jìn)行真正的有機(jī)結(jié)合。

第三，堅(jiān)持防范原則。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須堅(jiān)持防范勝于控制，及加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前置管理，做好事前和事中管理，建立一套科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，避免風(fēng)險(xiǎn)給稅收征管帶來(lái)?yè)p失。

第四，實(shí)行人工管理與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合的原則。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作展開(kāi)的必要技術(shù)支持，但對(duì)于基礎(chǔ)性的要素管理，包括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案的確定、風(fēng)險(xiǎn)特征的調(diào)查分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立等，都是以科學(xué)的人工管理為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的。因此，考慮到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，既要發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面的優(yōu)勢(shì)，又要發(fā)揮稅務(wù)人員自身的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行更有效監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)的高效結(jié)合，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效能。

四、總結(jié)

要切實(shí)建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新型稅收征管體系，貫徹落實(shí)稅收征管工作，必須要對(duì)目前我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行深入研究，各地征稅部門要積極探索出適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)征管發(fā)展趨勢(shì)的全新模式，在創(chuàng)新征收手段的同時(shí)，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，尋找應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)行不斷完善和改善。本文就稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行的探討，在尋找問(wèn)題的同時(shí)筆者提出了加強(qiáng)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)稅收部門解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供有益借鑒。

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篇2

近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始進(jìn)入中國(guó)稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，廣泛借鑒國(guó)際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對(duì)于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過(guò)程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過(guò)程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國(guó)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國(guó)稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國(guó)稅收流失額。從數(shù)量上看，我國(guó)稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺薄ⅰ岸愒磳I(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見(jiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國(guó)家在稅收征管過(guò)程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對(duì)人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過(guò)程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無(wú)意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問(wèn)題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險(xiǎn)管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的增加，法國(guó)從美國(guó)引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理并在法國(guó)國(guó)內(nèi)傳播開(kāi)來(lái)。

與法國(guó)同時(shí)，日本也開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。近20年來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1983年在美國(guó)召開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)年會(huì)上，世界各國(guó)專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過(guò)了“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個(gè)國(guó)家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國(guó)際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際學(xué)術(shù)討論會(huì)在新加坡召開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開(kāi)始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó)，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺(jué)比較滿意。中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國(guó)仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國(guó)際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過(guò)一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對(duì)中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來(lái)自oecd成員國(guó)的許多稅務(wù)官員在倫敦召開(kāi)會(huì)議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等近二十個(gè)國(guó)家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開(kāi)普敦召開(kāi)了稅收管理論壇第四次會(huì)議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)的發(fā)展。20__年全國(guó)征管和科技工作會(huì)議明確提出：樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識(shí)別稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有針對(duì)性的具體管理措施。20__年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過(guò)程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。

三、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會(huì)比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時(shí)，才能對(duì)不遵從行為起到負(fù)激勵(lì)、負(fù)強(qiáng)化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對(duì)立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過(guò)繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價(jià)的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時(shí)，政府公信度下降，也會(huì)導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒(méi)有給納稅人創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對(duì)稱問(wèn)題。納稅人會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會(huì)客觀上助長(zhǎng)逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會(huì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂(lè)觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險(xiǎn)只能控制無(wú)法徹底根除。但稅收風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過(guò)采取因素分析和控制的方法，來(lái)達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕風(fēng)險(xiǎn)損失強(qiáng)度的目標(biāo)。

（二）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個(gè)納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對(duì)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生，且風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是為了更好地選擇納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過(guò)預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施積極解決問(wèn)題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對(duì)于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒(méi)有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒(méi)有重點(diǎn)地管理，沒(méi)有針對(duì)性的管理，這種管理會(huì)給征納雙方帶來(lái)成本的增加，是一種低效地管理活動(dòng)。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)容設(shè)計(jì)一般包括稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、風(fēng)險(xiǎn)控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過(guò)程。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程基本上分為四個(gè)階段：一是明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度與排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)，是事前、事中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理，是稅收風(fēng)險(xiǎn)有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和改進(jìn)完善，是事后考核評(píng)價(jià)階段。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開(kāi)展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)始階段。稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對(duì)內(nèi)外部形勢(shì)做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是通過(guò)運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過(guò)程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計(jì)和技術(shù)方法分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)排序。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行分析、判斷和評(píng)價(jià)，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示和信息，對(duì)不同程度的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過(guò)程。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息作出及時(shí)有效應(yīng)對(duì)和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對(duì)處置的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式；對(duì)中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，通過(guò)建立科學(xué)有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行過(guò)程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評(píng)價(jià)、考核激勵(lì)的階段?？茖W(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)可以為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵(lì)、信息反饋和決策支持。

五、國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際成果與經(jīng)驗(yàn)

1．打破行政屬地限制，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國(guó)設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對(duì)大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級(jí)管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會(huì)和oecd成員國(guó)普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過(guò)稅務(wù)代碼辦理，并通過(guò)稅務(wù)代碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會(huì)安全號(hào)碼，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來(lái)源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息報(bào)告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報(bào)送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國(guó)家通常建立由全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計(jì)算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國(guó)家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國(guó)家的各個(gè)領(lǐng)域，與銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門實(shí)時(shí)傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對(duì)稽核，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本上分為四個(gè)階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序；三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理；四是風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，四個(gè)階段形成一個(gè)周期性的閉環(huán)。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署建立了相對(duì)公平、穩(wěn)定的全國(guó)性長(zhǎng)期納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國(guó)稅制體系建立了量化的風(fēng)險(xiǎn)模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報(bào)表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，識(shí)別監(jiān)測(cè)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)納稅人申報(bào)表進(jìn)行量化測(cè)度，評(píng)出風(fēng)險(xiǎn)分值，由計(jì)算機(jī)篩選出10%風(fēng)險(xiǎn)程度高的納稅人作為稽查對(duì)象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式。oecd成員國(guó)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理的特點(diǎn)是改變對(duì)不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取差別化、針對(duì)性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)控制體系。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式，通過(guò)寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。20__年7月召開(kāi)的全國(guó)稅收征管改革會(huì)議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會(huì)議指出，“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收征管的全過(guò)程，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。”在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動(dòng)下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念共識(shí)和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、方案設(shè)計(jì)實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。

2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，風(fēng)險(xiǎn)防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國(guó)稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺(tái)，開(kāi)發(fā)90個(gè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過(guò)模型工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，對(duì)每戶納稅人自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國(guó)稅局開(kāi)發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理信息化綜合平臺(tái)，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來(lái)，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分析崗位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控管能力。比如：江蘇國(guó)稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體工商戶三類分級(jí)監(jiān)管；青島國(guó)稅局將全市信息分析、市級(jí)以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、跨區(qū)域納稅評(píng)估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐情況

20__年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排序，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的切入點(diǎn)。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和戰(zhàn)略意義，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、方法、手段，來(lái)破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問(wèn)題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會(huì)議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，明確了今后一個(gè)時(shí)期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時(shí)提出要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過(guò)程，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，積極借鑒國(guó)內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。

通過(guò)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施意見(jiàn)》，制定了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核辦法》等，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開(kāi)展，避免了工作中因無(wú)頭緒出現(xiàn)雜亂無(wú)章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時(shí)制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開(kāi)展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對(duì)象，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn) 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對(duì)象的專題講座；2013年6月，針對(duì)各區(qū)（縣）局風(fēng)險(xiǎn)管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對(duì)全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國(guó)內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，如何來(lái)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等問(wèn)題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開(kāi)展。

深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對(duì)烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問(wèn)題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報(bào)告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測(cè)算確定預(yù)警值。針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算口徑做進(jìn)一步的修正，測(cè)算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹比對(duì)分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對(duì)試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過(guò)綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開(kāi)展起來(lái)。自2013年5月以來(lái)，按月篩選風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶，其中個(gè)體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個(gè)體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬(wàn)元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險(xiǎn)戶的推送時(shí)間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開(kāi)展奠定了基層基礎(chǔ)。

實(shí)地評(píng)估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)形式主要是開(kāi)展納稅評(píng)估。要求各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確，納稅評(píng)估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度不斷加深。通過(guò)評(píng)估，截至9月底，前四批按期反饋評(píng)估結(jié)果的有141戶，其中：個(gè)體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請(qǐng)延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬(wàn)元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績(jī)顯著。納稅評(píng)估一定程度上消減了稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)類似征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起到了防范的作用，同時(shí)有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺(jué)守法意識(shí)，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對(duì)反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開(kāi)展了兩批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果的復(fù)審工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程和效果進(jìn)行了及時(shí)有效地控制。組成4個(gè)復(fù)審小組，對(duì)應(yīng)對(duì)程序和應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評(píng)估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過(guò)復(fù)審，查實(shí)增加評(píng)估稅款1378萬(wàn)元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)941萬(wàn)元。復(fù)審過(guò)程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時(shí)間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報(bào)，一方面提高各區(qū)（縣）局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對(duì)過(guò)程中存在的問(wèn)題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測(cè)試軟件，提高識(shí)別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開(kāi)發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，正式在3個(gè)試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對(duì)區(qū)局提供的34個(gè)模型一一進(jìn)行本地化測(cè)試。對(duì)可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險(xiǎn)推送對(duì)象；對(duì)不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵(lì)各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)強(qiáng) 大的分析識(shí)別功能，提高識(shí)別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題及對(duì)策

（一）存在的問(wèn)題

盡管稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會(huì)信用體系發(fā)展及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識(shí)、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險(xiǎn)的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)的差別化有效應(yīng)對(duì)等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚未形成普遍共識(shí)，思想認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大小都實(shí)施無(wú)差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無(wú)差別控管，沒(méi)有實(shí)施差別化的針對(duì)性的服務(wù)與管理——對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來(lái)烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會(huì)化管理”的原則開(kāi)展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過(guò)程中沒(méi)有突出風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒(méi)有實(shí)行針對(duì)性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，服務(wù)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒(méi)有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵(lì)，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過(guò)多，而一線稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和應(yīng)對(duì)控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無(wú)法滿足實(shí)際需要。

3.信息管稅對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識(shí)。很多稅務(wù)管理人員沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對(duì)納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對(duì)納稅人實(shí)施針對(duì)性和有效性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報(bào)送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開(kāi)發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無(wú)法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識(shí)別算法單一等，直接影響了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)測(cè)度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個(gè)簡(jiǎn)單模型，沒(méi)有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議

1.進(jìn)一步強(qiáng)化和深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過(guò)程，通過(guò)有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵(lì)稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在行動(dòng)上積極踐行。鼓勵(lì)和激勵(lì)稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵(lì)稅務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)竭誠(chéng)努力。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的教育培訓(xùn)，大力開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開(kāi)展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇3

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；境外審計(jì)；跨國(guó)合作

0引言

近年來(lái)，中央企業(yè)加快利用國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，通過(guò)境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對(duì)外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國(guó)境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個(gè)國(guó)家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國(guó)國(guó)企境外投資的審計(jì)相當(dāng)匱乏，按照國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國(guó)企境外投資審計(jì)應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)通過(guò)國(guó)有企業(yè)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國(guó)家治理理論的導(dǎo)向下，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來(lái)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)已經(jīng)引起各方的重視，但我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大。稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估，控制，并審計(jì)已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過(guò)現(xiàn)代化的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)流程等得出審計(jì)結(jié)果，最后出具審計(jì)報(bào)告。

1文獻(xiàn)綜述

1.1境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)外文獻(xiàn)關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)主要是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收申報(bào)和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理即是對(duì)內(nèi)部因素的控制。

1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

國(guó)外文獻(xiàn)主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)能力的普遍原理和方法。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)也沒(méi)有直接關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)其法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)目前的研究主要是稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)審計(jì)方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的，本文將試圖研究國(guó)企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國(guó)審計(jì)合作這三個(gè)方面。

2國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

2.1雙重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源管轄權(quán)。當(dāng)我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)家采用不同的稅收管轄權(quán)時(shí)，我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)就會(huì)對(duì)國(guó)企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重。境外國(guó)企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計(jì)的重點(diǎn)指引，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)核查國(guó)企的境外投資是否存在我國(guó)對(duì)企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國(guó)企境外所在國(guó)對(duì)企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來(lái)源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國(guó)家采用，我國(guó)采用的是居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要關(guān)注國(guó)企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒(méi)有少交、漏交稅，從而違反了我國(guó)和東道國(guó)的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，國(guó)企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)、盈利風(fēng)險(xiǎn)，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)企境外投資組織機(jī)構(gòu)的差異會(huì)使得企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會(huì)造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)首先核查國(guó)企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤(rùn)在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)因交預(yù)提稅可以抵免在我國(guó)的納稅額，而分公司則無(wú)法享受這項(xiàng)政策，但分公司或子公司匯回的利潤(rùn)均需在我國(guó)納稅。③審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨(dú)立法人的分公司不能享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。

2.3轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法來(lái)避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到避稅的目的，那么不僅要補(bǔ)交稅款，而且要加收利息且不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時(shí)補(bǔ)交稅金。并重點(diǎn)衡量補(bǔ)交稅金對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運(yùn)營(yíng)等其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤(rùn)分配，因此債權(quán)融資的稅收負(fù)擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國(guó)家開(kāi)始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過(guò)高，將會(huì)面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過(guò)高，有利于國(guó)企國(guó)際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠(yuǎn)超于股權(quán)融資，是否超過(guò)稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計(jì)算所得稅時(shí)按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負(fù)債比例過(guò)高，是否存在資不抵債的情況，存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收饒讓的含義是居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補(bǔ)征。如果我國(guó)與境外投資所在國(guó)的稅收協(xié)定中沒(méi)有規(guī)定稅收饒讓，那么國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)將無(wú)法享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠，回國(guó)后應(yīng)需要補(bǔ)交。目前，我國(guó)與很多國(guó)家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國(guó)與韓國(guó)、印度、越南、意大利、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國(guó)企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒(méi)有與我國(guó)承諾稅收饒讓，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負(fù)是否過(guò)重，有沒(méi)有按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并重點(diǎn)衡量稅負(fù)過(guò)重的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。除了上述稅收風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)于來(lái)自稅收其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，都需要境外國(guó)有企業(yè)建立一套有效識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅法和稅收政策等因素，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在維護(hù)信息真實(shí)、安全方面的優(yōu)勢(shì)，保障境外國(guó)有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3大力推進(jìn)國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)的跨國(guó)合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計(jì)經(jīng)常限制于國(guó)家管轄，尤其是國(guó)有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營(yíng)地國(guó)家的屬地管轄。但對(duì)國(guó)有企業(yè)的境外投資審計(jì)，客觀上需要加強(qiáng)各國(guó)政府之間的合作，開(kāi)展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)協(xié)同的實(shí)施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計(jì)組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用，加強(qiáng)各國(guó)政府審計(jì)協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國(guó)家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國(guó)際論壇、展會(huì)以及博鰲亞洲論壇、中國(guó)－東盟博覽會(huì)、中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)以及中國(guó)－南亞博覽會(huì)等平臺(tái)的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國(guó)政府協(xié)同審計(jì)發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國(guó)或協(xié)同審計(jì)實(shí)務(wù)，倡議國(guó)際審計(jì)交流會(huì)，提供各國(guó)相關(guān)審計(jì)人員的相互交流和學(xué)習(xí)。

在國(guó)際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機(jī)關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國(guó)企境外投資審計(jì)提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在境外進(jìn)行審計(jì)需要獲得被審計(jì)單位相關(guān)的外部資料時(shí)，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)或部門沒(méi)有配合審計(jì)的義務(wù)，有時(shí)也無(wú)法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國(guó)企境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計(jì)，借助社會(huì)力量或者通過(guò)購(gòu)買服務(wù)方式由第三方從事境外審計(jì)，將第三方審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息視作外部證據(jù)，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計(jì)?？鐕?guó)協(xié)同審計(jì)還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國(guó)家審計(jì)效率，應(yīng)大力加強(qiáng)各國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個(gè)規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)同步增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，識(shí)別及管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，目前是境外國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

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篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

通過(guò)建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部和外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別準(zhǔn)確度。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，以達(dá)到全面、有效的信息系統(tǒng)，可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2.制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。

3.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。

5.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體做法

1.成立專門的部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中心。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于公司而言，是一個(gè)新的、陌生的領(lǐng)域，需要不斷的摸索和投入大量的精力和時(shí)間。在實(shí)施過(guò)程中，公司主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、親自協(xié)調(diào)，組織參與、調(diào)研，解決工作中的困難和問(wèn)題，取得各方的支持，確保了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開(kāi)展。

2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)辦法和制度。稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。這樣必須就要有一套完整實(shí)用的規(guī)章制度來(lái)約束和規(guī)范具體工作，以進(jìn)一步強(qiáng)化各部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任，增強(qiáng)各部門對(duì)決策層意見(jiàn)的執(zhí)行力度。

3.組織學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。為了將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)工作環(huán)節(jié)中，公司管理中心組織相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的所有內(nèi)容，包括各項(xiàng)辦法和制度、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和防范等重要內(nèi)容制作PPT課件，對(duì)涉及的崗位和人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使受訓(xùn)人員做到真正了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和意義，積極地在工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從，使完善的稅收管理成為集團(tuán)公司增加效益的有效途徑。

4.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。這是保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到位的重要舉措，有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員的工作積極性和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的整體推動(dòng)。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度。明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效控制和及時(shí)消除。通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，使企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了消除和有效的控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)增強(qiáng)，互動(dòng)監(jiān)管形成氛圍。集團(tuán)公司建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)控制的每一個(gè)細(xì)節(jié)，均涉及到具體的稅法知識(shí)，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)覆蓋了集團(tuán)公司全部業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，幾乎與每個(gè)業(yè)務(wù)人員都有聯(lián)系。從而，促使每個(gè)業(yè)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)知識(shí)，并且在工作中嚴(yán)格依照稅法規(guī)定處理實(shí)際業(yè)務(wù)，做到了國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等信息以及其他企業(yè)的先進(jìn)管理理念與企業(yè)的對(duì)接，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)明顯提高，形成良性互動(dòng)的監(jiān)管氛圍。

3.監(jiān)管的針對(duì)性加強(qiáng)，監(jiān)管效率明顯提高。通過(guò)對(duì)公司的生產(chǎn)工藝、固定資產(chǎn)、發(fā)票取得和抵扣、稅金計(jì)算、優(yōu)惠政策享受等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理中心人員對(duì)企業(yè)的總體情況和風(fēng)險(xiǎn)因素心中有譜，在監(jiān)管工作中做到有的放矢，能現(xiàn)場(chǎng)解決的決不拖延、能預(yù)見(jiàn)和可控的決不放松，提高了監(jiān)管的針對(duì)性和有效性。

4.管理思路更加開(kāi)闊，業(yè)務(wù)水平得到提升。通過(guò)與大企業(yè)稅務(wù)管理人員的互動(dòng)交流，在企業(yè)的角度來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷提高，使工作視野更寬，思路更深。

六、總結(jié)

企業(yè)在主觀上盡管有較強(qiáng)的納稅遵從意愿，但因其管理環(huán)節(jié)繁多、涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，客觀上仍然存在著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在透明、互信、互動(dòng)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)共同建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅成本和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，同時(shí)也是化解征納矛盾的重要舉措，是構(gòu)建全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，既有利于企業(yè)又好又快發(fā)展，又有利于提升稅收征管質(zhì)效。

篇5

關(guān)鍵詞:稅源 稅收風(fēng)險(xiǎn) 專業(yè)化管理 探討

當(dāng)前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業(yè)化管理新模式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐任務(wù)，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，是今后一個(gè)時(shí)期深化稅收征管改革的趨勢(shì)和方向，是一項(xiàng)全新的稅源管理方式。

一、我區(qū)開(kāi)展稅源專業(yè)化管理工作的實(shí)踐

稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和征管規(guī)律，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息化為支撐，按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對(duì)稅源進(jìn)行分類，優(yōu)化征管資源配置，建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，達(dá)到管住管好稅源的目的，以提高征管質(zhì)量和效率，目前全區(qū)稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)工作取得以下幾方面初步成效：

以創(chuàng)新管理理念為先導(dǎo)，大膽探索專業(yè)化、信息化稅源管理方式，有力推動(dòng)了稅源專業(yè)化管理改革試點(diǎn)工作的開(kāi)展。比如百色市國(guó)稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等先進(jìn)理念的宣傳教育活動(dòng)，統(tǒng)一了思想，形成了共識(shí)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)應(yīng)對(duì)。南寧市國(guó)稅局推行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理模式，由大企業(yè)管理科負(fù)責(zé)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

規(guī)范征管流程，強(qiáng)化納稅評(píng)估，突出納稅評(píng)估在稅源管理中的重點(diǎn)地位。比如南寧市國(guó)稅局制定了重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理工作規(guī)程，明確各部門工作職責(zé)，理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣（區(qū)）管理局之間的工作銜接，有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估。

依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)分類稅源，合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理、不改變稅款入庫(kù)級(jí)次的原則下，調(diào)整稅源管理部門和稅收管理員職責(zé)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí),把有限的征管資源配置到重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

認(rèn)真落實(shí)信息管稅的工作思路，發(fā)揮信息化對(duì)專業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國(guó)稅局開(kāi)發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺(tái)，與地稅、工商、財(cái)政、供電、供水、煙草專賣、醫(yī)保等相關(guān)部門建立信息共享關(guān)系；構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，建立主要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。

二、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理需解決的問(wèn)題

(一)對(duì)稅源專業(yè)化管理理念的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

以促進(jìn)稅法遵從作為稅收征管根本目標(biāo)的理念尚未形成共識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅、稅源管理專業(yè)化分工等理念的認(rèn)識(shí)還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務(wù)指標(biāo)作為征管主要目標(biāo)的觀念依然較為突出，并深刻地主導(dǎo)著各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決策行為。

(二)分類分級(jí)管理機(jī)制不夠完善，影響稅源專業(yè)化管理工作的推進(jìn)

從橫向來(lái)看，稅源分類管理具體職責(zé)不夠明確，征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門的職能存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)的成效。從縱向來(lái)說(shuō)，區(qū)、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)管理和日常管理的準(zhǔn)確定位，以明確職責(zé)，分清責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)作。

(三)信息管稅的力度不足，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力不足，內(nèi)、外部信息共享有待改進(jìn)

我們知道，基于涉稅信息的真實(shí)性是稅源專業(yè)化管理有效運(yùn)行的重要前提。事實(shí)上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力一直嚴(yán)重不足，目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，缺少第三方信息，致使稅收風(fēng)險(xiǎn)分析簡(jiǎn)單粗放，不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)分析管理需要，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)確性不高。

(四)專業(yè)化人才和人才隊(duì)伍缺乏

實(shí)施稅源專業(yè)化管理，發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù)，而是管理崗位上的人。在基層工作實(shí)踐中最缺乏的是專業(yè)化的人才和人才隊(duì)伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業(yè)化管理進(jìn)程的主要因素。而人才評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制的缺失和不完善是導(dǎo)致專業(yè)化人才缺乏，專業(yè)化人才隊(duì)伍難以形成的主要原因。

(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問(wèn)題

目前，從順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次要求來(lái)看，這些探索和實(shí)踐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，思想觀念、管理體制、考核機(jī)制等方面的深層次制約，嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議

實(shí)施稅源專業(yè)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，各項(xiàng)配套措施要跟進(jìn)到位。

(一)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，為推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源管理專業(yè)化提供思想保障

首先要解決人的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，這是實(shí)施稅源專業(yè)化管理的必要前提。因此各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹傳達(dá)開(kāi)展稅源專業(yè)化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅源管理面臨的形勢(shì)和要求，削除消極抵觸心理，并自覺(jué)適應(yīng)、支持參與到這項(xiàng)工作中，形成上下同心協(xié)力，齊頭并進(jìn)的良好氛圍。其次，要切實(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進(jìn)遵從的理念。將促進(jìn)遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終目標(biāo)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對(duì)措施。

(二)優(yōu)化征管資源配置，提升稅源管理層級(jí)，為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理提供組織保障

優(yōu)化征管資源，在現(xiàn)有人員條件下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)稅源分布狀況，合理調(diào)整省、市、縣（區(qū)）之間管理人員配比，充分體現(xiàn)做實(shí)省局、做精市局、做專縣局的工作格局；在省、市局分別組建專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)大企業(yè)的管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別及管理任務(wù)的推送等工作；簡(jiǎn)并機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行扁平化管理，減少管理層級(jí)，充實(shí)基層征管力量，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分工，推動(dòng)征管質(zhì)效的全面提升。

(三)完善健全運(yùn)行機(jī)制，保障稅源管理工作健康高效

1、建立健全“縱向聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運(yùn)行機(jī)制

要在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部門之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專業(yè)化管理運(yùn)行機(jī)制。完善縱向互動(dòng)機(jī)制，在合理調(diào)整劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化縱向配合。完善橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門以及國(guó)稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與各級(jí)政府及相關(guān)部門和社會(huì)組織的溝通，推進(jìn)信息共享和綜合治稅。

2、建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進(jìn)機(jī)制

要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在稅務(wù)系統(tǒng)各層級(jí)、各部門、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制和對(duì)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來(lái)，促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到改正并不再發(fā)生，提高納稅遵從度。

3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

一是建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反饋制度。二是完善問(wèn)題通報(bào)處理制度。三是加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報(bào)。四建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，要通過(guò)建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專業(yè)化管理崗責(zé)體系及績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)干部對(duì)稅源專業(yè)化管理工作的動(dòng)力。

4、建立以適應(yīng)專崗職責(zé)為目的的人才發(fā)展機(jī)制

人才是基礎(chǔ)，建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅源專業(yè)化管理工作的重要保證。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專家、納稅評(píng)估專家、計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、個(gè)體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開(kāi)展。

應(yīng)該把人才隊(duì)伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度，制定人才隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)期規(guī)劃和階段計(jì)劃，既要重視人才引進(jìn)，更要注重盤活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對(duì)人才進(jìn)行高層次知識(shí)的儲(chǔ)備，也需要進(jìn)行多崗位歷練。

(四)強(qiáng)化信息支撐手段，解決稅源專業(yè)化管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)問(wèn)題

推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，必須依托大量的信息進(jìn)行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，據(jù)了解，國(guó)際上稅收征管水平高的國(guó)家或地區(qū)，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng)，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。

一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線，解決征納雙方信息不對(duì)稱，推進(jìn)信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報(bào)送制度，規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息；規(guī)定電子化簽名報(bào)送的各類電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。

二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點(diǎn)，解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一，多頭、重復(fù)采集，信息分散問(wèn)題，推進(jìn)征管信息化建設(shè)。

三要建立部門配合機(jī)制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源，加強(qiáng)與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

總之，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和建立更加完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)，在全面推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的過(guò)程中，我們必須認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要不斷探索適應(yīng)我國(guó)稅源專業(yè)化的管理模式，奮力開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革新局面。

參考文獻(xiàn):

[1]勇于探索 開(kāi)拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅源專業(yè)化管理（2011.8國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭副局長(zhǎng)在全國(guó)稅收征管科技工作會(huì)議上的講話）

篇6

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

一、近年來(lái)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收政策也在不斷演變。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過(guò)程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒(méi)有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營(yíng)收最大化，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！本唧w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來(lái)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來(lái)自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購(gòu)、銷售、開(kāi)票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國(guó)目前還沒(méi)有一套完整的法律法規(guī)框架體系來(lái)支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開(kāi)始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬(wàn)別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國(guó)企、跨國(guó)企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營(yíng)的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒(méi)有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒(méi)有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營(yíng)管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽(tīng)取稅務(wù)專業(yè)人員的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒(méi)有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國(guó)家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽(tīng)取專業(yè)意見(jiàn)。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中并沒(méi)有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營(yíng)決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，強(qiáng)化人員績(jī)效管理，并通過(guò)系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購(gòu)買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系，在業(yè)績(jī)考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問(wèn)題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見(jiàn)。

三是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面。建議開(kāi)發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測(cè)的軟件系統(tǒng)，通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來(lái)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、強(qiáng)化制度建設(shè)，提高依法治稅水平

（一）推進(jìn)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)。按照省市局部署安排，積極落實(shí)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)實(shí)施方案、評(píng)定方法，細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤了解和指導(dǎo)評(píng)估法治稅務(wù)示范基地建設(shè)工作情況。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二）繼續(xù)落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》。根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見(jiàn)》的要求，做好規(guī)范性文件合法性審核，嚴(yán)格規(guī)范性文件的制發(fā)程序，開(kāi)展稅收規(guī)范性文件的定期清理工作。認(rèn)真開(kāi)展違規(guī)稅收優(yōu)惠政策清理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、有關(guān)業(yè)務(wù)科）

（三）落實(shí)深化稅務(wù)行政審批制度改革。根據(jù)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局“簡(jiǎn)政放權(quán)”的要求，清理、減少和調(diào)整稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，推進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)行政審批權(quán)力的監(jiān)督，努力營(yíng)造統(tǒng)一有序、公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；落實(shí)后續(xù)管理規(guī)定，加強(qiáng)指導(dǎo)，保證基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人準(zhǔn)確適用；對(duì)取消和下放的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的落實(shí)情況開(kāi)展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科）

（四）落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》等文件要求，推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度，讓稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，打造陽(yáng)光稅務(wù)。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，辦公室、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（五）完善常態(tài)化的督查督辦工作機(jī)制。推進(jìn)系統(tǒng)督查，切實(shí)貫徹落實(shí)市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級(jí)局指導(dǎo)下在全縣地稅系統(tǒng)試行電子化督查督辦工作，進(jìn)一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運(yùn)行升級(jí)版（2015版）行政管理系統(tǒng)收文管理模塊，加快收文流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)收文辦件閉環(huán)管理，強(qiáng)化跟蹤督辦，進(jìn)一步提升辦文質(zhì)量，推進(jìn)依法行政效率。（落實(shí)單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進(jìn)績(jī)效管理工作。融合縣政府和市局兩套績(jī)效管理指標(biāo)體系要求，完善全縣地稅績(jī)效管理指標(biāo)。應(yīng)用績(jī)效管理信息系統(tǒng)促進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、陽(yáng)光考核，全面構(gòu)建績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果運(yùn)用。繼續(xù)開(kāi)展績(jī)效管理創(chuàng)新活動(dòng)，鼓勵(lì)制度、技術(shù)、管理及服務(wù)等創(chuàng)新工作。（落實(shí)單位：監(jiān)察室牽頭，各科室配合）

（七）加強(qiáng)預(yù)算管理。進(jìn)一步完善專項(xiàng)資金預(yù)算編制，推行項(xiàng)目庫(kù)管理，認(rèn)真貫徹落實(shí)政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定,不斷提高預(yù)算準(zhǔn)確性和執(zhí)行率，推進(jìn)系統(tǒng)依法理財(cái)。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

二、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

（八）落實(shí)說(shuō)理式執(zhí)法文書制度。進(jìn)一步提高執(zhí)法文書質(zhì)量，增強(qiáng)執(zhí)法工作的規(guī)范性、公開(kāi)性和公信力，強(qiáng)化文書說(shuō)理效果，落實(shí)省局《說(shuō)理式執(zhí)法文書工作規(guī)范（試行）》、《寧德市地稅局說(shuō)理式執(zhí)法文書工作規(guī)范》，在重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等5類執(zhí)法文書中推行應(yīng)用。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稽查局）

（九）進(jìn)一步完善規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)。督促全縣地稅系統(tǒng)執(zhí)行《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)適用規(guī)則》和《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》，防止濫用自由裁量權(quán)，嚴(yán)格責(zé)任追究，保障嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、納服科、稽查局、監(jiān)察室）

（十）加強(qiáng)重大稅務(wù)案件的審理工作。貫徹執(zhí)行《寧德市地方稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》，不斷調(diào)整和優(yōu)化審理程序，繼續(xù)推行書面審理，發(fā)揮政策審核和把關(guān)作用，不斷提高案件審理質(zhì)效，指導(dǎo)和推動(dòng)全縣重大案件審理工作有序進(jìn)行。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)成員單位配合)

（十一）穩(wěn)步推進(jìn)行政復(fù)議應(yīng)訴工作。全面貫徹落實(shí)《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》，進(jìn)一步提高辦理復(fù)議、應(yīng)訴案件的質(zhì)量和水平。暢通復(fù)議渠道，強(qiáng)化復(fù)議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵(lì)調(diào)解、和解，努力把稅收爭(zhēng)議化解在初發(fā)階段、化解在基層、化解在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)成員單位配合)

（十二）深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。根據(jù)總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實(shí)際，組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法督察工作。進(jìn)一步鞏固稅收?qǐng)?zhí)法督察信息應(yīng)用機(jī)制，提高督察線索查找技術(shù)及數(shù)據(jù)式執(zhí)法督察水平，提升執(zhí)法督察工作質(zhì)效。完善稅收?qǐng)?zhí)法督察結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，對(duì)督察發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，積極督促整改落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，加強(qiáng)督察結(jié)果應(yīng)用。開(kāi)展執(zhí)法案卷評(píng)查工作，促進(jìn)提高執(zhí)法水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，執(zhí)法督察領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

三、依法落實(shí)稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實(shí)各項(xiàng)稅制改革措施和稅收優(yōu)惠政策。圍繞落實(shí)促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)政策措施等重點(diǎn)工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和效應(yīng)分析，查找政策落實(shí)、稅收征管、稅源監(jiān)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)政策管理，提升政策執(zhí)行水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科、計(jì)財(cái)科）

（十四）繼續(xù)做好“營(yíng)改增”工作。按照總局、省局、市局“營(yíng)改增”工作部署，做好建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活業(yè)等行業(yè)“營(yíng)改增”工作。加強(qiáng)地稅、國(guó)稅部門間的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)辦理納稅人征管基礎(chǔ)資料移交，推進(jìn)無(wú)縫銜接，防止出現(xiàn)“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營(yíng)改增”任務(wù)。（落實(shí)單位：稅政科牽頭，征管法規(guī)科、信息科等配合）

（十五）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理。落實(shí)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)項(xiàng)目登記管理，利用稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目和以票管稅雙向管理，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控和比對(duì)分析，做好項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程稅源跟蹤，應(yīng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等收入規(guī)模占比較大的重點(diǎn)行業(yè)管理的主動(dòng)性和科學(xué)性。進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理，加強(qiáng)金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科、計(jì)財(cái)科）

（十六）加強(qiáng)所得稅管理。做好企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款不少于72%。全面落實(shí)小型微利企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等所得稅優(yōu)惠政策。強(qiáng)化高收入者征管，加強(qiáng)個(gè)人所得稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)管理，做好年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)工作。（落實(shí)單位：稅政科）

（十七）強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)和行為稅管理。根據(jù)省局部署，啟用財(cái)產(chǎn)行為稅分稅種納稅申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)涉稅信息集中采集、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一。加強(qiáng)土地使用稅和房產(chǎn)稅管理，擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅“以地控稅”試點(diǎn)。推行車船稅聯(lián)網(wǎng)征收。強(qiáng)化土地增值稅預(yù)征、清算和審核管理。（落實(shí)單位：稅政科）

（十八）強(qiáng)化大企業(yè)管理。繼續(xù)推進(jìn)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。深化國(guó)際稅收管理，加強(qiáng)非居民稅收分析，提升稅收分析質(zhì)量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領(lǐng)域；規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)管理和服務(wù)，積極動(dòng)員“走出去”企業(yè)在所得稅匯算時(shí)申報(bào)境外所得，辦理所得稅抵免。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科）

四、強(qiáng)化稅費(fèi)征管，推進(jìn)收入質(zhì)量管理

（十九）著力提升收入質(zhì)量。依法科學(xué)組織收入,堅(jiān)持組織收入原則，認(rèn)真做好減免稅核算工作，堅(jiān)決防止“空轉(zhuǎn)”、收“過(guò)頭稅”等違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、沒(méi)有水分的增長(zhǎng)。完善稅收質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法與指標(biāo)體系，實(shí)施收入質(zhì)量動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與整改組織收入中的苗頭性問(wèn)題，促進(jìn)依法征稅。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

（二十）提升完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)。組織實(shí)施升級(jí)版辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，在全系統(tǒng)組織開(kāi)展《稅收征管規(guī)范》1.0版的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)范業(yè)務(wù)操作，結(jié)合總局《納稅服務(wù)規(guī)范》，持續(xù)優(yōu)化、完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)，并組織實(shí)施，進(jìn)一步提高辦稅效率。(落實(shí)單位：納服科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實(shí)施新《稅務(wù)登記辦法》和新征管法。落實(shí)新《稅務(wù)登記辦法》，加強(qiáng)與國(guó)稅部門協(xié)作，開(kāi)展稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息比對(duì)，提高稅務(wù)登記完整率，降低稅務(wù)登記差錯(cuò)率，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送率等，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理。適時(shí)開(kāi)展新征管法出臺(tái)后學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)，貫徹和組織實(shí)施新征管法。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。貫徹落實(shí)總局、省局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作意見(jiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范，組織實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃。上線運(yùn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析平臺(tái)，總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)，在全縣推開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二十三）全面實(shí)行稅務(wù)登記證照電子化工作，配合省政府推進(jìn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網(wǎng)上申請(qǐng)資料受理、網(wǎng)上文書送達(dá)、移動(dòng)辦稅等服務(wù)，努力打通網(wǎng)上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務(wù)，實(shí)現(xiàn)全流程無(wú)紙化辦稅。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，納服科、信息科、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（二十四）推進(jìn)稅費(fèi)同征同管。抓好繳費(fèi)基數(shù)管理，加強(qiáng)對(duì)基層的跟蹤指導(dǎo)，配合人社部門適時(shí)開(kāi)展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)情況檢查工作；加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)比對(duì)、分析，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；貫徹落實(shí)規(guī)費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)部門溝通，配合做好政策執(zhí)行銜接工作，提高規(guī)費(fèi)征管質(zhì)量。（落實(shí)單位：規(guī)費(fèi)科牽頭，相關(guān)科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的稽查工作。完善稽查辦案機(jī)制、分類分級(jí)管理模式和系統(tǒng)組織考核體系，統(tǒng)籌使用全縣稽查力量，突出稽點(diǎn)，推進(jìn)稽查工作提速增效。組織落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)整治和重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。（落實(shí)單位：稽查局）

（二十六）實(shí)施稅收“黑名單”制度。落實(shí)《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實(shí)施聯(lián)合懲戒，提高稅務(wù)稽查的震懾力。（落實(shí)單位：稽查局、征管法規(guī)科、辦公室、信息科）

（二十七）強(qiáng)化稽查協(xié)作機(jī)制。制定國(guó)稅、地稅稽查協(xié)作實(shí)施辦法，開(kāi)展多方位多層次稽查協(xié)作，形成稽查執(zhí)法合力。（落實(shí)單位：稽查局）

六、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，保障納稅人權(quán)益

（二十八）深化落實(shí)《納稅服務(wù)規(guī)范》。按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，施行《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)指南升級(jí)版，加強(qiáng)辦稅服務(wù)管理，積極推行創(chuàng)新性、可復(fù)制的納稅服務(wù)措施，提升辦稅服務(wù)質(zhì)效。（落實(shí)單位：納服科牽頭，征管法規(guī)科等業(yè)務(wù)科室配合）

（二十九）加強(qiáng)納稅信用管理。及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)A級(jí)納稅人名單，推動(dòng)納稅信用數(shù)據(jù)共享，探索建立與國(guó)稅、工商、銀行和質(zhì)檢等部門的協(xié)作機(jī)制，共建全縣社會(huì)信用體系。（落實(shí)單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢輔導(dǎo)水平。健全以12366納稅服務(wù)熱線為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，建成網(wǎng)線互通、知識(shí)庫(kù)兼容、服務(wù)項(xiàng)目豐富的咨詢服務(wù)平臺(tái)，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導(dǎo)需求。繼續(xù)建好納稅人學(xué)堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓(xùn)。（落實(shí)單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護(hù)納稅人合法權(quán)益。暢通征納互動(dòng)的多元渠道，完善納稅服務(wù)投訴受理、辦理、反饋、分析和改進(jìn)的良性工作機(jī)制，積極有效地響應(yīng)納稅人合理訴求，切實(shí)保障納稅人權(quán)益；根據(jù)省局納稅人滿意度專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果和通報(bào)要求，統(tǒng)籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實(shí)單位：納服科牽頭，有關(guān)科室配合）

（三十二）加強(qiáng)稅收普法宣傳教育。充分發(fā)揮縣級(jí)主流媒體和辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等自有平臺(tái)，利用“稅收宣傳月”加強(qiáng)稅收法制宣傳。積極總結(jié)報(bào)道地稅機(jī)關(guān)落實(shí)“六五”普法規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)做法，創(chuàng)新開(kāi)展稅法“六進(jìn)”活動(dòng)，著重在校園普及稅法知識(shí)。（落實(shí)單位：辦公室、納服科、征管法規(guī)科、稽查局)

（三十三）推進(jìn)政府信息公開(kāi)，及時(shí)化解涉稅矛盾。繼續(xù)做好政府信息公開(kāi)等工作，拓展公開(kāi)渠道，豐富公開(kāi)內(nèi)容，及時(shí)公開(kāi)信息。嚴(yán)格按照《工作條例》和《稅務(wù)系統(tǒng)工作規(guī)定》等規(guī)定，依法按政策妥善處理來(lái)信、來(lái)訪等涉稅工作，及時(shí)化解涉稅矛盾，促進(jìn)依法治稅工作。（落實(shí)單位：辦公室）

七、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

（三十四）提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。以法治思維和法治方式推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，提高依法治稅、依法帶隊(duì)的能力和水平。堅(jiān)持把領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法、模范守法作為樹立法治意識(shí)的關(guān)鍵。 (落實(shí)單位：人教科、機(jī)關(guān)黨委、征管法規(guī)科)

（三十五）廣泛開(kāi)展依法行政培訓(xùn)。在干部任職培訓(xùn)、素質(zhì)拓展培訓(xùn)等各級(jí)培訓(xùn)班中融入依法行政有關(guān)內(nèi)容。組織開(kāi)展稅務(wù)系統(tǒng)法制培訓(xùn)，提高各級(jí)稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。舉辦一期依法行政培訓(xùn)班。做好2015年全國(guó)稅務(wù)執(zhí)法資格考試工作。（落實(shí)單位：人教科、征管法規(guī)科）

（三十六）認(rèn)真貫徹從嚴(yán)治吏的精神,進(jìn)一步選好用好管好干部。繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，嚴(yán)格按照《條例》和《全省地稅系統(tǒng)干部選拔任用工作實(shí)施辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件、程序選好用好干部，加強(qiáng)對(duì)干部選任工作的全程監(jiān)督。從嚴(yán)管理、監(jiān)督干部，把法治建設(shè)成效作為衡量領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。 (落實(shí)單位：人教科)

（三十七）認(rèn)真貫徹落實(shí)黨組中心組學(xué)習(xí)制度，將中央依法治國(guó)、國(guó)家新出臺(tái)法律法規(guī)、稅收政策法規(guī)納入黨組中心組學(xué)習(xí)重要內(nèi)容，每季度組織一次集體學(xué)習(xí)。加強(qiáng)干部日常管理，通過(guò)舉報(bào)、年度考核、監(jiān)察巡視等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)干部身上存在的苗頭性問(wèn)題，廣泛開(kāi)展談心談話活動(dòng)。（機(jī)關(guān)黨委）

（三十八）加強(qiáng)稅收法制工作隊(duì)伍建設(shè)。規(guī)范地稅系統(tǒng)法制機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理界定法制機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍?？h（市、區(qū)）局機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備以從事法制工作為主的干部，確保法制機(jī)構(gòu)和法制人員依法履行職責(zé)。(落實(shí)單位：人教科)

篇8

制訂工作計(jì)劃不光是為了很好地完成工作，其實(shí)經(jīng)常制訂工作計(jì)劃可以更快地提高個(gè)人工作能力、管理水平、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。下面是小編給大家整理的2021年度稅務(wù)稽查工作計(jì)劃，希望大家能夠喜歡!

2021年度稅務(wù)稽查工作計(jì)劃1

20__年，我局將在縣局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊緊圍繞“整合完善、創(chuàng)新提高”工作主題，全面落實(shí)和實(shí)踐好科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以組織稅收收入為中心，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用發(fā)揮，狠抓案件查處和稅收專項(xiàng)檢查“兩個(gè)重點(diǎn)”，著力提高執(zhí)法服務(wù)水平和工作的創(chuàng)新能力，突出稅務(wù)檢查工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化教育培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提升干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)，充分發(fā)揮稅務(wù)檢查“以查促收、以查促管、以查促查”的一查三促稅收稽查效能工作。

一、夯實(shí)基礎(chǔ)，著力專案管理和行業(yè)分類檢查，凸顯稽查效能整體提高。

(一)建立和完善稅務(wù)檢查工作制度。一是進(jìn)一步優(yōu)化和簡(jiǎn)并稅務(wù)檢查工作流程，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檢查工作的科學(xué)化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化;二是強(qiáng)化稅務(wù)檢查制度建設(shè)，完善和優(yōu)化稅務(wù)稽查和日常檢查工作;三是完善稅務(wù)檢查監(jiān)督制約和考核評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的進(jìn)一步規(guī)范。

(二)強(qiáng)化大要案的專案管理。一是強(qiáng)化對(duì)大要案查處工作力度，建立專案查處的工作體系;二是實(shí)行“重案組”運(yùn)行機(jī)制，采取集中人員、集中時(shí)間、集中地點(diǎn)的“三集中”方式進(jìn)行查處，體現(xiàn)時(shí)效性、聯(lián)動(dòng)性，凸顯辦案專業(yè)化;三是強(qiáng)化對(duì)大要案查處工作的指導(dǎo)和跟蹤管理，不斷提高檢查人員辦案的敏感性和快速反應(yīng)能力，進(jìn)一步落實(shí)大要案快報(bào)和專報(bào)制。

(三)實(shí)行稅務(wù)檢查分類管理。一是進(jìn)一步細(xì)化分類管理，做好組織實(shí)施和落實(shí)工作;二是做好行業(yè)實(shí)施聯(lián)合檢查、延伸檢查和縱深檢查，提高工作協(xié)同性和績(jī)效性;三是有效利用稅務(wù)檢查資源，在稅務(wù)案件檢查的組織方式上采取稅務(wù)稽查督辦制、聯(lián)查制。

(四)建立稅務(wù)檢查動(dòng)態(tài)案源庫(kù)。一是強(qiáng)化稅務(wù)檢查計(jì)劃管理，通過(guò)相關(guān)職能部門對(duì)基礎(chǔ)信息的分析比對(duì)，確定稅務(wù)檢查的行業(yè)重點(diǎn);二是做好案源信息廣泛采集，加強(qiáng)與征管部門信息交換和溝通，實(shí)施案件的精準(zhǔn)打擊。

(五)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)案件會(huì)審機(jī)制。一是規(guī)范案件審理程序，強(qiáng)化對(duì)日常檢查案件審理工作指導(dǎo)，規(guī)范稅務(wù)案件審理辦法;二是嚴(yán)格把握?qǐng)?bào)送縣局重大案件審理質(zhì)量關(guān)，優(yōu)化稅務(wù)案件審理方式，通過(guò)初審、會(huì)審促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理效率的提升。

(六)強(qiáng)化稅務(wù)案件的執(zhí)行力度。一是建立執(zhí)行工作事前審查制，對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)法律稅收文書嚴(yán)格把關(guān)，保證對(duì)執(zhí)行的有效法律支撐;二是實(shí)行執(zhí)行環(huán)節(jié)提前介入，強(qiáng)化實(shí)施環(huán)節(jié)與執(zhí)行環(huán)節(jié)的相互銜接，形成打擊涉稅違法行為與防止欠稅行為合力并重;三是進(jìn)一步拓寬聯(lián)系渠道，對(duì)執(zhí)行案件分類管理，分別監(jiān)控，提高執(zhí)行效率。

二、強(qiáng)化與相關(guān)部門的工作協(xié)調(diào)與聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

一是建立與征管、稅政、法規(guī)、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)會(huì)議制度，共同研究加強(qiáng)行業(yè)和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理重點(diǎn);

二是強(qiáng)化與征管的工作協(xié)調(diào)，完善《征管建議》制式傳遞方式，充分發(fā)揮稅務(wù)檢查“一查三促”功效;

三是加強(qiáng)典型案件和行業(yè)專項(xiàng)治理檢查的分析，建立稅務(wù)案件檢查通報(bào)制，暢通信息傳遞及反饋渠道。

三、強(qiáng)化與縣國(guó)稅稽查局的工作溝通與互動(dòng)機(jī)制。

一是建立國(guó)地稅稽查局定期聯(lián)系制度，對(duì)共管戶的檢查案件進(jìn)行共同分析、制定對(duì)策;

二是推進(jìn)國(guó)、地稅稽查局聯(lián)合辦案工作機(jī)制的常態(tài)運(yùn)行;

三是做好已查案件的信息交換，為共同開(kāi)展涉稅治理提供保障。

四、加強(qiáng)與司法部門的協(xié)同與合作。

一是強(qiáng)化與縣公安部門在涉稅違法案件查處上的合作，推進(jìn)“稅務(wù)110”聯(lián)動(dòng)機(jī)制的全面運(yùn)行;

二是與縣公安部門建立大要案聯(lián)合檢查和提前介入涉稅案件檢查的工作機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行案件移送規(guī)定;

三是加強(qiáng)與縣檢察院的工作聯(lián)系，完善重大涉稅案件報(bào)備制度，同時(shí)做好瀆職侵權(quán)職務(wù)犯罪預(yù)防工作;

四是與縣法院進(jìn)一步完善提請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行工作機(jī)制，充分運(yùn)用非訴案件強(qiáng)制執(zhí)行手段。

五、強(qiáng)化稅務(wù)檢查的服務(wù)工作。

一是在實(shí)施環(huán)節(jié)實(shí)行稅務(wù)檢查查前告知、查中輔導(dǎo)、查后分析“三段式”稅務(wù)檢查新模式;

二是全面推進(jìn)被查企業(yè)回訪的工作機(jī)制，廣泛采納納稅人合法意見(jiàn)和建議，有效改進(jìn)工作方法。

六、組織開(kāi)展稅務(wù)檢查區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理和日常檢查。

一是科學(xué)選取專項(xiàng)治理的區(qū)域，通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的分析比對(duì)，確定主攻重點(diǎn);

二是統(tǒng)籌調(diào)度檢查資源，采取階段式、集中性分區(qū)域進(jìn)行稅務(wù)檢查;

三是實(shí)行稅務(wù)檢查多環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)，不斷釋放稽查工作功效。

20__年，我局將對(duì)以下幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)治理。

一是對(duì)一些個(gè)體大酒店進(jìn)行土地使用稅和房產(chǎn)稅的清理;

二是對(duì)幾家大型超市進(jìn)行稅收專項(xiàng)治理，檢查對(duì)象主要有___超市、___商場(chǎng)、___家電商場(chǎng)等;

三是對(duì)幾家建筑公司和建設(shè)部門等建筑行業(yè)進(jìn)行一次稅收大清理;

四是對(duì)全縣重點(diǎn)稅源戶的檢查面要求達(dá)到30%以上;

五是完成好其他臨時(shí)性檢查工作。

七、認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查工作。

一是加大整頓和規(guī)范稅收秩序的推進(jìn)工作力度，加強(qiáng)對(duì)偷逃稅成因的分析和檢查成果的應(yīng)用;

二是組織好行業(yè)專項(xiàng)檢查工作，根據(jù)區(qū)局、市局稽查局關(guān)于開(kāi)展專項(xiàng)檢查工作要求，研究制定好我局20__年專項(xiàng)檢查工作計(jì)劃;

三是做好專項(xiàng)檢查工作總結(jié)，及時(shí)分析征管工作現(xiàn)狀，提出高質(zhì)量征管工作建議。

八、強(qiáng)化黨風(fēng)廉政和作風(fēng)建設(shè)。

一是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，抓好責(zé)任的分解、考核、追究;

二是深化廉政文化建設(shè)工作;

三是開(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪活動(dòng);

四是組織開(kāi)展專項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)察，加強(qiáng)“兩權(quán)”監(jiān)督;

五是繼續(xù)推進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)、行風(fēng)建設(shè)，強(qiáng)化常態(tài)管理。

2021年度稅務(wù)稽查工作計(jì)劃2

時(shí)間過(guò)得很快，轉(zhuǎn)眼間又是新的一年。__x面建成小康社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的重要一年。全市國(guó)稅系統(tǒng)要按照省局“科技強(qiáng)稅年”的工作要求，緊緊圍繞市委市政府的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，以貫徹落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策和提高稅收收入增長(zhǎng)質(zhì)量為重點(diǎn)，扎實(shí)有效地做好以下幾個(gè)方面的工作。

(一)切實(shí)提高收入質(zhì)量，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收

__x年的收入目標(biāo)為_(kāi)_億元，同比增長(zhǎng)__%。市政府下達(dá)全市地方一般預(yù)算收入目標(biāo)67億元，同比增長(zhǎng)__%。為完成今年的收入目標(biāo)任務(wù)，全市國(guó)稅系統(tǒng)要堅(jiān)持以應(yīng)收盡收作為衡量組織收入工作質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)組織收入原則，認(rèn)真做好稅收收入質(zhì)量評(píng)價(jià)工作。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)嚴(yán)格監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)將稅收規(guī)模大，應(yīng)稅銷售收入高的企業(yè)納入監(jiān)控范圍;加強(qiáng)重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)運(yùn)用分析和監(jiān)控分析，及時(shí)稅負(fù)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。“營(yíng)改增”的收入規(guī)劃準(zhǔn)備工作。

(二)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進(jìn)依法行政

深入貫徹“十二五”時(shí)期稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法行政工作規(guī)劃。健全規(guī)章和規(guī)范性文件和備案審查機(jī)制，繼續(xù)開(kāi)展規(guī)范性文件清理工作，防范稅收?qǐng)?zhí)法的制度性風(fēng)險(xiǎn)。組織開(kāi)展依法行政工作考核和依法行政示范單位創(chuàng)建工作。落實(shí)好資源管理的政策，進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)管理風(fēng)險(xiǎn)的稅收監(jiān)控。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，繼續(xù)深化政務(wù)公開(kāi)，加大稅收法制宣傳力度，自覺(jué)接受納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督。做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作，“營(yíng)改增”是稅制改革的一項(xiàng)重要工作，必須未雨綢繆提前做好政策的分析測(cè)算和相關(guān)培訓(xùn)。

(三)構(gòu)建納稅服務(wù)體系，提升服務(wù)質(zhì)量

以信息化為依托，完善以納稅人合理需求為導(dǎo)向，以不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)的納稅服務(wù)綜合體系。著力減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化工作流程，合理整合各類表證單書。進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅相關(guān)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)，拓寬服務(wù)資源。進(jìn)一步加大辦稅服務(wù)廳建設(shè)，不斷充實(shí)和完善辦稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)流程內(nèi)容和相關(guān)制度。高熱線的接通率、回復(fù)及時(shí)率和準(zhǔn)確率，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)處理能力和影響力;健全完善納稅人訴求響應(yīng)運(yùn)行機(jī)制，完善征納互動(dòng)平臺(tái)個(gè)性化納稅服務(wù)模塊的建設(shè)。開(kāi)展納稅人滿意度調(diào)查，及時(shí)了解和不斷滿足納稅人正當(dāng)需求。建立科學(xué)合理的納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，完善考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，合理確定考核的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的提升。繼續(xù)推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)，促進(jìn)建立健全覆蓋全社會(huì)的征信體系，開(kāi)展__年度納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。繼續(xù)抓好對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范稅務(wù)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)服務(wù)納稅人的積極作用。

(四)強(qiáng)化科技支撐，提高稅收征管效能

以構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系為主要任務(wù)，深化稅收征管改革。進(jìn)一步完善稅源專業(yè)化管理機(jī)制。落實(shí)征管質(zhì)量監(jiān)控評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)應(yīng)用，建立常態(tài)化的稅收征管狀況分析工作機(jī)制。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)信息采集、分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)推送和考核評(píng)價(jià)，形成信息化支撐下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)工作機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)貨物和勞務(wù)稅管理薄弱環(huán)節(jié)的專項(xiàng)分析，健全完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。

2021年度稅務(wù)稽查工作計(jì)劃3

一、總體要求

以全區(qū)地稅工作會(huì)議和自治區(qū)地稅稽查工作會(huì)議精神為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化"人民稅務(wù)為人民"的治稅宗旨，圍繞稅收收入中心任務(wù)，服務(wù)服從全局，以依法行政、依法治稅為根本，以整頓規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)，以查出稅收違法案件和開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，更新稽查理念，完善機(jī)制體，規(guī)范執(zhí)法行為，創(chuàng)新工作方法，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)明廉政紀(jì)律，提升稽查現(xiàn)代化水平，以查促管，以保證質(zhì)量，為服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收做出新貢獻(xiàn)。

工作目標(biāo)

稽查查補(bǔ)收入不低于圖木舒克地方稅務(wù)局一般預(yù)算收入總額的1.5%，實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)收入150萬(wàn)元以上;稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到90%以上;稽查案件結(jié)案率達(dá)到90%以上，全年查辦案件不低于21起;稽查查補(bǔ)收入入庫(kù)率達(dá)到90%以上;區(qū)局督辦案件協(xié)查按期回復(fù)率達(dá)到100%，協(xié)查信息完整率達(dá)到95%以上，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計(jì)表(月表)準(zhǔn)確率100%。

三、工作內(nèi)容

(一)稽查綜合業(yè)務(wù)管理

1、制定稅務(wù)稽查年度工作計(jì)劃，并按時(shí)報(bào)送;全年工作計(jì)劃有落實(shí)。年度終了按時(shí)報(bào)送工作總結(jié)，工作總結(jié)質(zhì)量好。

2、總結(jié)本地區(qū)稽查工作經(jīng)驗(yàn)，按要求報(bào)送經(jīng)驗(yàn)交流材料。

篇9

一、醫(yī)藥銷售業(yè)涉稅基本情況

截止2006年，通過(guò)對(duì)藥品及醫(yī)療器械銷售行業(yè)中的一般納稅人調(diào)查（其中連鎖經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)公司5戶，每個(gè)連鎖公司下設(shè)若干加盟零售藥店，大部分為小規(guī)模納稅人）。*年該行業(yè)申報(bào)銷售額共計(jì)393805547.10元，申報(bào)應(yīng)納增值稅額4162234.16元，平均稅負(fù)為1.19%，從申報(bào)結(jié)果來(lái)看，零申報(bào)企業(yè)2戶占總戶數(shù)的11%；從稅負(fù)率結(jié)構(gòu)看，最高的達(dá)3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負(fù)（低于平均稅負(fù)）企業(yè)13戶，占總戶數(shù)的76.47%。數(shù)字統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，醫(yī)藥銷售行業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的零稅負(fù)、低稅負(fù)申報(bào)率偏高，從一個(gè)側(cè)面反映了對(duì)該行業(yè)的稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)，稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥銷售行業(yè)的日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、確定該行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)情形識(shí)別

（一）行業(yè)稅負(fù)明顯偏低。*年全國(guó)藥品需求量將達(dá)到2180億元比*年增長(zhǎng)940億元，2010年中國(guó)的醫(yī)藥市場(chǎng)價(jià)值將達(dá)到600億美元，由于醫(yī)藥對(duì)人類生活的巨大影響，使得其行業(yè)的高增長(zhǎng)和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負(fù)不低于3.4%，而藥品流通行業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)僅為1.19%左右，其中有的企業(yè)幾百萬(wàn)的銷售額應(yīng)納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負(fù)水平明顯偏低，與其行業(yè)市場(chǎng)潛力大，利潤(rùn)可觀等特點(diǎn)相矛盾，存在明顯疑點(diǎn)。

（二）申報(bào)未開(kāi)票收入比重大。依托國(guó)稅管理信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)的采集、分析,我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)申報(bào)的未開(kāi)票收入比重過(guò)大，從2004年1月到*年間，該行業(yè)共申報(bào)應(yīng)稅銷售額537281041.65元，其中未開(kāi)票收入為13244638.48元，行業(yè)平均未開(kāi)票收入比例為2.46%，其中，比例超過(guò)10%的有9戶，超過(guò)50%的有5戶，最高一戶無(wú)票收入比例甚至達(dá)到了93.85%。如此高的未開(kāi)票收入比重，說(shuō)明該行業(yè)的主要銷售對(duì)象大多數(shù)為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統(tǒng)監(jiān)控之外，可能存在無(wú)票不記收入，開(kāi)具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入等問(wèn)題，隱藏著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。此外，醫(yī)藥產(chǎn)品的自身特點(diǎn)決定了其對(duì)保質(zhì)期的要求較高，然而在實(shí)際調(diào)查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數(shù)量卻長(zhǎng)期居高不下，這也與藥品保質(zhì)存儲(chǔ)期要求和企業(yè)管理目標(biāo)明顯相悖，在企業(yè)自相矛盾的行為中，我們推測(cè)極有可能存在著存貨不實(shí)的問(wèn)題。進(jìn)一步分析導(dǎo)致存貨不實(shí)主要原因，可能是該行業(yè)銷售貨物的對(duì)象主要是個(gè)體消費(fèi)者，貨物發(fā)出及無(wú)票收入不記銷售或采用開(kāi)具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入，少報(bào)銷項(xiàng)稅金，如此以來(lái)，經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間積淀，最終導(dǎo)致賬面庫(kù)存遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存。

（四）兼售非醫(yī)藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)藥公司在經(jīng)營(yíng)中，銷售非醫(yī)藥范疇的保健品、營(yíng)養(yǎng)品和美容洗化用品，而且這部分產(chǎn)品的銷售收入不入賬，搞體外循環(huán)。

根據(jù)藥品銷售經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)以及增值稅核算的要求，我們經(jīng)過(guò)對(duì)該行業(yè)的資金流和物流的分析，歸納出醫(yī)藥銷售行業(yè)的如下風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)1——醫(yī)藥公司從上游供應(yīng)商進(jìn)貨

在這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成風(fēng)險(xiǎn)：（1）供應(yīng)商虛開(kāi)發(fā)票，醫(yī)藥銷售公司虛列成本（2）供應(yīng)商和醫(yī)藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績(jī)進(jìn)行返利，醫(yī)藥銷售公司對(duì)于返利部分不作收入處理。

風(fēng)險(xiǎn)2——連鎖總公司向零售加盟店批發(fā)銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關(guān)系非同尋常，他們類似于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且加盟零售店大都是開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，因此在這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險(xiǎn)：（1）以非正常低價(jià)開(kāi)票銷售，以實(shí)現(xiàn)增值轉(zhuǎn)移的目的；（2）銷售滯后開(kāi)票，延遲入賬；（3）不開(kāi)票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風(fēng)險(xiǎn)3——連鎖總公司向消費(fèi)者個(gè)人銷售

這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險(xiǎn)：（1）將同名不同產(chǎn)地藥品混淆互替，以次充優(yōu)銷售，按優(yōu)虛轉(zhuǎn)成本（2）不開(kāi)票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定方法

（一）開(kāi)展典型調(diào)查。通過(guò)對(duì)上述疑點(diǎn)的分析和思考，結(jié)合歸納的問(wèn)題好發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，我們通過(guò)“一戶式管理”對(duì)照網(wǎng)上采集歸類的異常財(cái)務(wù)稅務(wù)信息，選擇了幾家稅負(fù)較低、未開(kāi)票銷售收入比重較大的企業(yè)為目標(biāo)，親臨他們的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)以暗訪、走訪的形式展開(kāi)實(shí)地調(diào)查。在XX醫(yī)藥公司中，我們工作人員提出要購(gòu)買胃藥并借機(jī)進(jìn)行具體考察，營(yíng)業(yè)人員拿出了斯達(dá)舒、嗎叮林等七八種胃藥，價(jià)格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來(lái)自于四個(gè)不同產(chǎn)地和制藥商，結(jié)果有四種價(jià)格，而且價(jià)格差距較大。通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的比對(duì)，我們了解到總體而言藥品平均進(jìn)銷價(jià)差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營(yíng)業(yè)人員并沒(méi)有向我們出具應(yīng)開(kāi)的發(fā)票，這也證實(shí)我們推測(cè)的疑點(diǎn)。在另一家藥店里我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)顧客提出用醫(yī)保卡購(gòu)買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內(nèi)的）時(shí)，營(yíng)業(yè)員很爽快地答應(yīng)，并幫顧客刷卡、開(kāi)票，然而我們細(xì)心地發(fā)現(xiàn)了顧客所拿到的發(fā)票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經(jīng)過(guò)等價(jià)轉(zhuǎn)換，就可以掛參保醫(yī)藥之名售非參保醫(yī)藥，由此也驗(yàn)證了我們的關(guān)于“醫(yī)藥公司存貨帳實(shí)不符，問(wèn)題多多”的推測(cè)。

（二）把住進(jìn)貨源頭，以“進(jìn)測(cè)銷”。在調(diào)查中，我們通過(guò)對(duì)源頭上發(fā)貨數(shù)量的監(jiān)測(cè)控制到下游實(shí)際銷售額的核算，嚴(yán)把物流的進(jìn)口和出口，對(duì)藥品在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)行跟蹤，然后按照以進(jìn)測(cè)銷的方法算出終端應(yīng)有的銷售額并與實(shí)際銷售額進(jìn)行比對(duì)。具體地說(shuō)，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費(fèi)者的銷量，從而測(cè)算出其下加盟店的進(jìn)項(xiàng)額，進(jìn)項(xiàng)額乘以一定的加成率就應(yīng)該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實(shí)際銷售收入進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤(rùn)率法推算。商業(yè)企業(yè)的核算不規(guī)范，賬證不齊全現(xiàn)象嚴(yán)重、普遍，表現(xiàn)形式多樣化，如何進(jìn)行精細(xì)化管理？如何準(zhǔn)確測(cè)算其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及應(yīng)納稅額？《征管法》及其實(shí)施細(xì)則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利及核定應(yīng)納稅額的基本方法。我們對(duì)藥品流通企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)一個(gè)基本的規(guī)律就是，無(wú)論納稅人采用何種方法進(jìn)行偷稅，其目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費(fèi)用的利潤(rùn)，而在費(fèi)用中占絕對(duì)比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個(gè)基本要素的重要。通過(guò)分析房租和人員工資這兩項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性，可以評(píng)價(jià)費(fèi)用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費(fèi)用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測(cè)算的最低應(yīng)納增值稅額。預(yù)期利潤(rùn)率法就是保本法測(cè)算的最低應(yīng)納增值稅額加上預(yù)期利潤(rùn)乘以綜合增值率的總和。

四、風(fēng)險(xiǎn)典型應(yīng)對(duì)處理

（一）基本情況。XX醫(yī)藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊(cè)資金100萬(wàn)，主營(yíng)中成藥、中藥飲片、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負(fù)為0.24%，銷售均通過(guò)計(jì)算機(jī)開(kāi)票，*年售收入近900萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為-328319.99，費(fèi)用合計(jì)為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營(yíng)銷售300萬(wàn)元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬(wàn)元。

（二）疑點(diǎn)分析。1、增值稅負(fù)過(guò)低，只有0.24%；2、按照“以進(jìn)測(cè)銷”的方法計(jì)算加盟店的申報(bào)收入應(yīng)在600*（1+20%）=720萬(wàn)左右，而實(shí)際只有22萬(wàn)。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤(rùn)率法推算。該戶在所屬時(shí)期內(nèi)費(fèi)用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費(fèi)用的比率為20.37%，可信度好。保本法測(cè)算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測(cè)算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳增值稅15686.72，期初期末無(wú)留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對(duì)上述疑點(diǎn)，我們對(duì)該納稅人*年間的納稅資料進(jìn)行了認(rèn)真核查、分析，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)實(shí)地調(diào)查、暗訪，總結(jié)存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：一、該單位往來(lái)款項(xiàng)較大，存在大量的現(xiàn)金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購(gòu)進(jìn)有舍近求遠(yuǎn)，購(gòu)進(jìn)價(jià)高質(zhì)次同品種貨物的怪異行為；三、無(wú)票銷售比重在同行業(yè)中較大，經(jīng)核實(shí)常發(fā)生不開(kāi)票銷售行為；四、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品中有洗化用品，且銷售中不開(kāi)票也不入賬；五、批發(fā)藥品給旗下15家加盟零售店等小規(guī)模納稅人時(shí)，價(jià)格較低近乎于平價(jià)銷售；

根據(jù)上述問(wèn)題，對(duì)照醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)流程及風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)示意圖，我們推斷出該戶企業(yè)存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等不法行為。

五、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議及對(duì)策

（一）加大對(duì)藥品銷售行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控力度。醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，由于所采用原料不同，生產(chǎn)工藝不同，科技含量不同，再加上地區(qū)間的差異等因素，可導(dǎo)致同一產(chǎn)品因供應(yīng)商不同，進(jìn)價(jià)可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產(chǎn)品為例，從XX制藥廠進(jìn)貨價(jià)格為XX，而從XX藥廠進(jìn)貨則藥價(jià)可低至XX，在這過(guò)程中就為醫(yī)藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價(jià)銷售給藥理知識(shí)匱乏、只知其名，不明其就同時(shí)又不習(xí)慣索要發(fā)票的消費(fèi)者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫(yī)藥行業(yè)多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時(shí)暴光。從這個(gè)意義上說(shuō)也是稅收風(fēng)險(xiǎn)的多發(fā)好發(fā)區(qū)，所以應(yīng)加大對(duì)藥品銷售行業(yè)的納稅監(jiān)控力度，具體講就是要注意加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)監(jiān)控廣度與深度，廣度就是克服醫(yī)藥銷售企業(yè)遍布市區(qū)、縣、鎮(zhèn)，分散度較高的管理難題，對(duì)應(yīng)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在信息資源共享的基礎(chǔ)上緊密合作，針對(duì)藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，進(jìn)行聯(lián)合、同步、全方位監(jiān)控管理。深度就是要注意到藥品在流通環(huán)節(jié)所涉及到的所有銷售鏈，善于運(yùn)用資金流和物流兩條線進(jìn)行對(duì)源頭供應(yīng)商到銷售鏈終端的監(jiān)控管理，從整個(gè)完整流程著眼縱深挖掘其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）完善以票控稅的制度。醫(yī)藥品在一級(jí)、二級(jí)銷售過(guò)程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，財(cái)會(huì)信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營(yíng)者收取現(xiàn)金后不開(kāi)票也不入帳，在這樣的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)若只監(jiān)控發(fā)票，就無(wú)法完全監(jiān)控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎(chǔ)上還要完善財(cái)會(huì)制度，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住納稅人經(jīng)營(yíng)的資金流。

篇10

摘 要 隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢(shì)和變化的需要。加強(qiáng)稅收管理，實(shí)現(xiàn)高效征管，必須運(yùn)用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實(shí)可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺(tái)，達(dá)到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿意的最終目的。

關(guān)鍵詞 稅收管理 理念 信息化

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本性解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨著新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)就如何加強(qiáng)稅收管理問(wèn)題談幾點(diǎn)建議。

一、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，改變陳舊模式

我國(guó)傳統(tǒng)的稅收管理理念和模式很陳舊，已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)的需要和發(fā)展。稅收管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對(duì)立甚至敵對(duì)的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失，給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)巨大的困難。因此，必須對(duì)這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變。其轉(zhuǎn)變方式有：（1）從傳統(tǒng)的征稅人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對(duì)納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；（2）從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；（3）從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)為中心的管理，轉(zhuǎn)向全面開(kāi)放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；（4）從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。只有改變陳舊的管理模式，才能加強(qiáng)和提高稅收管理效益。

二、創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)管理信息化

利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面可大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度地方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面，可全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

三、完善稅源信息，共享溝通機(jī)制

首先要夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化基礎(chǔ)。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等所有辦稅事項(xiàng)的信息化，也包括稅務(wù)部門征收管理、稅務(wù)稽查等所有征收管理事項(xiàng)的信息化，以及日常行政管理和社會(huì)各相關(guān)部門的信息化。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，應(yīng)充分運(yùn)用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，建立納稅人情報(bào)信息管理庫(kù)，重點(diǎn)提高內(nèi)部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進(jìn)完善財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)和政府公共信息平臺(tái)，及時(shí)采集上市公司報(bào)表、工商、統(tǒng)計(jì)、行業(yè)管理部門和管理協(xié)會(huì)等部門的第三方信息；探索建立跨地區(qū)信息情報(bào)采集、交換管理機(jī)制，提升跨地區(qū)稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優(yōu)勢(shì)。不斷提升征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，為稅收征管工作夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)信息管稅目標(biāo)不斷向縱深發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)部門協(xié)作，完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。健全稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他執(zhí)法機(jī)關(guān)及社會(huì)組織之間協(xié)同配合的機(jī)制，盡快建立起由公檢法、銀行等部門構(gòu)成的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

四、分類管理，解決初始管理薄弱問(wèn)題