導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)盤點(diǎn)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、 盤點(diǎn)總體要求

固定資產(chǎn)管理員必須嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃的要求和程序執(zhí)行到位，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，認(rèn)真填寫盤點(diǎn)明細(xì)表，保證不漏盤、不重盤，并在明細(xì)表備注上表明哪些固定資產(chǎn)盤盈或者哪些固定資產(chǎn)盤虧，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢的固定資產(chǎn)要必須查明原因并加以文字說(shuō)明，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在盤點(diǎn)明細(xì)表及文字說(shuō)明材料上簽字加以確認(rèn)。

二、 盤點(diǎn)范圍

公司本部所有固定資產(chǎn)

三、 盤點(diǎn)工作期限

2013年*月*日——2013年*月*日

四、 盤點(diǎn)步驟

按固定資產(chǎn)類別對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)工作與整理資料工作交叉進(jìn)行，計(jì)劃如下：

1. 根據(jù)財(cái)務(wù)部DXC固定資產(chǎn)模塊對(duì)固定資產(chǎn)的分類方法，設(shè)置固定資產(chǎn)類別（見(jiàn)附件1）。時(shí)間：2013年5月23日；

2. 制作固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表（見(jiàn)附件2）。時(shí)間：2013年5月23日；

3. 根據(jù)資產(chǎn)類別設(shè)置，安排好盤點(diǎn)安排（見(jiàn)附件3），按資產(chǎn)類別進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并登記在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表上。時(shí)間：2013年5月24日至2013年5月26日；

4. 整理盤點(diǎn)底稿，和財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)一致的在盤點(diǎn)底稿上標(biāo)注資產(chǎn)編碼，盤盈、盤虧、報(bào)廢的在備注欄里面標(biāo)識(shí)清楚。時(shí)間：2013年5月30日；

5. 將整理好的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表打印出來(lái)，交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽署意見(jiàn)，對(duì)盤盈、盤虧以及報(bào)廢的固定資產(chǎn)要根據(jù)簽署意見(jiàn)及時(shí)處理。時(shí)間：2013年5月30日；

6. 固定資產(chǎn)管理員根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表和財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬（見(jiàn)附件4）。時(shí)間：2013年6月2日；

7. 根據(jù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬做好固定資產(chǎn)卡片（見(jiàn)附件5），并在對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)上粘貼美觀、牢固以備查。時(shí)間：2013年6月8日。

希望這次固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作各部門予以配合和大力支持。

附件1：固定資產(chǎn)類別

附件2：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表

附件3：盤點(diǎn)計(jì)劃

篇2

上對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 計(jì)劃使用 清查減值 處置轉(zhuǎn)移

一、編制固定資產(chǎn)增加計(jì)劃，維護(hù)等計(jì)劃

在每年11月份前由基層單位將新增計(jì)劃、改造計(jì)劃、維修計(jì)劃上報(bào)到種植企業(yè)，由固定資產(chǎn)管理部門組織各部門進(jìn)行充分論證，再報(bào)上級(jí)部門審批，種植企業(yè)總經(jīng)理的審批權(quán)限在50萬(wàn)元以下，超過(guò)（含）50萬(wàn)元上報(bào)總部審批，各種植企業(yè)在審批后執(zhí)行投資計(jì)劃。

在計(jì)劃上報(bào)前要充分考慮新增資產(chǎn)是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所急需，還要考慮到資產(chǎn)使用壽命，技術(shù)先進(jìn)性，是否需要員工崗前培訓(xùn)等，近幾年，各種植企業(yè)購(gòu)置大量收割機(jī)、插秧機(jī)、噴藥機(jī)、拖拉機(jī)及配套農(nóng)具等，由于論證充分，人員培訓(xùn)及時(shí)到位，強(qiáng)有力的支持了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在生產(chǎn)上發(fā)揮了重要的作用，在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持機(jī)械在國(guó)內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先水平。

二、固定資產(chǎn)使用和維護(hù)

種植企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模大，管理難，所以只靠固定資產(chǎn)的專門管理人員或某一個(gè)部門的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)必須發(fā)揮協(xié)同效益，如財(cái)務(wù)科、農(nóng)機(jī)服務(wù)站、基層使用單位等共同的管理，使這些部門做到相互協(xié)調(diào)、相互制約，這樣才能避免在用設(shè)備無(wú)人管理與維修，閑置設(shè)備過(guò)多，最終導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展。

種植企業(yè)相關(guān)部門執(zhí)行經(jīng)過(guò)審批后的投資方案，實(shí)施過(guò)程中安排相應(yīng)程序操作，如比價(jià)采購(gòu)、招投標(biāo)、制定崗前培訓(xùn)計(jì)劃等，相關(guān)職能部門要對(duì)整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤。第一，固定資產(chǎn)交付使用前，做出是否進(jìn)行投保判定。如需投保，需將相關(guān)材料及時(shí)上報(bào)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行投保，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)辦理更新固定資產(chǎn)目錄、卡片，詳細(xì)計(jì)錄各項(xiàng)資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收人員、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修改造、折舊政策、盤虧規(guī)定等相關(guān)內(nèi)容；第二，如出現(xiàn)大修理時(shí)，需要根據(jù)產(chǎn)生的結(jié)果在規(guī)定時(shí)間更新資產(chǎn)目錄和卡片；第三，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格審核相關(guān)文件是否完整，包括經(jīng)審核批準(zhǔn)的文件、工程合同，工程驗(yàn)收單等。

三、盤點(diǎn)清查、減值測(cè)試

（一）盤點(diǎn)清查

1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備。第一，組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，明確責(zé)任分工。種植企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，組成由資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門等人員組成的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，明確具體的責(zé)任分工，以及問(wèn)題的協(xié)調(diào)、上報(bào)和處理機(jī)制；第二，進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)前的摸查。由于固定資產(chǎn)的種類及數(shù)量多，用及使用情況變動(dòng)多、產(chǎn)權(quán)情況可能較復(fù)雜，因此，各單位在固定資產(chǎn)清查時(shí)，先召開(kāi)資產(chǎn)清查準(zhǔn)備會(huì)，充分了解固定資產(chǎn)的購(gòu)建、分布、占用及使用、產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)、抵押及擔(dān)保、在未入賬資產(chǎn)等情況，形成會(huì)議紀(jì)要，要求各單位在各部門先行按其占用和使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行自查，編制固定資產(chǎn)部門自查表并上報(bào)固定資產(chǎn)清查小組，為實(shí)地核查作好準(zhǔn)備；第三，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組負(fù)責(zé)制定清查計(jì)劃，包括賬務(wù)清理、實(shí)地盤點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)和抵押資料的收集及認(rèn)定、損益證據(jù)收集、損益鑒定及損益申報(bào)等內(nèi)容，以及這些內(nèi)容的實(shí)施時(shí)間、實(shí)施人、實(shí)施程序和方法、分階段工作報(bào)告的撰寫及完成時(shí)間等。

2.利用賬務(wù)清理結(jié)果，編制盤點(diǎn)用的固定資產(chǎn)明細(xì)表。通過(guò)賬務(wù)清理，將固定資產(chǎn)分為、房屋、構(gòu)筑物、機(jī)械設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電灌站、水泥曬場(chǎng)，防滲渠等，并收集產(chǎn)權(quán)證明文件、發(fā)票、合同、結(jié)算書、使用說(shuō)明書等資料，結(jié)合資產(chǎn)占用及使用情況，按照固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表要求填制編制分類及明細(xì)盤點(diǎn)基礎(chǔ)表。

3.實(shí)地盤點(diǎn)并核實(shí)處理有關(guān)情況。盤點(diǎn)人員前往固定資產(chǎn)存放場(chǎng)所現(xiàn)場(chǎng)清查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)清查中存在的差異，企業(yè)和使用部門共同負(fù)責(zé)查明原因，提出處理意見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總固定資產(chǎn)清查差異以及差異處理決定并上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)，分管領(lǐng)導(dǎo)審核后上報(bào)總經(jīng)理審批，超出總經(jīng)理審批權(quán)限的，報(bào)上級(jí)部門審批。

（二）減值測(cè)試

種植企業(yè)財(cái)務(wù)部門定期向資產(chǎn)使用部門分發(fā)固定資產(chǎn)清單，資產(chǎn)使用部門對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)估值進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于可收回金額小于財(cái)面價(jià)值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制減值申請(qǐng)，根據(jù)審核權(quán)限，報(bào)上級(jí)資產(chǎn)財(cái)部負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)層審核。

重大固定資產(chǎn)減值申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)部門審核，對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)進(jìn)行估值時(shí)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀、市場(chǎng)行情、可能的處置費(fèi)用等因素，并列明可回收金額的估算依據(jù)；重大固定資產(chǎn)減值，還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

固定資產(chǎn)減值申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)包括減值原因、可回收估計(jì)值及其依據(jù)、資產(chǎn)財(cái)面價(jià)值以及需確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移

（一）固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、和毀損、對(duì)外投資非貨幣易、債務(wù)重組等。

企業(yè)資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)清查清單和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求提出固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核通過(guò)后，再由歸口部門組織相關(guān)部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，再由財(cái)務(wù)部門出具處理意見(jiàn)，根據(jù)審核決權(quán)限，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批，歸口管理部門按照審批結(jié)果執(zhí)行處置。

對(duì)重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，出具相關(guān)報(bào)告。

處置相關(guān)固定資產(chǎn)的申請(qǐng)中，要注明處置原因，預(yù)計(jì)出售價(jià)格、定價(jià)依據(jù)、估計(jì)清理費(fèi)用、可回收殘值的價(jià)格等內(nèi)容，固定資產(chǎn)處置的定價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公證，合理。

（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，主要指固定資產(chǎn)抵押和對(duì)外投資。

企業(yè)總部財(cái)務(wù)部根據(jù)融資需要，編制固定資產(chǎn)抵押申請(qǐng)，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及董事會(huì)審核，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核結(jié)果，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照標(biāo)準(zhǔn)流程辦理固定資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)，保管相關(guān)權(quán)證，更新固定資產(chǎn)目錄、卡片。

企業(yè)投資部門根據(jù)戰(zhàn)略需要和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，編制固定資產(chǎn)對(duì)外投資方案，報(bào)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)和董事會(huì)審批，投資部門按審批結(jié)果辦理固定資產(chǎn)投資事項(xiàng)。歸口部門負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)變更手讀，財(cái)務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出情況，更新固定資產(chǎn)目錄和卡片，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

固定資產(chǎn)抵押申請(qǐng)表中，應(yīng)注明被抵押人、融資額、抵押資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)方法等內(nèi)容，并附當(dāng)年經(jīng)審核的融資計(jì)劃，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)，還應(yīng)附中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值的報(bào)報(bào)告。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，讓其保持適當(dāng)?shù)囊?guī)模，保持技術(shù)設(shè)備的先進(jìn)性，有力地支持企業(yè)的不斷發(fā)展。在各類審核中，嚴(yán)格實(shí)行“三重一大”制度，避免決策過(guò)失，這些管理制度的實(shí)行，使國(guó)有固定資產(chǎn)在企業(yè)不斷前進(jìn)中實(shí)現(xiàn)保值增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也帶來(lái)了良好的社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部企業(yè)司.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》解讀.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.《關(guān)于固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議》.

篇3

關(guān)鍵詞　衛(wèi)生事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；監(jiān)管體系；人員素質(zhì)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法>的通知(財(cái)辦[2006]52號(hào))及粵財(cái)資[2007]23號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于《印發(fā)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的通知規(guī)定，“行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，是指財(cái)政部門、主管部門或行政事業(yè)單位。根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求或者特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按規(guī)定的政策、工作程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損益。真實(shí)反映行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有使用狀況的工作”。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。對(duì)于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。本文從工作實(shí)踐出發(fā)，對(duì)于做好此項(xiàng)工作及鞏固取得的管理成效作些探討。

一、設(shè)立資產(chǎn)清查小組

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《印發(fā)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的通知要求，制定資產(chǎn)清查實(shí)施方案并成立管理小組。管理小組長(zhǎng)由院長(zhǎng)親自掛帥，成員包括財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、總務(wù)科長(zhǎng)、財(cái)務(wù)科固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)及總務(wù)科、設(shè)備科資產(chǎn)賬務(wù)管理人員、各個(gè)科室負(fù)責(zé)人及各個(gè)科室資產(chǎn)管理人員，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)部門提出具體工作要求。

二、制定固定資產(chǎn)清查實(shí)施方案細(xì)則

(一)全面摸清“家底”，建立資源共享的資產(chǎn)信息管理體系

1　由財(cái)務(wù)部門與總務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理員。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法要求，共同設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)報(bào)表，包括固定資產(chǎn)名稱、編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)、原始價(jià)格、購(gòu)入日期、已使用年限、已提折舊、殘值率及賬存數(shù)量、實(shí)際盤存數(shù)量等。

2　由總務(wù)科及設(shè)備科、財(cái)務(wù)科固定資產(chǎn)賬務(wù)管理員、資產(chǎn)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)報(bào)表發(fā)放給各個(gè)科室的負(fù)責(zé)人及資產(chǎn)管理員，并再次布置具體工作要求并指導(dǎo)具體工作。如認(rèn)真填寫固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表中的各類資產(chǎn)的盤盈、盤虧和報(bào)廢情況，詳細(xì)填寫相關(guān)盤盈、盤虧和報(bào)廢的合理理由；固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表上交財(cái)務(wù)的截止日期等。

3　建立一套固定資產(chǎn)核算、管理的網(wǎng)絡(luò)版信息核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括：

(1)總務(wù)部門和設(shè)備科核算點(diǎn)。總務(wù)部門管理的一般設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、房屋建筑物和設(shè)備科管理的專用設(shè)備。所有資產(chǎn)的購(gòu)入均由總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員分別建立固定資產(chǎn)卡片錄入，即根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，錄入每筆新增固定資產(chǎn)的所有原始資料。并形成各個(gè)部門的三級(jí)明細(xì)賬；資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定。由總務(wù)科和設(shè)備科資產(chǎn)管理員分別核減固定資產(chǎn)，同時(shí)將相關(guān)資料發(fā)送給財(cái)務(wù)科；將資料發(fā)送給財(cái)務(wù)科的同時(shí)，要將所有書面資料一同交給財(cái)務(wù)科資產(chǎn)會(huì)計(jì)。

(2)財(cái)務(wù)科。財(cái)務(wù)科財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)在支付購(gòu)入資產(chǎn)貨款時(shí)，只要共享總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員錄入的固定資產(chǎn)原始資料。即可生成會(huì)計(jì)憑證，并對(duì)原始書面資料進(jìn)行審核；在固定資產(chǎn)減少時(shí)只要共享總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員錄入的固定資產(chǎn)核減的內(nèi)容，即可做減少資產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)對(duì)原始書面資料進(jìn)行審核。每月自動(dòng)計(jì)提折舊。

(二)固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定的要求，固定資產(chǎn)盤盈，根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、盤盈情況說(shuō)明、經(jīng)濟(jì)鑒定證明、盤盈價(jià)值確定依據(jù)(同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)的購(gòu)買合同、發(fā)票或竣工決算資料)等進(jìn)行認(rèn)定。難以確認(rèn)價(jià)值的，委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。所有盤盈固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬，納入國(guó)有資產(chǎn)管理范圍。

(三)固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢等應(yīng)提供的證明文件及賬務(wù)處理

1　根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。盤虧的固定資產(chǎn)扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、盤虧情況說(shuō)明、盤虧的價(jià)值確定依據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)證明、賠償責(zé)任認(rèn)定說(shuō)明和內(nèi)部核批文件等認(rèn)定損失。

2　根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明、毀損報(bào)廢說(shuō)明、賠償責(zé)任人認(rèn)定說(shuō)明和內(nèi)部核批文件等認(rèn)定損失。

3　根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。因不可抗力(自然災(zāi)害、意外事故)造成的固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的。應(yīng)當(dāng)有相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告。包括：事故處理報(bào)告、車輛損失證明、房屋拆遷證明、受災(zāi)證明等。

4　根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求，被盜的固定資產(chǎn)扣除保險(xiǎn)理賠及責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，可以根?jù)公安機(jī)關(guān)的結(jié)案證明、責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明(涉及保險(xiǎn)索賠的應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明)認(rèn)定損失。

以上四種盤虧的固定資產(chǎn)，要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。納入國(guó)有資產(chǎn)管理范圍，確保國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)相符。

三、鞏固和完善固定資產(chǎn)清查工作成果。使之制度化

(一)建立定期盤點(diǎn)和監(jiān)管制度系統(tǒng)

1　資產(chǎn)徹底清查后，可以根據(jù)資產(chǎn)管理的原始資料及數(shù)據(jù)。建立固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)信息；實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)卡片、三級(jí)使用部門賬、二級(jí)總務(wù)、設(shè)備資產(chǎn)管理部門賬戶、一級(jí)財(cái)務(wù)管理部門賬戶統(tǒng)一按權(quán)限系統(tǒng)管理；建立每年定期盤點(diǎn)制度，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際使用、到期報(bào)廢等準(zhǔn)確情況。

2　定期盤點(diǎn)制度化。各個(gè)部門每年必須定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查核對(duì)，對(duì)資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況要找出原因。分清責(zé)任。按現(xiàn)行規(guī)定及時(shí)處理，做到賬、卡、務(wù)相符。

(二)建立固定資產(chǎn)使用部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在資產(chǎn)清查基礎(chǔ)上，建立衛(wèi)生事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全、完整、使用效率的評(píng)價(jià)方法。以更加科學(xué)合理地考核各個(gè)部門的資產(chǎn)使用效率，同時(shí)可以提高部門預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

篇4

（一）報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)管理的思想落后

報(bào)紙印刷企業(yè)往往是從報(bào)社的附屬印刷廠發(fā)展獨(dú)立出來(lái)的，缺乏固定資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。由于過(guò)去它主要服務(wù)于上級(jí)報(bào)紙，所以它的重心在印刷品質(zhì)和安全生產(chǎn)，根本不用考慮市場(chǎng)的占有率、現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)和稅收的規(guī)劃等因素，造成了固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)隨機(jī)性和偶然性。

（二）報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)的管理制度有待完善

由于報(bào)紙印刷企業(yè)缺乏固定資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，因此沒(méi)有制定一套多部門配合的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)的使用車間負(fù)責(zé)用，設(shè)備部門負(fù)責(zé)買和修，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)賬務(wù)處理。這三部門各司其職，但缺少交流溝通，造成固定資產(chǎn)使用人操作不當(dāng)，設(shè)備部事后修理，財(cái)務(wù)部根本不懂的局面，給企業(yè)造成損失和浪費(fèi)。

（三）報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)的管理方法有待改進(jìn)

報(bào)紙印刷企業(yè)要想管理好固定資產(chǎn)，就要了解固定資產(chǎn)的效率是多少，就要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化財(cái)務(wù)核算。按生產(chǎn)線歸類固定資產(chǎn)，編制該生產(chǎn)線的產(chǎn)出-耗能表，如配置的人數(shù)，人工成本，耗用的新聞紙量，油墨量、版材量、水電費(fèi)、維修（配件）費(fèi)，和產(chǎn)出量。這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中，有的需要印刷車間準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)才能完成，如人數(shù)、新聞紙耗用量、版材量、配件費(fèi)和產(chǎn)出量，有的需要對(duì)機(jī)器進(jìn)行改良才能完成，比如油墨量和水電費(fèi)。

（四）固定資產(chǎn)存在賬實(shí)不符的情況

固定資產(chǎn)的購(gòu)入、改良、移動(dòng)、報(bào)廢由實(shí)物管理部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和收集并交給財(cái)務(wù)人員做賬務(wù)處理，有些固定資產(chǎn)的移動(dòng)、報(bào)廢沒(méi)有通知到財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符。

二、報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)企業(yè)造成的影響

（一）沒(méi)有落實(shí)固定資產(chǎn)的投資管理工作

由于報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)管理的思想落后，沒(méi)有根據(jù)自身的需要和實(shí)際情況來(lái)科學(xué)地選擇固定資產(chǎn)的投資方向和數(shù)量。購(gòu)置固定資產(chǎn)的預(yù)算審批程序單一，缺乏對(duì)市場(chǎng)的深入調(diào)研及合理預(yù)期，因此沒(méi)有購(gòu)買企業(yè)最適合的設(shè)備，導(dǎo)致在設(shè)備使用過(guò)程中沒(méi)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，甚至由于產(chǎn)能過(guò)剩引起浪費(fèi)，帶來(lái)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沒(méi)有落實(shí)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算制度

報(bào)紙印刷設(shè)備一般都是大型機(jī)器，試運(yùn)行時(shí)間比較長(zhǎng)，有的超過(guò)一年，這一年里，貨款的大部分已經(jīng)支付，但沒(méi)有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告且管理層沒(méi)有確認(rèn)機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，使得這貨款無(wú)法轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，費(fèi)用無(wú)法在稅前抵扣，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)抵稅的好處。

（三）財(cái)務(wù)人員沒(méi)有介入固定資產(chǎn)的管理

由于財(cái)務(wù)人員不是設(shè)備專業(yè)人員，對(duì)各生產(chǎn)線沒(méi)有精細(xì)核算，所以財(cái)務(wù)人員無(wú)法計(jì)算出各生產(chǎn)線的產(chǎn)出效益值并橫向比較，這使得固定資產(chǎn)的管理是粗放式的管理。比如保養(yǎng)工作都是由使用車間工人完成，有的工人沒(méi)有按規(guī)定對(duì)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，會(huì)影響設(shè)備的生產(chǎn)效率，還會(huì)加速設(shè)備的損耗，增加該生產(chǎn)線的維修費(fèi)。如果對(duì)每條生產(chǎn)線進(jìn)行精細(xì)化核算，在互相比較中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并能找出原因。

（四）固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)不到位

固定資產(chǎn)應(yīng)由使用部門與財(cái)務(wù)部門按其職責(zé)共同管理，由實(shí)物管理部門定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部進(jìn)行固定資產(chǎn)的核對(duì)并根據(jù)核對(duì)結(jié)果對(duì)賬面進(jìn)行調(diào)整，這樣才能保證固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符。但實(shí)際工作中，由于管理者對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物管理意識(shí)淡薄，或者管理都認(rèn)為盤點(diǎn)就是財(cái)務(wù)部的事，但缺少各部門的配合，盤點(diǎn)往往流于形式，導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，或者發(fā)現(xiàn)差異也沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，甚至無(wú)使用價(jià)值或已經(jīng)淘汰的固定資產(chǎn)仍在賬面顯示。因此固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)不到位造成了固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)報(bào)紙印刷企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策。

（一）完善固定資產(chǎn)購(gòu)置及報(bào)廢制度

在原有的采購(gòu)流程中，增加業(yè)務(wù)部的市場(chǎng)調(diào)研情況報(bào)告，確定固定資產(chǎn)能滿足的預(yù)期值，這樣對(duì)固定資產(chǎn)的選擇才有的放矢，即能滿足需要，又不過(guò)多占用資金。對(duì)于準(zhǔn)備報(bào)廢的固定資產(chǎn)，處置報(bào)廢時(shí)的殘值要在第一時(shí)間內(nèi)登記入賬，并且要賬實(shí)核對(duì)，實(shí)物要統(tǒng)一上交，統(tǒng)一保管，統(tǒng)一處理，建立更健全的固定資產(chǎn)處置報(bào)廢制度，從而更好的保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)。

（二）完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)如果遇到特殊原因而無(wú)法馬上驗(yàn)收，且試運(yùn)行時(shí)間超過(guò)一年的，管理層應(yīng)責(zé)成設(shè)備科先出具印刷設(shè)備達(dá)到印刷要求的證明，財(cái)務(wù)部依此證明及印刷設(shè)備的購(gòu)置報(bào)告、招標(biāo)報(bào)告、廠商合同，來(lái)計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)處理符合（收入-成本）配比原則，也使得企業(yè)得到稅收延后的好處。

（三）提高財(cái)務(wù)管理水平，落實(shí)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

1.由設(shè)備部、車間、財(cái)務(wù)部三部門共同制定盤點(diǎn)制度，規(guī)定盤點(diǎn)的時(shí)間，規(guī)范盤點(diǎn)流程，確定賬實(shí)不相符的處理方法。2.重視卡片管理。當(dāng)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)甚至位置移動(dòng)應(yīng)及時(shí)變更固定資產(chǎn)卡片，定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，確保與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬相符。3.財(cái)務(wù)部應(yīng)與設(shè)備部、車間配合，做好生產(chǎn)線的精細(xì)核算工作。

（四）提高全員固定資產(chǎn)管理意識(shí)，著重加強(qiáng)一線工人的技術(shù)操作水平

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員培訓(xùn)，提高一線工人操作及維護(hù)技能。通過(guò)其對(duì)資產(chǎn)及時(shí)的維護(hù)、保養(yǎng)可以減少日后大量維修費(fèi)用的支出，使資產(chǎn)充分發(fā)揮其使用效能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的生產(chǎn)力。

篇5

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計(jì)；監(jiān)盤審計(jì)方法；措施；注意事項(xiàng)

一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)誤或舞弊

已達(dá)到或未達(dá)到使用年限，已報(bào)廢，固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，但帳上未處置的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用，將公用計(jì)算機(jī)作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場(chǎng)或作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

監(jiān)盤可能發(fā)出已無(wú)使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定。

3．無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)實(shí)物仍然存在的錯(cuò)誤；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。

二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的解決措施

1．針對(duì)被審計(jì)單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)弊

則可能存在被審計(jì)單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要，是否存在挪用公用財(cái)產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計(jì)證據(jù)。若作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，則應(yīng)清查會(huì)議紀(jì)要或發(fā)獎(jiǎng)品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)品，令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在，以保持帳實(shí)相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報(bào)廢，實(shí)物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報(bào)告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟?，若已按程序?qū)徟瑒t建議財(cái)務(wù)人員按企業(yè)會(huì)計(jì)制度處置。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對(duì)外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報(bào)批程序，作書面報(bào)告，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

審計(jì)人員查明被審計(jì)單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則就會(huì)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。若是已到了報(bào)廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序，如向上級(jí)管理部門報(bào)告，是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報(bào)廢的原因，提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。

3．針對(duì)無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

這種情況審計(jì)人員可能有以下幾種懷疑：①由于財(cái)務(wù)部門和實(shí)物管理部門不是一個(gè)部門，由于審批單據(jù)傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯(cuò)誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問(wèn)題，從而使帳實(shí)不符；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來(lái)源，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或贈(zèng)與合同，甚至可能是企業(yè)集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈(zèng)與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理，否則就會(huì)造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤(rùn)的問(wèn)題。

審計(jì)人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購(gòu)置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報(bào)告批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

三、監(jiān)盤過(guò)程中值得注意的問(wèn)題

1．盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對(duì)；與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對(duì)；保持帳實(shí)核對(duì)、帳帳核對(duì)，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

2．企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)，不但要實(shí)地盤點(diǎn)并抽查，而且更重要的是對(duì)企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實(shí)是否存在錯(cuò)弊。

3．審查各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并抽點(diǎn)。盤點(diǎn)過(guò)程中，凡是實(shí)物的規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與帳面反映情況不符的，應(yīng)作為重點(diǎn)予以審查，查實(shí)后應(yīng)予以糾正的，應(yīng)予以糾正；凡是查無(wú)實(shí)物的，都作為盤虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)管理 途徑

固定資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是不可替代的主要生產(chǎn)資料，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行商品生產(chǎn)的關(guān)鍵要素和提供勞務(wù)的重要保障，企業(yè)擁有一定種類與數(shù)量的固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力與競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中不改變其原有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)具有單位價(jià)值較大、使用期限較長(zhǎng)、在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的特點(diǎn)，它是一種有形的物質(zhì)資產(chǎn)，其價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的物質(zhì)磨損而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一部分。企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指在固定資產(chǎn)的管理活動(dòng)中通過(guò)提高資產(chǎn)利用率，減少資產(chǎn)損失，最終使固定資產(chǎn)的效用達(dá)到最大化的一種活動(dòng)。企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，使用和占有狀況復(fù)雜，增減變化方式多種多樣，涉及部門眾多，需要多個(gè)部門共同參與管理，固定資產(chǎn)管理工作具有復(fù)雜性與艱巨性的特點(diǎn)。固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、實(shí)物存放、維護(hù)、維修、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等情況進(jìn)行賬務(wù)及實(shí)物管理，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理，確保賬、卡、物三者相符。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算，資產(chǎn)管理部門和使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理、使用與維護(hù)。加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理，有利于提高固定資產(chǎn)使用效能，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值，保護(hù)固定資產(chǎn)安全與完整，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、完善固定資產(chǎn)管理制度

針對(duì)部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度缺失和執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，必須制定固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、報(bào)廢、處置等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門與使用部門的工作職責(zé)，規(guī)范工作流程，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化與規(guī)范化，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，做到有章可循，違章必究，切實(shí)把固定資產(chǎn)各項(xiàng)管理制度落到實(shí)處，防止固定資產(chǎn)管理中發(fā)生重大失誤或舞弊行為，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，完成固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)目標(biāo)。固定資產(chǎn)購(gòu)置應(yīng)實(shí)行集中采購(gòu)和公開(kāi)招投標(biāo)制度，合理安排固定資產(chǎn)預(yù)算，固定資產(chǎn)配置應(yīng)遵循“合理配置、有效使用”的原則，做到物盡其用，對(duì)價(jià)值較高的設(shè)備，要搞好維修與保養(yǎng)，對(duì)沒(méi)有使用效能的固定資產(chǎn)按照程序及時(shí)進(jìn)行處理；固定資產(chǎn)保管必須建立實(shí)物臺(tái)賬和實(shí)物卡片，用以記載固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)、購(gòu)進(jìn)時(shí)間以及使用部門等信息，由企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)保管，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)保養(yǎng)等情況是否正常，并對(duì)實(shí)物的盤虧和報(bào)廢出具體規(guī)定，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，堵塞管理中的漏洞，防止固定資產(chǎn)損壞與流失；建立固定資產(chǎn)賬簿記錄制度，固定資產(chǎn)管理部門和會(huì)計(jì)部門要完整保存固定資產(chǎn)審批文件、采購(gòu)發(fā)票、招投標(biāo)記錄、驗(yàn)收入庫(kù)單以及保管、使用、維修、處置等各項(xiàng)原始記錄；完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離原則，將固定資產(chǎn)的采購(gòu)、審批、使用和管理等權(quán)限交由不同的部門辦理，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理與處置情況的檢查與監(jiān)督，將有關(guān)人員的年終考核與其負(fù)責(zé)的資產(chǎn)管理工作相結(jié)合，做到責(zé)任明確，獎(jiǎng)懲分明，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理

固定資產(chǎn)日常管理應(yīng)實(shí)行歸口分級(jí)管理，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)。固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理，進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物賬和卡片記錄的核算與登記；固定資產(chǎn)使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿，負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的日常管理與維護(hù)；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的總分類賬和明細(xì)分類賬核算，全面準(zhǔn)確及時(shí)地記錄固定資產(chǎn)數(shù)量與價(jià)值增減變動(dòng)情況。企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理工作表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的購(gòu)置、領(lǐng)用、租賃、轉(zhuǎn)讓、重組、盤點(diǎn)、報(bào)廢等大量頻繁的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。固定資產(chǎn)管理部門和使用部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)賬卡、領(lǐng)用、處置、清查盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)的日常管理。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，層層分管，責(zé)任到人，健全固定資產(chǎn)保管制度，驗(yàn)收入庫(kù)的固定資產(chǎn)須按物登卡、憑卡記賬，填寫《固定資產(chǎn)入庫(kù)單》，領(lǐng)用固定資產(chǎn)須填寫《固定資產(chǎn)領(lǐng)用單》，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后，填寫固定資產(chǎn)使用記錄卡；固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)建立部門固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，指定專人負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的日常收發(fā)、維護(hù)與保管，確保資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用。此外，固定資產(chǎn)管理還應(yīng)實(shí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的次數(shù)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)數(shù)量的多少等因素而確定，但一年不得少于一次。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)需要固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及財(cái)務(wù)部門之間相互配合，及時(shí)核對(duì)賬、卡、物，盤點(diǎn)后編制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，確保賬賬、賬卡、賬物相符，如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的實(shí)有數(shù)與固定資產(chǎn)賬面數(shù)不相符，須編報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，列出原因和處理辦法。

三、重視固定資產(chǎn)核算管理

固定資產(chǎn)核算是指在一定的財(cái)務(wù)時(shí)期，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估值、記錄的財(cái)務(wù)處理過(guò)程。固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、盤盈、盤虧以及計(jì)提折舊等。企業(yè)固定資產(chǎn)核算管理是指固定資產(chǎn)價(jià)值的確定、殘值估計(jì)、折舊方法、資產(chǎn)盈虧與處置等各方面的核算管理。企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門和使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值管理。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)增減、折舊和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，確保固定資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)價(jià)、合理攤銷、正確計(jì)算成本費(fèi)用等，在遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。財(cái)務(wù)部門應(yīng)在遵循新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算，及時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值的占用和增減變動(dòng)情況，界定固定資產(chǎn)的核算范圍，確定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，正確區(qū)分低值易耗品和固定資產(chǎn)，明確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)間，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法和成本費(fèi)用的攤銷方式，對(duì)需安裝的固定資產(chǎn)或自建的固定資產(chǎn)要與相關(guān)管理部門及時(shí)溝通，在設(shè)備和建筑物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)要及時(shí)估價(jià)入賬，按要求及時(shí)歸集費(fèi)用。企業(yè)須指定固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行卡片登記管理，記錄資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、購(gòu)置或建造日期、資產(chǎn)價(jià)值、存放地點(diǎn)、資產(chǎn)狀態(tài)等，不論是購(gòu)進(jìn)還是贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，都要登記造冊(cè)，準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，統(tǒng)一入賬，對(duì)于固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符。由于固定資產(chǎn)種類繁多，其明細(xì)核算可以以表代賬，按照房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、辦公家具、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等設(shè)置分類明細(xì)表，各類資產(chǎn)明細(xì)表應(yīng)詳細(xì)記錄資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、入庫(kù)日期、資產(chǎn)價(jià)值、應(yīng)提折舊和累積已提折舊額、凈值額等，月末應(yīng)將明細(xì)表與總賬進(jìn)行核對(duì)，以確保賬表相符，年終應(yīng)將各月度明細(xì)表整理裝訂成冊(cè)，連同會(huì)計(jì)賬簿一并歸檔管理。

四、加快固定資產(chǎn)信息化建設(shè)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的持續(xù)壯大，固定資產(chǎn)的數(shù)量與規(guī)模也隨之?dāng)U大，固定資產(chǎn)管理工作變得繁瑣與復(fù)雜，管理要求也越來(lái)越高。固定資產(chǎn)管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理和統(tǒng)計(jì)已遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作要求，而實(shí)行固定資產(chǎn)信息化管理，既能反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及使用情況，又能將管理人員和會(huì)計(jì)人員從繁重的手工記錄、計(jì)算、記賬和手工編制各種報(bào)表中解脫出來(lái)，提高管理工作效率與質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)加快固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)的步伐，選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)來(lái)管理固定資產(chǎn)，可以采用條碼技術(shù)，把原先的紙質(zhì)固定資產(chǎn)卡片信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，制成固定資產(chǎn)的電子卡片，建立固定資產(chǎn)的“電子身份證”，通過(guò)先進(jìn)的編碼技術(shù)和信息管理系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、盤點(diǎn)、清理到報(bào)廢等方面進(jìn)行全方位準(zhǔn)確管理與監(jiān)管，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總可以直接在計(jì)算機(jī)中自動(dòng)生成。固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可加快信息傳遞，實(shí)現(xiàn)信息共享和各管理環(huán)節(jié)的有效銜接，隨時(shí)反映和掌握固定資產(chǎn)購(gòu)入、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢全過(guò)程的數(shù)量和價(jià)值變動(dòng)情況，針對(duì)不同情況的出現(xiàn)采取相應(yīng)的管理措施，建立信息化管理系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)施計(jì)算機(jī)動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。

綜上所述，固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，對(duì)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)至關(guān)重要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ)與重要保障。固定資產(chǎn)管理是保證企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行的必要條件，也是企業(yè)管理中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。做好固定資產(chǎn)管理，保證各種設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性工作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，固定資產(chǎn)使用投資大、使用期限長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)緩慢、種類繁雜，使用和管理部門較多，完成企業(yè)固定資產(chǎn)管理任務(wù)需要多個(gè)部門相互協(xié)作與配合，企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作十分艱巨。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須積極探索加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的有效途徑，不斷完善固定資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理，重視固定資產(chǎn)核算管理，加快固定資產(chǎn)信息化建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)合理配置與有效使用，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

Li Shuhui

（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）

摘要：固定資產(chǎn)審計(jì)，是行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)的目標(biāo)是固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)性、完整性和合法、合規(guī)性。

Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 審計(jì)

Key words: administrative institutions；fixed assets；audit

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）21-0133-01

0引言

由于種種原因，在基層行政事業(yè)單位，會(huì)計(jì)監(jiān)督明顯弱化，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，固定資產(chǎn)審計(jì)亟待強(qiáng)化，通過(guò)財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督有效的杜絕帳外固定資產(chǎn)的發(fā)生勢(shì)在必行。

1目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位購(gòu)置的固定資產(chǎn)，資金來(lái)源大部分是財(cái)政資金，在經(jīng)費(fèi)支出中列支，而且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，一些單位在固定資產(chǎn)購(gòu)買、管理、核算中隨意性比較大，不能嚴(yán)格按照制度規(guī)范要求處理，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)只計(jì)入“事業(yè)（經(jīng)費(fèi)）支出”，不計(jì) “固定資產(chǎn)”，賬外資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題屢審屢犯，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

盡管國(guó)資局每隔幾年都要進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)清查，但是也不能從根本上杜絕少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)的行為。另外，由于種種原因，盤盈的固定資產(chǎn)金額巨大，卻遲遲不計(jì)入賬目，時(shí)隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。

2帳外固定資產(chǎn)的危害性

主要危害有以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)不入賬，造成賬實(shí)不符，影響了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)范、有效管理。②固定資產(chǎn)長(zhǎng)期游離在法定賬簿之外、疏于管理，給企圖侵吞國(guó)有資產(chǎn)的不法分子提供了機(jī)會(huì)和可能，給國(guó)有資產(chǎn)流失帶來(lái)極大的安全隱患。③帳外固定資產(chǎn)大量存在，造成部分資產(chǎn)閑置，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，增大了行政運(yùn)行成本。④帳外固定資產(chǎn)也從另外一個(gè)角度反應(yīng)了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實(shí)。

3形成帳外固定資產(chǎn)的主要原因

3.1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，使少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)成為可能。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，會(huì)計(jì)分錄有2個(gè)：

借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)要做分錄：借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。即便是不做第二筆分錄，仍然能夠保持會(huì)計(jì)核算賬面上的平衡，就給少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)提供了可能。可是，在企業(yè)就不一樣了，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。如果不計(jì)入固定資產(chǎn)，單方面減少銀行存款，會(huì)計(jì)賬面就不能保持平衡，復(fù)式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運(yùn)用。而在行政事業(yè)單位，正是由于固定資產(chǎn)和固定基金互相對(duì)應(yīng)，和貨幣資金、事業(yè)收支不直接對(duì)應(yīng)，給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)提供了可能和便利，而且還不容易被發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督。

3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，為了省事擅自簡(jiǎn)化核算程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整的反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，不建固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制。

3.3 固定資產(chǎn)不能及時(shí)決算，建造資金不足等原因，造成結(jié)算不及時(shí)而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學(xué)樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來(lái)賬戶中，金額巨大，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)。

3.4 盤盈、接受捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于種種原因滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。

3.5 固定資產(chǎn)被長(zhǎng)期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動(dòng)或被動(dòng)地向?qū)Ψ教峁?shí)物，主要表現(xiàn)為贈(zèng)送、侵占、借用對(duì)方的固定資產(chǎn)。諸如轎車、空調(diào)、電腦等。這些資產(chǎn)以各種名義長(zhǎng)期被單位和個(gè)人侵占，有的是變相行賄、受賄，游離在法定賬簿之外，逃避了監(jiān)督檢查。

3.6 政府采購(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的監(jiān)督軟弱。部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購(gòu)”；有的刻意“化整為零”，分解采購(gòu)規(guī)模，規(guī)避政府采購(gòu)的監(jiān)督；部分行政事業(yè)單位忽視政府集中采購(gòu)目錄內(nèi)容，擅自采購(gòu)固定資產(chǎn)。

4固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

4.1 固定資產(chǎn)的購(gòu)置環(huán)節(jié)①購(gòu)置的合法性。重點(diǎn)檢查是否有政府采購(gòu)手續(xù)，有沒(méi)有未通過(guò)政府采購(gòu)擅自購(gòu)買固定資產(chǎn)現(xiàn)象。②固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)、完整性。主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否計(jì)入固定資產(chǎn)賬，由于當(dāng)期購(gòu)置的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)量大，也是最容易出現(xiàn)只計(jì)入支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，所以，嚴(yán)格關(guān)注固定資產(chǎn)的購(gòu)置環(huán)節(jié)是控制帳外資產(chǎn)的關(guān)鍵。

4.2 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注報(bào)廢、處置的合規(guī)性，有沒(méi)有國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)，處置資產(chǎn)時(shí)有沒(méi)有中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估手續(xù)等內(nèi)容。固定資產(chǎn)處置是職務(wù)侵占、等腐敗問(wèn)題的“高發(fā)區(qū)”，同時(shí)也最容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

4.3 固定資產(chǎn)賬目設(shè)置的完整、真實(shí)性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，所有權(quán)是否為該單位所有。主要通過(guò)核對(duì)法、實(shí)地盤點(diǎn)法等審計(jì)方法進(jìn)行，比如借入、出借的固定資產(chǎn)，帳外的固定資產(chǎn)等，都能在盤點(diǎn)中露出端倪。盤點(diǎn)也不需要對(duì)其全部資產(chǎn)進(jìn)行，只需要抽查一部分容易出現(xiàn)問(wèn)題的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)即可，比如：車輛、電腦、建筑物等等。

4.4 固定資產(chǎn)使用的效益性行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，絕大部分來(lái)源于財(cái)政資金投入，能夠最大限度的提高行政事業(yè)單位的工作效率，發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。在審計(jì)中，要計(jì)算對(duì)比以下幾個(gè)比率：①固定資產(chǎn)的實(shí)際使用率；②固定資產(chǎn)閑置率；③固定資產(chǎn)的毀損率；④固定資產(chǎn)的丟失率；⑤固定資產(chǎn)的更新率。

5固定資產(chǎn)審計(jì)常用的審計(jì)方法

5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、合同協(xié)議等其他資料中收集數(shù)據(jù)、相關(guān)信息。如固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)政府采購(gòu)手續(xù)，固定資產(chǎn)處置時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)、中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估手續(xù)等資料，有些一并裝訂在會(huì)計(jì)憑證中，有些被單位單獨(dú)保存在憑證之外，需要審計(jì)人員的繼續(xù)跟進(jìn)，審核檢查。

5.2 核對(duì)法通過(guò)核對(duì)入賬的收入和被審計(jì)單位簽訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議，可以有效的發(fā)現(xiàn)一些帳外收支的線索。

5.3 函證法對(duì)有爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行函證，如：借入、出借的固定資產(chǎn)，就需要從被審計(jì)之外取得證據(jù)，證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。

篇8

1固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試

審計(jì)人員首先通過(guò)發(fā)放統(tǒng)一調(diào)查的方式對(duì)其進(jìn)行調(diào)查了解，初步掌握固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本情況，并通過(guò)審閱固定資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等相關(guān)文件，結(jié)合實(shí)地觀察等，進(jìn)一步對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，初步形成評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的控制測(cè)試可以較為簡(jiǎn)略，應(yīng)著重進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)以固定資產(chǎn)的增建變化、報(bào)廢清理、結(jié)存、修購(gòu)基金的提取等方面用審閱法、核對(duì)法、實(shí)際盤點(diǎn)法等方法進(jìn)行審計(jì)，從而審查固定資產(chǎn)從投資方的論證、決策、設(shè)計(jì)、購(gòu)建、使用、維修到清理整個(gè)周期是否進(jìn)行全過(guò)程管理，是否相應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢清單”、“可行性分析方案”、“固定資產(chǎn)驗(yàn)收清單”等，是否經(jīng)部門調(diào)研后，主管領(lǐng)導(dǎo)審批方可進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置、增減、清理等運(yùn)作，編制固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作地提高。

2.1固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)增加包括購(gòu)入、調(diào)入或自制、融資租入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥、更新改造等各種方式。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)實(shí)際成本入帳。由于事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)的渠道和方式不同，其實(shí)際成本的確定與構(gòu)成內(nèi)容也不同，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的情況具體審計(jì)，對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查固定資產(chǎn)購(gòu)入前的可行性論證及調(diào)研情況，證實(shí)資產(chǎn)投入是否合理；審查固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中本單位審批權(quán)限的落實(shí)，是否有使用科室的申請(qǐng)，有關(guān)部門調(diào)研及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示；核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于在建工程，審計(jì)人員應(yīng)審查在建工程的合法性，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；審查預(yù)付工程款支付的合理性，是否按照合同規(guī)定的進(jìn)度和比例支付，其價(jià)款支付的手續(xù)是否齊全，有無(wú)非正式票據(jù)抵賬；審查工程結(jié)算的正確性，是否遵守預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算額、財(cái)務(wù)處理是否準(zhǔn)確，竣工決算、驗(yàn)收、移交報(bào)告是否正確等。對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥、融資租入、更新改造等主要從取得、計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)處理等方面進(jìn)行審計(jì)。

2.2固定資產(chǎn)減少的審計(jì)

固定資產(chǎn)減少審計(jì)的目的，在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；審計(jì)固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)，應(yīng)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)等。

2.3固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的審計(jì)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)要執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例，要保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查是否符合對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期清理盤點(diǎn)，對(duì)于應(yīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有，是否有使用科室提出申請(qǐng)，技術(shù)及管理部門出具鑒定意見(jiàn)，報(bào)請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)及主管部門審批后，進(jìn)行重建固定基金工作；審查固定資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓收入、殘留變價(jià)收入是否全部計(jì)入專用基金即修購(gòu)基金中，有無(wú)留存或私分現(xiàn)象等。

2.4固定資產(chǎn)結(jié)存的審計(jì)

固定資產(chǎn)結(jié)存的審計(jì)，就是審查固定資產(chǎn)的真實(shí)存在性。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)過(guò)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)加以證實(shí)，也可以查閱以往固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并結(jié)合重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；審查固定資產(chǎn)“三帳一卡”建立及定期核對(duì)制度的執(zhí)行情況，是否做到帳面、帳實(shí)相符；審查固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定等。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)好比房子的地基，是企業(yè)生存發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。管理好固定資產(chǎn)，有助于企業(yè)正確進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，提高企業(yè)資產(chǎn)使用效益與效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)全面實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，能夠?qū)訌?qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理發(fā)揮重要作用。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀剖析

(一)固定資產(chǎn)的控制環(huán)境不完善

固定資產(chǎn)控制環(huán)境是指企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理而引成的一種氣氛，這種氣氛已經(jīng)溶解在企業(yè)文化中。具體包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視度，固定資產(chǎn)管理的制度，企業(yè)員工對(duì)固定資產(chǎn)管理的職責(zé)履行狀況，對(duì)固定資產(chǎn)管理的績(jī)效考核，固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督體系等一系列制度文化。當(dāng)前，企業(yè)都制定了固定資產(chǎn)管理的制度，管理措施，固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)及考核。但制度執(zhí)行并沒(méi)有完全到位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重銷售輕固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)管理沒(méi)有專門的崗位，對(duì)員工的考核大多數(shù)涉及的是生產(chǎn)銷售方面，而對(duì)固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)考核涉及很少，在資產(chǎn)移交領(lǐng)用也存在諸如領(lǐng)用不登記固定資產(chǎn)卡片，沒(méi)有按重要性實(shí)施管理等問(wèn)題。總之，固定資產(chǎn)的內(nèi)控環(huán)境急需改善。

(二)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)詁不全面不到位

雖然大部分企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)制定了管理制度，詳細(xì)的規(guī)定并規(guī)范了在固定資產(chǎn)管理中購(gòu)置、使用、維修保養(yǎng)、報(bào)廢處置的流程。這規(guī)定只是企業(yè)對(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)可措施，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)很多，企業(yè)不能完全對(duì)它作出全面精準(zhǔn)的評(píng)詁，如正在正常工作中的機(jī)器報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)；投資估計(jì)不準(zhǔn)造成的損失風(fēng)險(xiǎn)；在報(bào)廢處置過(guò)程中的資產(chǎn)丟失風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)中，有的企業(yè)只發(fā)現(xiàn)到了其中的一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有企業(yè)在使用管理中竟然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制方法沒(méi)有落實(shí)或者缺少針對(duì)性

內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)貫通于整個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的整一個(gè)生命過(guò)程，具體包括購(gòu)置、報(bào)損等批準(zhǔn)授權(quán)、盤點(diǎn)清查、使用職責(zé)分工等。每一個(gè)步驟都要嚴(yán)格作一規(guī)定：要怎么做，不能那樣做。可實(shí)際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)種類很多，管理繁雜，這些措施并沒(méi)有落實(shí)。或者有的企業(yè)規(guī)定的不詳細(xì)，只有籠統(tǒng)的一筆帶過(guò)。如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，企業(yè)沒(méi)有規(guī)定要怎么盤，什么時(shí)候盤，多少時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)，而只一句，每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)。

(四)管理信息傳遞不及時(shí)

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理可以說(shuō)是由一個(gè)信息組成的管理系統(tǒng)。在固定資產(chǎn)管理管理上，企業(yè)各部門要把自己所屬處室資產(chǎn)設(shè)備動(dòng)態(tài)信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)通過(guò)報(bào)表形式傳達(dá)給企業(yè)各個(gè)部門，各部門相互配合，相互監(jiān)督，促使固定資產(chǎn)賬實(shí)一致，給企業(yè)管理層有個(gè)正確的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，從而不影響管理層作出投資的決策的正確性?？墒牵胁糠制髽I(yè)固定資產(chǎn)變動(dòng)信息不能及時(shí)告訴財(cái)務(wù)，造成賬實(shí)不互，如設(shè)備大修理不告訴具體設(shè)備，又如有的企業(yè)對(duì)資產(chǎn)隨意計(jì)提減值，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值脫離賬面價(jià)值，使管理層很難掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，這樣勢(shì)必影響管理層的決策。

(五)內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督不到位是企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善的重要原因?？v觀如下：1.設(shè)備購(gòu)置隨意，沒(méi)經(jīng)嚴(yán)格的審批。2.不按設(shè)備操作手冊(cè)進(jìn)行操作。3.不按要求作維修保養(yǎng)。4.資產(chǎn)盤點(diǎn)制度沒(méi)有得到真正的落實(shí)。5.不及時(shí)處理停用，不用，報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)設(shè)備。據(jù)筆者看來(lái)，以上現(xiàn)象并不是個(gè)別現(xiàn)象，而是大多數(shù)企業(yè)的通病，因此加強(qiáng)資產(chǎn)的管理監(jiān)督，刻不容緩。

二、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的建議

(一)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)控，企業(yè)需要制定合理的相關(guān)內(nèi)控制度。企業(yè)需要制定、完善并明確采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維護(hù)和財(cái)會(huì)部門的固定資產(chǎn)管理職責(zé)，部門之間在固定資產(chǎn)管理上要相互合作相互監(jiān)督。企業(yè)管理者要樹(shù)立榜樣，帶頭執(zhí)行管理制度，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，從而創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)詁

企業(yè)管理層要樹(shù)立固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要注重日常在管理中風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)詁，防止企業(yè)因固定資產(chǎn)管理不善而造成損失。如在日常管理中機(jī)器操作如何規(guī)范，防止操作失誤而造成各類損失；又如技改，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要及時(shí)提高機(jī)器設(shè)備的規(guī)模、性能以符合生產(chǎn)的發(fā)展，這時(shí)需要企業(yè)評(píng)詁技改、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)，防止因固定資產(chǎn)投資失誤原因而使企業(yè)受到損失。所以企業(yè)管理者一定樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)詁，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因子應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)管控措施，把風(fēng)險(xiǎn)防范在萌芽狀態(tài)下，最大限度防止企業(yè)因固定資產(chǎn)管理原因而造成損失。

(三)完善管理制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

固定資產(chǎn)不論在采購(gòu)、處置或和更新上，都需要有林林總總的管理制度。這有利于固定資產(chǎn)的管理，也有利于固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，從而使各部門相互牽制、協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)賬物一致，正常發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)的功能與作用。1.制訂固定資產(chǎn)采購(gòu)、領(lǐng)用、維護(hù)、處置制度。很多時(shí)候，并不是企業(yè)相關(guān)人員不遵守管理制度，而是因?yàn)槠髽I(yè)不能提供可操作性的固定資產(chǎn)管理制度供資產(chǎn)使用、管理人員處理相關(guān)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、報(bào)廢等固定資產(chǎn)管理制度。明確相應(yīng)部門崗位的工作職責(zé)，同時(shí)企業(yè)要協(xié)調(diào)好資產(chǎn)管理人員與采購(gòu)、驗(yàn)收、和使用部門的互相合作互相監(jiān)督的關(guān)系，共同執(zhí)行企業(yè)固定資產(chǎn)管理職責(zé)，使采購(gòu)部門能夠明白要如何按要求采購(gòu)，使驗(yàn)收部門明白如何安要求驗(yàn)收，使使用部門知道如何操作使用，怎么維護(hù)保養(yǎng)，從而使大家共同關(guān)注固定資產(chǎn)的使用情況，為企業(yè)的固定資產(chǎn)管理出謀劃策，最終提升企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效益與效率。2.固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修。筆者認(rèn)為，企業(yè)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修不能因維護(hù)而維護(hù)，修理而修理。保養(yǎng)要與性能檢測(cè)相結(jié)合，修理要與功能提升相結(jié)合。專業(yè)人員在日常維護(hù)保養(yǎng)設(shè)備的同時(shí)，要測(cè)試其是否存在功能問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以提前維修，防范未來(lái)。在修理時(shí)要考慮平時(shí)設(shè)備工作時(shí)的欠缺，趁維修時(shí)要考慮是否作相應(yīng)的改善，從而使其切合產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的需要。3.嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。清查盤點(diǎn)是包括企業(yè)在內(nèi)的所有行政企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要方法之一。雖然多數(shù)固定資產(chǎn)因?yàn)樗麄凅w積大，安裝在固定的地方，不容易丟失，但是部份固定資產(chǎn)如數(shù)碼相機(jī)，筆記本電腦這種移動(dòng)設(shè)備也存在丟失或被盜的可能性，需要制訂相應(yīng)的管理制度，同時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)等方法確保其安全完整。另外部份固定資產(chǎn)價(jià)值減值較快，往往同賬面記錄不一致，企業(yè)需要通過(guò)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)方法保證資產(chǎn)帳冊(cè)記錄與實(shí)際一致。

(四)加強(qiáng)信息與溝通

1.做好信息記錄，設(shè)備采購(gòu)驗(yàn)收領(lǐng)用后，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好固定資產(chǎn)卡片，記錄信息。同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用管理過(guò)程中各職能部門要及時(shí)做好固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、保養(yǎng)、維修以及報(bào)廢處置的詳細(xì)記錄，并及時(shí)把相關(guān)信息傳遞給財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部根據(jù)其記錄表將固定資產(chǎn)的使用狀況記載于固定資產(chǎn)卡片中，從而做到固定資產(chǎn)全生命周期的管理。2.做好信息分析，財(cái)務(wù)及相關(guān)資產(chǎn)管理部門要根據(jù)相關(guān)信息記錄，進(jìn)行必要的統(tǒng)計(jì)分析，可分析設(shè)備維修費(fèi)用及其構(gòu)成、維修方案完成率、維修頻率等，根據(jù)相關(guān)信息設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資、維修方案及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，通過(guò)信息與溝通，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理最提升。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)審部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，內(nèi)審部門要嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各部門的內(nèi)控實(shí)施情況加以審計(jì)，特別對(duì)固定資產(chǎn)管理等薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)加以審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出完善意見(jiàn)，并督促責(zé)任科室加以落實(shí)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理上的有效性。

三、結(jié)束語(yǔ)

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比很高，保證固定資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率與效益是企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)之一。企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制管理制度是否完善直接對(duì)其固定資產(chǎn)的管理狀況產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制時(shí)，要立足于企業(yè)固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)考核反映出來(lái)的問(wèn)題等。企業(yè)只有完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)固定資產(chǎn)管理一定會(huì)管出成績(jī)，才會(huì)確保企業(yè)的健康發(fā)展成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程

一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過(guò)程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無(wú)形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。

(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)

資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問(wèn)題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述了三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。

(三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。

二、關(guān)于存貨

存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)程序。

從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等4個(gè)階段,歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫(kù)保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫(kù)保存,直至發(fā)出銷售等過(guò)程。

從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過(guò)取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫(kù)保管或者直接放置在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)外銷售。

概括講,無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。

(一)取得存貨

存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。

主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購(gòu)環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。

(二)驗(yàn)收入庫(kù)

不論是外購(gòu)原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。

1.外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。

2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。

3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。

經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫(kù)或銷售環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)于入庫(kù)的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫(kù)單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫(kù);不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退、換貨等相關(guān)事宜。入庫(kù)記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。

(三)倉(cāng)儲(chǔ)保管

一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷往客戶之間也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。

主要管控措施:

1.存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。

2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。

3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。

4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

5.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫(kù)存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

(四)領(lǐng)用發(fā)出

企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開(kāi)出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費(fèi)者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問(wèn)題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫(kù)手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)經(jīng)過(guò)審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷售記錄和庫(kù)存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫(kù))通知單發(fā)出貨物。

(五)盤點(diǎn)清查

存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無(wú)法查清存貨真實(shí)狀況。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。

(六)存貨處置

存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件,其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉?、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等5個(gè)環(huán)節(jié),如圖3所示。

(一)固定資產(chǎn)取得

固定資產(chǎn)涉及外購(gòu)、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作提出不同的要求。通常來(lái)說(shuō),辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收過(guò)程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

主要管控措施:

1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收單,編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。未通過(guò)驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書。

2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時(shí)調(diào)查原因及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。

(二)資產(chǎn)登記造冊(cè)

企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。

主要管控措施:

1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。

2.按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整。

(三)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過(guò)剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費(fèi)。

主要管控措施:

1.固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實(shí)消除安全隱患。

2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。修理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門核對(duì)工程量并審批。重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)。

4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使用效率。

(四)固定資產(chǎn)升級(jí)改造

企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開(kāi)發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級(jí),更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

主要管控措施:

1.定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過(guò)管理部門的審核批準(zhǔn)。

2.管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過(guò)程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。

(五)資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。

主要管控措施:

1.財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過(guò)管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。

2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、可靠性。

3.清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報(bào)告審核通過(guò)后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案。

(六)抵押質(zhì)押

抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)押物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。

主要管控措施:

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過(guò)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

2.財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。

(七)固定資產(chǎn)處置

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。

1.對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。

2.對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng),注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。

3.對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng),對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

4.對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請(qǐng),寫明申請(qǐng)的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過(guò)后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。

四、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,建立健全無(wú)形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的安全,提高無(wú)形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

(一)無(wú)形資產(chǎn)管理的流程

無(wú)形資產(chǎn)管理的基本流程包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、保護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制。

1.無(wú)形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:取得的無(wú)形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無(wú)形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時(shí)取得無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特別關(guān)注外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無(wú)形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無(wú)形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用;企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。

2.無(wú)形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無(wú)形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。

主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用;建立健全無(wú)形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對(duì)技術(shù)資料等無(wú)形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實(shí)行責(zé)任追究,保證無(wú)形資產(chǎn)的安全與完整;對(duì)侵害本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對(duì)策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào)。