導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1．審計(jì)范圍；

2、報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間；

3．審計(jì)方向。

審計(jì)資源具體的審計(jì)計(jì)劃包括：

1．應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施；

篇2

（一）未按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，重要審計(jì)程序的執(zhí)行不到位

1、沒有形成總體的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)理念，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的必要分析以及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)判斷。部分審計(jì)報(bào)告缺乏總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，未體現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有完整明確的總體審計(jì)策略，具體審計(jì)計(jì)劃流于形式，缺少執(zhí)行對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的分析性程序，未能使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

2、缺少對(duì)特殊項(xiàng)目的審計(jì)及審計(jì)總結(jié)。部分審計(jì)報(bào)告，未能對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營等一些適用的特殊項(xiàng)目加以關(guān)注，未形成審計(jì)工作底稿，對(duì)首次接受委托時(shí)的期初余額未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。已基本完成的審計(jì)項(xiàng)目未能對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決情況進(jìn)行有效的總結(jié)，未能根據(jù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)情況重新評(píng)估審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及已確定的重要的審計(jì)領(lǐng)域和問題的合理性，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)策略。

3、執(zhí)行審計(jì)程序存在缺陷，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的必要的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。銀行存款賬戶及貸款賬戶不執(zhí)行函證程序；往來款項(xiàng)未能有效進(jìn)行賬齡分析，重要項(xiàng)目不執(zhí)行函證程序亦不執(zhí)行相應(yīng)替代程序，機(jī)械的抄錄賬頁；貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不執(zhí)行監(jiān)盤程序，生產(chǎn)成本不執(zhí)行倒軋程序；損益類底稿未對(duì)銷售交易的完整性進(jìn)行測試、未將損益項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的測試結(jié)合進(jìn)行、未確定銷售毛利的合理性；對(duì)未披露的關(guān)聯(lián)交易及重大不確定事項(xiàng)和會(huì)計(jì)政策變更未能要求被審單位進(jìn)行披露；在執(zhí)行檢查程序時(shí)，審計(jì)抽樣方法不明確，選取樣本缺乏代表性、樣本量不足，難以支持已發(fā)表的審計(jì)意見。

（二）未能嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立不完善，執(zhí)行缺乏有效性。有的事務(wù)所按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立了部分內(nèi)部質(zhì)量控制制度，但對(duì)于業(yè)務(wù)承接制度、工作委派制度、執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)審計(jì)規(guī)范、員工培訓(xùn)制度、員工考核和晉升制度、員工聘用等相關(guān)制度仍未建立。有的事務(wù)所未明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)核的內(nèi)容、要求和方法不明確，復(fù)核人員只在復(fù)核記錄中簽字，無復(fù)核內(nèi)容，無復(fù)核要點(diǎn)清單，沒有內(nèi)部交叉檢查記錄，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)控制部門對(duì)審計(jì)報(bào)告的最終出具發(fā)表的意見，因而不能對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

（三）小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、風(fēng)險(xiǎn)較大

1、違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然沿用原審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告模式，對(duì)工商管理等部門要求特別提示的事項(xiàng)，隨意增加說明段或在報(bào)告正文強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中進(jìn)行表述，模糊了審計(jì)意見。

2、違反其他具體審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有業(yè)務(wù)約定書或約定書要素不完整、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)范圍與審計(jì)報(bào)告引言段不一致；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行的審計(jì)程序不執(zhí)行，如函證、存貨監(jiān)盤；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序均缺少執(zhí)行分析程序；現(xiàn)金流量表審計(jì)工作底稿不充分；缺少執(zhí)行特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序；審計(jì)工作底稿不能清晰體現(xiàn)審計(jì)軌跡等。

3、職業(yè)道德方面存在問題。小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

4、新設(shè)立的事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力差。新設(shè)立的事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)以考核方式取得資格且年齡在60歲以上，應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際操作能力差，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，根本無法保證審計(jì)質(zhì)量。

5、部分事務(wù)所不符合辦所條件。部分事務(wù)所出資人（股東）不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批監(jiān)督辦法》中規(guī)定具體要求，存在掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題。

二、對(duì)策措施

1、嚴(yán)格自律約束、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、提高監(jiān)管效能。利用行業(yè)公約等自律機(jī)制，建立并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出機(jī)制，嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。配合行政監(jiān)督部門重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。采取多種形式交流監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，建立完善定期檢查制度。

2、不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)和內(nèi)部治理。誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的安身立命之本和長遠(yuǎn)發(fā)展之基。建立健全以決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點(diǎn)的內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，規(guī)范和理順合伙人之間、合伙人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工之間的關(guān)系。要進(jìn)一步大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。要不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，健全推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。同時(shí)引導(dǎo)和規(guī)范從業(yè)人員行為，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。

篇3

【關(guān)鍵詞】 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn); 審計(jì)應(yīng)對(duì)

自20世紀(jì)末以來,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì),著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并于2003年10 月了ISA200準(zhǔn)則,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要實(shí)施審計(jì)程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額層次兩方面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006 年4月頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。作為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要組成部分,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的研究顯得十分必要和迫切。本文針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)進(jìn)行了有益的探索,希望對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展有所裨益。

一、識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中強(qiáng)調(diào):注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中,被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得一個(gè)新客戶的背景資料并評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開始后的第一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大部分會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過考察識(shí)別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在綜合分析中初步識(shí)別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得越有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST 分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識(shí)別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險(xiǎn)的威脅,從而使外部風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對(duì)企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言,企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施可以從各種會(huì)議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊(cè)、企業(yè)對(duì)外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對(duì)企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以進(jìn)一步對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制的分析與測試可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初步識(shí)別的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終需要形成對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識(shí)別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比較重要,而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所指向的經(jīng)營流程是哪一個(gè),這個(gè)經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險(xiǎn)中必須重點(diǎn)分析的對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表的形式完成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的了解確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識(shí),并匯總每一重要交易類別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響,以及這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個(gè)經(jīng)營流程對(duì)之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重要交易類別以及它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險(xiǎn)。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流程的影響只需要根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程運(yùn)營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險(xiǎn)。

三、合理評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程是一個(gè)由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過程。審計(jì)人員在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手,全面分析、評(píng)估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素后,再深入到報(bào)表層次,最后重點(diǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在接受委托時(shí)應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括初步了解行業(yè)背景、國家對(duì)企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對(duì)審計(jì)人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。(將20%作為臨界點(diǎn)的原因:根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測算毛利率,各項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

四、制定具體審計(jì)程序

(一)一般審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略,在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。

(二)進(jìn)一步審計(jì)程序

基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn),或是僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測試。同時(shí),新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評(píng)估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇4

國外的審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，通過定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。并通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論相關(guān)的一個(gè)重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對(duì)重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會(huì)用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計(jì)程序

將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：

1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。

2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對(duì)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。

3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。

三、采用的審計(jì)策略與方法

1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。銀行一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等。國外商業(yè)銀行審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計(jì)的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個(gè)是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動(dòng)性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。

對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對(duì)每一個(gè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對(duì)每一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，如對(duì)貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評(píng)估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動(dòng)有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會(huì)或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評(píng)價(jià)借款人的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評(píng)價(jià)與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險(xiǎn)；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)基于信貸評(píng)級(jí)系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)審批貸款；(7)全面評(píng)價(jià)借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行測試，最后對(duì)整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評(píng)估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動(dòng)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評(píng)估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢(shì)分析，來確定審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)的工作量。

分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對(duì)比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：

(1)設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來的期望值與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。

(2)確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額?？山邮芷钔ǔ８鶕?jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。

(3)計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。

(4)對(duì)重大差異進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對(duì)重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測試程序。

3．重大項(xiàng)目(金額)詳查與抽樣審計(jì)相結(jié)合。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達(dá)到貸款總額的70—80%，則對(duì)前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等，對(duì)其余部分，則采用抽樣審計(jì)的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：

(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；

(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。

樣本數(shù)確定后，審計(jì)人員既可以采取統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來抽取樣本。

4．充分考慮計(jì)算機(jī)在銀行審計(jì)中的重要性，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。

一是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境。銀行審計(jì)首先要了解銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和自動(dòng)化控制、熟悉銀行會(huì)計(jì)處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計(jì)算機(jī)審計(jì)專家來完成。

二是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制；計(jì)算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時(shí)可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時(shí)提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。

三是復(fù)核計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息的依賴，使審計(jì)人員必須測試和驗(yàn)證計(jì)算機(jī)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無論審計(jì)人員是否采用依賴內(nèi)控的審計(jì)策略，都需要實(shí)施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂?jì)算機(jī)生成信息的合計(jì)數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)相核對(duì)、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)生成的信息相比較等。

篇5

主要是彌補(bǔ)審計(jì)理論課堂教學(xué)“紙上談兵”的不足。通過實(shí)訓(xùn)，使得學(xué)生可以將審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、，審計(jì)基本理論和審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，并在“實(shí)戰(zhàn)”演練中增強(qiáng)對(duì)審計(jì)的感性認(rèn)識(shí)，加深對(duì)審計(jì)過程的了解，熟悉審計(jì)基本理論和技能的運(yùn)用，為將來從事審計(jì)、會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：

以企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表為實(shí)訓(xùn)資料，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)操作實(shí)驗(yàn)，包括接受被審計(jì)單位的委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問，函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等主要審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。最后對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、分析、鑒別、匯總，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告。

3、實(shí)訓(xùn)總結(jié)：

兩個(gè)星期緊張的審計(jì)實(shí)訓(xùn)，時(shí)間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經(jīng)驗(yàn)和深深的體會(huì)。

我們實(shí)訓(xùn)的目的是注重“教學(xué)”與“實(shí)踐”相結(jié)合，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)一步的理解，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)審計(jì)知識(shí)的靈活運(yùn)用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！

在這次實(shí)訓(xùn)中，我深刻地體會(huì)到“什么是團(tuán)隊(duì)合作精神”，因?yàn)閷?duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是一件非常繁重的工作，一個(gè)小組必須要有一個(gè)有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結(jié)果。

我們的實(shí)訓(xùn)總共分為7大模塊，分為：

1、計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)務(wù)操作；

2、銷售與收款循環(huán)的審計(jì)；

3、采購與付款循環(huán)的審計(jì)；

4、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)的審計(jì)；

5、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)；

6、貨幣資金的審計(jì)；

7、審計(jì)報(bào)考。

由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進(jìn)行了分組和分配工作，針對(duì)前面6個(gè)模塊，平均2個(gè)小組成員負(fù)責(zé)一個(gè)階段，第7個(gè)階段就根據(jù)各組的工作底稿等資料進(jìn)行整理并出具審計(jì)報(bào)告。

我和另外一位小組成員主要負(fù)責(zé)第一階段即“計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)務(wù)操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實(shí)訓(xùn)步驟如下：

1、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；

2、通過資料，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

3、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的程序；

4、初步確定重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

5、編制總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃。

根據(jù)實(shí)訓(xùn)的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、橫向趨勢(shì)分析表、縱向趨勢(shì)分析表、比率趨勢(shì)分析表、分析性測試情況匯總表、識(shí)別并評(píng)價(jià)與審計(jì)相關(guān)的重要的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表、審計(jì)總體工作計(jì)劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計(jì)劃階段審計(jì)工作底稿”。

我的專業(yè)是審計(jì)實(shí)務(wù)，但這是第一次真正意義上了解到審計(jì)是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實(shí)訓(xùn)的第一天。雖然之前有參加過會(huì)計(jì)模擬手工記賬的實(shí)訓(xùn)，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個(gè)工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時(shí)，面對(duì)著一堆的委托單位的資料，我竟然有點(diǎn)無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導(dǎo)下，開始有了一點(diǎn)頭緒，一個(gè)上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到自己所期望的要求進(jìn)度。由于上午已經(jīng)進(jìn)行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，非?？菰铮埠芾?，但是看到開始有點(diǎn)進(jìn)步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實(shí)！

有了第一天的經(jīng)驗(yàn)，第二天就比較容易上手了，一整天都是看資料，填表，討論，研究，有一種工作的責(zé)任感，團(tuán)隊(duì)合作的精神就更加突出了，如果是自己一個(gè)人的話是很困難的，因?yàn)橐粋€(gè)人的能力畢竟有限。接下來的幾天里，我們幾乎都按照第二天的模式進(jìn)行。

在第二個(gè)星期，6組成員幾乎都把自己負(fù)責(zé)的工作完成了，由項(xiàng)目經(jīng)理把各組的工作底稿收上去，并根據(jù)第7個(gè)模塊的工作流程提示，又一次給大家安排了工作，后來在大家的共同努力下，一份聚集眾人努力成果的審計(jì)報(bào)告誕生了！

篇6

一、資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，篩選審計(jì)工作切入重點(diǎn)

在資產(chǎn)建設(shè)全過程的各個(gè)階段都應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)調(diào)查編制《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況表》，對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的工程建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行辨識(shí)，并在審計(jì)過程中加以運(yùn)用。通過評(píng)估了解和確立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)策略和審計(jì)工作方法。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)突出對(duì)重大投資決策、重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和存在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。經(jīng)過梳理形成資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的13個(gè)環(huán)節(jié)，加以評(píng)價(jià)控制。要注重兼顧工作效率及效益性，通過篩選審計(jì)工作切入點(diǎn)，合理地配置審計(jì)資源、安排審計(jì)時(shí)間。做到詳略得當(dāng)，高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)，其中包括立項(xiàng)審查、概算審核、初設(shè)會(huì)審、施工抽檢、招標(biāo)監(jiān)督、決算審計(jì)和審計(jì)評(píng)估等環(huán)節(jié)。

二、總分析審計(jì)策略的針對(duì)性，構(gòu)建資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)操作體系

審計(jì)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)工程建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)和咨詢作用，不斷優(yōu)化工程管理階段性成果，并且為下一步工作打下基礎(chǔ)，構(gòu)建規(guī)范的分環(huán)節(jié)操作體系。審計(jì)運(yùn)用的具體主要內(nèi)容見表1。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)優(yōu)化項(xiàng)目庫存量運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查結(jié)果，動(dòng)態(tài)地開展工程項(xiàng)目庫優(yōu)化工作。在公司相關(guān)的管理層、執(zhí)行層和實(shí)施層分三個(gè)層面開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查。公司管理層指公司領(lǐng)導(dǎo)，也是項(xiàng)目建設(shè)中的決策者。對(duì)這個(gè)層面主要評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)的需求性和導(dǎo)向性；執(zhí)行層指專業(yè)管理部室，在這個(gè)層面主要評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性和規(guī)范性；實(shí)施層則是指設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營、維護(hù)等單位，對(duì)此層面主要評(píng)估潛在受托單位的供貨和承建的質(zhì)量及完成能力。要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查結(jié)果，并結(jié)合公司的當(dāng)前情況，以及前期各項(xiàng)工程項(xiàng)目的完成和運(yùn)營實(shí)際，聯(lián)系中短期發(fā)展計(jì)劃，動(dòng)態(tài)地不斷優(yōu)化公司工程項(xiàng)目庫，并擬定相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，跟蹤做出審計(jì)評(píng)價(jià)。落實(shí)資產(chǎn)建設(shè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施分層規(guī)范管理對(duì)確定的建設(shè)過程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，監(jiān)督分為自檢、專業(yè)檢查和審計(jì)抽檢三個(gè)層面執(zhí)行。每到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，首先由施工單位自行檢驗(yàn)，結(jié)合工程簽證單或隱蔽工程記錄單進(jìn)行全面檢查，并形成自檢結(jié)果表。第二層面的專業(yè)檢查則由工程監(jiān)理和公司專業(yè)管理部室負(fù)責(zé)，審定工作記錄單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出專業(yè)意見。審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽檢，主要審查工作記錄單的合理性及規(guī)范性。公司制定的《工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》，其中專門規(guī)定了重大隱蔽工程施工前就必須及時(shí)通知審計(jì)部門開展現(xiàn)場勘驗(yàn)，從而在制度層面保障審計(jì)工作有效開展。審計(jì)部門也要積極作為，充分發(fā)揮監(jiān)督和鑒證的作用。

三、驗(yàn)證資產(chǎn)建設(shè)過程內(nèi)部控制的健全性、有效性，兩級(jí)管控開展測試

審計(jì)結(jié)論的形成需要確定內(nèi)部控制的健全性、有效性。所以該環(huán)節(jié)是審計(jì)運(yùn)用的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，直接影響到審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)運(yùn)用操作體系要求，首先要實(shí)施符合性測試，即按照一定比例抽取測試樣本進(jìn)行驗(yàn)證，以了解各個(gè)階段的內(nèi)部控制是否健全，通過運(yùn)用觀察、詢問、審查和穿行測試這四種方法測試被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行有效。對(duì)符合性測試階段所形成測試工作底稿，要進(jìn)行綜合評(píng)分，低于預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)分的，視為不滿足符合性測試要求，則需開展進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試，切實(shí)核實(shí)管控效力。主審要依據(jù)測試和審計(jì)情況，編寫審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)報(bào)告，按照“三級(jí)復(fù)核”后下發(fā)審計(jì)意見書，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)管理水平，提升工程質(zhì)量，節(jié)約工程資金，保障項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)維，發(fā)揮資產(chǎn)效益的審計(jì)目的。整改落實(shí)促進(jìn)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理，評(píng)估優(yōu)化實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目階梯提升被審計(jì)單位要按照審計(jì)報(bào)告所提出的管理不足和問題，逐項(xiàng)梳理排查，認(rèn)真分析產(chǎn)生的原因及時(shí)整改落實(shí)，并改進(jìn)相應(yīng)的管理要求，建立長效機(jī)制，為下一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范化管理打下基礎(chǔ)，同時(shí)被審計(jì)單位要將整改情況反饋審計(jì)部門，形成閉環(huán)管理，鞏固該環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。大型單體資產(chǎn)進(jìn)入運(yùn)維期后要實(shí)施修理費(fèi)成本和運(yùn)行成本分項(xiàng)核算，并跟進(jìn)審計(jì)。分析成本費(fèi)用之間比例的合理性，關(guān)注項(xiàng)目投運(yùn)后發(fā)生修理的最短周期，以作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量依據(jù)之一。審計(jì)部門在資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)維期滿一年后進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，包含建設(shè)完成情況評(píng)估、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估、營銷業(yè)務(wù)評(píng)估、生產(chǎn)能力評(píng)估四大方面，形成評(píng)估報(bào)告，為以后科學(xué)決策工程項(xiàng)目籌建提供依據(jù)，這樣環(huán)環(huán)相扣、逐項(xiàng)推進(jìn)，總體優(yōu)化資產(chǎn)全壽命周期管理。

四、資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用的實(shí)施效果

近年來，安徽省巢湖供電公司積極探索電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用，制訂審計(jì)方案、深入現(xiàn)場、分階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，形成了應(yīng)用閉環(huán)，取得了良好的審計(jì)效果。

（一）增強(qiáng)國家專項(xiàng)工程的規(guī)范性，充分履行社會(huì)責(zé)任

進(jìn)入“十二五”以來，國家更加注重電力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的保障和與民生密切相關(guān)電力工程，加大了投資力度。電網(wǎng)資產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模大、數(shù)量多、時(shí)間長。特別在特高壓工程和農(nóng)網(wǎng)完善、改造升級(jí)等國家重點(diǎn)專項(xiàng)工程資產(chǎn)建設(shè)全過程管理中進(jìn)行審計(jì)運(yùn)用，在過程中分環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾偏扶正，改善管理，促進(jìn)社會(huì)關(guān)注度高的重點(diǎn)專項(xiàng)工程建設(shè)管理過程更加規(guī)范透明、加速施工進(jìn)度、提升建設(shè)質(zhì)量，充分發(fā)揮了審計(jì)的作用。巢湖供電公司多個(gè)資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目獲得安徽省電力公司輸變電建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量管理紅旗獎(jiǎng)，審計(jì)運(yùn)用管理成效顯著，充分履行社會(huì)責(zé)任，被評(píng)為安徽省電力公司2012年度審計(jì)管理先進(jìn)單位和巢湖市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位。

（二）完善審計(jì)流程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督前置，大幅提升管理效益

實(shí)施了全過程分環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，制定規(guī)范化的管理目標(biāo)，將審計(jì)的監(jiān)督職能與咨詢職能合力并用，把以前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作融入工程建設(shè)業(yè)務(wù)流程中，促使公司相繼出臺(tái)了《電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)審計(jì)管理辦法》、《農(nóng)網(wǎng)改造工程管理流程》、《廢舊物資管理辦法》等多個(gè)文件，明確了在過程管理中審計(jì)的職責(zé)及權(quán)限，與管理部門齊力共同推進(jìn)工程項(xiàng)目管理的規(guī)范化。工程審計(jì)的作用也由傳統(tǒng)的造價(jià)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄒ?guī)范管理行為在內(nèi)的整體提升，將單一的審價(jià)效益轉(zhuǎn)化為綜合管理效益。

（三）促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，強(qiáng)化了全壽命周期管理

通過有效的審計(jì)運(yùn)用，巢湖供電公司也取得了直接的經(jīng)濟(jì)效益。2011年和2012年經(jīng)過決算審計(jì)就直接節(jié)約工程投資962萬元和1279萬元。通過合同審計(jì)和設(shè)計(jì)招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)，促進(jìn)節(jié)約工程投資1637萬元。準(zhǔn)確核實(shí)公司資產(chǎn)價(jià)值，及時(shí)轉(zhuǎn)資投運(yùn)發(fā)揮資產(chǎn)作用，確保資產(chǎn)管理賬、卡、物一致，同時(shí)加強(qiáng)運(yùn)營維護(hù)期的修理費(fèi)工程管理，促進(jìn)資產(chǎn)的保值、增值。使用標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)模板，有效控制運(yùn)維期維修成本，不但進(jìn)一步強(qiáng)化了工程全壽命周期管理，也充分體現(xiàn)了審計(jì)在電網(wǎng)資產(chǎn)構(gòu)建中的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）不斷總結(jié)提煉管理創(chuàng)新，豐富完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)

篇7

摘 要 本文分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計(jì)的主要區(qū)別,探討了在電力企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性,指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的影響及對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 電力企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 管理機(jī)制 專業(yè)勝任能力

隨著電力體制改革的不斷深入,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)各電力公司提升自身經(jīng)營管理的重要性日益突出,審計(jì)理念也由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變,將對(duì)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制和內(nèi)審人員產(chǎn)生重在影響。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式,是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境(微觀、中觀乃至宏觀),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較,主要有以下區(qū)別:

(一)審計(jì)模式不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心,對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量,而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),還結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

(二)審計(jì)基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ),根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評(píng)審結(jié)果,確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估,確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視各種環(huán)境因素。

(三)審計(jì)方法不同

兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù),但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化,更注重利用分析性測試方法,從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)目標(biāo)不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向?yàn)橐辉?即會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶所審期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅確定公允性,還要證實(shí)可信性,是雙重披露模式。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià),調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布,使審計(jì)成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席捷奎琳。瓦格娜曾指出:“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理”。

(二)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法

2003年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)IIA對(duì)2001年新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后,在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。標(biāo)準(zhǔn)的2100條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系,具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。標(biāo)準(zhǔn)的第2010條規(guī)定要求審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),根據(jù)機(jī)構(gòu)目標(biāo)制定計(jì)劃,確定內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)測試、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn),標(biāo)準(zhǔn)作出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來說是無法接受 時(shí)應(yīng)報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。

(三)國家電網(wǎng)公司“十一五”審計(jì)工作規(guī)劃中規(guī)定審計(jì)工作目標(biāo)的核心是提高效益,防范風(fēng)險(xiǎn)

隨著國家對(duì)國有企業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),以及電力體制改革的深入,來自政策、市場及自身管理等諸多層面的風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇,對(duì)電力企業(yè)這一傳統(tǒng)的壟斷行業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了重大的挑戰(zhàn),企業(yè)高層和各職能部門的職責(zé)都必須從風(fēng)險(xiǎn)管理角度 去安排公司戰(zhàn)略、實(shí)施各項(xiàng)具體業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)而便是盡早建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向或風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)程序和方法體系,來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而提高他們的效率并幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此,國家電網(wǎng)公司將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為“十一五”審計(jì)工作目標(biāo)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)電力公司內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的影響

(一)有利于電力企業(yè)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

“十一五”期間是電力體制改革的關(guān)鍵時(shí)期,也是電力公司快速發(fā)展的重要時(shí)期,審計(jì)工作緊緊圍繞公司中心工作,服務(wù)改革與發(fā)展大局,不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果。

(二)有利于電力企業(yè)保障內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性

獨(dú)立性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件之一。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立,在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。在兩權(quán)分離的電力企業(yè)中,應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)組織直接受單位內(nèi)部最最高管理層(董事會(huì))的領(lǐng)導(dǎo),為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序提供權(quán)利上的保證的同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)造出和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)生有關(guān)的良好環(huán)境(個(gè)人環(huán)境和總體環(huán)境)以保證內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估、判斷以及決策的質(zhì)暈。

(三)促進(jìn)電力企業(yè)盡快建立健全的內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系,開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù),完善內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境,是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要前提。由于企業(yè)的情況千差萬別,內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后,才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)有利于電力企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)(審計(jì))專業(yè),少數(shù)工程審計(jì)人員,近兩年少數(shù)企業(yè)增加了電力營銷專業(yè)人才,但法律、統(tǒng)計(jì)等其他審計(jì)相關(guān)專業(yè)幾乎沒有。無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的實(shí)際,應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn),增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家以及其他專業(yè)人員,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組,逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

(五)有利于電力企業(yè)合理有效整合審計(jì)資源

通過運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),作出相應(yīng)的審計(jì)策略,并將識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序緊密地聯(lián)系起來,同時(shí)能據(jù)此有的放矢,將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)丶械街卮箦e(cuò)報(bào)領(lǐng)域,促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用,提高審計(jì)效率。

(六)推進(jìn)電力企業(yè)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)、使用與完善

目前,電力企業(yè)還沒有開發(fā)出比較完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。即使投入了大量的精力進(jìn)行研發(fā),也只能用于審計(jì)項(xiàng)目的錄入、電子歸檔查詢等簡單工作。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位,輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。首先在財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)、物資采購等管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口,并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,市場信息的數(shù)據(jù)資料庫,使審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí),能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。其次,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型,并經(jīng)常調(diào)整、完善,以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。第三,運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試,提高分析的速度和準(zhǔn)確性,擴(kuò)展分析的范圍。第四,運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣,使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性,審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控,為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持,避免人工抽樣檢查的不足,有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第五,構(gòu)架完整的審計(jì)信息系統(tǒng),推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合,提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的影響

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)注點(diǎn)發(fā)生了變化,直接影響了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求,筆者認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)電力企業(yè)內(nèi)審人員的影響主要體現(xiàn)在以下個(gè)方面:

1.要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí),能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià),將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力,使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),并要求審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中始終保持懷疑態(tài)度,對(duì)相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當(dāng)局聲明保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,主動(dòng)作為。隨著電力企業(yè)主輔分離、主多分開的進(jìn)行,原有的直接管理關(guān)系分割,對(duì)于輔業(yè)和多經(jīng)單位的審計(jì)任務(wù)會(huì)大量減少,同時(shí),隨著專業(yè)化經(jīng)營組織體系的逐步完成,各專業(yè)化公司主營業(yè)務(wù)突出,客觀上要求要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,主動(dòng)作為,不再單純的是對(duì)過去的評(píng)價(jià),應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì),成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。

4.要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感,要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德,要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神,認(rèn)真履行職責(zé),逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

除此之外,內(nèi)部審計(jì)人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系,才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持,內(nèi)部職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]江蘇省電力公司.南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005.

[2]王秀麗.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展及在我國的應(yīng)用.天下.

篇8

要管理好一個(gè)公司必須依靠其內(nèi)控；財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)且公允地反映某個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也必須靠其內(nèi)控。每次年報(bào)審計(jì)，審計(jì)人員在某個(gè)公司現(xiàn)場審計(jì)很短的時(shí)間（是年度時(shí)長的十二分之二，或十二分之一，或更短），且現(xiàn)場審計(jì)主要靠抽查等審計(jì)程序，很難完全發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)（問題），因此，必須靠內(nèi)控來管控實(shí)際與報(bào)表列示數(shù)（包括未審數(shù)和審計(jì)調(diào)整后數(shù)）之間可能存在的（較大）偏差，將其控制在公司管理層和治理層可接受的水平。

另一方面，因出具的是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同于以往的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，兩者的保證程度和法律效力不同。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告所形成的底稿應(yīng)符合相關(guān)要求，并能接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查等。

一、審計(jì)計(jì)劃階段

除通常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃階段需注意的事項(xiàng)外，在制定內(nèi)部控制審計(jì)的總體審計(jì)策略時(shí)需主要注意以下幾點(diǎn)：

1 時(shí)間安排

與正常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間安排有其特殊性。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測試，實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的時(shí)間。

首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長的時(shí)間。在接受或開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測試的時(shí)間。

在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。

雖然內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅是對(duì)截止某年末的時(shí)點(diǎn)發(fā)表的審計(jì)意見，但實(shí)際上內(nèi)控測試樣本涵蓋了當(dāng)年的1月至12月。與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)，大致可分為兩個(gè)階段：第一階段，即每年的10月至11月（主要考慮給被審計(jì)單位留一至二個(gè)月的整改時(shí)間），主要是對(duì)當(dāng)年1-9月（或1-10月）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；第二階段，即次年的1月至3月，主要是對(duì)所審計(jì)年度（即上年）10～12月（或11-12月）的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的“前推程序”等，同時(shí)，測試上次期中審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的整改情況。

2 總體上采用自上而下的方法

自上而下的方法是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路，其主要程序：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，（2）識(shí)別企業(yè)層面控制；（3）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解錯(cuò)報(bào)的可能來源；（5）選擇擬測試的控制。

3 與被審計(jì)單位需作兩次以上的溝通

一次是對(duì)當(dāng)年1～9月（或1-10月）的內(nèi)部控制審計(jì)后的溝通；另一次是上述第二階段現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前的溝通。

4 內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃

應(yīng)編制單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃，主要包括內(nèi)部控制審計(jì)的具體要求、審計(jì)思路（策略），人員的分工，各個(gè)分子公司的具體審計(jì)日程安排等事項(xiàng)。

5 重要性（水平）

在整合審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)確定的重要性（水平）相同。

二、審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段

內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施階段主要分為以下兩大部分：

（一）企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測試與評(píng)價(jià)

此項(xiàng)內(nèi)容在日常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)底稿中已涉及，此處不再贅述。

（二）各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控了解、測試與評(píng)價(jià)

各業(yè)務(wù)循環(huán)的測試，主要包括以下步驟（程序）：

1 獲取管理層內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及公司內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)底稿

外部審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位列出需提供資料的清單，其中應(yīng)包括管理層有關(guān)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和公司內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)內(nèi)控自查（自測）和評(píng)價(jià)的所有電子底稿等。

收集了相關(guān)資料后，外部審計(jì)人員認(rèn)為公司內(nèi)部審計(jì)人員所編制的調(diào)查問卷和測試底稿等資料可利用的，應(yīng)充分利用，減少不必要的重復(fù)工作，以提高現(xiàn)場審計(jì)工作效率。

2 初步了解溝通（調(diào)查問卷等）

通過調(diào)查問卷，可了解各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的主要概況，調(diào)查問卷可采用由審計(jì)人員當(dāng)面與被調(diào)查者溝通詢問的方法。這樣，可觀察被調(diào)查者的反映，看其是完全了解被問事項(xiàng)的相關(guān)情況，還是“不知調(diào)查者所云”，這樣，調(diào)查者對(duì)詢問事項(xiàng)就有一個(gè)大致的判斷。

3 各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評(píng)價(jià)

各業(yè)務(wù)循環(huán)分為三大類：

（1）內(nèi)部環(huán)境類：公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化。此類與上述“企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測試與評(píng)價(jià)”內(nèi)容有交叉。

（2）控制活動(dòng)類：資金活動(dòng)（包括籌資與投資、資金營運(yùn)等活動(dòng)），采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理（包括生產(chǎn)與倉儲(chǔ)、固定資產(chǎn)等），銷售業(yè)務(wù)，研究與開發(fā)，工程項(xiàng)目（土建），擔(dān)保業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)外包，財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）控制手段類：全面預(yù)算，合同管理，內(nèi)部信息傳遞，信息系統(tǒng)。

以上三大類基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

需說明的是：每一次內(nèi)控審計(jì)時(shí)，并不需要編制所有業(yè)務(wù)循環(huán)的底稿，而是按照“自上而下方法”的審計(jì)策略，測試與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”的業(yè)務(wù)循環(huán)。

各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評(píng)價(jià)主要運(yùn)用以下表式（見表1）。

4 子流程

每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)有很多子流程。如：銷售與收款循環(huán)的主要子流程有銷售計(jì)劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價(jià)、訂立銷售合同（訂單）、發(fā)貨、開票、收款、客戶服務(wù)、調(diào)整和賬目維護(hù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。

內(nèi)控審計(jì)人員需依據(jù)實(shí)際情況逐一判斷哪些是關(guān)鍵子流程。

5 相應(yīng)子流程中與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”

這一環(huán)節(jié)是整個(gè)內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵，需所有審計(jì)人員判斷哪些是“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。

所謂“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”是指能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效力的證據(jù)且測試最有效率的控制。

判斷“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”的理由如下：

（1）哪些控制是必不可少的；

（2）哪些控制直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定；

（3）哪些控制可以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（4）控制的運(yùn)行是否足夠精確。

“關(guān)鍵控制點(diǎn)”與“非關(guān)鍵控制點(diǎn)”需審計(jì)人員進(jìn)行具體分析和判斷。若被審計(jì)單位均（或90%以上）為現(xiàn)款銷售，對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)則為非關(guān)鍵控制點(diǎn)，反之，則為“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。由此可見，“關(guān)鍵控制點(diǎn)”與“非關(guān)鍵控制點(diǎn)”依各企業(yè)的實(shí)際情況而不同。

另一方面，從企業(yè)自身考慮，針對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”還需遵循“成本效益原則”，若某個(gè)企業(yè)對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”實(shí)施控制花費(fèi)的成本大于其帶來的直接和間接收益等，必須作深入分析，在所得與所費(fèi)間進(jìn)行權(quán)衡，以決定對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的控制程度或投入的控制總成本。

同時(shí)，需注意的是內(nèi)控審計(jì)人員無須測試那些即使有缺陷但合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的缺陷。

6 與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”測試

針對(duì)“關(guān)鍵控制”點(diǎn)，測試人工控制的最小樣本量區(qū)間如表2。

對(duì)上表，需說明以下三點(diǎn)：

第一、假設(shè)：測試每日?qǐng)?zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為25個(gè)。若期中測試為1月至9月。

方法一：期中測試20個(gè)樣本，期末對(duì)剩余期間測試5個(gè)樣本。

方法二：期中測試25個(gè)樣本，期末實(shí)施前推程序。

以上兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)：

方法一：

優(yōu)點(diǎn)：部分樣本接近基準(zhǔn)日，無需實(shí)施前推程序。

缺點(diǎn)：期中測試樣本不足以支持控制有效的結(jié)論，且有相當(dāng)?shù)墓ぷ餍柙谄谀?shí)施，工作壓力較大；如果期末測試發(fā)現(xiàn)重大缺陷，將沒有整改時(shí)間。

方法二：

優(yōu)點(diǎn)：若發(fā)現(xiàn)有內(nèi)控缺陷，可以有時(shí)間整改，并緩解期末測試的壓力。

缺點(diǎn)：執(zhí)行的程序更多，需實(shí)施“前推程序”。

第二、上表為預(yù)期偏差率為零時(shí)的樣本量，如果預(yù)期偏差不為零，側(cè)需擴(kuò)大樣本規(guī)模（若該偏差不是系統(tǒng)性偏差，所增加的樣本規(guī)模至少為15個(gè)）。

第三、若確認(rèn)為電腦“自動(dòng)控制”，需注明，則需抽1個(gè)樣本進(jìn)行測試。因?yàn)殡娔X程序自動(dòng)生成（此程序需由相關(guān)審計(jì)人員另行對(duì)“信息系統(tǒng)”進(jìn)行控制測試，以驗(yàn)證其運(yùn)行的有效性），無需用抽更多樣本的方法而浪費(fèi)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間。

在內(nèi)控審計(jì)期間，在各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，內(nèi)控審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)缺陷應(yīng)及時(shí)與對(duì)口的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，對(duì)方有可能補(bǔ)充提供相關(guān)資料，以防止審計(jì)人員由于尚未收集到相關(guān)資料等原因，出現(xiàn)判斷上的偏差。

由以上幾個(gè)環(huán)節(jié)，可以整理出內(nèi)控審計(jì)第一階段現(xiàn)場審計(jì)的總體思路如下：

初步了解溝通對(duì)各循環(huán)流程內(nèi)控了解和初步評(píng)價(jià)子流程相應(yīng)子流程的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”測試且作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。

7 匯總整理《內(nèi)部控制缺陷匯總表》及其整改建議

各審計(jì)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，將組內(nèi)所有人員發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類整理，形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》，并提出相應(yīng)的整改建議。

8 審計(jì)現(xiàn)場一次交換審計(jì)意見

進(jìn)行疏理和匯總后，各審計(jì)（分）小組負(fù)責(zé)人應(yīng)將《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)控缺陷（如：工程項(xiàng)目未按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)等）與被審計(jì)單位（主要指其分子公司或股份公司總部）交換意見。

在上述基礎(chǔ)上，將所有分子公司的《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)控缺陷進(jìn)行整理匯總，項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人向股份公司的內(nèi)部審計(jì)部門等溝通匯報(bào)，由其統(tǒng)一下發(fā)“內(nèi)部控制缺陷限期整改通知”。

9 實(shí)施相關(guān)的前推程序等

若期中控制測試結(jié)論為有效，且與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)低，前推程序一般采用詢問和觀察即可。

如控制風(fēng)險(xiǎn)較高或期中測試后主要控制點(diǎn)的控制發(fā)生重大變化，需要實(shí)施包括檢查和重新執(zhí)行在內(nèi)的測試程序。

10 整改后控制運(yùn)行的跟蹤測試

內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)跟蹤上次期中測試發(fā)現(xiàn)的相關(guān)缺陷是否已得到整改。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量具體如表3。

11 審計(jì)現(xiàn)場二次交換審計(jì)意見

實(shí)施相應(yīng)的前推程序后，對(duì)仍未整改（視情況，可另附期中內(nèi)控審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的且至年末已整改的重大缺陷匯總表等）的內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)部控制的重大缺陷，分別不同情況，與股份公司的董事會(huì)、經(jīng)理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。

這里，需特別注意的是集團(tuán)審計(jì)中判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，不應(yīng)對(duì)各組成部分的項(xiàng)目組進(jìn)行單獨(dú)判斷，應(yīng)將各組成部分發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)控缺陷全部匯總到集團(tuán)層面分析后，再綜合評(píng)價(jià)其是否存在重大缺陷。

三、出具審計(jì)報(bào)告階段

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為以下兩大類：

（1）標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

（2）非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

①帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

②否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

③無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

④期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；當(dāng)不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

另外，需特別注意的是若發(fā)現(xiàn)“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作專段描述。

對(duì)于審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒公司加以改進(jìn)-同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

每年的1-4月，對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露，且兩者的出具日（落款）應(yīng)為同一天。四，審計(jì)底稿整理歸檔階段

出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告為單獨(dú)的文號(hào)，因此，其底稿應(yīng)整理后單獨(dú)歸檔（若有共用底稿，可與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)底稿交叉索引），歸檔目錄列表和索引號(hào)應(yīng)注意以下相關(guān)事項(xiàng)：

BB——表示風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的相關(guān)底稿。

L——最后一位字母L表示對(duì)內(nèi)控的了解和（初步）評(píng)價(jià)。

XSL——表示對(duì)銷售與收款內(nèi)控了解和（初步）評(píng)價(jià)的底稿

BC——表示控制測試的相關(guān)底稿。

C——最后一位字母C表示（控制）測試和（最終）評(píng)價(jià)。

XSC——表示對(duì)銷售與收款內(nèi)控測試和（最終）評(píng)價(jià)的底稿

另外，調(diào)查問卷及相關(guān)測試時(shí)若引用被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部制度，可注明系該制度的第幾條和第幾款，不需打印附在相應(yīng)的底稿后（可另存電子檔，備查），否則，會(huì)有較多的底稿。

經(jīng)過整理后，底稿歸檔應(yīng)做到分門別類、層次清楚、索引齊全、（所附）附件恰當(dāng)、歸檔及時(shí)。

五、亟待解決的事項(xiàng)

隨著企業(yè)利用信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施管理的普及，生產(chǎn)經(jīng)營的所有（或主要）數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，或通過電腦控制的程序自動(dòng)生成，無紙化管理日益成為相關(guān)公司的普遍處理方式，信息系統(tǒng)控制成為公司內(nèi)部控制的重要組成部分之一。

對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，目的之一即為驗(yàn)證其主要數(shù)據(jù)生成的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否一致，以證實(shí)其電腦相關(guān)控制的有效性。

而事實(shí)上，至目前，國內(nèi)的具有證券期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所精明的人員較少，甚至空缺這類人員。因此，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，急需引入IT審計(jì)人員（信息系統(tǒng)審計(jì)師），對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)。如：在對(duì)通信公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，可組織精明的人員，對(duì)通信公司的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)計(jì)費(fèi)測試和審計(jì)等。

另一方面，其自身對(duì)電腦軟件等信息系統(tǒng)特別感興趣且有“天份”的特殊好苗子，可到外資所等作特定培訓(xùn)半年左右，之后，直接作為信息系統(tǒng)審計(jì)人員。

六、相關(guān)思考

（1）從提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率出發(fā)，對(duì)公司現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行全面完善，使其更符合各自公司的現(xiàn)實(shí)狀況。

在內(nèi)控審計(jì)之前，相關(guān)公司已聘請(qǐng)國（內(nèi)）外專業(yè)咨詢公司設(shè)計(jì)了較系統(tǒng)的內(nèi)控制度，但部分（或個(gè)別）環(huán)節(jié)與公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況不相稱、不匹配，執(zhí)行有難度。

究其原因主要是隨著公司的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，或管理細(xì)化，原有的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)并未能完全考慮該等因素（或細(xì)節(jié)），使原來的內(nèi)控制度部分條款顯得不適用；也有部分系當(dāng)初設(shè)計(jì)制度時(shí)，過于理論化等方面的原因。凡此種種，均致使相關(guān)內(nèi)控制度條款的設(shè)計(jì)需再次（不斷）完善。

另一方面，需化繁就簡，從制度設(shè)計(jì)的高效精干的角度出發(fā)，使其最終達(dá)到提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率的目標(biāo)。

（2）內(nèi)控制度執(zhí)行是一個(gè)系統(tǒng)工程，需公司內(nèi)各部門協(xié)同配合，才能達(dá)到相關(guān)目標(biāo)。

內(nèi)控制度執(zhí)行不僅僅是財(cái)務(wù)部門（或會(huì)計(jì)人員）的事，需要公司內(nèi)人人執(zhí)行內(nèi)控，事事受內(nèi)控的控制，公司的相關(guān)部門需上下統(tǒng)一協(xié)調(diào)，且從企業(yè)整體層面權(quán)衡，遵循“成本效益原則”，緊抓關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)，才能取得實(shí)質(zhì)性的效果。

篇9

一、尚待注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)歷特殊發(fā)展歷程之后對(duì)社會(huì)審計(jì)的清晰認(rèn)識(shí)與定位

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展具有起步晚，相伴政府主導(dǎo)并推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善而發(fā)展，經(jīng)歷了從政府機(jī)構(gòu)至民間機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，在發(fā)展的關(guān)鍵階段面臨無法進(jìn)入高端市場等特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣的發(fā)展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發(fā)展上，基本處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)市場和為審計(jì)而審計(jì)的狀態(tài)。從整體上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還局限在簡單地以審計(jì)行為謀取生存和發(fā)展，尚未跨出狹義的審計(jì)范疇、深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與公司風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上在對(duì)民間審計(jì)有了如下理解之后，外部審計(jì)的公司治理功能才能有效發(fā)揮：控制公司風(fēng)險(xiǎn)才是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正源頭；鑒證收費(fèi)由單純的成本或委托與受托交易費(fèi)用變?yōu)榛诠竞凸蓶|的增值服務(wù)收費(fèi)，并以此作為自身價(jià)值的體現(xiàn)和提升收費(fèi)的理由；社會(huì)審計(jì)作為維護(hù)資本市場公平公正的一個(gè)環(huán)節(jié)，有利于合理分配社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)民間審計(jì)真正的社會(huì)需求。

二、法律法規(guī)重責(zé)任輕發(fā)展與市場競爭激烈雙重?cái)D壓的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的行政、刑事和民事責(zé)任做了規(guī)定，但總體上重行政與刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任，并因此導(dǎo)致社會(huì)普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責(zé)任體系，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上承擔(dān)的法律責(zé)任與社會(huì)公眾理解的違規(guī)成本不對(duì)稱，也是審計(jì)收費(fèi)難以提高的原因之一，并由此形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師收益與承擔(dān)的責(zé)任不匹配，不得不以低收費(fèi)、強(qiáng)責(zé)任與高風(fēng)險(xiǎn)維持生存和發(fā)展的局面。

保障審計(jì)功能的正常發(fā)揮，需要強(qiáng)化民事責(zé)任并培養(yǎng)能夠承擔(dān)民事責(zé)任的主體。外部審計(jì)公司治理功能的發(fā)揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責(zé)任的逐漸平衡、或側(cè)重于民事責(zé)任；二是從市場規(guī)則和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，維護(hù)市場公平、打破市場壁壘、通過市場機(jī)會(huì)和執(zhí)業(yè)中的鍛煉與實(shí)踐，提升內(nèi)資所各層次客戶的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)，培育其民事承擔(dān)能力。在此基礎(chǔ)上，通過法律責(zé)任的強(qiáng)約束提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任能力，引導(dǎo)外部審計(jì)在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，充分發(fā)揮公司治理功能，完全將控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮公司治理功能合為一體。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力尚待提升

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若只是局限在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制領(lǐng)域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也無法發(fā)揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計(jì)準(zhǔn)則變更為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而且要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依此制定總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)了解公司治理狀況，并應(yīng)關(guān)注到其存在的不足與問題，因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮公司治理作用提供了基礎(chǔ)。

做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)上擁有會(huì)計(jì)審計(jì)等核心知識(shí)、經(jīng)濟(jì)、金融和企業(yè)組織管理等支撐與背境知識(shí)、信息技術(shù)方面的知識(shí)技，除此之外，還要有運(yùn)用這些知識(shí)的職業(yè)技能和保障這些知識(shí)恰當(dāng)運(yùn)用的職業(yè)道德素養(yǎng)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007 年的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力進(jìn)行了明確，但基于歷史原因和現(xiàn)實(shí)的行業(yè)狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在短期內(nèi)達(dá)到這些要求，需要有一個(gè)長時(shí)間的過程。

四、有待社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是全社會(huì)誠信意識(shí)的持續(xù)改善

誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮公司治理的基礎(chǔ)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)離不開整個(gè)社會(huì)的誠信環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，在經(jīng)歷各種不誠信帶來的嚴(yán)重后果和付出巨大代價(jià)后，社會(huì)整體會(huì)反思，誠信會(huì)逐漸成為一種追求和時(shí)尚，物欲會(huì)隨之慢慢消退，浮躁會(huì)漸漸遠(yuǎn)離?？v觀發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程，都經(jīng)歷過這樣一個(gè)過程，中國的發(fā)展也不例外，在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為維護(hù)誠信，前期來自于自身和外部環(huán)境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮公司治理的作用會(huì)越來越明顯。

五、有待審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事作用的有效發(fā)揮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的作用會(huì)受到審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事職能有效發(fā)揮的影響，我國上市公司獨(dú)立董事制度已執(zhí)行近十年，雖有持續(xù)改進(jìn)，但仍然存在獨(dú)立董事不獨(dú)立、獨(dú)立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)期望或初衷難以實(shí)現(xiàn)，由此也影響外部審計(jì)所應(yīng)有的公司治理功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)要求將審計(jì)策略與計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施過程中的問題和審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)和協(xié)助解決問題的機(jī)制尚未完全發(fā)揮作用；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘與解聘時(shí)獨(dú)立董事形同虛設(shè)，基本上仍由執(zhí)行董事和控股股東決定；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題很少及時(shí)反映到董事會(huì)甚至是股東大會(huì)；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的問題也沒有要求董事會(huì)及時(shí)解決。

六、依賴于資本市場對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同

外部審計(jì)治理作用的發(fā)揮既依賴于實(shí)施主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的治理功能，外部審計(jì)的治理功能才有可能發(fā)揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對(duì)其公司治理健全與否的反映有一定的關(guān)系，資本市場作為一種外部治理機(jī)制，通過其是否給予溢價(jià)對(duì)上市公司的治理形成肯定和否定性評(píng)價(jià)，引導(dǎo)上市公司形成完善公司治理的意愿。

資本市場對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同，與資本市場的有效性有一定關(guān)系，投資者的素質(zhì)、基金的投資理念、傳播或傳導(dǎo)信息的媒體的專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面都尚未形成資本市場恰當(dāng)反映公司治理和認(rèn)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)，資本市場對(duì)公司治理的反映和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)同度尚未形成恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞 審計(jì)分析 財(cái)務(wù)分析 企業(yè) 報(bào)表

財(cái)務(wù)分析法是一種比較基本的分析方法，可以幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問題或者存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用分析程序時(shí)也要綜合的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表信息和非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，對(duì)表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析數(shù)據(jù)，并且及時(shí)的發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而化解或者降低風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)分析程序中財(cái)務(wù)分析法的重要性

1.財(cái)務(wù)分析法在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體評(píng)價(jià)的重要性。為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)—分析程序》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用分析程序來進(jìn)行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測試。在分析按評(píng)估階段關(guān)注并合理的預(yù)期關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)、和財(cái)務(wù)比率關(guān)系，被審計(jì)單位記錄的金額的比較、依據(jù)金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)等方面的工作也需要運(yùn)用分析程序。確定在審計(jì)策略中的問題和不利的變動(dòng)趨勢(shì)或者引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題等問題的鑒別是分析程序的主要目的，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得到準(zhǔn)確的評(píng)估。使審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得到確定。

銷售額的比較可以使審計(jì)人員在實(shí)際銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降的情況下深入的考慮造成銷售額下降的原因，是由于銷售額萎縮下產(chǎn)量沒有減少而造成存貨積壓和過時(shí)的因素，還是存貨或產(chǎn)量因?yàn)楫a(chǎn)量的消減而發(fā)生了異常變化的原因。經(jīng)過考慮分析后，審計(jì)人員就能發(fā)現(xiàn)影響實(shí)際銷售額與預(yù)算存在差異的原因。

2.財(cái)務(wù)分析法在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)測試時(shí)的重要性。為了更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，保障審計(jì)工作的效果和效率，各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序，從而使審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。常見的收入循環(huán)分析程序?qū)?shí)際銷售額與歷年銷售額、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析綜合，提供了大量的信息給審計(jì)人員。與同行業(yè)的銷售額相比較，找出其中的差異，分析需要改進(jìn)的方法，從而提高自己的專業(yè)水平。銷售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估，或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都可以用分析程序來幫忙。

3.分析程序?qū)徲?jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性作出最終把握，往往在最后需要進(jìn)行總體復(fù)核由審計(jì)人員針對(duì)評(píng)價(jià)后的審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。如果審計(jì)出來的存貨與估計(jì)存貨數(shù)據(jù)接近，則審計(jì)人員可以確定存貨最終的數(shù)據(jù)。如果差距大，設(shè)計(jì)人員將要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。存在的財(cái)務(wù)危機(jī)可以由異常的變現(xiàn)能力杠桿比率反映出來。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)借款項(xiàng)目各部分的狀況、利率償還期限與管理層討論長期的現(xiàn)金流量等的重視，并在必要時(shí)將這些情況加入審計(jì)報(bào)告中。

二、財(cái)務(wù)分析的常用方法

1.財(cái)務(wù)比率分析法。對(duì)賬戶和余額之間的比較是白綠分析的主要內(nèi)容。在應(yīng)用比率分析時(shí)應(yīng)該考慮比率分析的基礎(chǔ)、常見的幾種財(cái)務(wù)比率、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)這三個(gè)方面的內(nèi)容。分析程序的基礎(chǔ)是不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系。只有財(cái)務(wù)比率的分子分母之間的邏輯關(guān)系時(shí)，才能使所計(jì)算的財(cái)務(wù)比率發(fā)揮正常的作用。變現(xiàn)能力比率、杠桿比率、盈利能力比率、資產(chǎn)管理比率、投資者所關(guān)注的財(cái)務(wù)比率、與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率等是常見的集中財(cái)務(wù)比率。審計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注的重點(diǎn)是反應(yīng)異常情況的比率、期望出現(xiàn)偏差而實(shí)際沒有偏差的領(lǐng)域以及比率異常的原因等。

2.計(jì)較分析法。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是3：2，這個(gè)屬于經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。本企業(yè)過去的某一時(shí)期該指標(biāo)的實(shí)際值就是所謂的歷史標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f明企業(yè)在行業(yè)中所居的地位和水平就是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要目的，表現(xiàn)在本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的平均水平或者是同行業(yè)的業(yè)績水平。企業(yè)所制定的符合企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求的指標(biāo)是預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常用的是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一般用報(bào)表項(xiàng)目數(shù)絕對(duì)值或者財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行比較分析，通過對(duì)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行變焦分析，可以使企業(yè)更好的掌握行情以及本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)誤以及影響業(yè)績的原因，找出改進(jìn)的方法，掌握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

3.趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法也叫做水平分析法，是通過對(duì)不同年度的報(bào)表資料進(jìn)行對(duì)比，找出年度間的差異額，以此來分析本企業(yè)的變動(dòng)趨勢(shì)，明確企業(yè)的發(fā)展方向。

4.綜合分析法。綜合分析法就是綜合主要財(cái)務(wù)比率目標(biāo)之間的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，使可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該注意的問題。

1.應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該注意財(cái)務(wù)報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的結(jié)合。在分析時(shí)，除了要考察財(cái)務(wù)報(bào)表信息，還應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運(yùn)數(shù)據(jù)等以及一些獨(dú)立的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行考察，使服務(wù)收入的大小得到確認(rèn)。

2.應(yīng)用分析法時(shí)應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中包括表外信息在內(nèi)的沒有包含的所有信息的利用。包含于年度報(bào)表而非基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息量的增長是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)表中的表外的許多與決策相關(guān)的信息都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用是非常重要的不可忽視的。

3.應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該考慮分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的可靠性和可比性是在分析方法時(shí)應(yīng)該考慮的對(duì)象，例如會(huì)計(jì)分類和會(huì)計(jì)政策的選擇問題，管理當(dāng)局可能會(huì)傾向于揭示那些能顯示最佳業(yè)績的信息或者較少的使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能得到準(zhǔn)確估計(jì)的表外融資信息。

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