導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)政審計(jì)對(duì)象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 公共財(cái)政是以國(guó)家為主體，通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)公共財(cái)政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。公共財(cái)政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)的范圍會(huì)發(fā)生變化，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

關(guān)鍵詞 公共財(cái)政 審計(jì)

我國(guó)財(cái)政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政制度。公共財(cái)政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進(jìn)行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍將會(huì)縮小，國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)也會(huì)發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政收支活動(dòng)為監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容等也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，相應(yīng)調(diào)整。我國(guó)公共財(cái)政制度制度的確立，將對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。

一、公共財(cái)政的框架內(nèi)容及特征

公共財(cái)政是以國(guó)家為主體，通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)公共財(cái)政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。

公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。

公共支出體系，在公共財(cái)政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。

預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國(guó)家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細(xì)化編制內(nèi)容，實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算；三是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度；四是推行政府采購(gòu)和招標(biāo)制度。

公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強(qiáng)對(duì)公債資金的使用管理。

公共財(cái)政具有以下基本屬性：

一是公共性，公共財(cái)政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會(huì)公共需要。人們常說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場(chǎng)不能干的，政府就應(yīng)當(dāng)去干。這對(duì)于市場(chǎng)下的財(cái)政來(lái)說(shuō)，也是應(yīng)當(dāng)遵循的一個(gè)基本原則。

二是非贏利性，政府及其公共財(cái)政不能直接進(jìn)入市場(chǎng)去追求利潤(rùn)，而只能以社會(huì)利益作為活動(dòng)目的。

三是調(diào)控性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

四是合法性，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必須受到法律約束和規(guī)范。

公共財(cái)政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和社會(huì)環(huán)境中，公共財(cái)政所存在的共性。公共財(cái)政也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，本身也本會(huì)遇到各種問(wèn)題，過(guò)度使用也會(huì)忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問(wèn)題入手，在當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對(duì)公共財(cái)政的性質(zhì)進(jìn)行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實(shí)施財(cái)政政策的依據(jù)和取向。

在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財(cái)政的性質(zhì)還可以細(xì)分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開(kāi)放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對(duì)財(cái)政政策具有方向性的指導(dǎo)意義。

第一，公共財(cái)政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財(cái)政政策應(yīng)該做到對(duì)公共財(cái)政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。

第二，公共財(cái)政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財(cái)政政策應(yīng)該與國(guó)家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。

第三，公共財(cái)政具有工具性，是國(guó)家進(jìn)行公共管理并且進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，通過(guò)財(cái)政政策的具體工具行使財(cái)政職能。

第四，公共財(cái)政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機(jī)，這就需要財(cái)政政策的靈活，決策機(jī)制的順暢，并且有資金上的準(zhǔn)備。

第五，公共財(cái)政具有開(kāi)放性，財(cái)政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國(guó)一起提供國(guó)際性的公共產(chǎn)品，同時(shí)還應(yīng)該要處理好國(guó)際稅收、國(guó)際貸款、援助、財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)、管理方法國(guó)際化、政策國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

第六，公共財(cái)政是一個(gè)體系，有完整性，這就要求財(cái)政政策的各個(gè)組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)，也應(yīng)做到不能忽略事后的績(jī)效跟蹤。

第七，公共財(cái)政具有可持續(xù)性，一方面財(cái)政自身的運(yùn)行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財(cái)政運(yùn)行的目標(biāo)應(yīng)該是要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財(cái)政政策應(yīng)該及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)，保證自身的可持續(xù)，同時(shí)還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施“綠色財(cái)政政策”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。

二、公共財(cái)政制度確立后審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的變化

公共財(cái)政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)的范圍會(huì)發(fā)生變化，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（一）企業(yè)審計(jì)逐步減少

一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，政企分開(kāi)后，政府將不再直接管理企業(yè)，財(cái)政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運(yùn)作環(huán)境上來(lái)，在這種情況下，國(guó)家審計(jì)的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國(guó)有企業(yè)逐步從一些競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)推出，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重下降，國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)象的數(shù)量逐步減少。

（二）財(cái)政審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)

將財(cái)政審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是從國(guó)際慣例看，財(cái)政審計(jì)是各國(guó)國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)，對(duì)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)；二是從法律規(guī)定看，審計(jì)法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)政審計(jì)作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項(xiàng)目，完成后要向本級(jí)政府和人大常委會(huì)報(bào)告；三是從國(guó)家調(diào)控的職能看，國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理部門，通過(guò)制定和實(shí)施財(cái)政政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，那么，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就可以通過(guò)對(duì)財(cái)政政策的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。所以，財(cái)政審計(jì)是審計(jì)部門永恒的主題，是審計(jì)工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。

（三）金融審計(jì)仍將是國(guó)家審計(jì)的重要任務(wù)

我國(guó)的金融業(yè)主要控制在國(guó)家手中，國(guó)有商業(yè)銀行占有絕對(duì)的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國(guó)有性質(zhì)和特殊地位，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計(jì)必然成為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護(hù)正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域

社會(huì)保險(xiǎn)基金中含有相當(dāng)大一部分公共資金，涉及到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和國(guó)民收入分配有直接的影響。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)保障系統(tǒng)會(huì)有較大的發(fā)展，社會(huì)保障資金也會(huì)大幅度增加，社會(huì)保障支出占國(guó)家財(cái)政支出的比重也會(huì)增加。因此，社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（五）環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視

由于環(huán)境保護(hù)需要投入大量的財(cái)政性資金，同時(shí)為了促進(jìn)國(guó)家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)，更好的保護(hù)自然資源和人類生存環(huán)境，與國(guó)際慣例接軌，環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視。

三、對(duì)公共財(cái)政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整

在審計(jì)對(duì)象調(diào)整的同時(shí)，對(duì)公共財(cái)政的審計(jì)內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計(jì)機(jī)關(guān)能更好的履行自己的職責(zé)。審計(jì)內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)真實(shí)性的審計(jì)將更加重要

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，對(duì)信息的依賴越來(lái)越強(qiáng)。沒(méi)有信息的取得、儲(chǔ)存和傳遞，市場(chǎng)將無(wú)法運(yùn)行。而信息的“真實(shí)”將至關(guān)重要。面對(duì)目前我國(guó)財(cái)政家底不清，會(huì)計(jì)資料虛假，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)的狀況，國(guó)家審計(jì)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時(shí)調(diào)整方位，加大對(duì)財(cái)政信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。

（二）效益審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容

對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和財(cái)政資金的效益性進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)法確立的審計(jì)目標(biāo)，在經(jīng)過(guò)一定時(shí)期發(fā)展后，當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性有所保證的時(shí)候，社會(huì)將更加關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。另一方面，當(dāng)反腐倡廉工作取得成效后，當(dāng)社會(huì)公眾的注意力從查處腐敗轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的有效使用上時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)就要更多的開(kāi)展效益審計(jì)。

篇2

【關(guān)鍵詞】環(huán)境資金項(xiàng)目；績(jī)效指標(biāo)；邏輯框架法；AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)

一、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系簡(jiǎn)介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署1970年開(kāi)發(fā)、用于公共項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問(wèn)題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目是一個(gè)具體的工程項(xiàng)目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對(duì)于構(gòu)建環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.資金類投入指標(biāo)

依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績(jī)效情況，即投入一定的財(cái)政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時(shí)以及資金運(yùn)用效率，主要有資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個(gè)定量指標(biāo)。

2.項(xiàng)目組織管理類措施指標(biāo)

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的資金投入以后，應(yīng)該有效開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項(xiàng)目管理類指標(biāo)就是用來(lái)考核監(jiān)管措施的實(shí)施情況。項(xiàng)目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力指標(biāo)3個(gè)定性指標(biāo)。

3.項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)

通過(guò)采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項(xiàng)目完成任務(wù)量、項(xiàng)目完成質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)用性、項(xiàng)目達(dá)標(biāo)情況4個(gè)定量指標(biāo)。

4.社會(huì)環(huán)境效益類影響指標(biāo)

該類指標(biāo)用于評(píng)價(jià)環(huán)保資金項(xiàng)目的社會(huì)影響以及對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項(xiàng)目效果性的直接體現(xiàn)。社會(huì)環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費(fèi)削減率、公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個(gè)定量指標(biāo)。

二、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的構(gòu)建

在環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個(gè)多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)用語(yǔ)言表達(dá)的模糊的概念，難以進(jìn)行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，決定運(yùn)用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評(píng)價(jià)（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運(yùn)用的方法，即AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法來(lái)進(jìn)行環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，運(yùn)用過(guò)程如圖1所示。

（一）運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重的步驟

運(yùn)用層次分析法（AHP）來(lái)確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個(gè)，即：

1.建立問(wèn)題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

通過(guò)分析出環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個(gè)層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效U，各子目標(biāo)是：資金績(jī)效u1，項(xiàng)目組織管理績(jī)效u2，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、功能績(jī)效u3，社會(huì)環(huán)境績(jī)效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行外部專家調(diào)查

層次分析法采用的是通過(guò)兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對(duì)每一層次評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個(gè)因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對(duì)準(zhǔn)則S，兩個(gè)指標(biāo)Ci和Cj，哪一個(gè)更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對(duì)準(zhǔn)則S影響大小的相對(duì)重要性進(jìn)行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進(jìn)行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對(duì)于準(zhǔn)則S，n個(gè)被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡(jiǎn)稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點(diǎn)；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個(gè)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構(gòu)造出項(xiàng)目組織管理層、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能層以及社會(huì)環(huán)境效益層各二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重是指計(jì)算判斷矩陣的最大特征根及其對(duì)應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對(duì)U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計(jì)算過(guò)程如下：

計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計(jì)算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個(gè)元素。

在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計(jì)算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計(jì)算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗(yàn)

計(jì)算一致性指標(biāo)CI和隨機(jī)一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，具體值見(jiàn)表1：

當(dāng)CR

套用公式（5）、（6）對(duì)w1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：

結(jié)果顯示通過(guò)一致性檢驗(yàn)，w1值可以作為權(quán)重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對(duì)U的權(quán)重分配集WT，以及uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

模糊綜合評(píng)價(jià)法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效的最終評(píng)價(jià)結(jié)果可以得到一個(gè)具體分值，通常按下列步驟進(jìn)行：

1.建立評(píng)價(jià)等級(jí)集

本文設(shè)置5個(gè)等級(jí)N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對(duì)應(yīng)的，指標(biāo)評(píng)語(yǔ)集定量可以采用百分制來(lái)表示：N={95，85，75，65，55}。每個(gè)調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認(rèn)知的情況，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)并且打出具體分?jǐn)?shù)。

2.子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設(shè)ri表示第i個(gè)子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評(píng)價(jià)集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對(duì)C中的第n個(gè)指標(biāo)作出第m種評(píng)語(yǔ)的評(píng)價(jià)成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標(biāo)資金類績(jī)效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對(duì)資金類績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于{資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個(gè)樣本范圍內(nèi)，有40%的評(píng)價(jià)員認(rèn)為資金安排充足績(jī)效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評(píng)價(jià)員里面，有60%的人認(rèn)為在該方面績(jī)效是良好的。依此類推。

（2）一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Bi。模糊綜合評(píng)價(jià)模型為：

（7）

套用公式（7）計(jì)算子目標(biāo)資金類績(jī)效u1的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B1：

同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Z：

（8）

套用公式（8）計(jì)算得到：

4.最終綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值的計(jì)算

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效最終的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評(píng)價(jià)結(jié)果集合相對(duì)應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計(jì)算得到：

總之，財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的效率、效果，能促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.

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篇3

1.打破股室界限，成立大財(cái)政審計(jì)組。縣審計(jì)局在財(cái)政審計(jì)過(guò)程中，對(duì)縣財(cái)政局、縣地稅局等單位組織預(yù)算收入的審計(jì)和縣國(guó)土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會(huì)等單位的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組成一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)組，并制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，審計(jì)結(jié)束后出具統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，大大整合了審計(jì)資源，切實(shí)提高了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的協(xié)同性，形成了財(cái)政審計(jì)的整體合力。

2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，深化審計(jì)內(nèi)容。2012年在審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財(cái)政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，并延伸調(diào)查了所屬5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級(jí)預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容。在財(cái)政審計(jì)及項(xiàng)目安排中，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，以部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，對(duì)財(cái)政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級(jí)公共財(cái)政框架的建立開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類專項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計(jì)內(nèi)容。從而促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

3.將全部財(cái)政性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、上級(jí)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。在編制審計(jì)方案時(shí)將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項(xiàng)資金等全部財(cái)政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，摸清財(cái)政性資金的規(guī)模、財(cái)力結(jié)構(gòu)和主要專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容更加完整。加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級(jí)直接撥付部門的專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)力度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的力度得到了提高。

4.將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計(jì)調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對(duì)涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項(xiàng)資金通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

5.改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)縣級(jí)政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從以往審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時(shí)能夠編寫SQL語(yǔ)句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財(cái)政審計(jì)工作的效率和效果。

二、縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)前存在的突出問(wèn)題和不足

1.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財(cái)政審計(jì)范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計(jì)；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計(jì)；政府性基金預(yù)算及審計(jì)；社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算及審計(jì)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算及審計(jì)；各種專項(xiàng)資金及審計(jì)；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計(jì)等。但是目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)和地方財(cái)政收支的審計(jì)覆蓋面不足。由于受審計(jì)資源和審計(jì)手段制約，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)難以完全覆蓋財(cái)政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對(duì)資金籌集和分配以及績(jī)效方面關(guān)注不夠。

2.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)獨(dú)立性較差。財(cái)政審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對(duì)象雖然是財(cái)政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計(jì)對(duì)象卻是本級(jí)政府，而且財(cái)稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級(jí)政府的意圖。由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門，干部任免受制于本級(jí)人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計(jì)重點(diǎn)也只能放在財(cái)政自身和部門的違規(guī)問(wèn)題上，而對(duì)本級(jí)政府財(cái)政管理、公共財(cái)政體制上的問(wèn)題涉及較少，導(dǎo)致審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，影響了審計(jì)效果。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，由于審計(jì)人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計(jì)單位涉及財(cái)政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計(jì)報(bào)告、同被審計(jì)單位交換意見(jiàn)、作出審計(jì)決定等審計(jì)程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計(jì)。由于時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計(jì)范圍不大，審計(jì)覆蓋面不寬，有的問(wèn)題查得不深不透，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，影響了審計(jì)效果。

4.審計(jì)成果利用不足。審計(jì)成果最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專題報(bào)告以及審計(jì)信息等方面。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大多只重視審計(jì)報(bào)告的完成和審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成，對(duì)審計(jì)成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問(wèn)題，提出有針對(duì)性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計(jì)信息和專題報(bào)告不多，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，多數(shù)只是在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，督促被審計(jì)單位整改問(wèn)題的力度不夠。

三、進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作的思路和建議

1.明確財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)必須站在推動(dòng)公共財(cái)政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)以及整個(gè)審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度。

2.改進(jìn)審計(jì)方法，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)工作量大、時(shí)間緊、人員少的矛盾，要改變預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他審計(jì)各自為戰(zhàn)局面，改進(jìn)審計(jì)方法，樹(shù)立財(cái)政審計(jì)大格局理念。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)；在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)即確定意向?qū)徲?jì)的專項(xiàng)資金的規(guī)模、資金流向等，實(shí)現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高了審計(jì)工作效率。

篇4

一是突出績(jī)效審計(jì)，探索由常規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

財(cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性與合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)的力度。財(cái)政績(jī)效不僅僅指專項(xiàng)資金使用績(jī)效，整個(gè)政府性財(cái)政收支都存在績(jī)效問(wèn)題。財(cái)政績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出三個(gè)方面：一是正確評(píng)估財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評(píng)估財(cái)政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收，各項(xiàng)支出是否及時(shí)撥付到位，追加預(yù)算是否及時(shí)等；三是正確評(píng)估財(cái)政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等，財(cái)政審計(jì)力求做到“真實(shí)、合法、績(jī)效”三位一體。

為不斷推動(dòng)財(cái)政績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注意圍繞審計(jì)目標(biāo)，不斷強(qiáng)化績(jī)效意識(shí)，從方案制定、重點(diǎn)確定、成果反映、項(xiàng)目總結(jié)等方面，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評(píng)估財(cái)政審計(jì)績(jī)效。

二是強(qiáng)化決策審計(jì)，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

審計(jì)作為促進(jìn)民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督的對(duì)象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點(diǎn)是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財(cái)、物”。對(duì)財(cái)政審計(jì)而言，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財(cái)政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級(jí)政府及其財(cái)稅部門的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個(gè)主要環(huán)節(jié)，可歸納為財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財(cái)政審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對(duì)財(cái)政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制及調(diào)整的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財(cái)政收入與分配方面存在的突出問(wèn)題；通過(guò)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門的審計(jì)，可以制止財(cái)政資金在籌集與使用過(guò)程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進(jìn)這些部門規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項(xiàng)審計(jì)信息向反映綜合性審計(jì)信息轉(zhuǎn)變。

審計(jì)信息是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計(jì)主要成果的集中體現(xiàn)。在財(cái)政審計(jì)中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，加大審計(jì)信息綜合分析力度。同時(shí)注意對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單個(gè)的、零星的、原始的審計(jì)素材進(jìn)行綜合性加工，有意識(shí)地上升到宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高度進(jìn)行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個(gè)性中關(guān)注普遍性、動(dòng)態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫一批份量重、價(jià)值高、宏觀性強(qiáng)的綜合性審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)，逐步改變反映審計(jì)信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)成果反映上層次、上臺(tái)階。

四是加強(qiáng)綜合審計(jì)，探索由“賬本審計(jì)”的傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代綜合性審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要手段的辦公自動(dòng)化在政府及其部門得到了廣泛應(yīng)用，辦公無(wú)紙化進(jìn)程明顯加快，財(cái)（政）稅（務(wù)）銀（行）企（業(yè)）聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享已成為一種趨勢(shì)，并呈現(xiàn)出加速發(fā)展態(tài)勢(shì)。財(cái)政部門的“金財(cái)工程”、稅務(wù)部門的“金稅工程”、海關(guān)部門的“金關(guān)工程”建設(shè)已取得了明顯的成效，政府及相關(guān)部門的辦公自動(dòng)化及管理現(xiàn)代化有力地提高了工作效率。以稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收為例，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，形成縱橫交錯(cuò)的監(jiān)督制約機(jī)制。從稅源控制、稅款征收、稅收監(jiān)管、納稅人的應(yīng)征稅款、入庫(kù)稅款、罰款及滯納金計(jì)算等數(shù)據(jù)實(shí)施全程控制，強(qiáng)化了稅收?qǐng)?zhí)法及清理欠稅的剛性，有力地推動(dòng)了稅收征管工作的現(xiàn)代化。

篇5

一、抓宣傳，增認(rèn)識(shí)

1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報(bào)紙等輿論工具，通過(guò)召開(kāi)會(huì)議、組織培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等多種形式，邀請(qǐng)從事審計(jì)和實(shí)際工作的領(lǐng)導(dǎo)、專家和學(xué)者，廣泛、深入、細(xì)致、持久地向宣傳財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義，詳細(xì)介紹審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)、程序、和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)宣傳要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)自覺(jué)、協(xié)調(diào)、文明、高效的審計(jì)監(jiān)督工作環(huán)境，既增強(qiáng)財(cái)政工作的透明度，也可以消除彼此誤會(huì)，增進(jìn)了解，以取得各方面的重視、支持和協(xié)作，使這項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。

2.各單位、各政府職能部門以及領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)樹(shù)立財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，要講、講大局，要支持、配合審計(jì)監(jiān)督，使其有一個(gè)寬松的工作環(huán)境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務(wù)，創(chuàng)造一流的效益。

3.審計(jì)監(jiān)督部門要對(duì)被審計(jì)監(jiān)督部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并針對(duì)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，提出糾錯(cuò)防弊改進(jìn)工作的合理化建議，幫助被審計(jì)單位制定加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的措施，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

二、抓規(guī)范，改方法，盡快使財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作法制化和規(guī)范化 

1.抓規(guī)范。

一是盡快建立健全一套完整統(tǒng)一的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)，以便正確而有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，徹底改變財(cái)政審計(jì)監(jiān)督無(wú)法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的狀況。

二是要建立健全各級(jí)財(cái)政資金從申報(bào)、撥付到使用全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有針對(duì)性地選擇同深化改革與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系密切的重點(diǎn)項(xiàng)目，以及社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行全面細(xì)致的事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督，將財(cái)政資金的日常管理與專項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使管理之中有監(jiān)督，監(jiān)督是為了更好地加強(qiáng)管理。

三是制定一套完整、先進(jìn)合理的審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其主要包括：審計(jì)監(jiān)督的范圍、時(shí)間、程序、方法、考核標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)原則等。這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定，必須符合黨和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，必須有利于被審計(jì)單位的發(fā)展，必須符合實(shí)際且簡(jiǎn)便易行，必須在審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中去粗取精，去偽存真，使之進(jìn)一步科學(xué)化和系統(tǒng)化。

2.改方法。要采用高、多層次、多角度、全方位的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，還可以采取抓住一個(gè)側(cè)面或項(xiàng)目審深、審細(xì)、審?fù)傅姆椒?。改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政決算審計(jì)的方法，積極探索圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而實(shí)施的積極財(cái)政決策的審計(jì)方法。

三、抓管理，重落實(shí)，運(yùn)用化手段強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督 

1.要建立健全財(cái)政審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系，量化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，直至與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)考核和評(píng)價(jià)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。在制定財(cái)政審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)時(shí)，要從制止和糾正違法違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生、參與財(cái)政收支管理以及達(dá)到的效果等方面來(lái)量化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。

2.要運(yùn)用現(xiàn)代化手段來(lái)武裝財(cái)政審計(jì)監(jiān)督人員，積極開(kāi)發(fā)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的實(shí)用軟件，最大限度地?cái)U(kuò)大財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的機(jī)監(jiān)控范圍，將財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)與財(cái)政業(yè)務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、征收機(jī)關(guān)等實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政運(yùn)行中的問(wèn)題并加以糾正，努力提高財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的效率。

3.必須加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度和力度，努力做好四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉(zhuǎn)變，由側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)收支向參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，由常規(guī)性的三項(xiàng)審查向有針對(duì)性的開(kāi)展專項(xiàng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)變。只有這樣，財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的職能和作用才能更全面充分地得到發(fā)揮。

四、抓培訓(xùn)，嚴(yán)考核，盡快提高審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì) 

1.要迅速扭轉(zhuǎn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)督人員青黃不接且素質(zhì)較低的被動(dòng)局面，建設(shè)一支忠誠(chéng)黨的審計(jì)監(jiān)督事業(yè)、熟悉國(guó)家方針政策、懂經(jīng)營(yíng)管理和知識(shí)、精通和審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)隊(duì)伍。這支隊(duì)伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結(jié)合的辦法組成，以專職人員為主。審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)由有關(guān)部門統(tǒng)一組織或考核，合格后發(fā)給審計(jì)監(jiān)督資格證書，持證從事財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。

2.要把培養(yǎng)審計(jì)監(jiān)督人員的工作提到議事日程上來(lái)，采取多渠道、多層次、全方位的和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快提高審計(jì)監(jiān)督人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使其在審計(jì)監(jiān)督工作中，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的政策、法律制度辦事，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、玩忽職守、違法亂紀(jì)。同時(shí)吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，為國(guó)家的積極財(cái)政政策服務(wù)。

五、抓整頓，重治理，不斷提高審計(jì)監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)管理水平

1.審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)要協(xié)助被審計(jì)單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，配備合格的財(cái)會(huì)管理人員，制定完善的管理措施，把財(cái)政資金真正管好用好。預(yù)算內(nèi)外資金的管理，國(guó)家有明確規(guī)定，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。而自籌資金，則應(yīng)置于財(cái)政部門的監(jiān)督之下，要明確政府同各部門之間的管理權(quán)限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預(yù)算外資金統(tǒng)一管理和核算。這樣做既有利于加強(qiáng)財(cái)政部門的宏觀調(diào)控，也有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

2.各被審計(jì)單位必須按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真填制和審核會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記賬和對(duì)賬。嚴(yán)格遵守有關(guān)法規(guī)制度，合理開(kāi)支費(fèi)用，正確成本，依據(jù)定期結(jié)賬結(jié)果編制會(huì)計(jì)報(bào)表，切實(shí)做到證證相符、證賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。這些看似簡(jiǎn)單、平凡的工作，卻是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，盡快把監(jiān)督工作納入法制化、系統(tǒng)化、規(guī)范化軌道，可成立會(huì)計(jì)監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，使審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商行政管理等監(jiān)督形成一個(gè)統(tǒng)一體，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位故意造假，稅務(wù)部門不得售予稅票、發(fā)票，工商管理部門不得發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照或不予年檢，銀行不予貸款，財(cái)政部門應(yīng)定期或不定期對(duì)其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個(gè)審計(jì)監(jiān)督的完整體系，才能使會(huì)計(jì)信息造假?zèng)]有可乘之機(jī)，真正提高被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平。

六、抓典型，嚴(yán)法紀(jì)，徹底糾正審計(jì)監(jiān)督中處罰不嚴(yán)的錯(cuò)誤行為

1.國(guó)家有關(guān)宏觀調(diào)控部門，要根據(jù)近年來(lái)進(jìn)行財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，針對(duì)改革開(kāi)放、實(shí)施主義市場(chǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的新情況和新，迅速制定出一套切實(shí)可行統(tǒng)一的法規(guī)制度，以便進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)有章可循、有法可依。

2.對(duì)于財(cái)政審計(jì)監(jiān)督中查出的混淆資金性質(zhì)、化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外“小金庫(kù)”、以及胡支亂用的問(wèn)題，對(duì)于個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費(fèi)、擠占成本、截留稅利、營(yíng)私舞弊等問(wèn)題，要在實(shí)事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾。既要堅(jiān)決處罰違紀(jì)違法的單位，又要嚴(yán)厲追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財(cái)政收支管理中存在的各種違紀(jì)違法行為，真正發(fā)揮財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的作用。

3.必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)自身的廉政建設(shè)，端正審計(jì)監(jiān)督人員的思想和作風(fēng)，保證他們正確使用手中的權(quán)力，不濫用職權(quán)，不弄虛作假，不搞任何形式的不正之風(fēng)。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）16015502

所謂審計(jì)機(jī)關(guān)是指各級(jí)政府中專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要職能部門，又被形象地稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”，有時(shí)也稱之“財(cái)經(jīng)衛(wèi)士”，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和證簽等三個(gè)重要職能又有促進(jìn)性、建設(shè)性和防護(hù)性三個(gè)方面的重要作用，審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本特征。

1 充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮的重要作用

首先，審計(jì)監(jiān)督，可以積極促進(jìn)生促進(jìn)人口、經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

依法開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)，可對(duì)自然資源的法律、國(guó)家環(huán)保資金的運(yùn)用以及產(chǎn)生的生態(tài)效益進(jìn)行合理和有效的評(píng)估，從可持續(xù)發(fā)展的高度，有效監(jiān)督國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法律、自然資源的法律以及其他法規(guī)的執(zhí)行情況，保護(hù)自然資源的合理有效開(kāi)發(fā)和利用，使人與環(huán)境共處和諧利益最大化。

其次，審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸?？偭康淖畲蠡?，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧。通過(guò)審計(jì)，對(duì)妨礙自由競(jìng)爭(zhēng)的行為應(yīng)及時(shí)進(jìn)行查處，促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的最大化。通過(guò)推進(jìn)效益審計(jì)，可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸?？偭康淖畲蠡罱K實(shí)現(xiàn)社會(huì)的健康和和諧發(fā)展。

再次，審計(jì)監(jiān)督能推進(jìn)民主政治、法制建設(shè)和求得國(guó)家權(quán)力和諧運(yùn)行。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善預(yù)算編制，為推進(jìn)民主政治和法制建設(shè)提出了更高的具體要求，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，能積極促進(jìn)國(guó)家權(quán)力的和諧運(yùn)行，保證重點(diǎn)資金的合理有效使用。

2 和諧社會(huì)的發(fā)展需要審計(jì)部門發(fā)揮作用

2.1 加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作，必須有穩(wěn)健的財(cái)政政策做保障

審計(jì)機(jī)關(guān)只有依據(jù)《審計(jì)法》，搞好財(cái)政審計(jì)，才能真正有效服務(wù)于和諧社會(huì)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，及時(shí)將擴(kuò)張的財(cái)政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財(cái)政政策，主要原因是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要問(wèn)題已經(jīng)發(fā)展為結(jié)構(gòu)問(wèn)題，城鄉(xiāng)之間的矛盾、協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的矛盾、不同利益主體之間的矛盾等幾乎都與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理有重要關(guān)系，因此，政府的財(cái)政政策要取決于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展，從當(dāng)前更多地追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)移到更多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題，關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)和自然的和諧發(fā)展上來(lái)。因此，圍繞穩(wěn)健的財(cái)政政策，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)審計(jì)促進(jìn)穩(wěn)健的財(cái)政政策發(fā)揮應(yīng)有的作用：（1）要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制的審計(jì)力度，積極促進(jìn)財(cái)政預(yù)算體現(xiàn)公共財(cái)政觀念、體現(xiàn)取之于民、用之于民的理財(cái)觀念，體現(xiàn)公開(kāi)、公正、公平的原則，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算的公開(kāi)度和透明度，讓廣大公眾真正成為政府預(yù)算的決策者、知情者和監(jiān)督者；（2）通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政收入的審計(jì)，積極圍繞財(cái)政收入審計(jì)政府的負(fù)債，可以有效控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅收制度的改革，積極促進(jìn)國(guó)家關(guān)于減輕農(nóng)民和企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策落到實(shí)處，激發(fā)人民群眾創(chuàng)業(yè)的積極性，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)活力和動(dòng)力；（3）加強(qiáng)財(cái)政支出的審計(jì)力度，努力使財(cái)政支出要保證對(duì)農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)及生態(tài)建設(shè)等方面的投入力度，切實(shí)保證各個(gè)方面的發(fā)展。通過(guò)財(cái)政審計(jì)，也可積極促進(jìn)依法理財(cái)和依法用財(cái)，不斷提高理財(cái)和用財(cái)水平，提高財(cái)政資金的使用效益。

篇7

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式

一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出

先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測(cè)試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬(wàn)余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬(wàn)元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬(wàn)人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長(zhǎng)達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬(wàn)市民拿著醫(yī)?？▍s無(wú)法購(gòu)藥、無(wú)法就醫(yī)，西安市社保局局長(zhǎng)廳局級(jí)干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無(wú)處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對(duì)于審計(jì)人員而言，首先面對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，正如國(guó)家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說(shuō)，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類：一類是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對(duì)信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)。

區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對(duì)獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。

（一）審計(jì)觀念接受性分析

基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對(duì)信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹(shù)立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開(kāi)始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，在思想認(rèn)識(shí)上感覺(jué)到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。

（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析

獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對(duì)被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性?？傮w來(lái)說(shuō)，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的計(jì)算機(jī)中級(jí)水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)專業(yè)技術(shù)要求相對(duì)較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，輕車熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來(lái)考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。

（三）審計(jì)取得效果性分析

獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來(lái)看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。

（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析

從目前實(shí)踐來(lái)看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。

轉(zhuǎn)貼于

三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績(jī)效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”的要求。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評(píng)審會(huì)議上說(shuō)過(guò)，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。

由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過(guò)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績(jī)效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績(jī)效上。

三種審計(jì)類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：

一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對(duì)象的對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說(shuō)的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，三種審計(jì)類型的落腳點(diǎn)都是對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計(jì)對(duì)象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）概述為對(duì)人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容。可見(jiàn)績(jī)效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見(jiàn)三種審計(jì)類型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。

四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測(cè)試的方法如數(shù)據(jù)測(cè)試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問(wèn)法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過(guò)程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對(duì)賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過(guò)對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、管理和營(yíng)運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問(wèn)題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變?cè)?、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬(wàn)余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對(duì)人員少、無(wú)經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過(guò)周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過(guò)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問(wèn)題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問(wèn)題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬(wàn)元的問(wèn)題就是首先通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過(guò)系統(tǒng)測(cè)試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯?wèn)題。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬(wàn)元，重新開(kāi)發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對(duì)新農(nóng)合信息系統(tǒng)對(duì)專項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問(wèn)題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問(wèn)題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過(guò)分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績(jī)效評(píng)價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問(wèn)題和原因、審計(jì)建議。

（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，還要對(duì)信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來(lái) 吳沁紅 李俊 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長(zhǎng)因系統(tǒng)問(wèn)題損害市民利益被免職》

篇8

一、全部政府性資金審計(jì)在國(guó)家治理中的作用

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。全部政府性資金由于其獨(dú)特的全方位全覆蓋的審計(jì)范圍、獨(dú)有的全局性戰(zhàn)略性審計(jì)角度，在國(guó)家治理中發(fā)揮著不可忽視的作用。

（一）為財(cái)政資金的使用效益提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息

全部政府性資金審計(jì)范圍涵蓋了政府掌控下的財(cái)政資金，提供了真實(shí)可靠的政府可動(dòng)用資金的數(shù)字，不受財(cái)政資金從預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)撥到預(yù)算外管理的影響，也不受財(cái)政資金“下沉”到下級(jí)預(yù)算單位的影響。它把財(cái)政資金在政府內(nèi)部各預(yù)算單位的流轉(zhuǎn)視為“內(nèi)部交易”，所有轉(zhuǎn)撥資金都進(jìn)行了“內(nèi)部抵銷”，真實(shí)反映出財(cái)政資金的收、用、余，這正是符合總理提出的“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的要求。期限上審計(jì)范圍不局限于當(dāng)期預(yù)算收支情況，還關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，沿著整個(gè)資金走向，審視財(cái)政資金運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題，促進(jìn)提高財(cái)政資金的使用效益。

（二）為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析提供真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)信息

制定政策與評(píng)價(jià)政策實(shí)施效果需要真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門作為提供經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立部門，憲法地位決定了其提供數(shù)據(jù)信息的真實(shí)客觀性。全部政府性資金以政府為視角，反映出運(yùn)用公權(quán)力征集、管理、使用資金的客觀情況，使政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況有真實(shí)客觀的了解，做到事先調(diào)控，及時(shí)出臺(tái)政策制度，也可以對(duì)政策的實(shí)施效果予以客觀評(píng)價(jià)、及時(shí)修訂完善。全部政府性資金審計(jì)成果雖只有短短幾張表，但底稿卻涵蓋了各級(jí)預(yù)算單位、各項(xiàng)專項(xiàng)的財(cái)政資金，大量的數(shù)據(jù)信息使宏觀經(jīng)濟(jì)分析變得真實(shí)客觀，既為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供了依據(jù)，又為宏觀經(jīng)濟(jì)政策效果提供了評(píng)判基礎(chǔ)。

（三）為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供全面完整的數(shù)據(jù)信息

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球復(fù)雜化程度的加深，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全已成為不可回避、不可忽視的重大問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警機(jī)制的重要一環(huán)，需要對(duì)涉及財(cái)政、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)和涉及具體產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)有所關(guān)注。全部政府性資金審計(jì)由于將政府負(fù)債、國(guó)有資產(chǎn)與資源等內(nèi)容也納入審計(jì)范疇，能夠積極從財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)資源安全、民生安全等方面揭示和反映重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠滿足從戰(zhàn)略全局角度觀察和分析問(wèn)題的需要，向決策部門及時(shí)反饋信息，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、全部政府性資金審計(jì)開(kāi)展的現(xiàn)狀

我省在2007年率先提出全部政府性資金審計(jì)以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，已形成一套穩(wěn)定的表格、一系列值得總結(jié)推廣的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)對(duì)游離于預(yù)算體制外的資金進(jìn)行全面監(jiān)督，積極推進(jìn)政府預(yù)算管理和公共財(cái)政體制的健全發(fā)展，充分發(fā)揮了審計(jì)宏觀性、建設(shè)性和預(yù)防性的效應(yīng)。從實(shí)踐結(jié)果看，該審計(jì)的開(kāi)展有幾大優(yōu)點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)了預(yù)算內(nèi)外“大統(tǒng)一”理念

由于全部政府性資金涵蓋了以政府名義籌集并由政府管理和使用的所有收入，審計(jì)中只要把握資金主線，對(duì)可由政府支配資金進(jìn)行“合并”，就能全面真實(shí)反映情況，摸清家底。這正好與《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局相吻合。

（二）總量把握、加強(qiáng)分析

相比預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，全部政府性資金審計(jì)更加關(guān)注整體性，在摸清資金總量規(guī)模及增長(zhǎng)情況、收支結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況的基礎(chǔ)上分析影響變動(dòng)的內(nèi)在因素，促進(jìn)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。如稅收收入增長(zhǎng)，可以按稅源分析，并結(jié)合當(dāng)年稅收政策變動(dòng)、招商引資政策執(zhí)行和土地出讓情況等進(jìn)行分析。

（三）體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)要求

全部政府性資金從支出結(jié)構(gòu)的分析角度，關(guān)注到資金的使用方向是否符合公共財(cái)政的要求，是否體現(xiàn)了“民生財(cái)政”，是否與政府工作目標(biāo)一致。再通過(guò)對(duì)具體項(xiàng)目資金的延伸審計(jì)，反映資金使用的效益性，充分體現(xiàn)了宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征。

三、當(dāng)前全部政府性資金審計(jì)在實(shí)踐中存在的不足

《浙江審計(jì)工作“十二五”發(fā)展規(guī)劃》把“構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）審計(jì)為主線的財(cái)政審計(jì)大格局”作為主要目標(biāo)之一，如何進(jìn)一步完善深化是新時(shí)期審計(jì)任務(wù)之一。由于全部政府性資金從探索、實(shí)踐、形成正常性的工作制度過(guò)程很短，因此在審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)機(jī)制中還存在著不足，導(dǎo)致地方政府不重視，沒(méi)有善加利用審計(jì)結(jié)果，也影響了“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（一）審計(jì)理念和內(nèi)容有待擴(kuò)展

全部政府性資金審計(jì)經(jīng)過(guò)幾年發(fā)展，理念上更多地考慮了范圍的延展，更多地考慮了“全部”的定義，但對(duì)如何加強(qiáng)分析、提高應(yīng)用成果的深度考慮不夠，使得地方領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該審計(jì)的認(rèn)識(shí)也更多地限制在資金規(guī)模方面。由于審計(jì)內(nèi)容不夠全面，分析評(píng)價(jià)不夠深刻，“長(zhǎng)而全”的報(bào)告和報(bào)表既缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的輔助作用，也缺少了對(duì)熱點(diǎn)問(wèn)題的關(guān)注，難以為國(guó)家治理科學(xué)決策提供及時(shí)客觀可靠的信息。

（二）審計(jì)時(shí)間和方法有待改變

全部政府性資金審計(jì)每年與地方“同級(jí)審”同時(shí)進(jìn)行，時(shí)間一般從三月到五月，上報(bào)經(jīng)常要在五月份完成。由于審計(jì)涉及內(nèi)容非常豐富，項(xiàng)目時(shí)間顯得尤為緊張，要在三個(gè)月里完成對(duì)稅務(wù)部門管理下的稅收情況的審計(jì)，財(cái)政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶的審計(jì)，完成對(duì)各相關(guān)部門管理下專戶的審計(jì)，完成對(duì)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)下各預(yù)算單位的執(zhí)行情況的審計(jì)，還要對(duì)政府負(fù)債、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容予以審計(jì)，再對(duì)數(shù)據(jù)予以匯總分析比較，這種安排造成客觀上審計(jì)人員無(wú)法深入分析、深化成果，結(jié)果只能“草草了事”。同時(shí)，全部政府性資金審計(jì)目前較多地采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，需要配置充足的審計(jì)人手，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)力量薄弱，且每年同時(shí)需配備審計(jì)署布置的同步項(xiàng)目的審計(jì)人員，使得“人手少、任務(wù)重”的矛盾十分突出，對(duì)全部政府性資金的審計(jì)力量安排不足且專業(yè)性局限于財(cái)政財(cái)務(wù)方面，這既不利于實(shí)現(xiàn)充分審計(jì)，也不能有效提高審計(jì)成果質(zhì)量、加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化。

四、國(guó)家治理理論對(duì)全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容的探索

（一）提高全部政府性資金審計(jì)表格的含金量

1.建立支出經(jīng)濟(jì)分類表。促進(jìn)財(cái)稅改革是實(shí)行全部政府性資金審計(jì)的目的之一，而財(cái)稅改革重點(diǎn)在于改變財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，盡量減少政府本身支出，更多的用于民生公共產(chǎn)品投入。而目前全部政府性資金支出僅從功能科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不夠全面。功能分類反映的是政府職能活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)分類反映資金用途，兩種分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動(dòng)，結(jié)合使用不僅能夠使政府的錢花得更明白，而且能促使政府關(guān)注行政成本和提高效能，從而解決長(zhǎng)期存在的“行政成本大，效率低”問(wèn)題。

2.支出反映經(jīng)費(fèi)使用情況。全部政府性資金審計(jì)模式注重資金流向，現(xiàn)行支出表反映財(cái)政支出情況。而具體從資金走向看，部分政府性資金如行政管理費(fèi)，僅收入、支出兩階段，支出即使用階段；而基本建設(shè)資金等政府性專項(xiàng)資金，由于預(yù)算剛性與實(shí)際使用的階段性，有相當(dāng)一部分資金雖已支出但尚未使用。審計(jì)若不區(qū)分反映，影響了分析評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，特別是保障性安居工程實(shí)施后該部分資金規(guī)模擴(kuò)大，不容忽視。

3.區(qū)分資本性支出。全部政府性資金是政府履行行政管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是行政權(quán)力運(yùn)行的重要載體。從當(dāng)前資金支出方向看，有相當(dāng)一部分支出后形成了政府性資產(chǎn)，如基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、信息系統(tǒng)建立及生態(tài)、環(huán)境等資金。審計(jì)如果能夠?qū)υ摬糠仲Y金做到“區(qū)別對(duì)待”，不僅能真實(shí)客觀反映資金，全面評(píng)價(jià)政府履職情況，也能促進(jìn)公務(wù)人員珍惜資源、杜絕浪費(fèi)理念的形成。

4.重視現(xiàn)金流。若把整個(gè)政府視為企業(yè)，財(cái)政存款就相當(dāng)于現(xiàn)金流，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，其重要性不言而喻。目前全部政府性資金審計(jì)更多地關(guān)注收支及結(jié)余，對(duì)于現(xiàn)金資產(chǎn)不夠重視。關(guān)注現(xiàn)金資產(chǎn)有三大好處：第一，該類資產(chǎn)是償還債務(wù)的最終手段，如果缺乏，就可能會(huì)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。第二，有效彌補(bǔ)制度漏洞，杜絕腐敗。財(cái)政存款規(guī)模很大，是各家銀行都羨慕的“肥肉”，這就容易產(chǎn)生“拿財(cái)政存款尋租”，如原江蘇省財(cái)政廳副廳長(zhǎng)張美芳被，就是因其手握決定財(cái)政開(kāi)戶銀行的權(quán)力而，收取銀行巨額吸儲(chǔ)回扣。第三，立足績(jī)效，及時(shí)發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。由于國(guó)庫(kù)存款在人民銀行存放的利率偏低，相比商業(yè)銀行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考慮，在保證資金安全、正常撥付和符合國(guó)家政策規(guī)定的前提下，應(yīng)盡量壓縮活期存款，提高資金增值率。

（二）提高全部政府性資金審計(jì)分析的含金量

1.與GDP、CPI結(jié)合考慮。要準(zhǔn)確分析全部政府性資金的變動(dòng)，必須放在社會(huì)背景下，不能忽視GDP、CPI的因素。GDP即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值總和，被公認(rèn)是衡量經(jīng)濟(jì)狀況的最佳指標(biāo)。CPI即物價(jià)指數(shù)，指市場(chǎng)上的貨物價(jià)格增長(zhǎng)百分比，是用來(lái)衡量通貨膨脹的。全部政府性資金來(lái)源總額可與GDP結(jié)合分析，得出增長(zhǎng)速度是否科學(xué)合理，只有合理的財(cái)政收入水平才能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響；而全部政府性資金支出可與CPI結(jié)合分析，得出支出的真實(shí)增長(zhǎng)度等。例如計(jì)算當(dāng)年財(cái)政收入占GDP的比重，如占比過(guò)高且財(cái)政收入增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)率，說(shuō)明現(xiàn)行稅負(fù)過(guò)高，可建議從體制機(jī)制上著手或采取恰當(dāng)措施進(jìn)行彌補(bǔ)。

2.與業(yè)務(wù)結(jié)合考慮。目前審計(jì)的對(duì)象是賬目中體現(xiàn)的財(cái)政收支活動(dòng)，顯然是不完整的。相當(dāng)一部分由政府公權(quán)力籌措、使用或者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的資金并未納入審計(jì)范圍，導(dǎo)致對(duì)資金運(yùn)作全過(guò)程的效益性、風(fēng)險(xiǎn)性及政府資金在運(yùn)作過(guò)程中的成績(jī)、問(wèn)題、責(zé)任，無(wú)法進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，限制了財(cái)政審計(jì)監(jiān)督在審計(jì)內(nèi)容上的深度和廣度，在審計(jì)評(píng)價(jià)上的力度和權(quán)威性。出于對(duì)全部政府性資金審計(jì)深化的考慮，應(yīng)將整個(gè)行政職能所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入審計(jì)范圍。

（三）提高全部政府性資金審計(jì)評(píng)價(jià)的含金量

1.注重對(duì)政策制度的評(píng)價(jià)。在“免疫系統(tǒng)”和完善國(guó)家治理的要求下，審計(jì)最終目的是要從制度和體制上解決問(wèn)題。全部政府性資金審計(jì)要在關(guān)注資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，以政策入手，以是否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展為根本目標(biāo)，從政策層面分析資金運(yùn)作中相關(guān)地方政策執(zhí)行的利害得失，從趨利避害的角度提出建議，切實(shí)維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度，維護(hù)社會(huì)公平正義。

2.注重對(duì)公眾關(guān)心點(diǎn)的評(píng)價(jià)。公共財(cái)政收支的公開(kāi)是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，“三公經(jīng)費(fèi)”的公布只是個(gè)開(kāi)始。全部政府性資金審計(jì)要有所作為，就必須圍繞公眾關(guān)心的熱點(diǎn)開(kāi)展評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)增加公開(kāi)透明度，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)政府的了解和信任程度，更好地體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。比如，公眾認(rèn)為“居民收入增幅每每輸給政府錢包增長(zhǎng)”，全部政府性資金審計(jì)在評(píng)價(jià)時(shí)，要關(guān)注公眾的實(shí)際利益，判斷社會(huì)公眾、尤其是弱勢(shì)群體是否從資金運(yùn)作中實(shí)際獲得利益，獲得的實(shí)際利益與政府綜合財(cái)力的增長(zhǎng)是否同步，以及公眾可期望進(jìn)一步獲得的利益等；再如，公眾關(guān)心政府支出是否存在浪費(fèi)腐敗、重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題，全部政府性資金審計(jì)在評(píng)價(jià)中可以體現(xiàn)這方面內(nèi)容。

五、國(guó)家治理理論對(duì)全部政府性資金審計(jì)方式的探索

（一）組織時(shí)間靈活安排

為了能夠給審計(jì)人員足夠的時(shí)間實(shí)現(xiàn)充分審計(jì)，完成審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也為了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)匯總數(shù)據(jù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，可以安排全部政府性資金審計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)表不同步提交。審計(jì)報(bào)表可以與“同級(jí)審”同步進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)部門管理下的稅收、財(cái)政部門管理下的預(yù)算內(nèi)外各賬戶等情況先行開(kāi)展審計(jì)，匯總報(bào)表數(shù)據(jù)，在原定的上半年進(jìn)行逐級(jí)匯總上報(bào)。隨后可根據(jù)填報(bào)的全部政府性資金報(bào)表內(nèi)容及與可比年度、可比地區(qū)的縱向、橫向比較，由基層審計(jì)機(jī)關(guān)自由組織力量，對(duì)重點(diǎn)資金、部門和數(shù)據(jù)有重大、異常變化的資金、部門予以延伸審計(jì)，深入分析其數(shù)據(jù)的合理性和資金的效益性，對(duì)同級(jí)政府決策的影響因素和效果的評(píng)價(jià)等內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告體制范圍內(nèi)，在每年的九、十月份間上報(bào)，以提高全部政府性資金審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的實(shí)用性效益。

（二）審計(jì)方式有效保障

1.加大審計(jì)手段的更新。公共財(cái)政體系的建立，加快了信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程，審計(jì)機(jī)關(guān)必須同步更新審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用信息手段，以適應(yīng)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象。借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是被實(shí)踐證明有效的審計(jì)手段，不僅使審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)了事前、事中與事后審計(jì)的結(jié)合，而且提高了審計(jì)的工作效率，加快了審計(jì)成果的應(yīng)用過(guò)程，這正是全部政府性資金審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的最優(yōu)越、最有效的解決方法。廣泛地采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，加快審計(jì)工具的信息化建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣，成果難以利用。同時(shí)還可以借助人大、政協(xié)、紀(jì)委等行政監(jiān)督機(jī)關(guān)的支持配合，在相同或相似的關(guān)注點(diǎn)形成合力，推動(dòng)審計(jì)成果的有效化。

篇9

[關(guān)鍵詞]計(jì)算機(jī)審計(jì)；財(cái)稅；實(shí)踐；作用

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為深化各項(xiàng)審計(jì)工作的主要著力點(diǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)為深化財(cái)稅審計(jì)提供了現(xiàn)代化手段，不僅提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是帶來(lái)了審計(jì)思路、審計(jì)方法和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。在審前調(diào)查階段獲取電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典，對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，可以深入審計(jì)分析整理，簡(jiǎn)便快捷地排查和確定審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)行核對(duì)和延伸審計(jì)；在審計(jì)報(bào)告階段，為復(fù)核把關(guān)提供方便，可以有效地控制審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)后，可以建立部門內(nèi)部的完整的電子數(shù)據(jù)資料庫(kù)。

我們的主要思路、做法和計(jì)算機(jī)審計(jì)的突出作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1 審前調(diào)查分析充分，審計(jì)思路清晰

在市地稅、市財(cái)政和某轄市財(cái)政決算審計(jì)中，我們?cè)趯徢罢{(diào)查階段不僅調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，而且要取得電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典以及信息系統(tǒng)中各表結(jié)構(gòu)及相互鉤稽關(guān)系。在對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、認(rèn)真分析研究，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢索、查詢、匯總后，結(jié)合歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定重要性水平和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，據(jù)此制定審計(jì)方案，使方案內(nèi)容、重點(diǎn)彰顯個(gè)性，因地制宜，有的放矢，審計(jì)思路清晰。

2 審計(jì)重點(diǎn)更加突出，審計(jì)目標(biāo)明確

在對(duì)某轄市財(cái)政審計(jì)時(shí)，從事先取得的數(shù)據(jù)來(lái)看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r欠佳，財(cái)政比較困難。結(jié)合該市有關(guān)支持企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策精神，審計(jì)判斷可能存在對(duì)大企業(yè)采取保護(hù)性政策措施的問(wèn)題，因此，對(duì)地稅的審計(jì)把稅收政策執(zhí)行情況、稅收征收管理情況作為兩個(gè)突出的重點(diǎn)；對(duì)財(cái)政的審計(jì)則把審計(jì)預(yù)算執(zhí)行及平衡情況以及上級(jí)專項(xiàng)支出指標(biāo)的批復(fù)和分配使用情況作為突出的重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果驗(yàn)證了我們的判斷，達(dá)到了預(yù)期的目的。

3 審計(jì)內(nèi)容全面完整，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

隨著財(cái)政、稅務(wù)等審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的電子信息化，審計(jì)已經(jīng)難以完全取得這方面的紙質(zhì)書面資料，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)無(wú)法對(duì)這部分內(nèi)容實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督檢查，由于審計(jì)存在空白點(diǎn)和死角，致使審計(jì)結(jié)論存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)深化財(cái)政金融審計(jì)有突出的效果，數(shù)據(jù)采集面廣，取得資料完整，審計(jì)覆蓋面寬，并避免了被審計(jì)單位隱瞞財(cái)政財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料的情況，數(shù)據(jù)來(lái)龍去脈清晰。在地稅審計(jì)中，我們將地稅征管系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)庫(kù)中的有關(guān)的用戶表及其字段以文本文件方式導(dǎo)入到電腦中，共取得了審計(jì)需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務(wù)登記表、國(guó)庫(kù)代碼表、隸屬關(guān)系代碼表、納稅項(xiàng)目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報(bào)記錄表、提退記錄表、代征代扣項(xiàng)目表、查補(bǔ)入庫(kù)明細(xì)表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼表、預(yù)算級(jí)次代碼表、預(yù)算科目代碼表、注冊(cè)類型代碼表。

在財(cái)政審計(jì)中，預(yù)算管理系統(tǒng)取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細(xì)賬數(shù)據(jù)表、科目匯總表、總賬數(shù)據(jù)表、會(huì)計(jì)科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產(chǎn)負(fù)債表、單位代碼表、單位賬號(hào)表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財(cái)政各業(yè)務(wù)部門管理核算的預(yù)算外專戶、農(nóng)財(cái)、企財(cái)、行財(cái)、社保、基建等的各個(gè)賬套。

上述電子表格資料基本反映了財(cái)政、稅務(wù)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理，滿足了審計(jì)的需要。通過(guò)對(duì)上述數(shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)報(bào)表及其各科目數(shù)據(jù)的真實(shí)性做到心中有數(shù)，審計(jì)結(jié)論也放心踏實(shí)，更加真實(shí)客觀。

4 數(shù)據(jù)查詢分析快捷，審計(jì)效率提高

財(cái)稅審計(jì)有數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多、事項(xiàng)多的特點(diǎn)。傳統(tǒng)手工審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率較低。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展為財(cái)稅審計(jì)帶來(lái)了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數(shù)據(jù)，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前的調(diào)查階段就基本完成了審計(jì)重點(diǎn)的確定，查找出了在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段需要進(jìn)一步核實(shí)、核對(duì)的審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索。

其次，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，盡管電子數(shù)據(jù)量龐大，但由于查詢數(shù)據(jù)資料方便快捷，審計(jì)資料共享，以往許多用手工不能審核的數(shù)據(jù)可以在較短時(shí)間內(nèi)解決。如我們對(duì)某轄市財(cái)政決算審計(jì)，按照以往的審計(jì)進(jìn)度需要20個(gè)工作日才能完成的只用了半個(gè)月就順利結(jié)束，大大縮短了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間周期。

最后，部分事項(xiàng)可以無(wú)須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，案頭審計(jì)即可完成，審計(jì)的自主性增強(qiáng)；審計(jì)復(fù)核工作方便有效，便于審計(jì)質(zhì)量控制。

5 審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容深化

計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施，對(duì)稅務(wù)審計(jì)而言，克服了無(wú)賬可查、無(wú)憑證可翻的缺陷，審計(jì)資料齊全、審計(jì)內(nèi)容更加豐富。在審計(jì)范圍上，審計(jì)走過(guò)了從詳細(xì)審計(jì)到抽查審計(jì)的過(guò)程，現(xiàn)代審計(jì)手段使審計(jì)能夠在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)；對(duì)財(cái)政審計(jì)而言，把大量的賬簿盡收“機(jī)”中，可以靈活選用不同的數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行審計(jì)，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對(duì)審計(jì)人員是一個(gè)很大的解放。更重要的是，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心手段數(shù)據(jù)分析功能在審計(jì)中得到充分發(fā)揮。

在財(cái)政審計(jì)中，為解決財(cái)政預(yù)算審計(jì)中預(yù)算指標(biāo)的查詢、核對(duì)、匯總工作提供了一定方便，使原來(lái)預(yù)算審計(jì)中因文件多、指標(biāo)多、撥款筆數(shù)多而不能審核的一大塊內(nèi)容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計(jì)出已撥金額、結(jié)轉(zhuǎn)下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務(wù)審計(jì)中，從原始數(shù)據(jù)到報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)審計(jì)中往往會(huì)發(fā)生線索中斷的情況，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)基本可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的審計(jì)。如，稅務(wù)部門提供的稅收計(jì)統(tǒng)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，依靠傳統(tǒng)審計(jì)手段難以驗(yàn)證其真?zhèn)巍Ｓ?jì)算機(jī)審計(jì)可以有效地進(jìn)行報(bào)表核對(duì)，驗(yàn)證其真實(shí)性。審計(jì)中，靈活運(yùn)用SQL語(yǔ)句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過(guò)查詢、核對(duì)、復(fù)算、比較，完成了核對(duì)報(bào)表、指標(biāo)篩選、關(guān)聯(lián)分析和歸類匯總工作，并深入進(jìn)行了預(yù)算級(jí)次審查、金融保險(xiǎn)業(yè)稅收入庫(kù)級(jí)次情況、稅收入庫(kù)大戶查詢排序、新欠稅金及基金費(fèi)情況、查補(bǔ)稅款實(shí)際入庫(kù)情況、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個(gè)賬號(hào)多個(gè)企業(yè)繳款以及一個(gè)企業(yè)多個(gè)退稅賬號(hào)等情況，核實(shí)查證了有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)成果明顯。

如，通過(guò)對(duì)減免稅企業(yè)稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行“先征后返”的規(guī)定，因而相應(yīng)減少了當(dāng)年的應(yīng)征數(shù)和入庫(kù)數(shù)，影響了稅收?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。通過(guò)對(duì)“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發(fā)現(xiàn)其金額與稅收?qǐng)?bào)表的“減免稅金報(bào)表”金額不一致，審計(jì)分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當(dāng)年減免執(zhí)行數(shù)，即前一年批復(fù)和部分當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額，而稅收?qǐng)?bào)表是統(tǒng)計(jì)口徑，反映地是當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額。但經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的退稅應(yīng)在上年執(zhí)行，但當(dāng)年未執(zhí)行，到次年才退還企業(yè)，說(shuō)明存在利用減免退稅調(diào)節(jié)稅收的情況。

通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅大戶的查詢，對(duì)繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，根據(jù)事先確定的疑點(diǎn)線索，每個(gè)企業(yè)僅用半天時(shí)間，就查出4戶房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅、企所稅800多萬(wàn)元。

計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)專長(zhǎng)與技術(shù)優(yōu)勢(shì)的有機(jī)結(jié)合，從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析到編寫審計(jì)模塊等技術(shù)日漸成熟，并實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)深化財(cái)稅審計(jì)起到了助跑作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞 國(guó)家治理 國(guó)家審計(jì) 理論體系構(gòu)建

一、前言

作為國(guó)家治理工作的重要組成，國(guó)家審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平提升和社會(huì)發(fā)展中有著重要作用。所謂的國(guó)家審計(jì)理論，指的是在國(guó)家審計(jì)實(shí)踐工作中所產(chǎn)生的具有一定邏輯特征的客觀性規(guī)律，通過(guò)概括而形成的一種完整的理論知識(shí)體系。該理論體系的構(gòu)建可以為國(guó)家審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展提供極大的幫助。

二、國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建概述

（一）理論體系構(gòu)建背景

國(guó)家審計(jì)為國(guó)家治理服務(wù)的相關(guān)理論研究一般是從以下幾方面開(kāi)展的：一是國(guó)家審計(jì)是為國(guó)家治理提供服務(wù)的基礎(chǔ)性理論；二是國(guó)家審計(jì)可以為國(guó)家治理途徑、作用機(jī)制、類型等提供基礎(chǔ)理論；三是在國(guó)家治理這個(gè)大框架之下，審計(jì)的應(yīng)用理論和管理理論都需要在遵循國(guó)家治理的相關(guān)要求下進(jìn)行。我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)研究中提出，國(guó)家審計(jì)工作之所以存在，是因?yàn)槠涑袚?dān)著為國(guó)家治理提供服務(wù)的光榮歷史使命。相關(guān)人員在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)這一理論體系時(shí)，可以先系統(tǒng)性地回顧國(guó)家審計(jì)在為國(guó)家治理服務(wù)的歷史與現(xiàn)狀，分析相關(guān)理論內(nèi)容和國(guó)家審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐性作用，以便能夠做出全范圍的梳理，通過(guò)對(duì)這些理論的概括和服務(wù)歷史的梳理，為理論體系的構(gòu)建奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）理論體系構(gòu)建的必要性

所謂的審計(jì)理論體系，其本質(zhì)是為了反映審計(jì)研究對(duì)象而形成的一種概念、判斷、范疇和推理體系，屬于一個(gè)具有結(jié)構(gòu)性特質(zhì)的系統(tǒng)，它的存在可以為指導(dǎo)審計(jì)工作的進(jìn)行提供實(shí)踐性的服務(wù)。一直以來(lái)，有關(guān)審計(jì)理論體系的研究都是審計(jì)理論界專家學(xué)者廣泛關(guān)注和重視的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)審計(jì)理論體系基本都是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為構(gòu)建對(duì)象，這種方式構(gòu)建出的理論體系無(wú)法滿足為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)實(shí)踐工作提供幫助的要求。因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)體制與世界上大部分國(guó)家有一定的差異性，具有鮮明的中國(guó)特色，所以我國(guó)審計(jì)理論的發(fā)展道路也需要具備中國(guó)特色。雖然現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐發(fā)展?fàn)顟B(tài)較好，審計(jì)實(shí)踐不僅獨(dú)具特色，類型也是豐富多樣，但是有關(guān)審計(jì)理論體系的研究卻還是處于相對(duì)滯后的狀態(tài)。[1]從我國(guó)的角度來(lái)看，國(guó)家審計(jì)理論主要是在國(guó)家審計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種具有邏輯性、客觀性的規(guī)律，通過(guò)抽象和概況這兩種處理方式進(jìn)行規(guī)劃處理之后，形成一套相對(duì)較為完整的理論w系。該理論體系存在的根本目的就是對(duì)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)，且自身可以在指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中不斷完善和修正。因此，構(gòu)建出具有中國(guó)特色、開(kāi)放性、動(dòng)態(tài)性的國(guó)家審計(jì)理論，確保國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)能夠順利達(dá)成，就成為當(dāng)前構(gòu)建審計(jì)理論體系中必須要解決的問(wèn)題。

三、國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建

（一）理論體系構(gòu)建的原則

對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行研究的根本目的或者任務(wù)，是為了解決如何能正確認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)踐，以及從一般意義上來(lái)組織各類審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中涉及的實(shí)踐要素等基本問(wèn)題。因?yàn)閲?guó)家治理工作的目標(biāo)具有多維度和多層次的特點(diǎn)，所以國(guó)家審計(jì)要想提供能夠充分滿足國(guó)家治理期間需要的監(jiān)控服務(wù)，就要從自身具有的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)出發(fā)，提供具有中國(guó)特色的監(jiān)督服務(wù)。而這一目標(biāo)的達(dá)成，就需要相關(guān)人員在構(gòu)建審計(jì)理論體系的過(guò)程中，盡可能地解決一些基本型的理論和原理問(wèn)題。從國(guó)家審計(jì)來(lái)看，其基礎(chǔ)理論主要是研究一些國(guó)家審計(jì)的一般規(guī)律、基本原理、審計(jì)本質(zhì)等，探索能夠?qū)?guó)家審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展規(guī)律和普遍本質(zhì)揭示出來(lái)的知識(shí)體系，即在國(guó)家治理的框架下，國(guó)家審計(jì)究竟“是什么”這一問(wèn)題，其定位是國(guó)家審計(jì)具有的系統(tǒng)分析功能。在整個(gè)國(guó)家審計(jì)理論的體系研究中，這個(gè)問(wèn)題屬于基礎(chǔ)性類別。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理工作的重要組成，審計(jì)活動(dòng)的基本工作方面和主要工作內(nèi)容也是由國(guó)家治理工作來(lái)決定的。從系統(tǒng)論角度來(lái)看，國(guó)家治理的本質(zhì)就是投入和運(yùn)用公共資源，產(chǎn)生或者是提供國(guó)家審計(jì)這種服務(wù)方式，從而完成國(guó)家治理目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程。因?yàn)閲?guó)家治理屬于人為設(shè)計(jì)出來(lái)的主觀能動(dòng)過(guò)程，是以追求善治為主要目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，也是社會(huì)公共利益最大化的過(guò)程，而其本身的資源稀缺性則是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)能夠產(chǎn)生的前提。[2]因此，審計(jì)理論體系的構(gòu)建應(yīng)可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)國(guó)家治理，為國(guó)家治理提供服務(wù)，預(yù)防和化解在國(guó)家治理期間的各類沖突問(wèn)題，制約和監(jiān)督國(guó)家治理權(quán)力運(yùn)行，充分發(fā)揮公共資源的作用為重要宗旨。

（二）理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

由上文分析可以推斷：國(guó)家審計(jì)理論水平的高低，將會(huì)直接體現(xiàn)和反映出審計(jì)滿足治理工作要求的程度，直接決定國(guó)家審計(jì)的水平和開(kāi)展程度。因此，在構(gòu)建審計(jì)理論體系時(shí)，審計(jì)界的專家學(xué)者需要以以下幾點(diǎn)為構(gòu)建基礎(chǔ)：第一，國(guó)家審計(jì)本質(zhì)和動(dòng)因理論。與國(guó)家審計(jì)動(dòng)因有關(guān)的研究會(huì)對(duì)公眾認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的本質(zhì)產(chǎn)生直接的影響。因此，在國(guó)家治理影響下，相關(guān)人員對(duì)審計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)從國(guó)家治理的內(nèi)在要求入手，以理論來(lái)回答國(guó)家審計(jì)出現(xiàn)的根本原因，以便能夠更加清晰地認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)工作的本質(zhì)，從而構(gòu)建出合理的理論體系。審計(jì)本質(zhì)理論的研究則要從審計(jì)產(chǎn)生的主觀與客觀原因出發(fā)，結(jié)合國(guó)家審計(jì)的相關(guān)概念，明確國(guó)家審計(jì)的工作任務(wù)、職能、作用等內(nèi)容。第二，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)理論。作為國(guó)家治理工作的子系統(tǒng)之一，國(guó)家審計(jì)存在的目的就是為了滿足治理系統(tǒng)在工作期間提出的一些功能要求。[3]因此，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)需要以服從國(guó)家治理要求、為國(guó)家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)確保國(guó)家審計(jì)的真正價(jià)值能夠凸顯出來(lái)。專家學(xué)者在對(duì)審計(jì)目標(biāo)理論進(jìn)行研究前，需要先探明國(guó)家治理對(duì)審計(jì)這個(gè)子系統(tǒng)提出的功能要求，在符合這一要求的基礎(chǔ)上，探索國(guó)家治理與審計(jì)目標(biāo)間的關(guān)系，明確國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)理論。

（三）國(guó)家審計(jì)的應(yīng)用理論

應(yīng)用理論研究的主要是國(guó)家審計(jì)都需要“做什么”的問(wèn)題，其定位是對(duì)國(guó)家治理活動(dòng)的邏輯性分析。從實(shí)際上來(lái)看，應(yīng)用理論的研究就是在審計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用研究和建設(shè)的基礎(chǔ)上，反映出審計(jì)對(duì)國(guó)家治理服務(wù)的作用，讓審計(jì)基礎(chǔ)理論可以同實(shí)踐活動(dòng)更加緊密地聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)上文的分析可以了解，國(guó)家審計(jì)的存在是為國(guó)家治理服務(wù)。具體來(lái)講，就是通過(guò)監(jiān)督國(guó)家治理的各項(xiàng)服務(wù)行為，為治理服務(wù)提供完整的鑒證評(píng)價(jià)信息。因此，如果確保國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的服務(wù)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等工作能夠順利地展開(kāi)，就成為了發(fā)揮審計(jì)職能作用的關(guān)鍵點(diǎn)，這也是研究審計(jì)應(yīng)用理論的出發(fā)點(diǎn)。基于此，審計(jì)應(yīng)用理論研究的細(xì)分可以包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：一是有關(guān)財(cái)政審計(jì)的應(yīng)用理論，即如何借助規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理的方式，為公共財(cái)政機(jī)制的改革提供有效的推動(dòng)力，建立起完善的公共財(cái)政預(yù)算和管理體系，確保政府部門財(cái)政的安全性，提升相關(guān)部門的財(cái)政績(jī)效水平。該理論主要是借助建立大的財(cái)政審計(jì)格局，通過(guò)對(duì)各類審計(jì)資源的統(tǒng)籌管理，來(lái)達(dá)到提升財(cái)政審計(jì)工作整體層次和工作水平的目的。二是金融審計(jì)中的相關(guān)理論，即如何在防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融安全的基礎(chǔ)上，達(dá)到最初的發(fā)展目標(biāo)，為國(guó)家宏觀政策的貫徹落實(shí)提供服務(wù)，找出國(guó)家治理在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和金融業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從制定政策上入手，構(gòu)建出多元化的金融體系。[4]

（四）審計(jì)發(fā)展理論體系的構(gòu)建

伴隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展，國(guó)家治理也開(kāi)始呈現(xiàn)出了不同類型的模式和特點(diǎn)。為了可以適應(yīng)和滿足不同類型的國(guó)家治理模式提出的要求，為提升國(guó)家治理能力提供服務(wù)，國(guó)家審計(jì)的發(fā)展也需要遵循時(shí)期性與階段性的特點(diǎn)。所謂的國(guó)家治理指的是一個(gè)歷史范疇，所以在不同時(shí)期，國(guó)家治理的模式、目標(biāo)、內(nèi)容等也具有一定的差異。同理可知，其對(duì)國(guó)家審計(jì)的要求也不盡相同。面對(duì)日趨復(fù)雜的國(guó)家治理環(huán)境，以及影響國(guó)家治理因素的增多，不斷的優(yōu)化國(guó)家審計(jì)方式和審計(jì)手段便成為了相關(guān)人員必須要完成的工作任務(wù)。基于此，國(guó)家審計(jì)理論的研究和構(gòu)建不僅要以為國(guó)家治理提供服務(wù)為主，還需要找尋不同時(shí)期、地區(qū)國(guó)家治理理念和方式的變化，通過(guò)創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)內(nèi)容和手段的方式，盡可能將國(guó)家審計(jì)的職能作用發(fā)揮出來(lái)。受國(guó)家治理具有歷史范疇這一特征的影響，國(guó)家審計(jì)理論的研究要在吸收和借鑒歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，面向國(guó)家治理工作在未來(lái)的發(fā)展方向，盡可能將國(guó)家審計(jì)本身具有的連續(xù)性、繼承性、歷史性等優(yōu)點(diǎn)發(fā)揚(yáng)出來(lái)。[5]并且，相P人員在構(gòu)建審計(jì)理論體系時(shí)，還可以賦予國(guó)家審計(jì)前瞻性、先進(jìn)性等特征，以便確保國(guó)家審計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中可以利用國(guó)際視野，按照國(guó)家治理在變化而自動(dòng)組織形成新的理論體系和指導(dǎo)方案，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)順利完成。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家治理這個(gè)大背景下，國(guó)家審計(jì)需要以提升國(guó)家治理水平為根本目標(biāo)，以國(guó)家治理工具的身份出發(fā)，明確自己是國(guó)家治理的重要組成。相關(guān)人員在構(gòu)建審計(jì)理論體系時(shí)，需要以當(dāng)前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的相關(guān)理論研究成果為依據(jù)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和國(guó)家治理的發(fā)展需要，確保國(guó)家審計(jì)的功能和作用可以被充分發(fā)揮出來(lái)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一個(gè)具有中國(guó)特色的、符合中國(guó)社會(huì)發(fā)展需求的審計(jì)理論體系，以便確保該理論體系可以為國(guó)家治理工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)

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