導語：如何才能寫好一篇教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：經(jīng)濟責任；風險導向；高校審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟責任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責任審計結果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責任審計的不斷重視，我國領導干部經(jīng)濟責任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。

二、高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責任審計制度，使經(jīng)濟責任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關于進一步加強省屬高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領導干部在任職期滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應進行經(jīng)濟責任審計；并建立高校領導干部經(jīng)濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領導干部工作交接的內容。2011年《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責任審計，明確經(jīng)濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責任審計在領導干部正確履行經(jīng)濟責任、加強黨風廉政建設方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟責任審計工作受到各級領導的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經(jīng)濟責任審計。各校為使經(jīng)濟責任審計制度化和規(guī)范化，都結合實際，建立了經(jīng)濟責任審計制度，并制定了經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關經(jīng)濟責任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內部審計工作重點。

（二）存在的問題

1.高校審計工作主動性不強

在高校的經(jīng)濟責任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責任審計應以注重預防為原則，預防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學的計劃指導實踐，科學地開展審計工作。

2.高校審計缺乏客觀公正性

目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領導下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關系進行內部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領導違紀等情況時，本著為學校長遠發(fā)展的角度，應合理恰當?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計內容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟責任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應注重經(jīng)濟責任審計和日常審計工作相結合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責任審計制度。

4.高校審計缺乏科學的評價指標體系

審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結果如何對責任人和領導干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領導干部履行經(jīng)濟責任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責任審計評價的準確性。

三、加強高校經(jīng)濟責任審計的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風險導向審計理論應用于經(jīng)濟責任審計，解決高校經(jīng)濟責任審計規(guī)范難，評價難，結果運用難等諸多問題，并在此基礎上建立高校經(jīng)濟責任審計風險評價體系和完善的經(jīng)濟責任審計制度。

（一）風險導向審計在經(jīng)濟責任審計中的應用

現(xiàn)代風險導向審計模式的應用現(xiàn)代風險導向審計模式是一種全新的審計技術，是指以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導向審計的核心思想就在于：審計小組將其努力集中在具有較高風險的領域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎設計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。

將風險導向審計理論應用于高校經(jīng)濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質量。一方面，在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向審計，對被審計領導干部所在單位的內、外部環(huán)境、業(yè)務現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點。另一方面，實施風險導向審計，可以使內部審計關注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質量。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復雜化等特點，這就要求高校內部審計機構和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務中開展風險導向審計，積極主動地適應新形勢，真正體現(xiàn)出高校內部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責任審計中采用風險導向審計模式，實施風險導向經(jīng)濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：

1.經(jīng)濟責任審計實施方案的編制

風險導向審計理論要在具體審計業(yè)務實踐中發(fā)揮其指導作用，關鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調查，根據(jù)審前調查的結果，進行風險評估，確定風險應對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領導干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關的信息；三是編寫經(jīng)濟責任審計實施方案。

2.經(jīng)濟責任審計的實施與督導

經(jīng)濟責任審計實施方案的制定，只是風險導向審計的起始關鍵點，要想使風險導向審計取得效果，審計程序的實施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風險評估，并根據(jù)這些評估結果適時調整審計重點。對應審計人員根據(jù)風險評估結果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導他們嚴格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導他們大膽運用分析性復核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權審計人員在審計過程中轉入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結果，對審計證據(jù)是否充分，審計結論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當進行層層復核，確保審計結果謹慎準確。

3.經(jīng)濟責任審計報告的編制

經(jīng)濟責任審計報告是對于領導干部任期內工作能力與效果的衡量標準之一，經(jīng)濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導向審計的重中之重。編寫經(jīng)濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內部控制評價及實質性測試的結果，評價時應該做到實踐與理論相結合，充分運用現(xiàn)代風險導向審計理論指導高校經(jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關系到審計的優(yōu)與劣。我們應該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據(jù)，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。

（二）高校經(jīng)濟責任審計結果的利用方法

經(jīng)濟責任審計結果運用，是指高校相關職能部門以審計結果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領導干部及其所在單位根據(jù)審計結果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設的行為。作為組織人事部門應在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結合。將經(jīng)濟責任審計結果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領導干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應依據(jù)經(jīng)濟責任審計結果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務處應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其作為加強財務、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀檢監(jiān)察部門應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，積極開展黨風廉政建設和反腐敗工作。在風險導向模式下的高校經(jīng)濟責任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責任審計開創(chuàng)一個新的局面。

參考文獻：

[1]王翠芬.對高校領導干部任期經(jīng)濟責任審計的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010.

[2]羅霞.適應形勢需要推動經(jīng)濟責任審計的深入發(fā)展[J].管理學家，2010.

[3]陳莉.經(jīng)濟責任審計之管見[J].經(jīng)濟師，2006.

篇2

    一、指導思想：

認真貫徹落實十七大精神，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，繼續(xù)堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發(fā)展服務”的科學理念，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計工作推進教育發(fā)展、推進依法行政、推進制度創(chuàng)新的作用。

    二、工作重點

  （一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內經(jīng)濟責任審計，使審計關口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結果公告制等。

  （二）繼續(xù)深入開展財務收支審計。以自主創(chuàng)新為動力，在經(jīng)濟責任審計的基礎上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。

  （三）進一步完善相關的內部審計制度和操作規(guī)程，搞好內審人員后續(xù)教育工作。

  （四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。

   三、主要措施

  1．堅持以人為本，以法治審的原則。加強審計隊伍建設，提高審計人員的素質，努力學習《審計法》、《會計法》、《內部審計具體準則》等法律、法規(guī)和審計業(yè)務知識，繼續(xù)發(fā)揚“依法、求真、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。

  2．貫徹“全面審計、突出重點”的方針，做到認識到位；強化管理、夯實基礎、質量到位；突出重點、落實責任，成果到位。開展文明審計樹立公開、公正、文明、廉潔的審計形象。

  3．堅持求真務實，講求實效的要求，堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，以科學發(fā)展觀來正確對待改革發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，做到原則性和靈活性的和諧統(tǒng)一。

  4．發(fā)揚“嚴謹細致、一絲不茍”的作風，把它貫穿到審計業(yè)務的全過程，力求做到從審計計劃、審計方案、審計取證、審計報告的撰寫到審計成果利用，都嚴謹細致，以避免審計風險的產(chǎn)生。

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關鍵詞：高校院系負責人；經(jīng)濟責任審計；平衡計分卡；層次分析法

近年來隨著辦學規(guī)模的擴大和教育經(jīng)費的增加，高校作為承擔教學、科研和服務社會等職能的經(jīng)濟組織，對社會進步和科技創(chuàng)新有著越來越重要的作用。院系負責人受校長委托全面領導和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟責任的承擔者，其經(jīng)濟責任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀的審計評價指標體系，是公正、合理的評價院系負責人經(jīng)濟責任履行情況的基礎。本文將平衡計分卡引入到高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系中，通過運用層次分析法確定指標權重，提供科學評價結果，以便委托人參考。

一、高校經(jīng)濟責任審計評價的現(xiàn)狀

第一，缺乏科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。自高校開展經(jīng)濟責任審計工作以來，教育部雖然了多項關于加強高校經(jīng)濟責任審計的政策文件，但只在相關審計準則和實施細則中對審計評價內容進行了寬泛的規(guī)定，沒有對審計評價指標體系進行量化和規(guī)范。審計人員在缺少科學評價指標體系的情況下進行經(jīng)濟責任審計，多依據(jù)主觀經(jīng)驗作出判斷，會導致經(jīng)濟責任定位模糊，難以全面、合理地進行量化和界定，造成審計評價系統(tǒng)性不足，影響了審計質量。第二，審計評價偏重于高校財政財務收支領域，對非財務指標和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計實踐中，高校經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)財務數(shù)據(jù)和相關規(guī)章制度對財務收支的真實合法情況進行審計。評價內容也僅是對財政財務收支數(shù)據(jù)的陳述性說明和粗略分析，弱化了對院系負責人經(jīng)濟活動的社會及環(huán)境效益和長期戰(zhàn)略目標實現(xiàn)情況的監(jiān)督，導致很難全面反映其任期內履行經(jīng)濟職責的全貌，增加了評價的難度。第三，不同的審計對象評價內容相似，審計重點不明確。高校主要有教輔部門、院系和附屬單位等機構，不同機構有不同的職能和經(jīng)濟活動，教輔部門主要是為了維持高校正常運轉而設立的，負責日常管理協(xié)助工作；院系主要負責培養(yǎng)學生，完成教學科研任務；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨立經(jīng)營并為高校提供資金支持。不同機構負責人因為工作職能和目標的不同，其經(jīng)濟責任審計評價內容也應存在差異。但實際工作中，由于高校經(jīng)濟責任制度的不健全，不同機構的負責人職責不明確，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，評價范圍和重點無法隨著審計對象的變化而變化，導致評價內容相似，重點不明確。

二、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建

（一）平衡計分卡在經(jīng)濟責任審計評價中的應用分析

平衡計分卡是20世紀90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進的戰(zhàn)略管理和績效評價體系，通過將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標，從財務、客戶、內部流程和學習與成長等四個層面進行業(yè)績評價。而經(jīng)濟責任審計是對被審計人履行經(jīng)濟責任的業(yè)績情況進行評價，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡是可行的。作為一種新型評價工具，平衡計分卡具有嚴謹?shù)目茖W理論基礎，能對組織的經(jīng)濟活動進行有效管理。其采用的多層面評價機制，在傳統(tǒng)的單純考核財務指標的基礎上，引入了客戶要素、內部流程要素、學習與成長要素等非財務指標，從而能夠進行全面的綜合評價。首先，財務指標僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標，非財務指標則包含了定性指標。其次，財務指標只關注到結果，不能說明影響業(yè)績的重要因素和實現(xiàn)途徑，非財務指標則揭示了業(yè)績的創(chuàng)造過程。再次，財務指標主要是對組織內部的評價分析，非財務指標則強調了組織對外部社會的貢獻程度。最后，財務指標會導致組織負責人過度關注短期業(yè)績，非財務指標則加強了對可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭力的關注，避免了片面追求短期利益而放棄長期利益的傾向。平衡計分卡有機融合了財務指標和非財務指標，達到了定量指標與定性指標的平衡，結果與過程的平衡，內部與外部的平衡，短期業(yè)績和長期業(yè)績的平衡，所以在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計人履行經(jīng)濟責任的情況。

（二）構建高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系

本文基于平衡計分卡的原理，從財務、客戶、內部流程和學習與成長等四個層面進行高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構建。（1）財務層面評價指標的構建。高校作為非營利性組織，所屬院系具有傳授知識、科研創(chuàng)新和服務社會等公益性職能。經(jīng)費來源主要為財政預算撥付和學費收入，經(jīng)費支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟效益為主要目標，但充足的經(jīng)費保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。所以財務層面主要評價被審計人任期內所在院系的財務管理效率，包括預算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標。（2）客戶層面評價指標的構建。高校院系是向學生傳授知識和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動社會創(chuàng)新的基層實體組織，面對客戶主要為學生、用人單位和社會，該層面應關注滿足客戶的核心需求情況。對于學生而言，要在所在院系學習專業(yè)技能，提升綜合素質；對于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質量的創(chuàng)新人才；對于社會而言，高校院系要不斷推進知識創(chuàng)新，推動經(jīng)濟快速發(fā)展。所以客戶層面主要評價被審計人任期內所在院系對客戶需求的響應程度，包括學生滿意度、用人單位滿意度和社會認可情況等指標。（3）內部流程層面評價指標的構建。內部流程層面是高校院系提高管控能力、加強風險防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競爭力的關鍵因素和組織文化建設的重要內容，主要表現(xiàn)為院系內部的組織管理水平和被審計人的職業(yè)操守，包括教學、科研、財務、風險等方面內部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以內部流程層面主要評價被審計人任期內所在院系有關規(guī)章制度建設情況、重大經(jīng)濟決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標。（4）學習與成長層面評價指標的構建。學習與成長層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內在動力，要重點關注教師科學研究能力、教育培訓機會、教師個人素質等方面。高校院系負責人要積極探索有利于教師成長的有效途徑，營造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀能動性，實現(xiàn)教師與院系目標的一致。所以學習與成長層面主要評價被審計人任期內所在院系教師的科研情況、培訓情況和教師素質提高情況等指標。

三、指標權重的確定及綜合評價

（一）使用層次分析法確定指標權重

層次分析法是一種將定量與定性研究相結合的決策分析方法，其將復雜問題逐級依次分解為目標層、準則層和指標層，從而構造一個多層次的結構系統(tǒng)，再借助專家的判斷確定各層要素的相對重要程度，并進行量化處理，最后確定各要素在整個系統(tǒng)中的相對重要水平。對于包含了目標層、準則層和指標層的經(jīng)濟責任審計評價體系而言，可以使用層次分析法來確定各項指標的權重水平。其計算過程主要有以下幾個步驟：（1）構建成對比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時對所有要素進行比較而出現(xiàn)可比性差的問題，采用了專家判斷對每一層次中要素的重要性進行兩兩比較，若某一層次包含n個元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對比較。成對比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計算各指標權重向量。構造矩陣A后，計算最大特征根λmax和與其相對應的最大特征向量w，使之滿足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗。由于在對同一層次要素進行兩兩比較時，存在人為判斷現(xiàn)象，為了避免由于主觀性而可能出現(xiàn)的邏輯性矛盾，需要進行一致性檢驗。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對于最高層次的相對權重水平，以上述經(jīng)濟責任審計評價模型為例，總目標A為經(jīng)濟責任審計評價指標體系，準則層包含4個要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權重值分別為a1，a2，a3a4；指標層包含22個要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標層各要素對于總目標A的權重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進行一致性檢驗。

（二）綜合評價

在計算出指標層各指標對于總目標權重值后，審計人員對各指標按照百分制打分。

四、結論

基于平衡計分卡的高校院系負責人經(jīng)濟責任審計指標體系，克服了指標單一的弊端，達到了更加全面評價的效果。但是由于評價指標的選取、計算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門的配合，因此平衡計分卡在高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價中的運用還需要實踐來進一步完善。

參考文獻：

［1］韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建》，《審計研究》2015年第5期。

［2］黃勇、查道林：《基于灰色層次分析法的大學院長經(jīng)濟責任審計評價》，《財會通訊理財版》2010年第6期。

［3］范經(jīng)華：《基于平衡計分卡的內部審計質量控制評價指標體系探討》，《審計研究》2013年第2期。

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關鍵詞：高校；經(jīng)濟責任審計；問題；對策

高校經(jīng)濟責任審計，是指審計機構依法依規(guī)對高校主要領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領導干部在履行經(jīng)濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）重大經(jīng)濟決策方面的問題

在經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經(jīng)濟事項未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學校領導班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟事項執(zhí)行完后再來補相關的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟決策內容違反國家有關的規(guī)定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失，導致國有資產(chǎn)的流失。

（二）預算管理方面的問題

按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規(guī)定嚴格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預算執(zhí)行情況審計中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預算過程中隨意調整、追加預算的現(xiàn)象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。

（三）科研經(jīng)費使用與管理方面的問題

科研項目的財務管理不透明，科研經(jīng)費的收支明細沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項目的發(fā)票來進行沖賬的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費使用的違規(guī)成本過低，科研人員強化科研經(jīng)費合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費使用與管理審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經(jīng)費開支范圍不符合規(guī)定?？蒲许椖拷?jīng)費都有其特定的開支范圍，但審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項目經(jīng)費的情況，如將項目經(jīng)費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經(jīng)費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經(jīng)費等。審計中發(fā)現(xiàn)部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續(xù)不全。對于大額報銷學校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報銷只有一張發(fā)票，而無其他相關的證明手續(xù)完備的附件。

（四）物資采購管理方面的問題

高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規(guī)定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題

高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進行固定資產(chǎn)的報增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報增，財務部門負責固定資產(chǎn)的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產(chǎn)實物的使用與管理，而對各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護、報廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點難以落實，固定資產(chǎn)流失、賬實不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。

二、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題的改進對策

（一）推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化

按照教育部關于建立現(xiàn)代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。

（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制

預算編制缺乏科學性和預算執(zhí)行的隨意性使得高校預算執(zhí)行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規(guī)范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執(zhí)行進度與開支金額；規(guī)范預算執(zhí)行，將預算執(zhí)行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規(guī)定的用途和標準執(zhí)行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。

（三）嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費使用內部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度

項目經(jīng)費包干制是國外通行的做法，我國高校可以根據(jù)實際情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經(jīng)費，或者明確總經(jīng)費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進行報銷現(xiàn)象的發(fā)生。

建立成果績效撥款機制的科研項目經(jīng)費資助方式，即啟動經(jīng)費撥款相同，但要根據(jù)項目研究質量的情況預留一部分經(jīng)費，質量優(yōu)秀的追加經(jīng)費，質量低下的就要扣減經(jīng)費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，科研項目管理與科研經(jīng)費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。

高校要進一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的使用與管理，嚴格科研經(jīng)費報銷的審批。科研處要嚴格依據(jù)科研經(jīng)費管理辦法、相關科研經(jīng)費補充規(guī)定和項目經(jīng)費支出管理計劃等嚴格審批經(jīng)費報銷。財務處要依據(jù)相關財務報銷管理規(guī)定，結合科研經(jīng)費管理辦法對不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現(xiàn)冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經(jīng)費的問題。另外，要發(fā)揮高校財務、科研、審計和紀檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高校科研經(jīng)費的使用與管理，提高科研經(jīng)費的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。

（四）加強制度建設，完善內控制度，規(guī)范物資采購行為

要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執(zhí)行物資采購報銷和相關招投標的規(guī)定。各高校要針對物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監(jiān)督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續(xù)完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。

（五）強化固定資產(chǎn)的報增及清查盤點管理

一是高校加強固定資產(chǎn)的報增及核算管理，對需要進行固定資產(chǎn)報增的，在未進行固定資產(chǎn)報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對學校的全部固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產(chǎn)的存放地點、負責人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產(chǎn)和重復投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

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[3]黃永林，李茂峰.我國高校科研經(jīng)費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經(jīng)濟，2013，3.

篇5

為深入貫徹落實科學發(fā)展觀，充分發(fā)揮教育內部審計監(jiān)督服務職能，進一步提高教育管理水平和資金使用效益，更好地為我省教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展服務，根據(jù)教育部《教育系統(tǒng)內部審計工作的規(guī)定》（教育部17號令）等有關政策法規(guī)，結合我省實際，現(xiàn)就進一步加強我省教育系統(tǒng)內部審計工作提出如下意見。

一、進一步統(tǒng)一思想，切實提高對教育內部審計工作重要性的認識

近年來，我省積極實施“科教興省”、“教育強省”戰(zhàn)略，出臺了一系列保障教育改革促進教育發(fā)展的政策措施，注重內涵建設,提高教育質量,不斷加大教育投入。同時，隨著教育管理體制改革的不斷深入和學校辦學自的逐步擴大，各級各類學校經(jīng)濟活動日趨頻繁，對外交往日趨密切，資金運行日趨復雜，面臨的資金風險也越來越大。

面對這一形勢，全省各級教育內部審計機構緊緊圍繞本單位中心任務,積極開展各項審計工作，在強化規(guī)范管理，防范經(jīng)濟風險，提高資金效益，加強黨風廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。但是，從總體上看，教育內部審計工作還不適應教育改革和發(fā)展的形勢要求,審計工作進展不平衡，審計基礎薄弱，審計覆蓋面不廣,審計職能需要進一步強化,審計質量有待進一步提高。在一些教育部門和學校逐步暴露出一些教育資金使用不合理、管理不規(guī)范甚至出現(xiàn)嚴重違規(guī)違紀等問題。

審計是管理監(jiān)督控制體系的重要組成部分，是經(jīng)濟“衛(wèi)士”,是經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”。加強教育內部審計工作，充分發(fā)揮其特有的控制及防護功能，對促進制度的完善和管理水平的提高，防止各類違規(guī)問題及職務犯罪的發(fā)生，維護教育經(jīng)濟秩序健康有序運行有著十分重要的作用。各級教育行政部門和各高等學校要進一步提高加強教育內部審計工作重要性的認識，增強做好教育內部審計工作的責任感，明確教育審計工作的職責和任務，理清教育審計工作的總體思路，把教育審計工作擺到更加重要的位置并切實抓緊抓好。

二、進一步加強審計制度建設，依法確保教育內部審計工作有序開展

各級教育行政部門和各高等學校要依照教育審計有關法律法規(guī)組織開展教育內部審計工作。根據(jù)《審計法》及其他相關的法律、法規(guī)，聯(lián)系教育系統(tǒng)實際，不斷完善教育審計規(guī)范體系,加強教育內部審計規(guī)章制度建設。建立健全內部審計工作管理規(guī)定、審計質量控制制度、審計結果公告制度等各項制度，制定和修訂預算執(zhí)行和決算審計、建設工程全過程跟蹤審計、任期經(jīng)濟責任審計、大宗物資采購審計、計算機審計等實施辦法。要強化制度的執(zhí)行力，遵守審計準則,嚴格審計程序，規(guī)范審計行為，促進教育內部審計工作逐步實現(xiàn)制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。

三、進一步充實審計力量，努力推進教育內部審計工作水平不斷提高

加強審計隊伍建設，提高依法審計能力，是加強審計工作的重要基礎。根據(jù)教育部17號令等精神，我省各市、縣（市、區(qū)）教育行政部門和高等學校應當依照國家法律、法規(guī)，建立健全內部審計制度，積極開展內部審計工作。辦學規(guī)模較大、經(jīng)濟活動較多的省屬高校和設區(qū)市教育局應率先按要求設置獨立的內部審計機構，近期暫不具備條件設置獨立內部審計機構的單位，審計工作可與本單位財務部門之外的內設監(jiān)督部門合署，并配備與審計業(yè)務相適應的專職審計人員。

各單位要加強審計隊伍建設，充實內部審計力量，有計劃地補充審計人員，不斷完善審計人員知識和能力結構。要組織審計人員參加學習培訓，努力提高審計人員的思想業(yè)務水平。審計人員要認真學習，刻苦鉆研，不斷提高自身素養(yǎng)，踐行職業(yè)道德，嚴格職業(yè)操守，愛崗敬業(yè)，廉潔自律。要有強烈的事業(yè)心和責任感，本著對教育事業(yè)高度負責的態(tài)度，積極而公正地履行審計職責。要積極探索教育內審工作的特點和規(guī)律，把握現(xiàn)代內部審計的發(fā)展趨勢，加強理論研究和實踐總結，努力推進審計創(chuàng)新，不斷提高審計水平。

四、進一步加大審計力度，積極促進教育內部審計工作有效開展

各級教育行政部門和各高等學校要堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的基本方針，加大審計力度，全面開展教育內部審計工作。積極促進教育內部審計工作從單一的以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計向與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的轉變。要加強事前審計、事中審計，抓住重點、關注熱點、突破難點。要加強審計信息化建設，運用現(xiàn)代信息技術更新審計手段方法，不斷提高審計效率。要重視審計結果運用，加強跟蹤審計，積極促進有關問題的整改落實。要每年提出年度審計要點，年初制訂審計計劃，年中檢查落實情況，年終開展總結評估。

認真開展預算執(zhí)行與決算審計，提高預算編制的科學性與預算執(zhí)行的嚴肅性；大力開展建設工程項目全過程審計，對項目招投標、設計、施工、竣工結算、財務決算等各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查；進一步完善和規(guī)范任期經(jīng)濟責任審計，加強對權力的監(jiān)督與制約；加強專項資金審計，有效防止挪用、截留、擠占教育經(jīng)費行為的發(fā)生；積極開展內控制度審計和管理審計，促進本部門、本單位建立健全內部控制制度，提高內部經(jīng)濟管理水平。

篇6

摘要：隨著經(jīng)濟全球化、會計國際化的趨勢，尤其是高校建立總會計師制度的實行，建立健全高?？倳嫀煓C制已成為了高校急需解決的問題。本文就這一問題進行了探討。

關鍵詞 ：高校；總會計師; 機制

早在1988 年，《高等學?？倳嫀煿ぷ髟囆幸?guī)程》就對總會計師的職責、權限、任免和獎征作出了具體的規(guī)定。1991 年國家教委和財政部聯(lián)合頒布的《關于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》規(guī)定：在校學生規(guī)模在3000 人以上，年資金流量在1000 萬元以上的普通高等學校應逐步設置總會計師。2010 年國務院頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出應在高等學校試行總會計師制度。1997 年的《高等學校財務制度》規(guī)定，符合條件的高等學校應設置總會計師來協(xié)助校長全面領導學校的財務工作。2011年，教育部和財政部聯(lián)合下發(fā)的《高等學校總會計師管理辦法》就高?？倳嫀煹膷徫患墑e、任免、職權和監(jiān)管等方面作了具體規(guī)定，為總會計師制度在高校的推行奠定了堅實的基礎。2012 年教育部《國家教育事業(yè)發(fā)展第十二個五年規(guī)劃》中規(guī)定，應建立高等學?？倳嫀熤贫龋晟聘叩葘W校內部財務和審計制度。《教育部2013 年工作要點》指出，要加快建設現(xiàn)代學校制度，完善直屬高?？倳嫀熚芍贫?。

一、高?？倳嫀熤贫葘嵤┐嬖诘膯栴}

1.高校領導缺乏重視

高校領導大多是某領域的專家或學者，普遍缺乏內部控制意識，未建立相應的總會計師制度。絕大部分高校實行的是黨委領導下的校長負責制，并未設置總會計師，缺少專業(yè)的管理人員。高校領導大多對內部控制關注程度不夠，而高校管理者的重視程度在高校管理中起著至關重要的作用。

2.總會計師職權無制度保障

總會計師應對高校重大財務收支事項進行審批，對本單位的會計機構設置、高校內部控制和風險評估作出決策。不能僅停留在核算和財務管理方面。在我國現(xiàn)行制度中未明確界定責任和權限，導致總會計師在履行職責的過程中出現(xiàn)“乏力”現(xiàn)象。

3.總會計師職業(yè)能力有待提高

近年來，高校內外部環(huán)境、管理體制等都發(fā)生了較大的變化，與之相適應的法規(guī)、制度也在不斷變化。這就使得總會計師必須具備較高的綜合職業(yè)能力，從而保證學校經(jīng)濟決策與各項活動的科學性，為學校改革和發(fā)展提供強有力的支持。

二、建立健全總會計師機制的措施

1.建立健全總會計師制度保障機制

國家應適時修訂《總會計師條例》，對總會計師的資格條件、選撥程序、職責權限作出具體規(guī)定。高校應當根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，明確總會計師在高校財務工作中的領導地位。首先，各高校應從制度上明確總會計師主要職責權限并監(jiān)督保障實施?？倳嫀煹墓ぷ鲬ㄖ朴啎嬚卟⒈O(jiān)督實施、制訂財務收支計劃、參與預算的編制并監(jiān)督、監(jiān)督會計核算、全面掌握財務狀況并進行財務分析、風險管理、成本管理、資產(chǎn)管理、參與財務部門的管理及人員聘用、參與學校重大投資等決策。其次，應對各部門的財務收支和物資管理的情況進行績效評價，對檢查出的問題應明確相關責任并監(jiān)督改進。除此之外，還應督促重大經(jīng)費開支的內部專項審計。總會計師的職責就決定了其在工作過程中必須保持獨立、客觀、公正，以保證會計信息質量及監(jiān)督的有效性。

2.建立健全總會計師日常監(jiān)管機制

總會計師負責協(xié)助校長主管學校財務工作，容易滋生腐敗。因此，高校總會計師的主管部門必須加強對高?？倳嫀煹某B(tài)化管理。對于地方高校，建議由省教育廳、財政廳等部門共同成立高?？倳嫀煿芾頇C構，建立總會計師的年度考核、經(jīng)濟責任審計等制度，加強高校總會計師的組織化管理?？梢栽谌珖ⅰ案咝？倳嫀熑瞬艓臁?，根據(jù)各高校特點選拔合適的總會計師?？倳嫀熤贫仍趯嵤r應建立“定期輪換制”，根據(jù)年度考核和經(jīng)濟責任審計的結果，依據(jù)“相同地區(qū)、相同行業(yè)、相同背景”的原則對符合任職條件的總會計師在各高校進行定期輪換，這樣就能杜絕違法犯罪。

3.建立健全總會計師選拔激勵機制

總會計師的選拔應按照“公平、公正、公開”的原則，設定高?？倳嫀煹臏嗜腴T檻，對社會公開選拔。總會計師的選拔應由教育部門負責。教育部門應根據(jù)高校的規(guī)模和特點結合總會計師的自身情況實行集中委派和定期考核制度?？倳嫀煹墓べY和年度獎金由財政部門負責，財政部門應根據(jù)其履職能力、工作表現(xiàn)發(fā)放績效工資。

對總會計師進行激勵能最大限度的激發(fā)總會計師的才能，提高高校的社會效益，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。首先，應從績效工資中體現(xiàn)?？梢詫嵭懈咝？倳嫀熜匠昙顧C制，由財政部門進行績效考核評分，按照月度考核情況設定不同等級的績效工資。其次，可以使用精神激勵方式。各大媒體應加大對總會計師所作貢獻的宣傳力度，提高總會計師在學校的影響力和地位，以提高總會計師的責任意識。

4.建立健全總會計師考核評價機制

各高校應當對總會計師從事的管理活動進行定期考核與評價。在設計績效評價指標時可將會計核算、預算管理、財務管理、風險管理、成本管理等職能設置為一級指標，在一級指標下根據(jù)各個學校的實際情況設置二級指標，以科學、合理地對總會計師的工作進行績效評價。

此外，高校應樹立成本觀念，對成本效益進行分析評價，實行開源節(jié)流獎勵機制。對資金的結構、效益等進行系統(tǒng)分析，按照社會效益指標來評價成本效益。通過建立事業(yè)發(fā)展效率指標、自籌經(jīng)費能力指標、科研成果評價指標，為高校實行績效管理提供準確的資料。

5.建立健全總會計師培養(yǎng)提升機制

高?？倳嫀煴仨毷煜じ叩葘W校財務管理工作，有豐富的會計核算和財務管理工作經(jīng)驗，應具備良好的職業(yè)操守，敢于堅持原則、廉潔奉公、遵紀守法。所以必須不斷提高總會計師的綜合素質。

應加大對總會計師的教育、培訓力度。根據(jù)高校自身的特點，總會計師應提升以下能力：（1）學習能力。（2）決策能力。（3）溝通能力。（4）分析能力。（5）戰(zhàn)略管理能力。（6）預測能力。（7）風險防范能力。

總之，高校實行總會計師制度是教育體制改革的必經(jīng)之路，也是高校發(fā)展的必然趨勢。各高校必須高度重視，建立健全在校長領導下的以總會計師為首的經(jīng)濟責任制，有效保障高校的可持續(xù)性發(fā)展。

研究成果：

本文系湖南省教育廳科學研究項目12C1266《高校內部會計控制研究》的階段性成果。

參考文獻：

[1]中華人民共和國教育部.國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要［Z］.北京：中華人民共和國教育部，2010.

[2]余雯. 高校設立總會計師的思考[J].審計與理財，2012（12）.

篇7

關鍵詞：高校內部審計；問題；對策

隨著我國優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對高校的資金投入大幅度增加，學校內部各職能部門由于辦學、培訓、對外咨詢服務等，掌管的資金越來越多。同時，高校的收支總額和基本建設投資規(guī)模成倍增長，教育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費來源的多元化和高校經(jīng)濟活動的多樣化，客觀上要求財務部門加強財務核算和監(jiān)督外，實行內部審計制度，對高校內部各種與資金有關的經(jīng)濟活動及其效益進行監(jiān)督、鑒證、評價和服務。它是促進學校遵守國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內部管理，加強廉政建設，維護自身合法權益，防范風險，提高教育資金使用效益的重要手段。

一、高校內部審計的含義

（一）審計的含義

國內的審計理論和實務工作者普遍認可的定義是：審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。這個定義充分說明了審計工作的內涵，明確提出了審計工作的對象和范圍，指出了審計目標，對審計要求更具體化。最重要的是，它指出了審計工作是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

（二）內部審計的含義

1999年6月，國際內部審計師協(xié)會（IIA)把內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。

2003年3月，審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，指出“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為……”

（三）高校內部審計的含義

中國內部審計協(xié)會的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009年9月1日起施行)中對高校內部審計定義為：高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、當前高校內部審計工作存在的主要問題

（一）部分高校對內部審計工作的重要性認識不足

內部審計是高校管理的一項重要工作，部分高校對內部審計工作的宣傳不到位，導致教職員工對審計的職責范圍及作用不太了解，認為審計可有可無，認為內部審計是相互不信任的行為。被審計單位一般情況下對內部審計懷有排斥心理，認為內部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，所以不配合、阻撓，對整改也是消極應付。教職員工對內部審計的真正意義認識不清，制約了審計作用的發(fā)揮。

（二）高校內部審計機構缺乏獨立性

2003年實施的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的第四條規(guī)定：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權利機構的領導下開展工作”。因此，高校內部審計機構是單位的內設機構，獨立性不如國家審計和社會審計。目前高校內部審計機構的設置有獨立設置、與紀委監(jiān)察合署辦公、與財務合署辦公或在財務處下設審計科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計人員在確定審計范圍、實施審計、作出審計評價以及通報審計結果時極易受到本單位的利益制約。內審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系，與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人或直接或間接，不是領導就是同事，審計過程難免受到各類人為因素的干擾。過于密切的行政關系影響了審計的獨立性，審計職能難以發(fā)揮。

（三）高校內部審計人力資源不足

高校內部審計人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜，審計項目逐年增加，審計內容逐年擴大?！秲炔繉徲嬛改系?號――高校內部審計》要求：高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員，內部審計人員數(shù)量應不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重擔，另一方面審計部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計工作任務。

高校內部審計人力資源不足還體現(xiàn)在質量方面。按照《內部審計指南第4號――高校內部審計》的要求，內部審計隊伍應由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內部審計人員的知識結構還是以具備會計專業(yè)知識的人員為主，無法對高校內部物資采購招投標、基本建設工程等領域開展有效審計。內部審計人員知識結構不合理，使得審計工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。

（四）審計職能較為單一

隨著高校經(jīng)濟的發(fā)展以及高校內部審計工作范圍的拓展，高校內部審計工作延伸到了工程建設、物資采購、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟運行的各個方面，但高校內部審計的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計作用不夠凸顯。

（五）審計作用層次低

早期的內部審計的目標主要是查錯防弊、保護資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內部審計的重點已逐漸轉向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率方面。目前高校的內部審計，還是大量的搞財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和專項審計調查等方面的常規(guī)性審計，合同審計、管理審計、績效審計、計算機審計、資源審計等審計開展很少，有的甚至還沒有開展。忽視學校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經(jīng)濟責任界定。

（六）事前、事中審計力度不大

高等學校內部審計和國家審計、社會審計的本質不同，高等學校內部審計應更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計的目的，應不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國高等學校內部審計已開始嘗試事前、事中審計，但不夠普及，開展的審計項目大部分還是事后審計，內部審計控制職能體現(xiàn)還不充分。

（七）審計方法落后

部分高校在開展內部審計工作時仍然采用手工查賬方法，審計工作效率比較低下。有的采用手工方法計算工程造價，造成審計結果不準確，無法保障審計工作的權威性，無法保證審計報告評價的準確性和可靠性。

三、加強和改進高校內部審計工作的對策

（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

開展內部審計工作，需要被審計對象的配合，還要考慮與各部門長期合作的關系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學校領導的重視是做好審計工作的重要前提，內部審計機構及人員應注重與領導的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要站在管理層的角度，提出改進管理、提高效益的建議，并通過顯著的成績促使校領導將審計工作納入重要議程，保障內部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環(huán)境。

（二）設立獨立的內部審計機構，保證內部審計人員職責和權力的實施

《關于內部審計工作的規(guī)定》對內部審計機構作了規(guī)定：“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度……必須設立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員”。

2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內部審計制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內部審計工作，重新修訂了《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》。其第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律法規(guī)和本規(guī)定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”

另外，與國家審計和社會審計相比，高校內部審計的獨立性、權威性較弱，內部審計風險也比較大，所以，要樹立高校內部審計的獨立性、權威性，才能很好地開展工作。

由此可見，一般的高等學校均應設置獨立的內部審計機構。

（三）有效整合審計人力資源，優(yōu)化審計人員結構

高校內部審計人力資源主要由內部審計人員組成，要建立和完善內部審計人員數(shù)據(jù)庫，充分、翔實地掌握內部審計隊伍的年齡和性別結構、專業(yè)結構、知識結構、政治思想狀況及業(yè)務水平。要解決審計部門的編制問題，構建具有合理結構的專業(yè)隊伍。要多渠道、多層次促進內部審計人員吸收新知識、拓寬知識面、改善知識結構，通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專多能”的復合型人才。

（四）完善審計的服務職能，充分發(fā)揮高校內部審計作用

高校內部審計要在強調審計監(jiān)督職能的同時，重視服務職能，實現(xiàn)面向對管理、效益等多方面、多領域的審計。強化審計服務的“內向性”認識，要消除“局外人”意識，更多地從被審計單位和被審計人的角度去研究審計出現(xiàn)的問題，把被動的“敬而遠之”變?yōu)橹鲃拥摹耙粚彾腿龠M”，充分發(fā)揮內部審計作用，從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

（五）不斷開辟工作新渠道，豐富高校內部審計內容

高校內部審計工作己經(jīng)從單一的會計核算審查發(fā)展成為包含教學管理、科研管理、財務管理、房產(chǎn)管理、設備管理、物資采購管理活動進行評價的內部控制審計，對預算執(zhí)行和決算、建設工程項目、領導干部經(jīng)濟責任等方面進行審計檢查并進行評價的多元化審計趨勢。在中國內部審計協(xié)會最近舉辦的培訓計劃中，效益審計開始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關心高校的資金怎么用，更關心資金使用的效益。內部審計應關注國家審計的新進展，積極擴展審計范圍，拓寬審計領域，加強審計深度，開展多元化審計。

（六）轉變審計類型，重視事前、事中審計

高校內部審計應把審計轉型與發(fā)展放在首位，要從事后審計為主向事前、事中審計轉變，對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為進行有效的事中監(jiān)控。有效利用內部審計的經(jīng)常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發(fā)生、發(fā)展進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)審計普遍使用的是事后審計監(jiān)督，只能起到亡羊補牢的作用。要將監(jiān)督“關口”前移，做好事前預防、事中控制，要有預防勝于糾正的服務意識，以便更好地發(fā)揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

（七）轉變審計方式，提高審計效率

信息技術的飛速發(fā)展使高校內部審計從手工方式向計算機審計方式發(fā)展。以前在開展財務審計時采用手工查賬方式，當財務部門所有的財務數(shù)據(jù)及信息都在計算機上處理的時候，手工查賬方式將會忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財務信息存在風險。通過與財務部門計算機進行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個問題。同高校的信息技術管理部門共同研究，可以解決硬件問題。從軟件角度上看，內部審計機構應購買財務審計和工程造價審計方面的軟件，實現(xiàn)從手工計算審計轉變?yōu)橛嬎銠C計算審計，這樣的審計結果更準確，更具有可信性。

總之，市場競爭日益激烈，高校管理層應該積極適應高校改革和發(fā)展，高度重視內部審計工作，完善內部審計制度，加強內部審計力度，開創(chuàng)內部審計工作的新局面。

參考文獻：

1．沈明文.高校內部審計有效性思考[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊,2010(4).

2．段慧敏.我國審計資源整合的理論分析[J].審計月刊,2006(2).

3．張文杰.整合管理思想對審計資源管理的啟示[J].審計月刊,2004(12).

篇8

一、償債的對象*范圍

20*年12月31日前，縣、鎮(zhèn)政府，村級集體合作經(jīng)濟組織*農(nóng)村中小學校，為完成農(nóng)村普及九年義務教育目標，通過向金融機構貸款、施工單位墊資以及向教師、學生家長*其他個人借款等形成的債務。主要包括教學及輔助用房、學生生活用房、校園維修建設、教學儀器設備購置等與學校建設直接相關的債務。不包括教職工宿舍修建及設備購置、農(nóng)村中小學人員工資*運轉債務、20*年12月31日以后發(fā)生的債務、民辦學校的農(nóng)村義務教育債務、明顯超標準興建的非教學必需硬件設施形成的債務、債權債務關系不明晰導致難以認定的債務。

二、總體目標

20*年，全面完成我縣農(nóng)村義務教育債務化解工作?；瘋ぷ鞅局纫缀箅y，優(yōu)先償還與分段償還相結合的原則進行，并建立健全制止發(fā)生新債的長效機制。

三、償債資金管理

償債資金主要來源于省補助資金，不足部分由縣財政承擔。償債資金實行國庫集中支付。中央、省撥付的“獎補資金”及縣自行安排的償債資金，按照省財政廳財庫〔20*〕385號文件規(guī)定撥入“縣級財政特設專戶”，所有債務償還一律由縣財政部門通過“縣級財政特設專戶”直接支付到債權人。償債資金支付的具體流程、國庫集中支付使用的有關支付憑證及會計核算管理按規(guī)定執(zhí)行?？h化債辦要進一步細化償債資金籌集與支付的核算，設立化債債務會計核算帳套，并建立債務項目的償債臺賬。

四、償債方法及步驟

（一）償債方法。

1、對鎖定的債務進一步核查，切實做到不重復、不遺漏、不違規(guī)。

2、對商業(yè)銀行及其他金融機構的債務，按照商業(yè)化原則，由債務人與債權人銀行充分協(xié)商，通過債務重組、停止計息，債務核銷等方式處理。

3、區(qū)分輕重緩急，明確償債順序，堅持三個“優(yōu)先”：優(yōu)先償還教師、學生家長等個人*工程業(yè)主的債務；優(yōu)先償還因病致貧、遭受災害的農(nóng)村債權人的債務；優(yōu)先償還債務本金。

（二）償債步驟。

1、債務償還先由債權人提出還款申請，并由債務人進行確認。債權人按要求填寫《農(nóng)村義務教育債務還款申請審核表》（見附表一），連同證明債權的有效憑據(jù)*身份證復印件，提交給縣化債辦（設在縣財政局）；縣化債辦收到申請后及時通知債務人，由債務人對債權人填寫的《農(nóng)村義務教育債務還款申請審核表》予以確認，并提供能證明借款存在的有效憑據(jù)，核實債權人提供的相關資料，并簽署具體意見。

2、縣化債辦收到債權人申請*債務人簽署的意見后，會同縣教育、財政部門進行審核?？h財政、教育部門主要是審核債務的真實性，剔除不實債務，提出審核具體意見，并附相關審核資料?？h化債辦根據(jù)部門的審核意見及其提供的審核資料進行復核，對最終的還款數(shù)額進行確認。經(jīng)復核無誤后，縣化債辦將擬償還債務的相關情況同時在債務人所在地*項目學校進行為期7天的公示，公示無異議或有異議經(jīng)查實，報縣化債領導小組審批后，由縣化債辦與債務人簽訂債務認定責任書。

3、縣化債辦根據(jù)領導小組審批的結果，開具一式五份的書面《還款通知書》（見附表二），一份留存，其余四份分別通知債權人、債務人、項目所在學校*財政部門，同時向同級財政部門提供已經(jīng)審批的《農(nóng)村義務教育債務還款申請審核表》的復印件?？h財政部門按照省財政廳財庫〔20*〕385號文件規(guī)定，根據(jù)《還款通知書》及所附的復印件，在5個工作日內從“縣級財政特設專戶”直接將款項支付給債權人（債權人應出具收條），同時將轉賬憑證的復印件交化債辦。

4、縣化債辦根據(jù)留存的《還款通知書》以及財政部門轉賬憑證復印件，填寫《*縣農(nóng)村義務教育債務償清項目銷號確認表》（附表三），并將銷號情況錄入“農(nóng)村義務教育債務監(jiān)管系統(tǒng)”軟件，對已償還的債務實行銷號，直到全部債務償還完畢。

5、每個債務項目償還完畢后，縣化債辦將債務項目的申請審核、審批、資金支付等資料全部歸檔，裝訂成一個卷宗，保證債務審核資料真實、完整。

五、工作要求

（一）加強領導。農(nóng)村義務教育債務化解工作是一項政策性強、涉及面廣、情況復雜的工作，各級各單位必須高度重視，加強領導?？h政府成立由財政、教育、農(nóng)業(yè)、審計、監(jiān)察、法制辦、金融辦等部門單位參加的清理化解農(nóng)村義務教育債務領導小組，縣長任組長，親自抓、負總責；領導小組各成員單位要認真履行職責，加強分工協(xié)作，及時研究新情況、新問題，積極制定預案，妥善化解各種矛盾，確保農(nóng)村中小學正常教學秩序*農(nóng)村社會穩(wěn)定，確保農(nóng)村義務教育債務化解工作順利進行。

（二）堅決制止發(fā)生新債。對涉及農(nóng)村義務教育的建設項目嚴格把關；對學校的各項預算支出，嚴格審核；對超標準、超預算*沒有資金保障的建設項目與投資，不予批準立項；嚴格控制學校的公用經(jīng)費支出，嚴禁將用于償還農(nóng)村義務教育債務的資金挪作他用，嚴禁動用義務教育經(jīng)費保障機制改革專項資金償還債務。在全面落實農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革的各項政策、保障農(nóng)村中小學的正常經(jīng)費需要的基礎上，確保不發(fā)生新的農(nóng)村義務教育債務。

篇9

關鍵詞：教育內部審計； “教育經(jīng)費管理年”活動

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、教育內審對于教育事業(yè)健康發(fā)展具有重大意義

教育部把今年確定為“教育經(jīng)費管理年”，對相關工作作出了具體部署。由此可見，強化教育部門財務管理具有十分重要的意義，提高教育經(jīng)費使用效益已刻不容緩。一是規(guī)范教育經(jīng)費管理的需要。義務教育經(jīng)費保障機制從2006年建立已來，免除了學生雜費和教科書費，實行了寄宿生貧困補助；同時，高中（中職）階段也實行了貧困學生生活補助、免除學費等政策，改善辦學條件的長效機制已穩(wěn)固建立。但部分學校在經(jīng)費管理和使用上存在放任自流的現(xiàn)象，急需各級政府及相關部門深入實施監(jiān)管。二是回應社會對教育經(jīng)費質疑的需要。一邊是財政投入大幅增長，一邊是邊遠山區(qū)和城市（鎮(zhèn)）入學難矛盾仍然顯現(xiàn)，已成為社會高度關注的熱點。教育經(jīng)費使用中出現(xiàn)的個別問題，已成為社會輿論質疑教育經(jīng)費管理的焦點。政府及相關監(jiān)管部門應該如何應對，是我們每一個教育工作者都應該深思和重視的問題。三是勵行勤儉節(jié)約的需要。中央提出勵行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費的“八項規(guī)定”，對教育事業(yè)提出了更高的要求，強化教育內部審計顯得尤為重要。這就要求教育部門和學校，進一步規(guī)范“三公”等經(jīng)費的使用。四是強化教育財務管理的需要。從本次教育財務審計的情況來說，學校的財務管理工作客觀上存在諸多不足，亟需改進和完善，容不得我們有半點的懈怠。總之，隨著財政教育經(jīng)費投入大幅增長，管理工作任務更加艱巨，要求更為迫切，社會關注度更高，用好管理好教育經(jīng)費事關教育事業(yè)的興衰成敗。

二、教育內審要為教育事業(yè)的健康發(fā)展保駕護航

教育內審和教育事業(yè)要得到健康發(fā)展，長效保障機制建立是必不可少的。

（一）強化內部審計對內控制度的分析評價機制

1.建立和健全學校的各項管理制度的分析評價機制

一是審計學校是否建立健全各項財務制度；二是審計各項制度是否交錯重復，是否過時，是否違法違規(guī)，是否與本校實情相符，是否可操作；三是審計各項制度是否解決了發(fā)生情況誰管、誰負責，結束后整改的問題。審計后作出客觀的評價和后續(xù)的要求。

2.建立健全學校財務內控制度的分析評價機制

目前，各級學校均已建立了較為完善的內控制度。審批者與執(zhí)行者分離，形成了權、賬、錢崗位分離的基本制度格局。但是，部分學校經(jīng)濟活動程序不夠規(guī)范。完善的經(jīng)濟活動程序應是：決策經(jīng)辦驗收審核審批支付入賬反饋。

教育內審要進一步建立健全學校內控制度的分析評價機制，弘揚先進，鞭笞落后，傳播正能量。

（二）強化教育經(jīng)費預算的內部審計

1.強化年初綜合預算和年終調整綜合預算的審計

財政和教育部門在年初綜合預算、年終預算調整中，各校要按上級的要求，及時編制和上報。重點掌握自籌資金，合理安排人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等預算的編制。在此過程中，相關人員要密切配合，及時準確編報。教育內部審計對預算編制的審計原則：除政策規(guī)定的原則外，主要是：做到年終略有結余；單位資金累計赤字的，要制定計劃，逐年按計劃足額償還負債。對不按上述原則編制年初預算和年終預算調整、隱瞞實情的，預算不執(zhí)行或執(zhí)行不力的將追究責任。

2.強化單一經(jīng)濟事項預算及預算調整的審計

專項資金安排的經(jīng)濟事項的預算及預算調整按其專項資金管理的要求辦理。對學校自籌資金及財政安排公用經(jīng)費單一經(jīng)濟事項的預算及調整預算的審計原則如下：

單一經(jīng)濟事項立項：在有資金來源的原則下，要經(jīng)學校領導集體研究，較大項目經(jīng)教代會討論通過，嚴禁校長一人確定。

單一經(jīng)濟事項預算及調整：經(jīng)學校集體研究確定其范圍、標準、數(shù)量、資金總額及質量要求，應報批的有報批資料，有協(xié)議、合同、檢查、驗收等資料。在單一經(jīng)濟事項的實施過程中，如需調整，增加資金量的，按立項程序處理。對無立項批復和不按規(guī)定程序調整項目的，將追究責任。

只有嚴格預算的編制及執(zhí)行監(jiān)管，才能有效控制新增債務和縮小原有債務規(guī)模，各級各類學校必須堅決執(zhí)行。

（三）強化對公用經(jīng)費的內部審計

1.強化對負債和公用經(jīng)費結余學校的審計

負債（赤字）學校，在規(guī)定的時限內向主管部門上報化債計劃?；瘋媱澖?jīng)本校教代會集體審議通過后，抄送教育審計室，以此作預算編制和執(zhí)行的內審依據(jù)?；瘋玫膶W校，建議財政部門在專項資金中適當傾斜。

公用經(jīng)費有結余的學校，要在規(guī)定時限內向主管部門上報結余資金使用計劃。主要用于改善辦學條件，購買學生文體器材、實驗室作藥品、設備設施等。結余資金使用計劃經(jīng)本校教代會集體同意后，抄送教育審計室，以此作內部審計依據(jù)。

2.強化租車費、伙食費支出的審計

長期以來，學校租車費、伙食費嚴重超標，擠占學校其他公用經(jīng)費，嚴重違反教育經(jīng)費管理的有關規(guī)定，成為教育經(jīng)費管理中的突出問題和社會關注點。提倡在工作中輕車簡從；壓縮會議次數(shù)、規(guī)模和時間；減少接待陪餐人員、用餐次數(shù)，不超標用餐；嚴禁學校內部會議集體用餐。學校不得巧立名目，以會務費之名發(fā)放補助。

3.強化擠占公用經(jīng)費發(fā)放獎金、補助的審計

教職工的獎金、補助嚴格按文件規(guī)定發(fā)放，各單位不得以代課補助、加班補助、假期值班補助、會議用餐補助等名義發(fā)放獎金補助，不得提高標準、擴大范圍發(fā)放獎金補助。按標準和政策規(guī)定的范圍計提職工福利費，職工福利費主要用于集體福利和對貧困教職工的補助，不得平均發(fā)放。要規(guī)范工會經(jīng)費和退休人員活動費管理。

4.強化公用經(jīng)費支出項目追蹤審計，評價資金使用效益

在義務教育公用經(jīng)費的審計中，我們發(fā)現(xiàn)：學校公用經(jīng)費在確?；具\轉后被擠占的現(xiàn)象嚴重，用于學生圖、音、體、基本實驗實作的金額極小，嚴重影響了義務教育的發(fā)展水平。今后的教育內審，將對義務教育公用經(jīng)費支出將作定性定量的分析，對其資金使用效益作出客觀評價。對那些盲目綠化、美化校園的項目，對那些可納入改善辦學條件建立長效機制的項目，對那些購置辦公用品數(shù)量超過一學年使用量的項目，將進行追蹤審計。

三、教育內審要加強專業(yè)隊伍和制度建設

教育內審人員是其他制度和教育經(jīng)費使用效益的有力保障，這就要求我們必需加強內審隊伍和制度建設。

（一）加強教育內部審計隊伍建設

我市教育內部審計工作起步早，專、兼職人員配備整齊，審計業(yè)務正常開展，對規(guī)范教育經(jīng)費的管理和使用、發(fā)揮教育資金的經(jīng)濟和社會效益作出了極大的貢獻。但是當前部分內審人員的敬業(yè)精神和業(yè)務素質還有待提高。針對這種情況，一是要繼續(xù)穩(wěn)定教育審計室的專職內審人員，充分發(fā)揮審計室的龍頭作用，各學校要更多的關心和支持兼職審計人員，為他們創(chuàng)造良好的工作條件，使其安心工作、創(chuàng)造性地工作；二是要積極為專兼職人員創(chuàng)造條件，不斷提高思想水平和業(yè)務能力，建立一支團結協(xié)作的內審隊伍。

（二）建立健全教育內審人員激勵考評機制

為全面實現(xiàn)我市教育的發(fā)展戰(zhàn)略，只有建立公開、公正、公平的激勵考評機制才能吸引人才、留住人才、使用人才；才能調動內審人員的積極性、創(chuàng)造性和自覺性；才能營造出內審人員愛崗敬業(yè)、自我約束的內審文化，從而帶動和提高內審人員整體的工作效率。

（三）建立健全教育內部審計制度

篇10

關鍵詞:高等教育 信貸資金 財務風險 風險控制

中圖分類號:G647文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-116-02

一、高校財務風險的形成

1.招生規(guī)模的擴大,導致教育資源的緊張。由于國民及國家總體發(fā)展的需要,近年來,我國全面實施加快發(fā)展高等教育的戰(zhàn)略,這為高校的發(fā)展創(chuàng)造出新的歷史機遇。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,為了增強競爭力,提高辦學層次和辦學水平,各高校紛紛以“做大做強”作為發(fā)展方向。但是,伴隨著高校招生規(guī)模的擴大,各類專業(yè)設置的增加,學校原有的教室、校舍、教學設備等教學科研基礎設施,以及高級教育科研人才無法滿足需要。各學校不得不投入大量資金增加基礎設施建設及重金引進高水平人才。

2.財政投入不足,學校尋求舉債發(fā)展。高校主要依靠財政撥款對教育加以投資,但政府對教育的投資總是受經(jīng)濟發(fā)展水平的制約,特別是從近幾年情況來看,財政預算中教育投入的比例偏低。所以總量不夠,增長緩慢的教育經(jīng)費,已經(jīng)無法滿足高?？焖侔l(fā)展的需要。在此情況下,各高校都在努力嘗試打破原來單一的財政撥款籌資模式。除依靠政府撥款、學費收入、科研經(jīng)費、社會捐助外,向銀行等金融機構舉債就成為最直接、有效地選擇。

3.學校固有模式,導致對財務風險控制不力。長期以來,我國高等學校作為事業(yè)單位被列入社會非生產(chǎn)部門,實行事業(yè)單位會計核算制度,對有形資產(chǎn)缺少現(xiàn)值估價,對無形資產(chǎn)也無法確認,特別是缺少對舉債規(guī)模、資金使用成本的科學有效控制和評價體系,使財務風險徒然增加。

二、財務風險控制不當?shù)奈：昂蠊?/p>

1.財務風險控制不當?shù)奈：ΑＸ攧诊L險是指企業(yè)因使用債務資本而產(chǎn)生的在未來收益不確定情況下,由資本承擔的附加風險。企業(yè)經(jīng)營狀況良好,使得企業(yè)投資收益率大于負債利息率,則獲得財務杠桿利益;如果企業(yè)經(jīng)營狀況不佳,使得企業(yè)投資收益率小于負債利息率,則獲得財務杠桿損失,甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。財務風險控制不當將直接危害高校的正常教學秩序直至發(fā)展與生存。

2.財務風險控制不當?shù)暮蠊８咝５男刨J資金屬于高校的借入資金,屬于高校的負債,與政府撥入經(jīng)費和學費有著本質的區(qū)別。高校利用信貸資金,需要支付資金成本和按期歸還本金。如果高校在使用信貸資金中不能堅持“經(jīng)濟效益”原則;控制舉債規(guī)模、注重投資質量;分析預測投資后為學校帶來的資金回流量。高校會因債務負擔過重而影響正常財務支付,教學任務無法完成,職工收入福利無法保障,使學校正常工作難以為繼,并可能導致無法按期歸還貸款本息。如果貸款不能展期,甚至還存在著被債權人而破產(chǎn)還債的可能性。

三、有效控制財務風險的幾點意見

為有效控制高校信貸資金財務風險,教育部與財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步完善高等學校經(jīng)濟責任制,加強銀行貸款管理,切實防范財務風險的意見》等一系列文件,對高校貸款的指導思想、貸款資金的使用方向和管理均作了規(guī)定。進一步加強了高校貸款行為和資金管理,這是政府部門為指導高校規(guī)避財務風險而制定的指導性政策。各高校應自覺遵守,積極行動有效控制財務風險。

(一)強化風險意識,樹立正確的融資觀

1.充分認識高校在舉債中應承擔的責任。《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定,“高等學校應當面向社會,依法自主辦學,實行民主管理?！薄案叩葘W校在民事活動中依法享有民事權利,承擔民事責任?！辟J款高校作為貸款的主體,必須承擔還貸責任。銀行作為經(jīng)營性股份制企業(yè),股東的利益永遠是第一位的,它的一切活動都是商業(yè)行為,決無可能不顧自身利益而為學校發(fā)展買單。

2.嚴重依賴政府的思想是危險的,一切要靠自己把握。高等教育事業(yè)是社會公益性事業(yè),高等學校具有非盈利性質。理論上說學校發(fā)展應該由財政投入。但這是不可控的,國家會不會承擔這些債務,怎么解決、什么時候解決?因此,那種認為國家的錢不用白不用,用了也白用,無視風險,不顧后果的思想是非常無知和可怕的。它可能斷送掉學校的生存和發(fā)展。因此,必須堅持科學發(fā)展觀,強調科學、民主決策,樹立“效益第一”的思想。要科學規(guī)劃學校發(fā)展,根據(jù)學校具體情況,實事求是正確處理好學校發(fā)展需要與實際經(jīng)濟承受能力的關系。堅持量力而行,堅決反對追求奢華、超標準的浪費行為。貸款項目和額度必須經(jīng)過嚴格、科學的可行性論證,并充分征求廣大教職工意見,經(jīng)學校最高決策機構集體研究決定。

3.正確認識財務風險并積極應對。必須充分認識到貸款的高額利息支出及本金償還對現(xiàn)有教育資源產(chǎn)生的負效應。應注重分析投資后是否能為學校帶來更多的資金回流,也就是能否創(chuàng)造新的更多的收入。在此基礎上預測預期償還能力,制定切實可行的還貸計劃和措施,以保證高校事業(yè)健康、平穩(wěn)的發(fā)展。

(二)建立風險預警機制,確定合理的貸款規(guī)模

高校貸款規(guī)模要與學校的發(fā)展規(guī)模及預期償債能力相適應。如果學校貸款規(guī)模超過學校的承受能力,學校將面臨財務風險。因此,高校為防范風險,應通過建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規(guī)模,建立有效的風險預警機制。

高等學校貸款的前提條件,必須是保證未來債務償還期間內,每年具有可用于償還貸款本息的可償債資金。高校的收入來源可分為限定性收入(有指定用途)和非限定性收入(無指定用途)兩大類。只有非限定性收入才能作為高校償還債務本息的資金來源。

非限定性收入=(非專項教育經(jīng)費撥款-附屬中學教育經(jīng)費撥款)+教育事業(yè)收入+附屬單位交款+其它經(jīng)費撥款+上級補助收入+其他收入

高校的正常運轉和發(fā)展必須首先確保必要的剛性支出。

必要的剛性支出=(基本支出-科研支出-已貸款利息支出)+對附屬單位補助支出

非限定性凈收入=非限定性收入-必要剛性支出

貸款余額規(guī)?！軅鶆掌?n年)累計非限定性凈收入現(xiàn)值*還貸系數(shù)(非限定性凈收入用以還貸的比例)+一般基金中可用于償債資金(比例可根據(jù)學校實際情況確定)。

其中:債務期(n年)累計非限定性凈收入現(xiàn)值=■基期非限定性凈收入*(1+預計非限定性凈收入年增長率)n*以n年期同期銀行平均貸款利率i為折現(xiàn)率、期限為n年的復利現(xiàn)值系數(shù)。

貸款規(guī)模應控制在此范圍之內,超過就應對財務風險發(fā)出預警。

(三)多渠道籌集資金降低風險系數(shù),加強內部管理增強抗風險能力

1.多渠道籌集資金降低風險系數(shù)。為有效規(guī)避財務風險,高校應建立多渠道籌集資金的機制,分散風險,增強還貸能力。

(1)政府撥款是大學經(jīng)費來源的主要組成部分,并且這部分資金屬于高校的自有資金,既沒有資金使用成本,也不需要歸還。因此,大學應積極與政府,尤其是地方政府建立良好的關系,并根據(jù)政府的需要,盡可能多地爭取科研課題和經(jīng)費。

(2)學費收入是學校重要的資金來源。目前,宏觀經(jīng)濟面通脹預期明顯、人們對高學費非常反感。高校通過提高收費解決資金緊缺問題可行性非常小。同時,不容忽視的是大學生拖欠學費是全國高校普遍面臨的問題,這其中也不乏惡意欠費。因此,通過高校收費制度創(chuàng)新、多種形式辦學、做好助學貸款等工作,多渠道增加學費,盡量降低欠費率,為高校增加經(jīng)費來源。提高高校的自有資金比例,增強高校的實力和抗風險的能力。

(3)大學爭取社會捐贈也是一條有效增收渠道。為了更好地發(fā)揮這一傳統(tǒng)籌資渠道的優(yōu)勢,大學應該設立專門的募捐機構,發(fā)揮大學董事會及校友會的作用,加大宣傳力度,擴大募捐范圍爭取更多的辦學資金。

(4)創(chuàng)新籌資資渠道。如充分利用學?，F(xiàn)有資源,人才、科研成果、儀器設備、建筑及場地增加收入;進行資產(chǎn)整合、債務重組、創(chuàng)立教育基金、發(fā)行教育債券、實行期權激勵等增加經(jīng)濟來源,化解財務風險。

2.加強內部管理,增強抗風險能力。

(1)科學民主決策。高等學校要切實履行重大決策集體決定制度。在申請貸款前,要充分評估未來還本付息能力以及可能帶來的風險,把貸款的余額限制在可控制范圍內。在重大項目支出前,要科學論證項目的必要性、可行性、效益性,避免出現(xiàn)決策失誤,造成重大損失。

(2)建立領導干部考核制度,強化財務管理。高校債務情況要作為領導干部任期考核一項重要內容,納入領導干部目標責任制考核、經(jīng)濟責任審計和離任審計范圍,對擅自舉債,給國家、學校造成損失的,要追究其責任。

強化預算管理,嚴格執(zhí)行預算收支,對應收的款項要堅決收上來,確保收入的穩(wěn)定。對超預算的支出,要嚴格控制,確保支出不超預算。加強成本核算,增強增收節(jié)支意識。如通過一定渠道盤活閑置不用教學設備、設施;對急需的教學設備、設施采用租賃等方式,以減輕財政壓力;深化高校后勤社會化改革,減輕學校負擔等。

(3)培養(yǎng)全員風險意識。要培養(yǎng)廣大教職員工的風險意識,使他們主動關心和參與學校財務風險管理。讓每一個員工都能夠從自身和身邊的事情做起,為學校節(jié)約每一度電、每一滴水、每一分錢。

四、結論

通過分析高校財務風險的形成及危害,我們可以增強對財務風險的認識和警惕。通過強化風險意識,樹立正確的融資觀;建立風險預警機制,嚴控貸款規(guī)模;實施多渠道籌資,分散財務風險;加強內部管理,嚴控收支水平,財務風險就能夠得到有效控制,從而使高等教育事業(yè)健康蓬勃發(fā)展。

參考文獻:

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4.黃祥林.高等學校債務的行為分析與風險防范[J].教育與經(jīng)濟,2003(4)