導語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；企業(yè)會計；區(qū)別

預(yù)算會計和企業(yè)會計是國內(nèi)會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會計屬于各級政府財政機構(gòu)和所屬行政部門與各級事業(yè)機構(gòu)，以貨幣為重點計算單元，對財政經(jīng)費運營及其結(jié)果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預(yù)算會計和企業(yè)會計的本質(zhì)差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進的技術(shù)與方式，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學的核算與監(jiān)督，且定時向相關(guān)部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟管理任務(wù)。以上有關(guān)會計的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個內(nèi)容，從本質(zhì)上來講，其在確定的目標及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個方面均是相同的。兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財務(wù)核算的區(qū)別

（一）財務(wù)核算要素差異

國內(nèi)的企業(yè)會計把財務(wù)要素分成資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤等多個要素，而預(yù)算會計中財務(wù)要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預(yù)算會計在財務(wù)核算方面存在的差異。1.資本要素區(qū)別企業(yè)會計方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預(yù)期將給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；但預(yù)算會計上的財務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級政府財務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟資源，其無法創(chuàng)造出預(yù)計的經(jīng)濟利益。2.負債要素區(qū)別企業(yè)會計內(nèi)“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的、預(yù)計會造成經(jīng)濟效益流出企業(yè)的實時義務(wù)。而預(yù)算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

（二）財務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財務(wù)準則強調(diào)，國內(nèi)企業(yè)會計的核算僅能以權(quán)責出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務(wù)及實施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機構(gòu)，其財務(wù)核算能夠采用權(quán)責出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加所有人權(quán)益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預(yù)算會計中沒有所有人權(quán)益。

（四）財務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異例如預(yù)算會計內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。2.核算方式差異預(yù)算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時間分期計提折舊，納入到成本經(jīng)費。

三、財務(wù)報表的區(qū)別

（一）報表類型的差別

企業(yè)會計報表也叫作財務(wù)報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務(wù)核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務(wù)情況以及某一財務(wù)期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。

（二）報表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負債表是以“資產(chǎn)加負債、所有人權(quán)益”的框架來設(shè)置的，資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，

（三）財務(wù)科目體系設(shè)計的區(qū)別

國內(nèi)預(yù)算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟實力，富有盈利性與經(jīng)濟利益性，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素

1.預(yù)算會計的含義及其特點

預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會計的含義及其特點

企業(yè)會計是會計學的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會計與預(yù)算會計的根本區(qū)別研究

會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預(yù)算會計兩大分支。但是預(yù)算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預(yù)算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務(wù)會計的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會計與預(yù)算會計核算的基本前提的比較

企業(yè)會計與預(yù)算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預(yù)算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預(yù)算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。

四、企業(yè)會計與預(yù)算會計的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務(wù)報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響

1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應(yīng)對財務(wù)危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況和非財務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風險與效益的方案。

3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。

六、企業(yè)會計與預(yù)算會計在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會計與預(yù)算會計應(yīng)用

當代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預(yù)算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會計信息失真的原因

會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂?。這些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會計與預(yù)算會計共同解決問題

會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預(yù)算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預(yù)算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。

七、總結(jié)

企業(yè)會計和預(yù)算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

參考文獻：

[1]楊小云.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.

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關(guān)鍵詞:企業(yè)會計;預(yù)算會計;核算基礎(chǔ);會計目標

中圖分類號:F2文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計的比較

1.會計目標的比較

企業(yè)會計的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。企業(yè)會計的目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業(yè)會計目標的首要出發(fā)點,將投資者作為企業(yè)會計財務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護投資者利益的要求,是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。

2.會計信息質(zhì)量要求的比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計作為我國會計體系的兩大分支,它們遵循的會計信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會計信息質(zhì)量要求。作為為以營利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會計,準確核算企業(yè)每一會計期間的利潤自然是其首要任務(wù),企業(yè)會計還遵循一個與確認利潤有關(guān)的會計信息質(zhì)量要求:謹慎性;實質(zhì)重于形式。預(yù)算會計還遵循兩個與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;?？顚Ｓ?。

3.會計核算基礎(chǔ)的比較

企業(yè)會計的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責發(fā)生制,預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制(中央總預(yù)算會計的個別事項和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責發(fā)生制)。收付實現(xiàn)制強調(diào)的是貨幣資金的實收實付,是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)。因此,收付實現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來進行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認,這必然會導致預(yù)算會計信息不完整。而這些隱性負債夸大了政府可支配的財政資源,必然使得預(yù)算會計信息不能完整地反映政府的財政狀況,無法有效分析政府資金運用效果,導致政府的財政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。

4.會計要素的比較

企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計要素主要有兩點區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會計有六個會計要素,而預(yù)算會計只有五個會計要素,不對“利潤”要素進行確認與計量。第二,從名稱上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會計要素與“凈資產(chǎn)”會計要素。企業(yè)資產(chǎn)運行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權(quán)益;預(yù)算會計不以盈利作為目的,稱其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類科目包括“實收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預(yù)算會計中,《事業(yè)單位會計制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會計側(cè)重于對生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費用和利潤分配兩類會計要素;預(yù)算會計側(cè)重于對分配及社會消費環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c,其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒有收支循環(huán)的過程,無需核算成本費用和利潤。

5.會計信息披露的比較

第一,報表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計的,三類科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報表;預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)+支出 =負債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計的,資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類科目的期末數(shù)是“本年累計發(fā)生額”,是動態(tài)資料。

第二,報告內(nèi)容的比較。預(yù)算會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。企業(yè)會計報告包括財務(wù)報表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財務(wù)報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會計的財務(wù)報告是按照財政部門和上級單位下達的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對簡單,核算內(nèi)容也不夠充分。

二、改進和完善預(yù)算會計的必要性

1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會計改革的必要性

我國政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項事務(wù)(包括各項國有資產(chǎn)和財政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當好家、理好財,政府應(yīng)當接受人民的監(jiān)督和評價,其中包括對政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場力量逐步增強、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負有公共受托責任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績效型。

2.從財政管理體制改革看預(yù)算會計改革的必要性

在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公平、透明,要考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會計信息作支撐。與此同時,政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產(chǎn)和負債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

3.從政府績效評價制度建設(shè)看預(yù)算會計改革的必要性

隨著我國政府開始推行問責制、對財政資金的使用進行追蹤問效,政府績效評價體系也逐步建立起來。而要建立起科學、合理的政府績效評價體系,離不開預(yù)算會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的會計信息。因此,建立有效的政府績效評價體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會計制度做保障。

三、改進預(yù)算會計制度的建議

1.明確預(yù)算會計的目標

預(yù)算會計制度改革的起點應(yīng)是確定會計目標,可將“全面受托責任”引入預(yù)算會計目標,以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責任觀綜合確定目標。如果將“全面受托責任”引入預(yù)算會計的目標則有助于完善預(yù)算會計財務(wù)報告的內(nèi)容,有利于提供高財務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評價政府整體財務(wù)狀況和政府績效,滿足實際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)

推行權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學習和借鑒國際經(jīng)驗和企業(yè)會計改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會計的環(huán)境和實際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預(yù)算會計改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實現(xiàn)制,即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。但財政總預(yù)算會計對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補助支出等會計事項應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制;行政事業(yè)單位對欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險金、需要分期攤銷的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制。

3.拓寬預(yù)算會計要素

借鑒企業(yè)會計的成功經(jīng)驗,可將現(xiàn)行設(shè)置的五個會計要素變更為六大會計要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會計中的“結(jié)余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運用資金的成績,它具有實質(zhì)性含義,同時改變資產(chǎn)負債表與收入支出表的設(shè)計依據(jù)。確定預(yù)算會計要素時還可突出我國事業(yè)單位會計的特點,將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會計報表等式與國際上的做法嚴重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗,我們可以借鑒。

4.完善預(yù)算會計核算內(nèi)容

預(yù)算會計應(yīng)是一個完整的體系,對目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無法用財務(wù)數(shù)據(jù)表達的事實,盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算,可以分別從存量和增量兩部分進行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時,對涉及財政收支的事項,還要進行收支核算;針對現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會保險基金納入財政總預(yù)算會計進行相對獨立的核算,收支進行配比,單獨反映社會保險基金的會計信息,無論是繳存國庫的還是繳存財政專戶的社會保險基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當然社會保險基金經(jīng)營機構(gòu)的資金運行,仍按《社會保險基金會計制度》進行具體核算,財政部門不能代替。

5.健全預(yù)算會計信息體系

首先,科學設(shè)計報表體系。在財政總預(yù)算會計中可通過預(yù)算收入明細表、預(yù)算支出明細表等附表對外披露信息;行政單位會計可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費收支明細表、基建收支明細表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會計應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細表、經(jīng)營收支明細表、基本數(shù)字表等附表。在政府財務(wù)報告中增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報表,將現(xiàn)行的政府財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績效管理潮流的,以披露國家預(yù)算執(zhí)行信息為重點,并能全面地反映政府整體財務(wù)狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務(wù)報告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會計信息。預(yù)算會計的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財務(wù)會計報表,還應(yīng)該通過多渠道、多途徑的進行會計信息披露,不僅要通過人大公布預(yù)算會計的預(yù)算和決算,還要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會計信息。

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篇4

隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴謹。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、構(gòu)建我國非體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；企業(yè)會計；差異

預(yù)算會計在我國經(jīng)濟調(diào)控中有著重要的作用，對各級政府以及相關(guān)財政部門有著監(jiān)督審查的作用，是保障財政資金合理使用的重要保障，同時也為我國市場經(jīng)濟相關(guān)管理提供了信息支持。企業(yè)會計就是在標準程序化的會計方法，主要作用是為企業(yè)的決策提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，為其決策提供數(shù)據(jù)支持。也就是說，企業(yè)會計主要的作用就是服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益，在企業(yè)的經(jīng)濟管理中有著重要的重用。

一、預(yù)算會計概述

1.預(yù)算會計的概念。預(yù)算會計，又稱為政府以及非盈利組織會計，主要包含了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)以及收入與支持五大基本要素?？梢杂糜诓煌墑e的政府、事業(yè)單位以及行政單位的信息系統(tǒng)。可以對政府的財政預(yù)算以及行政事業(yè)的財政預(yù)算起到監(jiān)督與核算的作用。

2.預(yù)算會計的基本特點。第一，經(jīng)濟職能。在市場經(jīng)濟的背景下，預(yù)算會計因為對政府以及企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動有著記錄的的作用，在預(yù)算會計開展過程中受到國家經(jīng)濟發(fā)展水平以及相關(guān)財政政策因素的影響。政府可以根據(jù)預(yù)算會計提供的相關(guān)核算信息，對國家的相關(guān)經(jīng)濟進行紅光的調(diào)控，不斷的優(yōu)化市場資源，進而有效的提高人們的生活水平。第二，對于結(jié)余要求不高。因為預(yù)算會計主要在非營利組織中中應(yīng)用，開展的經(jīng)濟活動都是為了提高社會經(jīng)濟水平，并不是將自身的結(jié)余作為主要的目標，因此，在信息的回饋與整理過程相對較為精準。第三，原則性要求較高，在一定意義上來說，預(yù)算會計對我國的國民經(jīng)濟有著直接的影響，因此對其要求相對較高，在工作過程中，對于核算方法、核算時間等要素有著嚴格的要求。第四，基于現(xiàn)金實付的核算?；谖覈斦谋O(jiān)督的整體狀況，運用現(xiàn)金實付進行操作，整個過程較為簡單。但是在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，正在逐漸的嘗試權(quán)責發(fā)生制。

3.預(yù)算會計的基本職能。在經(jīng)濟發(fā)展過程總，行政單位的自身職能在不斷的完善與增加著，預(yù)算會計的自身職能也發(fā)生了一定的變化。在計劃經(jīng)濟的時代，預(yù)算會計的主要職能為監(jiān)督、核算以及對相關(guān)信息進行反映；但是在市場經(jīng)濟時代，規(guī)范的經(jīng)濟秩序使得預(yù)算會計的職責更加明確，在實際的應(yīng)用過程中，要在事前預(yù)警、事中監(jiān)督以及事后反映有著一定的需求?，F(xiàn)今為止，預(yù)算會計的主要職能主要包括會計核算、會計信息反映、會計監(jiān)督、會計預(yù)測、會計監(jiān)控以及參與決策。

二、企業(yè)會計的概述

1.企業(yè)會計的概念。企業(yè)會計就是對財務(wù)信息進行記錄的經(jīng)濟系統(tǒng)，將經(jīng)營活動的企業(yè)作為主體。企業(yè)在工作過程中，通過企業(yè)會計核算的相關(guān)信息，提高企業(yè)的整體效益，這是一種政府與非營利組織不同的經(jīng)濟管理活動。

2.企業(yè)會計的特點。第一，靈活性較強。因為企業(yè)主要針對某個企業(yè)開展服務(wù)，在基于法律以及相關(guān)準則的前提下，企業(yè)根據(jù)自身需求，真實的、靈活的反應(yīng)綜合情況。第二，將責權(quán)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。通過權(quán)責制為基礎(chǔ)的企業(yè)會計核算，可以是企業(yè)清楚的了解在特定時期內(nèi)的企業(yè)盈虧狀況以及相關(guān)經(jīng)濟活動，這樣可以有效的進行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低相關(guān)風險，提高企業(yè)的整體利潤。第三，以獲取利益作為主要目標。企業(yè)會計主要是針對特定企業(yè)的相關(guān)服務(wù)，根本目的就是為了提高企業(yè)的核心競爭能力，全面促進企業(yè)長足發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

三、預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異

通過對上文的分析，我們可以得知，預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的主要差異主要表現(xiàn)如下：

1.兩者核算基礎(chǔ)不同。通過上文的分析，我們可以了解預(yù)算會計與企業(yè)會計分別隸屬于不同的部門，其屬性是完全不同的，這樣就自然的奠定了核算基礎(chǔ)的不同。我們知道預(yù)算會計主要用于非營利組織，核算對象是政府財務(wù)。政府財務(wù)資金的基本來源就是稅收款項。因此，在進行資金的使用過程中，要保障專款專用，要確保其規(guī)范性，避免公款私用，染污腐敗等問題的出現(xiàn)。同時預(yù)算會計也可以針對納稅人開展，通過核算管理，避免偷稅漏稅與虛假賬目等違法行為的發(fā)生。而企業(yè)會計主要用在企業(yè)單位，其主要目標就是盈利。在企業(yè)的日常管理過程中，會通過會計對企業(yè)的整體財政狀況進行綜合反映，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、應(yīng)收賬款以及資金流動等，進而對公司的運用狀況進行綜合評定。

2.核算的內(nèi)容和方式不一樣。在政府、行政單位以及非營利組織中開展預(yù)算會計主要是基于資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)、收入與支出等，在企業(yè)中則是針對資產(chǎn)、負債以及所有者的相關(guān)權(quán)益、收入與利潤等。因為核算基礎(chǔ)的不同導致了其核算對象的不同。在事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)是步計提折舊的，相關(guān)對外投資都是榮光公共項目支出以及投資基金的方式開展的。預(yù)算會計要全面實行?？顚Ｓ?，對資金的使用進行嚴格的考察，在開展工作過程中是不需要成本核算、利潤分配以及使用核算的。但是在企業(yè)會計中，是必要要進行嚴格的核算成本以及收益的，其固定資產(chǎn)要根據(jù)企業(yè)的通過性質(zhì)、規(guī)模進行計提折舊，企業(yè)會計對于利潤較為重視，在企業(yè)的發(fā)展過程中，會計信息可以保證運營活動的正常開展，良好的利潤可以提高企業(yè)的投資比例，全面促進企業(yè)的發(fā)展；同時，企業(yè)可以根據(jù)利潤率作為企業(yè)經(jīng)營績效的評比標準，為企業(yè)的管理與決策提供一定的數(shù)據(jù)。

3.會計等式不一樣。在應(yīng)用過程中，預(yù)算會計的等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這也就說明了，事業(yè)單位在固定的時間內(nèi)的資產(chǎn)負債同凈資產(chǎn)的會計等式。同時對于事業(yè)單位在其相關(guān)活動中的資金收支、基于以及凈資產(chǎn)增值等情況的動態(tài)等式表現(xiàn)為：結(jié)余=收入-支出。在這其中，凈資產(chǎn)主要包括固定基金、結(jié)余以及事業(yè)基金等。其中固定基金就是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)中基金占有比例，其增減時按照固定資產(chǎn)賬面的余額而改變的。事業(yè)基金泛指一般狀況下基金。結(jié)余主要包含了事業(yè)與經(jīng)營兩種狀況。在普遍狀況下，事業(yè)基于會在年末結(jié)賬的過程中變?yōu)榻Y(jié)余分配之內(nèi)；經(jīng)營結(jié)余在沒有出現(xiàn)虧損的狀況下也會轉(zhuǎn)入結(jié)余。企業(yè)會計的等式變現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。在這其中，所有者權(quán)益泛指股東權(quán)益。我們通過會計等式可以看出，企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)就是盈利，此等式有效的反應(yīng)了資本擁有者的資金整體狀況，充分彰顯了對債權(quán)人自身權(quán)益的維護。

4.收入、支出的核算方式不一樣。對于預(yù)算會計來收入來源相對較多，主要包括政府財政的撥款、地方財政資金支持、公眾募捐以及企業(yè)贈與等。這也就造就了在進行預(yù)算會計管理過程中，相對較為復雜，要根據(jù)其資金收入種類進行相應(yīng)的計算。同時，預(yù)算會計工作開展過程中，受到外界因素影響較大。在發(fā)生重大事件或者不可以抗力因素的時候，會對其造成嚴重的影響，例如，汶川地震、天津爆炸等突發(fā)事故都會造成大規(guī)模的人員傷亡、經(jīng)濟損失。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)就是盈利，通過對來源不同的收入進行有針對的記賬形式。

四、結(jié)束語

在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，會計在財務(wù)活動中有著重要的作用，是經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的會計核算管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供重要的依據(jù)，為政府部門開展相關(guān)活動提供技術(shù)支持。預(yù)算會計與企業(yè)會計在不同的領(lǐng)域范圍，主要職能都是對財務(wù)狀況以及監(jiān)督資金進行管理，通過對二者的差異分析可對對核算工具進行指導分析，可以有效的豐富會計理論，全面推動會計的綜合發(fā)展。

參考文獻：

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篇6

【關(guān)鍵詞】： 事業(yè)單位會計定位; 特征 ;制度 ;地位

[Abstract]: institution accounting plays an important role in modern life, with the changing social environment, enterprise accounting is also in constant adjustment, we should understand and position of the accounting work in the institutions have a general understanding, which is conducive to the promotion of accounting institutions to the development of the times, below is the on the positioning of the characteristics of enterprise accounting and the present accounting system existing problem to do a simple introduction.

[keyword]: orientation of accounting institution; characteristics; system; status

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A

一、 對事業(yè)單位和會計定位

所謂事業(yè)單位通常可理解為大多是為社會提供勞務(wù)或者服務(wù)性質(zhì)的單位。它的涉及行業(yè)較為廣泛，主要可以分為經(jīng)濟類和行業(yè)類.

其中經(jīng)濟類包括：

民營的、中國和外國合作的以及公共的。

行業(yè)類可分為：

a科教類、媒體類、公共衛(wèi)生類、體育類、服務(wù)信息類等；b地質(zhì)類、環(huán)境保護類、氣象類、社會保障類、水利工程類等；c 法律顧問類、公證機關(guān)類、咨詢機構(gòu)等

二、事業(yè)單位會計有如下特點

目前事業(yè)單位有以下幾個特點:a事業(yè)單位除有財政撥款外還有自己的一部分收入。b事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為目的,但卻具有一定的經(jīng)營性,而且要實行經(jīng)濟核算,其事業(yè)收入和支出基本都和相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合在一起,通過提高服務(wù)品質(zhì)、擴大服務(wù)規(guī)模,實現(xiàn)增收節(jié)支平衡,改善自身的經(jīng)營條件。事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品,它具有一定的生產(chǎn)性。科學、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位,普遍屬于第三產(chǎn)業(yè)中來提高科學文化水平和居民素質(zhì)的部門。這些部門在當今社會占有重要的地位,社會生產(chǎn)水平越高,智力勞動和開發(fā)的作用就越明顯,物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展就越離不開于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展。正是由于事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性,才使事業(yè)單位會計成為預(yù)算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業(yè)單位會計的特征,是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律正確有效地制定法規(guī)制度,使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計工作的需要。但是,事業(yè)單位會計并非已經(jīng)企業(yè)化了,也并非已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為:

（一） 目前我國的事業(yè)單位資金的來源絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主,其他資金來源為輔,有些單位雖然能做到日常收支相抵,但重大的工程項目還是靠國家財政的資金來扶持的。

（二） 由于事業(yè)類單位的經(jīng)濟來源和特質(zhì)導致其必須最大化社會利益，并始終要把社會利益放在首要位置。像教育類、科技類、文化藝術(shù)類、公共衛(wèi)生服務(wù)類等事業(yè)單位供給社會公共服務(wù)或產(chǎn)品,如果只為利潤則會使其偏離正常軌道。在這里，還要說明的是部分事業(yè)單位即使最后有資金剩余，這也只是它們嚴格管理帶來的,而不能認為就是追求利潤為目標。

（三）當代營運的事業(yè)會計單位制度體制是由財政部陸續(xù)發(fā)表的科研事業(yè)單位、衛(wèi)生醫(yī)療、中小學、高等院校等會計體制和財政部在1997年發(fā)表并自1998年實施運行的《會計準則》(試行)和《會計制度》組成。當代事業(yè)單位會計在一些方面形成了一套統(tǒng)一的模式，如運用借貸記賬法作為會計記賬原則;確立了五類會計基本要素，即資產(chǎn)、負債、利潤、收入和支出;從而實現(xiàn)了會計的真實性、及時性、準確性等原則。通過上述，最終形成了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注、會計報表及其附注等一系列會計報告體系。相關(guān)文件明文規(guī)定要求會計在基礎(chǔ)核算上除了部分經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位可以運用權(quán)責發(fā)生制度其他的事業(yè)會計單位均采用收付實現(xiàn)制度。近幾年來根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計,大部分事業(yè)單位在會計的成本核算和會計核算中實際并非采取收付實現(xiàn)制，而是與經(jīng)營性質(zhì)的單位采用的權(quán)責發(fā)生制相同。另外,相關(guān)基礎(chǔ)性建設(shè)的會計核算通過《國有單位建設(shè)的會計制度》，并與事業(yè)單位財務(wù)會計相互不相關(guān)。

三、當代事業(yè)單位中會計行使的制度出現(xiàn)了一些問題

（一）當代事業(yè)單位在會計運行中運用的會計制度跟不上我國的預(yù)算體系的步伐

近年來,財政在公共方面已經(jīng)在不斷完善，隨著國家各個部門、政府采集和國家集中支付等各項預(yù)算與財務(wù)上的體制深入地改革,當代事業(yè)單位的運行會計制度可以說遠遠不足以在新的預(yù)算管理和這種新的形勢上附和人民的需求管理。

（二）會計核算采用收付實現(xiàn)制導致了一些問題

當代社會事業(yè)單位會計核算采用的收付實現(xiàn)產(chǎn)生的主要問題如下:

l、當代社會，事業(yè)單位會計中資產(chǎn)、負債的核算不能完全反映資產(chǎn)、負債的實際價值

2、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度缺乏成本核算方面的規(guī)定,不利于事業(yè)單位加強成本控制和成本管理

3、當下事業(yè)單位采用的會計報告體系并不能將單位的資金流動情況、財務(wù)動向和業(yè)務(wù)活動狀態(tài)完整地體現(xiàn)出來，所以在現(xiàn)在會計中的體制下,由于報表并不能完整真實地反映會計信息,所以就不符合使用者需求。

（三）不能滿足事業(yè)單位體制改革逐步深入人心的需要

由于事業(yè)單位中經(jīng)濟來源的多渠道,導致事業(yè)單位中資金來源廣泛,從而使其不斷涌現(xiàn)新的業(yè)務(wù)活動,這些業(yè)務(wù)活動都在不斷地挑戰(zhàn)著事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度，并要求其為了順應(yīng)當代社會的發(fā)展不斷改革。

（四）財務(wù)會計不同于基礎(chǔ)會計核算

現(xiàn)行事業(yè)單位出現(xiàn)會計報表體現(xiàn)的信息不完整和不充分性導致事業(yè)單位對基礎(chǔ)建設(shè)項目的管制和財務(wù)狀況分析很難,也不符合我國財務(wù)預(yù)算會計的改革，這些都是因為財務(wù)會計不同于基礎(chǔ)會計核算。

四、由于事業(yè)單位會計的地位問題直接關(guān)系到事業(yè)單位會計的性質(zhì)、目標和原則,也關(guān)系到其法規(guī)制度的制定和實施。

會計的體系及其分支,是形成于經(jīng)濟發(fā)展過程中,是為適應(yīng)人們管理財務(wù)活動的需要而產(chǎn)的。它反映了會計各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古代社會到現(xiàn)在,從我國到外國,會計歷來是根據(jù)其適用范圍和核算對象來分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能和是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性是企業(yè)和非企業(yè)會計的主要區(qū)別。而公司會計同預(yù)算會計的主要區(qū)別,即是不是追求資本的保值增值,是不是具有營利性。公司投資者投入資本之后,要求得到報酬,公司終止時,投資者要收回原本投入的資本,公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得報酬才能保證它的發(fā)展和生存。因此,公司會計要把營利作為最終目標,公司會計的確認、計量、報告和記錄都要以資本的所有者權(quán)益和資本的增加為中心來開展工作。事業(yè)與行政單位在開展每一種公益性與社會性業(yè)務(wù)的活動,在出資者把資金投入之后,不要求得到報酬,這些單位一般都不會停止,少數(shù)單位停止時出資者也不一定都可以將資金拿回來,它們中的少數(shù)在有的業(yè)務(wù)活動中提供無償性的服務(wù),即使有資金供給,也不是全部的，而是國家財政提供多數(shù)或者全額資金。因此,預(yù)算會計要把社會效益作為其目標,會計的記錄、計量、確認和報告都要本著社會效益最大化而進行。預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性是其非營利性,其非營利性也是預(yù)算會計每個部門組成的共有性。只有對這個特征充分理解,才能確定事業(yè)單位會計必然歸屬于預(yù)算會計(非企業(yè)會計)的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的《預(yù)算會計核算制度改革要點》很明確提出:“預(yù)算會計是把預(yù)算管理作為重點的外部管理信息系統(tǒng)和管理途徑,是監(jiān)督、核算和管理地方及中央各級政府的收支預(yù)算更是事業(yè)行政單位預(yù)算實施情況的會計,是我國兩大類會計體系之一?！鄙鲜龈爬槲覀冋J識事業(yè)單位會計的地位和預(yù)算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

五、 結(jié)語

事業(yè)單位會計是會計體系的重要組成部分，前面對事業(yè)單位會計的定位和地位作了一些說明，我們從中更深刻地了解了單位事業(yè)會計，當然也了解了單位事業(yè)會計也存在很多不足，所以，我們應(yīng)該在認識它的基礎(chǔ)上加強改革，來適應(yīng)正在不斷發(fā)展前進中的多元化社會。

參考文獻

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篇7

稅收會計是國家各級稅務(wù)機關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一般認為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計就一定是預(yù)算會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業(yè)會計，因此是獨立于預(yù)算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是：

1.1我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預(yù)算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。

1.2我們將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括：財務(wù)會計、成本會計、管理會計等；預(yù)算會計體系中包括：各級財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。

2稅收會計與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會計的關(guān)系

2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)。不直接負責稅款征收和入庫的稅務(wù)機關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機關(guān)，但不是稅收會計主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內(nèi)容)的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。

2.3會計確認基礎(chǔ)不同。稅收會計適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認基礎(chǔ)。而行政單位會計，目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)。

2.4會計核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預(yù)算會計要以《行政單位會計制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

3稅收會計主體及其核算單位問題

3.1上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解的過程。

3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業(yè)務(wù)，不負責入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業(yè)務(wù)的會計核算工作，因此都應(yīng)是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務(wù)機關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務(wù)機關(guān)。

篇8

關(guān)鍵詞：社會保險基金 會計 核算 制度

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費區(qū)別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構(gòu)的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入和成本費用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔ⅲ鸵鶕?jù)會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進一步認識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻：

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2000;8

篇9

關(guān)鍵詞：非營利組織會計準則；企業(yè)會計準則；會計制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財務(wù)制度一直沿用預(yù)算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預(yù)算會計體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務(wù)會計制度出臺較晚，預(yù)算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營利組織的會計規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無章可循，導致這些單位的財務(wù)行為難以規(guī)范，財務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會計準則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結(jié)余留用的管理模式。籌資渠道從單純依靠財政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經(jīng)營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預(yù)算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

（二）我國非營利組織會計準則的制定機構(gòu)

目前，世界各國的會計準則制定機構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會計機構(gòu)或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構(gòu)制定會計準則，由官方機構(gòu)批準；三是由政府機構(gòu)制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務(wù)高度成熟的國家，其經(jīng)驗值得借鑒。在美國，目前由財務(wù)會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責制定州和政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責制定聯(lián)邦政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關(guān)權(quán)力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構(gòu)制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應(yīng)該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責制定一套科學、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學者、研究人員、會計師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。

（三）我國非營利組織會計準則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風險較小的經(jīng)營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經(jīng)濟的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會計目標、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設(shè)；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。

（四）我國非營利組織會計準則體系的設(shè)計

1、我國非營利組織會計準則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構(gòu)成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營利組織會計基本準則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。

3、在具體準則層面上應(yīng)該由下列種類的準則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應(yīng)收款項、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應(yīng)該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會計準則是一套完整科學的體系，其構(gòu)建需要較長的時間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。

參考文獻：

1、荊新.非盈利組織會計準則理論框架研究[M].清華大學出版社,1996.

2、王慶成.西方政府和非營利組織會計準則的理論框架[J].教育財會研究,1996(4).

3、王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究,2004(4).

篇10

【關(guān)鍵詞】政府債務(wù)；信息透明化；債務(wù)責任

政府基于法律義務(wù)和道義責任等原因必須或者可能在未來支付給公眾的款項，是政府承擔的債務(wù)責任。政府債務(wù)責任解除的根本途徑是政府債務(wù)會計信息的全面披露，政府財務(wù)報告作為政府受托責任評價的重要依據(jù)，在目前卻并未發(fā)揮出應(yīng)有作用（卓越、蔣文能，2009）。在我國現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中，政府承擔的債務(wù)及還本付息情況缺乏完整的反映，地方政府變相突破和繞道規(guī)避有關(guān)負債限制，背負著為數(shù)不小的債務(wù)但實際債務(wù)情況卻不為公眾所知。因此，促進政府債務(wù)信息透明化，考核政府責任對降低財政風險具有重要的現(xiàn)實意義。

一、政府債務(wù)信息嚴重不透明

分稅制改革后，許多地方政府以多種方式舉債融資或由種種原因被動承擔一些債務(wù)，然而，關(guān)于我國地方政府債務(wù)的確切規(guī)模并未有任何官方的表述，許多關(guān)注我國財政的專家學者在其調(diào)研報告中指出我國地方政府游離于報表之外的隱性負債和或有負債問題越來越嚴重，財政風險累積。2010年6月10日國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知》暗示了我國地方政府債務(wù)規(guī)模確實到了非同小可的程度。但由于政府預(yù)算會計本身的局限性，我國各級地方政府的債務(wù)總額很難有全面、真實的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，正如財政部財政科學研究所副所長劉尚希說：“地方政府債務(wù)不透明已經(jīng)讓人們沒法判斷它到底有多大，所以大家都在猜謎似地在猜這個問題?！庇纱丝梢?，我國地方政府債務(wù)總規(guī)模僅可窺一斑難見全貌，政府債務(wù)信息嚴重不透明。

二、政府債務(wù)信息不透明的原因

由于我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷以及債務(wù)報表本身存在的局限性使得政府債務(wù)中以隱性債務(wù)和或有債務(wù)形式出現(xiàn)的債務(wù)無法得到客觀的反映。

（一）收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)無法提供高透明債務(wù)信息

1.報表未反映債務(wù)全貌

現(xiàn)行的預(yù)算會計中，財政負債信息主要通過資產(chǎn)負債表和財政支出明細表反映，分別通過“借入款”項目和“債務(wù)利息支出”科目，反映某一時點政府財政實際因政府借款和政府債券引起的債務(wù)本金數(shù)額和當期歸還的到期債務(wù)利息數(shù)額。但是在收付實現(xiàn)制下，以現(xiàn)金的實際收付作為確認當期收入與支出的依據(jù)將導致公布的政府財政情況實際上都屬于流量分析，只能顯示財政收支情況，無法全面準確地記錄和反映政府的負債情況，降低了債務(wù)信息的透明度。

2.或有債務(wù)深藏不露

我國的政府會計以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，導致不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)以及政府提供擔保形成的隱性債務(wù)，政府或有負債和隱性債務(wù)既沒法在報表上反映也沒有在當年的財務(wù)報告中披露，使相關(guān)報告使用者無法了解到政府真實的債務(wù)水平及償還能力。

（二）未對政府舉債實行歸口管理

分稅制改革時，預(yù)算法和擔保法規(guī)定地方各級預(yù)算按量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字，除法律和國務(wù)院另有規(guī)定外地方政府不得發(fā)行地方政府債券；銀行不得向政府及其部門發(fā)放貸款，政府機關(guān)不得作為保證人（經(jīng)國務(wù)院批準為使用外國或者國際經(jīng)濟組織貸款進行轉(zhuǎn)貸的除外）提供擔保。按此規(guī)定，我國地方政府就不應(yīng)有大量債務(wù)，但實際上，許多地方政府通過設(shè)立有政府背景的融資平臺進行融資，并未實行統(tǒng)一管理，相關(guān)管理職能分散在有關(guān)政府部門、事業(yè)單位和政府設(shè)立的融資性機構(gòu)。這些未實行統(tǒng)一管理的負債情況復雜，有關(guān)債務(wù)情況可能只有舉債人清楚而其他部門難以掌握，因此，政府債務(wù)的整體信息難以形成。

三、政府債務(wù)信息透明化的企業(yè)會計經(jīng)驗借鑒

政府會計與企業(yè)會計在技術(shù)層面上具有較多的共性，但由于政府（公共部門）環(huán)境與企業(yè)環(huán)境存在顯著的差異，政府債務(wù)中隱性負債和或有負債的范圍相比企業(yè)的或有負債范圍要廣泛的多、復雜的多，因此，要實現(xiàn)政府債務(wù)信息透明化來考核政府債務(wù)責任，就必須使政府債務(wù)能夠得到完整、可靠、及時地確認、計量、記錄和報告。

（一）政府債務(wù)與企業(yè)債務(wù)的比較分析

1.債權(quán)人性質(zhì)

企業(yè)舉借債務(wù)，到期還本付息。一般情況下債權(quán)人不參與企業(yè)的管理，其有到期收回成本取得利息的權(quán)利。相對于企業(yè)，政府相當于一個大集團，其債務(wù)人與債權(quán)人的范圍都比企業(yè)廣泛，且政府債權(quán)人的身份尤其特殊。政府能在報表上反映的顯性債權(quán)人有銀行、債券持有者、上級財政部門以及單位和其他個人，這些債權(quán)人的權(quán)利與企業(yè)債權(quán)人的權(quán)利類似。而隱性負債及或有負債的權(quán)利主體未能在報表上確切反映，比如政府不得不根據(jù)法律或合同償還它所擔保的貸款；政府基于道義或預(yù)期的責任履行債務(wù)人職責等。

2.債務(wù)的確認與報告

企業(yè)會計中，企業(yè)財務(wù)報表中的負債按流動性由強到弱予以列示，其確認的負債不包括或有負債，只有當與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認為負債的條件時將其確認為預(yù)計負債，并按履行相關(guān)現(xiàn)實義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。中國現(xiàn)行預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)僅對政府顯性負債項目進行確認，尚未對政府的或有負債進行確認和計量。此外，目前我國政府預(yù)算報告?zhèn)戎赜诜从愁A(yù)算收支情況，政府和行政單位的隱性負債以及或有負債項目都沒有得到充分的記錄和披露，這將不利于政府債務(wù)信息透明化。

（二）企業(yè)會計經(jīng)驗的借鑒

1.基于權(quán)責發(fā)生制下確認政府債務(wù)

在權(quán)責發(fā)生制下，我們可以借鑒企業(yè)會計準則對負債的定義來定義政府負債：政府負債是由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致含有利益或服務(wù)潛力的資源流出政府。一旦政府由于過去的交易或事項產(chǎn)生了債務(wù)償還義務(wù)，并且該義務(wù)的履行會造成經(jīng)濟利益的流出且未來流出的經(jīng)濟利益金額能夠可靠計量時，就應(yīng)當確認為一項政府負債。此時，在政府財務(wù)報告中可以顯示實際收付的直接顯性債務(wù)，也能夠體現(xiàn)政府具有現(xiàn)時義務(wù)并在未來需要償還的直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)，使政府財務(wù)報告能夠提供更為透明的會計信息，促進政府債務(wù)會計信息化。

2.量化政府債務(wù)，實行歸口管理

企業(yè)會計中，會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。借鑒企業(yè)會計要素的計量屬性對政府債務(wù)進行量化，政府負債的計量屬性也可以包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。政府負債可以根據(jù)債務(wù)性質(zhì)類別選擇不同的計量屬性作為計量基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上對政府債務(wù)進行歸口管理，避免政府不同職能部門之間債務(wù)管理職能交叉，分清政府各職能部門的責任和權(quán)限。

3.政府或有負債信息表外披露

由于財務(wù)報表自身的局限，加之政府隱性負債和或有負債發(fā)生的不確定性，無法全部在政府資產(chǎn)負債表中列示，因此可以借鑒企業(yè)會計準則中關(guān)于或有負債披露的規(guī)定，在政府財務(wù)報告附注中披露政府或有負債的內(nèi)容，包括或有負債的種類及形成原因，經(jīng)濟利益流出不確定性的說明，或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄?，無法預(yù)計的應(yīng)當說明原因。通過披露政府或有債務(wù)信息，將有助于提高政府債務(wù)信息的透明度。

四、政府償債能力分析與債務(wù)責任矩陣的構(gòu)建

隨著政府債務(wù)會計信息透明度的提高，利益相關(guān)者可從下級政府對上級政府披露的信息、政府對立法機關(guān)和社會披露的信息了解到政府的債務(wù)情況。進而通過政府債務(wù)規(guī)模與本地區(qū)的經(jīng)濟和社會發(fā)展水平相比，評價政府財政承受能力，對償債能力弱的地方政府，上級在追究相關(guān)人責任的同時有責任指導下級進行風險控制。如果下級政府不遵守債務(wù)風險控制的程序擅自新增債務(wù)或者不按規(guī)定使用債務(wù)，上級可停止撥予經(jīng)費和追究相關(guān)人員的政治經(jīng)濟責任。

（一）政府償債能力分析

政府債務(wù)償債能力分析旨在分析政府現(xiàn)有債務(wù)的結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)模是否適度等問題，對評價政府債務(wù)是否良性運行有重要的現(xiàn)實意義。政府債務(wù)按到期時間分別歸屬為短期債務(wù)和長期債務(wù)后，依照債務(wù)性質(zhì)選擇歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法及現(xiàn)值法等計量方法算出債務(wù)存量，再分設(shè)短期償債能力指標和長期償債能力指標進行償債能力分析。償債能力的衡量方法主要有三種：一是比較政府可供償債資產(chǎn)與政府債務(wù)的存量，資產(chǎn)存量超過債務(wù)存量較多則認為償債能力強；二是比較可用財政收入與政府債務(wù)的存量，可用財力超過債務(wù)存量較多則償債能力強；三是比較經(jīng)濟開發(fā)活動現(xiàn)金流量和償債所需現(xiàn)金，如果增加的現(xiàn)金流量超過需要的現(xiàn)金流量，則認為償債能力強。政府債務(wù)償債能力指標設(shè)置如表1。

（二）政府債務(wù)責任矩陣

政府債務(wù)責任矩陣（參見表2）結(jié)合了Hana Polackova Brixi財政風險矩陣，將政府債務(wù)責任貫穿于政府債務(wù)籌集、使用及償還整個過程并形成政府債務(wù)的責任考核機制。政府部門籌集債務(wù)階段的責任是區(qū)別債務(wù)性質(zhì)，確認是直接顯性債務(wù)還是或有隱性債務(wù)。當政府籌集直接顯性債務(wù)時，相關(guān)部門需要比較債務(wù)籌集成本，并按從低到高的順序籌集資本，考核政府籌集資本這一階段的責任，目的是避免政府“舍低求高”舉借債務(wù)而導致債務(wù)的“先天不足”。而政府出于公眾期望、政治壓力和道義責任承擔的或有隱性債務(wù)，確認其資本成本即是計量一種機會成本，是對債務(wù)成本進行的預(yù)期。另外，將政府債務(wù)的運行與使用績效進行考核可保障政府債務(wù)資本按舉債初衷進行投向并獲得適度的盈利，是后期還債與再舉債的核心參考指標也是降低債務(wù)風險的重要基礎(chǔ)。最后，在債務(wù)償還階段，政府相關(guān)職能部門在把握前兩個階段債務(wù)信息的基礎(chǔ)上分析政府償債能力，從而擬定償還方案并將政府債務(wù)控制在安全期內(nèi)，降低財政風險。

參考文獻

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