導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 企業(yè)所得稅 征管 問(wèn)題 對(duì)策

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各城市加快了綜合建設(shè)的步伐。我國(guó)先后出臺(tái)了商品房等房地產(chǎn)的政策，并對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了改革。房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是我國(guó)稅收收入中的一項(xiàng)主要來(lái)源。

縱觀房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)歷史來(lái)看，不論是房地產(chǎn)業(yè)所得稅增長(zhǎng)的絕對(duì)額還是所得稅的相對(duì)比例都呈現(xiàn)出可喜的增長(zhǎng)形勢(shì)。但是，就目前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管而言，還存在著諸多不完善的地方，自2002年開始，我國(guó)就連續(xù)7年對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)稅務(wù)檢查。由于房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性、開發(fā)階段的特殊性，決定著房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不同于其他一般企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難點(diǎn)主要集中體現(xiàn)在產(chǎn)品開發(fā)成本核算的特殊性上，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算是關(guān)系到所得稅征收中稅務(wù)部門重點(diǎn)核查的內(nèi)容。

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題

（一）稅收政策及征管力量的不足

目前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅在政策上還存在著缺陷和不完善。例如：完工結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)不明確、對(duì)期間費(fèi)用的扣除不統(tǒng)一等。在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房屋的預(yù)售期間將發(fā)生大量的期間費(fèi)用，對(duì)于是否將這些期間費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期的申報(bào)中，也存在著不同的意見?？梢?，這些對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生費(fèi)用計(jì)量的不一致都影響著房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策在執(zhí)行中的嚴(yán)肅性與公平性的體現(xiàn)。例如：現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)所得稅中關(guān)于成本的分?jǐn)偱c房屋的售價(jià)的相應(yīng)時(shí)間之間的配比沒(méi)有給出明確的要求。同時(shí)，由于我國(guó)并未對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)中的房屋可售面積的單位成本做出較為明確的規(guī)定，造成企業(yè)在實(shí)際操作中的存在著很大的隨意性，例如：很多房地產(chǎn)企業(yè)在商住兩用樓項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)中，將底商自營(yíng)或出租，而企業(yè)為了建造成本能夠在所得稅前及早扣除，房地產(chǎn)企業(yè)就按照整棟大樓作為成本進(jìn)行分?jǐn)?。這樣分?jǐn)偟慕Y(jié)果就是使商用房與住宅房的單位成本趨于一致，但是在實(shí)際中營(yíng)業(yè)房的實(shí)際售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于住宅房。這樣的結(jié)果將導(dǎo)致住宅房與營(yíng)業(yè)房之間的利潤(rùn)分布不均勻，這也就為房地產(chǎn)企業(yè)延遲繳納所得稅提供了機(jī)會(huì)。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征稅部門，也就是我國(guó)國(guó)稅部門中十分缺乏那種不僅具備豐富的房地產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，又具備過(guò)硬的稅務(wù)知識(shí)的稅務(wù)人員。稅務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)水平業(yè)影響著房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。

（二）稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間的管理難、溝通難不利于房地產(chǎn)所得稅征管

由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，使得房地產(chǎn)企業(yè)的管理中存在著一些難度。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期較長(zhǎng)，少則兩三年，多則就在十年以上，這就造成房地產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目增加。工程項(xiàng)目在建設(shè)編制過(guò)程中發(fā)生的工程預(yù)算、簽訂的合同、項(xiàng)目的變更書、項(xiàng)目審批部門的批文等資料都需要企業(yè)長(zhǎng)期留存，以便上級(jí)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。但是由于企業(yè)對(duì)這些書面資料缺乏妥善保管，造成在稅務(wù)部門進(jìn)行審核時(shí)無(wú)法提供相關(guān)資料，給稅務(wù)部門的成本確認(rèn)工作造成了了困難。又由于存在跨年度的審核，加大和審核的難度與工作量，由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，企業(yè)的法人代表、財(cái)務(wù)人員經(jīng)常更換，對(duì)于上述資料更是無(wú)法妥善保管，為稅務(wù)部門的審核帶來(lái)了難度。我國(guó)稅務(wù)總局一直在提倡在房地產(chǎn)企業(yè)中實(shí)行一體化管理，但是由于房地產(chǎn)相關(guān)部門的管理信息缺乏溝通，各部門之間信息不對(duì)稱，使得房地產(chǎn)企業(yè)的一體化管理很難得以順利推行。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)預(yù)收房款的隱匿

目前，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，就故意少申報(bào)收入、對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目多申報(bào)，甚至出現(xiàn)了隱匿預(yù)收房款的現(xiàn)象。例如：將預(yù)收的購(gòu)房者的購(gòu)房款計(jì)入“其他應(yīng)收款”等臨時(shí)往來(lái)賬戶上、或計(jì)入“短期借款”等賬戶，這樣預(yù)收房款就不再收入賬戶中進(jìn)行反映；用房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的自首憑證來(lái)收取預(yù)售房款，將預(yù)售房款存入到企業(yè)的非基本賬戶中或企業(yè)的非開戶銀行賬戶上，這種故意隱匿的做法很難讓稅務(wù)部門的審核人員發(fā)現(xiàn)。還有的房地產(chǎn)企業(yè)甚至將預(yù)收的購(gòu)房者的定金一購(gòu)房者的名義存入銀行。

（四）人為控制銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)點(diǎn)

目前，很多房地產(chǎn)企業(yè)都將工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算時(shí)間作為結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)點(diǎn)，主要是通過(guò)延遲對(duì)竣工結(jié)算的工程項(xiàng)目的決算來(lái)拖延結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。還有的企業(yè)將各項(xiàng)房款收齊后開具的正式發(fā)票作為銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)點(diǎn)。這兩種銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)都是受到人為控制的，但是在房地產(chǎn)企業(yè)中極為普遍。

（五）成本費(fèi)用的支出信息的失真

房地產(chǎn)企業(yè)由于其生產(chǎn)的特殊性，具有成本項(xiàng)目較多，復(fù)雜的構(gòu)成構(gòu)，較強(qiáng)的專業(yè)性等特點(diǎn)。雖然很多房地產(chǎn)企業(yè)使用的成本費(fèi)用列支票據(jù)都是合法的，但是稅務(wù)部門在對(duì)其成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行審核時(shí)，往往很難確定其成本費(fèi)用支出的真實(shí)性與合理性。很多房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過(guò)程中認(rèn)為的多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，例如：增加房地產(chǎn)的前期開發(fā)成本費(fèi)用，按預(yù)算來(lái)估計(jì)房地產(chǎn)的開發(fā)成本等。成本與費(fèi)用的不真實(shí)造成企業(yè)所得稅的誤差。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管應(yīng)采取的對(duì)策

（一）明確稅收政策加大對(duì)預(yù)售房款的收入結(jié)轉(zhuǎn)管理

針對(duì)目前房地產(chǎn)企業(yè)中存在的認(rèn)為控制銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，必須以單項(xiàng)工程驗(yàn)收合格的時(shí)間為準(zhǔn)。單項(xiàng)工程一旦驗(yàn)收合格就馬上將預(yù)收的房款及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并開具銷售發(fā)票。企業(yè)不得隨意提前或延遲發(fā)票開具的時(shí)間。另外，為了能夠更好的控制企業(yè)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間，稅務(wù)部門可以通過(guò)與規(guī)劃建設(shè)部門的合作來(lái)隨時(shí)互通信息，及時(shí)掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目開工時(shí)間、項(xiàng)目竣工時(shí)間、驗(yàn)收時(shí)間等，對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收合格的房產(chǎn)必須及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行收入的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的成本管理

稅務(wù)部門必須嚴(yán)格按照稅法提出的要求，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的列支進(jìn)行核實(shí)，審核期真實(shí)性、合法性。房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)支出憑證的合法性是保證企業(yè)所得稅的前提，因此，必須重視審核中支出的真實(shí)性，防止虛開代開發(fā)票、認(rèn)為增加成本費(fèi)用的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如：對(duì)于已交付使用的房產(chǎn)，但是并未竣工備案的，必須及時(shí)督促企業(yè)將預(yù)售房款轉(zhuǎn)入銷售收入，并按相關(guān)規(guī)定的要求預(yù)轉(zhuǎn)成本。

（三）加大稅務(wù)部門核定征收的力度

稅務(wù)部門通過(guò)日長(zhǎng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的巡查與評(píng)估，要經(jīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅收政策的嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行檢查與輔導(dǎo)，對(duì)于屢查屢犯、財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)必須按規(guī)定對(duì)其收入進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。最大限度的用好、用足稅收政策，科學(xué)、真實(shí)的體現(xiàn)出房地產(chǎn)企業(yè)的盈利狀況。

（四）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

房地產(chǎn)企業(yè)有其明顯的特點(diǎn)，必須根據(jù)這些特點(diǎn)，結(jié)合工商、國(guó)土資源部、規(guī)劃建設(shè)管理、房管、銀行等相關(guān)部門的提供的相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行溝通與交流，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與管理。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅已經(jīng)逐漸成為國(guó)稅部門的主要求業(yè)務(wù)，其工作難度大、發(fā)展迅速、業(yè)務(wù)要求高，這就需要一批不僅精通房地產(chǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)、又熟悉稅務(wù)知識(shí)的高素質(zhì)管理人才，幾千專業(yè)人才的培養(yǎng)是做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管的重要內(nèi)容。

總之，房地產(chǎn)企業(yè)所得數(shù)的征管是稅收管理中的一項(xiàng)難點(diǎn)和重點(diǎn)工作，必須從多方面對(duì)其進(jìn)行征管，以保證房地產(chǎn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李文川，葉蘇珊.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題及建議[J].中國(guó)稅務(wù)，2010

篇2

一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”

隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運(yùn)用和管理水平來(lái)抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機(jī)關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目納稅主體復(fù)雜、流動(dòng)性較大、持續(xù)變化性強(qiáng)和點(diǎn)多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目的信息化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理新模式?！癎IS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過(guò)與省局統(tǒng)一開發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對(duì)接，只要對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行“地理信息形象圖文標(biāo)注”和及時(shí)的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實(shí)施“對(duì)每個(gè)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目、每個(gè)樓盤、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對(duì)”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬(wàn)元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目稅源1390萬(wàn)元，占入庫(kù)所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

針對(duì)鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問(wèn)題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點(diǎn)鐵礦、煤炭開采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠(yuǎn)程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過(guò)“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實(shí)時(shí)記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達(dá)到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來(lái)困擾煤炭企業(yè)收入無(wú)法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無(wú)法有效管理的問(wèn)題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來(lái)，全市煤礦企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量達(dá)到140多萬(wàn)噸，同比增加30萬(wàn)噸，增長(zhǎng)了58%，入庫(kù)企業(yè)所得稅381萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)67.5%。通過(guò)系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺納稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，依法治稅水平得到了進(jìn)一步提升。

二、注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”

企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問(wèn)題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題才能更好的解決問(wèn)題。市地稅局幾年來(lái)一直注意從大處著眼，從小處著手，通過(guò)做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)?；?。定期將全市的工業(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)與同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M(jìn)行橫向比對(duì)，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬(wàn)元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來(lái)征管資料只能依靠手工操作的歷史，實(shí)現(xiàn)了納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級(jí)共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過(guò)征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問(wèn)題的企業(yè)168戶，補(bǔ)繳所得稅859萬(wàn)元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估水平，市地稅局通過(guò)多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對(duì)比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費(fèi)用變動(dòng)率、資本收益變動(dòng)率、利潤(rùn)稅負(fù)變動(dòng)率、主要生產(chǎn)原材料變動(dòng)率”等15項(xiàng)指標(biāo)值為預(yù)警技術(shù)指標(biāo)，以實(shí)地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評(píng)估指標(biāo)體系”。通過(guò)對(duì)具體企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、申報(bào)稅款等相關(guān)指標(biāo)的比對(duì)分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤(rùn)率、毛利率、所得率等指標(biāo)的系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，特別是“久虧不倒”、利潤(rùn)率、稅負(fù)率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整征管措施，有效地將每個(gè)具體企業(yè)的費(fèi)用列支和收入實(shí)現(xiàn)情況，以及所得稅的申報(bào)、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對(duì)萬(wàn)安氯酸鹽有限公司2007年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，2007年度管理費(fèi)用變動(dòng)率/2007年度收入變動(dòng)率=7.8，2007年度管理費(fèi)用增長(zhǎng)率46.75%>20%，按照該指標(biāo)預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說(shuō)明企業(yè)可能存在多列管理費(fèi)用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費(fèi)、錯(cuò)列罰款等現(xiàn)象。通過(guò)注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年1-6月份，全市累計(jì)完成企業(yè)所得稅13203萬(wàn)元，比上年同期增收3186萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)31.8%。

三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”

企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機(jī)關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長(zhǎng)受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機(jī)關(guān)的做大做強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基的一個(gè)有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過(guò)不斷完善稅源管理的各項(xiàng)制度，促進(jìn)了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細(xì)化管理的趨勢(shì)化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是改革、規(guī)范了一些重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)收入費(fèi)用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴(yán)重的狀況，經(jīng)提請(qǐng)市政府批轉(zhuǎn)出臺(tái)了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)稅收征管意見”的三個(gè)規(guī)范性文件，開創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過(guò)去那種對(duì)核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡(jiǎn)單征管模式，規(guī)范和細(xì)化了三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的所得稅征管。2007年三個(gè)行業(yè)自行匯繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅678萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)評(píng)估和檢查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅549萬(wàn)元，與上年同比分別增長(zhǎng)21%和36%。二是鞏固加強(qiáng)了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開發(fā)權(quán)力的開放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)。針對(duì)小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴(yán)度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費(fèi)規(guī)律性強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)容易控制的特點(diǎn)，組織專門人員對(duì)全市小水電進(jìn)行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過(guò)程的耗工、耗材進(jìn)行測(cè)算，出臺(tái)了《市小水電開發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標(biāo)，全面加強(qiáng)了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強(qiáng)化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運(yùn)用科技信息化手段對(duì)其產(chǎn)量實(shí)施“遠(yuǎn)程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對(duì)其礦產(chǎn)品銷售價(jià)格、費(fèi)用開支的監(jiān)控出臺(tái)《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)的銷售價(jià)格、重要費(fèi)用支出如采礦費(fèi)、排污費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等大宗費(fèi)用實(shí)行報(bào)驗(yàn)登記，從收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化的源泉控管。2007年全年入庫(kù)采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38.5%，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無(wú)增長(zhǎng)的情況下，所得稅增幅遠(yuǎn)高于價(jià)格增長(zhǎng)的良好格局。

四、加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”

篇3

為了加強(qiáng)和規(guī)范我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理，針對(duì)全省地稅大調(diào)研發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，現(xiàn)將進(jìn)一步做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作的有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理是當(dāng)前稅收征管工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，也是今后加強(qiáng)稅收征收管理的重點(diǎn)。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管工作的重要性，將加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的管理作為落實(shí)企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體工作來(lái)抓；要從推進(jìn)依法治稅、自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的高度出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的有關(guān)政策規(guī)定，不折不扣地做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入企業(yè)所得稅征收工作，不得隨意變通，少征稅款，確保政策落實(shí)到位，努力提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

二、實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理，是國(guó)家稅務(wù)總局倡導(dǎo)的加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的重要措施。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的總體要求，緊密結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，以契稅征管為把手，積極探索將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納入房地產(chǎn)稅收一體化管理，逐步理順管理機(jī)構(gòu)，合理配置征管資源，切實(shí)解決多頭管理造成的信息不暢通、管理不到位、政策掌握不一致的問(wèn)題，真正從體制、機(jī)制上為做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作提供保障。

三、加強(qiáng)管戶管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要抓住征管軟件全面上線的契機(jī)，開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管戶清查工作，認(rèn)真做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開戶、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記管理工作。要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，推行房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所得稅管理制度，逐戶按項(xiàng)目建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅源管理檔案和管理臺(tái)賬，按月份及時(shí)歸納、整理和分析管戶管理的各類信息，動(dòng)態(tài)跟蹤所得稅繳納情況。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)征、管、查信息傳遞，嚴(yán)格對(duì)非正常戶的認(rèn)定和處理，定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對(duì)，開展納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行納稅約談，對(duì)重大偷漏稅問(wèn)題，要按規(guī)定移送有關(guān)部門查處。

四、規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)源泉控管。今后，在全省范圍內(nèi)，所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時(shí)必須使用由地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《*省××市地方稅務(wù)局統(tǒng)一收款收據(jù)》（以下簡(jiǎn)稱《統(tǒng)一收款收據(jù)》），堅(jiān)決杜絕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用自制收據(jù)收取預(yù)售房款逃避稅收的現(xiàn)象。同時(shí)，嚴(yán)格不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票的管理，納稅人在辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時(shí)必須憑地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《統(tǒng)一收款收據(jù)》換取不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票。對(duì)違反發(fā)票管理辦法的行為，依法加大懲處力度，實(shí)現(xiàn)以票管稅，從源頭上遏制房地產(chǎn)開發(fā)商隱匿收入，逃避稅收的行為。

五、加大核定征收企業(yè)所得稅的力度，堵塞管理漏洞。對(duì)不能嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，各地地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)適用房的應(yīng)稅所得率不得低于3%；非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于太原市城區(qū)和郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于15%；位于其他地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于10%；位于其他地區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于7%。經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目必須符合建設(shè)部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,必須出具有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件及其他相關(guān)證明材料。

六、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要主動(dòng)爭(zhēng)取工商、建設(shè)、國(guó)土資源、發(fā)展改革、規(guī)劃、房管等有關(guān)部門配合，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作，建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅源泉控管制度和信息傳遞、反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息互通共享。實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從注冊(cè)登記到開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)劃立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、預(yù)售批準(zhǔn)、竣工決算、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的跟蹤管理，堵塞漏洞，提高稅源監(jiān)控水平。

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評(píng)估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)；增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問(wèn)題

1、稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過(guò)去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無(wú)法做到有效控制，給管理工作帶來(lái)許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒(méi)有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問(wèn)題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅基管理問(wèn)題。原所得稅法按資本來(lái)源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問(wèn)題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問(wèn)題。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來(lái)縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來(lái)呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢？如推倒重來(lái)，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來(lái)的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。過(guò)去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無(wú)疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問(wèn)題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問(wèn)題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過(guò)進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無(wú)縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

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篇5

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠，政策落實(shí)

一、近年小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)（本文所稱小型微利企業(yè)僅指企業(yè)所得稅法規(guī)定的小微企業(yè)范疇）的優(yōu)惠政策不斷更新，對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，政策有放寬的趨勢(shì)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）規(guī)定“自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”，對(duì)小小微企業(yè)優(yōu)惠政策中的年度應(yīng)納稅所得額從過(guò)去的3萬(wàn)元放寬到6萬(wàn)元，加大了優(yōu)惠力度，也表明了國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的決心。

二、小型微利稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題。

1、部分企業(yè)存在應(yīng)享受未享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的情況，企業(yè)符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，但由于納稅人未進(jìn)行備案或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未按要求減免其所得稅額，導(dǎo)致應(yīng)享受未享受.

2、部分企業(yè)在實(shí)際申報(bào)年度報(bào)表時(shí)，沒(méi)有按照政策規(guī)定的方式進(jìn)行減免，即減免金額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致少優(yōu)惠企業(yè)所得稅。

3、小微企業(yè)年度申報(bào)中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有待核實(shí)。重點(diǎn)是“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”兩項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由于宣傳力度不夠以及企業(yè)自身等因素，對(duì)稅收政策的掌握還不是很充分，導(dǎo)致該項(xiàng)數(shù)據(jù)的填報(bào)口徑缺乏統(tǒng)一性。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)：符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。明確符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，而不是按財(cái)稅【2009】69號(hào)文企業(yè)全年月平均值計(jì)算。在實(shí)際操作過(guò)程中，這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)很多情況下是由企業(yè)隨意估算或依據(jù)的文件并不統(tǒng)一。

三、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

小型微利企業(yè)大多是家庭式、父子式中小企業(yè)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，聘用兼職會(huì)計(jì)較為普遍，不能從整體上理解和把握國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策.加之部分企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠金額較少而不重視，因此仍存在應(yīng)享受尚未享受優(yōu)惠的情況及減免金額錯(cuò)誤的情況，造成優(yōu)惠未到位。

四、解決問(wèn)題的建議。針對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策不到位的現(xiàn)象，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定符合小型微利企業(yè)實(shí)際的管理措施和制度規(guī)定，明確崗位職責(zé)和目標(biāo)要求，增強(qiáng)工作責(zé)任心，完善績(jī)效考核制度。二是稅收管理員對(duì)企業(yè)提供的小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定表、資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)所得稅申報(bào)表以及其他征管資料要反復(fù)推敲，認(rèn)真甄別，不放過(guò)每一個(gè)疑點(diǎn)；要通過(guò)采取實(shí)地核實(shí)、檢查企業(yè)賬目、分析涉稅信息、比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)等形式，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。三是計(jì)算機(jī)軟件中設(shè)立監(jiān)控職能，開發(fā)運(yùn)用征管軟件，對(duì)小型微利企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料實(shí)施有效監(jiān)控。四是對(duì)于長(zhǎng)期出現(xiàn)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低申報(bào)的小型微利企業(yè)，要借助分析預(yù)警系統(tǒng)，認(rèn)真搞好納稅評(píng)估，正確分析和審核企業(yè)申報(bào)的各類數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時(shí)解決。五是要充分利用年度所得稅匯算清繳的良好時(shí)機(jī)，組織精干力量，解剖分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)向納稅人、向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出改進(jìn)和規(guī)范管理的意見建議。六是稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，同時(shí)加強(qiáng)稅收政策的宣傳，避免納稅人填報(bào)口徑不統(tǒng)一的情況發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《國(guó)稅稅收優(yōu)惠政策指南》湖南省國(guó)家稅務(wù)局納稅服務(wù)處編 湖南人民出版社

篇6

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策存在的問(wèn)題

1.企業(yè)稅后利潤(rùn)不分配缺乏政策限制，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中隱含的持有收益將形成稅收流失

實(shí)際工作中的案例：某市某公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）屬徐某一人投資。注冊(cè)資本5000萬(wàn)。2005年9月，A公司改制為B公司，將原企業(yè)的稅后利潤(rùn)形成的資本公積1.2億元中的7000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本，變成了徐某父子二人投資，所持有的股本分別為9000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元，并已在工商管理部門注冊(cè)，剩余的5000萬(wàn)元加上歷年累積的稅后利潤(rùn)仍留在企業(yè)公積金賬上不做分配。2007年2月，徐某父子二人將全部持有股份1.2億元原價(jià)轉(zhuǎn)讓給仍有他們持股的境外的著名避稅地英屬維爾京群島的C公司。通過(guò)剖析此案例可以發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題；稅收政策不夠具體，加之缺乏源泉控管政策或措施，致使企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)特別是產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)中，所得稅征收管理存在薄弱環(huán)節(jié)，形成稅收流失。另外，由于種種原因，稅務(wù)部門對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息掌握不夠全面，掌握納稅人在國(guó)外的投資和經(jīng)營(yíng)情況就更加困難。

2.對(duì)資本初始投入追溯既往缺乏有效的政策措施

現(xiàn)在很多民營(yíng)企業(yè)在注冊(cè)資本時(shí)，特別是個(gè)人出資部分，對(duì)其資金的合法性或者追溯既往缺乏有效的管理措施。如案例中A公司是由徐某個(gè)人出資5000萬(wàn)將股權(quán)全部買入形成的，但對(duì)于徐某5000萬(wàn)元的收入來(lái)源的合法性稅務(wù)部門缺乏政策監(jiān)管。雖然徐某兒子3000萬(wàn)元投入應(yīng)作為其父的股息收入征個(gè)人所得稅的政策已明確，但是如果他將其取得的收入投入到另外一家企業(yè)，作為一個(gè)剛走上社會(huì)的年輕人，3000萬(wàn)的資金來(lái)源的合法性也無(wú)法考證。

3.征管范圍劃定不明，造成相關(guān)稅款流失

根據(jù)財(cái)稅字〔2002〕25號(hào)文件規(guī)定：自2002年1月1日起按照國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。此文件執(zhí)行以來(lái)，由于對(duì)工商部門的“設(shè)立（開業(yè)）登記”的有關(guān)解釋比較抽象，國(guó)稅部門和地稅部門在“設(shè)立（開業(yè)）登記”與“企業(yè)變更登記”問(wèn)題的理解上一直存在爭(zhēng)議，企業(yè)因此通過(guò)變更名稱、地址等手段游移于國(guó)、地稅部門之間，中斷了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益中隱含稅款的跟蹤管理。

4.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策配套不科學(xué)，投資者有選擇的空間

企業(yè)股東有的是企業(yè)的法人股，也有的是自然人股，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個(gè)人所得稅，由于稅負(fù)不均（企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%），加之投資結(jié)構(gòu)多元化，有些股東特別是集法人股和個(gè)人股一身的私營(yíng)企業(yè)主，在投資時(shí)較多地選擇以個(gè)人投資形式進(jìn)行投資，以降低稅負(fù)。

二、完善企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的措施

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓了一系列規(guī)范性文件，但是實(shí)踐中仍存在許多亟待解決的問(wèn)題，為加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的征管，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善稅收政策。

1.對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期積累的未分配利潤(rùn)應(yīng)從稅收政策上明確進(jìn)行分配

從理論上解釋，企業(yè)稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期不分配并未形成稅款流失，因?yàn)槠髽I(yè)停業(yè)或撤銷時(shí)，稅款的補(bǔ)征體現(xiàn)在企業(yè)清算環(huán)節(jié)中。但是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或者利用稅務(wù)部門信息量掌握不全面的漏洞，通過(guò)改變地址、名稱或遷移使之逃避納稅義務(wù)；或者通過(guò)停業(yè)失蹤，致使稅收這個(gè)管理環(huán)節(jié)失控。因此，參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)明確為：二個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)或者個(gè)人從投資企業(yè)應(yīng)取得的股息、紅利，被投資企業(yè)仍未進(jìn)行分配的，其未分配的利潤(rùn)可視同利息、股息、紅利所得，按相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

2.從政策法規(guī)上保障稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)企業(yè)初始投入資本有追溯既往權(quán)

當(dāng)前許多投資者特別是個(gè)人在投資企業(yè)時(shí)，其投資來(lái)源是否合法，缺乏有效的控管手段。應(yīng)該制定相關(guān)稅收政策，給稅務(wù)機(jī)關(guān)審核權(quán)和追溯既往權(quán)，防止通過(guò)投資將不合法資金“洗白”，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確定計(jì)稅成本打好基礎(chǔ)，同時(shí)也進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為。

3.進(jìn)一步明確國(guó)、地稅征管范圍，盡可能做到企業(yè)征管信息充分共享

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雖然有改變名稱、搬遷行為，但一般不會(huì)輕易改變經(jīng)營(yíng)“方向”，具有連續(xù)性特征。財(cái)稅字〔2002〕25號(hào)文件和（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）文件按時(shí)間劃分國(guó)地稅征管范圍，國(guó)稅、地稅的征管信息交換不充分，客觀上影響了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的跟蹤掌握。為防止企業(yè)通過(guò)改變地址、名稱或遷移等行為逃避納稅義務(wù)，應(yīng)進(jìn)一步明確國(guó)、地稅征管范圍，盡快出臺(tái)醞釀已久的國(guó)稅、地稅按增值稅和營(yíng)業(yè)稅征管范圍劃分企業(yè)所得稅征管范圍的政策。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化國(guó)稅、地稅部門的信息交換制度，充分掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行跟蹤稅收管理。

篇7

    一、稅法名稱和納稅人的確定

    隨著我國(guó)公司法人制度的逐步建立和完善，以法人作為納稅人是規(guī)范企業(yè)所得稅的方向。但是，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，現(xiàn)代企業(yè)制度尚在形成過(guò)程中，如果以法人作為統(tǒng)一后企業(yè)所得稅的納稅人，勢(shì)必將一部分由于制度的原因不具備法人資格的企業(yè)排除在征稅范圍之外，造成稅負(fù)不公和管理上的混亂。合并后的企業(yè)所得稅仍應(yīng)該把所有具備明確的營(yíng)利性質(zhì)且有所得收入的單位（區(qū)別于自然人和合伙人），都納入企業(yè)所得稅的管理范圍，而不論其是否具備法人資格。對(duì)于稅法名稱的確定，由于現(xiàn)在任何一種名稱都不能完全準(zhǔn)確地涵蓋所有的納稅主體，所以關(guān)鍵是要對(duì)所選用的概念作出符合實(shí)際的、全面準(zhǔn)確的解釋。

    二、稅基與稅率的確立

   “寬稅基，低稅率”是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢(shì)，也是我國(guó)企業(yè)所得稅改革的方向。如何拓寬稅基，確定合理統(tǒng)一的稅負(fù)水平，一直是理論界和實(shí)際工作部門爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

   （一）稅基的規(guī)范

    對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大稅基一般應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是將更多類型的所得納入應(yīng)稅所得；二是取消或減少各種減免項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目以及稅式支出項(xiàng)目。就我國(guó)而言，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：一是準(zhǔn)確界定應(yīng)稅收入，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是規(guī)范、限制稅收優(yōu)惠。

    收入和費(fèi)用是確定所得稅的基礎(chǔ)，而二者的確定又直接以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不盡一致是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象。在“兩稅合一”過(guò)程中，我們一方面應(yīng)考慮稅收成本原則，盡可能縮小二者之間的差距，以減少納稅人的麻煩，方便稅收征管；另一方面，應(yīng)建立規(guī)范的稅前法定扣除制度，明確規(guī)定收入的確認(rèn)原則和成本、費(fèi)用、稅金、損失等扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，以強(qiáng)化所得稅的會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)所得稅稅基不受侵蝕。

    統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅基的確定，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，應(yīng)考慮我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和企業(yè)的管理水平，并適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的要求。

   （二）稅率的選擇

    稅率總體水平的確定應(yīng)考慮以下一些因素：

    一是國(guó)際上公司所得稅的稅負(fù)水平。因?yàn)閲?guó)際上公司所得稅和我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的相對(duì)水平，是促使資本在國(guó)際間流動(dòng)的重要因素。就西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，其稅負(fù)水平大致在30％～40％之間。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)，稅率也大多不超過(guò)30％。因此，從吸引外資、提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度考慮，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率不宜高于30％。

    二是我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率水平。目前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33％，由于稅收優(yōu)惠政策的不同，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平在25％左右，外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平僅為15％。名義稅率與實(shí)際稅率相差很大。筆者認(rèn)為，統(tǒng)一后的稅率應(yīng)與現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)大體相當(dāng)較為適宜。

    三是財(cái)政的承受能力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。大幅度降低企業(yè)所得稅稅率將會(huì)對(duì)財(cái)政造成一定的壓力。但是，在我國(guó)當(dāng)前仍以流轉(zhuǎn)稅為主，適當(dāng)?shù)?、合理地降低企業(yè)所得稅稅率水平是可行的。況且，企業(yè)所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內(nèi)進(jìn)行。通過(guò)各稅種間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，財(cái)政是可以承受的。另一方面，稅率的確定應(yīng)該顧及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

    綜合考慮，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率可以略高于現(xiàn)行企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，目的在于為合理的稅收優(yōu)惠規(guī)定提供一定的空間。建議稅率定在25％～28％之間比較合適。

    三、稅收優(yōu)惠的設(shè)置

    首先，應(yīng)該按照wto的要求實(shí)行國(guó)民待遇原則。稅收優(yōu)惠應(yīng)由過(guò)去的“身份型”向“行為型”轉(zhuǎn)變，做到同一經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的相同經(jīng)濟(jì)行為享受的政策待遇要一致，不能設(shè)置歧視性稅收優(yōu)惠規(guī)定。對(duì)本國(guó)法人和涉外法人在稅收待遇上應(yīng)一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)在一個(gè)相對(duì)公平的稅收環(huán)境中平等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。

    其次，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來(lái)。對(duì)西部實(shí)施適當(dāng)?shù)膮^(qū)域性優(yōu)惠是必要的，但隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革的不斷深入，我們的治稅思想也應(yīng)該沖破舊框框和舊體制的約束。對(duì)西部的稅收優(yōu)惠不能再簡(jiǎn)單地走從前東部?jī)?yōu)惠的老路，而應(yīng)把改善投資環(huán)境，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策作為制定政策的基點(diǎn)。事實(shí)上，稅收在

促進(jìn)西部大開發(fā)中的作用，應(yīng)體現(xiàn)在整體稅制改革的深化中，如增值稅的轉(zhuǎn)型和資源稅的完善都將有利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    再次，變直接減免為主，為間接優(yōu)惠為主。所得稅的優(yōu)惠不能限于降低稅率、減免稅額，更多的應(yīng)采用投資抵免、加速折舊、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式，尤其對(duì)科技發(fā)展設(shè)置的稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)間接優(yōu)惠為主的原則。這樣既可以防止稅收收入的大幅度下降，又立足于稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保障了政策的實(shí)效。

    四、稅款歸屬的劃分

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關(guān)鍵詞:總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配 創(chuàng)新

各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理和財(cái)政劃分大體上有三種基本模式：①以獨(dú)立法人為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行屬地管理，由具有法人資格的分支公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征管；②以總公司為納稅單位，實(shí)行合并納稅，由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管；③介于前兩者之間，即部分分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立納稅，部分分支機(jī)構(gòu)合并納稅。

一、總分機(jī)構(gòu)在所得稅管理中存在的問(wèn)題

(一)分配方法問(wèn)題

2008年分配辦法在實(shí)踐中造成諸多不公平。這種不公平體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別適用不同分配方式的規(guī)定不公平?？倷C(jī)構(gòu)所在地可直接獲得25％的應(yīng)納稅款，這是其分配優(yōu)勢(shì)地位的體現(xiàn)。但這種方式不區(qū)分總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。與按照公式分配稅基相比，總機(jī)構(gòu)所在地政府獲得的稅收可能過(guò)多或過(guò)少。總機(jī)構(gòu)所在地政府獲得的稅收過(guò)多時(shí)，各地區(qū)會(huì)展開對(duì)總機(jī)構(gòu)落戶本地的政府間過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，并造成分支機(jī)構(gòu)所在地稅收利益的損失。另一方面，財(cái)政分配環(huán)節(jié)的分配辦法不利于總分支機(jī)構(gòu)所在地間企業(yè)所得稅的公平分配。

(二)分配公式問(wèn)題

2008年分配辦法規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。這個(gè)規(guī)定存在三方面的問(wèn)題。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)價(jià)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅計(jì)算中對(duì)這三因素的計(jì)價(jià)方法并不一定相同，是否需要以稅收分配為目的對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，還沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。第二，目前這些數(shù)據(jù)由總機(jī)構(gòu)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)數(shù)據(jù)填報(bào)，至于填報(bào)是否準(zhǔn)確，還無(wú)法考量。三個(gè)因素?cái)?shù)據(jù)的人為操縱難度有差異，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)收入因涉及流轉(zhuǎn)稅空間較小，而工資、資產(chǎn)額操縱空間較大。第三，2008年分配辦法的隱含條件是匯總納稅企業(yè)應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅查帳征收，但很多企業(yè)無(wú)法實(shí)行查帳征收。資產(chǎn)總額等因素的準(zhǔn)確核算是建立在會(huì)計(jì)核算健全的基礎(chǔ)之上的，對(duì)那些會(huì)計(jì)核算不夠健全的中小企業(yè)來(lái)講，按核算不夠準(zhǔn)確的資產(chǎn)總額等指標(biāo)分配預(yù)繳稅款會(huì)有失公允。

(三)遵從成本和征管問(wèn)題

一是遵從成本。比如，總部對(duì)把全部數(shù)據(jù)匯總到總部計(jì)算感覺比較麻煩，會(huì)增加遵從成本。二是準(zhǔn)備不足與信息不對(duì)稱。許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不了解總部到底有多少分支機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)也沒(méi)有及時(shí)向納稅機(jī)關(guān)報(bào)告。三是由于總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)眾多，有不少是跨省分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)涉及城市較多，所以，這項(xiàng)工作做起來(lái)比較繁瑣，導(dǎo)致全國(guó)步調(diào)不統(tǒng)一。四是總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不通、缺乏合作意識(shí)，這是當(dāng)前2008年分配辦法推進(jìn)緩慢的一個(gè)重要原因。

(四)執(zhí)行中存在的其他問(wèn)題

第一，2008年分配辦法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中存在三級(jí)(及以下)分支機(jī)構(gòu)與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)并非處于同一省(市)的情形。如果按照現(xiàn)行的分配辦法，會(huì)造成三級(jí)(及以下)分支機(jī)構(gòu)所在地政府所得稅的流失。第二，對(duì)那些存在掛靠關(guān)系、財(cái)務(wù)核算獨(dú)立的掛靠企業(yè)和總機(jī)構(gòu)難以實(shí)施匯總納稅。目前各地通行的做法是，凡是總機(jī)構(gòu)能夠出具相應(yīng)的證明，證明總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)不存在投資關(guān)系，且總分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)相互獨(dú)立，無(wú)法達(dá)到匯總納稅的要求，則分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人對(duì)待，就地繳納企業(yè)所得稅，不參與匯總納稅。

二、加強(qiáng)總分機(jī)構(gòu)所得稅分配管理的對(duì)策建議

(一)分配方法的選擇

1、一般性和特殊性相結(jié)合的原則。所謂的一般性就是要有一個(gè)占主導(dǎo)地位的統(tǒng)一的分配公式。這個(gè)分配公式應(yīng)適用于大部分行業(yè)，可以協(xié)調(diào)大部分行業(yè)中的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配問(wèn)題。例如，現(xiàn)行分配公式可以適用于一般的生產(chǎn)制造業(yè)。所謂的特殊性在這里有兩層涵義。第一層涵義是，針對(duì)特殊行業(yè)，可以制訂適應(yīng)該行業(yè)特點(diǎn)的特殊的分配方法。

2、總分支機(jī)構(gòu)均使用公式分配法。應(yīng)統(tǒng)一采用公式分配法來(lái)分配總分支機(jī)構(gòu)所在地之間的稅收利益，而不再采用2008年分配辦法中的對(duì)總機(jī)構(gòu)單獨(dú)分配、50％應(yīng)納稅額在分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偤拓?cái)政環(huán)節(jié)分配相結(jié)合的方式。因?yàn)椴捎矛F(xiàn)行分配方式不能夠有效解決總分支機(jī)構(gòu)所在地之間企業(yè)所得稅的不公平分配問(wèn)題。

3、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配辦法應(yīng)適用于合并納稅的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的不同地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也涉及到稅基的地區(qū)間分配問(wèn)題。應(yīng)將非居民企業(yè)的境內(nèi)所得部分按照公式在相關(guān)地區(qū)間進(jìn)行分配。

(二)分配公式中分配因素的確定

1、公式中的因素與權(quán)重的選擇

篇9

論文摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，涉外經(jīng)濟(jì)日趨融合，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅收管理事務(wù)。非居民涉稅業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、隱蔽、多變，而現(xiàn)行的非居民企業(yè)所得稅稅收管理政策和手段落后，找出目前非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化管理措施，以實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)稅收管理的進(jìn)一步完善。

一　我國(guó)非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長(zhǎng)了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達(dá)369．17％；2008年全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補(bǔ)稅入庫(kù)12．4億元；2006年——2009年以來(lái)該類稅收一直在上升趨勢(shì)，2009年上半年，中國(guó)非居民企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長(zhǎng)40．7％，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)6個(gè)月增長(zhǎng)，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長(zhǎng)51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強(qiáng)

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例盡管在對(duì)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的判定、營(yíng)業(yè)人的界定進(jìn)行了完善，對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法進(jìn)行了修定，且原有一系列對(duì)外國(guó)企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實(shí)施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個(gè)，其中：申報(bào)匯繳：3個(gè)；管理文件：6個(gè)；管理文件：l7個(gè))，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理時(shí)，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對(duì)于對(duì)外支付的款項(xiàng)在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到以下問(wèn)題：

屬于什么性質(zhì)的款項(xiàng)?

收益人是誰(shuí)?

是否來(lái)源中國(guó)所得?

有無(wú)實(shí)際聯(lián)系?

申報(bào)還是扣繳，誰(shuí)來(lái)完成稅款?

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和對(duì)應(yīng)的稅款繳納時(shí)間如何確認(rèn)?)

．．．．．．

上述問(wèn)題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問(wèn)題，專業(yè)性相對(duì)很強(qiáng)，稅務(wù)人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得合同成為對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對(duì)我國(guó)與他國(guó)協(xié)定6個(gè)月的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月，從而利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。

通過(guò)合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來(lái)逃避部分納稅義務(wù)。

采取簽訂勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外的合同實(shí)現(xiàn)利用勞務(wù)地點(diǎn)的避稅目的。

根據(jù)稅法對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過(guò)合同分解涉稅項(xiàng)目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個(gè)項(xiàng)目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，再以合同補(bǔ)充件和附加說(shuō)明等資料的形式反映真實(shí)交易價(jià)來(lái)規(guī)避稅收。

(三)涉稅項(xiàng)目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：涉稅項(xiàng)目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時(shí)間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國(guó)交易科技的不斷進(jìn)步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動(dòng)性日趨強(qiáng)化、隱蔽性日趨突出。而我國(guó)目前對(duì)非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動(dòng)配合的基礎(chǔ)上，目前我國(guó)普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)和配合意識(shí)不強(qiáng)現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強(qiáng)，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在被動(dòng)受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無(wú)法準(zhǔn)確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒(méi)有建立暢通的信息互換平臺(tái)，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對(duì)批文不遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法了解變更事項(xiàng)的信息和無(wú)法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實(shí)施后，許多審批事項(xiàng)變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會(huì)造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收提供技術(shù)外，對(duì)非居民稅收的管理基本是通過(guò)手工進(jìn)行分析和管理，管理手段落后，使得對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強(qiáng)的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)新，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國(guó)內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對(duì)稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國(guó)際稅收、外語(yǔ)、法律、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)際金融和國(guó)際貿(mào)易等多方面知識(shí)。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無(wú)法落實(shí)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細(xì)化。

三　強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的對(duì)策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無(wú)成熟的管理經(jīng)驗(yàn)可言。

(一)針對(duì)執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強(qiáng)化政策體系的建立

簡(jiǎn)單明了、易于遵從、便于操作、時(shí)效性強(qiáng)的稅收政策的建立，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，加之國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅收協(xié)定銜接性不夠強(qiáng)，制度的不健全使得對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無(wú)法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實(shí)際使用中體現(xiàn)嚴(yán)密性、針對(duì)性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如：

明確關(guān)于非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)。明確對(duì)非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認(rèn)日期相混淆。

明確納稅申報(bào)所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問(wèn)題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來(lái)源和歸屬等認(rèn)定實(shí)務(wù)性制度。

因此為強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理、國(guó)際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報(bào)管理等辦法。

(二)針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時(shí)間、空間的不固定特點(diǎn)，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時(shí)大量納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理、防止國(guó)際偷漏稅、簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化源泉扣繳制度時(shí)可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。

可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問(wèn)題。

平時(shí)應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動(dòng)，如果外國(guó)投資者的股權(quán)發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務(wù)項(xiàng)目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報(bào)或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒(méi)有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

可以在強(qiáng)化內(nèi)外部信息管理、建立申報(bào)扣繳機(jī)制、協(xié)定待遇申請(qǐng)制度、稅款追繳保障等措施來(lái)加強(qiáng)源泉扣繳的落實(shí)。

(三)針對(duì)征管手段的落后，強(qiáng)化信息互通渠道

因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點(diǎn)，且經(jīng)常把交易事項(xiàng)放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其信息和對(duì)信息的真?zhèn)巫龀雠袛唷Ｋ越ㄗh應(yīng)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國(guó)際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強(qiáng)國(guó)際間的信息情報(bào)交換，建立一個(gè)系統(tǒng)、嚴(yán)密的非居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無(wú)形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報(bào)、對(duì)外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個(gè)全方位、多角度的系統(tǒng)性國(guó)際稅源監(jiān)控機(jī)制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對(duì)其收人及稅源情況進(jìn)行分析和跟蹤，建立重大項(xiàng)目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點(diǎn)調(diào)查在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人對(duì)應(yīng)稅收人的支付情況；重點(diǎn)調(diào)查外國(guó)投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點(diǎn)監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實(shí)證：珠海市國(guó)稅局針對(duì)珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實(shí)際，利用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，向香港商業(yè)登記署購(gòu)買了查找公司注冊(cè)資料的會(huì)員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊(cè)資料，然后，根據(jù)這些注冊(cè)信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無(wú)形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來(lái)源：珠海市國(guó)稅局

(四)針對(duì)納稅意識(shí)和扣繳意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)積極探索管理措施

1、加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過(guò)政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識(shí)和扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)；另一方面要有針對(duì)性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本。

2、加大對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，及時(shí)了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流動(dòng)性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強(qiáng)，大量外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)，且把交易行為放在國(guó)外實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化扣繳單位來(lái)掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實(shí)際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺(tái)賬和扣繳稅款登記臺(tái)賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便激勵(lì)扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責(zé)任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化備案管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是實(shí)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(場(chǎng)所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強(qiáng)化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動(dòng)情況等分別在事先或事后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項(xiàng)可包括：非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目、境內(nèi)單位或個(gè)人發(fā)包項(xiàng)目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項(xiàng)的合同或協(xié)議或報(bào)告。三是建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查制度，以便及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、合同款項(xiàng)支付金額、申報(bào)納稅(或扣繳稅款)的情況，強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)項(xiàng)目、合同、款項(xiàng)情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報(bào)管理，及時(shí)對(duì)所得稅的申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析，掌握納稅人收人變動(dòng)情況和原因；加強(qiáng)稅務(wù)證明臺(tái)賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時(shí)通報(bào)審核結(jié)果，作出對(duì)應(yīng)的處理措施。

(五)針對(duì)專業(yè)管理人員缺乏，強(qiáng)化稅務(wù)干部專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

篇10

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

近幾年，我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)投資逐年保持較高的增長(zhǎng)幅度，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收占稅收總量的比重也逐年上升，已成為我國(guó)稅源增長(zhǎng)較快的行業(yè)之一。但其中還存在著一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，那就是營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)較快，企業(yè)所得稅增幅卻較少。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)管理尤為必要。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化；有助于其優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向；提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化法律意識(shí)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，則有助于提高國(guó)家的稅收總量；有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策；實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展等。

二、當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)企業(yè)數(shù)量穩(wěn)定、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相對(duì)較高、企業(yè)的分布比較集中、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型具有多樣性等特點(diǎn)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的2011年全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)運(yùn)行情況數(shù)據(jù)顯示，2011年全國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)投資61，740億元，比上年增長(zhǎng)27.9%，增速比上年回落5.3個(gè)百分點(diǎn)，比1-11月回落2個(gè)百分點(diǎn)。其中，住宅投資44，308億元，增長(zhǎng)30.2%，增速比1-11月回落2.6個(gè)百分點(diǎn)，占房地產(chǎn)開發(fā)投資的比重為71.8%。2011年全國(guó)稅收總收入完成89，720.31億元，比上年增加16，509.52億元，同比增長(zhǎng)22.6%。2011年稅收增長(zhǎng)的主要特點(diǎn)：一是稅收總收入平穩(wěn)增長(zhǎng)。2011年全國(guó)稅收總收入增長(zhǎng)與上年增速基本持平。二是分季度來(lái)看稅收收入增速呈“前高后低、逐季回落”走勢(shì)。2011年各個(gè)季度稅收收入增速分別為32.4%、27.2%和22.6%和6.8%。三是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的主體稅種較快增長(zhǎng)。國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅同比分別增長(zhǎng)15.0%、22.6%，與上年增速持平；企業(yè)所得稅增長(zhǎng)30.5%，比上年增速加快9.2個(gè)百分點(diǎn)。四是與汽車、房地產(chǎn)相關(guān)的稅種增速明顯回落。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題

1.管理性失控。由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、積壓的資金較多，工程結(jié)算復(fù)雜，涉及稅種較多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）和稅法對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)收入、成本的確認(rèn)也存在著差異，使得征管難度加大。另外，稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目資料掌握不全面，稅收基礎(chǔ)管理工作不扎實(shí)，使得房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管存在較多的漏洞。

2.信息性失控。稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目不能進(jìn)行全程跟蹤，涉稅信息失真，計(jì)稅依據(jù)可信度不高，有很多納稅人上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表所反映的稅源狀況不真實(shí)，隱匿收入、少報(bào)收入，甚至造假賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。另外，稅務(wù)管理人員的知識(shí)面較窄，面對(duì)納稅人日益“高明”的偷稅手段顯得力不從心。

3.機(jī)制性失控。稅務(wù)部門監(jiān)管處于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理鏈條的末端，對(duì)于其立項(xiàng)、審批、征地、開工、預(yù)售等信息分別有建委、土地、規(guī)劃、房管等部門掌握。由于信息交流不暢，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)法針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為和納稅環(huán)節(jié)形成全面及時(shí)和科學(xué)準(zhǔn)確的征管體系，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、開發(fā)、建設(shè)、銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的不到位、不及時(shí)，造成了行業(yè)征管重點(diǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的嚴(yán)重脫節(jié)。

4.誠(chéng)信納稅意識(shí)不夠，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。房地產(chǎn)行業(yè)納稅人的意識(shí)和素質(zhì)問(wèn)題是導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)稅收征管困難重重的重要因素之一。一方面，房地產(chǎn)商一味地追求利益的最大化，導(dǎo)致納稅意識(shí)淡漠,法制觀念不強(qiáng)；另一方面,企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊?，F(xiàn)房開企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)，一些企業(yè)聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員多為老板的親戚朋友，沒(méi)有做房開企業(yè)會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，政策掌握不清，企業(yè)核算不完整，稅收政策執(zhí)行不到位，從而未繳少繳稅款。主要表現(xiàn)在：一是隱匿應(yīng)稅收入；二是成本項(xiàng)目不實(shí)；三是延時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

四、強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的若干對(duì)策

1.建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)筑信息交流平臺(tái)。所謂社會(huì)綜合治稅，是指以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，以加強(qiáng)稅源管理為目標(biāo)，凝聚社會(huì)各界力量，合力構(gòu)建嚴(yán)密的稅源管理體系，從而更好地堵塞稅收管理漏洞，提高稅收征收率的一種稅源管理方法。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》已于2008年8月19日經(jīng)省人民政府第14次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)，自2008年10月1日起施行。要求有關(guān)部門、單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制、考核獎(jiǎng)懲機(jī)制、信息利用機(jī)制，促進(jìn)各成員單位間和地稅部門內(nèi)部的橫向和縱向聯(lián)動(dòng)，使各職能部門間各司其職、相互配合，建立起“政府主導(dǎo)、地稅主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與、信息化支撐”為主要特征的一體化稅源管理新模式，真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)齊抓共管地方稅源，促進(jìn)地方稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)。

2.制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管操作規(guī)程，加強(qiáng)日管。結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期的特點(diǎn)，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)、開發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)、注銷環(huán)節(jié)等，制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管操作規(guī)程。

（1)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。稅收管理員要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍及基本經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行稅收征管基本規(guī)定及稅收基本政策的輔導(dǎo)，輔導(dǎo)企業(yè)按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范建賬建制等。