導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅法征求意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一些會計科目和核算內(nèi)容、方法的重要變化

1.備用金。應(yīng)用指南(征求意見稿)將備用金作為現(xiàn)金核算(也可單設(shè)“備用金”科目核算,但應(yīng)仍屬現(xiàn)金),《企業(yè)會計制度》規(guī)定在“其他應(yīng)收款”或者單設(shè)“備用金”科目核算(但仍屬于其他應(yīng)收款)。

2.存貨進貨費用。行業(yè)制度、《企業(yè)會計制度》以及存貨準(zhǔn)則均規(guī)定,商品流通企業(yè)的進貨運雜費用,包括運輸費、保險費等,不計入進貨成本,單獨在經(jīng)營費用中核算,這也是商品流通企業(yè)存貨成本核算與工業(yè)企業(yè)顯著的不同。此次應(yīng)用指南(征求意見稿)不再作此區(qū)分,即執(zhí)行新準(zhǔn)則后,商品流通企業(yè)應(yīng)執(zhí)行和其他企業(yè)一樣的進貨成本核算辦法。

3.短期投資科目取消?！岸唐谕顿Y”科目和報表項目均取消,代之以“交易性金融資產(chǎn)”。由于交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量,公允價值變動之差計入“投資收益”,因此,短期投資跌價準(zhǔn)備也不復(fù)存在。

4.委托貸款、長期債權(quán)投資取消。“委托貸款”、“長期債權(quán)投資”科目和報表項目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計量,會計期末需要按照實際利率法調(diào)整其賬面價值,調(diào)整計入當(dāng)期財務(wù)費用。

5.壞賬收回的處理。壞賬收回的處理一直是先恢復(fù)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款,再沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。此次應(yīng)用指南(征求意見稿)在保留這一傳統(tǒng)做法以外,又規(guī)定,壞賬收回也可直接沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。

6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計制度》規(guī)定要計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,由于已經(jīng)引入公允價值計量屬性,所以在新會計準(zhǔn)則中有些減值準(zhǔn)備已經(jīng)取消,同時又增加了一些新的項目。具體對比如表1。

除以上科目差異外,新準(zhǔn)則設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”損益類科目,集中核算計提的資產(chǎn)減值損失,不再是目前的分散處理模式(通過管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等科目),在利潤表中也單獨列示。

7.固定資產(chǎn)清理?，F(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)的減少,除投資、盤虧外,都通過“固定資產(chǎn)清理”核算。此次應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定以固定資產(chǎn)對外投資,也通過“固定資產(chǎn)清理”核算。

8.股權(quán)投資差額取消。借差(溢價收購,成本大于權(quán)益份額)保留在賬面不動,貸差(折價收購,成本小于權(quán)益份額)計入當(dāng)期投資收益。

9.無形資產(chǎn)核算方法改變。無形資產(chǎn)攤銷一直采用直接沖銷無形資產(chǎn)賬面余額的方法,應(yīng)用指南(征求意見稿)單獨設(shè)置“累計攤銷”科目,作為無形資產(chǎn)的抵減科目,這和固定資產(chǎn)折舊一樣了。另外,單獨設(shè)置“商譽”科目,在資產(chǎn)負(fù)債表上也單獨列示。

10.投資性房地產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則,出租以及投資增值性的房產(chǎn)、土地,從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中單獨分出,計入“投資性房地產(chǎn)”科目。投資性房地產(chǎn)可以選擇采用公允價值模式或者成本模式計量。應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定,采用成本模式計量的已出租建筑物,仍在“固定資產(chǎn)”科目核算,計提折舊也在“累計折舊”科目核算;采用成本模式計量的已出租土地,在“投資性房地產(chǎn)”科目核算,但攤銷在“累計攤銷”核算。

11.無法支付債務(wù)計入營業(yè)外收入。應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定無法支付債務(wù)計入營業(yè)外收入,這實際上是改回了行業(yè)制度的做法,也和稅法一致了。

12.應(yīng)付職工工資、福利費取消?！皯?yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目和報表項目取消,代之以“應(yīng)付職工薪酬”,該科目除核算工資、福利費外,還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等。相應(yīng)地,職工教育經(jīng)費不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工會經(jīng)費和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。

13.其他應(yīng)交款取消?！捌渌麘?yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費”,教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費都不再在“其他應(yīng)交款”核算。

14.代銷、委托代銷商品。像代銷商品、受托理財?shù)葮I(yè)務(wù),單獨設(shè)置“業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)負(fù)債”核算。

15.在預(yù)計負(fù)債中核算超額投資虧損。應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定對按約定需要承擔(dān)的對被投資企業(yè)形成的超額投資虧損,在預(yù)計負(fù)債中核算。借:投資收益,貸:預(yù)計負(fù)債。

16.在預(yù)計負(fù)債中核算重組義務(wù)。在企業(yè)重組、改制過程中要承擔(dān)的解除職工勞動補償支出,在預(yù)計負(fù)債核算。借:管理費用,貸:預(yù)計負(fù)債。

17.分期收款銷售商品核算方法改變。分期收款銷售商品(合同期限3年以上)不再按合同約定核算的收款日期分期確認(rèn)收入,改為在發(fā)出商品時一次確認(rèn)收入,且按收入現(xiàn)值計量。合同應(yīng)收款計入“長期應(yīng)收款”科目,現(xiàn)值和合同價款差額計入“未實現(xiàn)融資收益”科目以后分期攤?cè)胴攧?wù)費用。相應(yīng)地,“分期收款發(fā)出商品”科目取消,采購方未付分期貨款計入“長期應(yīng)付款”(按現(xiàn)值,現(xiàn)值和協(xié)議價款差額計入“未確認(rèn)融資費用”科目以后分期攤?cè)胴攧?wù)費用)。這里需要探討的是,以上方法的改變?nèi)绾闻c現(xiàn)行稅法相協(xié)調(diào)(現(xiàn)行稅法與現(xiàn)行會計制度均按合同收款日分期確認(rèn)收入,由此帶來應(yīng)交所得稅、增值稅的處理差異)。

18.資本公積核算內(nèi)容改變?！百Y本公積”科目現(xiàn)行7個子科目減為2個:資本溢價、其他資本公積。原來的股權(quán)投資準(zhǔn)備內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他資本公積”。其他諸如接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等如何核算尚沒有明確,但按照新準(zhǔn)則的精神,接受捐贈應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益,因而也就沒有資本公積的問題了。對應(yīng)地,核算接受捐贈的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在應(yīng)用指南(征求意見稿)中也取消了。

19.投資處置核算方法改變。按現(xiàn)行制度,長期股權(quán)處置時原計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”并可轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定將其一次性轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期投資收益。這一改變相當(dāng)于把處置時賬面留存股權(quán)投資準(zhǔn)備從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期未分配利潤,對當(dāng)期期末權(quán)益沒有影響,但對當(dāng)期損益有影響。

20.取消補貼收入科目。應(yīng)用指南(征求意見稿)沒有明確相應(yīng)業(yè)務(wù),比如增值稅返還如何核算,但按其精神,應(yīng)可以通過“營業(yè)外收入”核算。對應(yīng)地,“應(yīng)收補貼款”科目在應(yīng)用指南(征求意見稿)中也取消了。

21.其他業(yè)務(wù)稅金核算方法改變。由于銷售原材料產(chǎn)生的稅金及附加,現(xiàn)行制度規(guī)定通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算,應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定其他業(yè)務(wù)稅金和主營業(yè)務(wù)稅金一樣通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,相應(yīng)地,取消“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

22.公允價值變動損益。應(yīng)用指南(征求意見稿)單獨設(shè)置了“公允價值變動損益”科目,單獨反映按照規(guī)定以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的項目,比如交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等。利潤表上也單獨列示“公允價值變動凈損益”。需要注意的是,按照應(yīng)用指南(征求意見稿),在出售處置相應(yīng)資產(chǎn)時,除將出售收入和資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益外,還要將前期累計公允價值變動全部結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期投資收益。

23.取消營業(yè)費用科目。應(yīng)用指南(征求意見稿)改“營業(yè)費用”科目為“銷售費用”科目,核算內(nèi)容沒有變化。

24.開辦費核算方法改變。應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定開辦費直接計入管理費用?，F(xiàn)行制度規(guī)定先在“長期待攤費用”中歸集,再于生產(chǎn)經(jīng)營之日一次性計入管理費用。

25.存貨非貨幣易確認(rèn)收入。對于以庫存商品抵債、投資等非貨幣易,現(xiàn)行制度規(guī)定除“實物投資”、“對股東實物分配”兩種情況在交易時確認(rèn)收入外,其余情況按存貨成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入。應(yīng)用指南(征求意見稿)規(guī)定,只要交易具有商業(yè)實質(zhì)的,全部確認(rèn)收入。改變后和稅法規(guī)定一致了。

26.研發(fā)費用核算方法改變。根據(jù)新準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)開發(fā)費用可以資本化,研究費用費用化。應(yīng)用指南(征求意見稿)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,分“費用化支出”、“資本化支出”明細(xì),期末費用化支出計入當(dāng)期管理費,資本化支出在賬面保留。

27.按費用性質(zhì)法編制利潤表補充資料。由于利潤表是按費用功能劃分的,應(yīng)用指南(征求意見稿)要求在財務(wù)報表附注中另外單獨編制按費用性質(zhì)法列示的當(dāng)期成本費用支出明細(xì),并和上期數(shù)對比。

一些仍然保留的現(xiàn)行重要會計處理方法

1.短期投資(已改為“交易性金融資產(chǎn)”)核算中,持有期間收到現(xiàn)金股利或利息時沖減投資成本。

2.出售無形資產(chǎn)計入營業(yè)外收入。

3.收到的營業(yè)稅、消費稅及附加的返還,仍按原渠道沖回,只是按現(xiàn)行制度沖減的是“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”,而按新準(zhǔn)則沖減“營業(yè)稅金及附加”。

篇2

一、明確了小企業(yè)的范圍

對于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時滿足以下列三個條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會計制度對行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。同時規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并按第38號準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理，從而厘清了二個準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。

二、不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《小企業(yè)會計制度》對流動資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項和存貨計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項流動資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在申報納稅時進行調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對企業(yè)的各項資產(chǎn)均不要求計提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計提短期投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收款項不再計提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計提存貨跌價準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項的呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會計所得與納稅所得的差異。

三、簡化了對外投資的核算

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》并未采用企業(yè)會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會計制度》中的方法，將對外投資劃分為短期投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資，但對核算方法進行了調(diào)整和簡化。（1）短期投資?！缎∑髽I(yè)會計制度》中，短期投資在持有期間實際收到股利、利息時，沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，短期投資由于不再計提減值準(zhǔn)備，其持有期間對股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認(rèn)為投資收益。對分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長期股權(quán)投資。《小企業(yè)會計制度》中，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中對長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長期股權(quán)投資損失在實際發(fā)生時計入投資收益。（3）長期債券投資。《小企業(yè)會計制度》中，小企業(yè)購入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時攤銷。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對小企業(yè)購入的債券，不確認(rèn)溢折價，支付的全部購買價款計入長期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長期債券投資時，按實際收到的款項和長期債券投資的賬面價值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說購入債券的溢折價此時才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進先出法

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對存貨采用了盡量簡化的核算方法，對《小企業(yè)會計制度》的部分內(nèi)容進行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計價方法可選擇采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法；“在途物資”科目中購入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會計制度》中的“驗收入庫時”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會計制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個科目，對包裝物單獨設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會計制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費用；取消了《小企業(yè)會計制度》中商品流通企業(yè)庫存商品的售價核算法，明確規(guī)定購入商品到達驗收入庫后，按進價計入“庫存商品”；恢復(fù)了《小企業(yè)會計制度》中被取消的“待處理財產(chǎn)損溢”科目，用以核算財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計入營業(yè)外支出，其他情況計入當(dāng)期管理費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會計制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計入營業(yè)外收入，毀損的存貨一律計入營業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中對固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，直接計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會計制度》的簡化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始的三個借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡化。但應(yīng)注意的是，《小企業(yè)會計制度》中明確指出借款費用資本化的借款是指小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中卻并未對此做限定，可以理解為允許借款費用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限，進一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，計入長期待攤費用，其他計入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時計入長期待攤費用；日常修理費在發(fā)生時計入制造費用或管理費用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會計處理方法。（5）盤盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定計入營業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會計準(zhǔn)則中的前期會計差錯更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動物和植物，增加了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會計制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會計制度》對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值；自行開發(fā)并按法律程序申請獲得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費作為其實際成本；接受捐贈的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈資產(chǎn)價值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，根據(jù)實際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈利得按納稅情況一次或分期計入“資本公積”。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，未對以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用為入賬價值；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，成本包括自開發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈的資產(chǎn)價值計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計算負(fù)債利息

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求小企業(yè)的各項負(fù)債以實際發(fā)生額入賬，并在一些核算細(xì)節(jié)上對《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計提利息費用，計入財務(wù)費用；未對帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費；取消了“預(yù)提費用”科目，將企業(yè)按月計提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計入“應(yīng)付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。

八、簡化了資本公積項目的核算內(nèi)容

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價，即投資者的出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會計制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈等相關(guān)內(nèi)容，簡化了資本公積的核算。

九、簡化了收入實現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時滿足以下四個條件時確認(rèn)商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。同時，也規(guī)定了確認(rèn)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。對于小企業(yè)于同一個會計期間開始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收取款項或取得收款權(quán)利時確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，按完工進度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補助的收入確認(rèn)方法。這些簡化的收入實現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷難度。

十、根據(jù)實際需求簡化財務(wù)報表

采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的小企業(yè)不對外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，銀行稅務(wù)部門等會計信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會計信息。考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實際需要，準(zhǔn)則沿襲《小企業(yè)會計制度》的要求，小企業(yè)至少應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，但在報表的附注中增加了對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示的項目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過程的說明，同時取消了應(yīng)交增值稅明細(xì)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進行了適當(dāng)簡化。

本文從上述十個方面，分析了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會計人員對更好地理解、把握和應(yīng)用該準(zhǔn)則提供幫助。

參考文獻：

篇3

    一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

    增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后,對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風(fēng)靡一時。70年代后期,增值稅在亞洲國家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底, 全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出,增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前,我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟,對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支,根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟體制改革的進行,我國原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢,影響了稅收作用的發(fā)揮。因此,1979年開始對稅制進行了改革和調(diào)整,適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種,增加了一些新稅種,于1979年引進了增值稅。經(jīng)過試點和廣泛征求意見,1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng),其中存在一個較嚴(yán)重的問題是: 增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此,為強化稅收管理,嚴(yán)格依法治稅,努力增加稅收剛性,充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進公平競爭,組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則,逐步完善了增值稅的計稅方法,由財政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革,以增值稅改革為核心,旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務(wù)院134號令了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,1993年12月25日財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》,為規(guī)范專用發(fā)票的管理,1993年12月27日國家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》自1994年1月1日起正式施行。 

    1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則,中性的原則,簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點,進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風(fēng)扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理,只設(shè)17%和13%兩檔稅率,除個別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ),先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標(biāo)是建立獨立的計稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),改變稅法從屬于企業(yè)財務(wù)制度的習(xí)慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)。 稅法還明確規(guī)定,增值稅計稅銷售額的計算,以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn),企業(yè)財務(wù)會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的,應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣,就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務(wù)會計制度之外,使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財務(wù)會計制度完全分離的增值稅制,不論在設(shè)計上還是在具體操作上,都還有一定的實際困難,計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務(wù)會計制度。 

    二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題 

    增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件,然而,無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革,既要考慮我國國情,又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況,是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報表又是財務(wù)報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。 

    下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題: 

    1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題 

    第一是征稅范圍窄,當(dāng)時僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

    稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅。由于改革力度不夠,時機不成熟,直到1994年稅制大調(diào)整前,有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則,逐步完善了增值稅的計稅方法,財政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,在實際中得到了有效地貫徹實施。 

    第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月,第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計上比較落后,仍沿用產(chǎn)品稅的模式,采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu),導(dǎo)致稅率檔次多,調(diào)節(jié)功能層次不清,使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

    第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法,增值稅以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志,將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款,不利于鼓勵投資,可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。 

    收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅,由于外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的,轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證,而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法,導(dǎo)致不能扣稅,限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除,會減少財政收入,最適合憑發(fā)票扣稅,利于納稅人操作,方便稅務(wù)機關(guān)管理,是當(dāng)前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型,也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法,有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展,也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

    第四,扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法,雖扣除了主要流動資產(chǎn)項目,但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項目。 

    2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題 

    第一,征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復(fù)征稅問題,實現(xiàn)公平稅負(fù);有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達國家相比之下,相差甚遠(yuǎn),直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。 

    第二,稅率設(shè)計仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料,目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間,將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%,說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

    第三,稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范,抵扣環(huán)節(jié)中斷,造成重復(fù)征稅,固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力,限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅,減少了國家財政收入。二是,農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三,抵扣時間不合理。稅法規(guī)定,工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后,商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后,一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)費用支付后才能抵扣。理論上不合理,實踐中不可行,征稅機關(guān)難以操作。第四,抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定,法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

    發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外,廢舊物資收購憑證(10%)、運費發(fā)票(7%)等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重,既不利于守法納稅企業(yè),又加大了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。

    第四,減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免,又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返,環(huán)節(jié)太多,手續(xù)繁雜,漏洞太大。 

    第五,一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)100萬元,商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同,使許多納稅人無法達到上述標(biāo)準(zhǔn),難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道,山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票,限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來,不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

    第六,從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務(wù)不能抵扣,進口貨物的稅額不能抵扣,規(guī)定不合理。 

    第七,不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。 

    從發(fā)展趨勢看,我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行,實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看,對增值稅的改革,已基本走上了國際化的道路。 

    三、完善我國增值稅改革的措施 

    第一,進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學(xué)術(shù)活動,進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向,使其符合國情、易于操作。 

篇4

然而,近期有關(guān)稅改的一系列政策構(gòu)想,卻開始在公眾中產(chǎn)生較強的逆反心理。比如正在征求意見的《車船稅法》,擬為了節(jié)能減排而大幅提高車船稅征收標(biāo)準(zhǔn);房產(chǎn)稅、物業(yè)稅將提高公眾房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù);環(huán)境稅開征也已漸漸浮出水面……

有關(guān)中國人稅負(fù)有多重的討論此起彼伏,財政收入連年超GDP增長令人側(cè)目,上述醞釀登場的新稅更容易讓民眾產(chǎn)生疑問:政府不是要提高居民收入在國民收入分配中的比重嗎?為什么還在持續(xù)增加稅負(fù),從老百姓兜里掏錢?

事實上,世界各國因為國情不同,稅負(fù)高低各異,很難形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。以北歐國家為例,其稅負(fù)在全球居高位,但其民眾并不會因此而有很多抱怨。原因在于,在其稅制結(jié)構(gòu)中,直接稅為主體,有利于國民收入分配調(diào)節(jié);政府財政大比例通過公共支出的方式轉(zhuǎn)移給民眾,提供更加完善、均衡的公共服務(wù),建立高福利國家。

問題的核心不在政府收了多少稅,而在于稅制結(jié)構(gòu)是否合理,在于收上來的稅是否真正公平、合理地用在了公眾身上,用在以人為本、實現(xiàn)全民可持續(xù)健康發(fā)展上。

以此為標(biāo)的,中國的財稅體制顯然有加速調(diào)整、改革的必要。

從財政收入方面來看,中國現(xiàn)有稅制重間接稅、輕直接稅的結(jié)構(gòu)顯然不利于國民收入分配的合理調(diào)節(jié)。

1994年稅制改革,中國確定的目標(biāo)是實現(xiàn)間接稅、直接稅雙頭并重的稅制格局。時至今日,以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為主的間接稅仍然占大頭,企業(yè)所得稅、個人所得稅等直接稅比重仍然偏低。

間接稅與直接稅相比較,前者主要產(chǎn)生于生產(chǎn)環(huán)節(jié),更易于征收,但對收入分配的調(diào)節(jié)功能較弱,后者主要產(chǎn)生于消費環(huán)節(jié),對征管水平要求較高,但收入分配的調(diào)節(jié)功能則更顯著。

同時,由于增值稅環(huán)環(huán)緊扣的鏈條特征,更容易刺激地方政府盡最大可能拉長工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,事實上刺激了地方政府招商引資、大搞投資拉動的積極性,這也是中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變難的一大病根所在。

從財政支出方面來看,公眾希望知道,各級地方政府收上來的稅到底用在了什么地方?是否實實在在用到了公眾身上?用了多少?怎樣具體分配的?哪些是有效的,哪些被浪費?用來大醬油的錢是否被拿去買了醋?⋯⋯

現(xiàn)行財政體制造成的信息不對稱,加之民眾日益覺醒的納稅人意識,使得公眾對政府財政收支的不信任感難以被真正消解,反而在一定的情形下被越發(fā)強化,即便有益的改革都可能被誤讀而無法真正順利實現(xiàn)。

因之,我們有必要對財政體制調(diào)整改革做整體的把握、清晰細(xì)致的路徑設(shè)計。

其中的關(guān)鍵點應(yīng)該是,從稅制結(jié)構(gòu)來看,必須要下決心真正扭轉(zhuǎn)間接稅獨大的局面,切實在不斷提高稅收征管水平的情況下,降低間接稅在整個稅收中的比重,加大更具收入分配調(diào)節(jié)功能的直接稅在稅收中的比重。首當(dāng)其沖的,個人所得稅真正意義上的改革應(yīng)該盡快推進,而不是停留在小打小鬧的起征點問題的糾纏上。

從財政支出方面看,則必須要加快政府從經(jīng)濟建設(shè)型財政向公共服務(wù)型財政的轉(zhuǎn)軌,使得更大比例的財政收入能夠用在公眾真正需要的地方,最合理有效地發(fā)揮其功能。

“一個國家的財政史是驚心動魄的。如果你讀它,會從中看到,不僅是經(jīng)濟的發(fā)展,而且是社會的結(jié)構(gòu)和公平正義?！?008年3月18日,總理在接受中外記者采訪時的這番言論令人記憶猶新。

篇5

最近，《注冊會計師職業(yè)判斷指南》由“海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”，并鼓勵兩岸四地會計師組織自愿借鑒采用或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考基礎(chǔ)。該《指南》的制訂和，是兩岸四地會計師行業(yè)的又一務(wù)實性合作成果，《指南》對職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊會計師運用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進行了闡述和討論，對如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力向注冊會計師和會計師事務(wù)所提供指導(dǎo)建議。

會計從業(yè)資格信息化

調(diào)轉(zhuǎn)事項新規(guī)出臺

為進一步規(guī)范跨省級行政區(qū)劃、部門網(wǎng)上調(diào)轉(zhuǎn)工作，確?！度珖鴷嫃臉I(yè)資格證書信息化調(diào)轉(zhuǎn)暫行辦法》在全國范圍內(nèi)有效實施，財政部出臺了《會計從業(yè)資格信息化調(diào)轉(zhuǎn)有關(guān)事項的說明》?！墩f明》強調(diào)，會計從業(yè)資格證書二維碼信息是調(diào)轉(zhuǎn)事項的重要環(huán)節(jié)。《說明》要求，辦理調(diào)出手續(xù)會計人員持有按新版證書樣式要求印制的新版會計從業(yè)資格證書的，調(diào)出地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)在其電子信息中完整填列二維碼信息事項，否則不應(yīng)辦理調(diào)出手續(xù)。

通過CICPA“6+1”考試學(xué)員

可免試ACCA基礎(chǔ)階段9科

最近，特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）對中國注冊會計師（CICPA）“6+1”制度下的考試大綱和試題進行了重新評估，決定給予在2009年CICPA“6+1”新制度實行之后獲得CICPA全科通過的人員（即獲得新版CICPA全科合格證者）ACCA基礎(chǔ)階段F1-F9所有科目的免試。ACCA學(xué)員如果在學(xué)習(xí)ACCA基礎(chǔ)階段科目的過程中獲得了CICPA全科合格證（須為2009年“6+1”制度實行后的新版證書），可以自行決定是否申請追加免試。對于在2009年至2013年期間通過CICPA全科考試的ACCA學(xué)員，如果決定申請追加免試的，請務(wù)必在2015年2月28日之前向ACCA總部申請追加免試。

《報告費率監(jiān)管的財務(wù)影響》

面向全球征求意見

最近，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）了《報告費率監(jiān)管的財務(wù)影響》討論文件，面向全球征求意見。該文件以某種包含成本補償和激勵措施的費率監(jiān)管為例，詢問是否IASB確認(rèn)的良好費率監(jiān)管的特性真正體現(xiàn)了該類費率監(jiān)管。但該文件不包含任何會計建議，而是探討哪些關(guān)于費率監(jiān)管的信息對財務(wù)報告使用者最有益處，并列明可供IASB決定如何更好地報告費率監(jiān)管財務(wù)影響的方法。

PCAOB強調(diào)關(guān)于收入審計準(zhǔn)則的要求

最近，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）了《審計實務(wù)提示第12號：財務(wù)報告審計中關(guān)于收入審計存在的問題》。該文件針對其歷次檢查中發(fā)現(xiàn)的重大收入審計缺陷，討論了合約協(xié)議收入確認(rèn)、評估收入報告、總收入及凈收入、檢查收入是否屬于正確時間段、評估財務(wù)報告是否包含收入披露要求等問題，強調(diào)了PCAOB關(guān)于收入審計準(zhǔn)則的要求。

固定資產(chǎn)加速折舊

優(yōu)惠政策明確

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）?！锻ㄖ芬?guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。同時，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)按《通知》規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。此外，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。《通知》自2014年1月1日起執(zhí)行。

小微企業(yè)免征增值稅

有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）?！豆妗访鞔_，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅?！豆妗纷?014年10月1日起施行。

金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)

簽訂借款合同免征印花稅

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2014]78號）?！锻ㄖ访鞔_，為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進一步促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

證券交易印花稅完稅憑證

有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于證券交易印花稅完稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第60號）?！豆妗访鞔_，證券交易場所和證券登記結(jié)算機構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”、證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認(rèn)書”中注明應(yīng)予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認(rèn)書應(yīng)加蓋開具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認(rèn)書可以作為納稅人已完稅的證明?！豆妗纷?014年12月1日起施行。

原油、天然氣資源稅有關(guān)政策調(diào)整

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2014]73號）?！锻ㄖ访鞔_，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。同時，對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅;對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;對三次采油資源稅減征30%;對低豐度油氣田資源稅暫減征20%;對深水油氣田資源稅減征30%?！锻ㄖ纷?014年12月1日起執(zhí)行。

出口集裝箱退（免）稅政策明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第59號）?！豆妗访鞔_，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅?！豆妗愤m用于2014年及以后年度出口給外商的新造集裝箱。

證監(jiān)會修訂并購重組法規(guī)

最近，中國證監(jiān)會了修訂后的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和《關(guān)于修改〈上市公司收購管理辦法〉的決定》。修訂包括：取消對不構(gòu)成借殼上市的上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)行為的審批;取消要約收購事前審批及兩項要約收購豁免情形的審批;對發(fā)行股份的定價增加了定價彈性和調(diào)價機制規(guī)定;明確對借殼上市執(zhí)行與IPO審核等同的要求，明確創(chuàng)業(yè)板上市公司不允許借殼上市;進一步豐富并購重組支付工具，為上市公司發(fā)行優(yōu)先股、定向發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、定向權(quán)證作為并購重組支付方式預(yù)留制度空間;取消向非關(guān)聯(lián)第三方發(fā)行股份購買資產(chǎn)的門檻限制和盈利預(yù)測補償強制性規(guī)定要求;豐富要約收購履約保證制度，降低要約收購成本，強化財務(wù)顧問責(zé)任;明確分道制審核，加強事中事后監(jiān)管，督促有關(guān)主體歸位盡責(zé)。

《期貨公司監(jiān)督管理辦法》

最近，中國證監(jiān)會正式了《期貨公司監(jiān)督管理辦法》，并自之日起實施?！掇k法》明確了期貨公司的業(yè)務(wù)劃分層次，為期貨公司未來牌照管理和混業(yè)經(jīng)營預(yù)留空間。《辦法》主要從股權(quán)激勵、分支機構(gòu)的審批主體、資管業(yè)務(wù)核準(zhǔn)和交易所范圍等方面作出修改：刪除了股東條件中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營時間和盈利的要求，進一步降低持有期貨公司5%以上股權(quán)股東的準(zhǔn)入門檻，將范圍由中國法人擴大到單位和自然人;取消了期貨資管業(yè)務(wù)的核準(zhǔn);擴大期貨公司可參與的范圍，允許其依法進入證券交易所等合法交易場所開展衍生品及相關(guān)業(yè)務(wù)。

財政部出新規(guī)：

篇6

關(guān)鍵詞：費用；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》；小企業(yè)；期間費用

費用是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務(wù)費用的會計核算

（一）財務(wù)費用定義

財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

（二）“財務(wù)費用”賬戶

1、用途：“財務(wù)費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。財務(wù)費用發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財務(wù)費用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務(wù)費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用和財務(wù)費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

1、用途：“管理費用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”賬戶核算。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車船使用稅300元，同時購入印花稅200元。會計分錄如下：

借：管理費用——稅費1000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

參考文獻：

篇7

新舊準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。

1.計稅差異的不同

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0.再如：流動負(fù)債中包括賬面價值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時性差異為100.

舊準(zhǔn)則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準(zhǔn)則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等；時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等。

2.所得稅會計處理方法的不同

新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為：當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算，也不確認(rèn)時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。

3.所得稅費用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同

新準(zhǔn)則將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，來源于資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。

舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時不確認(rèn)所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時，雖然也將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延稅款，但該遞延稅款項目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債，有的稱之為“隨叫項目”。

4.所得稅項目在財務(wù)報表中的列報和披露內(nèi)容不同

一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨列示的，新準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊準(zhǔn)則是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設(shè)“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

對新準(zhǔn)則的分析與建議

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會計準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實際情況，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題。

1.計稅差異上

雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠嫸惢A(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽或負(fù)商譽；對子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準(zhǔn)則計算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準(zhǔn)則對此未做出規(guī)定。

筆者認(rèn)為，應(yīng)仔細(xì)尋找暫時性差異可能造成的缺漏，并專門在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

2.所得稅會計核算方法上

較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動，因而不能滿足企業(yè)所得稅會計核算要求的缺點；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息的質(zhì)量和有用性。

雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，筆者認(rèn)為條件尚不成熟。

首先，稅法與會計準(zhǔn)則之間差異的大小會對所得稅會計處理方法的選擇產(chǎn)生影響。目前我國小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用的財務(wù)會計制度不同。小企業(yè)適用《小企業(yè)會計制度>），所得稅法與企業(yè)財務(wù)會計制度的差異較小，會計信息使用者對會計信息要求較低；大中企業(yè)適用《企業(yè)會計制度》，所得稅法與企業(yè)財務(wù)會計制度的差異相當(dāng)大，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整事項，而且每一類事項的納稅調(diào)整方法都不完全相同，信息使用者對所得稅會計信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業(yè)對所得稅會計處理方法的選擇肯定不同。

其次，會計人員的業(yè)務(wù)水平對所得稅會計處理方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計人員等要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識，會計人員難以在較短的時間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。尤其是在目前我國高學(xué)歷、高職稱的會計人員比例較低，對所得稅會計方法的理解和掌握很不熟練的情況下，直接推行就更為困難。

筆者認(rèn)為，針對目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實，應(yīng)借鑒英、德等國的經(jīng)驗，采用雙軌制過渡，即設(shè)計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會計處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法；對于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時間的適應(yīng)后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

3.一些具體問題上

篇8

關(guān)鍵詞：“營改增”；影響；應(yīng)對

我國現(xiàn)行稅制中營業(yè)稅和增值稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅，兩者互相平行、相互補充。這一結(jié)構(gòu)始于1994年的分稅制財政體制改革，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展水平與稅收征管能力，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展與稅收征管能力的提高，營業(yè)稅和增值稅并行征收的弊端日益顯現(xiàn)。

一、“營改增”的改革背景

（一）營業(yè)稅建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

我國的營業(yè)稅建立于20世紀(jì)80年代我國實行改革和開放初期階段，當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展水平較低，服務(wù)業(yè)相對落后，服務(wù)業(yè)以提供傳統(tǒng)的生活性和消費為主，營業(yè)稅具有針對并適應(yīng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特征。自1984年營業(yè)稅設(shè)立直至2012年實行“營改增”試點，其間雖然對計稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確認(rèn)做了一定的政策修正，但沒有進行過大的制度改革。因此，總體上我國現(xiàn)行服務(wù)業(yè)營業(yè)稅制是建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上的稅制。

我國經(jīng)濟高增長，結(jié)構(gòu)大調(diào)整、產(chǎn)業(yè)快轉(zhuǎn)型的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上一成不變的營業(yè)稅制難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對稅制的要求。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)以生活為主，服務(wù)行業(yè)之間邊界清楚；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)為主，且產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得也來越模糊。所以，全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾日益突出，服務(wù)業(yè)稅收征管也變得越來越困難。

（二）營業(yè)稅存在嚴(yán)重的制度性缺陷，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

目前我國針對服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是按營業(yè)稅收入的全額征稅，而多環(huán)節(jié)營業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，這不利于服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著服務(wù)業(yè)相對工商業(yè)稅負(fù)的提高，投資回報率降低，企業(yè)自然增加工商業(yè)投資，從而影響服務(wù)經(jīng)濟的成長，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前我國工商業(yè)采取增值征稅辦法，基本要求是環(huán)環(huán)抵扣，而增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷，不利于服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長，而分工越細(xì)，外購比重越大，由于不可抵扣，稅負(fù)越重，所以不利于服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展。

目前我國增值稅依據(jù)僅對進出口商品消費地征稅原則由進口國征稅，而營業(yè)稅對進出口服務(wù)實行消費地和提供地雙重原則由進口國和出口國同時征稅，也就是對進出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實行區(qū)別對待原則，不利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營業(yè)稅對服務(wù)貿(mào)易出口和進口同時征稅，且出口服務(wù)貿(mào)易不能像出口商品貿(mào)易那樣享受退免稅的政策，嚴(yán)重影響我國的出口貿(mào)易。

（三）運用增值稅消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅是世界服務(wù)稅制改革的共同趨勢

1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已經(jīng)有170多個國家和地區(qū)實行。增值稅制度在世界范圍內(nèi)得到如此之快的普及，表明其具有獨特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣制度，能夠有效地避免重復(fù)征稅，納稅人總體稅負(fù)不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，適應(yīng)社會生產(chǎn)分工的不斷細(xì)化。

二、“營改增”過程中出現(xiàn)的問題

“營改增”盡管制度優(yōu)勢突出，減稅效果明顯，轉(zhuǎn)型動力提升，在提高企業(yè)議價能力、加快設(shè)備更新、促進服務(wù)外包等方面起到了積極地作用，但作為一項重大制度變革，在實施過程中也遇到了一些亟待解決的問題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營改增”后，由于部分企業(yè)稅率有所上升，抵扣項較少，導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)較改革前有所加重。如交通運輸業(yè)從原來征收3%的營業(yè)稅變成征收11%的增值稅，盡管購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額可以抵扣，但不足以彌補稅率提高的影響。更有部分企業(yè)，在“營改增”之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)更新，主要成本為人力成本不可抵扣，還有的運輸企業(yè)以整合社會運輸資源為主，社會車輛無法提供可抵扣的發(fā)票。這些都造成抵扣不足，實際稅負(fù)增加。

（二）資產(chǎn)抵稅給財政收入帶來巨大壓力

對于資本密集型行業(yè)，購進固定資產(chǎn)的支出金額較大，在完全的消費型增值稅體系下，新增固定資產(chǎn)在購買時一次性抵扣，在購買量大的期間可抵扣數(shù)額較大，應(yīng)繳稅額較少；反之，則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。如航空運輸業(yè)購買一架飛機約5億元，按17%的抵扣稅率計算，如果一個航空公司每年購買十幾家飛機，當(dāng)年進項稅額達十幾億元，如此巨額的波動，將給國家財政帶來巨大壓力。同時，還增加了企業(yè)經(jīng)濟效益的不穩(wěn)定性。

（三）“營改增”制度本身缺陷增加管理難度

我國“營改增”改革一開始就遇到了政策制度合理性與實施操作可行性之間的矛盾和沖突，增值稅征收管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于“營改增”只針對生產(chǎn)業(yè)，但由于服務(wù)業(yè)門類眾多、業(yè)態(tài)種類復(fù)雜，再加上企業(yè)多種經(jīng)營，產(chǎn)業(yè)混合交織，給試點企業(yè)范圍和抵扣范圍的確定增加了難度。另外，由于營業(yè)稅為地方稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，而增值稅為中央與地方按75：25比例共享稅由國稅局負(fù)責(zé)征收和管理，“營改增”后收入分配和征管機制難理順。只有處理好這些矛盾，才能保證“營改增”制度的順利實施與推進。

三、“營改增”的風(fēng)險控制及應(yīng)對

“營改增”追求政府、企業(yè)以及居民三者之間的利益均衡，改革過程中必然遇到各種問題，所以我們要重視和防范改革帶來的風(fēng)險，妥善處理改革進程的困境。

（一）政府提供過渡性扶持政策，逐步擴大試點行業(yè)范圍

“營改增”的目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，所以對于那些稅負(fù)不降反升的企業(yè)，政府應(yīng)該提供一定的財政補貼，讓企業(yè)順利渡過這個改革的陣痛期。同時，針對抵扣鏈條不完善的現(xiàn)狀，應(yīng)適時分步擴大改革試點行業(yè)范圍，盡早把產(chǎn)業(yè)鏈上提供生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)全部納入進來。特別是對發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有重要影響的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)改革的順利開展，直接影響“營改增”制度的成敗。

（二）增源節(jié)流，穩(wěn)財政收入，促稅制改革

由于“營改增”主導(dǎo)思想是作為結(jié)構(gòu)性減稅的最重要措施，因此，“營改增”帶來的財政減收效應(yīng)非常明顯。應(yīng)對我國“營改增”減稅導(dǎo)致的財政收入減少，以及對稅負(fù)增加企業(yè)給予財政補貼導(dǎo)致的財政支出增長壓力，既需要進行財政收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如對資源、環(huán)境、財產(chǎn)適度增稅，以及增加債務(wù)收入彌補外，主要還是要通過節(jié)約財政支出來自行消化。用暫時的緊日子換取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)完善的富日子。

（三）以立法促進增值稅征管改革

隨著“營改增”試點地區(qū)和行業(yè)范圍的不斷擴大，改革中需要協(xié)調(diào)的稅務(wù)關(guān)系與日俱增，這些只能通過立法來加以明確，并且只有法律才能保證改革的成功。作為我國最大的稅種增值稅至今沒有立法，很難說我們社會主義市場經(jīng)濟體制的法律體系已經(jīng)建成。目前國務(wù)院實施的“營改增”，在試點改革范圍、內(nèi)容和進程還是在一個封閉狀態(tài)下進行，民意很難進入試點改革過程中。但如果把“營改增”納入到增值稅的立法進程，人大就必須公布法律草案，向社會征求意見，這樣在內(nèi)容方面可以吸納民意，對稅收制度的完善作用明顯。

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[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點；征稅背景

隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國內(nèi)對電商企業(yè)征稅預(yù)期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢必降低電商企業(yè)利潤，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進市場健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。

一、電商企業(yè)在各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅情況分析

當(dāng)前國內(nèi)實行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設(shè)電商企業(yè)存在進口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設(shè)存在特殊消費品的進口，則還應(yīng)征收消費稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對各階段對應(yīng)的稅種予以分析。1.采購環(huán)節(jié)（進口環(huán)節(jié)）從采購環(huán)節(jié)來看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關(guān)稅、消費稅、增值稅、印花稅。舉例來說，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護用品的采購花費為100萬元，運費單據(jù)上標(biāo)注的運費為1萬元，建設(shè)基金和裝卸費分別對應(yīng)0.3萬元和0.5萬元，且簽訂采購合同。那么企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬元，印花稅對應(yīng)100×0.03%=0.03萬元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報信息等。3.委托代銷（代購）環(huán)節(jié)近幾年來，C2C電商企業(yè)中的代購性質(zhì)網(wǎng)店增長顯著。他們的利潤來自于各國的代購費以及匯率差，當(dāng)然，也存在國內(nèi)外的運輸費用。一些商場開始以代銷方式將實體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預(yù)期之下，代購費以及手續(xù)費等也將會成為征稅的依據(jù)和參照對象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對所得稅進行分析，就必須考量各類營業(yè)支出和成本。現(xiàn)階段，國內(nèi)電商很少配備自己的物流團隊，多會選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運費較之向快遞公司支付的運費而言，通常存在一定差異。對于B2C企業(yè)來說，會將客戶支付的運費視為自身收入，計入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報增值稅的過程中，只需要結(jié)合商品成交價格進行系統(tǒng)發(fā)票的開具，并確定應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B2C企業(yè)并未獲取到相應(yīng)的運輸發(fā)票，則需要在年末之時實行納稅的改進和調(diào)整。

二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議

2015年初，我國頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時間問題。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問題。本文的建議如下：

（一）合理選擇企業(yè)注冊地

各國及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了一定的優(yōu)勢和條件。出于對社會發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)的考慮，我國稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過稅收管轄權(quán)實行相應(yīng)籌劃。根據(jù)我國稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補充。因此，我國在一些注冊地點上存在相應(yīng)稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設(shè)立新分公司，或是更改注冊地點，以此實現(xiàn)稅負(fù)的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實行契稅稅務(wù)管理的改進。

（二）密切關(guān)注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先，要加強納稅意識和認(rèn)知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時進行繳稅申報。還要依據(jù)稅法規(guī)定來計算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前國際上規(guī)定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進行業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務(wù)面向全球進行銷售，實現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)惠的獲取；進行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開展；通過企業(yè)技術(shù)革命方式實現(xiàn)投資活動中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲取相應(yīng)優(yōu)惠。

（三）建立完善的支付體系，加強對“資金流”的管理

受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類形式，一是稅務(wù)機關(guān)可通過與銀行合作，開展傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機關(guān)可通過和第三方支付平臺合作的方式，實現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時銷售的企業(yè)來說，稅務(wù)機關(guān)可以選擇和銀行合作實現(xiàn)征稅。可利用銀行加大對電子企業(yè)資金變動情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監(jiān)管難度相應(yīng)增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實現(xiàn)各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復(fù)納稅。與此同時，應(yīng)構(gòu)建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費安全，促進電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢在于，無論是發(fā)票的申請、查驗、還是開具等，皆可在網(wǎng)絡(luò)利用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實現(xiàn)。電商企業(yè)試點推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運營成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風(fēng)險。

三、結(jié)語

受到電商企業(yè)經(jīng)營模式多元的影響，商品存在虛擬化與無形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營注冊地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預(yù)期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進一步深入研究。

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篇10

關(guān)鍵詞：國際；電子商務(wù)；稅收征管

電子商務(wù)發(fā)展迅猛不僅創(chuàng)造了新的消費需求與引發(fā)了新的投資熱潮，也加速了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，正成為經(jīng)濟發(fā)展新的原動力。電子商務(wù)市場也對傳統(tǒng)稅制產(chǎn)生了一定沖擊，給稅收征管帶來新的問題和挑戰(zhàn)，如何建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國際接軌的新型征管模式已迫在眉睫。

一、國際上主要經(jīng)濟體關(guān)于電子商務(wù)稅收政策

（一）美國。

美國的政策傾向于對電子商務(wù)免稅。1995年12月美國制定了與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并確定了電子商務(wù)稅收政策的基本原則。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其內(nèi)容主要包括：（1）三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。（2）三年內(nèi)避免對電子商務(wù)多重課征或稅收歧視。（3）關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問題。此外，該法案還禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)等。2000年3月美國電子商務(wù)咨詢委員會通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》強調(diào)：即使征稅也要堅持稅收中性原則、不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；征稅應(yīng)符合美國與國際社會現(xiàn)行稅收制度不能開征新稅。

（二）歐盟。

歐盟的政策傾向于對電子商務(wù)征稅。1997年7月，歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務(wù)的宣言，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制幫助民間企業(yè)自主發(fā)展電子商務(wù)，以促進因特網(wǎng)業(yè)競爭和擴大因特網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。該文件初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則。2000年6月，歐盟委員會進一步規(guī)定：在2000年內(nèi)出臺旨在消除電子商務(wù)國際間稅收障礙的指導(dǎo)方針。2001年12月，歐盟各國財長會議決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。根據(jù)歐盟有關(guān)決議，從2003年7月1日起，歐盟將對境外公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個成員國出售計算機軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂等服務(wù)征收增值稅。這作為國家與國家間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動，引起了國際上的廣泛關(guān)注。

（三）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）。

OECD在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題。OECD于1997年在芬蘭討論了電子商務(wù)的稅收問題。在1998年渥太華會議和1999的巴黎會議上，OECD國家就電子商務(wù)稅收問題進一步達成共識并增加了五項條款：一是明確電子商務(wù)中消費稅的概念和稅收規(guī)范；二是在被消費的地方征收消費稅；三是確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權(quán)、避免雙重征稅；四是定義常設(shè)機構(gòu)時，只有計算機設(shè)備的硬件構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；五是稅收范本適用于電子商務(wù)的跨國交易。這些條款在國際上得到了廣泛認(rèn)可。2014年，OECD在稅收措施報告并提出，一方面要確保歸屬于經(jīng)濟活動承擔(dān)地的稅收，另一方面要確保國家對在線向消費者銷售產(chǎn)品的行為有效征稅。

（四）印度。

印度政府先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的政策，并于1998年全面修改并制定了相關(guān)法律。由于電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題日漸突出，從保護本國利益的角度出發(fā)，印度政府于1999年4月了一項關(guān)于電子商務(wù)稅收的規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，但款項由印度公司向美國公司支付的，均被視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。印度對電子商務(wù)征收預(yù)提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅，符合國際稅收的中性原則。在稅收管轄權(quán)上，印度不同意發(fā)達國家強調(diào)的居民稅收管轄權(quán)，希望通過堅持以“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權(quán)。

二、各國稅收政策和征管差異分析

（一）基于自身政治經(jīng)濟利益考量。

美國在經(jīng)濟、計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)、軟件技術(shù)等方面一直處于絕對領(lǐng)先地位，互聯(lián)網(wǎng)干線的主要供應(yīng)商集中在美國；全球互聯(lián)網(wǎng)用戶近60%在美國；95.4%的互聯(lián)網(wǎng)主機業(yè)務(wù)分布在發(fā)達國家，其中美國、加拿大占64%。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的發(fā)展過程就是互聯(lián)網(wǎng)巨頭大發(fā)展、大擴張、賺取高額利潤的過程。美國竭力主張對電子商務(wù)免稅，電子商務(wù)稅收框架以不阻礙電子商務(wù)的成長為目標(biāo)體現(xiàn)了美國的全球經(jīng)濟戰(zhàn)略，可進一步加速本國電子商務(wù)的發(fā)展使其始終占據(jù)這一領(lǐng)域的絕對優(yōu)勢；美國提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅將使美國企業(yè)輕松越過關(guān)稅壁壘，通過網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進入別國市場。歐盟主張保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營活動看作新的稅源，是基于對自身經(jīng)濟利益的考慮。歐盟在電子商務(wù)的發(fā)展上稍遜于美國，其政策傾向主要是擔(dān)心免稅會影響各個成員國的財政收入。歐盟認(rèn)為如果為了促進電子商務(wù)放棄對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營征稅權(quán)將導(dǎo)致其財政上稅源流失和稅款損失，實際上就是將電子商務(wù)帶來的好處拱手讓給美國。發(fā)展中國家面對電子商務(wù)問題的不確定，主要是因為多數(shù)發(fā)展中國家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速。一些已開展電子商務(wù)的發(fā)展中國家，一方面顧及開征電子商務(wù)稅會阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展。另一方面又擔(dān)憂如果不對電子商務(wù)征稅，電子商務(wù)的發(fā)展將造成本國經(jīng)濟利益的損失。因此，在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持較為謹(jǐn)慎態(tài)度在所難免。

（二）基于財政和稅收利益考量。

發(fā)達國家多以所得稅為主體稅種，發(fā)展中國家多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。所得稅不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，其課征對象是人而不是物。這使得電子商務(wù)征稅與否對各國稅收產(chǎn)生的影響存在較大差異。美國免征電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅對聯(lián)邦政府財政收入影響甚微。以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國家，隨著電子商務(wù)的日趨興起和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速融合，電子商務(wù)交易量逐步擴大，如果對電子商務(wù)采取免稅政策，將會導(dǎo)致稅款的大量流失，進而影響財政收入總量。由此，電子商務(wù)對以所得稅為主的發(fā)達國家影響小，而對以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國家影響較大。不同經(jīng)濟發(fā)展水平國家對電子商務(wù)在稅收管轄權(quán)方面也有分歧。目前西方發(fā)達國家的技術(shù)和經(jīng)濟水平普遍高于發(fā)展中國家，發(fā)展中國家擔(dān)心無論電子商務(wù)征稅與否，電子商務(wù)將使產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)可暢通無阻地進出各國、占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，擠跨發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)。發(fā)展中國家也不同意發(fā)達國家的居民管轄權(quán)的觀點，因為發(fā)達國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經(jīng)營所得，發(fā)達國家強調(diào)居民稅收管轄權(quán)而非屬地管轄權(quán)優(yōu)先原則會使作為網(wǎng)絡(luò)輸入國的發(fā)展中國家稅收大量流失，進而減少其財政收入。

（三）基于科技發(fā)展水平的考量。

在各種形式的電子商務(wù)活動中，數(shù)字化信息產(chǎn)品如書籍、音樂、視頻、電影和軟件等交易是最難以掌握和控制的。在傳統(tǒng)交易模式下上述產(chǎn)品均以實物形式進行交易，征稅對象明確、稅款容易征收；但在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，這些產(chǎn)品以數(shù)字文件的形式通過虛擬網(wǎng)絡(luò)等傳輸，商家和消費者可以隨意下載、復(fù)制、打印或者保存，這不利于稅收征管和稅款征收。發(fā)達國家在數(shù)字產(chǎn)品出口方面占據(jù)絕對的優(yōu)勢，而發(fā)展中國家在這方面更多的是開展進口業(yè)務(wù)而非從事出口業(yè)務(wù)，發(fā)展中國家和地區(qū)，如新加坡、墨西哥等，對數(shù)字化產(chǎn)品一般都征收較高的關(guān)稅。

三、以問題導(dǎo)向設(shè)計我國電子商務(wù)稅收征管原則

（一）電子商務(wù)征對稅收帶來的問題與挑戰(zhàn)。

一是電子商務(wù)對稅收制度的沖擊。電子商務(wù)表現(xiàn)出的革命性對現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，形成了新的稅收漏洞，對于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國目前制定相關(guān)政策的一個難題；二是電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生，對網(wǎng)上零售商進行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時，納稅人也正向無形化方向發(fā)展?，F(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對象的確認(rèn)將越來越難，并且互聯(lián)網(wǎng)的運用使逃稅與避稅更加可行；三是電子商務(wù)對國際稅收的沖擊：原有的所得來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用、課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清、貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、電子商務(wù)為跨國公司進行避稅提供了更多的條件、國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

（二）我國電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則。

一是稅收公平原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，其主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)；二是稅收中性原則。該原則的實際意義是稅收不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。就世界范圍而言，已初步形成對電子商務(wù)征稅的基本共識。2014年歐洲法院在裁決芬蘭國稅局提交的電子書銷售與有形圖書一樣適用增值稅低稅率時提出：根據(jù)財稅中性的原則，處于競爭關(guān)系的相似貨物或者服務(wù)不應(yīng)由于《歐盟增值稅指令》而受到增值稅納稅的差別對待。因此，我國也應(yīng)采用和遵循這一原則；三是稅收效率原則。電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機關(guān)實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進行逃稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收征收成本，提高稅收效率；四是財政收入原則。我國經(jīng)濟發(fā)展和社會事業(yè)進步需要稅收的大力支持，即稅收制度的建立和變革必須有利于保證國家的財政收入。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則與我國的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合；五是維護國家原則。我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，而應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。

四、完善我國電子商務(wù)的稅收政策的建議

（一）明確對電子商務(wù)征稅并完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。

我國對電子商務(wù)征稅具有必然性。依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則和“營改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。2015年1月，國務(wù)院公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》規(guī)定網(wǎng)上交易有納稅義務(wù)，加強電子商務(wù)稅收征管與支持互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展并不矛盾。加快推進增值稅立法以明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺。鑒于目前我國對電子發(fā)票尚不認(rèn)可，這與無紙化的電子商務(wù)不相適應(yīng)，應(yīng)制定《電子發(fā)票管理辦法》等相關(guān)的規(guī)章制度，對電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，并對《征管法》和稅收實體法涉及的內(nèi)容進行修改和完善，保證電子商務(wù)的順利進行和發(fā)展。對電子商務(wù)認(rèn)證支付有關(guān)法律和制度進行完善，明確電子認(rèn)證中心（CA）應(yīng)有義務(wù)服務(wù)于國家稅收。對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種進行補充和完善有關(guān)電子商務(wù)的條款，為網(wǎng)絡(luò)交易稅款征收提供法律準(zhǔn)備。

（二）重新定義常設(shè)機構(gòu)。

“常設(shè)機構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重必須對電子商務(wù)化的“常設(shè)機構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托對服務(wù)器是有形的、相對固定的，企業(yè)對其擁有處置權(quán)，如果它不被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，我國現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定：如果企業(yè)通過服務(wù)器達成了實質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅，但只通過服務(wù)器進行輔活動的除外。

（三）建立完善專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記和申報制度。

各級稅務(wù)機關(guān)要加強動態(tài)稅務(wù)管理，對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，分類掌握企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對個人（C2C）等不同主體的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格審核納稅人有關(guān)資料，積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，主動申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨建賬核算，以便稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實。網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)制定一檔優(yōu)惠稅率、實行單獨核算征收的前提是上網(wǎng)企業(yè)必須將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨核算。稅務(wù)部門要借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)電子稅收系統(tǒng)、設(shè)計有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在網(wǎng)絡(luò)交易進行時自動按交易類別和金額計稅以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅要求。

（四）使用數(shù)字化發(fā)票。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，在推廣增值稅發(fā)票升級版的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮使用數(shù)字化發(fā)票，逐步建立起稅收監(jiān)督支付體系。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具發(fā)票，并將開具的發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號，以便于稅收征管。把電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對性地制定相應(yīng)的稅收征管措施。稅務(wù)網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號和其關(guān)聯(lián)的銀行結(jié)算帳號建立關(guān)聯(lián)，即時監(jiān)控納稅人的資金動態(tài)，掌握交易資金流向。

（五）加強國際協(xié)作。

國際互連網(wǎng)貿(mào)易使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需緊密合作以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。當(dāng)前在電子商務(wù)國際立法進程中，已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等國居主導(dǎo)地位的趨勢。我國政府應(yīng)積極參與有關(guān)國際電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的擬訂工作，對電子商務(wù)所涉及的國際稅收問題通過加強國際間的合作予以解決。應(yīng)盡快對國際稅收協(xié)定文本內(nèi)容進行補充和完善，增強其在網(wǎng)絡(luò)交易條件下的可適用性，達到協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。同時加強稅務(wù)情報交換工作，尤其是注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和避稅地進行避稅：還要加強同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式規(guī)定海外銀行的有關(guān)義務(wù)。

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