導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅

如果企業(yè)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計(jì)銷項(xiàng)稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項(xiàng)稅額為70萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資，成本價(jià)100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)椋鲋刀惒坏迷诙惽翱鄢?，所得稅稅基?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過營(yíng)業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。

【參考文獻(xiàn)】

［1］戴海先，江時(shí)益.中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型問題研究［J］.稅務(wù)研究,2007，（08）：46-51.

［2］高培勇.耐人尋味的增值稅轉(zhuǎn)型改革［J］.經(jīng)濟(jì),2007，（07）：48.

［3］李玉彬.增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)相關(guān)問題研究［D］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2006.

篇3

稅收籌劃方案存在知識(shí)和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對(duì)稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對(duì)整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對(duì)稅收問題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的掌握國(guó)家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國(guó)家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識(shí)，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律、稅務(wù)、建筑知識(shí)，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識(shí)和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對(duì)土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營(yíng)的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇4

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過,11月10以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營(yíng)者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對(duì)此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對(duì)購入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中增值價(jià)值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對(duì)于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如此的歡欣鼓舞?讓我們對(duì)新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對(duì)于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價(jià)格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行以來,我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價(jià)。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國(guó)家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國(guó)推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長(zhǎng)期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過程種被一次性地?cái)側(cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國(guó)原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對(duì)施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過一段時(shí)間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

篇5

原則上征收增值稅的對(duì)象是所有商品和服務(wù)，但是由于各種原因，增值稅法上也有所謂免稅制度的例外規(guī)定。免稅規(guī)定的目的在于減輕購買有些商品或者利用有些服務(wù)的消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。所以免稅對(duì)象限于跟國(guó)民生活有密切關(guān)系的基礎(chǔ)生活用品或者國(guó)民福利用信用卡等(以國(guó)民福利目的發(fā)的信用卡，比如公務(wù)員福利卡、教師福利卡、殘疾人福利卡等)。增值稅免稅適用于有些特定商品以及服務(wù)的各種原因中，金融保險(xiǎn)行業(yè)上適用的原因在于政策方面的考慮。即，雖然照增值稅的基本理論沒有理由免稅，但是實(shí)際上估價(jià)增值稅上有難點(diǎn)，所以免稅對(duì)象包括了金融保險(xiǎn)行業(yè)。那么免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)的范圍內(nèi)有那些事業(yè)單位呢？銀行業(yè)、證券業(yè)、兌換業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、信用卡業(yè)、資產(chǎn)管理產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資資產(chǎn)管理業(yè)、信托投資資產(chǎn)管理業(yè)等等，其具體的業(yè)務(wù)上的適用標(biāo)準(zhǔn)也非常龐大。

2韓國(guó)融資租賃增值稅的具體內(nèi)容

融資租賃的各種優(yōu)點(diǎn)中，從稅收優(yōu)惠角度來看的話，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分是對(duì)解決法律問題非常重要和基礎(chǔ)的工作。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)交易當(dāng)中租賃的種類很多，所以很難以劃分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。那么韓國(guó)怎么定義融資租賃呢？

2.1韓國(guó)法律上的融資租賃相關(guān)規(guī)定按照《稅收特列限制法實(shí)施規(guī)則》，如果有些情況屬于下面的情況下的資產(chǎn)出借之一，可以視為融資租賃。

(1)租賃期間結(jié)束時(shí)或者結(jié)束之前約定把該資產(chǎn)的所有權(quán)以無償或者當(dāng)初合同時(shí)定的金額移轉(zhuǎn)給承租人的情況。

(2)在租賃實(shí)施日承租人擁有租賃期間到期時(shí)能以取得成本的10%以下的金額購買的權(quán)利，或者在租賃實(shí)行日承租人具有以成本10%以下的金額當(dāng)成重訂合同的本金來能重訂的權(quán)利的情況。

(3)租賃期間為租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用年限的75%以上的情況。

(4)在租賃實(shí)施日，租賃費(fèi)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)的現(xiàn)值為該租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值的90%以上的情況。(5)租賃資產(chǎn)的用處只限于承租人的特殊目的，如果把租賃物用于別的用處的話發(fā)生巨大的費(fèi)用而實(shí)際上不能用其他目的的情況。

2.2融資租賃與增值稅的相關(guān)性

(1)融資租賃和增值稅?，F(xiàn)行法律上租賃公司成為免增值稅對(duì)象。韓國(guó)增值稅法實(shí)施令規(guī)定著免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)范圍內(nèi)包括融資租賃。關(guān)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別，現(xiàn)行《增值稅法》上沒有明確的規(guī)定。只是按照增值稅法規(guī)定的免稅的金融保險(xiǎn)范圍中，增值稅實(shí)行令第40條規(guī)定了金融保險(xiǎn)包括商業(yè)信貸金融業(yè)。商業(yè)信貸金融業(yè)是指信用卡業(yè)務(wù)、租賃業(yè)、分期付款金融（installmentfinancing）業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)資本金融業(yè)（venturecapital）。

(2）增值稅繳納與抵扣。那么供應(yīng)商階段上發(fā)生的增值稅最后怎么抵扣呢？增值稅處理原則上考慮的話，首先供應(yīng)商給融資租賃公司銷售租賃資產(chǎn)，則供應(yīng)商成為納稅主體。然后，第二階段，租賃公司根據(jù)租賃合同讓承租人使用、并從該租賃物上獲益。所以這階段上租賃公司成為納稅義務(wù)者而從承租人征收增值稅?？墒乾F(xiàn)行增值稅法上租賃是屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，而融資租賃公司是免稅企業(yè)。所以對(duì)融資租賃公司而言沒有發(fā)生銷售稅額則沒法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,之前的其處理方式是，供應(yīng)商銷售此租賃資產(chǎn)時(shí)在資產(chǎn)價(jià)格上加上稅額后銷售，因而這導(dǎo)致租賃費(fèi)的增加。那么為了調(diào)整這些問題，租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)做買入附屬費(fèi)用處理。自然，承租人負(fù)擔(dān)的租賃費(fèi)也減少了。還有一個(gè)方式是，法律規(guī)定了有納稅義務(wù)的企業(yè)，根據(jù)增值稅法實(shí)施令69條（對(duì)于委托銷售等的稅單發(fā)行）8項(xiàng)，有納稅義務(wù)的從業(yè)者依據(jù)商業(yè)信貸金融業(yè)法第3條，如果從合法注冊(cè)的租賃公司承租設(shè)備，如果這個(gè)設(shè)備是從供應(yīng)商或者海關(guān)直接取得，則按照增值稅法第32條第6項(xiàng)，供應(yīng)商或者海關(guān)可以直接發(fā)行稅單給承租人。結(jié)果承租人根據(jù)此稅單可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.3融資租賃合同中途解除與增值稅的處理問題

(1)融資租賃上合同解除問題。2010年之前的融資租賃合同解除規(guī)定上，在租賃合同期間內(nèi)禁止解除合同。禁止解除合同，所以無論怎樣承租人都必須交納租賃費(fèi)和把租賃物返還給租賃公司。但是如果承租人破產(chǎn)或者發(fā)生債務(wù)不履行的事由，租賃公司一方可以解除合同而返還租賃物同時(shí)也可以請(qǐng)求交納剩余租賃費(fèi)、規(guī)定損失金。與此相反，經(jīng)營(yíng)租賃的話按照“雙方的合同”可以解除合同?？墒前凑宅F(xiàn)行商法規(guī)定，原則上承租人不能中途解除租賃合同，但是承租人的租賃物使用上發(fā)生了重大的問題導(dǎo)致不能繼續(xù)使用該租賃物的話，承租人提前3個(gè)月前向租賃公司通知該情況，然后可以解除融資租賃合同。如果租賃公司一邊沒收資產(chǎn)，一邊領(lǐng)受剩余租賃費(fèi)，邏輯上發(fā)生了租賃公司撈油水的結(jié)果。所以現(xiàn)行法律上租賃公司得經(jīng)過清算的過程。清算時(shí)要么把租賃期間到期時(shí)侯的租賃物剩余價(jià)值和租賃物返還時(shí)的價(jià)值的差額支付給承租人，要么此差額和剩余租賃費(fèi)互相抵消。融資租賃承租人的責(zé)任下解除合同的話，租賃公司可以請(qǐng)求剩余租賃費(fèi)的即時(shí)支付或者租賃物的返還以外，同時(shí)也可以請(qǐng)求損失賠償。雖然是重大的事情發(fā)生而不能繼續(xù)用租賃物的情況，但是承租人還得賠償由解除合同而發(fā)生的損失給租賃公司。

(2)合同解除后的征稅處理。如果因?yàn)槭敲舛悓?duì)象而進(jìn)項(xiàng)稅額沒抵扣的折舊資產(chǎn)，把它使用、消費(fèi)于征稅事業(yè)的話，一定期間要交納相應(yīng)的增值稅《增值稅法施行令85條》。按照下面的計(jì)算方式，如果合同解除后，承租人把租賃物返還給出租人的情況下，通常超過10年的構(gòu)筑物、超過2年的其他折舊資產(chǎn)上沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橄鄳?yīng)的經(jīng)過期間內(nèi)，當(dāng)初的承租人已經(jīng)全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

①建筑物或者構(gòu)筑物。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-5/100×征稅期間經(jīng)過的數(shù)）

②此外折舊資產(chǎn)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-25/100×征稅期間經(jīng)過的數(shù)）（課稅期間：建筑物或者構(gòu)筑物的征稅期間經(jīng)過數(shù)超過20[10年]的話算于20，此外折舊資產(chǎn)的征稅期間經(jīng)過數(shù)超過4[2年]的話算于4）可見，租賃合同的解除上發(fā)生的增值稅問題的話，算出抵扣征收稅額取決于征稅經(jīng)過數(shù)。那么通常超過10年的建筑物的話，供應(yīng)價(jià)值等于0，增值稅已經(jīng)全部抵扣了。還有2年經(jīng)過的一般折舊資產(chǎn)的話，供應(yīng)價(jià)值是等于0，這表示2年后再?zèng)]有能抵扣的部分。

3結(jié)論

篇6

(一)從營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式角度分析

鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期以來一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策，造成其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以營(yíng)業(yè)稅影響下的減少流通環(huán)節(jié)，內(nèi)部增加人力、物力，分工協(xié)作，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，鐵路歷次運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)布局的調(diào)整改革，不同程度的都有減少營(yíng)業(yè)稅支出的考慮，車、機(jī)、工、電、輛等主業(yè)運(yùn)輸站段和房建生活等運(yùn)輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產(chǎn)車間，形成自給自足的生產(chǎn)能力，減少流通環(huán)節(jié)，降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后，自給自足型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式不能適應(yīng)增值稅管理需要，增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)稅分離，道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，消除重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式的不同，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)、業(yè)務(wù)流程價(jià)值鏈管理上有不適應(yīng)增值稅管理的部分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基本屬于“自力更生”型，基本大部分業(yè)務(wù)都自行進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)較少，稅負(fù)增高。

(二)從鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本特點(diǎn)角度分析

根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理和核算規(guī)程》的規(guī)定，成本費(fèi)用按支出性質(zhì)分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現(xiàn)行的增值稅政策下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產(chǎn)類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身屬于資本與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其成本費(fèi)用的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)投入大（存量固定資產(chǎn)大導(dǎo)致不可抵扣的折舊費(fèi)用高）、資產(chǎn)有機(jī)構(gòu)成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)問題的建議

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定稅收政策，稅收政策要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，從宏觀上講稅收政策的變化影響市場(chǎng)的資源配置、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，微觀上稅收制度的變化將影響甚至決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后出現(xiàn)稅負(fù)上升，這對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)既是壓力也是機(jī)遇，一方面鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)在正在大規(guī)模進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，資金不富裕，稅負(fù)的增加必然導(dǎo)致資金的流出；另一方面，稅負(fù)上升的壓力必然會(huì)促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)重新審視自身，從而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)流程、價(jià)值鏈管理等多維度進(jìn)行改革，適應(yīng)增值稅的管理模式，爭(zhēng)取企業(yè)效益或效率最優(yōu)。

(一)爭(zhēng)取國(guó)家政策的優(yōu)惠爭(zhēng)取

國(guó)家政策的優(yōu)惠包括兩個(gè)方面，一是公益性支出方面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是名義上的企業(yè)，實(shí)質(zhì)上背負(fù)有很大的社會(huì)公益責(zé)任，一方面走向市場(chǎng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，另一方面由于我國(guó)社會(huì)發(fā)展的階段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平導(dǎo)致運(yùn)價(jià)不能自主，具有很強(qiáng)的公益性成分，如承擔(dān)軍事物資、扶貧救災(zāi)、學(xué)生和軍人殘疾人運(yùn)輸?shù)龋瑩?jù)統(tǒng)計(jì)2012、2013各年鐵路公益運(yùn)輸線路政策性虧損額達(dá)700多個(gè)億。其次鐵路運(yùn)輸企業(yè)一方面要面對(duì)因人力、原材料等物價(jià)上漲造成的成本增加因素，另一方面國(guó)家嚴(yán)格控制運(yùn)價(jià)，造成運(yùn)價(jià)與實(shí)際成本的嚴(yán)重偏離。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，必須從國(guó)家政策上爭(zhēng)取支持、優(yōu)惠，首先正確劃分非公益性與公益性的界限，明確公益性支出的業(yè)務(wù)范圍、種類，其次在季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表中增加公益性業(yè)務(wù)收入報(bào)表，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)出各類公益性業(yè)務(wù)與正常業(yè)務(wù)收入的差額，然后根據(jù)翔實(shí)的數(shù)據(jù)申請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通過稅式支出的形式對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，以彌補(bǔ)公益性支出造成的虧損，增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，降低增值稅稅負(fù)。二是鐵路基礎(chǔ)建設(shè)投資。鐵路新線建設(shè)屬于國(guó)家基礎(chǔ)性建設(shè)，其投入應(yīng)有國(guó)家財(cái)政出資，原鐵道部因?yàn)檎蟛环郑袚?dān)了政府籌融資的角色，隨著中國(guó)鐵路總公司的成立，鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革不斷深化，政企職能分離，產(chǎn)權(quán)界定清晰，這部分職能也應(yīng)相應(yīng)明確或給予補(bǔ)償，以保障鐵路運(yùn)輸企業(yè)正常健康發(fā)展。此外，金融業(yè)暫未納入“營(yíng)改增”范圍，其借款利息自然也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)爭(zhēng)取將這部分借款費(fèi)用以稅式支出的形式補(bǔ)貼或?qū)⒋媪抗潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額以一定方式抵扣。

(二)加強(qiáng)企業(yè)管理，提升企業(yè)整體管理水平

一是建立完善適合增值稅管理的生產(chǎn)流程。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，從增值稅的角度重新審視作業(yè)流程，將可以外包的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。首先是根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)特點(diǎn)，圍繞行車安全將原先的車、機(jī)、工、電、輛等生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，明確劃分安全主要流程與次要流程，將與行車安全相關(guān)度的強(qiáng)的業(yè)務(wù)自營(yíng)，與行車安全相關(guān)度弱的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如可將客、貨車中小修、技術(shù)研發(fā)等加工修理、修配類進(jìn)項(xiàng)可抵扣業(yè)務(wù)外包，增值稅在建筑、勞務(wù)派遣等全行業(yè)實(shí)施后，可進(jìn)行分析計(jì)算，將中小維修、列車服務(wù)、餐車服務(wù)、教育培訓(xùn)等業(yè)務(wù)外包，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，相關(guān)生產(chǎn)流程的再造將是一個(gè)刻不容緩的問題，它將促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行深化改革，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略與思路，“自力更生”式的生產(chǎn)方式已不適應(yīng)新的生產(chǎn)力發(fā)展要求，專業(yè)化、分工協(xié)作將是鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的主流，傳統(tǒng)非運(yùn)輸業(yè)務(wù)、勞務(wù)外包或剝離將是今后一個(gè)時(shí)期的發(fā)展方向，這也符合國(guó)家稅收政策宏觀調(diào)控鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。二是選擇上游客戶，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的管理一個(gè)系統(tǒng)工程，其中上游客戶的選擇對(duì)增值稅稅負(fù)具有很大的影響，生產(chǎn)資料的采購是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一階段，客戶的選擇對(duì)降低稅負(fù)具有良好的節(jié)稅效應(yīng)。

三、結(jié)束語

篇7

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是為了繼用消費(fèi)型增值稅制度替代增長(zhǎng)型營(yíng)業(yè)稅制度之后，進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，從而完善稅收制度，以支持企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制采取按不同行業(yè)和不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目，并據(jù)此設(shè)計(jì)行業(yè)差別比例稅率。這樣的稅目設(shè)計(jì)雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)也較合理，但存在著重復(fù)征收的問題，阻礙了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，這與我國(guó)致力于發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)的政策相違背。當(dāng)前我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)，提升產(chǎn)品附加值，對(duì)提高國(guó)家綜合實(shí)力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的進(jìn)一步提升。

二、營(yíng)轉(zhuǎn)增對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)中，銷售產(chǎn)品時(shí)將會(huì)發(fā)生增值稅的銷項(xiàng)稅額，而在期末又需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額繳納一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅，存在著對(duì)企業(yè)銷售收入重復(fù)繳納稅金的情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，這類企業(yè)只需對(duì)銷售過程中的增值額繳納稅金，而不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，降低了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。由于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)類企業(yè)往往需要花費(fèi)大量資金進(jìn)行科研投入以及相應(yīng)的設(shè)備投入，降低賦稅后將有利于企業(yè)進(jìn)行資本積累，更好地進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)。另外，在改革后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人都適用于6%的增值稅稅率，遠(yuǎn)低于國(guó)家對(duì)其他行業(yè)征收的增值稅率（17%），在國(guó)家稅收方面得到了政府的優(yōu)惠支持。尤其值得一提的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免增增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。這一稅收優(yōu)惠政策無疑進(jìn)一步的促進(jìn)了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。然而，需要注意的是，由于增值稅是一項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，其最終的承擔(dān)者將是購買產(chǎn)品的消費(fèi)者。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)的科技創(chuàng)新型企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，是由消費(fèi)者最終在承擔(dān)增值稅額。雖然消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅率已經(jīng)下調(diào)，然而消費(fèi)者對(duì)于這部分增值稅并無法像企業(yè)那樣，通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，達(dá)到抵減的目的，這在一定程度上，可能會(huì)對(duì)相應(yīng)技術(shù)或服務(wù)的銷售水平產(chǎn)生一定的影響，如果最終影響到企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則可能會(huì)在一定程度上影響企業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。

三、總結(jié)

篇8

一是稅務(wù)人員缺失相關(guān)技能。大部分稅務(wù)人員僅熟悉稅收政策，并不具備確定房屋重置成本的技能。此外，雖然住建部門能夠提供房屋建造成本的一些數(shù)據(jù)，在對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目清算時(shí)各地對(duì)房屋建造成本也進(jìn)行公示，作為房地產(chǎn)項(xiàng)目清算的參照依據(jù)，而重置成本則因不同地段、不同年限、不同功能、使用年限等因素，相關(guān)部門不能提供此方面的信息，稅務(wù)人員更是無法判定。

二是取得舊房交易土地時(shí)的成本難以確定。實(shí)際征管中，在測(cè)算增值率時(shí)，一般要求以取得土地時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)作為土地成本扣除的依據(jù)。土地基準(zhǔn)價(jià)格需向當(dāng)?shù)貒?guó)土部門獲取。從基層實(shí)際操作的情況看，一般僅能從當(dāng)?shù)貒?guó)土部門獲得近期幾個(gè)年份的土地基價(jià)數(shù)據(jù)，如若轉(zhuǎn)讓房屋所涉年代較為久遠(yuǎn)，則相關(guān)舊房交易土地基準(zhǔn)價(jià)格數(shù)據(jù)要么根本沒有，要么因?yàn)閲?guó)土部門人員更換、檔案流轉(zhuǎn)等原因，致使基準(zhǔn)地價(jià)信息缺失或不全。這使得稅務(wù)部門對(duì)土地成本的核定失去了合法的依據(jù)。

三是放大了稅務(wù)執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)。在日管中，我們常常面臨這樣一種境況：出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的需要，地方政府常常以低價(jià)出讓土地的優(yōu)惠條件吸引相關(guān)投資，投資方往往能夠以低于甚至大大低于基準(zhǔn)地價(jià)的價(jià)格獲得國(guó)有土地使用權(quán)。以舊房交易土地基準(zhǔn)價(jià)格核定增值率給稅務(wù)人員帶來了一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者可能利用按戶測(cè)算增值率的政策，增加執(zhí)法隨意性并從中謀利，給稅務(wù)人員安全履職帶來相應(yīng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)和后期監(jiān)督成本。

四是增加了市場(chǎng)交易的成本支出。從上到下各級(jí)政府和稅務(wù)部門一再強(qiáng)調(diào)要降低市場(chǎng)交易成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化辦稅流程。轉(zhuǎn)讓非住房目前并不處于國(guó)家宏觀政策調(diào)控范圍之內(nèi)，道理上講應(yīng)當(dāng)給予交易的便利。由于《通知》有相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以測(cè)算增值率的情況下，為了消除自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，一般會(huì)要求納稅人提供相應(yīng)的評(píng)估資料，而提供評(píng)估資料必然會(huì)增加納稅人的評(píng)估費(fèi)用支出，也就相應(yīng)增加了納稅人尤其是個(gè)人的交易負(fù)擔(dān)。加之轉(zhuǎn)讓非住宅的群體正常不固定，每交易一次都需要稅務(wù)部門花費(fèi)不少的時(shí)間和精力與納稅人多次對(duì)接并開展相關(guān)的調(diào)查、測(cè)算或者評(píng)估，遇有爭(zhēng)議必須耐心地、反復(fù)地宣傳、解釋和溝通；而且此類交易的涉稅事項(xiàng)一般都不能一次性或者當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，從而一定程度上增加了征納雙方的矛盾。

二、結(jié)語

篇9

增值稅屬價(jià)外稅，一般納稅人企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤(rùn)總額發(fā)生變化，最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減，從稅收角度來看，重要因素是取得可抵扣增值稅進(jìn)稅成本的多少。因?yàn)榭傻挚墼鲋刀惓杀局械倪M(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤(rùn)總額，進(jìn)而引起企業(yè)所得稅增減變化。

二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中的應(yīng)對(duì)體會(huì)

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中從應(yīng)納稅額的計(jì)算分析是受益的。缺點(diǎn)是小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國(guó)務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的。但建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用是直接計(jì)入在建工程予以資本化，工程驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動(dòng)產(chǎn)。目前不動(dòng)產(chǎn)未列入“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)行業(yè)范圍，建筑設(shè)計(jì)發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實(shí)際運(yùn)行中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)對(duì)于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃上，建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)業(yè)額未達(dá)到500萬元的企業(yè)，可不需申請(qǐng)成為一般納稅人。在營(yíng)業(yè)額累計(jì)達(dá)到500萬元時(shí)，按國(guó)稅局要求申請(qǐng)成為一般納稅人。這樣，500萬元內(nèi)的營(yíng)業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業(yè)累計(jì)營(yíng)業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營(yíng)改增”中受益，關(guān)鍵在于取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。

1．可推遲購進(jìn)相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)建筑設(shè)計(jì)企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計(jì)用材料、辦公用品、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進(jìn)的上述固定資產(chǎn)、材料費(fèi)用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動(dòng)前后不同稅務(wù)處理，合理安排資產(chǎn)購進(jìn)和勞務(wù)合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進(jìn)上述資產(chǎn)和勞務(wù)。

2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進(jìn)資產(chǎn)和勞務(wù)合作在篩選供應(yīng)商時(shí)，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，以降低企業(yè)稅負(fù)。簽訂合同時(shí)，合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時(shí)間。

3．對(duì)員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對(duì)涉稅管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握并充分利用稅收政策做好會(huì)計(jì)核算，稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門要及時(shí)對(duì)全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，做好“營(yíng)改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實(shí)。增強(qiáng)公司人員在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。通過培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。

4．調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，做好增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算有所改變?！盃I(yíng)改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，應(yīng)交納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，增值稅的計(jì)提不計(jì)入損益類科目，不引起利潤(rùn)總額的變動(dòng)。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營(yíng)裝飾施工，也經(jīng)營(yíng)裝飾設(shè)計(jì)，目前，建筑施工尚未列入“營(yíng)改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營(yíng)業(yè)稅，不同稅種稅率營(yíng)業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5．加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)公司實(shí)際情況制訂發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發(fā)票，做好財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點(diǎn)實(shí)際庫存增值稅發(fā)票與發(fā)票領(lǐng)購簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符，若有不符須及時(shí)查明原因，及時(shí)做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時(shí)，做好書面的簽收手續(xù)并要求對(duì)方及時(shí)簽收回傳簽收函，以明確雙方責(zé)任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時(shí)做好單據(jù)移交和付款工作。嚴(yán)格按規(guī)定時(shí)間認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認(rèn)證。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理，合理控制發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)交增值稅金規(guī)劃工作。

篇10

近年來，隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加，營(yíng)業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長(zhǎng)2．35倍，年均增長(zhǎng)15．3%。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中，法人機(jī)構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機(jī)構(gòu)來看，由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國(guó)有大行繳納營(yíng)業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場(chǎng)份額較小，繳納的營(yíng)業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來看，2014年淮安市大部分銀行營(yíng)業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ?huì)對(duì)銀行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對(duì)銀行業(yè)以營(yíng)業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外，還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。

二、銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi)，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負(fù)較高。同時(shí)，銀行購進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進(jìn)行抵扣。

(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時(shí)，銀行不但要承擔(dān)貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加。

(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅評(píng)估

(一)兩種營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡(jiǎn)易計(jì)稅法是指按照法定征收率對(duì)銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡(jiǎn)易計(jì)稅法。2011年，財(cái)政部和國(guó)稅總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算簡(jiǎn)單、操作方便，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對(duì)存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對(duì)應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢(shì)。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的測(cè)算

1．簡(jiǎn)易征收法。是以營(yíng)業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡(jiǎn)易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點(diǎn)方案提出簡(jiǎn)易征收法只是一個(gè)過渡方案。改革對(duì)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升，低于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對(duì)農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營(yíng)業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡(jiǎn)易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變，非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計(jì)算，銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會(huì)全面增加。對(duì)簡(jiǎn)易征收法而言，原營(yíng)業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，由于簡(jiǎn)易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計(jì)稅法。對(duì)所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅，對(duì)所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù)，這兩項(xiàng)收入既是營(yíng)業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升，非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加，稅率越高稅負(fù)增加越明顯。

四、政策建議

(一)實(shí)行一般計(jì)稅法，允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法，對(duì)全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營(yíng)業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。

(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長(zhǎng)等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會(huì)計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期，盡量減少系統(tǒng)改造對(duì)銀行的不利影響。