導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收科研論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：科技進步，科學(xué)研究與試驗發(fā)展，稅收政策

世界各國的實踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對科技進步具有重要影響。第一，稅收政策對科技研發(fā)具有導(dǎo)向作用。政府可以結(jié)合一定時期的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應(yīng)的稅收政策，引導(dǎo)資源向政府扶持和鼓勵發(fā)展的領(lǐng)域流動。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動的成本和風(fēng)險。研發(fā)活動尤其是高新技術(shù)的研究與開發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長，具有較大的風(fēng)險性。國家可以制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應(yīng)征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當(dāng)于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風(fēng)險的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。先進的科技成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須與工藝過程和生產(chǎn)實踐相結(jié)合。國家可以運用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)采用新工藝、新技術(shù)；鼓勵科研機構(gòu)和高等院校將科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，實現(xiàn)科技成果市場化、產(chǎn)業(yè)化。

一、我國現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國有關(guān)科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的(除國家明令不予減免進口稅的20種商品外)，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

印花稅制度規(guī)定，技術(shù)合同的計稅依據(jù)是合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，僅就合同所載的報酬計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納人國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長不得超過5年。實際上，這項優(yōu)惠政策是通過加計扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動有極大的激勵作用。同時規(guī)定，對企業(yè)2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計人成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。

個人所得稅法規(guī)定，對個人取得的省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

另外，為鼓勵社會各界對研發(fā)活動的支持，對內(nèi)資企業(yè)、單位通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對個人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機構(gòu)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的科技經(jīng)費資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當(dāng)年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2．對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應(yīng)用者。在技術(shù)研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應(yīng)用階段，還可以享受應(yīng)用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭力，對高新技術(shù)產(chǎn)品出口實行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準予據(jù)實扣除。(2)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產(chǎn)經(jīng)營后第一個獲得利潤的納稅年度；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(5年)，以彌補后有利潤的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其經(jīng)營項目屬于技術(shù)密集、知識密集型項目(即主導(dǎo)產(chǎn)品屬于科技部制定的《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍，且當(dāng)年主導(dǎo)產(chǎn)品銷售收入超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應(yīng)按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術(shù)企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進行技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

3．對科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營業(yè)稅制度規(guī)定，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)和其他事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進一步完善

毫無疑問，我國現(xiàn)行的科技稅收政策，對科技進步和經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的促進作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收法律級次偏低?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財政部和國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式頒布實施的，與稅收法律相比，級次較低。同時，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時間限定，且經(jīng)常變動，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內(nèi)企業(yè)，還區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對于外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，不論設(shè)立在境內(nèi)哪個區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負不公平的問題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國范圍內(nèi)的推廣與應(yīng)用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應(yīng)加大對企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術(shù)開發(fā)費加計扣除、研發(fā)所需設(shè)備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運用欠缺，尤其是“生產(chǎn)型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負擔(dān)依然較重。從科技成果應(yīng)用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)看，個人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調(diào)動個人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應(yīng)遵循的原則

1．以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致，優(yōu)先鼓勵科技水平高，可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)和科研項目的發(fā)展。為促進科技進步，實施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展是必要的。但從長遠看，應(yīng)突破區(qū)域限制，突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收支持，促進企業(yè)技術(shù)升級和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

2．以重點項目為主，重點支持與普遍支持相結(jié)合。一方面，按照國家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點扶持對象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長快速，但自主創(chuàng)新能力建設(shè)仍有待進一步加強。因此，大力推進大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)，大幅度提升國民經(jīng)濟骨干企業(yè)的核心競爭力是“十一五”時期面臨的十分緊迫的任務(wù)。為完成這一任務(wù)，稅收應(yīng)當(dāng)有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來減輕納稅人的稅收負擔(dān)。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產(chǎn)生漏洞，造成稅收流失。同時，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對于投資多、風(fēng)險大的研發(fā)活動而言，作用不十分顯著。我國對企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計扣除、加速折舊等，促進了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進步、保證科技領(lǐng)先地位是我國的一項長期任務(wù)。國家應(yīng)以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級次。在立法時，一方面，應(yīng)對現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當(dāng)調(diào)整，以法律的形式確定下來，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進步的稅收法規(guī)，加大對科技發(fā)展的支持力度。

2．?dāng)U大增值稅抵扣范圍。在全國范圍內(nèi)尚未實行消費型增值稅之前，對增值稅抵扣范圍可作如下調(diào)整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備所支付的增值稅金從銷項稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國范圍內(nèi)，對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)，允許抵扣新購進的機器設(shè)備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負擔(dān)，增強技術(shù)改造和設(shè)備更新的能力，提高市場競爭力。

3．?dāng)U大優(yōu)惠退稅范圍。對于高新技術(shù)企業(yè)和應(yīng)用高新技術(shù)成果生產(chǎn)的新產(chǎn)品，可以比照軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時期內(nèi)實行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金；另一方面，可以激勵企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金?？梢越梃b韓國的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的愿望而無資金支撐的問題。在具體實施時，為避免與實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費重復(fù)扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開發(fā)基金用于技術(shù)研發(fā)，因其在計提年度已在稅前扣除，所以，實際用作技術(shù)開發(fā)費的部分不再在研發(fā)當(dāng)年的稅前扣除，但可以按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(包括使用的基金)實際發(fā)生額的50％加計扣除。

5．在較大范圍內(nèi)實行加速折舊或攤銷辦法。按照國家規(guī)定的技術(shù)標準對工業(yè)企業(yè)使用的機器設(shè)備進行等級劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對其無形資產(chǎn)實施加速攤銷，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

6．對高新技術(shù)企業(yè)實行同一稅收優(yōu)惠待遇。突破區(qū)域和內(nèi)外資企業(yè)的限定，對全國范圍內(nèi)所有的企業(yè)，不論設(shè)立哪個區(qū)域，也不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是高新技術(shù)企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，一律實行同一稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)整時，建議統(tǒng)一實行“兩免三減半”和15％優(yōu)惠稅率的政策。此外，在工資費用扣除上，對內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)實際發(fā)放的工資額，允許在稅前據(jù)實扣除。

篇2

在開題報告的寫作中，畢業(yè)論文研究方法的使用都是有記錄的，比如醫(yī)學(xué)使用的對照組護理對比，經(jīng)濟類專業(yè)中的問卷調(diào)查法，所有學(xué)科都涉及的文獻研究法等等，但是研究方法那么多，很多初寫者不明白該怎么用，在這里重點分享文獻分析法以及個案研究法的相關(guān)內(nèi)容。

1、文獻綜合研究法

文獻研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過調(diào)查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學(xué)科研究中。其作用有：(1)能了解有關(guān)問題的歷史和現(xiàn)狀，幫助確定研究課題；(2)能形成關(guān)于研究對象的一般印象，有助于觀察和訪問；(3)能得到現(xiàn)實資料的比較資料；(4)有助于了解事物的全貌。

2、個案研究法

個案研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調(diào)查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。個案研究有三種基本類型：(1)個人調(diào)查，即對組織中的某一個人進行調(diào)查研究；(2)團體調(diào)查，即對某個組織或團體進行調(diào)查研究；(3)問題調(diào)查，即對某個現(xiàn)象或問題進行調(diào)查研究。

最后，提供畢業(yè)論文開題報告中研究方法的范文，具體如下：

1 文獻研究法：通過數(shù)字圖書館等中文學(xué)術(shù)文獻庫，查找各類著作期刊、學(xué)術(shù)報告、學(xué)位論文、學(xué)術(shù)會議論文等相關(guān)文獻，同時閱讀文獻、書籍、相關(guān)政策文件、工作報告，特別注重中國財政部稅務(wù)司資料，弄清現(xiàn)狀、找出問題、提出對策。

篇3

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應(yīng)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔(dān)著所在細分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責(zé)任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關(guān)稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構(gòu)（其總公司在北京市），財務(wù)獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預(yù)收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應(yīng)付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產(chǎn)或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認定機構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風(fēng)險在于：如果確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應(yīng)分攤的進項稅額占當(dāng)月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應(yīng)的增值稅進項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

參考文獻

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2高平，鄧坤烘，何麗．發(fā)達國家與地區(qū)促進科技型中小微企業(yè)發(fā)展及對湖北的啟示［J］．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014（9）

3徐曉，李遠勤．研發(fā)費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析［J］．科技進步與對策，2011（19）

4黃嘉容．“營改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃案例分析［D］．廣東財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014

5尹國明．電力技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅收籌劃研究．南昌大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010

篇4

【論文摘要】 現(xiàn)有稅收政策存在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠過度集中于所得稅等問題,稅收政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進一步加強。結(jié)合我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,筆者認為,應(yīng)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務(wù)機關(guān)稅收征管制度、營造高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。

 

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺上,稅收政策是其中重要的政策之一。

 

一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

 

我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項費用、科學(xué)支出、科研基建費、其他科研事業(yè)費)達到1 688.5億元,占2006年中央財政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會中介機構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機制不斷完善,財稅政策、資本市場和人才培養(yǎng)方面的積極推動。 

與發(fā)達國家相比,我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識產(chǎn)權(quán)。2006年國家知識產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國國內(nèi)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時間長、投入多、風(fēng)險大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場的前期風(fēng)險,運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險與成本,激勵企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會吸引大量社會資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源,同時也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項目,按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2.對科研機構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可據(jù)實扣除。3.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。3.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對符合條件的國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營業(yè)稅。

三、促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)依然較重 

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進、設(shè)備升級、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件行業(yè)的重點稅源企業(yè)增值稅稅負為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負為11.58%,同期重點監(jiān)控企業(yè)的整體稅負僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點,但只是針對老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。 

(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅

2008年實施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時,所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)認定標準,誰來認定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。 

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄 

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構(gòu)服務(wù)和科研機構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財稅[2007]120號《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》中對國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個人所得稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無激勵措施。

 

四、完善促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

 

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度 

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進行部分改革,突出對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費、技術(shù)推廣費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入增值稅抵扣范圍,比照交通運輸費、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額標準降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。 

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵措施 

1.突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對實行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個長期的過程,所得稅應(yīng)著重突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過某一項目、某種主打產(chǎn)品拉動整個企業(yè)的成長。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費并允許部分重點扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費用可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費的提取比例,但一項研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費高額的培訓(xùn)費用,將這些費用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標準,對科研成果獎勵所得給予減免,對與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務(wù)機關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個優(yōu)惠評估考核機制和分析制度。對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進行驗收、鑒定,對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進行評價分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對企業(yè)進行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時簡化申請形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營造促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)主要通過市場配置資源,政府運用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁椨行У恼吖ぞ?在實際操作中應(yīng)該加強部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時將認定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國地稅,稅務(wù)要在限定時間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財政據(jù)此返還稅款。對返還稅款的用途,稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標上予以優(yōu)先保證。

 

【參考文獻】

[1] 孫瑞標,繆慧頻,劉麗堅.企業(yè)所得稅實施條例操作指南[m].北京:中國商業(yè)出版社,2007. 

[2] 劉軍.自主創(chuàng)新與稅收作為的思考[j].改革與戰(zhàn)略,2006(06).

篇5

摘要：技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟和社會發(fā)展的源動力和主要驅(qū)動力，提高自主創(chuàng)新能力是建設(shè)創(chuàng)新型國家的中心環(huán)節(jié)，稅收法律制度在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中發(fā)揮著重要作用。本文通過梳理我國在技術(shù)創(chuàng)新方面的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度，分析存在的問題，比較借鑒國外相關(guān)制度，力圖找出激勵我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當(dāng)今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟騰飛的源動力。充分運用稅收優(yōu)惠制度來促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長的各個階段驅(qū)動創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國稅收制度研究應(yīng)該解決的重點問題。

當(dāng)今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟騰飛的源動力。充分運用稅收優(yōu)惠制度來促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長的各個階段驅(qū)動創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國稅收制度研究應(yīng)該解決的重點問題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

1 稅收優(yōu)惠制度促進技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國經(jīng)濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的重要障礙。政府通過稅收間接優(yōu)惠法律制度對企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動力，不斷推動企業(yè)集成創(chuàng)新及引進吸收再創(chuàng)新。

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國經(jīng)濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的重要障礙。政府通過稅收間接優(yōu)惠法律制度對企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動力，不斷推動企業(yè)集成創(chuàng)新及引進吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中的“市場失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的實質(zhì)是技術(shù)知識的投入和產(chǎn)出過程。無論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當(dāng)一個企業(yè)通過艱難的研發(fā)過程完成創(chuàng)新活動后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產(chǎn)權(quán)來保護創(chuàng)新成果，但過了法律的保護時效，企業(yè)對于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動的成本提高他們的利潤，以實現(xiàn)政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動的目標。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中的“市場失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的實質(zhì)是技術(shù)知識的投入和產(chǎn)出過程。無論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當(dāng)一個企業(yè)通過艱難的研發(fā)過程完成創(chuàng)新活動后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產(chǎn)權(quán)來保護創(chuàng)新成果，但過了法律的保護時效，企業(yè)對于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動的成本提高他們的利潤，以實現(xiàn)政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動的目標。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國際化比較

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國際化比較

稅收是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優(yōu)惠激勵的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

稅收是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優(yōu)惠激勵的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

3 我國促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

3 我國促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問題。

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.1 立法技術(shù)不高。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業(yè)稅、增值稅的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對完整全面的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問題就相應(yīng)的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業(yè)稅、增值稅的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對完整全面的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問題就相應(yīng)的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過五年。這種規(guī)定事實上缺乏發(fā)揮實際作用的現(xiàn)實基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項目時往往在相當(dāng)長的期限內(nèi)有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時間技術(shù)開發(fā)費用可能仍然無法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實現(xiàn)新的增長的基礎(chǔ)上來講的。對于那些己經(jīng)具有較強實力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過五年。這種規(guī)定事實上缺乏發(fā)揮實際作用的現(xiàn)實基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項目時往往在相當(dāng)長的期限內(nèi)有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時間技術(shù)開發(fā)費用可能仍然無法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實現(xiàn)新的增長的基礎(chǔ)上來講的。對于那些己經(jīng)具有較強實力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

4 完善我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國務(wù)院單獨制定專門針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實的選擇。

根據(jù)我國國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國務(wù)院單獨制定專門針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻：

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻：

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

篇6

【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫(yī)療機構(gòu)

【中圖分類號】 F810.422 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點?。ㄊ校?。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點范圍內(nèi)。

目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機構(gòu)占據(jù)絕對主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟負擔(dān)，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。

一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟學(xué)家林毅夫認為：強制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷過程

我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進一步擴大了原本僅針對公立醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營業(yè)稅應(yīng)稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。

二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務(wù)的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計稅方法不同

增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標準，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務(wù)人不同

依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進行貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。

三、非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題

（一）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進非營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的征稅和免稅收入項目應(yīng)分別核算，費用分攤，不分別核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標準征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進行如數(shù)征收。

5.非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營利性醫(yī)療機構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題

目前，我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費是否超標，并且也難以準確辨別機構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行準確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都未進行稅務(wù)登記，長期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。

3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進行機構(gòu)的性質(zhì)認定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標準，這就造成部分醫(yī)療機構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務(wù)體制，并未按照獨立的經(jīng)營實體進行科學(xué)的會計核算，致使稅務(wù)部門在進行計稅時問題重重，難以核算準確的應(yīng)納金額。

四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟負擔(dān)

目前，非營利性醫(yī)療機構(gòu)在價格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機構(gòu)帶來許多無法抵扣的進項稅，大大增加了機構(gòu)自身的經(jīng)濟負擔(dān)。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費，相應(yīng)減輕醫(yī)療機構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟負擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟狀況，以進一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進項稅進行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負，而營改增后，醫(yī)療機構(gòu)便可對該項稅進行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟成本[6]。

（二）有利于減少個人醫(yī)療支出

長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費比例高。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費用支出受限于個人經(jīng)濟水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟負擔(dān)[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟欠發(fā)達或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對策及建議

國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費的相應(yīng)減免等[9]。

在充分借鑒國際相關(guān)先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。

（一）國家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟負擔(dān)，理順醫(yī)療機構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費者的關(guān)系，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)規(guī)范化運作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強監(jiān)管力度

稅務(wù)部門對目前的非營利性醫(yī)療機構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強稅務(wù)知識的社會普及，督促單位和個人積極地進行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機構(gòu)自主定價的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進市場作用的發(fā)揮

一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險、高成本特征，如果再加上稅收負擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟負擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財務(wù)管理方面

在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機構(gòu)被認定為小規(guī)模納稅人時，機構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機構(gòu)被認定為一般納稅人時，機構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進項稅額，才能進行稅額抵扣，減少機構(gòu)稅務(wù)負擔(dān)。而常規(guī)運行中，醫(yī)療機構(gòu)因其經(jīng)濟規(guī)模通常被認定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟活動中，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時，強化對機構(gòu)內(nèi)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對營改增含義的認識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機構(gòu)的稅務(wù)負擔(dān)，促進機構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會計核算方面

營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機構(gòu)的稅務(wù)負擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復(fù)雜，其采取的是對進項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務(wù)的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)部門需及時補建完成增值稅明細賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專門負責(zé)核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機構(gòu)普遍有財務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進醫(yī)療機構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)的財務(wù)部門需進行定期審核與不定期抽查財務(wù)工作，及時改進存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)稅收管理效益最大化。

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篇7

摘 要： 科技創(chuàng)新對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一項風(fēng)險性極大的投資，且研發(fā)成果隨著技術(shù)的擴散而被其他企業(yè)廣泛應(yīng)用，并迅速轉(zhuǎn)變成公共物品，企業(yè)并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使企業(yè)看到科技投資的高效回報，也愿意承擔(dān)科技投資的風(fēng)險，但面對一些大型科技項目，往往財力微薄，無力滿足科技投資的要求。這時就需要政府制定相應(yīng)的政策，對科技投資方面的市場失靈進行適度干預(yù)，通過向企業(yè)研發(fā)提供公共資金資助，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險與成本從而實現(xiàn)激勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新方面投資的政策目標。

關(guān)鍵詞 ：稅收政策 高新企業(yè) 激勵

1、稅收促進高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的理論分析

目前，政策部門解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動外部性問題的最常用工具主要為稅收激勵與政府直接資助。本文將通過對稅收激勵影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)理論的研究回顧和評述，初步構(gòu)建稅收政策該如何激勵高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)。

1.1 政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的理論依據(jù)

一是技術(shù)創(chuàng)新的公共性。Romer(1990)認為，技術(shù)創(chuàng)新活動，尤其是研究開發(fā)活動中所提供的產(chǎn)品主要是以論文、專利、工藝、程序、配方、試產(chǎn)品、概念模型等知識形式為其表現(xiàn)形式，而不是以物質(zhì)產(chǎn)品形式表現(xiàn)出來[1]；而知識產(chǎn)品是具有公共物品的性質(zhì)的，在知識產(chǎn)權(quán)與專利保護制度不完善的情況下，復(fù)制、傳播和使用知識產(chǎn)品的成本是微乎其微的（Nelson，1959）[2]。因此，技術(shù)創(chuàng)新活動充滿著正的外部性即公共性。

二是技術(shù)創(chuàng)新的外溢性。Sunil Mani(2002)通過對外溢差距的估計發(fā)現(xiàn)：其他企業(yè)會從技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得部分收益，創(chuàng)新者的部分或全部成果無法有效避免被他人無償使用，使技術(shù)創(chuàng)新的私人收益率和社會收益率之間存在外溢差距，這在一定程度上削弱了創(chuàng)新者的積極性[3]。

三是技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險性和不確定性。Kamien and Schwartz(1975)指出技術(shù)創(chuàng)新需要長期大規(guī)模資源的投入，而只有當(dāng)投資者有利可圖時，技術(shù)創(chuàng)新活動才會繼續(xù)；在以完全競爭為最優(yōu)資源配置形式的市場機制中，技術(shù)創(chuàng)新的成果很快被模仿，創(chuàng)新者無法得到技術(shù)創(chuàng)新多帶來的回報，這就使得創(chuàng)新活動充滿著風(fēng)險[5]。

正是由于技術(shù)創(chuàng)新具有公共性、外溢性以及不確定性和風(fēng)險等特征，這就給政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動提供了理論依據(jù)。政府可以通過財稅政策來彌補技術(shù)創(chuàng)新的市場失效。

1.2 稅收激勵對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)研究

吳秀波（2003）先詳細介紹國外對于研發(fā)稅收激勵效果的評價方法，并在此基礎(chǔ)上進一步實證分析了我國研發(fā)支出稅收激勵效應(yīng)，得出我國當(dāng)前稅收政策激勵對于研發(fā)支出影響有限的結(jié)論[6]。李嘉明、喬天寶（2010）通過建立稅收對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短期和中長期效應(yīng)模型，通過實證分析不同稅種的優(yōu)惠對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時和未來發(fā)展的影響。得出結(jié)論：所得稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠都能促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時的發(fā)展，所得稅優(yōu)惠能更好地促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展[7]。從上述關(guān)于稅收激勵對企業(yè)研發(fā)影響的實證結(jié)果表明：稅收激勵對研發(fā)活動的影響效果在不同的時期是有著一定差別。

1.3 稅收激勵與政府直接資助對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的比較分析

關(guān)于稅收激勵與政府直接資助這兩項政策工具有效性的比較，不同的學(xué)者有不同的看法，爭論仍在繼續(xù)。一方面，稅收激勵可以用來鼓勵最廣大的企業(yè)參與研究開發(fā)活動。它相較與政府資助來說，它具有市場干預(yù)、管理成本、靈活程度等方面的優(yōu)勢，并且對企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)選擇的影響也是中性的（Czarnitzki，Hanel and Rosa，2005）[8]。另一方面，更多的政府直接資助被用來補貼單個企業(yè)可預(yù)期的研發(fā)項目，這些資助的效應(yīng)相較于稅收激勵等間接支持政策而言，能夠更好的被觀測到（OECD，2002）[9]。直接的政府資助能夠使政府保留控制研究開發(fā)活動類型并且可以提升任務(wù)目標的能力。而在國內(nèi)朱平芳、徐偉民（2003）從動態(tài)角度運用面板數(shù)據(jù)分析中的隨機效應(yīng)模型，實證分析了上海市科技激勵政策對大中型企業(yè)研究開發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)政府的科技撥款資助和稅收減免政策都是促進企業(yè)研究開發(fā)投入的有效手段，并且它們的互補效應(yīng)主要表現(xiàn)為以政府對企業(yè)的稅收減免為主[10]。

2、當(dāng)前稅收政策在促進高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的評價

從前文的論述中，我們可以看出稅收作為國家重要的經(jīng)濟杠桿，在激勵企業(yè)科技創(chuàng)新上可以發(fā)揮非常重要的作用。本章將立足于對現(xiàn)行科技創(chuàng)新稅收激勵政策的梳理和評價，為我國該如何進一步完善稅收政策體系提供依據(jù)。

2.1 現(xiàn)行稅收政策的梳理

我國現(xiàn)行支持高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在促進技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策方面。特別是新的企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有所強化，政策主要有：

2.1.1 企業(yè)所得稅方面稅收政策

（1）稅率優(yōu)惠。一方面對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，并將原來國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴大到了全國；另一方面，對原享有兩免三減半、五免三減半等定期減免優(yōu)惠的軟件、集成電路企業(yè)仍享有至期滿為止；原享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)在新稅法實施5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

（2）稅基調(diào)整。這個主要體現(xiàn)在三個方面：一是加計扣除。對于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二是加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者取加速折舊的方法。三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓。居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時對部門特殊行業(yè)還有特殊減免。

（3）稅額減免。這個主要是針對的節(jié)能環(huán)保行業(yè)的。對于企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.1.2 流轉(zhuǎn)稅方面稅收政策

（1）增值稅優(yōu)惠政策。一是對于企業(yè)直接用于科研和教學(xué)的進口儀器設(shè)備免征增值稅。另一方面針對特殊的軟件行業(yè)，對其銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，并對將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，也比照上述政策執(zhí)行。

（2）營業(yè)稅優(yōu)惠政策。主要是關(guān)于技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓方面的，對于單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

2.1.3 其他稅種稅收政策

（1）財產(chǎn)稅類。對符合條件的科技園自用以及無償或通過土地出租等方式提供給企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）進出口稅類。一方面沿用以前的政策，繼續(xù)對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，對內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。另一方面，對企業(yè)引進符合《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》要求的高新技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

2.2 現(xiàn)行稅收政策的評價

從上述歸納的現(xiàn)行稅收政策來看，目前我國稅收政策主要是通過所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩大方面來促進高新企業(yè)科技創(chuàng)新。而在這些政策的覆蓋面來看，能夠起到主導(dǎo)作用的主要是企業(yè)所得稅方面的政策?？陀^來看這些政策的實施都在不同程度上降低了高新技術(shù)企業(yè)因科技創(chuàng)新而帶來的稅收負擔(dān)，降低了科技創(chuàng)新的成本，激勵了高新技術(shù)企業(yè)增加科技創(chuàng)新投資的決心。但是從這些政策的時間運用效果和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展要求來看，當(dāng)前稅收政策還存在諸多方面不完善之處

第一、現(xiàn)行稅收政策體系不完善。目前針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策大多散布于財政部、國家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定、暫行條例和實施細則中，而絕大多數(shù)關(guān)系到納稅主體權(quán)利義務(wù)的稅種，都是由國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，兩者之間頒布主體的層次不同造成補充規(guī)定的分量大大超過稅法條文的現(xiàn)象，弱化了稅法效力，使鼓勵創(chuàng)新的稅收政策難以得到有效執(zhí)行。

第二、現(xiàn)行稅收政策激勵范圍受限。在我國目前稅收政策中，對高新企業(yè)能起到激勵作用的稅收政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅，而這些優(yōu)惠政策的適用范圍則比較狹小；而在流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠稅收政策涉及的行業(yè)則更為狹窄，僅集中在軟件和集成電路行業(yè)，對于其他行業(yè)可能涉及高新技術(shù)的缺乏激勵。同時在稅收激勵的環(huán)節(jié)中，目前我國現(xiàn)行的稅收政策僅僅只有已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險投資和孵化器等重點環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少。

第三、現(xiàn)行稅收政策的激勵方式不夠合理。目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在直接優(yōu)惠的激勵方式，對于加計扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠的激勵方式較少。直接優(yōu)惠屬于“成功后的褒獎”，其受益對象主要是那些已在科技創(chuàng)新中獲取利益的企業(yè)，對于那些正處于科技創(chuàng)新初始階段的高新技術(shù)企業(yè)而言根本不可能享受不到這一優(yōu)惠。

第四、高新技術(shù)企業(yè)激勵標準缺乏區(qū)分度。目前現(xiàn)行的稅收政策體系雖然對過去范圍擴大，為所有的高新技術(shù)企業(yè)同等適用，但是門檻相對較高，對于科技創(chuàng)新的主力軍中小企業(yè)而言，根不無法享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而我國目前又尚未專屬中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這種局面有可能導(dǎo)致國家的財力扶持更多地集中于一些重點的大集團和實驗室，不利于發(fā)揮中小型高新技術(shù)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的優(yōu)勢。

3、促進我國高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策選擇

高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新能力是我國進一步調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，只有充分考慮高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動自身的特點，進一步完善稅收制度，建立起一種促進高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新力度的稅收激勵機制，才能更好地調(diào)動高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性。

3.1 建立有效的稅收激勵體系

當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策從總體來看不僅層次較低，而且較為混亂，因此，需要對現(xiàn)有政策進行系統(tǒng)化的梳理分析，在明確整體目標和原則性的基礎(chǔ)，逐步形成一套較為合理完善的高技術(shù)稅收優(yōu)惠政策體系，并逐步提高稅收激勵政策的法律層次。一方面，針對高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動的特點，將稅收激勵政策覆蓋到企業(yè)科技創(chuàng)新的全部流程，形成一套與高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新整體流程一致的政策扶持體系；另一方面，針對企業(yè)的規(guī)模，構(gòu)建差別化稅收模式，在關(guān)注大集團發(fā)展的同時，有效的輔助中小型高新技術(shù)企業(yè)對科技創(chuàng)新的投入。

3.2 改進現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠方式

目前，我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式主要是事后的利益讓渡這種直接優(yōu)惠方式，對企業(yè)事前進行技術(shù)進步和科研開發(fā)的引導(dǎo)作用相對較弱。而間接優(yōu)惠主要是扶持性優(yōu)惠，是針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要而提出的，所以其更能適應(yīng)我國經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。我國目前的稅收優(yōu)惠政策在選擇作用較好的直接優(yōu)惠方式的同時，也應(yīng)注重間接優(yōu)惠的扶持作用。間接優(yōu)惠主要方式有:加速折舊、稅收抵免、投資減免、專項費用的扣除等等。實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，才能夠完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的方式。

3.3 優(yōu)化現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠模式

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵模式主要是所得稅優(yōu)惠模式，這與我國以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的現(xiàn)行復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)所不符，有必要進一步加大流轉(zhuǎn)稅的激勵力度。特別是要進一步完善增值稅部分的激勵措施，保持增值稅中性原則下，在已實行消費型增值稅的基礎(chǔ)上進一步擴大增值稅抵扣范圍，增加高新技術(shù)企業(yè)購入的機器、設(shè)備的增值稅抵扣力度，允許其按加速折舊法計提折舊。對于高新技術(shù)企業(yè)出口的創(chuàng)新產(chǎn)品實行零稅率，使其以不含稅價格進入國際市場，提高高新技術(shù)企業(yè)的競爭力。所以，為更有效的激勵高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)該加大流轉(zhuǎn)稅激勵在促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。

4、結(jié)論

為了促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國政府頒布并實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，并且也取得了一定的成績，使我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力逐步加快，企業(yè)技術(shù)中心的建設(shè)也上了一個新臺階，企業(yè)己成為我國科技進步的重要力量。但是與此同時，與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力仍然較弱。要想加速該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，就需要政府強有力的稅收支持，所以稅收優(yōu)惠應(yīng)充分發(fā)揮對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鼓勵性調(diào)節(jié)作用。我國要在世界范圍內(nèi)的科技、經(jīng)濟競爭中占據(jù)有利地位，必須創(chuàng)造有利于促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策環(huán)境，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為真正帶動中國經(jīng)濟快速發(fā)展的主導(dǎo)力量。

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篇8

關(guān)鍵詞:稅務(wù)碩士；課程設(shè)計；專業(yè)碩士

中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03

引言

隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)在財稅學(xué)科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學(xué)碩士學(xué)位教育不能滿足社會對高端稅務(wù)專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學(xué)科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學(xué)碩士的培養(yǎng)目標在相當(dāng)程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯?，通過增加專業(yè)碩士進而減少科學(xué)碩士的比重，成為財稅學(xué)科研究生學(xué)位教育改革的必然方向。2010年，稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位被正式納入到新增專業(yè)碩士學(xué)位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學(xué)合理地設(shè)置稅務(wù)碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來，國內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注稅務(wù)碩士課程設(shè)置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學(xué)稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務(wù)碩士課程設(shè)置的實際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務(wù)專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調(diào)，為突出稅務(wù)專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設(shè)置上應(yīng)強調(diào)實踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學(xué)實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。

一、稅務(wù)碩士課程設(shè)置需要遵循的原則

1.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務(wù)實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預(yù)測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務(wù)支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓(xùn)練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務(wù)型人才的支持。但是當(dāng)前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務(wù)實踐型人才的需要。因此，我們對稅務(wù)碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設(shè)置自然也應(yīng)該為實現(xiàn)這一目標服務(wù)。

2.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置應(yīng)該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務(wù)部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務(wù)部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當(dāng)程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預(yù)見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預(yù)見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)要預(yù)見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設(shè)計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。

3.稅務(wù)碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應(yīng)重視學(xué)生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務(wù)相關(guān)的實踐工作中，具體的實務(wù)操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等方面，這些方面的理論知識應(yīng)該成為稅務(wù)碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務(wù)碩士的培養(yǎng)過程中，管理學(xué)和法學(xué)的基礎(chǔ)知識尤其重要。從管理學(xué)的角度來看，與稅務(wù)相關(guān)的實踐工作更多地是屬于管理學(xué)方面的知識，對于稅務(wù)碩士來說，掌握管理學(xué)尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識是必要的。從法學(xué)的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務(wù)碩士應(yīng)該具備的基本技能?？傊?，稅務(wù)工作的實踐中會遇到各種紛繁復(fù)雜的實際問題，沒有堅實的基礎(chǔ)理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學(xué)生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅?wù)碩士的課程設(shè)計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。

4.稅務(wù)碩士要與財稅科學(xué)碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務(wù)碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學(xué)碩士脫胎而來，而且稅務(wù)碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗，這就使得稅務(wù)碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學(xué)碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來由于科學(xué)碩士的培養(yǎng)為適應(yīng)市場需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實踐性”靠攏，“科學(xué)性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學(xué)性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學(xué)碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學(xué)性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務(wù)碩士與傳統(tǒng)的科學(xué)碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當(dāng)前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學(xué)碩士回歸其陽春白雪的本位，強調(diào)其科學(xué)研究的屬性；另一方面，稅務(wù)專業(yè)碩士則應(yīng)專注于實踐特色，注重解決實踐問題。

二、中外稅務(wù)碩士課程設(shè)計的比較

目前，世界上許多國家都開辦了稅務(wù)專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學(xué)在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務(wù)學(xué)位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學(xué)包括紐約大學(xué)、南加州大學(xué)洛杉磯分校和伊利諾伊大學(xué)香檳分校等。國外大學(xué)對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務(wù)管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務(wù)碩士的獨立名稱，但都偏重于對學(xué)生進行稅收實務(wù)技能的培養(yǎng)。這些學(xué)位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關(guān)，同時也受到一國稅收制度復(fù)雜程度的影響。稅務(wù)碩士畢業(yè)以后的服務(wù)對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務(wù)方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應(yīng)這些工作的需要，大學(xué)在培養(yǎng)稅務(wù)碩士時設(shè)置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務(wù)管理、財務(wù)報告分析、公司與個人稅務(wù)籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務(wù)知識的學(xué)生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。

中國稅務(wù)碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)，全國稅務(wù)專業(yè)碩士教學(xué)指導(dǎo)委員會于2011年出臺了稅務(wù)碩士課程設(shè)計的指導(dǎo)性方案。該方案規(guī)定，稅務(wù)碩士實行學(xué)分制，總學(xué)分不少于36學(xué)分，其中學(xué)位課24學(xué)分，非學(xué)位課至少8學(xué)分，專業(yè)實習(xí)4學(xué)分。學(xué)位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)（含宏、微觀經(jīng)濟學(xué)）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務(wù)管理專題、稅務(wù)籌劃專題。非學(xué)位課包括：稅務(wù)稽查專題、高級稅務(wù)會計、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、納稅評估實務(wù)、稅務(wù)實務(wù)、稅收信息化、稅務(wù)爭議專題、公文寫作、財務(wù)會計理論和實務(wù)、財務(wù)報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。

比較中國和國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務(wù)操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務(wù)管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務(wù)碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設(shè)置的立足點不同，國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的立足點通常是財務(wù)會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務(wù)專業(yè)知識領(lǐng)域延伸；國內(nèi)出臺的稅務(wù)碩士課程設(shè)置是以稅收實務(wù)和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財務(wù)會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴展，在整個課程體系中，稅收實務(wù)知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點和面的處理方法不同，國外的課程設(shè)置是由面及點，即從主題課（會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務(wù)一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設(shè)計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學(xué)的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學(xué)的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟學(xué)課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學(xué)的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學(xué)的課程設(shè)置中，有道德和倫理學(xué)的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。

通過比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設(shè)計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當(dāng)程度上決定了社會對稅務(wù)碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務(wù)碩士服務(wù)社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務(wù)碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復(fù)雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務(wù)需求將增加，這將對稅務(wù)碩士的課程設(shè)置施加影響。

三、中國稅務(wù)碩士課程設(shè)置的優(yōu)化

依據(jù)前文提出的稅務(wù)碩士課程設(shè)置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內(nèi)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置做出如下評價：（1）目前的指導(dǎo)性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務(wù)實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務(wù)性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學(xué)實踐不少于6個月，其中在財政、稅務(wù)部門、注冊稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)涉稅部門實習(xí)不少于3個月。（2）稅務(wù)課程的設(shè)置雖然在強化實踐教學(xué)方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)應(yīng)該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學(xué)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學(xué)的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學(xué)，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學(xué)碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學(xué)碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設(shè)宏觀經(jīng)濟學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等課程。這樣的課程安排，使得當(dāng)下稅務(wù)碩士培養(yǎng)與科學(xué)碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學(xué)也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務(wù)碩士發(fā)展的前途。

由于中國的稅務(wù)碩士培養(yǎng)指導(dǎo)性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當(dāng)?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復(fù)。比如可以將稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務(wù)管理的范疇；還可以將稅務(wù)稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務(wù)稽查的范疇。（2）為適應(yīng)中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務(wù)碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學(xué)也應(yīng)該成為稅務(wù)碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強化案例教學(xué)，以此區(qū)別于科學(xué)碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學(xué)碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務(wù)型課程，強化其學(xué)術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學(xué)計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學(xué)制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當(dāng)縮短實踐教學(xué)時間。

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞:中小企業(yè); 財稅政策; 發(fā)展

中小企業(yè),就規(guī)模上與大企業(yè)相比,指的是模較小的或者還處于成長期的企業(yè)。定性上認識,中小企業(yè)是屬于有“較小市場份額、獨立所有并經(jīng)營、業(yè)主直接管理”特點的企業(yè)。改革開放30多年來,由于中小企業(yè)具備創(chuàng)辦容易、經(jīng)營方式靈活、運作成本低廉、涉及領(lǐng)域?qū)拸V、轉(zhuǎn)移進退便捷等優(yōu)勢,讓國民經(jīng)濟中富有強大的活力因子,在促進經(jīng)濟發(fā)展、保障改善民生等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。目前,占我國企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè),創(chuàng)造了60%的GDP、50%的稅收和75%的就業(yè)。但中小企業(yè)也普遍存在著設(shè)備落后、融資困難等問題,這些問題制約了它們的進一步發(fā)展,也同時制約著我國國民經(jīng)濟的進步。

一、 中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境

1.中小企業(yè)承擔(dān)著過重稅費。中小企業(yè)稅費占其總銷售收入的6.81%,相比較全國各類企業(yè)6.65%的平均水準,高了近0.26%。稅費在資產(chǎn)總額方面更是達到4.9%,遠遠高于全國1.91%的平均水準。因此,在稅費方面,中小企業(yè)不僅沒有真正的優(yōu)惠,反而在政策上受到嚴重歧視,在與有各級政府大力支持大企業(yè)的競爭中競爭機會不均等。

2.中小企業(yè)經(jīng)營成本大,利潤低。一方面由于中小企業(yè)管理體制不合理,一些民營企業(yè)甚至還處于“家族式”管理階段,管理效率低下,難以合理分析市場動態(tài),抓住企業(yè)發(fā)展的契機。另一方面,原材料成本和人工成本呈現(xiàn)不斷上升趨勢。就人工成本而言,隨著我國用工制度和勞動保護制度的日益完善,工人的工資得到了大幅度提升。又由于工人出口大省四川,貴州等地的蓬勃發(fā)展,許多工人開始選擇留在本地工作,“用工荒”現(xiàn)象的加劇導(dǎo)致工資進一步增長。

3.中小企業(yè)的融資難問題。為了應(yīng)對自金融危機以來CPI指數(shù)居高不下,央行連續(xù)多次上調(diào)存款準備金率和貸款利率,凍結(jié)了上萬億資金。另外市場不景氣,抵押財產(chǎn)變現(xiàn)難,銀行一般不給資信程度差的中小企業(yè)提供財產(chǎn)抵押貸款。因此,中小企業(yè)銀行借貸成本加大,很多中小企業(yè)開始選擇民間借貸來周轉(zhuǎn)資金,高利貸與銀行貸款互補的現(xiàn)象時有發(fā)生。一旦銀行貸款沒有及時有效到位,資金鏈就會出現(xiàn)短截,因此出現(xiàn)了很多中小企業(yè)主跑路的現(xiàn)象。

4.金融危機使國外需求減少,中小企業(yè)的出口銳減。受國際金融危機的影響,國外需求大幅度減少,導(dǎo)致大量以出口占主導(dǎo)的中小企業(yè)的訂單也相應(yīng)大幅度減少。另外,2011年以來人民幣已升值近4.1%,部分低端加工出口企業(yè)的低成本競爭優(yōu)勢喪失,受越南,印度等國企業(yè)威脅加劇,部分出口企業(yè)金額越大的單子越不敢接,或只敢接短單。

二、 促進中小企業(yè)健康發(fā)展的財稅政策分析

現(xiàn)就財政資金支持,稅收優(yōu)惠政策,促進融資三方面對促進中小企業(yè)健康發(fā)展記性策略分析。在已有政策的基礎(chǔ)上進行補充,在未推行的政策方面填補一定的空白。

(一) 加大財政資金支持力度。

1.一方面,可以劃撥專用款項對符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向和社會可持續(xù)發(fā)展的新建企業(yè)給予直接的資金支持,并鼓勵其加大再投資力度,著力培育新的經(jīng)濟增長點。另一方面,國家應(yīng)加強對職業(yè)教育院校的重視,同時采取對新進職員進行就業(yè)補貼來滿足中小企業(yè)生產(chǎn)擴張的人才需求。

2.設(shè)立各項基金鼓勵中小企業(yè)進行科研創(chuàng)新以及市場的開拓。諸如設(shè)立科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等專項政策。同時在資金規(guī)模上要敢于擴大,要將政策福利普及到每一個有發(fā)展前途的中小企業(yè)。此外,鼓勵各市建立創(chuàng)業(yè)種子基金,設(shè)立中小“專精特新”專項資金,鼓勵中小企業(yè)技術(shù)進步、結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場開拓,支持中小企業(yè)專業(yè)化、精細化、特色化、新穎化發(fā)展。

(二)減稅降費,減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)。

1.加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年上海的試點工作得到極大的肯定,占各占企業(yè)總數(shù)近70%的小規(guī)模納稅人從原來高達5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為3%稅率繳納增值稅,原本稅費負擔(dān)相對較重的小微企業(yè)成為此項改革最大的受者。“營改增”能有效減輕中小企業(yè)的稅費負擔(dān),避免重復(fù)征稅,更是將增值稅范圍擴大至服務(wù)業(yè),擴大了產(chǎn)業(yè)鏈。

2.擴大“新國九條”減半征收企業(yè)所得稅政策的受益范圍。原規(guī)定只局限在小型微利企業(yè),而對真正需要稅費優(yōu)惠的中小企業(yè)沒有更有利的稅收優(yōu)惠措施。政府此項措施可以說只是有華麗的外表卻沒有實在的內(nèi)涵,而過,而中小企業(yè)依舊身處高額稅費的負擔(dān)之下。

(三)多角度多方位為中小企業(yè)的融資提供方便。

1.在法律方面,加速推進信用擔(dān)保法律法規(guī)的建設(shè),引導(dǎo)和規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展。主要通過對《中小企業(yè)信用擔(dān)保條例》的制定和完善,對擔(dān)保機構(gòu)的設(shè)立以及市場準入和退出條件做出規(guī)定,并規(guī)定業(yè)務(wù)的種類和范圍。同時加強政府監(jiān)管的力度,推動擔(dān)保機構(gòu)健康快速的發(fā)展。

2.成立中小企業(yè)信用擔(dān)保協(xié)會。通過第三方平臺機構(gòu)的設(shè)立,以橋梁的形式將政府和擔(dān)保機構(gòu)有效銜接起來,保證中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)健康發(fā)展。同時協(xié)會也將以擔(dān)保機構(gòu)與中小企業(yè)銜接者的身份,積極推進中小業(yè)企業(yè)資信評估體系的建設(shè),逐步實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息的社會化共享。讓擔(dān)保機構(gòu)能放心為中小企業(yè)擔(dān)保,讓金融機構(gòu)能夠清楚了解中小企業(yè)的貸款償還能力,從而主動為有良好信用評級的中小企業(yè)提供融資服務(wù)。(作者單位:西南財經(jīng)大學(xué))

參考文獻:

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[3]劉昀. 促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅支持研究—基于懷寧縣的分析.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文.

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【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。

隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。

1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。

(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。

自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。