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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收服務 服務體系 創(chuàng)新

一、稅收服務與稅收籌劃的基本涵義

稅收服務主要指的是稅務單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責，并且以國家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟的全部過程中，稅務單位還必須通過既定的科學管理方式與征管手段對納稅人的合法權(quán)益加以維護，同時，還要指引納稅人及時且正確地履行好自身需要納稅的基本義務，為他們提供綜合性的工作與服務。

稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來減輕、化解或者防范納稅的風險，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實現(xiàn)最大化的利潤而展開相應的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質(zhì)主要是以國家為重要主體的分配關(guān)系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關(guān)資源對國家進行無償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。

二、稅收服務與稅收籌劃的具體關(guān)系

（一）稅收籌劃促進納稅服務的形成

納稅意識與稅收籌劃的加強有著同步性和一致性，在社會經(jīng)濟發(fā)展到相應的規(guī)模與水平時，企業(yè)則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運用有關(guān)合法形式對籌資、設(shè)立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運用有效的稅收杠桿來對相關(guān)經(jīng)濟活動進行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業(yè)來說，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強。為此，稅收籌劃能夠有效促進納稅服務的形成。

（二）稅收籌劃能夠加強納稅服務觀念

指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務單位具備完善的納稅服務觀念，把納稅服務由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動，由關(guān)注納稅人基本義務轉(zhuǎn)換為對納稅人權(quán)利的保護。要想成功轉(zhuǎn)換過來則需要稅務單位在具體的納稅服務中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當成納稅服務中的重要組成部分。

（三）稅收籌劃促進納稅服務水平的提升

對納稅人的基本稅收籌劃活動進行規(guī)范，這就需要稅務單位的工作人員擁有一定的實踐經(jīng)驗、扎實的理論知識以及相應的業(yè)務水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應的稅收法規(guī)法律，同時還必須掌握金融、會計、貿(mào)易、工商以及保險等方面的知識，在處理相應工作的過程中可以在非常短的時間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進行稅收籌劃工作時給出完整、真實且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業(yè)務水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關(guān)的納稅服務水平。

（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務的基本效能加以改善

為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務單位必須設(shè)置相應的機構(gòu)來展開調(diào)查與分析，同時配備相關(guān)專業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過不同渠道的了解、調(diào)查、收集來對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營情況進行分析，對企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學的評估與評定，并對它做出正確的預測與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強納稅服務的風險預警能力。

三、我國稅收籌劃的基本情況

我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運用。就稅收籌劃的實踐來分析，外商投資與國外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗對相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關(guān)業(yè)務出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務甚至還存在著重復征稅的狀況，且多變的稅務政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務稽查的基本力度也在逐步增強，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。

四、納稅服務體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新

從理論到具體的實踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發(fā)達國家的一些成功經(jīng)驗進行選擇性的借鑒，與本國的國情相結(jié)合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國的稅收服務以及稅收籌劃形成合理的運行機制。

（一）納稅服務體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作

稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應的法律保護以及社會尊重。從《注冊稅務師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務師的基本業(yè)務范圍可以分成兩個部分，即涉稅鑒證業(yè)務與涉稅服務業(yè)務。涉稅服務中添加了涉稅培訓以及稅收籌劃等新的業(yè)務，這讓稅收籌劃業(yè)務也以正式地名目成為了納稅服務以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務時必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權(quán)利進行保護，對納稅人的合法權(quán)益加以維護，同時，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務體系當中去，以此來促進納稅人自覺遵守相應的法律法規(guī)。

（二）把納稅服務伸展至稅收籌劃中

當稅收籌劃工作與納稅服務體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎(chǔ)上，稅務單位還可以增設(shè)一些業(yè)務項目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務，并把納稅服務伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務項目共分為三部分，第一，審核回復，納稅人通過自愿的方式來對稅務單位報送有關(guān)籌劃方案，當收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對其展開審核，同時給予書面的答復。第二，分析上報，稅務單位定時對納稅人報送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對其進行上報。這能有效完善當前的稅制。第三，責任承擔，在稅務單位對籌劃方案進行審核的過程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責任承擔下來。納稅服務伸展至籌劃工作中可以增強稅務單位的稅收征管，推進稅務單位重視對企業(yè)的了解，并從根源上預防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴重的后果。

五、結(jié)束語

作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會的經(jīng)濟資源。這對于稅務單位也提出了一定的要求，要求稅務單位必須在納稅服務的過程當中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗，與我國的經(jīng)濟環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國特點的稅收籌劃理論。

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論文關(guān)鍵詞:稅務籌劃　效應分析　影響因素　激勵與約束

論文摘要:我國的稅務籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財務等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進稅務籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，將有利于科學促進我國稅務籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護納稅人的合法權(quán)益。

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務管理目標的經(jīng)濟行為。盡管稅務籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發(fā)展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務籌劃健康發(fā)展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，健全稅務籌劃的發(fā)展機制，有利于促進我國稅務籌劃事業(yè)的順利開展，維護納稅人的合法權(quán)益。

一、稅務籌劃發(fā)展的弱激勵弱約束效應分析

理性“經(jīng)濟人”假設(shè)認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經(jīng)濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發(fā)生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現(xiàn)。而實際上，目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態(tài)，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。

(一)稅務籌劃的弱激勵效應分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向

稅務籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務機關(guān)、各類納稅主體和稅務中介機構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強稅務籌劃工作的組織和管理，對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業(yè)服務、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導性的法律、法規(guī)，稅務籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務部門對企業(yè)稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業(yè)內(nèi)收費混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務籌劃理念和職業(yè)道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務籌劃的現(xiàn)實發(fā)展。

2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在

鑒于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負擔大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務籌劃的理性行為。

3、稅收優(yōu)惠政策的激勵效果不佳

從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補充調(diào)控手段，而實際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達不到預期的激勵效果。

4、片面強調(diào)理論研究而忽視實踐指導

盡管稅務籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃，很難對一個企業(yè)的操作實務提供切實可行的指導。這樣，一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務籌劃的積極性和主動性。

(二)稅務籌劃的弱約束效應分析

1、稅收執(zhí)法的非公正性

稅務部門作為國家的行政機關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言，由于稅務檢查本身的復雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業(yè)科學開展稅務籌劃。

2、稅務籌劃認定標準的模糊性

目前稅務籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務機關(guān)在進行企業(yè)稅務籌劃認定的時候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標準，也就是說，其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業(yè)開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務籌劃的科學實施與發(fā)展。

3、稅務籌劃人員的低素質(zhì)約束

目前企業(yè)進行稅務籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業(yè)稅務籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法，針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應從根本上界定稅務籌劃的行為資格，要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。

二、影響稅務籌劃發(fā)展的因素分析

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實施稅務籌劃活動。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟發(fā)展服務的。復雜多變的經(jīng)濟發(fā)展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導經(jīng)濟的良性運行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時調(diào)整稅務籌劃方法體系，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

(二)稅務行政因素

稅務行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財行為，這種行為的科學合法性依賴于稅務機關(guān)的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務機關(guān)提高稅務人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應了解稅務部門對稅務籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。

(三)納稅環(huán)境因素

公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認識、企業(yè)對稅務機關(guān)執(zhí)法公正性的認可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關(guān)系。在增強公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務機關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為。可見，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務籌劃選擇，因此政府應注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。

(四)稅收知識因素

稅務籌劃作為企業(yè)的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務籌劃空間就越大，設(shè)計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務籌劃人員來說，加強自身學習修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務籌劃方案科學設(shè)計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素

.可以說，企業(yè)財務管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理活動的組成部分，必然要受到財務因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務籌劃中財務處理技術(shù)方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業(yè)建立健全會計制度，不斷提高企業(yè)財務管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃人員的綜合業(yè)務素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務籌劃的科學實施提供保障。

(六)稅務籌劃期待因素

在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負擔的認識、企業(yè)對稅務籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務籌劃風險的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務籌劃期待因素。其中，認為企業(yè)稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業(yè)，稅務籌劃期待高，企業(yè)稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低，主動性弱。

三、建立健全稅務籌劃發(fā)展的激勵與約束機制

稅收作為企業(yè)的一項剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經(jīng)濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關(guān)查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，稅務籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務籌劃的健康發(fā)展和保護納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃，引導納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵機制

1、科學宣傳稅務籌劃，加強稅務籌劃工作的指導與監(jiān)督

鑒于企業(yè)對稅務籌劃認識的片面性，政府部門應采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面，政府稅務部門應加強對企業(yè)稅務籌劃工作的指導和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機構(gòu)稅務籌劃業(yè)務的監(jiān)管制度，進一步規(guī)范稅務籌劃業(yè)務的開展。當然，政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業(yè)開展稅務籌劃行為的科學性，因此政府部門特別是稅務機關(guān)必須對稅務籌劃有一個正確的認識。

2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務籌劃的法制化進程

縱觀世界各國，重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務籌劃的法規(guī)外，重點仍應加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導稅務籌劃的健康發(fā)展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發(fā)展。因此，應進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務籌劃技術(shù)方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。

4、開展稅務籌劃專項課題研究，促進稅務籌劃向縱深方向發(fā)展

理論指導實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導，稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應設(shè)立專門的研究基金，激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討，切實從根本上促進稅務籌劃的科學發(fā)展?；诙悇栈I劃實務性很強的特點，應加強企業(yè)稅務籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。

(二)約束機制

1、加強稅收立法，建立稅務籌劃法規(guī)體系

納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務籌劃的科學發(fā)展，需要提高稅務籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學界定稅務籌劃行為，限制企業(yè)的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴格稅收執(zhí)法，加強稅收征管與稽核

納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務機關(guān)應嚴格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應加強稅務干部隊伍的廉政建設(shè)，更新稅務籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務素質(zhì)。稅務人員業(yè)務素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務籌劃走向規(guī)范化、法制化。

3、科學認定稅務籌劃行為

成功地實施企業(yè)稅務籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務籌劃行為合法與否取決于稅務部門的認定。事實上，在對“稅務籌劃”的認定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務機關(guān)則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務籌劃的認定標準，統(tǒng)一稅務籌劃標準。同時，企業(yè)必須切實了解稅務部門對稅務籌劃的態(tài)度和認識，了解正確籌劃行為的判斷標準。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務籌劃行為的科學合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務籌劃方案的實施效果。

篇3

一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:

(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。

(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務戰(zhàn)略有機結(jié)合,目標有可能偏離企業(yè)財務管理最終目標。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業(yè)稅務、財務部門為主體進行操作。

以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應。因此,三個層次的目標有機結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。

(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。

(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務機關(guān)的重點關(guān)注,最后導致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?國際會計準則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。

1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預算、決算、業(yè)績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規(guī)的走向進行預測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務政策進行合理設(shè)計及安排,通過財務及稅務甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務政策改變公司稅務籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務風險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。

參考文獻:

[1]財政部:《企業(yè)會計準則2006》.第一版.19～22頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2006.

[2]中國注冊會計師協(xié)會:《會計》.第一版.111～127頁,北京,中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2008.

篇4

【關(guān)鍵詞】稅務籌劃 風險防范 風險意識 評估機制

1 稅務籌劃風險概念

所謂稅務籌劃的風險,通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務籌劃的風險主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風險,即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務處罰。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險。三是在系統(tǒng)性稅務籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務籌劃風險。以上這些都是稅務籌劃過程中客觀存在的風險。

2 稅務籌劃風險成因分析

2.1政策風險

政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定,同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗,達不到預期目標。所以,為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預測。

2.2稅務行政執(zhí)法偏差

企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實踐中,稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中,稅務行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務籌劃的風險。

2.3稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異

嚴格地講,稅務籌劃應當具有合法性,納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都由納稅人自己選擇,稅務機關(guān)并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務機關(guān)對納稅人稅務籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務機關(guān)將會視其為避稅,甚至當作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“稅務籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關(guān)處罰,最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

2.4企業(yè)活動的變化

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時,企業(yè)稅務籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化,如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預期存在偏差。

2.5納稅人對稅收政策理解不準確的風險

納稅人在進行某一項目的稅務籌劃時,沒有全面、準確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)進行稅務籌劃,認為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營在內(nèi)的業(yè)務另外注冊成立一股份制公司,應該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營未分別核算,由于這一細小的疏忽,導致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。

3防范稅務籌劃風險的對策

3.1健全稅務籌劃風險防范體系

3.1.1提高稅務籌劃的風險意識

稅務機構(gòu)要樹立稅務籌劃的風險意識,立足于事先防范。在接受委托時,要告知委托人(納稅人)稅務籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務籌劃的潛在風險,并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風險問題簽署具體條款,對風險有一個事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機制。要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的進行充分論證。

3.1.2建立稅務籌劃風險評估機制

要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務事項過分敏感,以前年度是否存在重大稅務、審計問題;稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何;事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何;等等。最后評估出一個較為客觀的風險值,然后再決定是否接受委托,或決定如何進行籌劃。

3.1.3建立完善的稅務籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制;設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標準部),依據(jù)統(tǒng)一標準,對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項目要確立項目負責制,規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

3.2提高稅務籌劃執(zhí)業(yè)水平

3.2.1加強人員培訓,提高稅務籌劃人員業(yè)務素質(zhì)

稅務籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅務籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅務籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構(gòu)當務之急是加強人員培訓,吸收和培養(yǎng)注冊稅務師,建立合理有效的用人制度和培訓制度,充分挖掘人的潛力。

3.2.2建立完善的稅務籌劃系統(tǒng)

提高稅務籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應有完善的稅務籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時收集到準確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。

3.2.3及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進行稅務籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅務籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,稅務機構(gòu)進行稅務籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,及時系統(tǒng)地學習稅收政策,全面準確把握稅收政策及其變動,從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

3.3加強稅務業(yè)的管理和自律

3.3.1制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則

到目前為止,我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則,面對日益加強的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。

3.3.2規(guī)范稅務機構(gòu)內(nèi)部運行機制

稅務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學化和民主化程度,強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動人事、分配制度,形成有效的激勵和約束機制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理,調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識,堅持獨立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽。

3.3.3加大對注冊稅務師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗,實施同業(yè)復核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外,重點是充實管理職能,制定行規(guī)行約,加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促,并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

3.4加強稅務籌劃理論和方法的研究

稅務籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應中國特色的市場經(jīng)濟的稅務籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務籌劃的需求,而且會帶來全新的稅務籌劃理念和技術(shù),促進我國稅務籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務機構(gòu)要以此為契機,加強理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實際的稅務籌劃理論體系,以便指導稅務籌劃實踐,有效防范風險。

參考文獻:

[1]尹音頻、劉科.稅務籌劃[M].重慶:西南財經(jīng)大學出版社,2005.

篇5

【關(guān)鍵詞】 風險分析 博弈 風險規(guī)避

一、增值稅納稅籌劃之風險分析

納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結(jié)合目前現(xiàn)代服務業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)是否適應了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認識不到位，這種風險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的稅收負擔，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動

現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務機關(guān)的認定。當然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定

任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此?，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業(yè)均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業(yè)帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。

二、納稅籌劃中的風險博弈

如上所述，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務機關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務機關(guān)進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關(guān)不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務機關(guān)進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務機關(guān)進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關(guān)進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風險規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關(guān)應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風險評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務機關(guān)之間的博弈，稅務機關(guān)在博弈過程中占有一定的主導性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關(guān)溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風險評估及監(jiān)控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據(jù)增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內(nèi)，增強方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務與經(jīng)濟，2004（1）.

篇6

一、稅務籌劃的內(nèi)涵

從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經(jīng)濟體制改革和稅制改革。

(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投融資等活動，旨在實現(xiàn)納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。

(二)稅務籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負，所采用的手段經(jīng)歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。

二、稅務籌劃思想的緣起與發(fā)展

稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化、提高企業(yè)財會管理水平以及企業(yè)競爭力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營活動種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財產(chǎn)稅。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟業(yè)務，業(yè)務流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應改變稅收的性質(zhì)與流量。在進行稅務籌劃方案設(shè)計時，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務流程再造優(yōu)勢來改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉(zhuǎn)嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負，進而造成企業(yè)總稅負的增加，得不償失。

(二)稅務籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業(yè)都可以被看作是一個由管理、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個及以上企業(yè)通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協(xié)調(diào)，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經(jīng)營風險和財務風險，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動全身”的連鎖反應。

稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現(xiàn)企業(yè)價值增長與戰(zhàn)略目標的重要工具。企業(yè)價值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價值鏈與稅務籌劃有機結(jié)合，對企業(yè)未來全部涉稅事項進行統(tǒng)籌策劃，最終達到企業(yè)整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。

(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場經(jīng)濟就是契約經(jīng)濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會關(guān)系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟社會發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現(xiàn)實中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎(chǔ)。

(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續(xù)性的重復博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設(shè)法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)

議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動機。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實施時必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。

企業(yè)稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個不斷修正和重復的博弈過程。稽查人員的業(yè)務素質(zhì)和道德風險使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對違規(guī)懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務機關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務機關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務籌劃的潛在功效。

(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來凈收益。

稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產(chǎn)生稅務籌劃成本。最優(yōu)稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇栈I劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發(fā)生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業(yè)眼前利益與長期目標結(jié)合起來，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。

篇7

一、基本前提的內(nèi)涵及其特點

（一）基本前提的內(nèi)涵

基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對那些尚未確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事務和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標準化的環(huán)境約束要件，來減少或簡化理論研究和實務操作的不確定因素，進而使得理論研究和實務工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個學科理論體系的構(gòu)建和運行。基本前提之所以存在，主要有兩個原因所致：一是因為客觀世界的復雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學的發(fā)展或經(jīng)驗的積累是一個過程，由于受人知識的不完備性、預期的不確定性和選擇范圍的局限性三個方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進行界定。

理解基本前提的內(nèi)涵時我們要注意以下五點：其一，基本前提是對復雜現(xiàn)實所進行的簡化，并非試圖捕捉真實世界的每一個現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學，而往往是與現(xiàn)實情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預測，如果預測與經(jīng)驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實。正如弗里德曼所認為的那樣，經(jīng)濟學家不該費盡心機使自己的假定成為現(xiàn)實，假定沒有必要是現(xiàn)實的。其三，與自然科學中的公理類似，對基本前提無法進行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實為標準，但基本前提的設(shè)定仍以事實為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟、政治、社會(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定，是對客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應該是客觀的，但對客觀環(huán)境進行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個人偏好與價值判斷、認識局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。

（二）基本前提的特點

從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應的學科體系。故此，筆者認為，作為一門學科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應當具有以下特征：獨立性、邏輯起點性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個方面的特點：

獨立性是指每個基本前提都是獨立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個基本前提能被其他一個或多個基本前提推導出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。

邏輯起點性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點，基本前提自身是客觀現(xiàn)實的合理反映，是不言自明且無法予以證實的，其下層沒有東西可資依托。

重要性指基本前提是對復雜現(xiàn)實進行簡化的依據(jù)和標準，是抓住構(gòu)建學科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實有些偏離，但更有利于實現(xiàn)分析的目的。

環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟、政治、社會和人文環(huán)境）而變化。

系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個體系，共同構(gòu)成本學科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、稅務籌劃基本前提的構(gòu)建

稅務籌劃作為一門相對獨立或完全獨立于稅務會計的新興邊緣學科，也應有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點，對構(gòu)建稅務籌劃的基本前提有很強的借鑒作用。由于稅務籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進行的謀劃和安排，因此，筆者認為從制度、價值、空間和時間等現(xiàn)實環(huán)境角度來看，稅務籌劃的基本前提應當包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間（又可以細分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。

（一）制度性前提：稅制差異

稅制是稅收制度的簡稱，它是一個國家在一定時期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動的工作歸程和行為，為稅務籌劃提供了“制度安排”，稅務籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應當體現(xiàn)在三個方面：首先，由于經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國之內(nèi)，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應是一個動態(tài)博弈過程。（二）價值性前提：貨幣時間價值和理性經(jīng)濟人

貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實中，其一個重要運用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點”（蓋地，2003）。正因為貨幣時間價值的存在，在稅務籌劃中方會考慮對涉稅事項確認時間的不同所產(chǎn)生的時間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務籌劃是貨幣時間價值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。

理性經(jīng)濟人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟學最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟學大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會權(quán)衡其收益和代價，并且會選擇對自己最有利的方案來行動。具體到稅務籌劃中，理性經(jīng)濟人假設(shè)要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財活動。

貨幣時間價值和理性經(jīng)濟人共同構(gòu)成了稅務籌劃的價值基礎(chǔ)，并為稅務籌劃的進行奠定了主觀可能。

（三）空間性前提：稅務籌劃主體

稅務籌劃主體又稱稅務籌劃實體，是稅務籌劃為之服務的特定對象（一般多為企業(yè)），稅務籌劃主體規(guī)定了稅務籌劃的立場和空間范圍。設(shè)定稅務籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務籌劃系統(tǒng)進行加工的事項范圍，凡與一個稅務籌劃主體經(jīng)濟利益相關(guān)的交易或事項均作為主體稅務籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟主體與經(jīng)濟主體所有者之間的利益界限，為準確謀劃某一主體的稅務活動提供了條件。因此，稅務籌劃主體前提作為開展稅務籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務籌劃主體不同于會計主體，稅務籌劃主體不一定是會計主體，如對個人所得稅籌劃時，籌劃主體為自然人而非會計主體，同時會計主體也不一定是稅務籌劃主體，如集團公司的基層單位是會計主體，而其并非稅務籌劃主體。

（四）時間性前提：多籌劃期間

多籌劃期間是指稅務籌劃應立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務籌劃的時間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營時間長度的描述，即稅務籌劃期數(shù)應是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個方面的含義。

持續(xù)籌劃是指在可以預見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會按照當前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會倒閉，不會被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進行的籌劃活動置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財務會計與所得稅會計帳務處理方式不同所引起的時間性差異在足夠長的時間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務籌劃活動按照既定目標有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務籌劃主體的經(jīng)營管理水平。

籌劃分期前提是對持續(xù)籌劃前提的補充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營活動下持續(xù)不斷的籌劃活動的一種人為的中斷，把籌劃活動按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題。籌劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時間限制，使得有關(guān)籌劃活動的信息更為準確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時找出籌劃活動所存在的問題。

三、結(jié)束語

基本前提為科學研究通過了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學科理論體系的邏輯起點。正確認識和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準確定位稅務籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務籌劃自身的特點，本文認為探討稅務籌劃的基本前提應從制度、價值、空間和時間等四個角度入手，相應地劃分為制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間。但不可否認的是，基本前提與特定時代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務籌劃基本前提也應不斷變化發(fā)展。

主要參考文獻：

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[2]蓋地：試論稅務空間的基本前提與一般原則，財會月刊，2002年第4期

[3]汪浩瀚：經(jīng)濟分析中的基本假設(shè)與方法論意義，當代財經(jīng)，2003年第3期

篇8

近些年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO以后，國內(nèi)市場競爭環(huán)境變得更具挑戰(zhàn)性和開放性，企業(yè)所面臨的市場競爭日漸激烈。與此同時，我國法制化建設(shè)進程不斷加快，促進了稅法體系的日漸完善，在激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)要在不違背國家法律條款和市場規(guī)律的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)利潤的最大化，就需要采取有效的措施來降低稅負，這樣才能夠促進效益的提升，合理的稅務籌劃能夠有效的提升企業(yè)的效益，進而增強企業(yè)的綜合競爭力。本文就主要針對企業(yè)稅務籌劃風險的相關(guān)問題進行簡單的分析。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)稅務籌劃 籌劃風險 應對策略

市場經(jīng)濟體制的不斷深化與完善，對國內(nèi)市場競爭環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，稅務籌劃也因此而進入到市場經(jīng)濟發(fā)展的舞臺中，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢，才能夠增強企業(yè)的競爭力。而稅務籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業(yè)利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務籌劃進行科學的處理，就容易造成稅務籌劃風險的風險，不僅無法為企業(yè)帶來效益，甚至會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的反作用，所以，對稅務籌劃風險進行科學的分析是十分必要的。

一、企業(yè)稅務籌劃風險分析

1.稅收政策風險

稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務籌劃的過程與國家相關(guān)的政策有著直接的關(guān)系，如果國家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對國家政策運用的不合理，就會導致稅務籌劃的結(jié)果與企業(yè)預期的籌劃目標發(fā)生偏離，這時產(chǎn)生的風險便稱之為政策性風險。政策性風險包括兩種情況，一種是政策選擇風險，另一種是政策變化風險。政策選擇風險是企業(yè)在進行政策的選擇時與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會對企業(yè)的稅務籌劃帶來風險，而政策變化風險則是國家政策的不斷變更而產(chǎn)生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業(yè)稅務籌劃產(chǎn)生風險。

2.稅務行政執(zhí)法偏差風險

在稅務籌劃的實踐過程中，需要使稅務籌劃的合法性和合理性得到相關(guān)部門的確認，在這個過程中就容易產(chǎn)生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔可能產(chǎn)生的損失。行政執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因，一方面是由于現(xiàn)行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務籌劃實踐過程中產(chǎn)生一定的風險。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)有直接的關(guān)系，如果執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法治觀念不強，都會造成稅收執(zhí)法風險的產(chǎn)生。

3.稅務籌劃主觀性風險

作為納稅人的企業(yè)，其自身對于稅務籌劃的認識與判斷，也會造成稅務籌劃的風險，這種風險便是主觀性風險。從當前我國大部分企業(yè)在稅務籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務籌劃全面的認識，因此稅務籌劃主觀性風險較大。

二、稅務籌劃風險的應對策略

稅務籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)可以通過有效的策略進行規(guī)避，防范風險的產(chǎn)生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：

1.加強對稅務籌劃風險的客觀認識。

企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務籌劃有效實施的基礎(chǔ)和前提。合理的稅務籌劃能夠促進企業(yè)營業(yè)額的增加，但是其只是一個途徑，企業(yè)不能將利潤的增長全部依賴稅務籌劃，要對稅務籌劃有客觀的認識。因為企業(yè)營業(yè)額的增長，會受到市場環(huán)境的變化、商品價格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎(chǔ)上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學的稅務籌劃提供基礎(chǔ)。稅務籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據(jù)便是企業(yè)自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務籌劃和籌劃風險，并且從加強會計核算出發(fā)，保證稅務籌劃的合理性與合法性。

2.營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有調(diào)整財政收入和經(jīng)濟調(diào)控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經(jīng)將稅收政策進行全面的調(diào)整，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增加就業(yè)機會，刺激企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當?shù)囟悇諜C關(guān)有著較大的自由裁量權(quán)，所以從企業(yè)的角度來說，應當加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，并且加強與稅務機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，在稅法的理解上爭取能夠與稅務機關(guān)保持一致。也可以說，只有企業(yè)的稅務籌劃方案得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的認可，才能夠保證稅務籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，認為協(xié)調(diào)便是對稅務機關(guān)搞好個人關(guān)系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

3.貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

稅務籌劃在提高企業(yè)利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務籌劃，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務籌劃目標的順利實現(xiàn)。稅務籌劃方案的實施，應當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務籌劃的成本小于因此而產(chǎn)生的收益時，才說明該稅務籌劃方案是合理的。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃方案的設(shè)計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發(fā)，而應當對整體稅負進行科學的權(quán)衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果.優(yōu)化選擇的標準不是稅收擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

結(jié)束語：

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行稅務籌劃時，應當保證籌劃人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時要對稅務籌劃有科學的認識，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，合理的選擇稅務籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務籌劃對企業(yè)帶來的風險，充分發(fā)揮稅務籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的有效作用，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務籌劃；風險控制

1引言

我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟實力的增強，人們對于房屋的需求量增加，房地產(chǎn)現(xiàn)已進入了一個新的階段。稅務籌劃已處于現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要位置，是財務管理工作的重要內(nèi)容，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。但房價出現(xiàn)了爆炸性和持續(xù)時間長的增長，稅務籌劃也存在著較大風險。因此，優(yōu)化資源配置進行稅務籌劃，拉低行業(yè)風險，才是穩(wěn)控房價的重要途徑。

2找出房地產(chǎn)面臨的稅務籌劃風險

2.1國家政策風險。房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)熱，很大程度上依賴著政府政策支持。在我國社會主義市場經(jīng)濟下，房地產(chǎn)行業(yè)為我國國民經(jīng)濟消費水平有著重要作用，推動著經(jīng)濟的發(fā)展。而房價的居高不下使得房地產(chǎn)企業(yè)處在整個市場體系的風口浪尖。此時雖然政府會根據(jù)國民經(jīng)濟狀況隨時對房地產(chǎn)行業(yè)進行調(diào)整，但是房地產(chǎn)行業(yè)容易造成對稅務政策不理解的現(xiàn)象，從而導致違反法律的相關(guān)規(guī)定。2.2房地產(chǎn)行業(yè)運營風險。房地產(chǎn)企業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的重要組成成分，整個行業(yè)的發(fā)展前景與社會經(jīng)濟生產(chǎn)活動有著密切關(guān)聯(lián)，如果房地產(chǎn)企業(yè)在運營過程中未重視稅務籌劃的投入，稅務籌劃政策不合理，就容易讓企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上陷入困境，甚至導致嚴重經(jīng)濟危機。員工是企業(yè)經(jīng)營的動力，沒有員工就沒有企業(yè)生存的動力。員工情況，包括個人素質(zhì)差異、員工流動性等情況，都是可能導致企業(yè)運營風險的重要因素。2.3法律風險。我國房地產(chǎn)事業(yè)取得不斷進展，關(guān)于房地產(chǎn)事業(yè)稅收籌劃的法律法規(guī)卻未得到同步發(fā)展和健全，在房地產(chǎn)稅務問題上，房地產(chǎn)事業(yè)的稅務籌劃工作人員和政府稅務機關(guān)的稅務人員產(chǎn)生了較大的分歧，這些都是由于政府缺乏完善的稅務籌劃體制機制對房地產(chǎn)事業(yè)進行監(jiān)督和管理。再者我國大部分企業(yè)對稅收籌劃未能全面理解甚至出現(xiàn)偏差，在進行實際操作的時候容易鉆法律法規(guī)的空子，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，從而在房地產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)生違法犯罪的風險。

3分析稅務籌劃風險產(chǎn)生的原因

首先國家對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策變動大。我國稅收政策隨著市場經(jīng)濟發(fā)展在不斷調(diào)整優(yōu)化，房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策也在變動中。我國頒布的關(guān)于房地產(chǎn)稅收的法律法規(guī)仍不夠完善，缺乏良好的稅務籌劃環(huán)境。其次，缺乏完善的稅務籌劃制度。政府并未頒布完善的相關(guān)稅務籌劃制度，致使對房地產(chǎn)行業(yè)稅務籌劃方面的監(jiān)管力度不夠，房地產(chǎn)企業(yè)容易在稅收籌劃上出現(xiàn)誤差。然后，沒有深刻了解稅務籌劃在房地產(chǎn)行業(yè)的作用。稅務籌劃是受多方面因素影響的，市場以及國家宏觀調(diào)控政策都對其有些極大影響，因此房地產(chǎn)行業(yè)過度依賴稅務籌劃是不可取的。最后，稅務籌劃工作人員未樹立良好的風險意識。稅務籌劃需要相關(guān)工作人員根據(jù)該行業(yè)發(fā)展進度以及政府的稅務政策來做出相應的稅務籌劃，減輕企業(yè)稅務負擔。但影響房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的因素復雜、變動大，存在著較大風險。

4加強對房地產(chǎn)稅務籌劃的風險控制的措施

4.1國家對房地產(chǎn)稅務實行科學籌劃，防范風險。在法治社會前提下，房地產(chǎn)行業(yè)必須在法律法規(guī)的條框下運行，遵守法律法規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)部門應當準確了解國家和政府關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)稅收的政策和法律規(guī)定，稅務籌劃工作人員也應當根據(jù)法律政策來進行稅務籌劃，明確房地產(chǎn)行業(yè)應當繳納的稅務及其基本市場發(fā)展要求。國家必須做好科學的籌劃，來防范房地產(chǎn)稅務風險，深入了解國家和政府的法規(guī)和政策，使得房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營與國家法律政策相聯(lián)系，讓房地產(chǎn)行業(yè)在遵守法律的前提下盡可能地節(jié)省產(chǎn)業(yè)成本，防范發(fā)展風險。4.2建立健全稅務籌劃制度。國家通過稅務籌劃制度來對房地產(chǎn)行業(yè)進行監(jiān)督管理，從而建立集中高效的稅務籌劃管理制度。這種制度有利于稅務機關(guān)開展政府相關(guān)工作，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃工作人員的工作也能在稅務制度的監(jiān)督下有效完成，讓政府與房地產(chǎn)行業(yè)在市場經(jīng)濟背景下處于優(yōu)勢地位。4.3正確認識房地產(chǎn)稅務籌劃的作用。稅務籌劃工作能夠降低房地產(chǎn)的運營風險的同時，也存在著一定的局限性。稅務籌劃需要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)所收集到的數(shù)據(jù)，與房地產(chǎn)實際運營狀況相結(jié)合，做出切合實際的稅務籌劃舉措。但在市場經(jīng)濟不斷變化發(fā)展中，房地產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息和實際運營情況也在不斷更新變化，因此需要正確認識稅務籌劃的作用，不過分依賴，也要注意及時掌握相關(guān)信息。4.4房地產(chǎn)行業(yè)工作人員要樹立風險意識。房地產(chǎn)企業(yè)對稅務籌劃方面的專業(yè)人才需求大，這也要求相關(guān)人員具備較高的專業(yè)知識能力和素質(zhì)。房地產(chǎn)行業(yè)受國家政策、其他行業(yè)和公民等因素影響，因其因素變化復雜，要求稅務籌劃工作人員樹立風險意識，要有較強的適應能力，高度的責任意識，同時企業(yè)應當采取措施提高稅務籌劃工作人員的風險意識和素質(zhì)。

5結(jié)語

綜上所述，稅務籌劃是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要舉措，如何加強房地產(chǎn)稅務籌劃的風險控制則是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要課題。在激烈的市場經(jīng)濟競爭下，房地產(chǎn)企業(yè)利用稅務籌劃風險控制措施，防范風險，推動房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

作者:余德梅 單位:海口中上財經(jīng)顧問股份有限公司

參考文獻

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購重組；稅收籌劃

一、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負，從而達到降低并購成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。

二、新《企業(yè)所得稅法》以及財稅（2009）59號文件對企業(yè)并購重組稅收籌劃的影響

2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》的全面實施，對企業(yè)并購重組的稅收籌劃產(chǎn)生了根本性的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是弱化了企業(yè)并購重組時利用地域優(yōu)惠進行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業(yè)并購重組中利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為主等區(qū)域的企業(yè)以享受低稅率的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法強調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局。二是納稅人利用外資企業(yè)身份進行并購稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內(nèi)、外資企業(yè)稅負有差距，外資企業(yè)享受的是“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以內(nèi)資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式成為外資企業(yè)可降低稅負。在新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)、外資企業(yè)無差別對待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進行企業(yè)并購重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業(yè)并購重組中最大的稅務負擔就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，減輕了企業(yè)并購重組中的所得稅負擔，增加了企業(yè)并購重組的熱情，使企業(yè)并購重組中所得稅項目的稅率降低。

2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯(lián)合的財稅[2009]59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)并購重組的稅收籌劃也產(chǎn)生了重要影響。首先，使企業(yè)并購時進行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對并購虧損企業(yè)進行虧損彌補的籌劃計算方法有所改變。最后，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。因此，從稅務籌劃的角度分析，企業(yè)并購時必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務處理的趨向，以節(jié)省所得稅款。

三、對當前企業(yè)并購重組稅收籌劃的一些建議

第一，企業(yè)并購前目標企業(yè)選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確。所以企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)時，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

第二，企業(yè)并購中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、承擔債務式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應的稅務處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被并購企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)在計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確認成本。由于兩種情況下并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權(quán)并購方式，并購中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值。并購企業(yè)的資產(chǎn)價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

第三，并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃。從稅負籌劃的角度分析來看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負擔。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續(xù)費外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務籌劃的角度來看向銀行等金融機構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔的稅負相對較輕。

在企業(yè)并購中，納稅籌劃是一個不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)實的競爭優(yōu)勢，而且可以從內(nèi)部促進企業(yè)管理水平的提高和切實提升企業(yè)的競爭力。因此今后還需要對其進一步研究，發(fā)揮其合理作用。

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