導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避

稅收籌劃是指納稅人根據(jù)相關(guān)的國(guó)家政策，提前策劃納稅事項(xiàng)，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和建設(shè)過(guò)程中減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)的收益。現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視稅收籌劃，而且稅收籌劃所要求的專業(yè)性高、操作過(guò)程復(fù)雜，在給納稅人帶來(lái)收益的同時(shí)也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這需要納稅人做好稅收籌劃過(guò)程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)因?yàn)檫`反相關(guān)政策和法規(guī)，給企業(yè)造成的負(fù)面影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中可能面臨的有法律風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、心理風(fēng)險(xiǎn)等幾方面的風(fēng)險(xiǎn)。合理有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)良性發(fā)展，增加企業(yè)的收益。

一、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）對(duì)于稅收政策適應(yīng)緩慢目前，我國(guó)的稅收法律體系還不夠完善，稅收優(yōu)惠政策、會(huì)計(jì)與稅法核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，這些文件往往不夠明晰，企業(yè)可能因?yàn)閷?duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。另外，很多稅收政策是有時(shí)效性的，也就是說(shuō)國(guó)家的稅收政策會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況不斷的調(diào)整，這既給企業(yè)提供了籌劃空間，又給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策宣傳不到位相關(guān)部門對(duì)于新的稅收政策宣傳力度不夠，宣傳的途徑也比較少，稅收優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定，企業(yè)如果不能及時(shí)的了解稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，就可能會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行稅收籌劃中錯(cuò)誤的運(yùn)用了以前的政策和法規(guī)，這樣企業(yè)也就無(wú)法享受國(guó)家的稅收政策上的優(yōu)惠，給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的稅負(fù)，同時(shí)也不利于國(guó)家新的稅收政策的施行。

（三）企業(yè)缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)薄弱也是造成企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員配置是不完善的，沒(méi)有設(shè)立專門的辦稅人員，對(duì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的區(qū)分不明確，很容易將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作混淆，缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)管理者也不夠了解國(guó)家的稅務(wù)政策，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分利用國(guó)家的相關(guān)政策，為企業(yè)稅收帶來(lái)負(fù)擔(dān)。有的公司的財(cái)務(wù)人員不能單獨(dú)進(jìn)行決策，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中要采納管理層的一些建議，但是管理層的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又不高，可能會(huì)為了利益而采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，喪失了享受稅收?yōu)惠的機(jī)會(huì)，也損失了稅收利益。

（四）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范會(huì)計(jì)工作不規(guī)范是稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。很多企業(yè)不能合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿，提供的會(huì)計(jì)信息不夠完整、不夠客觀，真實(shí)性和可靠性有待考量，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)缺乏涉稅資料、在對(duì)收入、成本費(fèi)用等進(jìn)行核算時(shí)缺乏原始憑證等，這些都會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性得不到保障，從而影響企業(yè)的涉稅工作。

（五）財(cái)務(wù)管理體制不規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善也是影響稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素。很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)管理制度不健全、內(nèi)部管理不到位的情況，公司的財(cái)務(wù)工作流程相對(duì)簡(jiǎn)單，這些都會(huì)給企業(yè)稅收籌劃工作帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些公司會(huì)將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等都由一人或幾人負(fù)責(zé)，而這些人員又缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，這就會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，稅費(fèi)核算也缺乏足夠的支撐，為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)相關(guān)信息的交流，財(cái)務(wù)工作也只在財(cái)務(wù)部展開(kāi)，這就容易造成財(cái)務(wù)信息傳達(dá)不一致，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅收籌劃中的涉稅信息也不夠準(zhǔn)確、可靠。

二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要辦稅人員加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的運(yùn)用和遵從稅收法律、法規(guī)的行為，如果沒(méi)有完善的稅收體系，企業(yè)也很難開(kāi)展稅收籌劃工作。國(guó)家的稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家的實(shí)際情況相應(yīng)的發(fā)生變化，不僅可以減輕稅負(fù)，為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益，也有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行。辦稅人員應(yīng)當(dāng)不斷的學(xué)習(xí)，更新稅收政策方面的相關(guān)知識(shí)，了解我國(guó)最新的稅收政策和稅收法律、行業(yè)法規(guī)，利用最新的政策進(jìn)行稅費(fèi)核算工作，減少稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的收益，避免誤用造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好相關(guān)政策的宣傳做好相關(guān)政策的宣傳，促使納稅人更加了解國(guó)家的稅收政策，有助于企業(yè)在稅收籌劃中更加合理的利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，也能夠減少稅收申報(bào)中的錯(cuò)誤的出現(xiàn)，有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這需要相關(guān)部門增加對(duì)稅收政策的宣傳力度，通過(guò)官方微博、微信、官方網(wǎng)站、信息推送、廣告宣傳和活動(dòng)宣傳等多種宣傳方式和途徑，促使納稅人關(guān)注稅收政策的最新動(dòng)態(tài)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化納稅人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也能夠規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以通過(guò)企業(yè)文化的傳遞，在企業(yè)文化中滲透涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。通過(guò)對(duì)企業(yè)文化的學(xué)習(xí)增強(qiáng)企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要形成正確的稅收觀念，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作時(shí)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，增強(qiáng)職業(yè)道德，合理、合法的進(jìn)行稅收籌劃。

（四）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅體制的管理能夠有效的規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)需要強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)部門的設(shè)置，設(shè)立專門的辦稅人員，并對(duì)部門間的職能做出明確的規(guī)定。二是，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。三是，加強(qiáng)企業(yè)收稅籌劃工作中的程序的建設(shè)，防治程序過(guò)于簡(jiǎn)單造成稅費(fèi)核算不全面等情況的發(fā)生。

（五）完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制完善企業(yè)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督有助于企業(yè)規(guī)避稅收籌劃過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，有助于企業(yè)對(duì)于涉稅事項(xiàng)進(jìn)行定期的核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正不符合本企業(yè)政策、稅收籌劃方法不合理等錯(cuò)誤。企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅收從業(yè)者參與企業(yè)的稅收籌劃，通過(guò)聽(tīng)取專業(yè)的人員的一些建議和方法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督審計(jì)，這樣有助于為企業(yè)的稅收籌劃提供更加科學(xué)的和可靠的方法，也能避免企業(yè)不了解稅收政策和辦稅人員水平低造成的的一些影響，從而降低了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)，還要重視企業(yè)內(nèi)部各部門間的財(cái)務(wù)信息交流和溝通，不能僅僅只在財(cái)務(wù)部展開(kāi)涉稅管理工作，應(yīng)加強(qiáng)部門間信息橫向和縱向都發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)該不斷的根據(jù)國(guó)家的稅收政策的變化來(lái)調(diào)整稅收籌劃的方式，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

篇2

對(duì)于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進(jìn)行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對(duì)稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關(guān)的長(zhǎng)期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)及社會(huì)之間的最有利目標(biāo)。

一、有效稅收籌劃的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是有效性，如何評(píng)判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當(dāng)前相關(guān)法律規(guī)范相符合

國(guó)家的稅收具有強(qiáng)制作用，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者會(huì)得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時(shí)首先要符合相關(guān)法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營(yíng)最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個(gè)道理用于稅收籌劃活動(dòng)同樣適用。在稅收籌劃方案實(shí)施同時(shí)除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說(shuō)明稅收籌劃是無(wú)效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合

目前稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)從事的一項(xiàng)長(zhǎng)期活動(dòng)，因此要與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以這個(gè)角度來(lái)看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的話，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最主要目標(biāo)就是獲得利潤(rùn)，在這個(gè)目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在以前很長(zhǎng)時(shí)間里都是以獲得最大利潤(rùn)為其主要目標(biāo)，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點(diǎn)就產(chǎn)生了很大問(wèn)題，因?yàn)闆](méi)有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時(shí)期及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問(wèn)題上，也不能僅僅用減少納稅額達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的，還需要從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體利益出發(fā)進(jìn)行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行有效規(guī)避

稅收風(fēng)險(xiǎn)目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)主要原因是企業(yè)自身對(duì)稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涉水風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避才能達(dá)到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因?yàn)樯俳涣硕惪疃患{稅部門認(rèn)定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題觸犯法律使名譽(yù)受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國(guó)家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財(cái)活動(dòng)，而國(guó)家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動(dòng)的。任何稅收籌劃方案具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就必須密切關(guān)注國(guó)家財(cái)稅法規(guī)變化，并隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來(lái)規(guī)避稅收籌劃可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以追求企業(yè)價(jià)值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)

在稅收籌劃發(fā)展的初級(jí)階段節(jié)稅是其目標(biāo)，對(duì)于稅收籌劃的中級(jí)階段來(lái)說(shuō)，稅后利益最大化則是進(jìn)行稅收籌劃最主要目標(biāo)了，而真正的高級(jí)階段則是要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一項(xiàng)重要內(nèi)容，將企業(yè)價(jià)值最大化作為稅收籌劃主要目標(biāo)，可以使企業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)期實(shí)力，不會(huì)拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒(méi)有明顯效果，但對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)則是非常有價(jià)值的。

（三）要注意對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避

不能對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到很好效果的一個(gè)主要原因。近幾年稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸被人們所了解，認(rèn)清了稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題之一。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)部門對(duì)企業(yè)涉稅內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的籌劃，也可以通過(guò)專業(yè)稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)來(lái)解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)，通過(guò)有效涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，不存在稅收問(wèn)題才更能有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)決策由于以往觀點(diǎn)影響下很少對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來(lái)考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財(cái)務(wù)決策結(jié)果往往與最高稅后收益率相差甚遠(yuǎn)。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關(guān)系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，以達(dá)到企業(yè)最大利潤(rùn)的目的，就要對(duì)企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進(jìn)行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關(guān)系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中使總成本降低，進(jìn)而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對(duì)企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應(yīng)當(dāng)建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保持對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)有關(guān)注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實(shí)現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]董盈厚.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及其對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值之拓展[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011(1)

篇3

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于事先無(wú)法預(yù)計(jì)的各種因素的存在，納稅人所選擇的稅收籌劃方案，存在使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。根據(jù)稅收籌劃的成因，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可有以下幾種。

（一）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃方案的制定實(shí)施過(guò)程中，必須要在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，籌劃人員與執(zhí)法人員對(duì)政策法規(guī)理解的不同及由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化導(dǎo)致的政策法規(guī)變動(dòng)是稅收籌劃方案必須面對(duì)的。政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可分為兩種，一種是政策法規(guī)變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是由于籌劃人員對(duì)政策的認(rèn)識(shí)與稅務(wù)執(zhí)法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對(duì)政策把握不準(zhǔn)所致。

（二）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務(wù)執(zhí)法部門的確認(rèn)，稅務(wù)執(zhí)法部門執(zhí)法過(guò)程中存在的偏差可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在一定的范圍之內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，各地方稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)及執(zhí)法理念有較大差別，所以稅收政策執(zhí)行過(guò)程可能存在偏差。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

制定稅收籌劃方案的有效實(shí)施都必須具備相應(yīng)的前提和條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合籌劃方案中規(guī)劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業(yè)的稅收籌劃能合理合法節(jié)稅，另一方面也在一定程度上約束著企業(yè)的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而可能帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)踐上來(lái)自于兩個(gè)方面：一是運(yùn)用某些稅收優(yōu)惠政策時(shí)操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過(guò)程中，對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業(yè)涉稅的整體環(huán)節(jié)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，并以最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)用確定的管理成本替代不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動(dòng)。在稅收籌劃中，應(yīng)遵循成本一效益原則，從企業(yè)整體利益出發(fā)，企業(yè)各部門間配合協(xié)作。在遵循這些原則的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

（一）從整體效益出發(fā)的原則

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)策略，首先要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；其次，還要考慮稅收法規(guī)之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導(dǎo)致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個(gè)稅種的性質(zhì)與類別不同，采取相應(yīng)措施規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法及其收益也各不相同。因此，針對(duì)不同稅種做出有重點(diǎn)的選擇是稅收籌劃的關(guān)鍵。

（二）遵循“成本一效益”原則

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中必須要考慮的一個(gè)重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指在管理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程企業(yè)必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中所耗費(fèi)的人、財(cái)、物，比如支付給稅務(wù)專家的咨詢費(fèi)；隱性成本是指企業(yè)使用的未作為貨幣支出，自身?yè)碛械纳a(chǎn)要素的成本。

在該原則中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的收益也包括兩個(gè)方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的直接受益是指因?qū)Χ愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)的有效管理使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)帶給企業(yè)的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證遵者預(yù)防損失主要是指企業(yè)要完善稅收信息，強(qiáng)化企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，選擇適合自留的較小的風(fēng)險(xiǎn)等，靈活地處理稅收籌劃方案面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境的變化。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案

由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一的措施主要側(cè)重于事前和事中控制。對(duì)此，納稅人應(yīng)努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質(zhì)，并靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃中企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。

（一）完善稅收籌劃信息管理

納稅人需要從以下幾個(gè)方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息?；I劃人員必須對(duì)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂照咦鋈娉浞值牧私?，還應(yīng)征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質(zhì)量。提高稅收籌劃信息質(zhì)量，在搜集信息時(shí)要注意以下幾點(diǎn)，要注意信息的準(zhǔn)確性，信息源的準(zhǔn)確性和信息的傳輸及加工環(huán)節(jié)的真實(shí)性，都將影響著信息質(zhì)量，同時(shí)還要注意信息的及時(shí)性、完整性和相關(guān)性。

（二）提高稅收籌劃人員素質(zhì)

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，牽涉到法律、稅收、財(cái)會(huì)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質(zhì)：首先要有全面的知識(shí)儲(chǔ)備，不僅要掌握財(cái)會(huì)等知識(shí)，還要通曉理財(cái)、金融保險(xiǎn)知識(shí)。其次要有良好的職業(yè)道德。第三是要具有良好的溝通與協(xié)作能力。

（三）靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃環(huán)境變化

國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)千變?nèi)f化，政府部門也會(huì)對(duì)稅收法規(guī)予以修訂和完善，執(zhí)法部門的稽點(diǎn)和執(zhí)法理念也會(huì)因國(guó)家政策及人員素質(zhì)的不同有所出入，這些都會(huì)給事前制定的稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，靈活及時(shí)地調(diào)整籌劃方案，減少損失。

（四）事后采取積極補(bǔ)救措施

對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發(fā)生的概率或影響?？墒窃趯?shí)踐中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業(yè)利益受損，特別當(dāng)遭到執(zhí)法部門處罰時(shí)，納稅人不能消極對(duì)待，必須采取積極地事后補(bǔ)救措施，盡量挽回?fù)p失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 呂建鎖. 稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探[J],山西大學(xué)學(xué)報(bào),2005.5.

[2] 李珍萍. 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J],湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2005.3.

[3] 喬為剛. 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討[J],合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,1.

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

對(duì)于企業(yè)而言，針對(duì)性的開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。針對(duì)這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題隨時(shí)都可能出現(xiàn)。

一、導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的具體原因

（一）稅收籌劃專業(yè)工作人員有所欠缺

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，設(shè)計(jì)何種方案，通過(guò)哪種手段去實(shí)施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當(dāng)前的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行稅收籌劃工作中往往都是由會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行的，由于在專業(yè)水平上的不足，通常無(wú)法得到較為顯著的效果，并且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。

（二）稅收政策的多變性

因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時(shí)還會(huì)面臨政策的多邊形，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，但是在確認(rèn)的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒(méi)有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺(jué)就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)，自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，因而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。

二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)了很大的難度。樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見(jiàn)稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作.

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設(shè)、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系等方面入手，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇5

著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽(yáng)光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國(guó)內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

一、信息不對(duì)稱對(duì)稅收籌劃的影響

（一）信息不對(duì)稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對(duì)稱具體表現(xiàn)為三個(gè)方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領(lǐng)域或不同時(shí)間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對(duì)稱性，即信息在不同的個(gè)體身上的分布是不對(duì)稱的。

信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對(duì)稱對(duì)稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、評(píng)估和反饋各個(gè)階段都受到信息不對(duì)稱的影響。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)必須克服信息不對(duì)稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學(xué)性和有效性。

因此，信息對(duì)于高質(zhì)量的稅收籌劃方案是必要的。高質(zhì)量的籌劃方案，需要高質(zhì)量的信息。但是高質(zhì)量的信息并非免費(fèi)的，它是一種稀缺資源，具備準(zhǔn)確性與及時(shí)性的特質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃，必須投資于高質(zhì)量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項(xiàng)原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關(guān)的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談?wù){(diào)查、實(shí)地考查、問(wèn)卷調(diào)查、抽樣調(diào)查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對(duì)稱導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生

1．非稅成本的概念與產(chǎn)生原因

非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵相當(dāng)豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動(dòng)所引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場(chǎng)交易成本、監(jiān)督成本、機(jī)會(huì)成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費(fèi)用等。

信息不對(duì)稱是導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的直接根源，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。①在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，環(huán)境的復(fù)雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產(chǎn)生的直接誘因。此外，市場(chǎng)摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會(huì)導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生。

2．非稅成本的控制方法

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中，要綜合考慮所有的經(jīng)營(yíng)成本，稅負(fù)最小化并非稅收籌劃的最終目標(biāo)，因?yàn)橐远愗?fù)最小化為目標(biāo)的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對(duì)稅收籌劃的負(fù)面影響，筆者認(rèn)為，應(yīng)從兩個(gè)方面分析和控制非稅成本：

其一，權(quán)衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關(guān)系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無(wú)效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)是一種不利的成本費(fèi)用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對(duì)稅收籌劃的負(fù)面影響。但同時(shí)我們還應(yīng)看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場(chǎng)交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過(guò)規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。

（三）信息不對(duì)稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則被定義為同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。

隱性稅收是針對(duì)享受稅收優(yōu)惠待遇的資產(chǎn)而言的。比如，在一個(gè)給定的市場(chǎng)環(huán)境中，有兩項(xiàng)同等風(fēng)險(xiǎn)水平的資產(chǎn)且其初始稅前投資回報(bào)率也相同，但一項(xiàng)資產(chǎn)的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項(xiàng)資產(chǎn)的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項(xiàng)資產(chǎn)的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會(huì)爭(zhēng)相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，市場(chǎng)供求的變化會(huì)抬高該資產(chǎn)的價(jià)格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率低于沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率，兩項(xiàng)資產(chǎn)的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產(chǎn)收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，往往會(huì)選擇享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)進(jìn)行投資，所以，也就相當(dāng)于承擔(dān)了隱性稅收。

隱性稅收是開(kāi)展稅收籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，其所承擔(dān)的總稅收應(yīng)為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收，同時(shí)也包括隱性稅收，實(shí)現(xiàn)總稅收負(fù)擔(dān)（顯性稅收與隱性稅收負(fù)擔(dān)之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對(duì)稱引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主肯尼斯?阿羅曾說(shuō)過(guò)：“我們要獲得社會(huì)或自然界中實(shí)物運(yùn)作方式的知識(shí)，就必須穿過(guò)層層迷霧。”那層層迷霧就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對(duì)稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的。

1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)來(lái)源：一是納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。由于稅收籌劃涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、法律、管理等領(lǐng)域，綜合性強(qiáng)，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來(lái)自納稅人主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)。二是征納雙方對(duì)稅收籌劃方案的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來(lái)稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案的認(rèn)可程度，這種風(fēng)險(xiǎn)也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：一是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)②，主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。二是政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)與政策變化有關(guān)。已經(jīng)設(shè)計(jì)運(yùn)行的籌劃方案可能會(huì)因稅收政策的變化而失效，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

3．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理主要有以下三種基本模式：

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用，因?yàn)槠髽I(yè)不能因恐懼稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

二、信息不對(duì)稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場(chǎng)環(huán)境信息不對(duì)稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場(chǎng)環(huán)境信息不對(duì)稱的分析

信息不對(duì)稱對(duì)稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都可以歸之為信息不對(duì)稱的經(jīng)濟(jì)后果。所以，在信息不對(duì)稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業(yè)稅收籌劃基于對(duì)已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，稅收籌劃的目標(biāo)，國(guó)家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是信息不對(duì)稱的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢(shì)等信息。同樣對(duì)市場(chǎng)環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱的。因此，企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為一個(gè)博弈對(duì)陣的兩個(gè)博弈方。

2．基于市場(chǎng)環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財(cái)、物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的貨幣成本為G，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場(chǎng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本T，機(jī)會(huì)成本為C；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，如果企業(yè)貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設(shè)存在由于信息不對(duì)稱，企業(yè)預(yù)測(cè)市場(chǎng)環(huán)境變化的概率為P，則市場(chǎng)環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結(jié)果的經(jīng)濟(jì)含義是：若市場(chǎng)環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；若市場(chǎng)環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；若市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對(duì)稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正?，F(xiàn)象。常見(jiàn)的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點(diǎn)分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導(dǎo)致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對(duì)一些涉稅事宜或納稅事項(xiàng)沒(méi)有明確規(guī)定或根本沒(méi)有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個(gè)過(guò)程，所以任何一國(guó)或地區(qū)的稅法等不可避免地會(huì)出現(xiàn)稅法空白之處。

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，稅務(wù)部門無(wú)法全部知悉，所以存在著基本的信息不對(duì)稱問(wèn)題；而企業(yè)通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)模式或組織結(jié)構(gòu)改變納稅事項(xiàng)，進(jìn)一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)之上，因?yàn)槠髽I(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時(shí)，可能稅務(wù)部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務(wù)部門觀察到時(shí)，企業(yè)可能已經(jīng)利用該缺陷成功地進(jìn)行了稅收籌劃或“避稅”活動(dòng)。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負(fù)，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會(huì)積極通過(guò)完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會(huì)使這種博弈過(guò)程一直持續(xù)下去。

假設(shè)企業(yè)利用稅法空白點(diǎn)減輕稅負(fù)，當(dāng)找到稅法空白點(diǎn)并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當(dāng)企業(yè)沒(méi)有找到稅法空白點(diǎn)，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。

如果企業(yè)找到稅法空白點(diǎn)，而政府也開(kāi)始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白點(diǎn)，那么，最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過(guò)填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，那么，此時(shí)企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過(guò)程中，企業(yè)找到稅法空白點(diǎn)的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應(yīng)的博弈支付矩陣如表2所示。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其找到稅法空白點(diǎn)并進(jìn)行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動(dòng)力，企業(yè)會(huì)不斷尋找稅法空白點(diǎn)，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點(diǎn)籌劃的行為。

對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會(huì)不斷完善稅法，而不會(huì)選擇放縱企業(yè)利用空白點(diǎn)籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動(dòng)力，這也是稅法不斷得以完善的動(dòng)力機(jī)制之一。

由于政府和企業(yè)的這一博弈過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點(diǎn)，則接下來(lái)政府就會(huì)填補(bǔ)該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進(jìn)一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過(guò)程中，如果假定稅法空白點(diǎn)無(wú)限多，則在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)與政府的這個(gè)博弈過(guò)程會(huì)一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點(diǎn)籌劃的期望收益高于政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益，則政府會(huì)繼續(xù)填補(bǔ)稅法空白；如果政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點(diǎn)籌劃的期望收益，則企業(yè)會(huì)繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當(dāng)政府和企業(yè)的期望收益相等時(shí)，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結(jié)論的經(jīng)濟(jì)涵義是：經(jīng)過(guò)一系列的稅收籌劃動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程之后，政府和企業(yè)將均分空白點(diǎn)籌劃的稅收收益。

三、信息不對(duì)稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對(duì)稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、職工等利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么，政府作為稅法的代表毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過(guò)，相對(duì)于其他契約方而言，政府無(wú)法及時(shí)調(diào)整它的策略，因?yàn)樗ㄟ^(guò)變動(dòng)稅法來(lái)實(shí)現(xiàn)，而稅法的調(diào)整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡(jiǎn)化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對(duì)稅法的調(diào)整行為所帶來(lái)的影響。

由于契約雙方擁有不對(duì)稱信息，導(dǎo)致一方無(wú)法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時(shí)為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計(jì)劃。換句話說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃也會(huì)涉及到“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，稅收籌劃的契約安排是一項(xiàng)復(fù)雜的活動(dòng)，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)必須考慮到由于信息不對(duì)稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來(lái)稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個(gè)行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報(bào)酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設(shè)雇員取得的收入適用一個(gè)隨著時(shí)間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進(jìn)所得稅率，即利潤(rùn)越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費(fèi)用支出較多會(huì)形成當(dāng)期的凈經(jīng)營(yíng)損失，但預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)盈利。在這種情況下稅負(fù)最小化的報(bào)酬契約是：在企業(yè)未來(lái)盈利較高、支付的雇員報(bào)酬能夠全額獲得稅前扣除時(shí)，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當(dāng)企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時(shí)，報(bào)酬支出應(yīng)當(dāng)盡量壓縮或者通過(guò)其他方式遞延到未來(lái)期間。在這個(gè)報(bào)酬契約中，如果雇員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤(rùn)相聯(lián)系的未來(lái)報(bào)酬。企業(yè)的這種報(bào)酬契約安排就是基于稅負(fù)最小化的考慮。

進(jìn)一步分析，假設(shè)雇員是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的，而企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是中性的，則雇員會(huì)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，即一方面愿意獲得當(dāng)期報(bào)酬以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又愿意使其報(bào)酬稅負(fù)最小化。從風(fēng)險(xiǎn)共享的角度看，雇員也愿意以獨(dú)立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報(bào)酬，讓企業(yè)承擔(dān)利潤(rùn)不確定引起的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果雇員面臨一個(gè)固定稅率，且企業(yè)適用累進(jìn)的稅率，相對(duì)于稅負(fù)最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達(dá)成一個(gè)次優(yōu)報(bào)酬契約，即包含當(dāng)期支付的固定工資報(bào)酬附加與未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)程度相關(guān)的獎(jiǎng)金形式的報(bào)酬契約。此時(shí)的報(bào)酬契約既不是稅負(fù)最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風(fēng)險(xiǎn)的契約，而是一個(gè)折中契約，這樣對(duì)雇員和企業(yè)都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經(jīng)觀察到影響未來(lái)稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量、但其本身無(wú)法控制的某一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，而這一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來(lái)闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設(shè)一個(gè)企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經(jīng)營(yíng)虧損且即將過(guò)期⑥。進(jìn)一步假設(shè)，如果某個(gè)盈利企業(yè)兼并上述具有凈經(jīng)營(yíng)損失的企業(yè)，它就會(huì)節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對(duì)稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢(shì)，如果雙方實(shí)施并購(gòu)交易，則虧損企業(yè)的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題而使并購(gòu)方在并購(gòu)交易中承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樘潛p企業(yè)的并購(gòu)方并不清楚虧損企業(yè)待售資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。而并購(gòu)方雖然通過(guò)并購(gòu)交易可以獲得一定的稅收利益，但它無(wú)法預(yù)料到可能產(chǎn)生的大量的非稅成本，如信息搜集費(fèi)用、簽約費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、信息披露成本、人員安置費(fèi)等，這些非稅成本的總額可能比并購(gòu)稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購(gòu)方在信息不對(duì)稱條件下進(jìn)行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內(nèi)的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實(shí)可行的并購(gòu)交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容就是運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開(kāi)分析，研究在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)中，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程。根據(jù)契約理論，面對(duì)不同邊際稅率的納稅人可以通過(guò)相互訂立契約共同受益。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，當(dāng)事人通過(guò)簽定契約而開(kāi)展的稅收籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經(jīng)濟(jì)意義上的不確定性的存在，信息在各個(gè)經(jīng)濟(jì)人之間分布不對(duì)稱，不同的稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會(huì)使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因?yàn)椴淮_定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本，如果要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。

有效稅收籌劃在實(shí)施最大化稅后收益的決策規(guī)則時(shí)要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經(jīng)營(yíng)成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒(méi)有認(rèn)識(shí)到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會(huì)里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)引發(fā)大量非稅成本。例如，預(yù)期下一期間企業(yè)的稅率會(huì)上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報(bào)酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會(huì)將雇員置于一旦公司破產(chǎn)，其將無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬（風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬）以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，這將導(dǎo)致稅收籌劃的收益水平下降。可以說(shuō)，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會(huì)被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費(fèi)用，緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。下面我們分析契約對(duì)稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問(wèn)題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態(tài)，市場(chǎng)上有兩種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)投資具有相同的稅前投資收益率，此時(shí)兩種投資無(wú)差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的考慮，對(duì)其中一種形式的投資（以下簡(jiǎn)稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導(dǎo)致其稅后投資收益率高于沒(méi)有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價(jià)格，這又會(huì)使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)均衡。

盡管市場(chǎng)達(dá)到均衡點(diǎn)以后，邊際投資者對(duì)兩種資產(chǎn)的選擇是無(wú)差異的，但市場(chǎng)上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過(guò)相互訂立契約的方式開(kāi)展稅收籌劃而受益。

篇6

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務(wù)管理;價(jià)值創(chuàng)造

1稅收籌劃與稅務(wù)管理內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國(guó)家法律、法規(guī)與管理?xiàng)l例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行合理的安排，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財(cái)行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)?！岸悇?wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來(lái)的一個(gè)全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)情況，在有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，相對(duì)稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)更加系統(tǒng)的管理過(guò)程，更加注重納稅的整個(gè)環(huán)節(jié)以及全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系

2.1稅收籌劃是稅務(wù)管理的核心，其他稅務(wù)管理活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價(jià)值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過(guò)系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動(dòng)的實(shí)施空間。企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測(cè)、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。

2.2稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時(shí)也是在稅法允許的范圍內(nèi)開(kāi)展的，然而由于籌劃過(guò)程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可劃分為三類:國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、成本－收益風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來(lái)的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險(xiǎn)控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用

3.1有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會(huì)公共服務(wù)需求，勢(shì)必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤(rùn)。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過(guò)科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對(duì)企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。企業(yè)在籌資過(guò)程中，通過(guò)分析其資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過(guò)借款融入資金時(shí)存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過(guò)程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計(jì)算其所得額時(shí)予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過(guò)借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過(guò)程中，通過(guò)選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點(diǎn)的選擇方面，國(guó)家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會(huì)對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對(duì)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過(guò)選擇注冊(cè)地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過(guò)選擇購(gòu)買國(guó)債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、壞賬處理等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在不同會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤(rùn)減少;采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時(shí)期后再繳納。企業(yè)可通過(guò)遞延納稅的方式，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過(guò)延遲繳納稅款可以使企業(yè)無(wú)償使用該筆款項(xiàng)，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。

3.4促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無(wú)形中提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.5維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)納稅主體，一方面應(yīng)承擔(dān)依法納稅的應(yīng)盡義務(wù);另一方面也應(yīng)積極維護(hù)自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的信息不對(duì)稱，倘若任由稅務(wù)機(jī)關(guān)以征代納，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)滋生惰性，導(dǎo)致稅務(wù)征收質(zhì)量的低下，同時(shí)也讓企業(yè)難以實(shí)施稅收籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)從依法治稅的角度，積極爭(zhēng)取自身權(quán)益，對(duì)權(quán)利與權(quán)利失衡進(jìn)行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實(shí)施環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

［1］劉慧.企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題探討［J］．財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(4):222，224.

［2］嚴(yán)偉林.基于企業(yè)視角下的稅收籌劃研究［J］．特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012(10):267－269.

［3］徐太文.稅收籌劃的意義和方法［J］．阜陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2007(2):86－88.

［4］周開(kāi)君.稅務(wù)籌劃的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)［J］．經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2010(10):94－96.

篇7

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為沒(méi)有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，及其防范控制這幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1企業(yè)發(fā)展過(guò)程中形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過(guò)多種經(jīng)營(yíng)舉措，達(dá)到迅速擴(kuò)大資本規(guī)模，實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.1.1投資環(huán)節(jié)

企業(yè)從設(shè)立到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程都涉及投資決策的問(wèn)題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對(duì)國(guó)家稅收政策的把握，國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因?yàn)樗枚愂侵苯佣悾瑖?guó)家減免所得稅，其利益就直接進(jìn)入了企業(yè)或個(gè)人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進(jìn)行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會(huì)給納稅人帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也可能因?yàn)樵诙愂栈I劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2融資環(huán)節(jié)

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。其對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用進(jìn)行的。企業(yè)融資分兩大類，即負(fù)債融資和股權(quán)融資。負(fù)債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會(huì)分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會(huì)選擇負(fù)債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認(rèn)定為資本弱化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見(jiàn)稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3銷售環(huán)節(jié)

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部銷售時(shí)，也會(huì)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式有三種：以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和協(xié)商價(jià)格。企業(yè)可以通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、分?jǐn)傎M(fèi)用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行查處和調(diào)整，同時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。可見(jiàn)如果企業(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補(bǔ)稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低稅負(fù)的目的，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會(huì)因當(dāng)期會(huì)計(jì)政策少計(jì)收入，多計(jì)成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。

1.3稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動(dòng)的利用稅收政策的漏洞、空白來(lái)進(jìn)行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對(duì)其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說(shuō)，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補(bǔ)了，都會(huì)使原來(lái)的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

1.4會(huì)計(jì)核算與稅法確認(rèn)的口徑不一致

我國(guó)目前采用同財(cái)稅分離的納稅模式。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。稅法強(qiáng)調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門提供會(huì)計(jì)信息。納稅是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循部分的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)是以公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計(jì)價(jià)依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計(jì)價(jià)依據(jù)的?；谝陨线@些差異，使得稅收籌劃可能會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.5企業(yè)自身內(nèi)部對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)的缺失

從企業(yè)自身來(lái)看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)政策的整體把握和運(yùn)用欠缺。在對(duì)稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都認(rèn)為只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問(wèn)題，因此對(duì)稅務(wù)工作不重視而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大概有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合轉(zhuǎn)化。

2.2時(shí)效性和可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件包括

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財(cái)務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.1牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理模式，對(duì)稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。

稅收籌劃活動(dòng)首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過(guò)去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專業(yè)人員為實(shí)現(xiàn)既定的籌劃目標(biāo)來(lái)制定方案。在方案的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉稅環(huán)節(jié)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過(guò)效益的綜合分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，是以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做到賬目清楚無(wú)誤、稅款計(jì)算申報(bào)無(wú)誤、納稅及時(shí)足額。與此同時(shí)，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強(qiáng)其稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會(huì)計(jì)的新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運(yùn)用和選擇會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進(jìn)而獲得稅收利益。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法的最新動(dòng)態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，以保證企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的認(rèn)可和支持。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。

3.4嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動(dòng)的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國(guó)際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。同時(shí)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變化?？傊髽I(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證稅收籌劃的合法性。

企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)中，企業(yè)管理者要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)真正意義的利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹芳.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃[M].湖南：湖南大學(xué)出版社，2010

[2]過(guò)燕琴.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃見(jiàn)險(xiǎn)的防范與控制分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（1）：113-114

[3]張?jiān)迫A，陳海嘯，石勇.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（12）：45-47

[4]趙偉.企業(yè)稅收籌劃見(jiàn)險(xiǎn)及其防范[J].西部財(cái)會(huì)，2012（8）

[5]張俠.試析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（20）：132-133

篇8

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范和管理

稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實(shí)際工作中，企業(yè)以追逐利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，因此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標(biāo)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生，納稅籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。

所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。在我國(guó)，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識(shí)形態(tài)、政策變動(dòng)等主客觀因素的存在，必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！奔{稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，具有極強(qiáng)的目的性、籌劃性，它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問(wèn)題，是一項(xiàng)極其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于內(nèi)外兩個(gè)方面。

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過(guò)程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響。如：利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵蝕。它對(duì)納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃建立對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本；二是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在對(duì)稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認(rèn)定稅收籌劃的具體實(shí)施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標(biāo)，一些“打球”的做法，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源決定著風(fēng)險(xiǎn)類型，也決定風(fēng)險(xiǎn)的大小及防范管理模式。針對(duì)上述納稅籌劃過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合納稅籌劃本身的預(yù)期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)管理模式和方法。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理概念及理論，實(shí)務(wù)中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，可以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本模式分為三種：風(fēng)險(xiǎn)減低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

1、風(fēng)險(xiǎn)減低。風(fēng)險(xiǎn)減低是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點(diǎn)決定了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標(biāo)和思路。

2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實(shí)際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但適用范圍小。因?yàn)槠髽I(yè)不能因噎廢食，為避免風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項(xiàng)目中，可通過(guò)聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范和管理

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)很大的危機(jī)，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。另外，由于無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制外，還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取最大的收益。

2、及時(shí)、全面地掌握稅收政策動(dòng)態(tài)。稅收政策作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細(xì)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如個(gè)人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細(xì)則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這些都要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見(jiàn)性和準(zhǔn)確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。好的籌劃方案應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)按體稅負(fù)的影響；實(shí)施過(guò)程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

4、合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系?；I劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化情況并進(jìn)行全方位監(jiān)控，時(shí)刻進(jìn)行成本效益比較。如果方案的風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)施成本超出了收益，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化或放棄。

四、小結(jié)

好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會(huì)各界已逐漸意識(shí)到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把“雙刃劍”，在任何時(shí)候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 謝訪玲：影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析[J].財(cái)政與稅務(wù)，2001（12）.

篇9

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒(méi)有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過(guò)程中形成的地方稅收征收細(xì)則來(lái)實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過(guò)于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過(guò)程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過(guò)程中過(guò)于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒(méi)有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見(jiàn)，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹(shù)立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過(guò)合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說(shuō)，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無(wú)限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過(guò)度依賴稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹(shù)立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來(lái)共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹(shù)立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過(guò)合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

篇10

關(guān)鍵詞：籌資活動(dòng)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0243-01

企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，目的在于合理、合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素的存在而無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

一、企業(yè)籌資活動(dòng)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)中的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)橐皇嵌愂兆鳛檎畬?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對(duì)于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以致對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)中的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒(méi)有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒(méi)有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是錯(cuò)誤的。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)中的片面性風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個(gè)稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低卻忽視了對(duì)總體稅收負(fù)擔(dān)的考量，或是沒(méi)有考慮對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對(duì)他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)中的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)椴煌亩愂栈I劃方案具有各自的特點(diǎn)，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槠髽I(yè)所選擇的稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，則定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o(wú)效。

（六）成本性風(fēng)險(xiǎn)中的成本偏高風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槎愂栈I劃在給企業(yè)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過(guò)稅收籌劃的收益予以補(bǔ)償，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，沒(méi)有充分考慮其實(shí)施成本，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的情況和外部環(huán)境進(jìn)行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

（七）違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來(lái)似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實(shí)質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險(xiǎn)。

二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅意識(shí)依法合理開(kāi)展稅收籌劃

納稅人應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識(shí)，運(yùn)用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種籌資決策過(guò)程中，有意識(shí)的運(yùn)用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要了解國(guó)家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，因此企業(yè)需要確立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。與此同時(shí)，應(yīng)提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低限度。

（三）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃

在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導(dǎo)致成本偏高，增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負(fù)的輕重。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

（四）企業(yè)應(yīng)適當(dāng)選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對(duì)各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來(lái)的效益，不能簡(jiǎn)單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻都處在變化狀態(tài)，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要保持稅收籌劃方案適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）企業(yè)應(yīng)確?；I劃人員專業(yè)水平加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，也可以選擇委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機(jī)關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其主要通過(guò)資金成本的變動(dòng)而發(fā)生作用并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，在分析企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重注意兩個(gè)方面，資金成本的變動(dòng)是通過(guò)何種方式對(duì)稅負(fù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理進(jìn)行資本（或資金）結(jié)構(gòu)的配置，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。與此同時(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，降低稅收籌劃失敗的可能性。參考文獻(xiàn)：