導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅法的構(gòu)成要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)專科學(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和研究對(duì)象。該文中，作者通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為一種專業(yè)會(huì)計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國(guó)知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)著作或教材問(wèn)世，成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。其中，北京會(huì)計(jì)學(xué)院的于長(zhǎng)春先生和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究推向了新的高度，對(duì)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。

但近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要理論問(wèn)題，至今仍沒(méi)有取得學(xué)術(shù)界的共識(shí)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算

學(xué)術(shù)界討論的問(wèn)題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題還是稅務(wù)核算問(wèn)題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專門針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國(guó)以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問(wèn)題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)。

本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過(guò)兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問(wèn)題委員會(huì)（EiC）也曾過(guò)有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤(rùn)表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。

許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來(lái)看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；但討論的具體問(wèn)題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長(zhǎng)春先生的理解，我國(guó)傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式

筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。

如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。

對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。

四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論

（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論

在一些國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國(guó)家，例如歐洲大陸的法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無(wú)論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問(wèn)題是：

（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。

（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。

這就在一定程度上說(shuō)明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問(wèn)題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論

如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過(guò)出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。

企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國(guó)，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤(rùn)分配的范疇，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過(guò)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說(shuō)繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡(jiǎn)稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。

但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)專門的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒(méi)有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。

如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。

五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考

如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問(wèn)題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開。

目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤(rùn)總額，下同）通過(guò)必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。

無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過(guò)調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。

2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的，開始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過(guò)暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒(méi)有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來(lái)越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開始體現(xiàn)出其必要性。

首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來(lái)核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。

其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。

對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒(méi)有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問(wèn)題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。

六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建

目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無(wú)疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒(méi)有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而實(shí)際研究?jī)?nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。

筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：

（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)

首先需要明確的問(wèn)題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。

筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無(wú)法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。

（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表

筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。

（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法直接提供應(yīng)納稅所得額，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過(guò)相關(guān)調(diào)整來(lái)獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒(méi)有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。

解決這一問(wèn)題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來(lái)提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。

（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。

如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國(guó)家財(cái)政主管部門和國(guó)家稅務(wù)主管部門共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。

（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素

所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。

所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：

（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。

（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）

所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：

（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒(méi)有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）所得稅會(huì)計(jì)科目

所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。

（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證

需要關(guān)注的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購(gòu)買商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表等等。

需要討論的重要問(wèn)題是：按照國(guó)務(wù)院對(duì)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)主體購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證。

篇2

1.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)含義

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素,結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅,并且只能是納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小因企業(yè)的狀況不同而不同,它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素,也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素分為三種(見(jiàn)圖1)。

1.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的特征

(1)不可規(guī)避性

企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的,因?yàn)樗c稅法密切聯(lián)系。企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準(zhǔn)則,因此,稅收的三個(gè)特點(diǎn):強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性就決定了納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必定具有一定的必然性,只要企業(yè)存在,就會(huì)面對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在工作中只要能夠掌握規(guī)律,合理運(yùn)用,也是可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,避免某一特定的納稅風(fēng)險(xiǎn),例如納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(2)可控性

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)造成的損失大小和發(fā)生的可能性是可以通過(guò)度量預(yù)測(cè)來(lái)控制的。借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論、數(shù)理技術(shù)手段、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等方法,對(duì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行估算,并采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)、控制,從而控制和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)主觀相關(guān)性

納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性是指納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)主體行為和納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否以及造成損失大小是緊密相關(guān)聯(lián)的。這里的相關(guān)主體主要是指企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員。兩者的素質(zhì)、執(zhí)法水平會(huì)影響到企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失大小。即:企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān),還與稅務(wù)人員的執(zhí)法水平密切相關(guān)。

2.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

(1)企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

這個(gè)成因是由納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性決定的。納稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一種重要風(fēng)險(xiǎn),大部分企業(yè)卻沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到其重要性,而是認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情,和自己企業(yè)沒(méi)有關(guān)系。因此停留在重視財(cái)務(wù)管理上面,而忽視了納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性,沒(méi)有將納稅風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中去,導(dǎo)致了一些不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平低下

一般來(lái)說(shuō),納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平成反比關(guān)系,也就是說(shuō),如果企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平高,則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)低;相反,企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平越低,則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就越高。這就對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了高要求:必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí),熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng),從而可以準(zhǔn)確納稅、設(shè)計(jì)出不同的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制方案,做出正確的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展生存的需要,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,但仍有許多企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。[1]因此,要盡快建立健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,杜絕不規(guī)范的納稅行為、錯(cuò)誤的納稅方案,從而有效控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

(1)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變

經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨各種納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部原因之一。稅收政策的變動(dòng)時(shí)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)采取積極的財(cái)政政策,制定減免稅或退稅等稅收政策;反之,為防止通貨膨脹,政府會(huì)施行緊縮性財(cái)稅政策,調(diào)整稅收政策。另外稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題,例如:交易環(huán)節(jié)中對(duì)方虛開、代開增值稅發(fā)票問(wèn)題,就會(huì)給正常營(yíng)業(yè)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收制度復(fù)雜

稅收制度,簡(jiǎn)稱“稅制”,指國(guó)家的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度,包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。稅制的構(gòu)成要素包括:納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅范圍、納稅期限等。

改革開放以來(lái),我國(guó)稅收法律法規(guī)目前仍不太健全、變動(dòng)頻繁,有的稅收法律法規(guī)不明確,或是因?yàn)槲淖直硎霾磺?或是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)相互否定,還有的則是實(shí)際交易行為與稅法相關(guān)但卻不完全吻合,給納稅人理解稅法、依法納稅帶來(lái)了一定的難度,導(dǎo)致納稅人無(wú)知性不遵從行為的發(fā)生,誘發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)我國(guó)稅法宣傳不足

長(zhǎng)期以來(lái),稅法宣傳每年都是采取一些手段培養(yǎng)納稅遵從意識(shí)和營(yíng)造良好的稅收環(huán)境,但在宣傳上卻忽視了內(nèi)容的針對(duì)性,指重視宣傳形式,導(dǎo)致實(shí)際效果不太好,同時(shí),也僅僅是在宣傳月進(jìn)行宣傳,而不是日常進(jìn)行宣傳,沒(méi)有做到全面全方位系統(tǒng)的宣傳,普及率較低,納稅人對(duì)稅制缺乏了解,也缺乏依法納稅的意識(shí)。而且,我國(guó)納稅信息服務(wù)形式、渠道、內(nèi)容相對(duì)單一,未能將稅收信息進(jìn)行整合,為納稅人提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)信息,不能滿足廣大納稅人的實(shí)際需求,也成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)誘因。[2]

3.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

3.1 提高納稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平

在前面2.1企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因中提到了:“對(duì)企業(yè)辦稅人員的高要求:必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí),熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng)”,此外,在外資企業(yè)或中國(guó)在國(guó)外的企業(yè)的納稅人員,還要懂得國(guó)外會(huì)計(jì),了解國(guó)家質(zhì)檢的稅制結(jié)構(gòu)差別、稅收負(fù)擔(dān)水平差別和稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等。在設(shè)計(jì)制作出合法、合理、有效的方案同時(shí),還要善于溝通和協(xié)調(diào)。因?yàn)樵谥贫{稅方案時(shí),需要與企業(yè)里面的相關(guān) 部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào),制定出來(lái)的納稅方案也只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之下才能實(shí)現(xiàn)依法納稅,這就要求納稅人員除了具有良好的口才,能夠言簡(jiǎn)意賅地說(shuō)明納稅思路、步驟和操作方法、做出有理有據(jù)的解釋,還需要良好的溝通和協(xié)調(diào)能力,及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào),并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不合適地方的溝通與改進(jìn),從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

3.2 借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架,樹立防范意識(shí)

多年來(lái),人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到,一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),有的相互疊加放大,有的相互抵消減少。因此,企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn),必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn),從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn),即要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2004年9月,美國(guó)COSO(全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起人委員會(huì))的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》,更加關(guān)注于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)領(lǐng)域,而且拓展了內(nèi)部控制,成為世界各國(guó)和眾多企業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架是一個(gè)三維立體的框架[3],如圖2所示。

圖2的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖對(duì)我們防范納稅風(fēng)險(xiǎn)給與了一定的指導(dǎo),可以從八個(gè)要素方面關(guān)注納稅風(fēng)險(xiǎn):內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控,并盡可能考慮實(shí)際情況,采取最有效的方法去解決影響納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素,或者使其影響程度盡可能降低,具有時(shí)間與危機(jī)觀念,樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),明確了風(fēng)險(xiǎn)因素就應(yīng)盡早做出準(zhǔn)備,防范于未然。

圖2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖

3.3 關(guān)注稅法變動(dòng),加強(qiáng)稅法宣傳

目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,并應(yīng)具有對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力,遇到企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和意見(jiàn),處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅,維護(hù)合法權(quán)益,為企業(yè)增加效益,防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

在關(guān)注稅法變動(dòng)的同時(shí),也要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員稅法的宣傳工作,做到全面全方位的系統(tǒng)宣傳,以提高稅法的普及率,主要有兩個(gè)途徑。第一,企業(yè)從自身外部獲得稅法變動(dòng)的信息以及常識(shí)性內(nèi)容;第二,企業(yè)從自身內(nèi)部通過(guò)宣傳(如:企業(yè)刊物、黑板報(bào)、部門例會(huì)等)來(lái)加強(qiáng)辦稅人員對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重視、對(duì)稅制的了解、依法納稅的意識(shí)。

篇3

    一 稅法教學(xué)矛盾的解析

    1.稅法內(nèi)容龐雜和教學(xué)時(shí)間有限之間的矛盾

    高職的稅法課程一般是一學(xué)期60課時(shí)左右完成,筆者所在的學(xué)校安排64課時(shí)(4課時(shí)/周×16周)。我國(guó)有17個(gè)稅種和1個(gè)教育費(fèi)附加,一共18個(gè)稅費(fèi),加上稅法的概述和稅收管理的流程,要在60課時(shí)左右完成是不可能的,雖然在教學(xué)大綱中包含所有章節(jié),但在制訂授課計(jì)劃時(shí),一般都挑選占國(guó)家稅收總額比例較高的重點(diǎn)稅種進(jìn)行講解,比如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,其他小稅種合計(jì)用三四個(gè)課時(shí)作概括性的介紹。學(xué)生學(xué)完小稅種后只能說(shuō)略有耳聞,如果要求其進(jìn)行稅種分析和計(jì)算,一般都無(wú)法完成。

    2.理論教學(xué)的固有模式和工作實(shí)踐的復(fù)雜多變之間的矛盾

    稅法也是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科目,高職院校培養(yǎng)的是應(yīng)用型技術(shù)技能型人才,學(xué)習(xí)稅法重在應(yīng)用,而主要不是對(duì)稅法制定的原理進(jìn)行探究或是對(duì)稅法適用性進(jìn)行反思,那就要求稅法教學(xué)要密切聯(lián)系經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收征管實(shí)踐。稅法教材中的例題都與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān),編排的位置一般都是在一兩個(gè)理論知識(shí)點(diǎn)后出現(xiàn),并緊扣這一兩個(gè)知識(shí)點(diǎn),比較直觀,解題難度不大,學(xué)生普遍反映容易理解,但章節(jié)結(jié)束后或者考試中的題目一般都比較綜合,題目條件也較多,條件之間更是關(guān)聯(lián)性很強(qiáng),學(xué)生的完成效果就比較差。

    針對(duì)這種情況,筆者聽(tīng)取學(xué)生反饋后總結(jié)了幾種類型。第一類學(xué)生看到眾多的條件時(shí)就懵了,無(wú)從下手,第二類學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)刻苦,答題時(shí),“下筆如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改時(shí)就發(fā)現(xiàn)大方向沒(méi)有錯(cuò),公式運(yùn)用也正確,可是總有部分重要條件被忽略,留下些許缺憾,甚至完全錯(cuò)誤,特別是在考試時(shí),浪費(fèi)了大量時(shí)間卻是做了很多無(wú)用功,改卷時(shí)讓筆者唏噓不已,學(xué)生看到成績(jī)感覺(jué)出乎意料,待筆者將關(guān)鍵條件點(diǎn)出時(shí)迅速恍然大悟。

    例如,商場(chǎng)銷售煙花爆竹不含稅價(jià)格10萬(wàn)元,求解應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。學(xué)生很容易就用10萬(wàn)元乘以適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅,10萬(wàn)元乘以適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅,還會(huì)總結(jié)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的不含稅價(jià)格是一致的,但他恰恰忽略了一個(gè)影響解題結(jié)果的重要的稅法要素~納稅環(huán)節(jié)。每個(gè)稅種都有其特點(diǎn)的納稅環(huán)節(jié),有的納稅環(huán)節(jié)單一,有的則需要在多個(gè)環(huán)節(jié)納稅。因此分為“一次課征制”“兩次課征制”和 “多次課征制”。本題涉及了兩個(gè)稅種,增值稅和消費(fèi)稅,它們雖然都是主要以銷售貨物為征稅對(duì)象,但卻有一項(xiàng)重要的區(qū)別納稅環(huán)節(jié)。增值稅實(shí)行“多次課征制”,只要沒(méi)有流轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者手中,之前的所有銷售或視同銷售環(huán)節(jié)都應(yīng)該納稅,但消費(fèi)稅卻是實(shí)行“一次課征制”的典型稅種(卷煙除外,它在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅),只在生產(chǎn)并銷售的環(huán)節(jié)一次性征收,之后繼續(xù)流轉(zhuǎn)也不再征收了。本題中的商場(chǎng)從主營(yíng)業(yè)務(wù)角度考慮,銷售的商品一般都是采購(gòu)?fù)暝黉N售,而不是自行生產(chǎn)的,煙花爆竹屬于應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的貨物范圍,但它應(yīng)繳的消費(fèi)稅在生產(chǎn)并銷售給商場(chǎng)的環(huán)節(jié)已經(jīng)由生產(chǎn)廠商繳納過(guò)了,商場(chǎng)再次銷售時(shí)不需要再繳納一次消費(fèi)稅,學(xué)生就忽略了這一關(guān)鍵要素,又重復(fù)計(jì)算了一遍消費(fèi)稅,畫蛇添足了。

    因此可以看出,理論教學(xué)沿著講解單一知識(shí)點(diǎn)、布置相關(guān)習(xí)題這一循環(huán)不斷的往復(fù)進(jìn)行,章節(jié)后的習(xí)題也是圍繞本章的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行編寫的,幾乎沒(méi)有看到有教材在分稅種講解完編排一章稅法綜合運(yùn)用,而稅法實(shí)踐往往是綜合運(yùn)用,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變讓稅種間的組合應(yīng)用充滿無(wú)窮的變數(shù)。理論教學(xué)的現(xiàn)狀無(wú)法適應(yīng)稅法實(shí)踐的要求。

    有文章提出應(yīng)采用項(xiàng)目教學(xué)法或案例教學(xué)法,設(shè)置真實(shí)的情境讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐,或者通過(guò)校企合作,讓學(xué)生接觸真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),體驗(yàn)真實(shí)的納稅流程,這肯定能促進(jìn)學(xué)生實(shí)踐能力的提升。但我們也要看到學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)間的有限和理論教學(xué)的規(guī)律決定了教學(xué)中能夠?qū)嵤╉?xiàng)目一定是有限的,學(xué)生未來(lái)走向各行各業(yè),面對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),能模仿的當(dāng)年學(xué)習(xí)時(shí)接觸的項(xiàng)目是有限的,這時(shí)需要的是知識(shí)能力的遷移。

    3.矛盾的解析

    為解決上述兩個(gè)矛盾,筆者認(rèn)為事物的發(fā)展是有其特定規(guī)律的,當(dāng)我們面對(duì)稅法的不斷改革眼花繚亂、疲于應(yīng)付的同時(shí),更應(yīng)該去尋找變化中的規(guī)律,讓教師自身的學(xué)習(xí)有跡可循,更重要的是在有限的教學(xué)時(shí)間和教學(xué)容量?jī)?nèi)培養(yǎng)學(xué)生掌握學(xué)習(xí)的規(guī)律,在完成大學(xué)學(xué)業(yè),走上工作崗位后能自學(xué)成才。這個(gè)規(guī)律就是理論。

    我們常說(shuō)理論聯(lián)系實(shí)際,關(guān)注點(diǎn)經(jīng)常集中于理論服務(wù)實(shí)踐,忽視了理論也是來(lái)源于實(shí)際,實(shí)際在變化,需要不斷總結(jié)出理論,發(fā)現(xiàn)規(guī)律才能繼續(xù)指導(dǎo)和推動(dòng)更有效的實(shí)踐。

    筆者經(jīng)過(guò)幾年的稅法教學(xué)實(shí)踐,認(rèn)為掌握并靈活運(yùn)用稅法要素是教好、學(xué)好稅法的鑰匙,能幫助教師和學(xué)生共同“循規(guī)蹈矩”的打開稅法之門。只要比較稅法教材,教師學(xué)生都會(huì)發(fā)現(xiàn),高職財(cái)經(jīng)類稅法教材無(wú)論是傳統(tǒng)的,采用章節(jié)式體例的編寫模式,還是近幾年比較流行的,采用學(xué)習(xí)情境體例的,項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)式的編寫模式,第一章或?qū)W習(xí)情境一都會(huì)介紹稅法要素,或稱稅制構(gòu)成要素、稅收要素。稅法要素包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象(又稱稅種,稅種的具體化稱稅目)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征、違章處理、附則等,其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是最基本的三項(xiàng)要素。理解并綜合應(yīng)用好稅法要素將幫助學(xué)習(xí)者以不變應(yīng)萬(wàn)變。

    二 稅法要素的應(yīng)用

    1.面面俱到地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

    稅法要素可以分成兩類(總則和附則除外),一類是與稅收實(shí)體法相關(guān)的,與計(jì)算應(yīng)納稅額相關(guān),包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免及加征;另一類與稅收程序相關(guān),包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、違章處理,要準(zhǔn)確、完整地完成納稅工作,兩類要素都需要嚴(yán)格執(zhí)行。稅法要素相當(dāng)于列出了一張藥方,只要納稅人認(rèn)識(shí)藥名,看得懂天平,一定能準(zhǔn)確、完整地抓出一服藥。在納稅登記時(shí),稅務(wù)局為了讓納稅人能夠及時(shí)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),也將稅法要素都羅列于稅務(wù)登記信息中,可見(jiàn)稅法要素的運(yùn)用對(duì)稅收征管也發(fā)揮了重要的作用。學(xué)生解答稅法題目或今后從事稅法工作更是應(yīng)該緊抓稅法要素不放,特別是與計(jì)算有關(guān)的要素。以解題為例,題目無(wú)論條件有多少,先通讀完,基本理解業(yè)務(wù)流程后,就根據(jù)稅法要素去尋找題目中的條件,一個(gè)個(gè)要素逐一分析,那就最大程度上避免了考慮不周的情況,能全面地把握住解題的要點(diǎn)。

    2.井然有序地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

    稅法要素織就了解讀各類稅種計(jì)算、繳納的網(wǎng)絡(luò),把所有需要考慮的因素一網(wǎng)打盡,避免了理解時(shí)思維的凌亂,形成了一定的條理。但計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅僅孤立分析稅法要素不足以解決問(wèn)題。稅法要素之間的關(guān)聯(lián)性不是平行的,是有先后順序的。征稅對(duì)象決定納稅人類型、納稅期限、納稅環(huán)節(jié),征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額和納稅申報(bào)時(shí)不僅要根據(jù)每個(gè)稅法要素來(lái)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且要按照一定的要素順序來(lái)分析?，F(xiàn)以最主要的三項(xiàng)稅法要素:征稅對(duì)象、納稅人、稅率為例來(lái)進(jìn)行具體的分析。

    征稅對(duì)象決定納稅人類型。在增值稅法中,納稅人類型有兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人;在企業(yè)所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民企業(yè)和非居民企業(yè);在個(gè)人所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民納稅人和非居民納稅人;其他稅種則沒(méi)有對(duì)納稅人類型進(jìn)行區(qū)分。

    征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率。在增值稅法中,不同納稅人適用的稅率不同,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%、6%的稅率,加工和修理修配勞務(wù)適用17%的稅率,營(yíng)改增后,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率,有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率。小規(guī)模納稅人無(wú)論銷售什么貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增后的行業(yè)都適用3%的稅率。在進(jìn)口貨物時(shí),無(wú)論哪一種類型的納稅人,都根據(jù)貨物的不同分別適用17%、13%稅率。

    容易混淆的關(guān)系。如上所述,三項(xiàng)稅法要素之間的關(guān)系十分清晰,但教學(xué)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題,學(xué)生在學(xué)習(xí)發(fā)票使用,特別是增值稅發(fā)票時(shí)提出了如下疑問(wèn):增值稅發(fā)票與納稅人類型和稅率之間是什么關(guān)系?納稅人類型會(huì)影響發(fā)票的選擇嗎?發(fā)票類型不同是否影響稅率的使用?

    首先,要明確的是發(fā)票并不是稅法要素,它是在我國(guó)稅收征管中采用的法定憑據(jù),以票控稅是稅收征管的手段,征稅對(duì)象、納稅人類型、稅率之間的關(guān)系并不受發(fā)票類型的影響。以貨物銷售為例,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%和其他征收稅率,小規(guī)模納稅人無(wú)論銷售什么貨物都適用3%的稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,稅率與發(fā)票類型無(wú)關(guān)。小規(guī)模納稅人即使使用了增值稅專用發(fā)票,稅率仍是3%,這是學(xué)生最容易混淆的地方。

    其次,發(fā)票使用受到征稅對(duì)象和納稅人類型的影響。增值稅所使用的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票,但如果客戶需要增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以帶上客戶和本單位的稅務(wù)登記證復(fù)印件,填寫代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)書,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

篇4

[關(guān)鍵詞]稅率；質(zhì)疑；強(qiáng)化；情境教學(xué)法

[中圖分類號(hào)]G712[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A[文章編號(hào)]2096-0603（2017）06-0121-01

2013年8月起“營(yíng)改增”試點(diǎn)，稅法的內(nèi)容應(yīng)從“兩個(gè)根據(jù)”的教學(xué)手段進(jìn)行改革。根據(jù)一：直接用細(xì)化法進(jìn)行分步解析案例內(nèi)容；根據(jù)二：直接用公式計(jì)算主要稅種的應(yīng)納稅額。在法規(guī)課涉及稅法章節(jié)中教學(xué)主要采取了“雙解、雙簡(jiǎn)、雙串”問(wèn)題情境教學(xué)法進(jìn)行教學(xué)?，F(xiàn)將十多年對(duì)會(huì)計(jì)證考試中稅法基本知識(shí)教學(xué)作如下的思考。

一、用對(duì)比法講解稅率的調(diào)整

明代學(xué)者陳獻(xiàn)章說(shuō)過(guò)：“學(xué)起于思，思源于疑，小疑則小進(jìn)，大疑則大進(jìn)?！苯虒W(xué)步驟的起點(diǎn)從解決質(zhì)疑開始。對(duì)主要稅種的稅目和稅率教學(xué)中采取了“雙解”教學(xué)，解析用營(yíng)改增的試點(diǎn)和稅率改變了教學(xué)中單一教法。2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)：交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。題型中提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。在做此判斷題時(shí)要注意關(guān)鍵詞是“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”?！盃I(yíng)改增”某企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得貨物運(yùn)輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是收購(gòu)價(jià)格乘以13%加上運(yùn)輸費(fèi)用乘以11%。從而“營(yíng)改增”中稅率征收范圍的計(jì)算處理方法步驟得到了一一解答。解析增值稅的征稅范圍殊規(guī)定“混合銷售、混合經(jīng)營(yíng)”的應(yīng)稅范圍，如兼營(yíng)和混合銷售兩者稅務(wù)處理的不同點(diǎn)為：混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征收一種稅；兼營(yíng)的納稅原則是“分別核算，分別征稅”。如混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售額的，從高適用稅率和征收率。對(duì)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍時(shí)間和改革內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，讓學(xué)生對(duì)“營(yíng)改增”有了全面的了解。

同時(shí)還要注意“牽引性”的問(wèn)題和結(jié)合“關(guān)鍵詞”的點(diǎn)撥，如稅收減免主要有三種，即法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。這樣使學(xué)生在“營(yíng)改增”稅率調(diào)整的學(xué)習(xí)過(guò)程中逐步掌握了稅法知識(shí)。

二、用設(shè)問(wèn)題情境分析疑點(diǎn)

愛(ài)因斯坦說(shuō)過(guò)：“提出一個(gè)問(wèn)題往往比解決一個(gè)問(wèn)題更重要?！倍愂照魇展芾碇性鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和普通發(fā)票開具規(guī)定比較具體，學(xué)生對(duì)不得開具發(fā)票的情形，如銷售免稅項(xiàng)目、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等問(wèn)題的理解還往往處于模糊狀態(tài)。這時(shí)用一般納稅人銷售方收取的是銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方收取的是進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了回答，課堂教學(xué)采取“雙簡(jiǎn)”增值稅發(fā)票關(guān)鍵詞分析，未做銷售收入，造成少繳增值稅。建材公司將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用電和材料3276元（含稅）銷售給某西聯(lián)公司，賬面上未做收入造成少繳增值稅476元。此筆會(huì)計(jì)科目為借原材料、借應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅），貸銀行存款。在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，增值稅專用發(fā)票將票面金額一分為二，鉤稽關(guān)系為“金額+稅額=價(jià)稅合計(jì)”。由于普通發(fā)票不具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，因此，無(wú)需將價(jià)稅分列開具，只需將價(jià)稅合計(jì)合并開具為“金額”。舉例所需要注意的發(fā)票抵扣問(wèn)題既可以讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理制度是“以票管稅”，更進(jìn)一步地掌握開具發(fā)票的時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合的規(guī)定，發(fā)票是稅務(wù)稽核的重要依據(jù)。

稅款征收的題型變化有七種組合比較容易記憶，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人有下列情形的題型主要從“不設(shè)置，未設(shè)置，難以查賬的，擅自銷毀”賬簿進(jìn)行判斷，從‘未’字判斷，未辦理納稅申報(bào)，未稅務(wù)登記的情況，從計(jì)稅依據(jù)明顯偏低判斷”。這樣就使一個(gè)比較復(fù)雜的抽象的內(nèi)容問(wèn)題經(jīng)過(guò)詞組的比較掌握了判斷的方法，使學(xué)生加深了對(duì)稅款征收和核定稅額知識(shí)的理解。要拋棄那種只會(huì)翻書看標(biāo)題，不懂的理解做題方法的做法。

三、用延伸式進(jìn)行聯(lián)系分析

稅法的分類章節(jié)用“雙串”延伸設(shè)計(jì)，在板書設(shè)計(jì)中三三制內(nèi)容一目了然地書寫在黑板上，放在計(jì)算機(jī)頁(yè)面屏幕上，三一《會(huì)計(jì)法》和《稅法》相同點(diǎn)責(zé)令限期改正、罰款；三二《會(huì)計(jì)法》是行政處分，《稅法》是沒(méi)收違法所得；三三法律制度的構(gòu)成中會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，稅法同樣有這相同的四點(diǎn)。再結(jié)合政府采購(gòu)法律制度構(gòu)成中沒(méi)有涉及‘行政法規(guī)’，這樣咬住不同章節(jié)法律責(zé)任字眼講解，即講清了法規(guī)課中涉及的法律責(zé)任，從而使‘罰款’中的金額范圍問(wèn)題迎刃而解。串講“管理”和“提起”特指范圍導(dǎo)向作用，如會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理實(shí)行登記制度，屬地管理原則。導(dǎo)入稅務(wù)行政復(fù)議提起“國(guó)務(wù)院，國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局?！鳖}型中關(guān)鍵詞“行政、行為”，如“下級(jí)對(duì)行政行為不服的，向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”。教師在串講法律責(zé)任中針對(duì)尚未構(gòu)成犯罪的問(wèn)題一點(diǎn)撥，學(xué)生能圍繞稅務(wù)行政復(fù)議中提出的行政起訴，知道了判斷題中的關(guān)鍵詞是由“國(guó)務(wù)院裁決”為最終裁決。這時(shí)要鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)問(wèn)題敢于質(zhì)疑，改變只盲目亂猜題的做法。導(dǎo)入計(jì)稅依據(jù)關(guān)鍵詞為“價(jià)外費(fèi)用”，增值稅銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用；消費(fèi)稅的銷售額即含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額，把固定簡(jiǎn)單的公式、易考的題型作為提高教學(xué)質(zhì)量值得注意的突破點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)從點(diǎn)到思、從思到解的教與學(xué)的學(xué)習(xí)氛圍。

稅法教學(xué)過(guò)程中在“情”與“境”的融合下，使學(xué)生弄清楚了“營(yíng)改增”的政策變化的知識(shí)，同時(shí)強(qiáng)化了學(xué)生的梳理疑難問(wèn)題的能力，更強(qiáng)化了師生互動(dòng)探研學(xué)習(xí)的起點(diǎn)，強(qiáng)化了教學(xué)質(zhì)量凸顯的保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]張建華.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)試指導(dǎo)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

篇5

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)原有準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了多方面的創(chuàng)新，特別表現(xiàn)在為了促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，限制其短期行為，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位。這一創(chuàng)新使得所得稅核算原理、方法和程序發(fā)生了很大的變化，也使得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》成為38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最難理解和掌握的準(zhǔn)則之一。由于所得稅業(yè)務(wù)的普遍性，如果此準(zhǔn)則執(zhí)行不到位，會(huì)使人們對(duì)新準(zhǔn)則體系的效力直至對(duì)全部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生極大的質(zhì)疑。

一、所得稅核算的基本理念――資產(chǎn)負(fù)債觀

“收入費(fèi)用觀”和“資產(chǎn)負(fù)債觀”是所得稅核算所遵循的兩種不同的基本理念。

（一）“收入費(fèi)用觀”的含義

“收入費(fèi)用觀”對(duì)收益的計(jì)量只有在交易之后，才將取得的收入與發(fā)生的成本費(fèi)用配比，兩者的差額才是收益，因此稱為“收入費(fèi)用觀”或稱為“利潤(rùn)觀”，我國(guó)現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法都是這種基本理念的具體應(yīng)用。表面上看，因?yàn)橹皇且詫?shí)際發(fā)生的交易、收入實(shí)現(xiàn)和歷史成本為基礎(chǔ)，未實(shí)現(xiàn)的持有損益排除在外，似乎體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是當(dāng)物價(jià)發(fā)生較大幅度的波動(dòng)、經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)計(jì)量模式不得不引進(jìn)公允價(jià)值等計(jì)量屬性時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)很大的局限性。而且“收入費(fèi)用觀”是利用某一期間收入和費(fèi)用的當(dāng)期發(fā)生額來(lái)計(jì)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，只能對(duì)在這一階段發(fā)生的交易作出評(píng)價(jià)，會(huì)使管理當(dāng)局出現(xiàn)短期行為。而利用資產(chǎn)和負(fù)債要素的余額計(jì)量收益，能夠?qū)ζ髽I(yè)“財(cái)富”變化作出連貫性的判斷，這才是保證企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的會(huì)計(jì)體現(xiàn)。正是基于這種情況，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)此進(jìn)行了會(huì)計(jì)基本理念的改革，全面確立了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心地位，并據(jù)以定義會(huì)計(jì)要素，規(guī)定所得稅的核算方法。

（二）“資產(chǎn)負(fù)債觀”的含義

“資產(chǎn)負(fù)債觀”源于經(jīng)濟(jì)學(xué)“全面收益”的計(jì)量理論，認(rèn)為收益是財(cái)富的增加即凈資產(chǎn)價(jià)值的增加。這一收益概念認(rèn)為不論交易是否發(fā)生，只要財(cái)富即凈資產(chǎn)價(jià)值增加，就有收益，它包括企業(yè)交易行為產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收益和公允價(jià)值提高產(chǎn)生的持有資產(chǎn)增值的收益。“資產(chǎn)負(fù)債觀”是以真實(shí)的凈資產(chǎn)增加作為收益，注重的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“突破了傳統(tǒng)的、單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展”。國(guó)際上，經(jīng)歷了一系列影響巨大的會(huì)計(jì)造假案件之后，各國(guó)會(huì)計(jì)界大多已轉(zhuǎn)向?qū)Α百Y產(chǎn)負(fù)債觀”的推崇。這一基本理念的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的改變、導(dǎo)致所得稅費(fèi)用由原來(lái)以“利潤(rùn)表”為依據(jù)改為以“資產(chǎn)負(fù)債表”為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。由于基本理念、基本依據(jù)都發(fā)生了改變，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為所得稅準(zhǔn)則是個(gè)“洗腦”的改革，所以難以理解和掌握。

二、所得稅核算的方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

由于我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相分離的法律環(huán)境，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，必須采用專門的所得稅核算的方法。

應(yīng)付稅款法和遞延法的缺陷很清楚，不再贅述。對(duì)于所得稅核算的“債務(wù)法”我們也不陌生，但是《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》采用的是“利潤(rùn)表債務(wù)法”，強(qiáng)調(diào)的是利潤(rùn)表上收入與費(fèi)用的配比，倒擠出的“遞延稅款借項(xiàng)/貸項(xiàng)”，這是既不完全是資產(chǎn)也不完全是負(fù)債的兩個(gè)項(xiàng)目，卻列示到資產(chǎn)負(fù)債表上，因此造成邏輯上的混亂。新的所得稅準(zhǔn)則基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收益計(jì)量理論，要求只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅的核算，其他方法如應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法一律廢止。

按照資產(chǎn)負(fù)債觀理論，對(duì)于某類交易或事項(xiàng)總是首先定義并規(guī)范相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。因此，所得稅準(zhǔn)則首先對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)與計(jì)量做出了明確規(guī)定，繼而通過(guò)遞延所得稅和實(shí)際應(yīng)繳的所得稅來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，先確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），再確定所得稅費(fèi)用。具體到“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，就是側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，首先確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），倒擠出遞延所得稅費(fèi)用（收益）。

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和差異

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)上根據(jù)資產(chǎn)的定義確認(rèn)、計(jì)量其賬面價(jià)值。資產(chǎn)定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。側(cè)重的是其未來(lái)的服務(wù)潛能或在未來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力。因此，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指此項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)可以給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)該繳所得稅，但是企業(yè)所得稅是以凈所得為征稅對(duì)象。計(jì)稅基礎(chǔ)，又稱課稅依據(jù)，簡(jiǎn)稱稅基，顧名思義就是按照所得稅法應(yīng)該歸屬于資產(chǎn)或負(fù)債的金額，是征稅的客觀基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是為了正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，稅法對(duì)資產(chǎn)的界定。具體資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)可以抵扣的部分，即不需納稅的金額；故：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前抵扣的金額。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)收回產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是不需要納稅的，即全部可稅前扣除，則該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，如某項(xiàng)投資國(guó)債的應(yīng)收利息其賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.由資產(chǎn)的賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者差異的認(rèn)識(shí)應(yīng)該是全新的?！笆杖胭M(fèi)用觀”的利潤(rùn)等于收入減去費(fèi)用，其構(gòu)成要素是收入和費(fèi)用，所以原來(lái)會(huì)計(jì)與稅法差異是指：確認(rèn)、計(jì)量收入和費(fèi)用的口徑或時(shí)期不同產(chǎn)生的永久性或時(shí)間性差異；而“資產(chǎn)負(fù)債觀”的收益等于凈資產(chǎn)的增加值，凈資產(chǎn)的構(gòu)成是資產(chǎn)減去負(fù)債，所以新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)與稅法的差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，而且，這種差異是由于在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響，體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日與未來(lái)的收回資產(chǎn)或清償負(fù)債，且隨著時(shí)間推移將會(huì)消除的一種暫時(shí)性差異。這種差異是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)（余額的比較），是形成的累計(jì)差異。從客觀上來(lái)說(shuō)，雖然原來(lái)的永久性差異和時(shí)間性差異依然存在，但是已經(jīng)不再是“資產(chǎn)負(fù)債觀”這種新會(huì)計(jì)理念及其指導(dǎo)下的所得稅核算方法的考慮范圍。

就資產(chǎn)來(lái)說(shuō)：資產(chǎn)的賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)≠0，說(shuō)明未來(lái)收回的經(jīng)濟(jì)利益和允許抵扣的成本不相等，產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)該交納/抵扣所得稅的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)是能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源，當(dāng)未來(lái)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益流入（賬面價(jià)值）減去稅法允許扣除的金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）就是凈所得，當(dāng)其＞0，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，是未來(lái)凈現(xiàn)金流入構(gòu)成未來(lái)應(yīng)納稅的金額；反之，當(dāng)其＜0，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，可以繼續(xù)抵扣，未來(lái)凈現(xiàn)金流出構(gòu)成未來(lái)可抵扣的金額。

容易產(chǎn)生差異的、需要特殊注意的是有備抵項(xiàng)目的資產(chǎn)，因?yàn)橘~面價(jià)值是指某科目的賬面實(shí)際余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如；應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、貸款、抵債資產(chǎn)、損余物資等等賬戶的賬面價(jià)值是賬面余額減去對(duì)應(yīng)備抵賬戶余額的凈額。這些賬戶會(huì)計(jì)處理方法往往與稅法的規(guī)定不一致，所以容易造成賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和差異

1.負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)根據(jù)定義對(duì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。負(fù)債的定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。與資產(chǎn)相反，未來(lái)清償時(shí)不是經(jīng)濟(jì)利益流入，而是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。為什么涉及到所得稅，還會(huì)涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)呢？負(fù)債的賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”負(fù)債抵減資產(chǎn)形成企業(yè)的收益，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債也是為了計(jì)算期間凈收益。未來(lái)清償負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，有可能抵減企業(yè)凈所得，產(chǎn)生可抵扣費(fèi)用，少繳所得稅。因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相反，是未來(lái)不可稅前抵扣的金額。正如準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣稅前的金額

2.由負(fù)債的賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

負(fù)債的賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前抵扣的金額）=未來(lái)可稅前抵扣的金額≠0

說(shuō)明未來(lái)清償債務(wù)時(shí)存在未來(lái)可稅前抵扣的金額。當(dāng)未來(lái)可稅前抵扣的金額＞0，即負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生未來(lái)可稅前抵扣所得的暫時(shí)性差異；反之，當(dāng)其＜0，即負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)納稅所得的暫時(shí)性差異。其實(shí)，企業(yè)在日常涉及的一般性負(fù)債，比如說(shuō)應(yīng)付賬款、銀行借款和應(yīng)繳稅費(fèi)等，那么這些負(fù)債的確認(rèn)以及清償不會(huì)影響到企業(yè)的損益，不會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。可能產(chǎn)生差異的是由于發(fā)生費(fèi)用而產(chǎn)生的負(fù)債，如預(yù)計(jì)下年度的產(chǎn)品保修費(fèi)用，“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬面價(jià)值2萬(wàn)元，因?yàn)楸灸甓炔⑽粗Ц?，稅法不允許抵扣，這2萬(wàn)元是未來(lái)可抵扣金額，故計(jì)稅基礎(chǔ)為0（2萬(wàn)元-2萬(wàn)元），形成可抵扣暫時(shí)性差異2萬(wàn)元（2萬(wàn)元＞0）。

（三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

由未來(lái)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以現(xiàn)行所得稅率得出未來(lái)應(yīng)交納所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；由未來(lái)可稅前抵扣暫時(shí)性差異，乘以現(xiàn)行所得稅率得出未來(lái)可抵扣的所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。用下表綜述幾個(gè)因素的關(guān)系：

（四）確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，放入利潤(rùn)表。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用（收益）＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

具體賬務(wù)處理，編制兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：

1.借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

此分錄反映按稅法規(guī)定本期應(yīng)交的所得稅。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”金額可以從企業(yè)所得稅申報(bào)表中取得。這次國(guó)家稅務(wù)總局新修訂的所得稅申報(bào)表，明確分為收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算四個(gè)部分，只要填完報(bào)表，本期應(yīng)交所得稅能夠得到，即當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)交所得稅就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，完全按照稅法計(jì)算得出。

2.借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)（本期增加）

貸：遞延所得稅負(fù)債（本期增加）

篇6

一、現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(以下簡(jiǎn)稱“兩則”)原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。

(二)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。長(zhǎng)期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在費(fèi)用的承受能力問(wèn)題，客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員涉稅會(huì)計(jì)核算技能的提高。

二、對(duì)策思路

(一)稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到涉稅會(huì)計(jì)核算變更可能帶來(lái)的后果

原來(lái)實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法”或“實(shí)耗扣稅法”計(jì)征增值稅時(shí)，計(jì)稅工作量主要集中在材料成本核算和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，即使是業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，也難保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時(shí)也無(wú)法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成“爭(zhēng)執(zhí)稅”。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購(gòu)待票(增值稅專用發(fā)票)，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的涉稅會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。

(二)應(yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會(huì)計(jì)核算規(guī)范

建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持涉稅會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的涉稅會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以此為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人進(jìn)行義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員迅速掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)然，稅法的嚴(yán)密性決定了某個(gè)稅種的會(huì)計(jì)處理方法并不是完全獨(dú)立的，需要對(duì)稅制各構(gòu)成要素的深刻理解。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)涉稅會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計(jì)稅的準(zhǔn)確性。

篇7

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 必要性 迫切性

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認(rèn)為：由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是計(jì)算應(yīng)稅所得，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)就是所得稅會(huì)計(jì)。廣義定義則認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)大于所得稅會(huì)計(jì)，它還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無(wú)償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，適當(dāng)選擇具體會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法。但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。

2.廣泛性。就部門而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等各行業(yè)、各部門均需納稅；就所有制而言，國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)和其他各種經(jīng)濟(jì)形式也需納稅。由此可見(jiàn)，不論什么性質(zhì)的單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說(shuō)，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式和內(nèi)容，在征稅對(duì)象、稅目、稅率等稅法構(gòu)成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對(duì)象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等，稅務(wù)會(huì)計(jì)要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的必要性和迫切性

1.與國(guó)際稅收接軌的需要。我國(guó)加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴(kuò)大，涉稅案件的復(fù)雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國(guó)際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌。為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)就顯得非常必要。

2.稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。現(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

3.促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。

篇8

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì);稅法;教育教學(xué);整合

稅務(wù)會(huì)計(jì)能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說(shuō)稅務(wù)與會(huì)計(jì)是統(tǒng)一還是分離,人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題仍然存在爭(zhēng)論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,統(tǒng)一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢(shì)。但是,對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)教育應(yīng)該成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。

而在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問(wèn)題,尤其是與《稅法》課程的整合問(wèn)題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的意義

參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對(duì)于社會(huì)需要而言,更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來(lái)十年我國(guó)急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求,因此,在財(cái)會(huì)類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)就十分必要。

另外,對(duì)于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。比如,報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等資格考試,財(cái)會(huì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會(huì)或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財(cái)會(huì)類專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中只開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》設(shè)置為選修課;或者同時(shí)設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異?？偠灾?這些設(shè)置方案沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個(gè)高校為了體現(xiàn)各自的特色,對(duì)于同一專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃存在差異可以理解,但是,對(duì)于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過(guò)程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題,也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng),從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過(guò)程中處理好《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。

三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

(一)教學(xué)計(jì)劃方面

在開設(shè)財(cái)會(huì)類專業(yè)的很多高校,其會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會(huì)依賴于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,但局限于課時(shí),對(duì)于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程可能會(huì)基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會(huì)涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對(duì)于兩門課程知識(shí)的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計(jì)算繳納與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái),或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會(huì)計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)做到融會(huì)貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來(lái),違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對(duì)教學(xué)計(jì)劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時(shí)設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程開設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級(jí)下學(xué)期或者二年級(jí)上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。

在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)體系融入到以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程為框架的會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理,這也符合會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。

(二)教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對(duì)于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題。如果將兩門課程分割,將會(huì)給《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)帶來(lái)一些問(wèn)題:對(duì)于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會(huì)產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配?

教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識(shí)。因此,整合之后,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識(shí);第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì)計(jì)處理,其中,第九章其他稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線,將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會(huì)貫通。

另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法與會(huì)計(jì)的差異等。簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

(三)教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢(shì),也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對(duì)于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無(wú)能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識(shí)融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會(huì)計(jì)存在差異中的有些問(wèn)題在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。

因此,會(huì)計(jì)教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢(shì)力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來(lái),在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計(jì)、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材。

近年來(lái),稅制改革步伐的加快,會(huì)計(jì)和稅法分歧的事項(xiàng)也越來(lái)越多,對(duì)于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。

四、結(jié)論

財(cái)會(huì)類專業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財(cái)會(huì)類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中,社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面,并且越來(lái)越顯苛刻。財(cái)會(huì)類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢(shì)在必行。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇9

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品　食品系統(tǒng)　食品　供給

作為世界發(fā)達(dá)國(guó)家之一，日本的食品供給已變得極為復(fù)雜，很難讓人確切地把握其組織結(jié)構(gòu)。35年前，農(nóng)戶生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不經(jīng)過(guò)任何加工，以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的形式直接進(jìn)入居民家庭進(jìn)行消費(fèi)。而現(xiàn)在，農(nóng)產(chǎn)品通過(guò)食品制造業(yè)一次、二次甚至更多次加工而成為加工食品、制造食品，然后再經(jīng)食品批發(fā)業(yè)一次、二次甚至更多次批發(fā)后擺到超市、便利店的柜臺(tái)上銷售，或者進(jìn)入到“外食”產(chǎn)業(yè)(餐飲業(yè))的餐桌上。在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，日本農(nóng)產(chǎn)品多數(shù)被作為原料，經(jīng)過(guò)加工或用于各種原料的組合，為消費(fèi)者提供最終的食品或半成品。近年來(lái)，新興的以盒飯、配制菜及冷凍食品為代表的“中食”產(chǎn)品消費(fèi)正在急劇增長(zhǎng)。

從制造食品的供給系統(tǒng)看，原料農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一次、二次加工變?yōu)橹瞥墒称返呐淞?，最后將許多配料組合起來(lái)而成為制成品。由多數(shù)食品企業(yè)生產(chǎn)配料，盒飯產(chǎn)業(yè)和配菜制作產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)最終產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)化流程，就如同汽車制造產(chǎn)業(yè)將零部件廠商生產(chǎn)的零件組裝加工而制成汽車一樣。因此，食品供給變得更加復(fù)雜化和多樣化。在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品以同樣的形態(tài)在家家戶戶的廚房被制作成各種菜肴的時(shí)代，食品問(wèn)題就是與農(nóng)產(chǎn)品的供給相關(guān)的問(wèn)題，即可通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)問(wèn)題的理解而得到解決。當(dāng)時(shí)，由于“食”完全等于“農(nóng)”，因而也就可以用“食品問(wèn)題”完全等于“農(nóng)業(yè)問(wèn)題”的框架來(lái)處理食品問(wèn)題。如今，“食”與“農(nóng)”之間又介入了許多食品制造業(yè)者、食品流通業(yè)者、“外食”產(chǎn)業(yè)者，“食”已經(jīng)不等于“農(nóng)”了，必須用“食”=“農(nóng)”+“食品產(chǎn)業(yè)”的框架來(lái)理解。

1.食品系統(tǒng)的概念

食品系統(tǒng)這一用語(yǔ)來(lái)源于美、英等食品經(jīng)濟(jì)學(xué)界所用的Food system的翻譯語(yǔ)，起源于歐美。日本學(xué)者對(duì)此特別重視，借此掀起了一個(gè)關(guān)于食物問(wèn)題的新學(xué)問(wèn)運(yùn)動(dòng)，甚至設(shè)立了食品系統(tǒng)學(xué)會(huì)。食品系統(tǒng)的概念本身雖然在表達(dá)上多少有些差別，但其內(nèi)涵在發(fā)達(dá)國(guó)家是相通的。

關(guān)于食品系統(tǒng)的概念很復(fù)雜。當(dāng)今日本“食”的外界環(huán)境發(fā)生了很大變化，如前所述的“食”與“農(nóng)”的距離越來(lái)越遠(yuǎn)，兩者間介入了食品制造業(yè)者、食品流通業(yè)者、“外食”產(chǎn)業(yè)者等。為了理解當(dāng)今的“食”，就要把處于“上游”的農(nóng)漁業(yè)，“中游”的食品制造業(yè)、批發(fā)業(yè)，“下游”的食品零售業(yè)、“外食”餐飲業(yè)，以及作為“湖”的最終消費(fèi)者組合起來(lái)考慮，同時(shí)將對(duì)其產(chǎn)生影響的諸多制度、行政措施、各種技術(shù)革新也包含在內(nèi)，把它們作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)把握。

從“上游”的農(nóng)漁業(yè)經(jīng)“中游”、“下游”到食品消費(fèi)這個(gè)“湖”中這一過(guò)程用“food chain”表示，是英國(guó)食品經(jīng)濟(jì)學(xué)界的專用語(yǔ)，其捕捉的是食品從“上游”經(jīng)“中游”流向“下游”，最后流入“湖”中這一流程。而實(shí)際上，現(xiàn)實(shí)中有信息逆流，消費(fèi)者的需求是從“湖”經(jīng)“下游”超市的POS系統(tǒng)所捕獲，再被反饋給“中游”食品廠商，然后廠商就與產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)的原料問(wèn)題對(duì)“上游”提出要求。另外，考慮到食品表示由生產(chǎn)日期變?yōu)槭秤闷谙蓿琍L法的實(shí)施從“食品鏈”的橫向帶來(lái)了影響。對(duì)此可以理解為各種構(gòu)成要素相互聯(lián)系，并共同圍繞“食”形成一個(gè)整體系統(tǒng)。因此，“食品系統(tǒng)”并非把從“上游”到“湖”中的某一構(gòu)成主體作為核心，而是客觀地將這一整體作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)把握。這是食品系統(tǒng)的明顯特點(diǎn)。

2.食品系統(tǒng)構(gòu)成要素與系統(tǒng)結(jié)合的三個(gè)契機(jī)

2.1　食品系統(tǒng)構(gòu)成要素

食品系統(tǒng)的主體由“上游”的農(nóng)漁業(yè)，“中游”的食品制造業(yè)、“外食”產(chǎn)業(yè)以及被比作“湖”的食品消費(fèi)者等構(gòu)成。這些構(gòu)成主體是“縱向”的關(guān)系，但必須要注意的是前面提到的流動(dòng)并不是一味地從“上游”流向“湖”里。雖然“實(shí)物”的流向確實(shí)是從“上游”流向“湖”中，并不斷改變其形態(tài)，但信息的流動(dòng)是可以逆向的。例如：當(dāng)了解消費(fèi)者的需求后，有關(guān)企業(yè)迅速開發(fā)適應(yīng)需求的產(chǎn)品，同時(shí)及時(shí)提供相應(yīng)制品的原料，這一“信息”的流動(dòng)就是逆向的，其來(lái)源于“湖”，經(jīng)“下游”捕捉，然后再反饋給“中游”和“上游”。

通常情況下，食品系統(tǒng)的構(gòu)成要素并不是由相同規(guī)模企業(yè)組成的，而是在同一水平上大中小企業(yè)及家族生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并存。這一特征不只是“上游”的農(nóng)漁業(yè)存在，“中游”的食品制造業(yè)、食品批發(fā)業(yè)以及“下游”的食品零售業(yè)、“外食”產(chǎn)業(yè)也同樣存在。因此，它們彼此之間既有“橫向”的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，也有大企業(yè)與中小企業(yè)之間通過(guò)OEM的合作關(guān)系，并且有圍繞自有品牌(PB)或者圍繞交易能力形成的下游大企業(yè)與中游中小企業(yè)間的縱向一體化關(guān)系。各種關(guān)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的。

食品系統(tǒng)復(fù)雜程度還不止于此。從其構(gòu)成主體擴(kuò)大來(lái)看，除了從“上游”到“湖”等構(gòu)成第一主體之外，還存在對(duì)其產(chǎn)生影響的其他主體，譬如印刷業(yè)、包裝業(yè)、廣告業(yè)等。這些對(duì)食品系統(tǒng)有間接影響的第二位主體對(duì)食品系統(tǒng)的作用同樣不可忽視，因此，研究食品系統(tǒng)必須對(duì)包括第一主體和第二位主體在內(nèi)的所有主體間關(guān)系進(jìn)行綜合把握。

對(duì)食品系統(tǒng)具有間接影響的主體不但包括承擔(dān)食品廣告的廣告公司，提供不同行業(yè)交流所需“信息”的咨詢公司，而且還包括自動(dòng)售貨機(jī)的生產(chǎn)廠商等，這些主體在廣義的食品系統(tǒng)中成為食品產(chǎn)業(yè)的一員。不僅如此，“食”的環(huán)境受多種制度制約。譬如，各地紛紛上馬的地方品牌啤酒就是由于酒稅法將最小規(guī)模的2000KL放寬為60KL后才發(fā)展起來(lái)的。食品系統(tǒng)的變化在很大程度上受法律制度制約。除了酒稅法的修訂以及糧食管理法改為食糧法外，還有食品表示制度、PL制度、大規(guī)模店鋪法的運(yùn)用、食品衛(wèi)生法的修訂等。由于“食”的管理制度的放寬及新法規(guī)的建立，使食品系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。從這層意思來(lái)看，制定這些制度的政策主體也必須是食品系統(tǒng)構(gòu)成主體中的一員。

2.2　食品系統(tǒng)結(jié)合的三個(gè)契機(jī)

所謂食品系統(tǒng)結(jié)合的三個(gè)契機(jī)，包括：經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部系統(tǒng)、中間組織系統(tǒng)和市場(chǎng)交易系統(tǒng)。現(xiàn)以盒飯產(chǎn)業(yè)中生產(chǎn)原料的“零件部門”與生產(chǎn)制成品的“組裝部門”之間關(guān)系為例加以說(shuō)明。

經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部系統(tǒng)是將兩部門吸納到企業(yè)內(nèi)實(shí)行從零件到組裝的一體化經(jīng)營(yíng)，其主體間關(guān)系是同一企業(yè)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，其調(diào)整也屬于經(jīng)營(yíng)內(nèi)部管理，由決策層來(lái)實(shí)施。而在市場(chǎng)交易系統(tǒng)中，“零件部門”是由各自獨(dú)立的企業(yè)分工承擔(dān)組成的，“組裝部門”的企業(yè)則是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)配零部件。系統(tǒng)內(nèi)的調(diào)整是通過(guò)價(jià)格由市場(chǎng)來(lái)控制，供求

關(guān)系直接反映在價(jià)格上。

經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部系統(tǒng)與市場(chǎng)交易系統(tǒng)是說(shuō)明“零件部門”與“組裝部門”交易關(guān)系的兩個(gè)典型例子，各有其優(yōu)點(diǎn)與不足。例如，在經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部系統(tǒng)中，零件由內(nèi)部供應(yīng)，因而在質(zhì)量和數(shù)量上可以得到保證，但其組織龐大、內(nèi)部效率低、對(duì)環(huán)境適應(yīng)性不強(qiáng)。而市場(chǎng)交易系統(tǒng)雖然沒(méi)有以上所說(shuō)組織上的問(wèn)題，但在零部件供應(yīng)上缺乏穩(wěn)定性。為了克服此類問(wèn)題，綜合考慮經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部系統(tǒng)與市場(chǎng)交易系統(tǒng)的各自優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，建立了中間組織系統(tǒng)。這種中間組織系統(tǒng)在日本是最一般化的交易形態(tài)。例如，相對(duì)于代表汽車產(chǎn)業(yè)的美國(guó)通用汽車公司70萬(wàn)名員工而言，日本豐田公司只有8萬(wàn)名員工。汽車產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是生產(chǎn)許多零部件，然后加以組裝成制品。與美國(guó)在企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)零件相比，日本則是在企業(yè)外生產(chǎn)。日本雖然是從外部供應(yīng)，但并不是從市場(chǎng)購(gòu)入而是分別向相關(guān)零部件企業(yè)訂購(gòu)，并且形成長(zhǎng)期穩(wěn)定的供需關(guān)系。其中，擔(dān)當(dāng)組裝工序的豐田企業(yè)與擔(dān)當(dāng)零部件生產(chǎn)的相關(guān)企業(yè)形成企業(yè)集團(tuán)，結(jié)成一種特定的企業(yè)間關(guān)系，其系統(tǒng)是以集團(tuán)為單位來(lái)完成汽車制造過(guò)程。雖然豐田的員工只有8萬(wàn)人，但以整個(gè)豐田企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，其員工為30萬(wàn)人。即使這樣，與美國(guó)通用汽車公司的70萬(wàn)人相比還是一個(gè)鮮明的對(duì)照。

中間組織系統(tǒng)既不是以企業(yè)個(gè)體從內(nèi)部來(lái)供給零部件，也不是通過(guò)市場(chǎng)從外部供應(yīng)，而是以長(zhǎng)期交易為前提形成企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)對(duì)外訂購(gòu)而確保其零部件穩(wěn)定供應(yīng)的日本式組織關(guān)系。這種交易關(guān)系就是前面所說(shuō)的介于經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)與市場(chǎng)交易系統(tǒng)之間的中間組織系統(tǒng)。

在分析日本食品系統(tǒng)時(shí)，必須探討這三種交易關(guān)系，特別要認(rèn)真分析“中間組織系統(tǒng)”，并有必要對(duì)個(gè)別具體的交易關(guān)系進(jìn)行深入研究。

3.在食品系統(tǒng)中消除無(wú)效率與“豐田式管理”

對(duì)于食品系統(tǒng)的研究，如果只從實(shí)際來(lái)把握并沒(méi)有完成其社會(huì)使命，還必須對(duì)日本乃至世界的食品系統(tǒng)提出建設(shè)性意見(jiàn)。因此，如何評(píng)價(jià)和改善食品系統(tǒng)主體間關(guān)系必須包含在研究范圍之內(nèi)。

關(guān)于食品系統(tǒng)所要研究的課題包括如何應(yīng)對(duì)世界性食品危機(jī)；將日本農(nóng)業(yè)置于食品系統(tǒng)中什么位置，以解決現(xiàn)實(shí)中“上游”不適應(yīng)“中、下游”變化的問(wèn)題；因資源、環(huán)境問(wèn)題造成的食品系統(tǒng)被制約以及食品系統(tǒng)自身如何應(yīng)對(duì)這些社會(huì)問(wèn)題等。另外，還有關(guān)系到日本食品系統(tǒng)整體效率的問(wèn)題，即糾正目前系統(tǒng)中存在的效率低下問(wèn)題等。

最近經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出的相對(duì)于“福特模式”的“豐田模式”，對(duì)理解和研究食品系統(tǒng)問(wèn)題具有重要意義。眾所周知，在20世紀(jì)工業(yè)化大生產(chǎn)基礎(chǔ)上產(chǎn)生了福特生產(chǎn)線。由于T型福特生產(chǎn)線的大批量生產(chǎn)方式，汽車這種耐久產(chǎn)品被大眾所接受。之后這種“福特模式”生產(chǎn)方式被許多行業(yè)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)入，不過(guò)其單功能的專業(yè)化分工與被傳送帶所強(qiáng)制的勞動(dòng)導(dǎo)致了人際關(guān)系的疏遠(yuǎn)，就如卓別林在喜劇電影《摩登時(shí)代》中描述的一樣。單一品種的大批量生產(chǎn)不能適應(yīng)消費(fèi)者需求的多樣化，同時(shí)還缺少靈活性。在20世紀(jì)中后期，人們開始探求一種新的生產(chǎn)系統(tǒng)。 于是，標(biāo)榜“Just in time”即準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)的日本汽車廠商的“豐田模式”便登場(chǎng)了。這是豐田生產(chǎn)車間從1953年利用優(yōu)選法設(shè)計(jì)的，在石油危機(jī)之后其效果得到世界的關(guān)注，國(guó)外學(xué)者以此為例展開了廣泛的研究，議題是其生產(chǎn)方式是取代還是改進(jìn)了“福特模式”。有人認(rèn)為豐田方式是將福特方式的縱向協(xié)調(diào)關(guān)系部分性地讓位給了合作伙伴網(wǎng)絡(luò)，也有人認(rèn)為價(jià)格低、車型車種多樣化的日式生產(chǎn)系統(tǒng)克服了福特生產(chǎn)方式所面臨的危機(jī)。作為具有發(fā)展前景的第二代生產(chǎn)模型終究會(huì)被歐美等國(guó)迅速引入，這些見(jiàn)解已在大多數(shù)人中形成共識(shí)。

“豐田模式”使多樣化需求、多品種小批量生產(chǎn)成為可能?，F(xiàn)對(duì)“豐田模式”的精髓之一“Just in time(JIT)”即準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)加以論述。

JIT的目的是要徹底消除無(wú)效率(如生產(chǎn)過(guò)剩的無(wú)效率、存貨無(wú)效率、搬運(yùn)無(wú)效率、加工過(guò)程無(wú)效率、庫(kù)存無(wú)效率等)，而將“前項(xiàng)工程對(duì)后項(xiàng)工程供應(yīng)”的固有思考方法逆轉(zhuǎn)，改為“后項(xiàng)向前項(xiàng)索取，在需要的時(shí)候，索取需要的物品、索取需要的數(shù)量”，“前項(xiàng)只生產(chǎn)后項(xiàng)所需要的數(shù)量”的生產(chǎn)方式。這種在需要的時(shí)候提供需要的零件和需要的數(shù)量的方式是采用“車間信息板”進(jìn)行信息交換和通報(bào)生產(chǎn)情況，這就是“JIT”。豐田于1962年在公司內(nèi)全面采用，1965年全面應(yīng)用于外協(xié)廠。

這種生產(chǎn)方式的創(chuàng)造者大野耐一后來(lái)?yè)?dān)任豐田汽車副社長(zhǎng)。他的“JIT”想法是從超市得到的。實(shí)際上，便利連鎖店的霸主“7-11”從很早的時(shí)候就已采用這種方式了。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè)；企業(yè)納稅管理；課程建設(shè)

目前，應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的培育目標(biāo)是熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，分析處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)用型人才。課程體系主要是以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主干專業(yè)課，輔以會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)，這種課程體系的設(shè)置，只注重對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)能力的培養(yǎng)，忽視了學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。突出表現(xiàn)在稅收課程的設(shè)置單一，多數(shù)院校只設(shè)置《稅法》一門稅收課程，不能滿足實(shí)際工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)在開設(shè)《稅法》課程的基礎(chǔ)上，應(yīng)再開設(shè)一門稅法的應(yīng)用型課程———《企業(yè)納稅管理》。

一、《企業(yè)納稅管理》課程的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅管理

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)涉及不同的納稅事項(xiàng)。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅管理是企業(yè)納稅管理的中心環(huán)節(jié)與核心內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的管理，可以降低企業(yè)納稅成本，取得最大的稅收收益。

（二）企業(yè)納稅活動(dòng)的籌劃管理

納稅籌劃是納稅人以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目的，在遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排、選擇和策劃的總稱。納稅籌劃是該課程的重要內(nèi)容之一，在介紹納稅籌劃的基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各稅種，從納稅人的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合每一稅種的構(gòu)成要素，以案例的形式全面地介紹了各種行之有效的納稅籌劃方法。

（三）企業(yè)納稅活動(dòng)的核算管理

納稅核算是納稅企業(yè)依據(jù)稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)分稅種進(jìn)行計(jì)量、記錄、核算、反映，準(zhǔn)確傳達(dá)納稅信息的一種專門工作。納稅管理是綜合性非常強(qiáng)的一種管理活動(dòng)，而納稅核算規(guī)范、賬證完整是納稅管理最重要、最基本的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅管理的結(jié)果可能無(wú)效或大打折扣。

（四）企業(yè)納稅程序管理

企業(yè)納稅程序是納稅人履行納稅義務(wù)應(yīng)遵循的法定手續(xù)和先后順序。企業(yè)納稅程序管理既是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基本步驟，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管的一般規(guī)則。企業(yè)納稅程序管理包括對(duì)企業(yè)納稅全過(guò)程按照稅收征收管理法規(guī)定的程序進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制的一系列活動(dòng)的總稱，具體內(nèi)容為稅務(wù)登記管理、涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定與審批管理、發(fā)票管理、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理四個(gè)方面的內(nèi)容。

（五）企業(yè)設(shè)立、重組及清算的納稅管理

企業(yè)的設(shè)立業(yè)務(wù)是公司運(yùn)營(yíng)的開始，企業(yè)的重組與清算是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。企業(yè)設(shè)立、重組與清算均涉及重要的納稅事項(xiàng)。

（六）企業(yè)涉稅關(guān)系的協(xié)調(diào)

企業(yè)不可避免地要與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生關(guān)系。企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅工作的指導(dǎo)，建立良好的征納關(guān)系。但是，在稅收征收管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間對(duì)于稅務(wù)具體行政行為的合法性或適當(dāng)性問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的分歧，并由此產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。通過(guò)了解企業(yè)涉稅關(guān)系的協(xié)調(diào)方法，可以幫助納稅人尋求適當(dāng)、有效的方式及時(shí)予以解決，以最大限度地確保企業(yè)的利益。

（七）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)依據(jù)稅收法律法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)其納稅計(jì)劃、納稅過(guò)程和納稅結(jié)果進(jìn)行全面檢查和評(píng)估，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正的活動(dòng)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、稅法的復(fù)雜性和模糊性、管理者對(duì)稅法的認(rèn)知程度等原因的存在，使得納稅風(fēng)險(xiǎn)成為每個(gè)企業(yè)納稅活動(dòng)中必須面對(duì)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，可以及時(shí)糾正企業(yè)納稅活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤，最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)納稅管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、《企業(yè)納稅管理》教材的特點(diǎn)及建設(shè)

教材改革是應(yīng)用型本科教學(xué)改革的重要內(nèi)容之一。應(yīng)用型本科教材不能照搬研究型本科教材，要體現(xiàn)以技能教育為主的基本思想。當(dāng)前，有些本科院校也開設(shè)一些稅法的后續(xù)課程，如：《納稅會(huì)計(jì)》《納稅籌劃》等。首先，這些課程只是從某一角度研究稅務(wù)工作，缺乏全局觀念；其次，《納稅會(huì)計(jì)》的很多內(nèi)容與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》重復(fù)，單獨(dú)作為一門課學(xué)習(xí)意義不大；最后，《納稅籌劃》課程的內(nèi)容偏窄，主要內(nèi)容圍繞減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)進(jìn)行，只能作為企業(yè)納稅管理的一個(gè)方面，作為一門課程開設(shè)不利于全面了解企業(yè)納稅管理內(nèi)容?！镀髽I(yè)納稅管理》教材的特點(diǎn)是將企業(yè)納稅管理的所有內(nèi)容編寫在教材中，突出了企業(yè)納稅管理過(guò)程中的實(shí)務(wù)操作性，將納稅管理中的一些重大問(wèn)題以具體計(jì)算、案例分析和圖表等形式表現(xiàn)出來(lái)，著力體現(xiàn)各稅種之間的聯(lián)系。我校在《企業(yè)納稅管理》教材建設(shè)中，進(jìn)行了適合應(yīng)用型本科特點(diǎn)教材的編寫嘗試，已經(jīng)編寫出的《企業(yè)納稅管理》教材在校內(nèi)作為內(nèi)部教材試用三年后，于2015年8月在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社正式出版。通過(guò)對(duì)《企業(yè)納稅管理》課程的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了學(xué)生綜合運(yùn)用稅收法律進(jìn)行企業(yè)納稅管理的技能，提高了學(xué)生對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理分析能力，開拓學(xué)生的思維，提高了學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。

三、對(duì)授課教師的要求

《企業(yè)納稅管理》課程是一門綜合性很強(qiáng)的課程，對(duì)授課教師的知識(shí)水平有較高的要求。一是要求授課教師具備豐富的法律知識(shí)，二是要通曉會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)，三是要求授課教師具備稅務(wù)實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳東麗.應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)與課程體系的構(gòu)建探討［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016（21）：145-146.