導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期股權(quán)投資會計核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法。即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定對以下兩類長期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,合并財務(wù)報表時應(yīng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。

一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理:

1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況?！稖?zhǔn)則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準(zhǔn)則》第五條的規(guī)定推斷,此時投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,因此長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

三、長期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權(quán)投資的會計核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入應(yīng)說明的是,商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權(quán)投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資的入賬價值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權(quán)投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會計處理如下:

①剩余的長期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;剩余長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價值變化。因此在追溯調(diào)整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對被投資公司經(jīng)營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹慎原則,應(yīng)采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權(quán)投資會計核算方法進行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時要注意以下兩點:

1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻:

[1]胡亞洲:《長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會計之友》,2006年第7期

篇2

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會計實務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實現(xiàn)長遠發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權(quán)投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當(dāng)期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽部分的計量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應(yīng)采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預(yù)期利益，這比歷史成本計量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時俱進，加強培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻：

[1]谷小倩.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

[2]曹文芳.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理的優(yōu)化[J].財會月刊，2011（4）.

篇3

一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。

成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

權(quán)益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進行會計結(jié)算時進行相應(yīng)的會計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

二、應(yīng)用范圍的比較與分析

在我國會計實踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明，當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算時，應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定，但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看，所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

在核算方法的具體選擇上，確定投資企

業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，是否具有實質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。

顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配，這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、應(yīng)用過程的比較與分析

核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進行確認、計量、記錄和報告的過程，以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無論何種差額，在投資企業(yè)個別會計報表上是不作直接反映的。轉(zhuǎn)貼于

在成本法下，投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進行確認，只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤(行業(yè)會計制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計制度)時，投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸

記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然，這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言，是有停謹慎性原則的;另外，通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。

在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進行恰當(dāng)?shù)拇_認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會計分錄;被投資單位實際支付利潤，投資企業(yè)應(yīng)按實際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分攤問題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分攤額借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會計分錄。按我國規(guī)定，分攤方法一般采用直接法，分攤年限借差不超過1O年，貸差不短于10年。

另外，如果涉及到合并會計報表的編制，核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》，母公司(投資企業(yè)，下同)為編制合并會計報表，對子公司(被投資單位，下同)進行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定，當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進行核

算，該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍，但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計報表的合并范圍，因而仍會涉及會計報表的合并問題，在編制合并會計報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。

四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

不同的核算方法對會計核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計報表而言，受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計核算規(guī)范。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，當(dāng)被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時，長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時，情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時，相關(guān)項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計信息失去可比性，而且會計報表的使用人也很難按財務(wù)會計報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進一步統(tǒng)

篇4

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中將長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為成本法和權(quán)益法，但這兩種方法確定長期股權(quán)投資初始入賬額的規(guī)則完全不同。因此，可將長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算方法直接分為成本法和權(quán)益法兩大類，由此細分各類方法下的初始入賬額及后續(xù)入賬額。筆者認為成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)核算中應(yīng)著重把握下列要點。

（一）成本法與權(quán)益法的核算條件及轉(zhuǎn)換類型 企業(yè)取得被投資單位控制權(quán)或未取得非上市公司控制權(quán)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？刂茩?quán)形式分為法定控制權(quán)和實質(zhì)控制權(quán)兩類，其中取得被投資單位50%以上股權(quán)形成了法定控制權(quán)，包括直接擁有、間接擁有或混合擁有的法定控制權(quán)；對于持有被投資單位股權(quán)比例未達到半數(shù)以上，但有權(quán)任免被投資單位董事會的多數(shù)成員、或有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)經(jīng)營決策、或在被投資單位董事會中有多數(shù)表決權(quán)等條件形成了實質(zhì)控制權(quán)；未取得控制權(quán)的長期股權(quán)投資通常是對未上市企業(yè)的投資，如果企業(yè)在活躍市場中購入能可靠計量市場公允價且長期持有的股權(quán)投資，這應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)賬戶中核算，而不屬于長期股權(quán)投資賬戶核算的內(nèi)容。企業(yè)對被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算，通常認為持有股權(quán)比例在20%-40%之間且未取得實質(zhì)控制權(quán)條件下適用權(quán)益法核算。企業(yè)依據(jù)自身實力及發(fā)展戰(zhàn)略需要調(diào)整股權(quán)投資策略時，會計核算中應(yīng)依據(jù)增減持股份后的持股狀況轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的核算方法，由此形成會計核算政策的變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第6條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)追溯調(diào)整會計政策變更形成的累積影響數(shù)。筆者將長期股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系歸類細分為下圖1所示：

（二）成本法與權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始入賬額確認方法的差異 成本法核算條件下，同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)按擁有被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值份額確認初始入賬額，支付對價的賬面價值與取得該投資份額之間的差異依次調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按合并中支付對價即合并成本或公允價（下同）確認初始入賬額，支付的對價形式可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、交換股份或承擔(dān)債務(wù)等，支付對價的賬面價值與該對價之間的差額調(diào)整投資方的有關(guān)賬戶；未取得控制權(quán)的長期股權(quán)投資應(yīng)按支付的對價確認初始入賬額。而權(quán)益法核算條件下，長期股權(quán)投資應(yīng)按投資成本即支付的對價與取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價份額的較高者確認初始入賬額，投資成本小于分享份額的差額形成營業(yè)外收入。準(zhǔn)則中未區(qū)分同一控制下的權(quán)益法及非同一控制下的權(quán)益法初始計量之間的差異，因此，可理解為權(quán)益法核算條件下的長期股權(quán)投資均需按該規(guī)則確認初始成本，這意味著在同一控制下控股合并投資中因減持股份轉(zhuǎn)換形成的權(quán)益法條件，應(yīng)調(diào)整減持后剩余股份的原賬面價值份額，按投資對價與轉(zhuǎn)換日分享被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價份額的較高者確定。

（三）成本法與權(quán)益法核算長期股權(quán)投資后續(xù)計量額確認方法的差異 成本法核算方式下的長期股權(quán)投資賬面價值不隨被投資單位凈資產(chǎn)變動而調(diào)整，持有長期股權(quán)投資的賬面結(jié)余額始終為初始投資成本，按被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認投資收益份額而不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值額。而權(quán)益法核算方式下的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)按被投資單位可辨認凈資產(chǎn)變動調(diào)整分享的份額，在被投資單位分配股利時沖減長期投資份額。尤其需注意到的是，準(zhǔn)則規(guī)定在權(quán)益法核算條件下，被投資單位的凈利潤或凈虧損應(yīng)當(dāng)按原投資時的可辨認資產(chǎn)公允價攤銷調(diào)整確定，而不是直接依據(jù)被投資單位核算的凈利潤確定分享的份額。

（四）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時應(yīng)追溯調(diào)整初始投資成本及累積影響額 對于增持股權(quán)形成的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法狀況，追溯調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)細分為兩部分：一是原持有長期股權(quán)投資的初始成本（提取減值準(zhǔn)備前的原賬面余額）與按原持股比例計算應(yīng)分享原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價之間的差額，前者大于后者的差額不調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的差額調(diào)增長期股權(quán)投資即留存收益。比如原投資250萬元取得被投資單位10%股權(quán)，投資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價總額3000萬元，投資日至以后增持20%股份期間，被投資單位實現(xiàn)凈利潤700萬元，且分配100萬元，增持日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價4000萬元。則增持股權(quán)日應(yīng)追溯原10%股權(quán)分享的300萬元凈資產(chǎn)份額與投資250萬元的差額50萬元，形成股權(quán)法的投資成本并調(diào)整留存收益。二是轉(zhuǎn)換期間被投資單位凈資產(chǎn)公允價的變動額1000萬元（4000-3000）按原持股10%比例確定分享份額100萬元，且需細分為分享的被投資單位凈利潤份額60萬（700-100）×10%調(diào)整留存收益，其余40萬元調(diào)整資本公積。

篇5

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；長期股權(quán)投資；成本確定；核算方法

長期股權(quán)投資一直是會計準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容之一，相關(guān)專業(yè)人員可以通過長期股權(quán)投資來了解財務(wù)會計信息。自我國頒布新會計準(zhǔn)則之后，準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資做了較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長期股權(quán)投資成本的確定存在較大的爭議，本文從一個全新的角度來闡述在新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本的確定方法。

1 長期股權(quán)投資成本的含義

自我國《新會計準(zhǔn)則》頒布之后，長期股權(quán)投資被定義為：企業(yè)在生產(chǎn)與發(fā)展過程中，企業(yè)管理者根據(jù)市場的發(fā)展情況來向某個單位進行投資，以此獲得相應(yīng)的股權(quán)，從而成為該單位的股東，此時股東也就根據(jù)自身持有股份的比例來享受相應(yīng)權(quán)利的一種非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的主要特征就是期限較長，不允許股東在工作中出售股權(quán)。形成長期股權(quán)投資的方式有很多種，據(jù)總結(jié)，形成方式有：可以由企業(yè)相互合并而形成；可以通過現(xiàn)金、證券、債務(wù)投入等方式而形成。長期股權(quán)投資作為一種非流動資產(chǎn)，它主要包括一個企業(yè)對其自身的子公司所持有的權(quán)益性投資，也包括企業(yè)對被投資單位所持有的權(quán)益性投資，其中，這種權(quán)益性投資對被投資單位并并不會產(chǎn)生較大的影響。若是企業(yè)的子公司是被投資單位，那么企業(yè)可以對其進行合理的控制；如果企業(yè)的合營企業(yè)是被投資單位，那么企業(yè)可以與第三方來對被投資單位進行有效的管理，而如果企業(yè)的聯(lián)營單位是被投資單位，那么企業(yè)的管理可以在很大程度上對被投資單位產(chǎn)生較大影響。

2 長期股權(quán)投資成本的類型與核算方法

2.1 L期股權(quán)投資成本的類型

首先，根據(jù)企業(yè)投資前后形成會計報告主要的完成新來進行分類，可以將長期股權(quán)投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據(jù)投資的方式可以分成將長期股權(quán)投資分成三種類型。再次，根據(jù)投資的定性標(biāo)準(zhǔn)可以將長期股權(quán)投資分成四種形式。第四，根據(jù)投資的定量標(biāo)準(zhǔn)可以將長期股權(quán)投資分廠三種類型。最后，根據(jù)投資的核算方法可以將長期股權(quán)投資分成兩種類型。我們對所有類型進行綜合分析，在這些分類之間都存在著相應(yīng)的對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)在進行合并的過程中，按照相關(guān)法律合理分為三種形式，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并，其中控股合并也就是企業(yè)與其子公司的報表合并，它的根本性特征也就是企業(yè)對子公司有一定的權(quán)利，能夠在實際工作中控制子公司，其控股比例達到總控制的一半以上。

由上述，根據(jù)企業(yè)在投資前后能否形成新的會計報告來分類，可以將長期股權(quán)投資分為合并取得與非合并取得兩種類型。我們對此進行進一步的分類，可以根據(jù)投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業(yè)進行的合并；二是在不同控制條件下企業(yè)進行的合并。上述的定性標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對被投資單位擁有一定的控制權(quán)力，定量標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對被投資單位所持有的股份在50%以上，此時所采取的核算方法應(yīng)該是成本法。非合并取得也就是企業(yè)并不是通過企業(yè)合并來取得的投資，此時非合并取得的投資按照定性標(biāo)準(zhǔn)可以分為三種情況：首先，企業(yè)與第三方可以對作為被投資單位的合營企業(yè)進行控制；其次，企業(yè)可以對作為被投資單位的聯(lián)營單位產(chǎn)生較大的影響；最后，企業(yè)并不對被投資單位產(chǎn)生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標(biāo)準(zhǔn)，第二種企業(yè)所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所持有的股份比例在20%以下。如果企業(yè)與第三方對作為被投資單位的合營企業(yè)進行控制時，或者是企業(yè)對所謂被投資單位的聯(lián)營單位產(chǎn)生較大的影響時，那么所采用的核算方法也就是權(quán)益法；如果企業(yè)對被投資單位不產(chǎn)生任何影響或者沒有掌握控制權(quán)時，那么所采取的的核算方法也就是成本法。

2.2 長期股權(quán)投資的核算方法

成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價核算的方法。在成本法下，取得長期股權(quán)投資時按其初始投資成本計價，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。即長期股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬，無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長期股權(quán)投資的賬面價值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資時以初始投資成本計價后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資額度賬面價值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

3 長期股權(quán)投資成本的確定

有關(guān)長期股權(quán)投資的會計核算，需要解決兩個問題：一是如何確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價值的差額如何處理。

3.1 合并取得

3.1.1 當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.1.2 當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價值加上相關(guān)直接費用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

3.2 非合并取得

3.2.1 當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價值和被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

3.2.2 當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價值加上相關(guān)直接費用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

結(jié)束語

通過上述，我國頒布新會計準(zhǔn)則之后，對長期股權(quán)投資進行了以此較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長期股權(quán)投資成本的確定產(chǎn)生較大的爭議。因此我們對其確定方法進行了詳細的研究與分析，根據(jù)各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準(zhǔn)確的確定長期股權(quán)投資的成本。隨著社會的發(fā)展，長期股權(quán)投資成本的確定會隨著會計準(zhǔn)則的變動而不斷調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，我們也需要不斷對其確定方法進行研究與確定，以此保證其運用在實際工作中，從而保證企業(yè)的正常運營。

參考文獻

[1]錢瑩.新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計處理探討[J].市場周刊（理論研究），2007（02）.

篇6

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)的資源整合財務(wù)處理長期股權(quán)投資會計核算

近年來，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，但是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展不合理，資源浪費等問題也在制約經(jīng)濟的進一步發(fā)展。在“十二五”規(guī)劃中，就強調(diào)了我國傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展必須調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，走可持續(xù)的發(fā)展道路。以煤炭企業(yè)為例，對于煤炭資源，由傳統(tǒng)的粗放型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫毿蜕a(chǎn)，整合資源，發(fā)展延伸產(chǎn)品和企業(yè)，與新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合創(chuàng)新傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)注入新的活力。但是，煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)變也為企業(yè)的財務(wù)處理產(chǎn)生新的要求，尤其是對企業(yè)長期的股權(quán)投資的會計核算帶來諸多的問題。

一、煤炭企業(yè)的資源整合

（一）對資源整合的理解

煤炭的資源整合針對我國煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對進一步提高煤炭資源整體的開發(fā)水平，提升企業(yè)生產(chǎn)的集中度和安全指數(shù)提出要求，依據(jù)法律法規(guī)的要求，對煤炭資源進行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環(huán)利用和有效保護的一項重要措施。煤炭的資源整合，是針對擁有煤礦生產(chǎn)的中小型企業(yè)，以股權(quán)的方式進行并購兼并，對煤炭企業(yè)進行重組，形成大型的煤炭企業(yè)集團，在整體上，對煤炭資源進行綜合的整合，煤炭的生產(chǎn)開發(fā)管理更加集中，提升煤炭企業(yè)的綜合力量。

（二）資源整合的方式

從我國煤炭企業(yè)整合的發(fā)展趨勢看，我國煤炭企業(yè)進行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業(yè)產(chǎn)權(quán)有無改變?yōu)楹诵?。一方面，在沒有改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業(yè)的發(fā)展在實質(zhì)上對企業(yè)而言并沒有什么改變，無法從根本上分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，在運營的過程中，及其容易出現(xiàn)各種各樣的法律問題。從另一方面來說，改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是實現(xiàn)資源整合的有效措施。其中，并購是最常見的一種措施。通過對小型煤炭企業(yè)股權(quán)的收購或者是將煤炭企業(yè)兼并合成一家的行為，實現(xiàn)對其他中小煤炭企業(yè)控制，構(gòu)建大型的煤炭生產(chǎn)公司，整合煤炭、人才等各種企業(yè)資源，在煤炭資源的開發(fā)利用上獲得更高的效益。

二、長期股權(quán)投資的理解

（一）長期股權(quán)投資的基本概念理解

我們所說的長期股權(quán)投資，從會計的角度來說，是指企業(yè)通過投資獲得的其他單位的股份。一般來說，是對另一企業(yè)進行股權(quán)的投資，長期的持有控制或影響企業(yè)的經(jīng)營運作的權(quán)力。實現(xiàn)長期的股權(quán)投資有兩種方式。一種是通過在證券公司市場的交易獲得，一種是直接以資產(chǎn)的方式注入，包括資金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等形式直接投入企業(yè)的生產(chǎn)來獲得企業(yè)的股份。因此，長期股權(quán)投資具有投資大、風(fēng)險大和期限長等特點。在對煤炭企業(yè)進行資源整合的過程中，長期股權(quán)的投資是一項良好的投資渠道，也是大型煤炭企業(yè)實現(xiàn)對小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，進一步的提升企業(yè)的效益。

（二）長期股權(quán)投資的會計核算

從會計核算來說，對于企業(yè)的長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會計報表時也有所不同。對于二者的區(qū)別，可以簡單的理解為對被投資公司的控股比例，以權(quán)益法為計算標(biāo)準(zhǔn)下的控股比例應(yīng)該為20%—50%，而成本法應(yīng)該為50%及以上。但是，在會計處理的實務(wù)中，我們還是應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據(jù)時，除追加投資或者收回的投資外涉及的長期股權(quán)投資以外，它的賬面價值一般應(yīng)該是保持不變的。當(dāng)投資取得的權(quán)益發(fā)生變動，在成本法下對于投資單位的“長期股權(quán)投資”科目的余額不會發(fā)生改變。而與權(quán)益法有所區(qū)別的是，在采用權(quán)益法的時候，要時刻注意企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值的調(diào)整。如果企業(yè)投資單位的權(quán)益發(fā)生變動，相應(yīng)的也要調(diào)整企業(yè)會計報表上的“長期股權(quán)投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業(yè)對小煤礦公司進行長期股權(quán)投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬的凈利潤。對成本法來說，不在大型煤礦企業(yè)的會計下做分錄。但是，在權(quán)益法下就要進行會計的核算。如，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸——投資收益。或者說，對成本法而言可以簡單的理解為收付實現(xiàn)制，而權(quán)益法就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。再如，小煤礦公司分配現(xiàn)金股利的時候，兩種方法不同會計核算也不同。成本法的核算方式是借記應(yīng)收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應(yīng)收股利科目，貸方登記長期股權(quán)投資科目。

三、煤炭企業(yè)資源整合下的對長期股權(quán)投資的核算

隨著國家經(jīng)濟發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變，煤炭企業(yè)資源的整合工作在不斷的深入。其中，長期的股權(quán)投資作為一種企業(yè)并購的有效方法。但是，對會計來說，對長期股權(quán)投資的控股所占比例的區(qū)別，對企業(yè)長期股權(quán)投資的處理就有不同。所以，在這個背景下，如何正確做好企業(yè)的長期股權(quán)投資分錄是一個難題。下面以煤炭企業(yè)為例，分析對長期股權(quán)投資的會計核算。

（一）初始計量的確定

在企業(yè)合并下的長期股權(quán)投資的初始計量又可以分為在同一控制下的企業(yè)的計量和非同一控制下的企業(yè)計量下的控制兩種情形。

1、在同一控制下企業(yè)合并的長期投資的初始計量

在煤炭資源整合中，對于煤炭企業(yè)之間在同一控制下的合并，初始計量的投資成本應(yīng)該以在企業(yè)合并日當(dāng)天所有者權(quán)益的賬面價值為準(zhǔn)，資本公積科目用來調(diào)整現(xiàn)金、資產(chǎn)以及債務(wù)之間的差額，對于資本公積不足以沖減的部分，應(yīng)該計入盈余公積或者未分配利潤的科目。在產(chǎn)生費用時的登記方法也有不同。當(dāng)企業(yè)因為合并公司因為債券或者需要擔(dān)負債務(wù)而產(chǎn)生的費用，應(yīng)該計入債務(wù)的初始確定金額的多少；在企業(yè)因為合并而發(fā)生的各種直接的費用，如同審計費用、法律服務(wù)費用等等直接計入管理費用科目。因此，我們總結(jié)歸納了會計分錄如下：首先需要確認長期股權(quán)投資的初始值，在借方登記長期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額為依據(jù))，在還沒有發(fā)放的股利或利潤的時候借方登記應(yīng)收股利科目。貸方登記相關(guān)資產(chǎn)類科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話，應(yīng)該一次計入盈余公積和利潤分配科目。

2、在非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的核算

我們所說的非同一控制下的企業(yè)合并是指，企業(yè)通過現(xiàn)金、非流動資產(chǎn)等方式購買得到其他企業(yè)的控制權(quán)，則合并后的被購買的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對非同一控制下的企業(yè)合并，我們對它的初始計量的投資成本直接采用購買方為購買企業(yè)所付出的合并成本。所以，應(yīng)該借方登記“長期股權(quán)投資”科目。在還沒有發(fā)放的股利或利潤，應(yīng)該在借方登記“應(yīng)收股利”的科目，按照賬面價值調(diào)整，在貸方登記資產(chǎn)類的相關(guān)科目，例如銀行存款科目。根據(jù)賬面的差額，在貸方登記“營業(yè)外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營業(yè)外支出”、投資收益等科目。對于煤炭資源整合企業(yè)下長期股權(quán)投資的核算，要注意區(qū)分企業(yè)是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區(qū)別，導(dǎo)致長期股權(quán)投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過程中要區(qū)分二者之間的區(qū)別，做好會計核算工作。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)確認

企業(yè)在進行長期的股權(quán)投資時有兩種確認后續(xù)計量的方法，分別是成本法和權(quán)益法。在進行會計核算時，要注意二者的不同，才能正確處理好會計的核算。

1、成本法核算方式

在采用成本法進行會計核算時，我們直接用長期股權(quán)投資的賬面初始價值作為成本計量，除了增減投資等特殊情況，一般長期股權(quán)投資的賬面的價值不會因所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。成本法進行核算時會涉及到以下相關(guān)的科目。在確認成本金額的時候，直接借方登記“長期股權(quán)科目”，貸方登記相關(guān)的資產(chǎn)類科目。在企業(yè)獲得被投資方發(fā)放的分紅時，應(yīng)該借方登記“應(yīng)收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時，根據(jù)實際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應(yīng)收股利”科目，以此來調(diào)整企業(yè)的賬面余額，做到會計平衡。

2、權(quán)益法核算方法

在采用權(quán)益法進行核算的時候，與成本法的不同在于對長期股權(quán)投資的成本確認方法不同。在長期股權(quán)投資的科目下應(yīng)該在多設(shè)置二級明細科目“成本”和“損益調(diào)整”。對投資損益的確認有多種方法，這是涉及長期股權(quán)投資核算的一個難點，在采用權(quán)益法進行核算時應(yīng)該十分的謹慎。

結(jié)束語：

長期股權(quán)投資的方式是在煤炭資源整合的過程中一個重要的方式，對大型煤炭企業(yè)實現(xiàn)對小煤礦控制的一個有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業(yè)的效率，推動煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。但是，其中涉及到長期股權(quán)投資的會計核算問題十分復(fù)雜，對于會計人員來說是一項大的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

[1]鄭彥軍.淺析煤炭資源整合企業(yè)對回購式股權(quán)投資的會計處理[J].改革與開放，2010，20:61+63.

[2]王小梅.長期股權(quán)投資的核算技巧分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，23:335.

[3]賈江東.長期股權(quán)投資核算方法的選擇及其影響分析[J].交通財會，2014，04:40-42.

篇7

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會計核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟往來、財務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進行規(guī)范，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟活動進行了有效的管理和規(guī)范，進而更好的促進企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現(xiàn)可靠計量的時候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進行計算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認投資收益的時候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時，首先應(yīng)以被投資單位的各項可辨認資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計算補繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認投資收益，并計算補繳所得稅。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會計核算的方式，以此來進行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實現(xiàn)延遲納稅與降低稅負的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟水平的有效提高，在實際的工作中，應(yīng)該不斷加強對企業(yè)財務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻：

篇8

一、資產(chǎn)減值核算體系變化的比較

1.確認范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn)，除原有的八項資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計提范圍大于原準(zhǔn)則的范圍

2.制度細化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細規(guī)范那些資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備。而新的企業(yè)會計制度對此作出了細化性的規(guī)范，制度明確規(guī)定。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)，以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計提減值準(zhǔn)備。

3.準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對于八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算并未按照一個有機的體系進行規(guī)范，在每一個具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法，出現(xiàn)判斷減值跡象的重復(fù)性和會計核算的零亂性，而新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進行了系統(tǒng)性的規(guī)范，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的核算方法，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算，從而明確了長期資產(chǎn)和非長期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會計核算方法變化的比較

1.賬務(wù)處理上的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備時，其確認的損失計入不同的會計科目，例如：計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費用”科目，而計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時又計入“營業(yè)外支出”科目，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時又計入“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統(tǒng)一的科目中，所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響，造成了會計報表理解上的困難。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增強了報表的可理解性。

2.謹慎性原則運用上的變化。企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備運用的前提就是謹慎性原則，原企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備在減值因素消失時，其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但在實物操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計提變成調(diào)節(jié)利潤的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的，謹慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴重失真。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)一旦計提了減值準(zhǔn)則在該項資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?？梢钥闯鲂?、企業(yè)會計準(zhǔn)則對于謹慎性原則采用了“適度”運用法，有效地提高了會計信息的真實性。

三、減值準(zhǔn)備計提具體計量上的變化

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量上的變化。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。舊會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的核算方法，因而企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備時多依據(jù)“企業(yè)自身的評價”這種評價從企業(yè)的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對稱，即使來自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認同。第二，很多固定資產(chǎn)在作為個體的情況下并不能產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流，因而企業(yè)在依據(jù)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價值相比孰低相比較計提減值準(zhǔn)備實際上是沒有“依據(jù)”的，計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念，借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，在進行資產(chǎn)減值測試、估計資產(chǎn)可收回金額時，對于那些不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進行減值測試，計算并確認減值損失。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。這樣就增強了固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的可操作性，提高了相關(guān)會計信息的真實性。

篇9

一、新修訂的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的主要變化

（一）長期股權(quán)投資范圍的修訂

這方面準(zhǔn)則修訂主要包括四個方面。第一，權(quán)益投資后，投資企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對被投資企業(yè)進行控制的;第二，進行權(quán)益投資之后，投資企業(yè)與聯(lián)營方能夠?qū)ν顿Y客體進行控制的;第三，經(jīng)過權(quán)益性投資后，被投資企業(yè)受到投資主體影響極大的;第四，權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》對以上四個方面長期股權(quán)投資適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》，能夠提升企業(yè)會計處理的規(guī)范性，同時，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》運用成本法進行會計將，不會對會計實務(wù)操作產(chǎn)生質(zhì)的影響，且影響范圍不會過大。

（二）準(zhǔn)則修訂的另一體現(xiàn)

對新準(zhǔn)則前解釋性文件、年報通知等相關(guān)規(guī)定進行了科學(xué)整合，并對準(zhǔn)則正出了變更，以體現(xiàn)其效能。

1.長期股權(quán)投資核算過程中，并通過成本法進行會計核算時投資主體對投資收益進行確定的會計處理方案，將原有準(zhǔn)則中以累計凈利潤分配額為限，確定被投資企業(yè)吸納投資后收益確認會計處理方案。

2.對凈資產(chǎn)變動份額相關(guān)進行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則中，對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)變動及凈資產(chǎn)損益當(dāng)以權(quán)益法進行核算，明確指出了其確認方式。

3.對凈損益分擔(dān)或享有確認進行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則中，投資企業(yè)若發(fā)生被投資方凈損益享有或分擔(dān)時，這部分凈損益處理應(yīng)當(dāng)同被投資方為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計量，將歸屬于投資方企業(yè)的損益部分抵銷。

4.新準(zhǔn)則對追加投資進行了規(guī)定。新準(zhǔn)則中，若投資方進行追加投資，且所追加投資對被投資方實現(xiàn)了共同控制，或能夠產(chǎn)生重大影響的，這部分追加投資應(yīng)該以權(quán)益法進行會計核算，初始投資成本應(yīng)當(dāng)由原有持股投資公允價值與新增投資成本相加，改按權(quán)益法進行會計核算。

5.新準(zhǔn)則對權(quán)益法、成本法間的轉(zhuǎn)換銜接、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》核算銜接進行了規(guī)定，明確規(guī)定了長期股權(quán)投資核算方法的變動銜接方式。

6.取消了原有編制合并財務(wù)報表時，以權(quán)益法為基礎(chǔ)調(diào)整對子公司投資的要求;刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定。

（三）新舊銜接采用追溯調(diào)整法

在新準(zhǔn)則實施前執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，除確實無法實際開展的企業(yè)除外，其余企業(yè)要以新準(zhǔn)則為基礎(chǔ)追溯調(diào)整。

二、新準(zhǔn)則的頒布實施對筆者所在上市公司2014年年報披露的影響

2014年，《關(guān)于做好新頒布或修訂的會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)信息披露工作的通知》（會計部函[2014]467號）出臺，根據(jù)這一披露要求，筆者所在上市公司（以下簡稱ABC公司）對2014年度合并報表范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資進行了分析：ABC公司系深交所主板上市公司，旗下有一家全資子公司（簡稱F公司）對外投資有兩項，分別為對M非上市公司持股比例為8.00%的長期股權(quán)投資，2014年末、年初賬面價值均為140萬元、對N非上市公司持股比例為32.00%的長期股權(quán)投資，2014年末賬面價值為4.1億元、年初為3.9億元，兩項投資均在2014年以前年度投資取得。根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)定，此兩項投資符合長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的核算范圍，應(yīng)列報在“長期股權(quán)投資”項目，但根據(jù)新準(zhǔn)則， ABC公司將持有的對M公司8.00%的權(quán)益投資，由原來的“長期股權(quán)投資”調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并相應(yīng)調(diào)整本報告期相關(guān)報表及比較報表項目。具體調(diào)整及2014年年報列報項目影響結(jié)果如下：

（一）影響ABC公司年度報告“董事會報告”一節(jié)中在“與上年度財務(wù)報告相比，會計政策、會計估計和核算方法發(fā)生變化的情況說明”項目中的披露如下：

因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則導(dǎo)致的會計政策變更。

2014年，財政部修訂或制訂并了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號――公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號――合營安排》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號――在其他主體中權(quán)益的披露》等具體會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）。并明確要求所有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)都應(yīng)在2014年7月變更執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》，權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)通過成本計量法進行計量，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，變更原有股權(quán)投資方法，不再作長期股權(quán)投資核算，并對其采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。具體調(diào)整情況如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（2014年修訂）》，本公司權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資，以成本法為會計核算基礎(chǔ)，作長期股權(quán)投資核算。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號――長期股權(quán)投資（2014年修）》后，本公司權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。

2.對2014年1月1日/2013年度相關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額：

長期股權(quán)投資：-1，400，000.00

可供出售金融資產(chǎn)：1，400，000.00

（二）影響ABC公司年度報告“財務(wù)報告”一節(jié)中“重要會計政策和會計估計變更”項目的披露如下：

經(jīng)本公司2015年3月17日召開的第五屆董事會第十四次會議審議通過。

1.因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則導(dǎo)致的會計政策變更

2014年，財政部修訂或制訂并了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》等具體會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）。并明確要求所有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)都應(yīng)在2014年7月變更執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。

公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》，本公司權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。具體調(diào)整情況如下：

2.會計政策變更的內(nèi)容及其對本公司的影響說明：

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號――長期股權(quán)投資（2014年修訂）》之后，權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資，以成本法為會計核算基礎(chǔ)，做長期股權(quán)進行會計核算。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號――長期股權(quán)投資（2014年修）》后，本公司權(quán)益投資無法對投資客體進行影響，同時，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場價格不明、公允價值計量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對自身會計處理方法進行追溯處理。

3.對 2014年1月1日/2013年度相關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額

長期股權(quán)投資 -1，400，000.00

可供出售金融資產(chǎn)1，400，000.00

（三）影響ABC公司2014年年度報告“財務(wù)報告”一節(jié)“合并資產(chǎn)負債表”中“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”報表項目的期末期初數(shù)的追述調(diào)整與列報。調(diào)整后披露如下：

合并資產(chǎn)負債表

編制單位：ABC股份有限公司

2014年12月31日 單位：元

非流動資產(chǎn)：

期末余額

期初余額

可供出售金融資產(chǎn)：

期末余額1，400，000.00

期初余額1，400，000.00

長期股權(quán)投資：

期末余額-1，400，000.00

期初余額-1，400，000.00

（四）影響ABC公司2014年年度報告“財務(wù)報告”一節(jié)合并財務(wù)報表項目注釋中“可供出售金融資產(chǎn)”項目附注列示，根據(jù)追溯調(diào)整后的合并財務(wù)報表，應(yīng)披露如下：

1.可供出售金融資產(chǎn)情況

項目：可供出售權(quán)益工具：

期末余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價值1，400，000.00

期初余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價值1，400，000.00

項目：按成本計量的

期末余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價值1，400，000.00

期初余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價值1，400，000.00

2.期末按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)

被投資單位：M公司

賬面余額

期初1，400，000.00

本期增加

本期減少

期末1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

期初

本期增加

本期減少

期末

在被投資單位持股比例8.40%

本期現(xiàn)金紅利0

單位：元

（五）影響ABC公司2014年年度報告“財務(wù)報告”一節(jié)合并財務(wù)報表項目注釋中“長期股權(quán)投資”項目附注列示，根據(jù)追溯調(diào)整后的合并財務(wù)報表，應(yīng)披露如下：

1.合營企業(yè)

2.聯(lián)營企業(yè)（N公司）：

期初余額390，000，000.00

本期增減變動

追加投資

減少投資

權(quán)益法下確認的投資損益20，000，000.00

其他綜合收益調(diào)整 其他權(quán)益變動

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

計提減值準(zhǔn)備

其他

篇10

長期股權(quán)投資指的是通過股票投資和其他股權(quán)投資而取得的被投資單位的股份。成本法是指按投資成本計價的長期投資。企業(yè)的長期股權(quán)投資大多數(shù)情況下會按照成本法進行核算。隨著會計制度的進一步完善，企業(yè)會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資成本法進行了一系列的改動。本文通過分析長期股權(quán)投資成本法，找到其中存在的問題，提出改進措施，并針對其在會計中的應(yīng)用進行分析。

【關(guān)鍵詞】

長期股權(quán)；投資成本法；改進完善；應(yīng)用分析

長期股權(quán)投資通常在下列兩種情況下會采用成本法進行核算，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。下面主要針對成本法的核算的基本程序、成本法的改進、成本法的應(yīng)用分析三部分進行簡單概述。

1 長期股權(quán)投資成本法核算的基本程序

投資成本計價的方法即為成本法。根據(jù)規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的基本步驟是：一是在初始投資或者是追加投資的時候，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該是初始投資的金額或者是追加投資的初始投資的成本；二是當(dāng)被投資單位宣告要分配的現(xiàn)金股利或者是利潤的時候，僅僅是被投資單位接受投資后所產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額這一部分可以確認為當(dāng)期投資收益。而超過的部分，要進行收回，作為初始投資的成本來沖減投資的賬面價值。而且當(dāng)投資企業(yè)投資產(chǎn)生后的累計凈利潤大于其從被投資單位分回的現(xiàn)金股利的時候，以前年度沖減的長期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)被轉(zhuǎn)回，并且確認其為當(dāng)期的投資收益。

在這里需要注意的是，我們要區(qū)分投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利，主要分為兩種情況，第一種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益不高于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現(xiàn)金股利時，是要按照企業(yè)會計制度中的公式來進行計算，然后進行相應(yīng)的會計處理。第二種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益大于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現(xiàn)金股利時，這個時候要在將當(dāng)年的應(yīng)收股利作為投資收益的同時，將以前年度分得的現(xiàn)金股利之中的一部分確認為投資的收益，而且要把已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

還有一點需要引起高度重視，投資之后累計分得的利潤或者是現(xiàn)金股利要小于確認的投資收益，原沖減的金額要小于轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額。

2 長期股權(quán)投資成本法中存在的問題

2.1計算量大、工作復(fù)雜

長期股權(quán)投資，顧名思義，其持有的時間很長，投資后要沖減或者恢復(fù)的初始投資金額成本的確定，要先計算出被投資單位一共發(fā)放的現(xiàn)金股利以及其累計實現(xiàn)的凈損益，所以導(dǎo)致越往后計算的時候工作量越大。而且在計算每年成本的時候要小心謹慎，一定要考慮到以前年度所沖減或者恢復(fù)的成本，如果一旦有一環(huán)節(jié)出錯，將會影響以后年度的工作量和出錯概率。

2.2公式繁瑣、理論離開實際

對于沖減或者恢復(fù)“長期股權(quán)投資”賬面金額的確定，很多特殊情況容易混淆，難以記憶。而且對于投資收益的確認又分為投資的當(dāng)年要先確認投資收益，而對投資以后的年度要先確認應(yīng)沖減的初始投資成本，然后才能確認投資收益，缺乏連貫性。而且理論與實際有時是不協(xié)調(diào)的，舉例來說，新會計準(zhǔn)則規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本在賬務(wù)處理的時候是變動狀態(tài)，而成本法理論規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)是一個定值，除了有減值的情況發(fā)生的時候。

3 長期股權(quán)投資成本法會計核算的改進

3.1簡化公式

計算長期股權(quán)投資成本法的公式較為繁瑣，而用以下簡化公式計算出來的結(jié)果與準(zhǔn)則中規(guī)定的會計計算公式計算出來的結(jié)果相一致，簡化公式如下：

投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=上一年度投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益

3.2優(yōu)先考慮投資收益

長期股權(quán)投資按成本法進行核算的時候，取得投資時實際要支付的價款或者價款中的已經(jīng)宣告但是沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤的時候，投資企業(yè)確認投資收益的時候要按照享有被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或者利潤計算。這種方法優(yōu)先考慮投資收益，并不考慮投資成本。而是要按照應(yīng)收的股利金額在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時來確認投資的收益。這種方法又被廣泛稱為“投資收益法”。

4 總結(jié)

長期股權(quán)投資按照成本法進行核算是很普遍的，但是按照以前的公式計算過于繁瑣，難以記憶，稍有不慎就會算錯，而且會影響之后的結(jié)果，會計信息出錯的概率很大。但是經(jīng)過改進之后，完善的兩種計算方法減少了計算步驟，更加簡單并且更加方便，不會出現(xiàn)多恢復(fù)初始投資成本的現(xiàn)象，也就不會出現(xiàn)多次確認投資收益的問題。更加容易掌握，為會計核算提供了便利。

參考文獻：

[1]宋占林，張孝友.新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法核算的變化及其影響[J].商業(yè)會計，2011，（3）：1920

[2]鄒彩蓮.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計核算淺析[J].考試周刊，2011，（67）：235237

[3]戴永君.長期股權(quán)投資成本法下投資收益核算方法的改變分析[J].商業(yè)會計，2011，（28）：2223