導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中，常見的有避稅、節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁、偷稅。

（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而進行虛假的納稅申報或拒不申報，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，具有非法性。

2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國政府都是默許，甚至是鼓勵的，它是為減少納稅人的稅收負擔(dān)，而進行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟行形式和事實。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查明屬實，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因為對于隱瞞納稅事實的偷逃稅行為世界上各國稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國稅法上也是明確禁止的行為。

3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達到少繳或不繳稅款的目的，主動隱匿有關(guān)納稅情況和事實，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。

4、社會影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報減少納稅，各地稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)進一步地加強稅收征管，嚴格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。

（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別

世界各國對于“偷稅”認識比較一致，而對于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國法律界存在較大分歧。有的國家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對避稅比較嚴厲。有的國家認為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當(dāng)?shù)谋芏?，在法律上不予反對，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實而達到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國新的企業(yè)所得稅法實施前，規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開始獲利年度起開始享受。當(dāng)時，有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后，注銷原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。

（三）稅收籌劃與節(jié)稅

節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達到少繳或不繳稅的目的，通過對籌資、投資以及經(jīng)營活動的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對于節(jié)稅國家是持完全持鼓勵、支持的態(tài)度。因為節(jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國分憂和實實在在的強國富民，一般都是與擴大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護、高科技、引進國外資金投入及引進先進技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國政府鼓勵的項目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國家、集體和個人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對于立法者或政府稅務(wù)部門是非常有必要的，因為防范避稅關(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護國家稅收利益，執(zhí)法部門對待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，能夠運用稅收杠桿對宏觀調(diào)控進行有效的調(diào)控。而作為一個納稅人只要關(guān)注是否可以達到減輕稅負的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進行清楚地辨別。

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［關(guān)鍵詞］國有企業(yè);財務(wù)管理;稅收籌劃

1國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的必要性分析

第一，實現(xiàn)了國有企業(yè)發(fā)展空間的拓展。在當(dāng)前國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其稅收籌劃主要是對企業(yè)經(jīng)營管理以及投資理財?shù)葘用鎭磉M行的一種稅務(wù)方面經(jīng)濟行為。通過合理的稅收籌劃，可以讓國有企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化，有效降低了企業(yè)資源浪費的情況出現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)濟周轉(zhuǎn)以及穩(wěn)定經(jīng)營有著很大的意義和作用。同時，在我國經(jīng)濟水平不斷進步以及發(fā)展的新形態(tài)下，國家也在積極的采用各種手段來對各種經(jīng)濟發(fā)展稅收政策進行完善和健全。而近年來，國家在稅收體制方面采用了差別式的稅收差別待遇，使得不同企業(yè)以及個人稅收政策存在很大不同。［1］并且，國有企業(yè)要想進一步壯大和發(fā)展，也需要對稅收政策進行實時的關(guān)注和了解，能夠進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。由此可見，國家稅收差異，可以很大程度上推動企業(yè)發(fā)展進程，有利于企業(yè)空間的進一步擴大。第二，能夠進一步強化企業(yè)制度的完善。近年來，社會發(fā)展速度進一步加快，電力企業(yè)也強化了對稅收機制的完善和健全，并合理地出臺了相應(yīng)政策，鼓勵了企業(yè)的發(fā)展。在實際的發(fā)展過程中，強化對稅收機制的健全和完善可以進一步推動電力企業(yè)的進步與發(fā)展。比如在國有企業(yè)的發(fā)展期間，由于一些財務(wù)管理方面以及理念缺乏創(chuàng)新性，使得在發(fā)展中存在一些問題，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而通過對納稅方案的優(yōu)化，能夠確保經(jīng)濟的合理應(yīng)用，讓企業(yè)問題可以得到有效的解決和處理。［2］

2國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析

2.1對稅收籌劃概念缺乏清晰性

國有企業(yè)在發(fā)展過程中，稅收籌劃屬于一個比較新鮮的概念，而正是因為這樣，很多企業(yè)對其概念缺乏一定的了解，使得企業(yè)在各項工作開展階段，經(jīng)常曲解稅收籌劃。在具體的發(fā)展階段，一些管理人員經(jīng)常認為，稅收籌劃就是偷稅、漏稅現(xiàn)象。而這一錯誤的認知，也使得企業(yè)在發(fā)展階段不能夠合理且科學(xué)的對稅收籌劃工作進行開展。并且，在具體的國有企業(yè)經(jīng)營以及發(fā)展中，其對稅收籌劃模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地對財務(wù)管理水平以及效果進行提高，嚴重阻礙了國有企業(yè)的進一步發(fā)展。同時，國有企業(yè)的財務(wù)人員在工作期間，其計算機等專業(yè)水平參差不齊，不能有效地對自身工作進行合理規(guī)劃，使得工作效率一直無法得到有效提高，而這些因素的存在，很大程度上對國有企業(yè)稅收籌劃的管理和決策造成了影響，嚴重阻礙了國有企業(yè)的持續(xù)進步和發(fā)展。［3］

2.2對稅收籌劃重視程度不足

現(xiàn)階段，在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其對稅收籌劃宣傳缺乏合理性，力度也不到位，再加上稅收籌劃概念本身就具有較強的不清晰性，從而使得稅收籌劃無法更快速的在企業(yè)中推廣和應(yīng)用。在具體工作開展期間，經(jīng)常使得國有企業(yè)產(chǎn)生一種錯覺，錯誤地認為稅收籌劃與企業(yè)無關(guān)，而是稅務(wù)部門的行政事務(wù)。并且由于國有企業(yè)缺乏對稅收工作的重視，使得稅收籌劃工作蒙上了一層較為神秘的面紗，企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常不知所措，只是片面地理解為稅收籌劃須花費很多的時間、人力、物力等，才能夠?qū)⑦@一工作做到位。故而，為了能夠更好地促進企業(yè)工作效率提高，應(yīng)該強化稅收籌劃的重視。此外，在國有企業(yè)具體的經(jīng)營階段，其經(jīng)常單純地認為稅收籌劃就是逃稅漏稅等非法行為，因此，對其比較排斥，不能對稅收籌劃給予一定的重視，從而導(dǎo)致國有企業(yè)在發(fā)展中經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，制約了國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程的推動。［4］

2.3稅收籌劃成本意識機制不健全

國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作階段，部分還存在不能正確地看待稅收籌劃工作的現(xiàn)象，也未能合理的分析，科學(xué)的吳瓊:國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究財稅審計研究，使得對稅收籌劃，特別是其中的機制成本無法合理地掌握。在國有企業(yè)的具體發(fā)展過程中，如果合理的進行稅收籌劃，一方面能夠促進企業(yè)稅務(wù)工作的合理且有序進行，能夠極大促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對國有企業(yè)的未來發(fā)展非常有益;另一方面強化對稅收籌劃以及相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)，強化培養(yǎng)財務(wù)管理人才。并且針對國有企業(yè)而言，其本身并不屬于專業(yè)的稅務(wù)類似機構(gòu)，因此無法更好地對稅收籌劃的意義進行更深層次的理解。

3國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題處理對策分析

3.1積極應(yīng)用國家相關(guān)政策

在國有企業(yè)財務(wù)管理工作實際的開展和進行過程中，要想更好地對稅收籌劃問題進行緩解和規(guī)避，應(yīng)緊跟社會發(fā)展步伐，能夠?qū)蚁嚓P(guān)政策的變更進行了解，針對現(xiàn)階段的各項稅收政策，應(yīng)該及時了解和革新，確保政策了解的及時性以及有效性，從而為國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定堅實基礎(chǔ)。此外，國有企業(yè)在實際的發(fā)展階段，應(yīng)該及時地對稅收政策進行調(diào)整，實時關(guān)注，合理解讀，然后針對自身的發(fā)展現(xiàn)狀，采用合理的手段，做好稅收籌劃工作，確保在對企業(yè)稅負進行減輕的同時，還可以讓國有企業(yè)朝著良好的方向邁進。［5］

3.2認真且仔細的做好會計基礎(chǔ)工作

為了保證國有企業(yè)稅收籌劃工作的有序進行，進一步提升財務(wù)管理的整體水平和效果，降低經(jīng)營期間存在的風(fēng)險，在實際的發(fā)展過程中，企業(yè)一定要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，加大對會計基礎(chǔ)工作的重視，提升工作的質(zhì)量和效果，保證可以降低企業(yè)常規(guī)工作存在的風(fēng)險。在發(fā)展期間，企業(yè)應(yīng)該加大對會計基礎(chǔ)工作的管理和監(jiān)督，對財務(wù)管理中的各項規(guī)章制度進行規(guī)范和完善，保證可以進一步對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行夯實，盡可能地對失誤情況進行規(guī)避，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.3健全國有企業(yè)財務(wù)管理機制

面對現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃工作開展期間存在的弊端和問題，在今后的發(fā)展過程中，應(yīng)該結(jié)合實際情況，科學(xué)的制定問題處理方案，以滿足國有企業(yè)稅收籌劃的需求。所以，為了能夠?qū)@一問題進行有效的緩解，在國有企業(yè)發(fā)展階段，應(yīng)該加大對稅收籌劃的重視，結(jié)合自身情況，設(shè)立專門的稅收部門，并聘請專業(yè)的籌劃師來對部門的工作進行主持，提升財務(wù)管理質(zhì)量。同時，為了能夠保證企業(yè)稅收籌劃工作的合理性以及可靠性，籌劃師也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，不斷對自身知識儲備進行豐富，能夠合理的對計算機等先進技術(shù)進行應(yīng)用，可以對稅務(wù)法律法規(guī)進行學(xué)習(xí)，積極鉆研和探索稅收籌劃技巧，不斷對自身行為進行規(guī)范，能夠具備較高的職業(yè)操守，提升企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量以及效果。

3.4強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流

在國有企業(yè)實際的發(fā)展過程中，其需要依靠政府的鼓勵和支持，以便其可以長久且穩(wěn)定的在激烈的市場競爭中生存。在實際的發(fā)展階段，如果企業(yè)稅收籌劃工作存在問題，那么管理人員一定要強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流，并且在具體的交流期間，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃存在的問題及弊端進行科學(xué)研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制訂解決方案，以保證國有企業(yè)的財務(wù)管理工作能夠得到進一步完善和健全，有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率，進而為企業(yè)的進一步發(fā)展提供可靠依據(jù)。［6］

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論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進行研究，從而達到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進行。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風(fēng)險。進行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風(fēng)險。5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。

（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。

參考文獻：

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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.

篇4

關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費、稅收籌劃

一、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃的相關(guān)概念

1、技術(shù)開發(fā)費的定義及其稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費用必須增長10%以上；第三，對由于實施加計扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進行彌補、展期扣除；此外，在加計扣除的費用范圍上，新增了研發(fā)費用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時可以計算加計扣除的規(guī)定。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是我國從西方引進的一個概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統(tǒng)一的概念。

學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財活動進行統(tǒng)籌安排，最終達到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。

在國家稅務(wù)總局編寫的注冊稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進行繳稅。

由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達到企業(yè)價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財活動進行安排。

二、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃實例分析

例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項目一個研發(fā)項目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項目研發(fā)成功并形成一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費用發(fā)生。每年年末，未扣除該項無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險報酬率為10%。

若采用費用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。

若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。

按照10%的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的對策

1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險

稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險，會讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點，選擇合適的籌劃項目和合適籌劃方案。

2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃工作具有很強的專業(yè)性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財務(wù)、會計和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。

3、加強財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

企業(yè)的會計賬目是進行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，其進行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會計處理，保證其能真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。

4、加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機關(guān)在對稅法的理解保持一致。在進行稅收籌劃時，要積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，主動增強其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達成一致意見，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。

5、整合納稅目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)

企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)進行整合，真正的將納稅活動融入到企業(yè)整體財務(wù)活動中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險等等，從而達到提升企業(yè)價值的目的。

6、聘請稅務(wù)機構(gòu)進行稅收籌劃

前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機構(gòu)進行稅收籌劃。稅務(wù)機構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時達到降低稅負的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項成本的前提下，選擇聘請稅務(wù)機構(gòu)進行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務(wù)部）

參考文獻

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[4] 蓋地，稅務(wù)會計與納稅籌劃[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇5

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃

將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟中獨特而重要的經(jīng)濟力量，是促進我國經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務(wù)活動進行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務(wù)管理活動。

2.稅收籌劃的原則

小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務(wù)管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險，小微企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險性差別。

3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義

小微企業(yè)通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險。納稅籌劃有利于促進小微企業(yè)利潤最大化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，使得資源配置達到最優(yōu)。

二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：

1.對稅收籌劃的認知上存在偏差

很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務(wù)等多方面的綜合性財務(wù)管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進行各項業(yè)務(wù)管理決策的時候作出正確的選擇。

2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)

小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務(wù)操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確

只有事先確立一個科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標(biāo)進行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

雖然目前經(jīng)濟活動中財務(wù)管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢敃?、稅?wù)方面的知識，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃的進程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展?？梢酝ㄟ^報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務(wù)活動的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務(wù)管理實踐中，通過合法合理的方式實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。

2.規(guī)范財務(wù)會計核算

會計核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制機制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。

3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)，促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨身于各種市場風(fēng)險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟活動中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業(yè)的收益，促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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篇6

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）沒有充分重視稅收籌劃的重要作用

在我國一些企業(yè)主的腦海里，也許并沒有深入地理解稅收籌劃的概念，有的企業(yè)主只是把稅收籌劃與偷稅漏稅的概念相混淆，缺乏理性認識，一味地追求偷稅漏稅，而導(dǎo)致最終遭受稅務(wù)機關(guān)的嚴懲；有的企業(yè)主只是把稅收看成一種微不足道的成本，甚至根本沒有意識到稅收成本。另外，一些企業(yè)主對稅收籌劃的空間認識不族，把大量的時間花費在研究一些稅收優(yōu)惠政策和低扣標(biāo)準(zhǔn)，這樣必然會大大縮小稅收籌劃的空間，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏戰(zhàn)略角度。

（二）沒有深入認識我國稅收的相關(guān)政策

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國稅法也在不斷發(fā)展變化中。一些企業(yè)根本沒有重視稅法的變更給企業(yè)帶來的影響，也根本沒有去了解稅法當(dāng)中的相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)管理者和員工雖然懂稅法，并且有相關(guān)的技能證書，但是也不能一味地停滯不前，只是被動的接受知識。這樣而來，如果企業(yè)所有員工對稅收政策沒有有一個系統(tǒng)、規(guī)范的認識，那么就會在決策時摸不著頭腦，進而出現(xiàn)盲目決策、錯誤決策。由此，稅收籌劃也只是一句空話而已。

（三）沒有平衡好稅收籌劃和長遠發(fā)展的關(guān)系

一些中小企業(yè)僅僅對個別項目和個別業(yè)務(wù)進行稅收籌劃，而忽略了整體的稅收籌劃策略，往往會造成顧此失彼，甚至因小失大的效果。比如一個物流公司的稅收籌劃沒有一個整體的規(guī)劃，只對某些方案和項目進行相關(guān)規(guī)劃，讓節(jié)省下來的稅金比相關(guān)執(zhí)行成本還小，這就完全忽略了該項目對企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上是否增加，單純地追求通過稅費籌劃來增加企業(yè)的效益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆近，結(jié)果必然會遏制企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）沒有建立高素質(zhì)的會計和財務(wù)管理團隊

目前，由于部分中小企業(yè)大多是家族型企業(yè)，掌權(quán)者往往不像職業(yè)經(jīng)理人那樣對企業(yè)管理有深入的理解，因此就無法充分認識到會計和財務(wù)管理對企業(yè)的重大作用，認為會計只是做做賬，財務(wù)管理就是分配一下資金，根本沒有把會計和財務(wù)管理放在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要地位。這類企業(yè)的會計和財務(wù)管理人員只會基本的技能，而沒有對國家稅收政策有深入的理解。這樣的團隊根本就無法科學(xué)地進行稅收籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于被動地位。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的改進建議

（一）整體把握，建立規(guī)范化稅收籌劃管理過程

任何一個部門單獨地進行稅收籌劃很有可能降低另一些部門的效益，并且讓稅收籌劃成為盲目、孤立的一項工作。這樣而來，稅收籌劃不但根本不能起到它應(yīng)該發(fā)揮的重要作用，反而還會危害企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的整體價值。因此，企業(yè)管理人員必須用全面、系統(tǒng)的觀點來統(tǒng)籌規(guī)劃，樹立整體意識，把企業(yè)工作的方方面面都納入稅收籌劃體系中，引導(dǎo)企業(yè)全體內(nèi)部員工都建立起稅收籌劃思維，加強部門溝通協(xié)作。

（二）科學(xué)籌劃，把戰(zhàn)略術(shù)籌劃和戰(zhàn)略籌劃有機結(jié)合

我國中小企業(yè)不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，而輕視戰(zhàn)略籌劃，應(yīng)把二者有機結(jié)合起來。在稅收籌劃過程中，我們不能只去關(guān)注某一兩個項目的稅收成本，而應(yīng)把整個企業(yè)的未來發(fā)展結(jié)合進來。稅收籌劃要讓企業(yè)內(nèi)部所有部門都介入進來，而不是單純依靠財務(wù)部門來完成，畢竟每個部門都參與著企業(yè)經(jīng)營過程中的不同角色，只有全體部門參與才有利于企業(yè)進行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而樹立全局發(fā)展的觀念，把稅收籌劃真正落實到提高企業(yè)整體價值中來。

（三）適時培訓(xùn)，建立一支高素質(zhì)的會計管理團隊

企業(yè)應(yīng)該利用合適的薪金來引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，并適時請一些專業(yè)人才對企業(yè)人員進行相關(guān)技能的培訓(xùn)。培訓(xùn)不只是簡單的授課，而需要對企業(yè)的內(nèi)部人員進行相關(guān)考核，讓培訓(xùn)真正讓企業(yè)人員的技能有所提高，讓企業(yè)的價值在未來有所提高。并且隨著知識的更新和法律的完善，企業(yè)必須建立一個持之以恒的后續(xù)教育模式，不斷提高職工的綜合技能和稅收籌劃水平。

（四）重視風(fēng)險，動態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險

稅收籌劃工作的開展只能在有關(guān)國家稅收政策條件之下，并且在相關(guān)范圍內(nèi)發(fā)生作用。因此，稅收籌劃人員必須樹立高度的風(fēng)險意識，提前建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)一旦遭遇法律的制裁，后果不堪設(shè)想。稅收政策雖然是企業(yè)主組織相關(guān)專家和相關(guān)職工制定的，但是應(yīng)該適時進行調(diào)整，必須派專人適時監(jiān)控，避免在一定時點和條件下，超出法律允許的范圍。

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摘 要 軟件企業(yè)是以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要營業(yè)收入的企業(yè)。每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身特點和管理要求具體分析，在保證遵守稅收法律法規(guī)的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的總體稅負，促進自身企業(yè)乃至整個軟件行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 軟件企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策 風(fēng)險與策略

一、稅收籌劃的概念

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

從概念上說稅收籌劃是指企業(yè)在稅收法律規(guī)定中，自行或者聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問進行納稅籌劃，從而為企業(yè)謀取最大利益的一種財務(wù)行為。稅收籌劃與偷稅、漏稅有本質(zhì)不同，稅收籌劃是合法的企業(yè)行為。

2.對稅收籌劃相關(guān)定義的分析

有學(xué)者認為，稅收的主體有征納之分，即國家和納稅人，因此稅收籌劃既包括國家或征稅機關(guān)的征稅籌劃，又包括納稅人的納稅籌劃。而對此有些學(xué)者有不同的看法，他們認為，既然人們已將納稅人的籌劃稱為稅收籌劃，一般所說的稅收籌劃、稅務(wù)籌劃和納稅籌劃并無實質(zhì)上的區(qū)別。在稅收籌劃與納稅籌劃的涵義邊界上，筆者認為后者更具有實際意義。筆者認為：所謂稅收籌劃，是指納稅人從有利于自身生存、發(fā)展和獲利的目標(biāo)出發(fā)對經(jīng)營管理等涉稅活動進行的科學(xué)的決策、計劃和安排，其直接效果表現(xiàn)為納稅人總體稅后收益的增加。按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。

二、我國對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅（兼營應(yīng)稅業(yè)務(wù)）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅及教育附加等地方稅。

1.所得稅優(yōu)惠政策

國家在為推動軟件企業(yè)的發(fā)展推出了較多的優(yōu)惠政策?！豆膭钴浖a(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)[2000]18號）中，對企業(yè)所得稅做出了如下政策解釋：第一，對新辦的軟件企業(yè)，從開始獲利的年度起，免征前兩年所得稅，第三至五年減半征收所得稅。第二，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠政策的重點軟件企業(yè)，按減10%征收。第三，培訓(xùn)費用和工資總額可在計算應(yīng)納稅所得額時按實際發(fā)生額予以扣除。第四，廣告支出自軟件企業(yè)登記成立之日起五年內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以據(jù)實扣除。超過五年的，按營業(yè)收入的8%予以扣除。

2.增值稅優(yōu)惠政策

為減輕軟件企業(yè)的增值稅負擔(dān)，國家也為軟件企業(yè)推出了一系列的優(yōu)惠政策：自2000年6月24日起至2010年年底以前，對軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件按照17%的比例征收后，對實際稅負超過3%的部分采取即征即退政策。

3.營業(yè)稅優(yōu)惠政策

軟件企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，并提供相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

4.進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅

凡軟件產(chǎn)品出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按征稅率辦理退稅。

5.軟件企業(yè)購買軟件的核算

成本達到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)批準(zhǔn)可將折舊或攤銷年限縮短 （最低兩年）。

三、軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的分析

1.企業(yè)納稅籌劃人員不具備相應(yīng)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險

稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系，具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律、金融等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹地了解，并且對其掌握程度也較高，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，其失敗的機率會較高。

2.籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險

表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀。

3.稅收政策風(fēng)險

政策的時效性使得企業(yè)稅收籌劃活動產(chǎn)生一定的風(fēng)險。稅收籌劃是在一定條件下設(shè)計與確定的，并且只能在一定條件下才可以實施，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化，則可能導(dǎo)致稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

四、規(guī)避軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅收籌劃風(fēng)險意識

首先，軟件企業(yè)應(yīng)加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。只有做到這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證采取的稅收籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，軟件企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對稅收籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能有效減小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，而且還能為企業(yè)增加效益，實際工作中，企業(yè)可建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化仔細研究，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

2.提高納稅人的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否具有重要影響，因此，稅收籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷。努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力，在設(shè)計籌劃方案時，要求具有較完備的知識體系，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，稅收籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅收籌劃工作中與各部門人員的交流。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少籌劃風(fēng)險。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅收籌劃是一項高層次的理財活動，任何一個軟件企業(yè)只有加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策，才能稅收籌劃中做的合理合法做的長遠。做到深入、透徹、全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)，才能有效地規(guī)避風(fēng)險，真正讓企業(yè)既能享受國家的優(yōu)惠，做一個誠信納稅，依法納稅的信譽企業(yè)。只有這樣，才能做到盈利、納稅、發(fā)展，贏得一個良好的發(fā)展前景。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；問題；加強措施

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)的企業(yè)數(shù)量也在不斷增多，其中中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)占據(jù)了國內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的99%左右，為社會提供的就業(yè)崗位超過了80%，并且為我國稅收提供的貢獻已經(jīng)超過了50%。由此可見中小型企業(yè)的市場地位正在逐漸提升，但其資金和技術(shù)相對薄弱，內(nèi)部管理體系較差，無法形成有效的稅收籌劃體系，導(dǎo)致其難以進一步發(fā)展。

一、稅收籌劃的概述

稅收是實現(xiàn)國家公共財政職能的一種手段，由政府的專門機構(gòu)向企業(yè)實施強制性的非懲罰性的金錢課征，也是國家最重要的財政收入形勢之一。而稅收籌劃則是指納稅的企業(yè)在現(xiàn)有的稅法條文或框架之下，以不違反法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對納稅的方案進行優(yōu)化統(tǒng)籌，進而減輕稅款為企業(yè)帶來的經(jīng)濟壓力。可以說稅收籌劃工作是企業(yè)財務(wù)管理工作中的組成部分，財務(wù)管理工作本身還包含了投資管理、融資管理、生產(chǎn)管理、營銷收益管理等多個方面，因此也可以將稅收籌劃工作融入到企業(yè)財務(wù)管理的各環(huán)節(jié)當(dāng)中，盡量在不違法的情況下降低企業(yè)所繳納的稅款，從而實現(xiàn)利益最大化。但實際工作當(dāng)中，稅收籌劃畢竟屬于稅法的邊緣性操作，如果不夠謹慎和專業(yè)，很容易出現(xiàn)違法行為，因此需要相關(guān)工作人員高度注意。

二、目前國內(nèi)中小型企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和問題

稅收籌劃工作在歐美等發(fā)達國家的企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛，同時也成為了跨國性公司發(fā)展和經(jīng)營的重要手段。我國中小企業(yè)的稅收籌劃目前尚處于起步階段，加之國外的稅收籌劃模式大多適用于資本主義市場，因此想要將其轉(zhuǎn)化為適應(yīng)我國社會主義市場發(fā)展規(guī)律的稅收籌劃模式就需要漫長的摸索過程。尤其是中小型企業(yè)本身技術(shù)、人力資源以及資金力量落后，更加難以實現(xiàn)合理的稅收籌劃工作，其存在的問題具體如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)者稅收籌劃意識缺乏。由于國內(nèi)對于稅收籌劃工作的研究較晚，因此很多中小企業(yè)經(jīng)營管理者對這一概念還并不了解，其仍單純地認為稅收籌劃行為就等同于偷稅漏稅行為。再者，很多中小企業(yè)經(jīng)營者只注重對稅法的學(xué)習(xí)和認知，認為稅收籌劃工作應(yīng)全部由財務(wù)人員負責(zé)，自己不需要多做學(xué)習(xí)。同時很多企業(yè)管理者存在著經(jīng)營陋習(xí)，習(xí)慣了拉關(guān)系找人脈，卻忽略了國家法度的重要性，因此對于稅收籌劃工作不屑一顧，最終導(dǎo)致違紀違法行為。

（二）稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差。稅收籌劃工作本身是一類財務(wù)專業(yè)性較強的工作，在開展這項活動時需要相關(guān)人員具備優(yōu)秀的財務(wù)專業(yè)知識，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技能的要求非常高。但目前國內(nèi)很多中小企業(yè)當(dāng)中高素質(zhì)財務(wù)人才嚴重匱乏，甚至于部分中小企業(yè)內(nèi)部的財政體系仍不健全，會計信息準(zhǔn)確率較低，具有違反法律的問題存在，而這些情況均使得稅收籌劃工作的基礎(chǔ)不牢固，嚴重影響該項工作的開展效果。

（三）國內(nèi)稅法體系不健全。我國的現(xiàn)代法律研究起步較晚，還沒有形成一個完善的體系，其中稅法的立法層次不高，缺乏科學(xué)性、有效性、實用性以及權(quán)威性，并且很多法律條款在執(zhí)行過程中透明度不足，實際操作性較差。目前我國稅法當(dāng)中存在的問題包括兩大方面，其一是部分稅法條令本身太過于籠統(tǒng)和原則化，沒有對法律概念進行細化分類，導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)困難和無法認證的情況；其二是當(dāng)前很多稅法條款已經(jīng)不適應(yīng)我國現(xiàn)代經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律，需要進行重新的研究和規(guī)劃。目前國內(nèi)常見的解決方法是定期由稅務(wù)機關(guān)以文件的形式對各種政策進行解釋和宣傳，這樣做僅能夠解決表面問題，而無法真正為納稅人或企業(yè)提供方便，“補丁”的數(shù)量太多就會嚴重影響人們對于稅法的認知，使得中小型企業(yè)無法根據(jù)當(dāng)前的稅法情況開展稅收籌劃工作。

三、加強中小企業(yè)稅收籌劃的措施

（一）完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的內(nèi)部環(huán)境措施。中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境主要指的是企業(yè)內(nèi)部的人員認知和管理模式，只有先將內(nèi)部環(huán)境完善才能夠打造適用于企業(yè)自身的稅收籌劃工作方案。首先，要提高企業(yè)內(nèi)部管理者和財務(wù)人員對于稅收籌劃工作的認識，只有先端正和糾正認知才能夠確保這項工作的進行。現(xiàn)階段各中小型企業(yè)之所以無法開展有效的稅收籌劃工作，其根本原因在于企業(yè)管理者和財務(wù)人員對稅收籌劃工作認識錯誤，其中部分人員認為稅收籌劃就是逃稅漏稅的一個過程，但卻忽略了這項工作合法性的前提，還有部分人員則認為這項工作也是單純納稅工作中的一環(huán)，使得稅收籌劃工作無法進一步開展。想要提高中小企業(yè)管理者和財務(wù)人員的認知，就必須要了解目前企業(yè)所處的稅收狀態(tài)，加強企業(yè)內(nèi)部對于稅收籌劃工作的培訓(xùn)力度，可以從企業(yè)外部聘請專業(yè)人員或相關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)，通過定期講座的方式對企業(yè)稅收籌劃人員進行指導(dǎo)和解惑。另外企業(yè)的管理者也要將目光放長遠，認識到這項工作的減稅效果，進而對其進行大力的支持。

其次，應(yīng)該提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的職業(yè)水平，加大企業(yè)人才招聘力度，同時對目前企業(yè)當(dāng)中已有的優(yōu)秀人才進行重點的培養(yǎng)，打造一個專門適用于稅收籌劃工作的財務(wù)管理團隊，進一步提升企業(yè)內(nèi)部人員的稅收管理能力。同時還可以建立責(zé)任制，明確每個財務(wù)人員所處的工作崗位和責(zé)任。

第三，將企業(yè)內(nèi)部會計核算工作進行規(guī)范化管理，積極完善會計信息披露體系，并完善財務(wù)核算工作，為稅收籌劃工作打好基礎(chǔ)。在實際稅收驗收工作當(dāng)中，稅務(wù)機構(gòu)在調(diào)查時首先查找的就是企業(yè)的賬簿信息，因此必須將賬簿做到準(zhǔn)確、透明、公開，這樣就能夠正確反映企業(yè)應(yīng)繳納稅款的實際情況。同時會計所計算出的財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款的基數(shù)，也是財務(wù)部門征稅的依據(jù)，必須保證其的準(zhǔn)確性。

（二）完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的外部環(huán)境措施。企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境主要指的是我國的法律制度。首先應(yīng)對目前的稅法進行完善，使稅務(wù)執(zhí)法人員在開展工作時能夠更好地依據(jù)法規(guī)，減低主觀判斷給企業(yè)帶來的損失。同時在法規(guī)當(dāng)中應(yīng)加入有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)規(guī)定，使中小型企業(yè)開展這項工作時能夠獲得全面的法律指導(dǎo)。另外還要做好法規(guī)的細化工作，避免在制定稅收籌劃工作方案細則時沒有法律依據(jù)。其次，政府應(yīng)出面建立有效的稅收籌劃機制。這一工作主要是針對于部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員素質(zhì)較低的問題，政府應(yīng)鼓勵專門的機構(gòu)為企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù)，同時加強會計行業(yè)內(nèi)部稅收籌劃培訓(xùn)師隊伍的建設(shè)，這樣就能夠為企業(yè)提供更加方便的財務(wù)管理服務(wù)，利用較低的成本獲得最優(yōu)化的稅收籌劃方案，進而提升企業(yè)的經(jīng)營收益。另外政府還可以出臺部分優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)合理進行節(jié)稅。

結(jié)語：

稅收籌劃工作是幫助企業(yè)發(fā)展的主要財務(wù)工作之一，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變和糾正錯誤的認知，同時政府也應(yīng)該積極采取配合和政策支持，幫助中小型企業(yè)建立有效的稅收籌劃體系，保證其經(jīng)營收益，進而為政府帶來更多的財政收入。（作者單位：天津市科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）

參考文獻：

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關(guān)鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風(fēng)險

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A

近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校辦學(xué)經(jīng)費來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，除了傳統(tǒng)的財政撥款及學(xué)費收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財務(wù)管理中必須思考和面對的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內(nèi)外對于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)管理活動中涉稅事項的籌謀、策劃，合理運用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達到減輕稅負以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。在一些文獻中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項復(fù)雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在。

西方發(fā)達國家的高等學(xué)校一直對于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關(guān)注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強高校稅收籌劃具有重要意義。一是實現(xiàn)高校經(jīng)濟利益最大化。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟利益是高校的重要財務(wù)目標(biāo)，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強高校納稅意識。高校進行稅收籌劃的過程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過程，稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法，增強納稅意識，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財務(wù)、會計制度，還涉及納稅人的經(jīng)營活動及會計信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財會人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對現(xiàn)行稅收法規(guī)實施驗證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動我國稅法不斷改進和完善。

2新形勢下加強高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認識不足，稅收籌劃意識淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟活動中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，也影響了高校財稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃，增強稅收籌劃意識，加強稅收籌劃研究，在經(jīng)濟活動過程中通過系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵高等教育事業(yè)發(fā)展，在對高校及其后勤實體的稅收政策方面，先后出臺了一些專門的優(yōu)惠政策。如財政部、國家稅務(wù)總局的財稅[2004]39號、財稅[2006]3號、財稅[2013]83號等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進了高等教育各項工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認真研究，根據(jù)自身實際，熟悉并靈活運用這些優(yōu)惠政策，加強稅收籌劃，達到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時效性

從已出臺的高校稅收政策看，每項稅收政策的出臺都與當(dāng)時的社會經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)，且國家皆以“通知”這種時效較強的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時效，如財稅[2013]83號文件，是關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進行稅收籌劃時應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無法律時效的籌劃措施，謹防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強與稅務(wù)部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門的認可。因此，高校極有必要加強與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對稅收政策的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機關(guān)的認同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會計，通曉稅法、稅務(wù)知識，還要熟悉投資、金融等方面知識，對財務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強的工作。為此，高?？稍O(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進，充實高校稅務(wù)管理隊伍，提高稅收籌劃水平。必要時，還可聘請稅收籌劃專家?guī)椭?，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻

[1] 洪晶，田娣.高校財務(wù)管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地，2012（8）.

篇10

稅收籌劃起源于20世紀30、40年代英美兩個國家稅務(wù)判例。1935年，英國議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出?！?947年，美國法官漢德指出：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責(zé)的。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻，以道德名義要求稅收，純粹是奢談。”20世紀90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國。

二、稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過程中一直沒有一個統(tǒng)一的解釋，以下是國內(nèi)外主要學(xué)者的觀點：（1）國外學(xué)者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國內(nèi)學(xué)者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險考慮進去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。倪俊嘉從稅務(wù)機關(guān)和納稅人的角度考慮，認為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對涉稅事項所做的事先安排，以達到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態(tài)性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財活動。

三、稅收籌劃的動因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營業(yè)稅，對于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國家對行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國家為了促進西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項目最多化，延長期最長化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價進行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟實體之間，各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過程中，采用內(nèi)部價格進行轉(zhuǎn)移，而不采用市場競爭價格進行交易。轉(zhuǎn)移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來達到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅實行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃；稅率跳躍臨界點籌劃；優(yōu)惠臨界點籌劃。（5）利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基；利用費用扣除分散稅基。（6）利用稅負平衡點來進行稅務(wù)籌劃。稅負平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負平衡點的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負相等，解出變量X，依據(jù)實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購進額/銷售額=（銷售額-購進額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實行征收率）為3%時，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻