導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

租賃按其租賃的目的，即以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。這種分類充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則，是按租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式來分類的。

盡管都被稱作租賃，但是兩者在會(huì)計(jì)、稅法和財(cái)務(wù)管理上的意義還是有差別的：

稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費(fèi)用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨(dú)立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實(shí)際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會(huì)計(jì)上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計(jì)入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”列入資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，支付租金時(shí)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地?cái)備N“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。對(duì)于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負(fù)債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時(shí)，分配“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。而對(duì)于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對(duì)其計(jì)提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費(fèi)用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目中，同時(shí)計(jì)提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡(jiǎn)單來說，在會(huì)計(jì)上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費(fèi)用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會(huì)計(jì)和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：

租賃雙方對(duì)租賃形式的判斷，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財(cái)務(wù)管理的角度看，都視為負(fù)債，而不管其是如何影響報(bào)表的。也就是說，財(cái)務(wù)管理對(duì)于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時(shí)間的長(zhǎng)短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費(fèi)用化還是資本化。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報(bào)告并不會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，財(cái)務(wù)人員需要分析的僅僅是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是否可行。

二、從會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃

若企業(yè)要進(jìn)行一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，首先要做的是財(cái)務(wù)分析，看看此項(xiàng)目是否可行？這個(gè)財(cái)務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項(xiàng)目和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？

相關(guān)資料如下：

（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計(jì)購置成本1260萬。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計(jì)該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價(jià)值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項(xiàng)目要求的必要報(bào)酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計(jì)算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：

資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對(duì)承租人而言，此租賃項(xiàng)目是可行的。

如果此項(xiàng)目執(zhí)行，會(huì)計(jì)上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

未確認(rèn)融資費(fèi)用465.2785

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126

借：管理費(fèi)用 171（1260×95%÷7）

貸：累計(jì)折舊 171

第二年末：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用111.0944

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用111.0944

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第三年末：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 94.6983

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 94.6983

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第四年末：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 76.6626

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 76.6626

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第五年末：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.8232

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56.8232

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260

貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時(shí)也說明了在財(cái)務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會(huì)使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。

如果出租人決定執(zhí)行此項(xiàng)目，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

租賃開始日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產(chǎn)1260

未實(shí)現(xiàn)融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126

貸：租賃收入 126

第二年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益111.0994

貸：租賃收入111.0944

第三年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 94.6983

貸：租賃收入 94.6983

第四年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 76.6626

貸：租賃收入 76.6626

第五年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.8232

貸：租賃收入 56.8232

借：銀行存款 350

篇2

[關(guān)鍵詞]視同銷售；稅務(wù)范疇；會(huì)計(jì)處理

一、視同銷售業(yè)務(wù)的概念

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生如下的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)、發(fā)放股利、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這些事項(xiàng)一方面減少了企業(yè)的貨物；另一方面，這些事項(xiàng)都不是典型意義上的銷售行為。因此對(duì)此類事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在許多的爭(zhēng)論，姑且將其稱為“視同銷售”。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權(quán)威性解釋，有的將其解釋為“一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售……只是為了計(jì)稅的需要將其‘視同銷售’(財(cái)會(huì)月刊2007，3期，視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，陳美寧)”；有的將其解釋為“視同銷售是指在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)(財(cái)會(huì)通訊2006，4期，視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的理性思考，江金鎖、顧中國)”；也有的將其解釋為“視同銷售行為是指某些轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售來處理(財(cái)會(huì)月刊2007，6期，淺析視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，施恩會(huì))”。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法范疇。而不是會(huì)計(jì)范疇。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

近年來，圍繞著“視同銷售”的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)也對(duì)此作出了相應(yīng)的規(guī)定。規(guī)定一：財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》[(94)財(cái)會(huì)字31號(hào)]規(guī)定：自產(chǎn)自用主要包括用于在建工程(施工企業(yè)為專項(xiàng)工程)、管理費(fèi)用、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不做銷售處理。規(guī)定二：財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》[(93)財(cái)會(huì)字83號(hào)]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借：“應(yīng)付利潤”，按照收取的增值稅額，貸：“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸：“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。規(guī)定三：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》應(yīng)用指南：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。根據(jù)這一系列的規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)為兩種方式，一部分是做銷售處理，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》就是這樣；另一部分就是按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

三、視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探析

篇3

Abstract： Accounting is an applied discipline with very strong practice， but there is a more serious phenomenon of disconnection between theory and practice in accounting teaching， and accounting teaching is relatively lagging behind. This paper from the practice of enterprise accounting， takes a comparative analysis of the reason， points out the specific path to improve accounting teaching， so as to promote the development of accounting teaching， deepen the teaching reform of accounting major in higher vocational colleges.

P鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)教學(xué)；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)需要的應(yīng)用型人才。但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸趨同，會(huì)計(jì)教育面臨著與以往發(fā)生重大改革的會(huì)計(jì)環(huán)境。同時(shí)，從教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)比來看，二者在內(nèi)容與形式上都無法實(shí)現(xiàn)全面完整的對(duì)接。在這種背景下，完善會(huì)計(jì)教學(xué)的方法和內(nèi)容，以滿足核算環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

1.1 分科教學(xué)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)教學(xué)脫節(jié)

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，是按照不同學(xué)科、不同課程設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算課程講授如何對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理課程介紹如何進(jìn)行籌資、投資等資金運(yùn)作規(guī)劃；稅法課程介紹現(xiàn)行稅法的內(nèi)容和使用方法。各門學(xué)科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題：企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是多學(xué)科并存的，會(huì)計(jì)人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務(wù)有關(guān)的處理過程。學(xué)生即使分別把會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程學(xué)習(xí)得再精通，在面對(duì)企業(yè)的一個(gè)實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)無從下手，束手無措。雖然很多學(xué)校也在實(shí)施會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅務(wù)仿真等教學(xué)方法，但這些方法無一例外是在會(huì)計(jì)、稅法本學(xué)科領(lǐng)域分別進(jìn)行，與“一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、稅務(wù)”的企業(yè)實(shí)務(wù)尚有差距。同時(shí)，大多數(shù)學(xué)生在校期間沒有參加綜合實(shí)踐的機(jī)會(huì)，自身也不具備對(duì)知識(shí)進(jìn)行綜合整理的能力。學(xué)生剛開始參加工作時(shí)，難免會(huì)無法找到所學(xué)知識(shí)與實(shí)務(wù)之間的共同點(diǎn)，這些都是由于分科教學(xué)所導(dǎo)致的。

1.2 教材與實(shí)務(wù)相脫節(jié)

近年來伴隨著我國財(cái)稅制度不斷改革，高職教育理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系改革和與之相適應(yīng)的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號(hào)）明確提出要加強(qiáng)教材建設(shè)，與行業(yè)企業(yè)共同開發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際的實(shí)訓(xùn)教材，并確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)課堂[1]。反觀現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，很大一部分是根據(jù)會(huì)計(jì)理論教材編寫，案例中企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都是虛擬的，與實(shí)踐活動(dòng)相距較遠(yuǎn)。同時(shí)，教材中所附的原始憑證真實(shí)性不夠，缺乏生動(dòng)性，業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和完成過程需要學(xué)生通過書面表述來揣摩體會(huì)；實(shí)訓(xùn)教材缺乏崗位性，教材內(nèi)容一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫，或者是選取企業(yè)中一定會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，崗位分工不明確，這些都是學(xué)生無法從實(shí)訓(xùn)教材中真正扎實(shí)掌握會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)技能的原因。

1.3 學(xué)生技能單一

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的技能包括技術(shù)技能、智慧才能和人際關(guān)系技能三個(gè)方面[2]。其中，技術(shù)技能是會(huì)計(jì)人員必須具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)技能，包括熟練進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、履行不同的崗位職責(zé)、對(duì)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行分析、對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發(fā)展技能，指在不熟悉的新環(huán)境中找出、取得和組織信息，并對(duì)復(fù)雜信息進(jìn)行抽象化和概念化的才能。人際關(guān)系技能是指會(huì)計(jì)人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問題，建立良好的人際關(guān)系有助于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主要包括正確接收和表達(dá)信息、協(xié)調(diào)崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進(jìn)行沖突化解。

目前的教學(xué)方式和教學(xué)重點(diǎn)，無一不是放在如何培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)生的技術(shù)技能，對(duì)于智慧才能和人際關(guān)系技能的培養(yǎng)相對(duì)欠缺。課堂的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于具體知識(shí)的講解與習(xí)題的演練，這會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是與數(shù)字打交道，而不涉及與人相處。而現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作不僅僅是處理加工會(huì)計(jì)數(shù)字，更關(guān)鍵的是處理復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)工作需要其他部門的支持與協(xié)作才能順暢進(jìn)行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時(shí)，會(huì)計(jì)問題本身及其解決方法，由于環(huán)境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是在培養(yǎng)學(xué)生基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，重視培養(yǎng)學(xué)生處理非確定因素時(shí)，如何利用已有的知識(shí)儲(chǔ)備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養(yǎng)學(xué)生建立親近和諧的人際關(guān)系的能力。

1.4 專業(yè)教師理論過硬，實(shí)踐能力欠缺

專業(yè)教師的素質(zhì)是決定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)效果的核心要素。目前我國會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍中，有些教師主要從事會(huì)計(jì)理論教學(xué)工作，對(duì)實(shí)踐操作和經(jīng)驗(yàn)得不到及時(shí)的更新；還有一些教師從高校畢業(yè)后直接任教，雖然具有比較扎實(shí)的理論知識(shí)，但是缺乏實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)，使得教師在實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)上很難做到舉一反三和靈活應(yīng)用。再加上教材資料有限，實(shí)踐機(jī)會(huì)少，也使教師很難從中獲取有價(jià)值的實(shí)踐信息。同時(shí)，教師隊(duì)伍中 “偏科”眾多，會(huì)計(jì)教師不懂稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)教師不懂會(huì)計(jì)核算，取得的教學(xué)效果并不理想。

2 改進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學(xué)理念

“課崗融合”的教學(xué)理念就是指在課程教學(xué)過程中，基于崗位任務(wù)和工作過程的分析，在理論教學(xué)中融入相應(yīng)的工作崗位實(shí)踐，通過真實(shí)工作任務(wù)的具體實(shí)施來實(shí)現(xiàn)專業(yè)課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學(xué)模式的改革，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置中學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識(shí)，熟悉崗位的工作內(nèi)容和流程，主要包括：

①會(huì)計(jì)崗位與學(xué)習(xí)情境相融合，通過分設(shè)不同的會(huì)計(jì)崗位，將崗位與學(xué)習(xí)情境對(duì)應(yīng)起來，比如：“存貨對(duì)應(yīng)存貨核算崗”、“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)往來核算崗”、“固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)核算崗”、“流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)職工薪酬核算崗”、“收入、費(fèi)用、利潤對(duì)應(yīng)成本核算及財(cái)務(wù)成果核算崗”、“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)應(yīng)總賬報(bào)表核算崗”，以此實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)崗位的融通。

②崗位職業(yè)技能與理論教學(xué)相融合，在總課時(shí)中加大實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)，增加學(xué)生對(duì)崗位認(rèn)知、工作過程、崗位技能的實(shí)際演練，提高學(xué)生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實(shí)訓(xùn)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)機(jī)制，在分崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生掌握每個(gè)具體的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)具備的基本技能，如存貨核算崗位，學(xué)生應(yīng)掌握填制與審核原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，能夠進(jìn)行實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法下成本的結(jié)轉(zhuǎn)，掌握存貨收發(fā)的計(jì)量和核算方法。在綜合崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生能夠獨(dú)立處理一套模擬實(shí)訓(xùn)資料，熟悉會(huì)計(jì)崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。在社會(huì)頂崗階段，以在校期間所學(xué)知識(shí)為基礎(chǔ)，加深對(duì)理論與實(shí)務(wù)理解，提高分析與處理問題的能力。

③會(huì)計(jì)理論考核與實(shí)踐考核相融合。以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考核往往是以考核知識(shí)點(diǎn)為主，考核內(nèi)容重理論輕實(shí)踐。為此，應(yīng)采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測(cè)驗(yàn)，實(shí)踐考核通過崗位技能測(cè)試、實(shí)踐操作來實(shí)現(xiàn)，并加大實(shí)踐考核在最終考核結(jié)果中的比重，引起學(xué)生對(duì)于實(shí)踐能力的重視。

2.2 建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程

整合課程資源，以實(shí)踐為依托，打破傳統(tǒng)的分科課程的知識(shí)領(lǐng)域，組合與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程，建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程。根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)在實(shí)踐活動(dòng)中的內(nèi)在聯(lián)系，將財(cái)稅知識(shí)及其處理辦法有機(jī)結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)從創(chuàng)立到終止的過程開展教學(xué)活動(dòng)，還原企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理的真實(shí)場(chǎng)景，對(duì)于實(shí)踐中的同一具體業(yè)務(wù)，在講解會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，也系統(tǒng)講解稅務(wù)處理，有效解決知識(shí)的斷裂和學(xué)以致用的問題，提高教學(xué)效果。

2.3 提高專業(yè)教師的實(shí)踐能力

教師是教學(xué)的主導(dǎo)方面，會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量的高低，教學(xué)效果的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和實(shí)踐水平。專業(yè)教師不僅應(yīng)具備扎實(shí)豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有過硬的專業(yè)實(shí)踐能力。學(xué)校層面應(yīng)制定激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并有組織、有計(jì)劃的構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵(lì)制度[5]。同時(shí)，以多種方式鼓勵(lì)教師拓寬知識(shí)體系，豐富知識(shí)層次的深度和廣度。政府層面應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，搭建校企合作的平臺(tái)，積極尋求高職院校和企業(yè)間的合作契機(jī)。教師層面應(yīng)樹立雙師型的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，主動(dòng)參與實(shí)踐鍛煉提高實(shí)踐能力和教學(xué)水平。

2.4 完善會(huì)計(jì)教材改革

應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系來構(gòu)架會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教材體系，打破原課程教材體系將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸于不同會(huì)計(jì)要素的做法，還原企業(yè)交易事項(xiàng)的前后聯(lián)系。比如，大多數(shù)教材將企業(yè)“購貨”行為歸于企業(yè)“存貨”的會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)“付款”行為歸于“負(fù)債”的會(huì)計(jì)核算，而在現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)中，購貨與采購是貫穿于同一筆業(yè)務(wù)。完善會(huì)計(jì)教材改革，應(yīng)將企業(yè)購貨環(huán)節(jié)及與之密切聯(lián)系的付款業(yè)務(wù)組合，構(gòu)成業(yè)務(wù)循環(huán)式課程體系中的“購貨與付款”學(xué)習(xí)單元。以此明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與經(jīng)營交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的全貌置于學(xué)習(xí)情境中，使學(xué)生在掌握會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法的同時(shí)，加深對(duì)實(shí)踐的理解和認(rèn)識(shí)。

3 結(jié)語

會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)務(wù)的對(duì)接是會(huì)計(jì)教學(xué)的核心問題，在重視會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，積極探索出一條理論與實(shí)踐并重的教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)中教育與實(shí)務(wù)的完整對(duì)接，對(duì)推踴峒平萄У姆⒄梗進(jìn)一步深化高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳世文.會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材體系建設(shè)的探索與實(shí)踐[J].價(jià)值工程，2014（26）.

[2]樂，楊貞斌、劉蘇雨.會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容和方法[J].會(huì)計(jì)之友，2010（11）.

[3]李永清，楊鵬霄、劉強(qiáng).如何創(chuàng)新高校會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)務(wù)的對(duì)接[J].會(huì)計(jì)之友，2008（4）.

篇4

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表”。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項(xiàng)，通過“利潤分配――未分配利潤”科目核算；不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅時(shí)，如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以前，在會(huì)計(jì)上要調(diào)整報(bào)告年度的資產(chǎn)、負(fù)債、收入'費(fèi)用和其他相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等，還應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)。如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后，在會(huì)計(jì)上仍然要調(diào)整報(bào)告年度的收入和費(fèi)用等，則稅法規(guī)定在此期間調(diào)整事項(xiàng)涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理結(jié)果和稅法處理結(jié)果出現(xiàn)了差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》的規(guī)定，這種差異應(yīng)該作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，并分別計(jì)算其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響數(shù)。

筆者認(rèn)為，處理此類問題時(shí)，關(guān)鍵是分清調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間是在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前還是報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，以及會(huì)計(jì)和稅法對(duì)調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)不同而對(duì)所得稅的影響。現(xiàn)就2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》以及2008年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中訴訟案件結(jié)案的不同處理方法，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》第492頁舉例如下：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2008年2月10日經(jīng)法院一審判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除)。公司適用所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)記錄支付的賠償款。并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整　1000000

貸：其他應(yīng)付款　1000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　250000

貸：以前年度損益調(diào)整　250000(1000000×25％)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000(3000000×25％)

注：甲公司2007年所得稅匯算清繳完成日為2008年3月20日，訴訟案件于2008年2月10日結(jié)案，調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳完成前。根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

借：以前年度損益調(diào)整　750000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　750000

注：2007年末，原預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，按25％的稅率將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回75萬元(300×25％)。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　3000000

貸：其他應(yīng)付款　3000000

借：其他應(yīng)付款　4000000

貸：銀行存款　4000000

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)人利潤分配

借：利潤分配――未分配利潤　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000

(3)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積　75000

貸：利潤分配――未分配利潤　75000

但是在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第323頁中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有確認(rèn)支付賠款(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中為50000萬元)對(duì)2007年度所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。除此之外，其他會(huì)計(jì)分錄同上。筆者認(rèn)為第一種方法，即考慮支付賠款對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理合理。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則，對(duì)于報(bào)告年度年末已經(jīng)存在但最終結(jié)果尚未確定的訴訟事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上必須本著上述原則按最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行合理反映，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。按照稅法規(guī)定，只要法院的判決在所得稅匯算清繳之前發(fā)生，企業(yè)就可以將應(yīng)支付的賠償款作為報(bào)告年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除。在該例中，法院判決的時(shí)間為2007年2月10日，而甲公司在2008年3月20日才完成2007年度所得稅匯算清繳，因此甲公司應(yīng)在確認(rèn)支付400萬元賠款時(shí)，而不是在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，將其賠款作為2007年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除。有人認(rèn)為甲公司應(yīng)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)將上述賠償款作為報(bào)告年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除，筆者認(rèn)為不妥。所得稅匯算清繳屬于所得稅納稅申報(bào)期限管理內(nèi)容，費(fèi)用扣除屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額考慮的因素，二者有著本質(zhì)區(qū)別，將應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的費(fèi)用調(diào)整到進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)扣除，有違應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則；另外從所得稅匯算實(shí)務(wù)來看，在所得稅匯算期間，需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)很多，也要求企業(yè)及時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從而正確計(jì)算，及時(shí)繳納企業(yè)應(yīng)繳的所得稅?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材在確認(rèn)支付賠款計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納所得稅額時(shí)，并沒有將上述賠償款予以扣除，未能正確反映調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表及所得稅的影響。

若調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，在稅法上已經(jīng)不能再調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅，涉及所得稅問題應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的“所得稅費(fèi)用”和報(bào)告年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”，待本年年末時(shí)再作為納稅調(diào)整事項(xiàng)將“遞延所得稅資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。假設(shè)上例中，2008年2月5日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，法院于2008年2月10日判決甲公司支付乙公司賠償款，此時(shí)甲公司調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除了涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理和上述第一種情況不同之外，其他的會(huì)計(jì)處理均與第一種情況相同，即把上述第二、三個(gè)會(huì)計(jì)分錄改為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　1000000

貸：以前年度損益調(diào)整　1000000(4000000×25％)

筆者認(rèn)為，將上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響，直接計(jì)入“遞延所

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【關(guān)鍵詞】增值稅；視同銷售；不得抵扣

一、增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”的稅法認(rèn)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；……五是本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；……八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。從稅法認(rèn)定中可以看出：對(duì)于外購、自產(chǎn)以及委托加工的貨物改變?cè)杏猛?，用于非增值稅?yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“非應(yīng)稅項(xiàng)目”）、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，作為投資，分配給股東或者投資者，無償贈(zèng)送其他單位，稅法做出不同的認(rèn)定。有的作為“視同銷售”行為，有的作為“不得抵扣”行為，兩者容易混淆。本文將對(duì)其進(jìn)行剖析。

二、增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”的內(nèi)涵

“不得抵扣”是指對(duì)于一般納稅人，其購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)即已確定不得抵扣，如購進(jìn)非貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入購入貨物或者接受勞務(wù)的成本。 “視同銷售”是稅法上認(rèn)定的一種特殊的銷售，這種銷售一般不會(huì)給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，但按照稅法的規(guī)定，只要是增值稅納稅人（我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人），產(chǎn)生了應(yīng)交增值稅行為（商品及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生了增值額），不管有沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，要作為銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

三、增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”的本質(zhì)辨析

按照貨物的來源可以將本文將要分析的貨物分為外購存貨、自產(chǎn)存貨和委托加工貨物。外購存貨在企業(yè)內(nèi)部沒有進(jìn)一步加工，不產(chǎn)生價(jià)值增值；而自產(chǎn)存貨和委托加工貨物是經(jīng)過加工的，產(chǎn)生了價(jià)值增值。按照貨物改變用途后的去向可以將企業(yè)的貨物分為用于企業(yè)內(nèi)部和用于企業(yè)外部?jī)纱箢?。其中?duì)外投資、對(duì)外分配和對(duì)外無償捐贈(zèng)是用于企業(yè)外部的貨物，有流轉(zhuǎn)過程，能夠產(chǎn)生流轉(zhuǎn)額；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)是用于企業(yè)內(nèi)部的貨物，沒有流轉(zhuǎn)過程，不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)額。

根據(jù)貨物的分類，結(jié)合增值稅的內(nèi)涵，我們可以得出如下結(jié)論：只要是價(jià)值增值或者存在貨物流轉(zhuǎn)、產(chǎn)生了流轉(zhuǎn)額的貨物都應(yīng)當(dāng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅；而對(duì)于既沒有價(jià)值增值也沒有流轉(zhuǎn)額的貨物，不繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額便不得抵扣計(jì)入貨物成本或者將其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出。具體來講：（1）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2）外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利的個(gè)人消費(fèi)，既沒有內(nèi)部?jī)r(jià)值增值也沒有貨物流轉(zhuǎn)，不能計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額便不允許抵扣。概括來講，只有外購存貨用于企業(yè)內(nèi)部需將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其他情況都視同銷售。

四、增值稅“視同銷售”與“不得抵扣”的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于“視同銷售”，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算。企業(yè)將外購、自產(chǎn)和委托加工的貨物用于對(duì)外投資，能增加企業(yè)的權(quán)益資產(chǎn)；企業(yè)將外購、自產(chǎn)和委托加工的貨物用于對(duì)外分配或者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，能減少企業(yè)債務(wù)。對(duì)于這些能夠增加企業(yè)資產(chǎn)或者減少企業(yè)債務(wù)的視同銷售行為符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)該按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)將外購、自產(chǎn)和委托加工的貨物用于對(duì)外無償捐贈(zèng)，不能帶來經(jīng)濟(jì)利益（不能增加企業(yè)資產(chǎn)或者減少企業(yè)負(fù)債）；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者集體福利所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)于這些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移、用于內(nèi)部消化的視同銷售行為不滿足收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，只將其成本結(jié)轉(zhuǎn)，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)于“不得抵扣”。如企業(yè)將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心．初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[J]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

篇6

本人自大學(xué)以來，力求向“一專多能”方向發(fā)展，努力培養(yǎng)和提高自身的綜合素質(zhì)，并加強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐能力。思想上，我力求上進(jìn)，關(guān)心時(shí)事，擁護(hù)黨和國家的方針政策，不斷加強(qiáng)自己的理論修養(yǎng)，以提高自己的思想覺悟和政治素質(zhì)。

在學(xué)習(xí)上，我本著對(duì)知識(shí)的熱切追求，認(rèn)真努力地學(xué)好各門學(xué)科，例如有會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法、審計(jì)、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)等，獲得**省初級(jí)會(huì)計(jì)電算化證書和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，現(xiàn)已較全面地掌握了本專業(yè)的基礎(chǔ)、理論知識(shí)，具備了基本的問題分析及判斷能力，并有了大學(xué)三年的英語水平，懂得office軟件操作，同時(shí)，還努力拓展自己的知識(shí)面，培養(yǎng)自己其他方面的能力，積極參加學(xué)生科協(xié)及科學(xué)研究活動(dòng)中的各項(xiàng)活動(dòng)。

工作上，我積極參加各種工作和活動(dòng)，在校期間先后到泰康食品廠、廣州名人婚紗公司、百事可樂公司等參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，具有一定團(tuán)結(jié)組織協(xié)調(diào)能力。生活上，我嚴(yán)于律己，培養(yǎng)了很強(qiáng)的生活自理能力，樂于與人交往，誠實(shí)守信，有責(zé)任感和團(tuán)隊(duì)精神。

大學(xué)三年，塑造了一個(gè)健康、自信的我，自信來自實(shí)力。但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到，眼下社會(huì)變革迅速，對(duì)人才的要求也越來越高，社會(huì)是在不斷變化發(fā)展的，要用發(fā)展的眼光看問題，自身還有很多的缺點(diǎn)和不足，要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，得不斷提高思想認(rèn)識(shí)，完善自己，改正缺點(diǎn)。

因此，在進(jìn)入社會(huì)之后，我始終會(huì)以一顆謙卑、熱情而又執(zhí)著的心來對(duì)待我的事業(yè)和我的朋友，始終以樸實(shí)的性格，實(shí)干的作風(fēng)，豁達(dá)的態(tài)度，樂觀的精神誠誠懇懇地工作，踏踏實(shí)實(shí)地走好人生路。謹(jǐn)以此，獻(xiàn)給我含辛茹苦的父！謹(jǐn)以此，獻(xiàn)給圓我第一個(gè)夢(mèng)的領(lǐng)導(dǎo)！謹(jǐn)以此，獻(xiàn)給給予我母愛般的關(guān)懷和期待的恩師！謹(jǐn)以此，獻(xiàn)給給予我鼓勵(lì)與幫助的同學(xué)和朋友！

篇7

（一）會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管

英國會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。但“真實(shí)與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí)；必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實(shí)施歐盟第4號(hào)指令）歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對(duì)歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L(zhǎng)，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對(duì)前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號(hào)、第8號(hào)指令。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國，但英國會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國。

英國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動(dòng)便由“英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，簡(jiǎn)稱ICAEW）繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始，ICAEW了一系列《會(huì)計(jì)原則建議書》（RecommendationonAccountingPrinciples）。60年代，英國公司間的兼并風(fēng)潮使人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降，加上新聞界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力，1969年，ICAEW發(fā)表了70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明，并于1970年創(chuàng)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（AccountingStandardsSteeringCommittee，簡(jiǎn)稱ASSC）。同年，“蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheInstituteofCharteredAccountantsofScotland）和“愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheInstituteofCharteredAccountantsinIreland）成為該委員會(huì)的成員；“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants）、“成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheInstituteofCostandManagementAccountants）以及“財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)”（TheCharteredInstitureofPublicFinanceandAccountancy）也先后加入該委員會(huì)。這樣，1976年2月1日成立的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問委員會(huì)”（TheConsultationCommitteeofAccountancyBodies，簡(jiǎn)稱CCAB）就成為上述六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體采取共同行動(dòng)的聯(lián)合組織。隨之，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”改稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)”（AccountingStandardsCommittee，簡(jiǎn)稱ASC）。

不管ASSC還是ASC，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》（StatementsofStandardAccountingPractice，簡(jiǎn)稱SSAP），于1971年開始。《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國的法律規(guī)定，又考慮了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。值得一提的是，《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后，還須經(jīng)過前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為，根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允（Arden和Hoffman，1983年）。曾引起人們對(duì)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾報(bào)告（GowerReport，1984年）認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會(huì)來臨，但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASC）于1990年8月1日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱ASB）所取代。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（FinancialReportingCouncil，簡(jiǎn)稱FRC）。為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”下設(shè)“緊急問題工作組”（UrgentIssuesTaskForce，簡(jiǎn)稱UITF），負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并以“意見摘要”（ConsensusAbstract）形式提出解決辦法供參考?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FinancialReportingStandards，簡(jiǎn)稱FRS）。

截止至1999年6月仍然生效的英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下：

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASC）的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有：

（1）SSAP2：會(huì)計(jì)政策披露（DisclosureofAccountingPolicies）

（2）SSAP4：政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)（AccountingforGovernmentGrants）

（3）SSAP5：增值稅會(huì)計(jì)（AccountingforValueAddedTax）

（4）SSAP8：公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理（TheTreatmentofTaxationundertheImputationSystemintheAccountsofCompanies）

（5）SSAP9：存貨與長(zhǎng)期合同（StocksandLongtermContracts）

（6）SSAP12：折舊會(huì)計(jì)（AccountingforDepreciation）

（7）SSAP13：研究開發(fā)會(huì)計(jì)（AccountingforResearchandDevelopment）

（8）SSAP15：遞延稅項(xiàng)會(huì)計(jì)（AccountingforDeferredTax）

（9）SSAP17：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)（AccountingforPostBalanceSheetEvents）

（10）SSAP19：房地產(chǎn)投資會(huì)計(jì)（AccountingforInvestmentProperties）

（11）SSAP20：外幣折算（ForeignCurrencyTranslation）

（12）SSAP21：租賃和租購合同的會(huì)計(jì)處理（AccountingforLeasesandHirePurchaseContracts）

（13）SSAP24：養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)計(jì)（AccountingforPensionCosts）

（14）SSAP25：分部報(bào)告（SegmentalReporting）

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）自成立至1999年6月的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告：

（1）FRS1[1996年修訂]：現(xiàn)金流量表（CashFlow）

（2）FRS2：子公司會(huì)計(jì)（AccountingforSubsidiaryUndertakings）

（3）FRS3：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告（ReportingFinancialPerformance）

（4）FRS4：資本工具（CapitalInstruments）

（5）FRS5：報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)（ReportingtheSubstanceofTransaction）

（6）FRS6：收購與兼并（AcquisitionsandMergers）

（7）FRS7：收購會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值（FairValuesinAcquisitionAccounting）

（8）FRS8：關(guān)聯(lián)方披露（RelatedPartyDisclosure）

（9）FRS9：聯(lián)營和合資（AssoctiatesandJointVenture）

（10）FRS10：商譽(yù)與無形資產(chǎn)（GoodwillandIntangibleAssets）

（11）FRS11：固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

（12）FRS12：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（Provision,ContingentLiabilitiesandContingentAssets）

（13）FRS13：衍生和其他金融工具：銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露（DerivativesandOtherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

（14）FRS14：每股收益（EarningPerShare）

（15）FRS15：有形固定資產(chǎn)（TangibleFixedAssets）

英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國相比有不少相似之處，但也有不少差別。具體而言，英國并不仿效美國制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)界認(rèn)為，從目前已有的內(nèi)容來看，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成；另一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國那樣籌得同等規(guī)模的資金，這樣，有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會(huì)計(jì)問題。

（三）主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述

1、報(bào)表體系。

關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表，英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號(hào)指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：（1）董事會(huì)報(bào)告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部確認(rèn)的利得和損失表；（5）會(huì)計(jì)政策公告；（6）有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；（7）審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表（不要求控股要求損益表）、合并現(xiàn)金流量表以及董事會(huì)報(bào)告（包括全年經(jīng)營情況總結(jié)）。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式（垂直式），將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外，為了履行公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對(duì)外提供的通用信息，英國還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測(cè)等報(bào)表。

2、計(jì)量實(shí)務(wù)。

1985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威，但英國企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值，而非美國的重置成本。不同批次購進(jìn)的存貨項(xiàng)目，稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本，但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是，美國與英國在這方面的會(huì)計(jì)術(shù)語大相徑庭。例如美國用“stock”表示股份，用“inventory”表示存貨；在英國，“stock”成了存貨，“shares”指的才是股份。

關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)益，不能作為當(dāng)年收益；重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估；耐用至股份公開公司來說，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對(duì)土地和建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理；后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。

在所得稅會(huì)計(jì)上，英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤，都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益（或稱應(yīng)稅所得額）支付所得稅，并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤中扣除，這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益截然分開，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用“債務(wù)法”加以會(huì)計(jì)處理。

在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”頒布以前，英國關(guān)于非常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色，被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”（CreativeAccounting）的一個(gè)典型表現(xiàn)。企業(yè)中斷經(jīng)營或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目，列在收益表中凈利潤的下方（belowtheline）。在這種情況下，根據(jù)凈利潤計(jì)算出來的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第3號(hào)“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，使英國對(duì)每股收益的理解與其他國家（如美國）趨于一致，即以收益表最后一行（thebottomline）的利潤數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。

3、合并實(shí)務(wù)

英國企業(yè)合并聯(lián)的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：購買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用；當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí)，允許使用后者。與美國相比，英國關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。

篇8

我國企業(yè)的飛速發(fā)展帶動(dòng)了與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)的發(fā)展，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在我國社會(huì)發(fā)展中的重要影響。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的一項(xiàng)重要原則，能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)正確反映企業(yè)狀況提供重要保證。本文對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了基本介紹，并對(duì)其在我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行了深度的剖析，就如何解決這些問題提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；謹(jǐn)慎性原則；運(yùn)用

1 謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則在國外的起源較早，在我國進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，經(jīng)過頒布一系列法律法規(guī)，在1993年正式確立下來，并在2001年新頒布的會(huì)計(jì)制度中得以進(jìn)一步發(fā)展。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)處理中的一種適度原則，其在不高估資產(chǎn)、收益的同時(shí)，也要求對(duì)于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的合理而不過分的計(jì)量。該原則的運(yùn)用能夠保證會(huì)計(jì)核算反映公司信息的正確性，任何不合理的運(yùn)用都可能造成信息虛假，影響企業(yè)運(yùn)營。

2 謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要運(yùn)用

2.1針對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，其所占企業(yè)價(jià)值的比重大，具有很長(zhǎng)的回收價(jià)值?，F(xiàn)代生產(chǎn)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)加快了固定資產(chǎn)的損耗速度，其貶值程度大大高于基于其使用年限的耗損。因而，在對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的損耗程度而不是理論上的以年限為計(jì)量依據(jù)的損耗程度對(duì)其進(jìn)行減值處理，對(duì)企業(yè)真正擁有的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行真實(shí)的登記和反映，為企業(yè)生產(chǎn)的有關(guān)決策提供正確的基礎(chǔ)信息。

2.2針對(duì)計(jì)提壞賬等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)收賬款科目是對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)的賬面處理，是企業(yè)應(yīng)有而未收的貨款。在實(shí)際的收款過程中，往往會(huì)出現(xiàn)部份債務(wù)人還款能力不足或還款能力喪失的情況，這時(shí)，對(duì)于曾經(jīng)在會(huì)計(jì)賬面形成的企業(yè)收入就會(huì)形成沖擊。

2.3針對(duì)融資租入資產(chǎn)

國際上對(duì)于融資租入資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定明確表示，對(duì)于融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值主要采取最低付款額的現(xiàn)值和賬面價(jià)值來體現(xiàn)，規(guī)定了融資租入資產(chǎn)的折舊計(jì)提年限、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?、未?dān)保余值的發(fā)生和售后租回?fù)p益的遞延等。這樣能夠有效避免租賃資產(chǎn)價(jià)值虛漲而給企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值造成影響，是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的又一重要運(yùn)用。

2.4針對(duì)借款費(fèi)用資本化

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在借款費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理。在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，對(duì)費(fèi)用的資本化和非資本化期間進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用可資本化，不在此期間內(nèi)的借款費(fèi)用禁止資本化。對(duì)專門借款和一般借款進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認(rèn)為資本化利息。

2.5針對(duì)收入的確認(rèn)工作

收入是對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益形成影響的企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的一種價(jià)值體現(xiàn)，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等，但不包括為第三方或客戶代收款項(xiàng)。遵循謹(jǐn)慎化原則，企業(yè)對(duì)于能夠確認(rèn)的收入進(jìn)行了明確的規(guī)定，只有滿足全部條件的經(jīng)濟(jì)利益流入才能確認(rèn)為企業(yè)收入。

3 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中的不足之處

3.1經(jīng)營者的主觀意愿影響

企業(yè)的經(jīng)營管理者或者由于自身專業(yè)知識(shí)的不足或者受到追逐利益需要等原因的驅(qū)使，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)執(zhí)行進(jìn)行干擾，違背謹(jǐn)慎性原則，對(duì)某些資產(chǎn)采用成本模式或者公允價(jià)值模式計(jì)量，以此來影響利潤，粉飾自己的經(jīng)營業(yè)績(jī)。這樣會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的無端增加，影響企業(yè)以后的運(yùn)營。還有一種相反的情況是企業(yè)的經(jīng)營管理者過于小心謹(jǐn)慎，過多地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，人為地減少企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營決策會(huì)形成不利影響，浪費(fèi)資源的同時(shí)也阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.2與其他原則相斥

會(huì)計(jì)處理中要求對(duì)客觀事實(shí)不偏不倚的進(jìn)行及時(shí)有效的反映，而基于謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理需要對(duì)客觀信息進(jìn)行大量的收集，并對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)測(cè)，計(jì)減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，這就與會(huì)計(jì)核算中的及時(shí)性和客觀性原則發(fā)生了沖突?？杀刃栽瓌t和一致性原則對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法前后必須一致的要求也與謹(jǐn)慎性原則中企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況變換會(huì)計(jì)處理方法的可能性相斥。

3.3會(huì)計(jì)人員選擇核算方法具有隨意性

會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的主觀意愿對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法中的直線法或加速折舊法進(jìn)行自由選擇。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例在準(zhǔn)則中也沒有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)自身意圖進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

3.4會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾

會(huì)計(jì)制度與稅法在具體規(guī)定和計(jì)算上存在著不一致性，企業(yè)在遵循謹(jǐn)慎性原則后會(huì)對(duì)其利潤造成削減作用，影響企業(yè)收益。

4 保證謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得體的有關(guān)建議

4.1落實(shí)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的可行性

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，使得會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)來說具有可操作性，進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)信息能夠客觀反映企業(yè)的真實(shí)情況。

4.2提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)

謹(jǐn)慎性原則采用的基礎(chǔ)是實(shí)際情況的不確定性，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行謹(jǐn)慎處理時(shí)，處理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)和道德素質(zhì)對(duì)于處理方式的選擇有很大的影響，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)信息反映的真實(shí)度。因而，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，使其對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，客觀處理。

4.3合理安排會(huì)計(jì)原則的使用序

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的會(huì)計(jì)原則應(yīng)有先后順序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循客觀性原則的前提下，再根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同情況進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等會(huì)計(jì)處理原則的順序選擇。

合理發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)性作用能夠保證我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)決策影響的科學(xué)性，利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的相關(guān)問題的探討，希望能為我國會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮提供有益參考。

【參考文獻(xiàn)】

[1]賈具才.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào). 2012（15）.

篇9

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以

舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對(duì)于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對(duì)非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長(zhǎng)期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂?、加拿大以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會(huì)所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

篇10

【關(guān)鍵詞】視同銷售 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 差異

一、視同銷售的范疇

視同銷售,嚴(yán)格地講,它是一個(gè)稅務(wù)概念,而不是會(huì)計(jì)概念。所謂視同銷售,是指從企業(yè)自身角度看,并沒有發(fā)生銷售行為,沒有資金的收付;但稅收法律為了防止稅收漏洞,在征稅時(shí)按銷售進(jìn)行處理。

(一)增值稅中視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;2.銷售代銷貨物;3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

(二)企業(yè)所得稅中視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))規(guī)定:企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:1.用于市場(chǎng)推廣或銷售;2.用于交際應(yīng)酬;3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;4.用于股息分配;5.用于對(duì)外捐贈(zèng);6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按公允價(jià)值確定銷售收入。

二、視同銷售的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異分析

增值稅和企業(yè)所得稅中視同銷售的主要差異是:1.增值稅中的視同銷售,不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途(內(nèi)部還是外部使用),還要考慮貨物的來源(自產(chǎn)、委托加工還是購買)。企業(yè)所得稅中的視同銷售,只強(qiáng)調(diào)貨物的用途,與貨物的來源無關(guān)。2.增值稅中的視同銷售只強(qiáng)調(diào)貨物,而企業(yè)所得稅中的視同銷售不僅包括貨物,還包括財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有視同銷售問題,只有如何確認(rèn)銷售收入的問題,在這里只是借鑒了一下稅法概念。視同銷售的會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法:1.確認(rèn)銷售收入,然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本;2.不需要確認(rèn)銷售收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

下面,筆者以增值稅對(duì)視同銷售的規(guī)定為主,企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售的規(guī)定為輔,來探討視同銷售在會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅上的處理差異,以期對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以盡可能正確的指導(dǎo)。

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、銷售代銷貨物

稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)處理上基本不存在爭(zhēng)議。

會(huì)計(jì)上,委托代銷有兩種方式:視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下,將貨物交付代銷方時(shí),委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下,將貨物交付代銷方時(shí),委托方應(yīng)借記“發(fā)出商品”,貸記“庫存商品”,不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí),根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。

受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下,受托方銷售代銷貨物時(shí),應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下,受托方銷售代銷貨物時(shí),按收取的手續(xù)費(fèi),作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬,不確認(rèn)銷售商品收入。

稅法上,這兩種情況都需要繳納增值稅,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于這兩種情況,不屬于企業(yè)所得稅中的視同銷售,是否需要繳納企業(yè)所得稅,可以參照是否取得應(yīng)稅收入。

(二)機(jī)構(gòu)之間貨物的移送(非同一縣市)

機(jī)構(gòu)之間移送貨物,會(huì)計(jì)上一般不作處理,只需要賬簿記錄即可。稅法上,需要繳納增值稅,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額;貨物所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,不需要繳納企業(yè)所得稅。

(三)其他情形

視同銷售的其他情形如表1所示。

主要參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部令第33號(hào).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.2.15.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南,2006(10).

[3]中華人民共和國國財(cái)政部.國家稅務(wù)總局令第50號(hào).中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,2008(12).