導語：如何才能寫好一篇管理會計的要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計的范疇，管理會計產(chǎn)生于管理者控制下的所有者會計體系中，強調(diào)一種權(quán)變性的組織管理現(xiàn)象，本文通過對管理會計各要素進行量化分析，探究管理會計各要素與企業(yè)績效的線性關(guān)系，驗證管理會計領(lǐng)域各要素對企業(yè)績效的貢獻程度。

二、假設(shè)提出

本文將選取管理會計要素的三個方面――內(nèi)部業(yè)績評價系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)和獎懲機制進行實證數(shù)據(jù)研究?；谝陨夏康?，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：流程管理指標與企業(yè)績效呈正相關(guān)性。

假設(shè)2：內(nèi)部監(jiān)督控制指標與企業(yè)績效呈正相關(guān)。

假設(shè)3：組織內(nèi)獎懲制度與企業(yè)績效呈正相關(guān)。

三、變量定義

（一）數(shù)據(jù)來源

本文采用證監(jiān)會最新披露的行業(yè)劃分標準，將樣本范圍限定為我國滬深兩市主板上市的機械制造類企業(yè)2005-2014年公開披露信息。

（二）變量設(shè)定

本文選取管理會計系統(tǒng)的三個角度――流程評價指標、內(nèi)部監(jiān)控和獎懲機制，衡量管理會計系統(tǒng)對我國主板機械制造類上市公司業(yè)績貢獻的大小。其變量設(shè)定如表1所示。

表1 變量列表

本文選取利潤增長率和總資產(chǎn)報酬率兩個指標作為我國機械制造類企業(yè)績效衡量指標，對我國機械制造類企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)盈利性和成長性進行綜合衡量。

四、研究結(jié)果

本文采用如下多元回歸方程對管理會計各要素對組織績效貢獻程度進行相關(guān)性分析。

Perform=α+β*BIC+γ*PRS+δ*G-S+ε（1）

Perform=α+β*BIC+γ*PRS+δ1*OC+δ2 *MGR+δ3*OE+δ4*R&D+δ5*SRR+δ6*HTT+ε（2）

從表2線性回歸結(jié)果可以看出，方差膨脹因子最大不超過2.6，可容忍度指標遠高于0.1。由此可以判斷回歸模型不存在顯著多重共線性。模型一的可決系數(shù)R=0.397，F(xiàn)值為12.538，方程擬合優(yōu)度良好。從回歸系數(shù)的顯著性可以看出，內(nèi)部流程評價管理指標和企業(yè)獎懲機制匹配使用，能夠顯著的改善企業(yè)績效。其回歸系數(shù)通過sig假設(shè)檢驗和t值顯著性檢驗。其回歸系數(shù)并未通過t值檢驗和sig假設(shè)檢驗，其對企業(yè)績效的貢獻性并不顯著。

表2  多元回歸模型

模型二的可決系數(shù)R為0.497，F(xiàn)值為8.056。從回歸結(jié)果中可以看出模型二的擬合優(yōu)度明顯高于模型一。在模型二的回歸結(jié)果中，內(nèi)部監(jiān)控指標對企業(yè)績效的貢獻性依舊較弱。這與模型一的回歸結(jié)果相似。

篇2

管理會計的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會計界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計實踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應(yīng)用，同時也促進管理會計理論的發(fā)展。

二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。

第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)，

2.管理會計的本質(zhì)，

3.管理會計的目標，

4.管理會計的對象，

5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，

6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）

第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。

2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。

3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。

4.管理會計實務(wù)理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）

第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會計的目標。

2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。

3、管理會計原則。

4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經(jīng)濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：

1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，

2.管理會計對象，

3.管理會計職能，

4.管理會計目標，

5.管理會計任務(wù)，

6.管理會計環(huán)境，

7.管理會計假設(shè)，

8.管理會計原則，

9.管理會計道德，

10.管理會計哲學，

11.管理會計文化，

12.管理會計程序，

13.管理會計方法，

14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應(yīng)當是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應(yīng)當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。（

管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。

三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負的責任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務(wù)是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟、政治制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎(chǔ)上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學。管理會計哲學是從管理會計學自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高理論層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。

篇3

在第三次科技革命的推動下，人類社會已經(jīng)進入信息化時代，自進入信息化時代以來，計算機在生活各領(lǐng)域內(nèi)不斷普及，應(yīng)用范圍日益擴大。如何利用信息資源創(chuàng)造更大的利益已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理會計需要思考的重要問題。當前的趨勢在于大數(shù)據(jù)即將到來，信息經(jīng)濟將成為新時代里重要的經(jīng)濟理念之一。大數(shù)據(jù)的思維模式和信息經(jīng)濟的思維模式提升了我國現(xiàn)代社會企業(yè)實體在各方面信息交換的速度和廣度。而依托于現(xiàn)代科學的管理技術(shù)而產(chǎn)生的企業(yè)管理會計，則需要將企業(yè)的戰(zhàn)略目標和時代背景相結(jié)合，運用一系列科學的手段對未來經(jīng)濟的走向做出分析和判斷，并為企業(yè)的發(fā)展道路指明方向。在信息經(jīng)濟的大背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)該在方法上做出如何的改變是本論文論述的重點。

【關(guān)鍵詞】

信息經(jīng)濟;企業(yè)管理;會計;方法

一、管理會計的作用

管理會計是指運用現(xiàn)代先進的管理科學和技術(shù)，通過對企業(yè)的各部分要素的把控，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為核心，將外部的經(jīng)濟要素與內(nèi)部的經(jīng)濟要素相結(jié)合，從而實現(xiàn)對企業(yè)自身經(jīng)營活動過程展開評估、對外界經(jīng)濟走向和生產(chǎn)需求進行預測，從而為企業(yè)管理層和決策者提供制定行動的建議和依據(jù)，推動企業(yè)不斷發(fā)展，取得更高的效益的職業(yè)。在現(xiàn)代社會中，管理會計在企業(yè)中所起到的作用主要有如下兩點:

1、管理會計服務(wù)于企業(yè)，更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)管理目標

現(xiàn)代企業(yè)的核心在于立足于正確的企業(yè)戰(zhàn)略方針政策上，盡可能的加快周轉(zhuǎn)速度，盡可能的提高產(chǎn)品質(zhì)量，盡可能的降低生產(chǎn)成本。以便于利用快讀的資本周轉(zhuǎn)速度以提高資金使用的效率、降低過程消耗，降低風險從而加強企業(yè)的核心競爭力，提高產(chǎn)品質(zhì)量則能更大程度的吸引客戶，打造優(yōu)良口碑，創(chuàng)造企業(yè)文化，提高市場的占有率和影響力，從而更大程度的增加企業(yè)收入;降低成本則能更大程度的創(chuàng)造利潤，擴大利潤空間，進一步提升企業(yè)的盈利能力。在這樣多方面的要求下，管理會計應(yīng)運而生。管理會計可以通過科學的管理方式和手段，提高企業(yè)的管理水平，優(yōu)化管理效果，在減少管理過程損耗的前提下，進一步增強企業(yè)的盈利能力、競爭能力。

2、管理會計有助于企業(yè)經(jīng)營管理

管理會計通過將財務(wù)、銷售、收入等因素的收集分析，得出基于發(fā)展過程的詳實評價，從而給企業(yè)的經(jīng)營管理層提供了制定有效政策和靈活多變的目標的可能，進一步推動了企業(yè)管理的水平，有助于幫助企業(yè)經(jīng)營管理者制定并實施行之有效的企業(yè)發(fā)展具體規(guī)劃。

二、信息經(jīng)濟對企業(yè)管理會計的影響

信息經(jīng)濟的到來決定了企業(yè)必然要扭轉(zhuǎn)之前的那種各自為營的孤立發(fā)展態(tài)勢，要注重企業(yè)發(fā)展過程中的交流、開放、共享的特性緊緊抓住信息經(jīng)濟的發(fā)展理念調(diào)整企業(yè)的發(fā)展目標，而管理會計擔負著為企業(yè)戰(zhàn)略目標調(diào)整規(guī)劃提供預測和建議的重任，也不可避免的受到了信息經(jīng)濟的影響。信息經(jīng)濟對企業(yè)管理會計的影響主要體現(xiàn)在如下四方面。

1、管理會計的總體目標發(fā)生改變

企業(yè)根據(jù)自身情況和外部市場要求而制定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標目標對于管理會計的工作有著規(guī)劃性的意義。在以信息化為主要特征的新型信息經(jīng)濟形式下，企業(yè)必然要根據(jù)社會發(fā)展的實際情況對自身的發(fā)展目標進行調(diào)整和升級，這就在相當程度上改變了企業(yè)管理會計的總體目標，在信息經(jīng)濟下，管理會計的目標調(diào)整勢必要同企業(yè)的戰(zhàn)略目標調(diào)整一致，從而才能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更科學有效的建議和信息。

2、管理會計業(yè)務(wù)主體發(fā)生改變

在傳統(tǒng)企業(yè)中實行的分工原則是以部門作為主要的管理主體，部門包括從企業(yè)內(nèi)部分劃出來的具體部門和歸屬于該部門的具體人員。而在信息經(jīng)濟主導下的現(xiàn)代企業(yè)，管理主體則是由以前的部門轉(zhuǎn)變到了分布于企業(yè)各項事物中的具體的人，既包括決策者也包括執(zhí)行者，既包括辦公室文員也包括工廠工人，每個獨立的個體既是企業(yè)上層管理辦法的執(zhí)行者，同時也是信息的收集者和反饋者。這對于管理會計而言，業(yè)務(wù)主體實現(xiàn)了由部門到個體的改變。

3、管理會計工作內(nèi)容發(fā)生改變

土地要素、勞動力要素、技術(shù)要素、資本要素等物質(zhì)資源要素是傳統(tǒng)企業(yè)管理的核心內(nèi)容，在傳統(tǒng)的企業(yè)運行模式中，管理會計工作的主要內(nèi)容是對各種物質(zhì)資源要素進行管理統(tǒng)籌，以實現(xiàn)對各大要素的合理配置，從而將運行效益最大化。而在信息經(jīng)濟主導下的現(xiàn)代企業(yè)，工作重心由傳統(tǒng)的物質(zhì)資源要素轉(zhuǎn)移到了知識經(jīng)濟上來，以知識資本為主體，結(jié)合物質(zhì)資源要素共同運營從而使企業(yè)資源配置最優(yōu)化，取得更高的資源利用效率，管理會計的工作內(nèi)容也相應(yīng)的由對物質(zhì)資源的管理轉(zhuǎn)移到了對知識資源和物質(zhì)資源相結(jié)合的生產(chǎn)要素的管理，以達到資源利用效率的最優(yōu)化。

4、管理會計工作對象發(fā)生改變

傳統(tǒng)經(jīng)濟形勢下，企業(yè)管理會計的工作對象是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動中的現(xiàn)金資本，而在信息經(jīng)濟主導的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)管理會計的工作內(nèi)容則變成了以電子商務(wù)為基礎(chǔ)、融合了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部運營所產(chǎn)生的、體現(xiàn)在比特流上的現(xiàn)金資源和現(xiàn)代企業(yè)外部經(jīng)濟生產(chǎn)活動、外部企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟電子商務(wù)交流過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金資源的信息流。

三、在信息經(jīng)濟下現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)作出的調(diào)整

基于信息經(jīng)濟時代來臨的事實不可扭轉(zhuǎn)和信息經(jīng)濟模式已經(jīng)對現(xiàn)代企業(yè)管理會計造成的影響，現(xiàn)在企業(yè)管理會計必須要作出適時的調(diào)整才能迎合信息經(jīng)濟時代對現(xiàn)代企業(yè)的管理會計的要求，從而進一步增強企業(yè)的競爭能力和綜合實力，從而推動社會經(jīng)濟的大發(fā)展、大繁榮。在信息經(jīng)濟下現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)該從如下兩點做出調(diào)整:

1、提升現(xiàn)代企業(yè)管理會計團隊的專業(yè)知識儲備水平和工作素質(zhì)水平

信息經(jīng)濟時代的到來時以計算機技術(shù)的飛速發(fā)展為基礎(chǔ)，計算機技術(shù)又包括多媒體的實際操作技術(shù)、相關(guān)程序的操作技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)信息體系的實際操作技術(shù)，這在廣度和深度上都對傳統(tǒng)的企業(yè)管理會計團隊提出了很高的要求。在計算機技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，現(xiàn)代企業(yè)管理會計團隊必須要強化自己的實際工作能力，在保持原有的管理會計相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，努力學習計算機的相關(guān)知識，提升對網(wǎng)絡(luò)時代的適應(yīng)能力，將扎實的專業(yè)知識與扎實的計算機操作技術(shù)想結(jié)合在一起，以便在信息經(jīng)濟時代的大浪潮里游刃有余，為我國現(xiàn)在企業(yè)的快速發(fā)展做出重大的貢獻。

2、切實有效地建立起符合計劃經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)管理會計工作實施體系

無論傳統(tǒng)企業(yè)還是現(xiàn)代企業(yè)，在企業(yè)發(fā)展的過程中都有一項極為重要的發(fā)展任務(wù)，即是建設(shè)并實施一套行之有效的、符合經(jīng)濟形勢要求的企業(yè)管理會計工作體系，企業(yè)管理會計工作體系對于企業(yè)管理會計的工作而言有著綱領(lǐng)性的意義，科學完善的企業(yè)管理會計工作體系能夠保證企業(yè)管理會計的協(xié)調(diào)運作，穩(wěn)定發(fā)展。在信息經(jīng)濟時代的大背景下，知識資本作為生產(chǎn)力要素的重要組成部分全方面的體現(xiàn)在了企業(yè)的發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)利用知識資本帶來的獨特優(yōu)勢為現(xiàn)代企業(yè)管理會計工作實施體系提供全方位的支持，從而使管理會計工作實施體系得到全面的升級與更新，從而更好的適應(yīng)信息經(jīng)濟對企業(yè)發(fā)展提出的要求，全面提升管理會計的預測和建議能力，從而推動現(xiàn)代企業(yè)更加穩(wěn)定有序的發(fā)展。

四、結(jié)語

信息經(jīng)濟全面到來的趨勢不可扭轉(zhuǎn)，這對于我國的現(xiàn)代企業(yè)而言是一次起飛的良機，管理會計對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響和作用，要處理好管理會計與信息經(jīng)濟形式的結(jié)合，必將幫助現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到更新的層次。

作者：康思達 單位：遼寧科技大學工商管理學院

【參考文獻】

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篇4

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會計；企業(yè)核心競爭力；支持平臺

[中圖分類號]F24

[文獻標識碼]A

[文章編號]1003―3890(2007)06-0080-05

進入21世紀，全球經(jīng)濟趨于一體化，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了很大變化，如何在競爭激烈的市場上求生存、謀發(fā)展，成了企業(yè)界日益關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，為保持和提升企業(yè)核心競爭力提供了充足的信息，戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持系統(tǒng)。

一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計(Strategic Management Accoun-thg)簡稱SMA，這一概念由英國學者西蒙斯(Sim-monds)于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的、有關(guān)企業(yè)競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。戰(zhàn)略管理會計是以動態(tài)性為特征以“權(quán)變”思想為基礎(chǔ)，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物，旨在為企業(yè)提供外部市場和競爭者的信息，是幫助企業(yè)制定、實施戰(zhàn)略計劃的手段。

二、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

(一)戰(zhàn)略目標的制定

戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標，競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上競爭的目標問題，職能戰(zhàn)略目標所要明確的是在實施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供高層管理者選擇。

(二)戰(zhàn)略成本管理

成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。從?zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。

(三)經(jīng)營投資決策

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關(guān)的有用信息。戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

(四)人力資源管理

人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。前者主要是人員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取盡可能大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。

(五)風險管理

企業(yè)的任何一項行為都帶有一定的風險，企業(yè)可能因冒風險而獲取超額利潤，也可能會招致巨額損失。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。風險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)常考慮風險因素，其對風險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風險。

三、戰(zhàn)略管理會計的基本方法

(一)作業(yè)成本法

20世紀80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。它是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因，依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象，這就克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。

(二)競爭對手分析

競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：一是競爭對手是誰；二是競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；三是競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；四是面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

(三)預警分析

預警分析是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。

(四)質(zhì)量成本分析

全面質(zhì)量管理制度的實施，尤其是近20年來，電腦化設(shè)計和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時制采購與制造系統(tǒng)應(yīng)運而生。在此系統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。它主要分析質(zhì)量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進行正確的質(zhì)量成本預算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。

四、戰(zhàn)略管理會計的研究目標

(一)營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢

戰(zhàn)略管理會計提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息，戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。

(二)提供更多的非貨幣信息

戰(zhàn)略管理會計提供了大量諸如質(zhì)量、需求量、市場占有率等極為重要的非貨幣信息。以市場占有率為例，它是聯(lián)系成本與利潤的重要指標，在一定程度上代表了未來的現(xiàn)金流入量，它的變化代表了

企業(yè)競爭地位的變化。相對市場占有率還可用于揭示主要競爭對手的實力。

(三)改進評價企業(yè)業(yè)績的指標

傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中不可抵估的作用。事實上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多地來源于企業(yè)相對的市場競爭地位，這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務(wù)戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

(四)提供更全面的信息

傳統(tǒng)管理會計重視企業(yè)的主要生產(chǎn)活動，忽視輔助活動，而戰(zhàn)略管理會計卻將企業(yè)的人力資源管中，提供有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。

4．戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅(qū)動，注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu)化，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素――風險，容易導致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

5．戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。在市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標之外，還有大量的非財務(wù)指標。傳統(tǒng)管理會計提供更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。

6．戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理。而戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經(jīng)營而導致的風險，行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導致的風險，資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。

五、戰(zhàn)略管理會計的特點和新突破

(一)戰(zhàn)略管理會計的特點

一是戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)提供了超越企業(yè)會計主體本身的更廣泛、更有用的信息。二是戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財務(wù)信息。三是戰(zhàn)略管理會計改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。四是戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)提供了更及時、更有效的業(yè)績報告。

(二)戰(zhàn)略管理會計的新突破

1．戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的重大變革。傳統(tǒng)管理會計的前身是成本會計，正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的重大變革，而不是管理會計的一個分支。傳統(tǒng)管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會計則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學術(shù)界帶人信息社會和知識經(jīng)濟時代。

2．戰(zhàn)略管理會計將對財務(wù)會計產(chǎn)生深遠的影響。從表面來看，管理會計是企業(yè)自主進行，沒有統(tǒng)一標準，而財務(wù)會計是依據(jù)一定的標準，在公允的原則下建立的。但實質(zhì)上，管理會計的內(nèi)容從未停止向財務(wù)會計的轉(zhuǎn)化，管理會計的任何重大變動都會在未來的某個時刻引起財務(wù)會計的變動，就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)管理會計范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計范圍一樣。戰(zhàn)略管理會計一旦在管理會計領(lǐng)域確立，他的信息很可能會因被要求公開披露而轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計信息。

3．戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)主要是通過創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢而獲取的。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境、提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息，其爭優(yōu)勢的源泉。(2)核心競爭力是企業(yè)擁有的戰(zhàn)略資產(chǎn)，是能夠為管理者共同感受到的并共同參與創(chuàng)造的企業(yè)核心資源。(3)核心競爭力的本質(zhì)是企業(yè)特有的知識(學識)。這些知識(學識)是以企業(yè)內(nèi)部的個體和組織為載體的。正是由于企業(yè)擁有獨特的知識，使得企業(yè)獲得了實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的異質(zhì)性資源，而這種異質(zhì)性資源就是企業(yè)的核心要素。核心競爭力的基本特征包括價值性、異質(zhì)性、難以模仿性、延展性和動態(tài)性。

六、核心競爭力的內(nèi)涵及特征

核心競爭力是在一定環(huán)境下保證企業(yè)持續(xù)生存與發(fā)展，供企業(yè)長期依賴并開發(fā)的核心技能的集合，是企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢和主要利潤的源泉。它的基本要點包括：(1)企業(yè)核心競爭力論是一種戰(zhàn)略觀，它尋求以企業(yè)內(nèi)生的核心能力來解釋企業(yè)競理、技術(shù)發(fā)展、后勤等輔助活動也納人戰(zhàn)略管理會計的范圍內(nèi)。另外，戰(zhàn)略管理會計還放眼于未來各種可能發(fā)生的活動，如擴大經(jīng)營范圍的前景分析等。隨著世界經(jīng)濟的一體化，中國企業(yè)正面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)，在信息時代和管理科學現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題，戰(zhàn)略管理會計作為一種新型的管理方式，給企業(yè)注入了新的活力，必將成為中國推動企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。

七、核心競爭力的構(gòu)成要素

核心競爭力的要素應(yīng)包括以下四方面：創(chuàng)新能力、資源優(yōu)勢、管理協(xié)調(diào)和企業(yè)文化。

(一)創(chuàng)新能力

核心競爭力的不斷積累過程也是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的過程，是企業(yè)不斷學習的過程。企業(yè)越來越強的模仿、復制和追趕能力，使得任何企業(yè)都不可能長期擁有某項特殊技術(shù)或?qū)ｉL。因此，企業(yè)只有不斷學習創(chuàng)新，充分發(fā)掘和利用自己的核心專長，不斷強化自己獨特的優(yōu)勢，才能為未來的發(fā)展爭取較大的空間。企業(yè)要保持核心競爭力的強大動力，必須具有在面臨競爭環(huán)境發(fā)生變化時進行自我更新的能力，即創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力是企業(yè)駕馭變化并保持持續(xù)發(fā)展的根本作用力，是知識經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展之魂。

(二)資源優(yōu)勢

資源提供了建立競爭力的基礎(chǔ)，不同企業(yè)間資源的差異是造成各企業(yè)競爭力差異的重要原因。

如果說沒有資源的競爭力是無源之水的話，那么沒有核心資源的核心競爭力就是無米之炊。核心資源就是能為企業(yè)帶來獨有的、難以模仿的、持續(xù)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性資源。這種資源對于企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中很好地把握競爭性投資機會具有關(guān)鍵性作用，而資源價值取決于需求、稀缺性和獨占性，這種價值資源實際上就是能為企業(yè)帶來獨有的持續(xù)競爭優(yōu)勢的核心資源，它是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。

(三)管理協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)能力是企業(yè)運營效率的動力，使企業(yè)能夠根據(jù)市場機會和經(jīng)營變化，迅速、低成本地完成企業(yè)資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，使企業(yè)資源與環(huán)境相適應(yīng)，能力與結(jié)構(gòu)相一致。管理協(xié)調(diào)反映資源組織能力和經(jīng)營能力，是企業(yè)核心能力的直接體現(xiàn)，是核心競爭力的重要內(nèi)容。管理作為生產(chǎn)要素早就得到了學術(shù)界和企業(yè)界的肯定，尤其是核心競爭力的形成、培育、管理等各個環(huán)節(jié)都是管理協(xié)調(diào)的結(jié)果。

(四)企業(yè)文化

企業(yè)文化包括企業(yè)的核心理念、道德、團隊精神和員工的默契度等，是核心競爭力的重要因素。根據(jù)蘭德公司對企業(yè)競爭力的分析，企業(yè)競爭力包括三個層面：第一層面是企業(yè)主產(chǎn)產(chǎn)品及控制其質(zhì)量的能力、企業(yè)的服務(wù)能力、成本控制能力、營銷能力、技術(shù)發(fā)展能力(即產(chǎn)品層)；第二層面是各經(jīng)營管理要素組成的結(jié)構(gòu)平臺、人、事、物、環(huán)境、資源關(guān)系、企業(yè)運行機制、企業(yè)規(guī)模、品牌、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度(即制度層)；第三層面是以企業(yè)理念、價值觀為核心的企業(yè)文化、內(nèi)外一致的企業(yè)形象、企業(yè)創(chuàng)新能力、個性化的企業(yè)特色、穩(wěn)健的財務(wù)、擁有卓越的遠見和長遠的全球化發(fā)展目標(即核心層)。

核心競爭力的構(gòu)成要素之間存在著相互依存、相互強化的關(guān)系。資源優(yōu)勢是基礎(chǔ)，如果企業(yè)沒有核心資源，企業(yè)核心競爭力將成為無源之水、無米之炊。創(chuàng)新能力作為企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的關(guān)鍵要素之一，需要管理為其提供支持。企業(yè)文化則從企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一價值觀，使全體員工都凝聚在企業(yè)長期戰(zhàn)略目標之下。從而為企業(yè)保持獨有的持續(xù)競爭優(yōu)勢提供了動力之源。同時，企業(yè)文化又是在創(chuàng)新、管理的長期運行過程中逐步形成和加強的。核心競爭力的構(gòu)成要素中某一個要素出現(xiàn)了問題，不能給企業(yè)帶來獨有的持續(xù)競爭優(yōu)勢，其他要素就會自動喪失效用，整個核心競爭力的構(gòu)建也就成了空中樓閣。

八、戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)核心競爭力的關(guān)系

(一)戰(zhàn)略目標的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎(chǔ)

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學性，因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)制定一定的發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在一定時期內(nèi)的市場定位、產(chǎn)品定位、資源定位、技術(shù)定位、戰(zhàn)略定位的整合，企業(yè)只有具備一個完善而科學的發(fā)展戰(zhàn)略，并組織實施、校正和管理其發(fā)展戰(zhàn)略，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的科學合理、切實可行，才能為企業(yè)培育核心競爭能力提供最基本的條件。另外，戰(zhàn)略管理會計運用動態(tài)的戰(zhàn)略預算對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源進行合理配置，協(xié)調(diào)及整合企業(yè)內(nèi)部的各種技術(shù)與技能，如核心技術(shù)能力、組織管理能力以及市場活動能力，從而為核心競爭力的形成提供有效要件。

(二)戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的條件

戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營，還時時關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。核心競爭力的最基本特征就是其異質(zhì)性。如果核心競爭力不具備這種最起碼的特點，就不可能成為企業(yè)的“核心”。在經(jīng)濟全球化的市場經(jīng)濟體系下，企業(yè)所面對的市場不再是一個國家或一個地區(qū)，而是全球化的市場，在異質(zhì)的基礎(chǔ)上求“發(fā)展”，通過不斷地發(fā)展，企業(yè)的“技術(shù)”才能始終走在科學的前沿，才能成為企業(yè)的“核心”。戰(zhàn)略管理會計瞄準市場，著眼于“知彼”，即充分了解競爭對手，將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的分析技巧應(yīng)用到外部競爭對手、供應(yīng)商和顧客中，從而能夠使企業(yè)始終處于領(lǐng)先地位，為企業(yè)保持和提升核心競爭力提供了有利的保障。

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關(guān)鍵詞：管理會計；政府；策略

        一、我國政府管理會計的現(xiàn)狀

        隨著我國政府財務(wù)管理的不斷深入，各級政府部門從實踐經(jīng)驗出發(fā)，逐漸摸索出一套加強財務(wù)管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統(tǒng)、科學的決策控制理論指導。隨著建立節(jié)約型政府的推進，我國開始了很多政府管理會計實踐，比如預算方面的績效預算、中期預算；作業(yè)成本法、標準成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點；績效管理在我國更是受到重視，各地開始進行績效評價，有些政府部門開始運用平衡計分卡、基準等方法進行績效管理；政府人力資源會計也得到了一定的發(fā)展。

        我國政府管理會計實踐有幾個特點：一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會計技術(shù)，部分管理會計技術(shù)開始在政府應(yīng)用，但還沒有推廣，也不成熟；二是缺乏一個完整的政府管理會計理論體系來指導實踐。

        二、我國政府管理會計難以推廣的原因

        （一）政府管理會計自身的局限性

        府管理會計的對象難以確定和計量。通常有四個方面的計量難題：缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計績效標準和分配間接費用到責任中心的難題。很多政府管理會計技術(shù)的成功運用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項目剛開始時，獲取量化數(shù)據(jù)是一個難題。政府管理會計對象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會計本身涉及多學科領(lǐng)域，如經(jīng)濟學、管理學和政治學等，加上政府既是經(jīng)濟組織也是政府組織，政府行為既涉及經(jīng)濟問題也涉及政府問題、社會問題，使得政府管理會計對象比企業(yè)更加復雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報，使得政府沒有動機來實施管理會計。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預，使得產(chǎn)出衡量非常復雜。同時，并非所有耗費的資源都能準確計量和確認，即使成本能夠計量，有時也缺乏有價值的評價標準。

        （二）政府公務(wù)員個人特征對政府管理會計的阻礙

        個人特征是影響管理會計使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，政府公務(wù)員管理意志較為薄弱。一些會計人員和決策者認為，會計就是算賬、報賬，管理、決策是領(lǐng)導的事情。決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計能否普遍應(yīng)用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，長官意志較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計的應(yīng)用。

        （三）政府組織相關(guān)特征對政府管理會計的阻礙

        組織的某些特征也會阻礙政府管理會計的推行。一是組織要素。它包括分權(quán)、差異化、一體化、官僚主義和資源水平。機構(gòu)的使命差異很大，組織結(jié)構(gòu)也相差很大，有的強調(diào)地理性區(qū)分，有的強調(diào)過程和產(chǎn)品，還有的是兩者的結(jié)合。二是管理風格要素。管理風格包括嚴格分析、時間觀念、多路復用技術(shù)、戰(zhàn)略意志等。很多管理風格尺度在各機構(gòu)之間差異很大。

        三、加強我國政府管理會計實踐的措施

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供給側(cè)改革是相對于需求側(cè)改革而提出的一個新概念，一種新思路。需求側(cè)主要是指凱恩斯提出的經(jīng)濟增長“三駕馬車”理論，即投資、消費和凈出口，它們是決定經(jīng)濟短期增長速度的關(guān)鍵因素。供給側(cè)主要包括勞動力、土地、資本、創(chuàng)新四大要素，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是指從供給側(cè)入手，針對結(jié)構(gòu)性問題而推進的改革，即從提高產(chǎn)品供給的質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置的不均衡，擴大有效供給，削減過剩供給，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

供給側(cè)改革的關(guān)鍵在于以下四點。首先，著力化解產(chǎn)能過剩。近日，財政部了《關(guān)于財政資金注資政府投資基金支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導意見》，對于許多重工業(yè)行業(yè)，例如鋼鐵、鋁、水泥等，產(chǎn)能大于需求將成為常態(tài)，這就要求我們切實做到嚴格控制新增產(chǎn)能，堅決淘汰落后產(chǎn)能，有序退出過剩產(chǎn)能，化解產(chǎn)能過剩危機。其次，幫助企業(yè)降低成本。包括降低制度易成本、企業(yè)稅費負擔、社會保險費、財務(wù)成本、電力價格、物流成本等，打出一套“組合拳”，這樣企業(yè)才能有更多資金去創(chuàng)新、提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。第三，化解房地產(chǎn)庫存。目前我國面臨嚴峻的樓市庫存壓力，“空置”的住房可供2.2億人口居住，因此化解房地產(chǎn)庫存，促進房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，引導社會資金進入實體經(jīng)濟顯得尤為重要。最后，防范化解金融風險。對信用違約要依法嚴厲處置，要有效化解地方政府債務(wù)風險，做好地方政府存量債務(wù)置換工作，完善全口徑政府債務(wù)管理，改進地方政府債券發(fā)行辦法。要加強全方位監(jiān)管，規(guī)范各類融資行為，抓緊開展金融風險專項整治，堅決遏制非法集資蔓延勢頭，加強風險監(jiān)測預警，妥善處理風險案件，堅決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性風險的底線。

企業(yè)管理會計的職能主要涵蓋四個方面的內(nèi)容，分別為規(guī)劃、決策、控制和評價。首先，管理會計的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在管理會計提供的數(shù)據(jù)與信息可以幫助企業(yè)制訂短期的或者長期的計劃。其次，決策職能是管理會計的核心職能之一，管理會計主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。再次，管理會計根據(jù)事先編制的預算，實時控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，對發(fā)生的實際經(jīng)濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關(guān)責任。對于不利差異提出改進措施，并在必要時對預算進行修訂。最后，評價職能主要表現(xiàn)為評價與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業(yè)績，以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，正確處理分配關(guān)系，保證經(jīng)濟責任制的貫徹執(zhí)行。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構(gòu)成一個完整的管理會計循環(huán)。預測是決策的前提，決策是計劃的基礎(chǔ)，而計劃既是預測和決策的綜合反映，又是經(jīng)營目標的具體化，是進行控制、考核的依據(jù)。

管理會計能促進企業(yè)提高效率、降低成本。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟新常態(tài)的顯現(xiàn)，行業(yè)間以及行業(yè)內(nèi)的競爭日趨激烈。管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具，注重管理會計的運用能夠為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境，確保企業(yè)財務(wù)管理工作有序展開，減少企業(yè)經(jīng)營過程中的資金消耗問題，提高會計人員的工作質(zhì)量和工作效率，對于企業(yè)的發(fā)展來說具有非常重要的意義。以中石油為例，中石油建設(shè)實施的資金管理平臺，初步實現(xiàn)了公司層面的流程和信息平臺的統(tǒng)一，通過財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合發(fā)展、協(xié)同管控和約束機制，提高了總部層面對資金運行的綜合掌控能力、計劃管理能力、運行保障能力、風險管理能力、執(zhí)行把關(guān)能力和決策支持能力。中石油用全球視野構(gòu)建的資金管理運行體系，使資金管理這一重要的企業(yè)價值管理手段在中石油得到了全面、有效的提升，提高了中石油資金運用的效率與效益。

管理會計在供給側(cè)改革中的重要作用至少體現(xiàn)在以下四個方面。

管理會計能促進企業(yè)創(chuàng)新。管理會計能合理配置企業(yè)資源，協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的關(guān)系，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，讓企業(yè)減少一些不必要的開支，推進精益管理創(chuàng)新，促進企業(yè)提質(zhì)增效。在互聯(lián)網(wǎng)時代，海爾集團創(chuàng)新了一種新的商業(yè)模式，即“人單合一”的雙贏模式，在這樣的背景下，海爾在管理會計領(lǐng)域的創(chuàng)新是把利潤表轉(zhuǎn)化分解成每個有自的經(jīng)營個體，甚至到每位員工，其管理會計創(chuàng)新強調(diào)以人為核心要素的核算體系，把傳統(tǒng)財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為每個人的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。管理創(chuàng)新為海爾企業(yè)經(jīng)營管理和效益帶來積極變化。目前，海爾的庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)平均是5天，應(yīng)收周轉(zhuǎn)天數(shù)為4天，營運資金周期達負的10天。在該模式下，員工可以根據(jù)自己為企業(yè)創(chuàng)造的價值分享與所創(chuàng)造的價值相匹配的收益，提高員工的工作積極性。

管理會計能促進企業(yè)規(guī)劃、決策能力的提升。管理會計提供的數(shù)據(jù)與信息可以幫助企業(yè)制訂短期的或者長期的計劃，同時管理會計利用財務(wù)會計提供的資料以及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策。管理會計主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。利用好管理會計的規(guī)劃和決策職能能有效促進企業(yè)規(guī)劃、決策能力的提升。

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關(guān)鍵詞:管理會計；變革；創(chuàng)新

管理會計變革一直以來都是管理會計領(lǐng)域的研究重點之一。在西方發(fā)達國家，有關(guān)管理會計變革問題的研究比較成熟，企業(yè)可通過創(chuàng)新管理會計模式，促進管理會計變革的方式，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、以及資源變動等多個方面的問題進行科學預測。我國有關(guān)管理會計變革問題的研究相對較為滯后，所采取的模式多以引入西方國家先進管理會計方法為主（如平衡計分卡法、全面預算管理法、作業(yè)成本法等），上述管理會計方法的應(yīng)用對企業(yè)管理會計的改革與發(fā)展起到了非常大的幫助。本文從制度理論的視角入手，對管理會計變革與創(chuàng)新中的關(guān)鍵問題進行探討與研究，望能夠引起相關(guān)人員的關(guān)注與重視。

一、管理會計的理論分析

管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理體系中的一大重要分支，旨在于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的改善，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平而服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的管理會計逐步發(fā)展成為一門專業(yè)學科，在企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定與實施中同樣有非常重要的作用。管理會計起源于20世紀初期，為了發(fā)揮科學管理在提高企業(yè)生產(chǎn)、工作效率方面的作用，相關(guān)研究人員開始嘗試將差異分析、預算控制、以及標準成本等概念引入企業(yè)會計體系中，據(jù)此延伸出了“基于管理的會計”這一概念，主張將管理的中心放在加強企業(yè)內(nèi)部管理工作中，后為進一步適應(yīng)企業(yè)所處的激烈市場競爭環(huán)境，相關(guān)企業(yè)廣泛借助于職能管理以及行為科學管理的契機以提高產(chǎn)品質(zhì)量，將管理會計作為降低成本并提高利潤的一大重要措施。

二、管理會計變革實施的制度化模型分析

從理論基礎(chǔ)以及研究視角上出發(fā)，管理會計變革實施中所引入的制度化模型主要包括三種類型，第一是路徑模型，第二是過程模型，第三則是要素模型。具體可分析如下：

(一)路徑模型

路徑模型的中心思想是要求在引入新會計制度實踐的過程中伴隨時間變革的方式實現(xiàn)路徑化。路徑模型能夠全面展示企業(yè)管理會計變革的制度化過程，有助于更好的理解管理會計制度、實踐、以及變革的權(quán)過程。路徑模型的最大特點之一是將社會學以及經(jīng)濟學概念引入管理會計研究范疇中，彌補了傳統(tǒng)模式下以最優(yōu)“靜態(tài)均衡”為唯一需求目標的理論缺陷，變革的核心在于實現(xiàn)了全新管理會計規(guī)則的制度化。

(二)過程模型

過程模型的中心思想是將管理會計變革的全過程劃分為多個階段，并分階段探討各個環(huán)節(jié)所對應(yīng)的影響因素。該模型中根據(jù)信息技術(shù)實施以及組織變革基本理論，將企業(yè)在引入某種全新管理會計模式并實現(xiàn)變革目標的過程劃分為如下幾個階段：發(fā)起階段；采納階段；適用階段；接受階段；慣例階段；融合階段。后有相關(guān)研究人員根據(jù)該階段性劃分依據(jù)，結(jié)合在變革實踐中會對管理創(chuàng)新實施產(chǎn)生影響的因素，進一步整合優(yōu)化提出了基于階段-因素的過程模型，并可起到評價管理會計變革成效的目的。

(三)要素模型

要素模型的應(yīng)用能夠評價管理會計變革實踐中不同要素間結(jié)合、協(xié)調(diào)的方式，并據(jù)此促進管理會計變革的成功實施。有相關(guān)研究人員將管理會計變革的影響因素劃分為三類，分別為誘發(fā)性因素，促進性因素，以及催化性因素。后也有研究人員為進一步確認不同因素在管理會計變革中所起到的作用，對企業(yè)管理會計變革的過程加以更加深入的了解，而增加包括認識混亂、沖突、以及推遲在內(nèi)的阻力性因素。

三、企業(yè)管理會計的變革制度化

以某企業(yè)為研究對象，調(diào)查研究該企業(yè)在管理會計變革方面的具體進展與實施效果，在近十年的發(fā)展歷程中，該企業(yè)通過詳盡且周密的調(diào)查研究，實現(xiàn)了引入ABC作業(yè)成本管理法的目標，促進了企業(yè)管理會計體制的發(fā)展與完善。具體分析如下：

(一)前期階段

自xx年xx月~xx年xx月，該企業(yè)成本管理系統(tǒng)面臨變革壓力，加之受到內(nèi)部需求以及外部競爭壓力的影響，企業(yè)領(lǐng)導層癥積極探索解決問題的方法。通過對ABC成本法的了解，領(lǐng)導層作出實施ABC成本法以提高核算準確性的決策，在這一背景下加大成本管理力度，構(gòu)建基于企業(yè)產(chǎn)品線的成本考核工作體系，同時采取各種措施盡可能控制開支費用。為確保ABC成本法在企業(yè)中的有效實施，該企業(yè)先后進行了以下幾個方面的嘗試：第一，引入外部專家與內(nèi)部項目團隊，構(gòu)建ABC成本管理項目小組，前者負責提供理論指導，后者則負責推進成本管理項目的具體協(xié)調(diào)與實施；第二，由生產(chǎn)、質(zhì)量、供應(yīng)等多個部門的負責人溝通參與調(diào)研，對成本核算的階段性任務(wù)進行分解與優(yōu)化；第三，與會計核算編制軟件合作完善準備工作，并對員工進行培訓，以促進管理會計的科學變革。

(二)中期階段

在具體實施過程中，基于ABC作業(yè)成本管理系統(tǒng)所核算的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)可在分公司對外成本核算體系中首先應(yīng)用，以反應(yīng)作業(yè)管理理念的不同程度接受、最小程度的持續(xù)使用、以及系統(tǒng)維持，同時也是常規(guī)化過程的開始標志。中期階段管理會計變革實施過程的最主要標志即逐步建立起了包括《作業(yè)成本核算制度》以及《作業(yè)成本操作流程》等在內(nèi)的一系列規(guī)章制度，從而能夠確?；贏BC作業(yè)成本系統(tǒng)的運行穩(wěn)定以及相關(guān)管理工作開展的規(guī)范性。在ABC成本管理法下，以月度為單位出具報表數(shù)據(jù)并直接作為核算對外生產(chǎn)成本的依據(jù)。在這種全新規(guī)則的作用下，ABC成本管理系統(tǒng)逐步發(fā)展為分公司成本管理日?；顒又械闹匾糠郑瑯酥局撈髽I(yè)管理會計變革初步成功，管理會計制度化得以初步實現(xiàn)。

(三)后期階段

后期階段的關(guān)鍵是財務(wù)管理信息系統(tǒng)與管理會計變革的融合。該企業(yè)項目團隊通過與信息中心的密切合作，系統(tǒng)探討將作業(yè)成本核算方法以及ABC成本管理理念與信息系統(tǒng)相融合的可行性。在雙方的密切合作下，企業(yè)新引入財務(wù)系統(tǒng)中初步體現(xiàn)了基于ABC作業(yè)成本法的核算方法以及管理理念，信息系統(tǒng)內(nèi)部共設(shè)置有生產(chǎn)調(diào)試以及工程設(shè)計兩個作業(yè)中心，根據(jù)定額工時×標準費率的方式進行核算。在具體實施中，標準費率還可調(diào)整為不同分配標準，根據(jù)實際情況選擇相應(yīng)動因。在這一背景下，基于ABC作業(yè)成本法下所誘發(fā)的全新管理會計規(guī)則以及制度化過程才可稱之為完成，管理會計的變革才意味著真正取得成功。通過對該企業(yè)管理會計變革過程的研究與分析，不難發(fā)現(xiàn)：對于現(xiàn)代企業(yè)而言，管理會計的變革不單單需要關(guān)注技術(shù)層面的創(chuàng)新，同時還應(yīng)當體現(xiàn)以此為組織性的變革，從而發(fā)揮對企業(yè)的重要影響。對管理會計變革實施結(jié)果的分析主要體現(xiàn)為對正式性與非正式性變更的鑒定，正式性的管理會計變革是指企業(yè)通過引入全新規(guī)則的方式對企業(yè)組織行為產(chǎn)生影響，非正式性變更并非屬于該范疇。以上該企業(yè)的管理會計變革屬于正式性變革，是通過系統(tǒng)的可行性與必要性分析而事實的一種具有循序漸進特點的體制變革，變革效果同樣非常顯著。

四、結(jié)束語

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式中一項非常重要的內(nèi)容，管理會計不單單能夠充分滿足財務(wù)管理工作的實際需求，還能夠為企業(yè)經(jīng)營管理人員提供人力資源、財務(wù)風險等方面的信息。但同時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理制度的發(fā)展，管理會計也必須嘗試作出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以更好的適應(yīng)財務(wù)管理工作的發(fā)展需求。本文即對管理會計變革與創(chuàng)新方面的相關(guān)問題進行分析與探討，望能夠為企業(yè)財務(wù)管理水平的提升提供更大動力與支持。

作者:司紅兵 單位:江蘇弘惠醫(yī)藥有限公司

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè);管理會計;實際運用

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展使得國有企業(yè)面臨著更多的競爭，如何在競爭激烈的市場中提升國有企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，如何對國有企業(yè)的內(nèi)外部資源進行重組與優(yōu)化加強國有企業(yè)的管理，成為了很多國有企業(yè)管理者關(guān)心的重點問題。而管理會計方法也在這樣的大背景下應(yīng)運而生。但是由于受到多種因素的限制，管理會計在實際運用時也存在著很多的問題。

一、管理會計的闡釋

管理會計的概念可以從狹義和廣義兩個方面進行分析。就狹義的概念來看，管理會計就是指在市場經(jīng)濟的大條件下，為了對現(xiàn)代國有企業(yè)經(jīng)營活動進行優(yōu)化或價值的提升，通過財務(wù)信息等進行深度加工或再次利用，履行其預測、決策、規(guī)劃、控制等職能以最終實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的。就廣義的概念來說，管理會計更多的側(cè)重于國有企業(yè)內(nèi)部管理。管理會計只是會計體系中的一個分支，與傳統(tǒng)會計相比，管理會計在優(yōu)化國有企業(yè)決策、改善經(jīng)營服務(wù)時方法更為靈活，更為多樣，對未來市場的發(fā)展態(tài)勢有著更為準確的預估，是現(xiàn)代國有企業(yè)中重要的管理辦法。管理會計之所以在國有企業(yè)中獲得極為廣泛的應(yīng)用。很大程度上是因為管理會計通過對市場經(jīng)濟的探討和研究它能夠為國有企業(yè)的發(fā)展提供有效的管理信息的同時，對市場未來的發(fā)展態(tài)勢進行預判并幫助國有企業(yè)做出正確的決策。

二、國企在運用管理會計時存在的問題

雖然管理會計對于國有企業(yè)的發(fā)展、決策都有著極為重要的作用，但是由于很多國有企業(yè)缺少對管理會計的準確認識，加上缺少相應(yīng)的應(yīng)用經(jīng)驗，在實際運用中管理會計的效用很難真正落實與實現(xiàn)。具體來看，國企在運用管理會計時主要存在以下幾個方面的問題：

（一）管理會計理論未與實踐緊密結(jié)合。管理會計的實施主體是國有企業(yè)，國有企業(yè)的發(fā)展與市場的變化息息相關(guān)。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，社會經(jīng)濟中的各個要素相互作用，相互影響，任何一個要素的變動都會引發(fā)市場行情的改變。但是很多國有企業(yè)在進行會計管理實踐時沒有對市場發(fā)展的實際進行準確分析與考察，對原有的理論進行簡單地生搬硬套，忽視了理論與實踐的結(jié)合，這就使得管理會計的效用受到了很大的影響。

（二）缺乏對管理會計的理論補充和系統(tǒng)應(yīng)用。國有企業(yè)是隨市場變化而變化的實體，但是管理會計理論卻是在特定經(jīng)濟環(huán)境下建立的定量模型與假設(shè)。當國有企業(yè)在運用管理會計方法對國有企業(yè)進行管理時，其中的大量模型與假設(shè)在現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境下都很難成立，作為新時期的國有企業(yè)需要在運用的基礎(chǔ)上對管理會計的理論進行補充，同時也要本著務(wù)實的原則對管理會計進行系統(tǒng)地運用。這是管理會計發(fā)揮實效的基礎(chǔ)所在，也是國有企業(yè)獲得發(fā)展的應(yīng)有之義。（三）國企管理者缺少對管理會計地位的正確認識。管理會計方法自引進以來雖然已經(jīng)經(jīng)歷了近40年的發(fā)展，但是很多的國有企業(yè)管理者對管理會計的地位還未形成正確的認識，利用管理會計進行系統(tǒng)管理的意識依然較為薄弱，也尚未在管理會計的大框架下形成系統(tǒng)的管理方針與政策。同時，就管理會計的實際運用現(xiàn)狀來看，地區(qū)運用分布不均衡，廣泛應(yīng)用管理會計理論進行管理的國有企業(yè)主要集中于沿海地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)較少。要提升我國國有企業(yè)的發(fā)展水平，就需要國企自身提高其管理意識，積極引進先進的管理理念與方法。

三、發(fā)揮管理會計實效性的具體措施

（一）從現(xiàn)實實踐出發(fā)，實現(xiàn)理論與實踐的緊密結(jié)合。加強對管理會計的典型案例的研究，將其與現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境緊密結(jié)合，不僅能夠幫助管理會計在國有企業(yè)中得到有效的推廣與運用，同時這也是將管理會計理論與實踐緊密結(jié)合的重要途徑與方法。具體來看，這就需要國有企業(yè)管理者或管理會計研究人員將實踐中取得的成功經(jīng)驗進行整理歸納，并積極開展管理會計典型案例與成功經(jīng)驗分享的研討會，形成極具我國市場經(jīng)濟特色的現(xiàn)代管理會計理論，并注重理論與實踐的結(jié)合發(fā)展。

（二）實現(xiàn)管理會計理論的“中國化”。我國國有企業(yè)對管理會計的了解大多來自國外的翻譯介紹，很少有人從中國的實際出發(fā)對這一理論進行系統(tǒng)的整理與研究，這就為我國國有企業(yè)的運用帶來一定的局限。在我國特色社會主義市場經(jīng)濟體制下，只有加強對管理會計的系統(tǒng)研究，并在此基礎(chǔ)上形成一套具有我國特色的管理會計理論，才能最終促進國有企業(yè)的不斷發(fā)展。具體來說就是要將管理會計落實到實處，不要僅僅追求晦澀難懂的理論與數(shù)學模型的研討，更要對其中的方法與理論進行改良，使其適應(yīng)我國的國情，實現(xiàn)管理會計理論的“中國化”。

（三）建立必要的制度和加強成本核算。為了讓管理會計最大程度的發(fā)揮其效用，幫助國有企業(yè)更好的進行投資決策，就必須在國有企業(yè)內(nèi)部建立必要的制度，為管理會計的最終實踐創(chuàng)造有益的環(huán)境。比如在進行業(yè)績考核時，要用管理會計理論對預定目標、計劃、預算等進行對比與分析，同時對經(jīng)營結(jié)果與過程進行控制，以實現(xiàn)最終的生產(chǎn)經(jīng)營目標。更為重要的是，就國有企業(yè)內(nèi)的成本核算來看，現(xiàn)有的成本核算制度與方法大多只能對國有企業(yè)的盈利情況與成本的基本使用情況進行反映，但是這樣的反映機制較為片面，不能為國有企業(yè)的決策提供較為全面有益的參考。在新的時期，要對這一情況加以改善就需要更加關(guān)注國有企業(yè)內(nèi)部的成本核算，更加注重國有企業(yè)內(nèi)資金的流動與產(chǎn)生收益比，進一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部信息。

四、結(jié)束語

對于國有企業(yè)來說，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，傳統(tǒng)發(fā)展模式已經(jīng)不再適應(yīng)社會的發(fā)展。市場競爭的加劇需要國有企業(yè)尋找新的管理方法以適應(yīng)時代的變化發(fā)展。管理會計是管理與會計的有機結(jié)合體，作為新時期的重要的管理方法，對于國有企業(yè)的決策，流程的控制以及資源的合理配置都有著極為重要的作用，需要進行優(yōu)化與推廣。

作者:何濱 單位:中國鐵塔股份有限公司昆明市分公司

參考文獻：

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隨著我國政府財務(wù)管理的不斷深入，各級政府部門從實踐經(jīng)驗出發(fā)，逐漸摸索出一套加強財務(wù)管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統(tǒng)、科學的決策控制理論指導。隨著建立節(jié)約型政府的推進，我國開始了很多政府管理會計實踐，比如預算方面的績效預算、中期預算；作業(yè)成本法、標準成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點；績效管理在我國更是受到重視，各地開始進行績效評價，有些政府部門開始運用平衡計分卡、基準等方法進行績效管理；政府人力資源會計也得到了一定的發(fā)展。

我國政府管理會計實踐有幾個特點：一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會計技術(shù)，部分管理會計技術(shù)開始在政府應(yīng)用，但還沒有推廣，也不成熟；二是缺乏一個完整的政府管理會計理論體系來指導實踐。

二、我國政府管理會計難以推廣的原因

（一）政府管理會計自身的局限性

府管理會計的對象難以確定和計量。通常有四個方面的計量難題：缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計績效標準和分配間接費用到責任中心的難題。很多政府管理會計技術(shù)的成功運用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項目剛開始時，獲取量化數(shù)據(jù)是一個難題。政府管理會計對象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會計本身涉及多學科領(lǐng)域，如經(jīng)濟學、管理學和政治學等，加上政府既是經(jīng)濟組織也是政府組織，政府行為既涉及經(jīng)濟問題也涉及政府問題、社會問題，使得政府管理會計對象比企業(yè)更加復雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報，使得政府沒有動機來實施管理會計。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預，使得產(chǎn)出衡量非常復雜。同時，并非所有耗費的資源都能準確計量和確認，即使成本能夠計量，有時也缺乏有價值的評價標準。

（二）政府公務(wù)員個人特征對政府管理會計的阻礙

個人特征是影響管理會計使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，政府公務(wù)員管理意志較為薄弱。一些會計人員和決策者認為，會計就是算賬、報賬，管理、決策是領(lǐng)導的事情。決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計能否普遍應(yīng)用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，長官意志較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計的應(yīng)用。

（三）政府組織相關(guān)特征對政府管理會計的阻礙

組織的某些特征也會阻礙政府管理會計的推行。一是組織要素。它包括分權(quán)、差異化、一體化、和資源水平。機構(gòu)的使命差異很大，組織結(jié)構(gòu)也相差很大，有的強調(diào)地理性區(qū)分，有的強調(diào)過程和產(chǎn)品，還有的是兩者的結(jié)合。二是管理風格要素。管理風格包括嚴格分析、時間觀念、多路復用技術(shù)、戰(zhàn)略意志等。很多管理風格尺度在各機構(gòu)之間差異很大。

三、加強我國政府管理會計實踐的措施

1.加快政府管理會計的相關(guān)立法工作，提供法律保障。要在我國順利引入政府管理會計，必須在立法上做好充分的準備，創(chuàng)造一個健全的法制環(huán)境，保證引入工作順利進行。

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關(guān)鍵詞：管理會計；供給側(cè)改革；發(fā)展策略

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景與內(nèi)涵

（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景

改革開放以后，我國主要依靠投資、消費、出口這促進經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”來大幅度提升經(jīng)濟發(fā)展水平。但是，隨著國際形勢的巨大變化、廉價勞動力即人口紅利的逐漸衰減，以及“中等收入陷阱”風險等不斷疊加的內(nèi)外因素的作用，我國經(jīng)濟進入到了發(fā)展“新常態(tài)”，過去單純依靠高投資驅(qū)動與低要素成本的經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)很難支撐和促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。鑒于此，2015年的中央經(jīng)濟工作會議提出實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，并以此作為推動經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的新思路。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心是對于供給結(jié)構(gòu)的改善，其重點強調(diào)的是生產(chǎn)方與供給方的管理，強調(diào)在市場中企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者要發(fā)揮主體作用、變革和完善相關(guān)制度，以及促進經(jīng)濟中長期健康可持續(xù)發(fā)展；同時，引導市場目前的低水平供需平衡轉(zhuǎn)變?yōu)楦咚焦┬杵胶?，切實提升包括勞動力、制度?chuàng)造、資本、土地、創(chuàng)新等在內(nèi)的全要素生產(chǎn)力，從而使供給體系能夠更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革旨在對我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，就企業(yè)而言主要是對其產(chǎn)業(yè)與投入結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，實現(xiàn)從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向新的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，即由傳統(tǒng)的高能耗、高污染、低附加值轉(zhuǎn)變?yōu)榈湍芎?、低污染、高附加值；實現(xiàn)從傳統(tǒng)的粗放發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌陌l(fā)展模式，即由傳統(tǒng)的對勞動力、土地、資源等一般生產(chǎn)要素投入的高度依賴，轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呷厣a(chǎn)率。由此可見，只有全社會共同參與實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，只有企業(yè)進一步深化改革，進行決策優(yōu)化，實現(xiàn)供給質(zhì)量提升，才能夠培育出與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的新動力，最終推動經(jīng)濟得以持續(xù)健康發(fā)展。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革前我國管理會計的發(fā)展狀態(tài)

與西方發(fā)達國家相比，我國的管理會計起步較晚，企業(yè)管理層始終沒有高度重視管理會計對于企業(yè)發(fā)展所具有的重要意義[1]。究其原因，一是由于我國最早實行的是計劃經(jīng)濟體制，盡管改革開放后逐漸過渡為市場經(jīng)濟體制，但是老舊的計劃經(jīng)濟體制始終影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，因此使得企業(yè)管理層始終秉承著落后的會計管理觀念，以至很少關(guān)注和重視管理會計的應(yīng)用；二是我國管制金融市場的措施還不夠完善，沒有形成一套優(yōu)良的金融體制，從而導致企業(yè)管理層往往以陳舊的管理方式管理企業(yè)，嚴重限制了思維和決策能力的提高，難以保證可持續(xù)性地加強會計管理，所以導致企業(yè)運營舉步維艱；三是企業(yè)管理層的管理運營經(jīng)驗不足也嚴重制約著管理會計的持續(xù)發(fā)展。

三、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計的影響

（一）對于管理會計價值增值的影響

改革開放以來，我國經(jīng)濟雖然實現(xiàn)了快速發(fā)展，但是價值鏈仍然處于低端環(huán)節(jié)。我國對外出口的很多技術(shù)密集型產(chǎn)品，其核心部件依然依賴從發(fā)達國家進口。而供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實施，可以有效影響企業(yè)的經(jīng)濟手段，從而進一步豐富管理會計的價值內(nèi)涵，改變管理會計價值增值的本質(zhì)，從理論和實踐兩方面優(yōu)化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的功能結(jié)構(gòu)和管理會計的功能結(jié)構(gòu)。同時，管理會計通過最大化地提高資源利用效率，能夠?qū)┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有序運行提供有力的支撐；通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革淘汰過剩產(chǎn)能，也可以提升管理會計的價值[2]。另外，在創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略和“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，單純依靠傳統(tǒng)的消費并不能有效促進經(jīng)濟增長，最終導致很多消費都變成了外需。而利用互聯(lián)網(wǎng)開展跨境電子商務(wù)能夠很好地解決這個問題，從而有效地擴大內(nèi)需。在這一過程中，就形成了很多的商業(yè)機會，拓展了很多的盈利空間。在此基礎(chǔ)上，如果對管理會計結(jié)構(gòu)進行及時的優(yōu)化，摒棄傳統(tǒng)會計所定義的財富觀念，則有利于價值增值目標體系的構(gòu)建。

（二）對于管理會計控制系統(tǒng)的影響

管理會計的控制系統(tǒng)主要是與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相結(jié)合，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，同時著眼于供給端，重新的審視管理會計的結(jié)構(gòu)特征。另外，其控制系統(tǒng)也必須與經(jīng)濟新常態(tài)的環(huán)境相適應(yīng)，才可以將其作用充分發(fā)揮出來。創(chuàng)新驅(qū)動是會計控制系統(tǒng)的基本前提，要有效結(jié)合國家的稅收政策，通過制定有效的政策和完善相關(guān)的制度，來徹底轉(zhuǎn)變管理會計的基本觀念，最終在實踐中以先進的管理理念有效地應(yīng)用管理會計[3]。事實上，無論是經(jīng)濟的宏觀層面，抑或是微觀層面，在本質(zhì)上都需要創(chuàng)新來進行驅(qū)動。從管理會計的控制系統(tǒng)角度來講，我國雖然擁有很高的經(jīng)濟總量，但是在經(jīng)濟發(fā)展過程中消耗了大量的資源，而且資源利用的效率也非常低。因此，有必要對管理會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)予以改進，從而不斷增加消耗資源的成本比例，推動企業(yè)節(jié)能降耗。

（三）對于管理會計信息支持系統(tǒng)的影響

傳統(tǒng)的管理會計往往來源于財務(wù)會計信息，其靈活性不足，而且嚴重缺乏前饋控制的意識和理念。同時，傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)主要是事后反應(yīng)，其相關(guān)性不強，其這一弊端往往會導致企業(yè)的經(jīng)濟損失。因此，要以長遠的戰(zhàn)略性目光來進行管理會計預測，并有機結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，有效調(diào)整管理會計的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。隨著各行各業(yè)廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，管理會計可以依據(jù)越來越多的信息來發(fā)揮更大的作用。從本質(zhì)上講，在信息支持系統(tǒng)來管理其供給端，就是在企業(yè)發(fā)展的過程中充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，從而促進二者之間深度地進行融合發(fā)展。

四、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下管理會計的發(fā)展策略

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，為了能夠保證管理會計健康持續(xù)發(fā)展，切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須針對發(fā)展過程中存在的問題，堅持創(chuàng)新發(fā)展理念，在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新形勢下，有針對性地制定發(fā)展策略。

（一）實現(xiàn)管理會計的價值創(chuàng)新

在運用管理會計的過程中，企業(yè)應(yīng)該特別重視其內(nèi)部理念以及外延，把傳統(tǒng)的考核依據(jù)，即摒棄僅僅依賴毛利潤和收入等相關(guān)指標的做法，而從經(jīng)營發(fā)展的角度正確科學地進行戰(zhàn)略部署。具體說就是，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單純以創(chuàng)造價值為主要任務(wù)的運營模式，高度重視價值的創(chuàng)造與創(chuàng)新[4]。立足于企業(yè)的實際情況，進行科學的企業(yè)發(fā)展定位，一是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單純創(chuàng)造財富價值的經(jīng)營理念，注重以高新技術(shù)推動企業(yè)發(fā)展從而創(chuàng)造價值；二是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性結(jié)構(gòu)改革背景下，不能隨意放棄淘汰、落后的產(chǎn)品，而是要將其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)鏈低端，從而保證企業(yè)具有更大的利潤空間。

（二）完善管理會計內(nèi)部控制系統(tǒng)

管理會計從成本與收益方面看，其本質(zhì)上是企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制的手段。企業(yè)要切實轉(zhuǎn)變運營方式，也就是說要把傳統(tǒng)的以成本為導向轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鰪娍蒲泻蛣?chuàng)新能力為導向，從而逐步提高生產(chǎn)效率[5]。同時，企業(yè)還必須嚴格控制能耗高的產(chǎn)品的成本，在產(chǎn)品的技術(shù)和服務(wù)兩個方面進行重點投放資源。另外，合理運用管理會計系統(tǒng)理論，以有效促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實施。

（三）合理運用管理會計的信息系統(tǒng)