導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　模型　實(shí)務(wù)應(yīng)用

審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)，特別是隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)的，相關(guān)制度的建立和健全，政府各部門對(duì)師事務(wù)所檢查力度的不斷加大，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟案件也越來越多。與此同時(shí)，經(jīng)營的復(fù)雜性和不確定性，進(jìn)一步加大了審計(jì)的難度，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

事實(shí)上，有關(guān)各方一直都在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一課題，早在1963年AICPA的職業(yè)準(zhǔn)則就有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)重要性的描述：“所涉風(fēng)險(xiǎn)的水平也和審查的性質(zhì)休戚相關(guān)……內(nèi)部控制對(duì)于審查范圍的即為一例，內(nèi)部控制越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)水平越低。”此后，SASNo.39和SASNo.47為審計(jì)師選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序提供了詳細(xì)的指南，即審計(jì)師應(yīng)詳細(xì)考慮下列幾個(gè)：賬戶余額和業(yè)務(wù)類別中存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)完成后，賬戶和業(yè)務(wù)類別中的錯(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。SASNo.47還進(jìn)一步明確了風(fēng)險(xiǎn)的概念術(shù)語，提出了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)概念，并指出審計(jì)師應(yīng)從整個(gè)報(bào)表總體水平和賬戶余額及業(yè)務(wù)類別水平上考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。SASNo.47強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該結(jié)合重要性一起考慮，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并評(píng)價(jià)這些程序的結(jié)果，同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：AR=IR×CR×DR，其中AR（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；IR（固有風(fēng)險(xiǎn)）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。CR（控制風(fēng)險(xiǎn)）是指某一賬戶或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》基本采納了這一概念，采納這一概念的還有英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APC）、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）等，可見這一模型流傳甚廣，但是該模型仍遭到很多學(xué)者的批評(píng)，主要：第一，該模型沒有提供如何從分散的賬戶和交易綜合評(píng)估整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。第二，該模型僅僅考慮了抽樣風(fēng)險(xiǎn)（即β風(fēng)險(xiǎn)），同時(shí)假設(shè)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（即α風(fēng)險(xiǎn)）可以忽略。第三，該模型還不完善，設(shè)有考慮到其他諸如審計(jì)成本或潛在誤報(bào)的影響等經(jīng)濟(jì)因素。第四，該模型只能是用于決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)的水平，而不能成為一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模型。第五，在計(jì)劃階段，實(shí)務(wù)界普遍將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，在此未明確5%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平究竟是什么意思，若其意味著審計(jì)師愿意簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份含有錯(cuò)誤的話，則所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不復(fù)存在（Rittenberg＆Schwieger，2002）。第六，該模型既無法用它來評(píng)估接受的風(fēng)險(xiǎn)，也無法在審計(jì)計(jì)劃中充分體現(xiàn)對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的了解。如果不考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，那么所謂的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是不完整的（辜飛南等，2002）。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素模型應(yīng)用

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在很多缺點(diǎn)，但是在實(shí)務(wù)中如何有針對(duì)性地回避這些缺點(diǎn)，更好地應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型仍是一個(gè)值得探討的問題。

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重新認(rèn)識(shí)

筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，應(yīng)把《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》看成一個(gè)有機(jī)整體，其應(yīng)用應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，使審計(jì)過程視為一有機(jī)整體，這樣才能更好地理解和運(yùn)用各種準(zhǔn)則。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也不例外，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)———審計(jì)計(jì)劃主要規(guī)定了如何進(jìn)行抽樣審計(jì)。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要是為如何實(shí)施抽樣服務(wù)的，即根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，測(cè)算檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平， 應(yīng)用抽樣審計(jì)理論就可以得出計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量，在此筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定計(jì)劃時(shí)亦可適當(dāng)?shù)乜紤]非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，怎樣考慮非抽樣風(fēng)險(xiǎn)呢？那就是根據(jù)職業(yè)判斷考慮如何地增加樣本量。另一方面，在實(shí)務(wù)中，所要決定的樣本量，必須落實(shí)到某一具體的賬戶或交易類別，筆者認(rèn)為根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可用于某一賬戶或交易類別即賬戶層，亦可用于某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別即整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層，現(xiàn)在我們要解決的問題是如何真正利用風(fēng)險(xiǎn)模型來測(cè)評(píng)檢查風(fēng)險(xiǎn)，再利用測(cè)評(píng)出的檢查風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)抽樣。

社會(huì)審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，在出具審計(jì)報(bào)告過程中，我們不僅要對(duì)分散的賬戶和交易進(jìn)行評(píng)估，而且還要從分散的賬戶和交易綜合評(píng)估整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，如何從分散賬戶和交易去綜合評(píng)估整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，是另一個(gè)具體準(zhǔn)則，即獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性要解決的問題，當(dāng)我們把審計(jì)后推出的總體偏差與會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行比較，就可以達(dá)到綜合評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的目的。至于如何理解實(shí)務(wù)界確認(rèn)的5%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何盡職盡責(zé)，都不可能對(duì)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表作出100%的保證，只能是合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大方面，這在獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告中有明確規(guī)定。這里的5%是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，5%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著95%的把握，95%的把握也就意味著可以合理地確信，在合理確信的情況下，即使存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是可以免責(zé)的，對(duì)于此觀點(diǎn)至少同行中是這么認(rèn)為的，這是制定有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的初衷。至于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中能夠完全把握或解決的，事實(shí)上，我們?cè)诳紤]固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，部分考慮了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)第21條第（四）（五）點(diǎn)在考慮固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要考慮業(yè)務(wù)性質(zhì)及影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型制作應(yīng)用舉例

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般是按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的，也可以按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行。按循環(huán)審計(jì)可以與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，有針對(duì)性地評(píng)估特定固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，定出檢查風(fēng)險(xiǎn)，確定某一賬戶的樣本量。如以下是以生產(chǎn)循環(huán)的存貨審計(jì)為例：

1.固有風(fēng)險(xiǎn)。我們可根據(jù)存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運(yùn)輸?shù)谋憬莩潭?、廢舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度，評(píng)估存貨通常具有高水平的固有風(fēng)險(xiǎn)。具體到審計(jì)實(shí)例，由于制造過程和成本歸集制度的性質(zhì)差異，生產(chǎn)制造的存貨與其他企業(yè)（如批發(fā)企業(yè)）的存貨相比往往具有更高的固有風(fēng)險(xiǎn)，因此就注冊(cè)師的審計(jì)工作而言則更具復(fù)雜性。此外，外部因素也會(huì)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。例如，技術(shù)上的進(jìn)步可能導(dǎo)致某些產(chǎn)品過時(shí)，從而導(dǎo)致存貨價(jià)值更容易發(fā)生高估。以下是可能增加審計(jì)復(fù)雜性與固有風(fēng)險(xiǎn)的若干情況：（1）長期的制造過程。與長期制造過程（例如飛機(jī)、輪船制造和酒類釀制過程）相關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)包括對(duì)遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及可能受到未來市場(chǎng)波動(dòng)或損毀影響的當(dāng)期損益情況。（2）固定價(jià)格合約。重大審計(jì)涉及預(yù)期發(fā)生成本的不確定性。（3）商品存貨。計(jì)價(jià)是一個(gè)重要的審計(jì)問題，因?yàn)樯唐窐O易受到市場(chǎng)波動(dòng)影響。許多企業(yè)都試圖針對(duì)未來的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行交易，以便降低有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（4）服裝與其他時(shí)裝相關(guān)行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好易于發(fā)生變化，因此潛在的存貨過時(shí)情況是重要的審計(jì)問題。（5）鮮活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和短暫的保質(zhì)期，此類存貨的腐壞風(fēng)險(xiǎn)很高。（6）具有高含量的存貨。由于技術(shù)進(jìn)步，此類存貨易于過時(shí)。（7）單位價(jià)值高昂的存貨。例如，珠寶存貨的固有風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制鈕扣之類存貨的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。在考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。存貨的內(nèi)部控制幾乎涉及到企業(yè)產(chǎn)品的所有生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)———包括采購、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工（生產(chǎn)）、運(yùn)輸?shù)确矫?。?）采購。采購的總體目標(biāo)是所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用購貨訂單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。（2）驗(yàn)收。存貨驗(yàn)收的總目標(biāo)是所有收到的貨物都已得到記錄。使用驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單是一項(xiàng)基本內(nèi)部控制措施。（3）存儲(chǔ)。存儲(chǔ)的總體目標(biāo)是確保與存貨的接觸必須得到管理部門批準(zhǔn)。（4）領(lǐng)用。存貨領(lǐng)用的總體目標(biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)。使用部門存貨領(lǐng)用申請(qǐng)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。（5）加工（生產(chǎn)）。加工（生產(chǎn)）的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過程作出適當(dāng)?shù)挠涗?。使用生產(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。（6）裝運(yùn)。裝運(yùn)的總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都得到記錄。使用裝運(yùn)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。更有效的內(nèi)部控制措施是由銷售部門作出裝運(yùn)指令，使用預(yù)先編號(hào)的裝運(yùn)單以便定期清點(diǎn)核算，并由此形成日后開具收款賬單的依據(jù)。

如果由個(gè)人兼任了不相容的職務(wù)，通常控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)，據(jù)以確定存貨監(jiān)盤程序、函證程序、替代程序及樣本量。

4.重要性水平。根據(jù)對(duì)存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平，確定存貨賬戶的重要性水平（可容忍誤差）。

5.審計(jì)后得出的奇貨差異與重要性水平對(duì)比，考查所實(shí)施程序的充分性。

三、小結(jié)與啟迪

盡管現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在中存在很多不足，但它仍受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師同行的普遍接受。其原因可能在于思想與理念得到世人的認(rèn)可，源于其作為思維模式的一般化。它說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行決策時(shí)的考慮。在實(shí)際運(yùn)用中，其局限性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估都是非常主觀的和難以計(jì)量的，最多是大體上的可信性（劉力云，1999.朱榮思，2001），如何運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來彌補(bǔ)這方面的不足，是需要繼續(xù)探討的問題。

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1.Rittenberg，L.E.，＆Schwieger.Auditing：ConceptsforaChangingEnvironment[M]（影印版），北京：北京大學(xué)出版社，2002

2.辜飛南等。審計(jì)學(xué)[M].北京：中國出版社，2002

3.謝盛紋。略論現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的偏頗[J].甘肅省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（7）

4.劉力云。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[M].北京：中國審計(jì)出版社，1999

5.朱榮思等。審計(jì)學(xué)[M].北京：高等出版社，2001

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定

研究眾多關(guān)于權(quán)威機(jī)構(gòu)和學(xué)者關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)的定義我們發(fā)現(xiàn)，一般認(rèn)為審計(jì)就是一種發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象偏差的過程(相對(duì)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言)，在這個(gè)過程中，由于受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)等各種主客觀因素的影響，必然有一些偏差是難以發(fā)現(xiàn)的，這就是所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著審計(jì)對(duì)象及其所處的環(huán)境的復(fù)雜程度的不斷提高，客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，迫使審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界不得不研究新的審計(jì)思路和模式來應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)，這就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種審計(jì)模式的出現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以被審計(jì)單位的交易活動(dòng)為基礎(chǔ)，從具體業(yè)務(wù)的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào)，是一種“自下而上”的審計(jì)思路，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先“自上而下”形成針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，而后再根據(jù)預(yù)期“自下而上”實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)預(yù)期進(jìn)行驗(yàn)證的過程。相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)生存環(huán)境入手，更強(qiáng)調(diào)從宏觀的角度去了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面、準(zhǔn)確、深刻。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵非常廣泛，既包括與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等)，也包括與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、組織管理風(fēng)險(xiǎn)等)，但是就審計(jì)活動(dòng)本身而言，不可能――當(dāng)然也沒有必要對(duì)與被審計(jì)單位有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，只需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注即可達(dá)到目的。當(dāng)然，就被審計(jì)單位自身而言，不會(huì)任由各種風(fēng)險(xiǎn)隨意去蠶食、侵蝕其肌體，它會(huì)在盡可能的條件下通過建立健全內(nèi)部控制體系來增強(qiáng)免疫力，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣，有一部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過被審計(jì)單位內(nèi)部控制的免疫機(jī)制被化解了，剩余的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱剩余風(fēng)險(xiǎn))才是審計(jì)活動(dòng)中需要關(guān)注的重點(diǎn)，也就是說，剩余風(fēng)險(xiǎn)通常是審計(jì)人員要關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容，需要通過進(jìn)一步審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來驗(yàn)證這種風(fēng)險(xiǎn)的存在及其影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通常表述為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

從上述模型可以看出來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。就財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員來說，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無法改變這種風(fēng)險(xiǎn)的大小，但是要對(duì)其做出客觀評(píng)價(jià)，并且這一步至關(guān)重要，因?yàn)橥ǔＴ趯徲?jì)工作開始之前，根據(jù)審計(jì)目的和要求的不同，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是確定的，這樣，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，會(huì)直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而對(duì)決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的選擇，最終決定審計(jì)成本的高低――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為一種有償性的經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)成本對(duì)其意義非常重大。由此可見，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)中非常重要的環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要方面。

檢查風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中既已存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于實(shí)施的審計(jì)程序不當(dāng)?shù)仍蚨茨軐⑵溆行Оl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這通常與審計(jì)人員實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的能力和水平有關(guān)，也與審計(jì)人員降低審計(jì)成本、追求審計(jì)效率的動(dòng)機(jī)有關(guān)。

筆者認(rèn)為，在構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩種因素中，從模型本身來看兩者處于平等的地位，但是在實(shí)踐中，二者有很大的不同：(1)由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別屬于客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)其采取的應(yīng)對(duì)措施完全不同，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要“識(shí)透”，而對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)需要做到“嚴(yán)控”；(2)由于可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)確定后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)存在此消彼長的關(guān)系，而針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是先行程序，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式中至關(guān)重要，其執(zhí)行的效果會(huì)對(duì)后續(xù)程序產(chǎn)生直接影響；(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的質(zhì)量，是整個(gè)審計(jì)過程的重心，耗用的審計(jì)資源最多，也是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

由于在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，因此，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要根據(jù)二者不同的特點(diǎn)，分別加以控制。

1.針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)的控制

(1)正確區(qū)分報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的不同，審計(jì)人員在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通常將其分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取的措施是不同的，因此，正確劃分兩種風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的前提條件。

(2)準(zhǔn)確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)的范圍。由于與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍非常廣泛，審計(jì)人員無法對(duì)其一一作出評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)經(jīng)過過濾以后的剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，因此如何正確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)。

2.針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

檢查風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行取證的過程中產(chǎn)生的，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制也就是對(duì)合理取證過程的控制，在這個(gè)過程中，要有效防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

(1)合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否正確是對(duì)審計(jì)程序運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)娜嬖忈?，是?duì)審計(jì)人員技能的基本要求，也是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員合理選擇每一個(gè)審計(jì)程序。

(2)全面貫徹對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制是確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，審計(jì)人員在審計(jì)過程中認(rèn)真貫徹質(zhì)量控制措施，才能確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010年修訂版)[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

篇3

【摘要】由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中,接受了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并要求國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了包括企業(yè)、政府、監(jiān)管部門等多方面的因素,包括了凡是能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的所有內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的這一重大發(fā)展,有必要在理論上進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎(chǔ)上,提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)應(yīng)對(duì)

自20世紀(jì)末以來,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì),著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要實(shí)施審計(jì)程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額層次兩方面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年4月頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。作為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要組成部分,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的研究顯得十分必要和迫切。本文針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)進(jìn)行了有益的探索,希望對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展有所裨益。

一、識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中強(qiáng)調(diào):注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中,被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得一個(gè)新客戶的背景資料并評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開始后的第一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大部分會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過考察識(shí)別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在綜合分析中初步識(shí)別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得越有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識(shí)別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險(xiǎn)的威脅,從而使外部風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對(duì)企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言,企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施可以從各種會(huì)議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊(cè)、企業(yè)對(duì)外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對(duì)企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以進(jìn)一步對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制的分析與測(cè)試可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初步識(shí)別的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終需要形成對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識(shí)別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比較重要,而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所指向的經(jīng)營流程是哪一個(gè),這個(gè)經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險(xiǎn)中必須重點(diǎn)分析的對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表的形式完成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的了解確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識(shí),并匯總每一重要交易類別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響,以及這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個(gè)經(jīng)營流程對(duì)之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重要交易類別以及它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險(xiǎn)。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流程的影響只需要根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程運(yùn)營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險(xiǎn)。21寫作秘書網(wǎng)

三、合理評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程是一個(gè)由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過程。審計(jì)人員在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手,全面分析、評(píng)估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素后,再深入到報(bào)表層次,最后重點(diǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在接受委托時(shí)應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括初步了解行業(yè)背景、國家對(duì)企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對(duì)審計(jì)人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測(cè)算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。(將20%作為臨界點(diǎn)的原因:根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測(cè)算毛利率,各項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

四、制定具體審計(jì)程序

(一)一般審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略,在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。

(二)進(jìn)一步審計(jì)程序

基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測(cè)試,其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn),或是僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試。同時(shí),新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測(cè)試,以支持該評(píng)估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測(cè)試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):機(jī)理與運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究,2006(7).

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；特征；構(gòu)成要素

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)抽樣的理論和方法來解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問題。風(fēng)險(xiǎn)，在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從最終意義上講，是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見可分為兩種情況：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍及相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本的提高和審計(jì)效率的降低，但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。因此，美國AICPA將審計(jì)風(fēng)檢定義為：“對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員可能無意識(shí)地沒能對(duì)他們的審計(jì)意見做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。”我國新頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也給出了一個(gè)類似的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)密切相關(guān)的，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)(misstatement)可能由錯(cuò)誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)之外的客觀存在。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識(shí)它和控制它，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無意識(shí)造成的，并非故意行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性，對(duì)研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過程中可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的，存在于審計(jì)過程的各個(gè)階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些特征，才能更好地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，以提高審計(jì)工作效果與效率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk，DR)?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個(gè)構(gòu)成要素。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于技術(shù)或方法偏好和實(shí)務(wù)考慮，可以單獨(dú)或合并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡(jiǎn)單合并，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定要從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面評(píng)估。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的，同時(shí)也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它與被審計(jì)單位有關(guān)，直接受被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過加深對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低做出合理評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察。

從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)；(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時(shí)發(fā)生才會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個(gè)要素不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不存在；(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估而不能控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間存在如表1所示的變動(dòng)關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(包括固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看成是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可進(jìn)一步表示為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見來說是適當(dāng)?shù)乃?，審?jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為5％，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的無保留意見的真實(shí)含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。經(jīng)驗(yàn)表明，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估則以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以通過分析、研究被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制等程序，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，但這并不能改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。換句話說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可控變量，它是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平共同決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平又和特定環(huán)境下實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試的范圍相關(guān)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以使得它與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

上式中算出的DR是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它不同于實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定如下風(fēng)險(xiǎn)水平：AR=10％(設(shè)為低水平，因?yàn)樗前l(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ))，MMR：30％(以了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制)，則有DR=0.1/0.3=33％。如果對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)表明內(nèi)部控制比上述的要弱，MMR應(yīng)評(píng)估為60％而非30％，此時(shí)檢查風(fēng)險(xiǎn)將降為16.66％，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師大幅度增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以彌補(bǔ)較弱的內(nèi)部控制，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平維持在設(shè)定的10％水平。

篇5

 

 一、引言 

 

 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。其中包括社會(huì)因素和經(jīng)濟(jì)因素．從社會(huì)因數(shù)來說審計(jì)是滿足社會(huì)需求的滿足而產(chǎn)生的,但始終和社會(huì)需求存在審計(jì)期望差距．一方面是人民對(duì)審計(jì)成果的依賴加大，借以做正確的決策和判斷．另一方面對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性和誠信度提出了越來越高的要求．伴隨著人民違權(quán)意識(shí)的增長以及審計(jì)人員分析面的不周全，容易使審計(jì)人員掉進(jìn)＂審計(jì)陷阱＂，或者是其錯(cuò)誤確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控．于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。 

 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，正式引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這不僅僅是簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并成為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。新準(zhǔn)則啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；也不能象以往那樣所謂穩(wěn)妥地簡(jiǎn)單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為最高水平而直接實(shí)施更廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因?yàn)椴慌宄卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪些交易、賬戶和列報(bào)與披露的哪些認(rèn)定上就一味實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，難以查出重大錯(cuò)報(bào)，造成有限審計(jì)資源的浪費(fèi)。與以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更具有其自身的優(yōu)越性。 

 

 二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性 

 

 （一）明確規(guī)定審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。明確將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為兩部分：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶風(fēng)險(xiǎn)?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)，即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌握，審計(jì)人員只能評(píng)估，不能掌握。審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的本質(zhì)，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面。 

 （二）使審計(jì)人員從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，掌握可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需要的最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模是多少，平均投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進(jìn)水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢(shì)、籌資條件、行業(yè)與融資機(jī)構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的籌資能力和財(cái)政實(shí)力；同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者資金籌措與運(yùn)用效果，包括資金效益性、資金流動(dòng)性、資金安全性。 

 （三）有助于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估上有無重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃實(shí)施和執(zhí)行，可以提高效率少走彎路。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。 

 （四）新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方式具有更大的靈活性、伸展性。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)客戶的具體情況靈活地提供服務(wù)范圍和內(nèi)容。對(duì)于中小的事務(wù)所而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。對(duì)于中小企業(yè)而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。新的審計(jì)模式是可擴(kuò)充式的，它可以幫助審計(jì)師更好的了解中小企業(yè)的需求。所以無論中小企業(yè)還是中小事務(wù)所都可以儉省審計(jì)成本,進(jìn)而能夠起到保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。 

 （五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)人員能夠把工作重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高度風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊緊聯(lián)系起來，從而有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有利于保護(hù)公眾的利益。然而，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不高，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)偏低等問題，使得新的風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用面臨很多挑戰(zhàn)。 

 

 三、施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型面臨的問題 

 

 （一）事務(wù)所缺乏正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件和一些主觀條件。評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個(gè)行業(yè)，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這可以說是實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。目前，我國現(xiàn)行的審計(jì)方式存在兩個(gè)較明顯的問題。一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重在進(jìn)行事后審計(jì)，這種審計(jì)方式所產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程缺乏及時(shí)、有效監(jiān)督，不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行，也不能真正發(fā)揮審計(jì)的職能作用。二是現(xiàn)行審計(jì)活動(dòng)所運(yùn)用的方式，主要憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，這勢(shì)必影響到審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。 

 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體執(zhí)行實(shí)務(wù)時(shí)與審計(jì)準(zhǔn)則存在重大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一個(gè)非常嚴(yán)重的問題，就是不能從整體上掌握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，相當(dāng)部分的審計(jì)項(xiàng)目?jī)H停留在做表面文章上，審計(jì)工作底稿不是框架不全就是空架子，好點(diǎn)的雖然有具體內(nèi)容但欠全面，或不規(guī)范經(jīng)不起推敲，存在為節(jié)省工作時(shí)間和成本而省略或減少必要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的現(xiàn)象，離審計(jì)準(zhǔn)則的要求尚有很大差距，不能體現(xiàn)審計(jì)精神的實(shí)質(zhì)。這些問題都反映出一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能正確理解和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的問題。因此，要想現(xiàn)在能全面實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還有不少的困難。 

 （三）審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低或無法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要。審計(jì)中很大一部分主力審計(jì)人員沒有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，水平較低。同時(shí)，雖然我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)比較扎實(shí)，但綜合素質(zhì)不高，沒有在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中積累到足夠的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，難以形成相當(dāng)程序的職業(yè)判斷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段都保持高度的專業(yè)警惕，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并匯總?cè)腼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；同時(shí)，要求審計(jì)人員根據(jù)客戶的具體情況為不同的被審計(jì)單位設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)方案。而我國的審計(jì)人員目前只能勝任制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下規(guī)范式流水化作業(yè)，不能應(yīng)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而使新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用存在一定難度。如何充分發(fā)揮教育審計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用，是我們面臨的一個(gè)很大的理論和實(shí)際課題。 

 （四）過高的審計(jì)成本使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以承受。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要高級(jí)審計(jì)人員的參加，加大了人力資本和物力資本的投入，無疑會(huì)加大審計(jì)成本。同時(shí)審計(jì)時(shí)間的延長，審計(jì)范圍的擴(kuò)大也存在不可忽視的潛在成本。在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。而我國目前審計(jì)市場(chǎng)的最大問題就是競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致很多事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)而努力壓縮審計(jì)成本，在一定程度上減少審計(jì)程序。這種現(xiàn)實(shí)情況使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種成本的模式會(huì)在現(xiàn)階段的中國缺乏生存的土壤。 

 

 四、結(jié)束語 

 

 綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，但現(xiàn)在還不適宜成為我國審計(jì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)模型，其尚處于探索階段， 在實(shí)踐中， 尚無完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行， 即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后， 也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)業(yè)過程中， 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1] 黃碩、李勇偉：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式新趨向”，《審計(jì)文摘》，2005年第6期。 

[2] 雷蕾、趙曉曉：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的局限性”，《審計(jì)文摘》，2005年第8期。 

[3] 張龍平、聶曼曼：“試論新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用”，《審計(jì)研究》，2005年第4期。 

篇6

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為內(nèi)審人員熱切關(guān)注的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反應(yīng)被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目及事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。

二、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代信息社會(huì)條件下，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面作用，其具體表現(xiàn)在：

1.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告等諸多方面不夠規(guī)范，帶有很大隨意性，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作的混亂無序?？刂苾?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可促使內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，按程序辦事，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。

2.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要?，F(xiàn)代信息社會(huì)日益復(fù)雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī)、數(shù)據(jù)量大且業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員對(duì)信息進(jìn)行審核，并提供評(píng)價(jià)，從而使信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苾?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)管理層得到真實(shí)可靠信息，有助于企業(yè)正確決策和提高效益。

3.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部形成多種利益關(guān)系。此時(shí)，作為企業(yè)自身約束機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，成為所有者和經(jīng)營者的共同需要。一方面，所有者要評(píng)價(jià)受托給經(jīng)營者的資產(chǎn)是否安全；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)使管理部門報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)掛鉤，經(jīng)營者需要審計(jì)部門對(duì)其業(yè)績(jī)報(bào)告真實(shí)性做出鑒定?，F(xiàn)代企業(yè)制度從某種意義上說，打破了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系三要素格局，加大了內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤顯重要。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與一定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，尋求控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，更好地發(fā)揮審計(jì)的作用都有十分重要的意義。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為獨(dú)立性了。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面。組織上的獨(dú)立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，這樣他們才能獨(dú)立地開展工作；精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解

加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營工作開展情況、重大經(jīng)營項(xiàng)目的運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境狀況。在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作。通過詢問相關(guān)人員了解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過閱讀被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料，了解經(jīng)營活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營工作，內(nèi)部管理工作的了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所在，水平高低，從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制審計(jì)主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這就要求審計(jì)人員在考慮各項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上。分析發(fā)生差錯(cuò)或毀損可能性的大小及評(píng)估帶來的損失大小，其基本步驟如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。審計(jì)工作是重證據(jù)的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作時(shí)，審計(jì)人員的首要任務(wù)就是收集各種評(píng)價(jià)證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計(jì)文檔。

2.風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。在收集審計(jì)證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際工作情況，對(duì)每類底稿的各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計(jì)重點(diǎn)指明方向。

3.編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。在對(duì)工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計(jì)人員已經(jīng)基本明確了要重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。然而，這種排序和評(píng)估基本上還局限于各個(gè)孤立的工作底稿，為了從總體上把握系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn)，還需要審計(jì)人員整體風(fēng)險(xiǎn)分析表，并在表中明確風(fēng)險(xiǎn)程度和所需要花費(fèi)的時(shí)問，以此作為內(nèi)部控制依賴程度的證據(jù)。

（五）積極推廣信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)必須做到電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)控制的“三位一體”。要求內(nèi)審部門在實(shí)踐中逐步形成自己的項(xiàng)目組織管理和審計(jì)程序、操作流程。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，運(yùn)用信息化技術(shù)、方法開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開展的一個(gè)突出問題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見。這說明審計(jì)的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（七）正確執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序

審計(jì)是一個(gè)過程，要保證內(nèi)審質(zhì)量，降低內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)，就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。

1.審前控制。包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制。審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：①領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會(huì)重視、資金投入大的項(xiàng)目。②選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目。③選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目。

2.審計(jì)方案制定控制。應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對(duì)象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等。并明確各級(jí)負(fù)責(zé)人對(duì)下級(jí)內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。

篇7

會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》。新指南的，大大提高了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的可操作性，為2007刪頃利實(shí)施新的準(zhǔn)則體系提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，新指南不是簡(jiǎn)單地對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則做出解釋和說明，而是結(jié)合審計(jì)職業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)，聯(lián)系國際上審計(jì)技術(shù)最新的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)準(zhǔn)則做出的一種再創(chuàng)造、再開發(fā)，體現(xiàn)并突出了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的特點(diǎn)。

一、自上而下的審計(jì)思路

一般認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)期并與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事”，不容易陷入管理層設(shè)定的“圈套”。新指南就如何從被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計(jì)公司整體層面、業(yè)務(wù)流程層面、交易和認(rèn)定層面，提出了詳細(xì)、清晰的方法，使得自上而下的審計(jì)思路完整地顯現(xiàn)出來。比如，審計(jì)底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，是審計(jì)證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的審計(jì)工作底稿，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。新指南通過說明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點(diǎn)，要求審計(jì)工作底稿完整、清晰地反映實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，強(qiáng)化審計(jì)記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說明，再有明細(xì)的分析和支持性證據(jù)。

二、整個(gè)審計(jì)過程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)配置審計(jì)資源、收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的低水平，整個(gè)審計(jì)過程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開。這也正是新準(zhǔn)則被稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的原因。指南將準(zhǔn)則的這一要求落實(shí)到具體的操作層面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下六個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提示和示例，還進(jìn)一步要求依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對(duì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施——對(duì)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施；對(duì)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)采取具體的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的具體審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。指南對(duì)如何在審計(jì)過程和審計(jì)底稿中應(yīng)清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點(diǎn)闡述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)從而得以突出。

三、以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施一系列的審計(jì)程序，即每一個(gè)具體的審計(jì)程序都服務(wù)于特定的具體目標(biāo)，而所有具體審計(jì)程序的目標(biāo)又為最終的審計(jì)目標(biāo)所統(tǒng)帥。審計(jì)程序的目的包括：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通過審計(jì)目的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，任何程序都不應(yīng)盲目實(shí)施而應(yīng)該有的放矢。但在實(shí)際工作中，存在執(zhí)行審計(jì)程序目的性不強(qiáng)，為完成審計(jì)程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計(jì)人員不明白審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只是簡(jiǎn)單完成事務(wù)所預(yù)先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計(jì)工作嚴(yán)重的機(jī)械性和盲目性，審計(jì)人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計(jì)底稿難以體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷，大大降低審計(jì)工作的效果。為此，指南強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員行為的主導(dǎo)作用，要求審計(jì)目標(biāo)與具體的認(rèn)定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過突出以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的特點(diǎn)，使審計(jì)工作目標(biāo)指向明確，審計(jì)重點(diǎn)能夠得到應(yīng)有的關(guān)注，有利于提高審計(jì)的效率和效果，避免審計(jì)失敗。

四、以內(nèi)部控制為依托

以往事務(wù)所在審計(jì)中大量采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主的審計(jì)方案，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計(jì)工作的效率較低。還有的事務(wù)所雖然要求審計(jì)人員了解和測(cè)試內(nèi)部控制，但實(shí)際工作往往是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒有關(guān)系，很難說審計(jì)工作依托內(nèi)部控制。新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒有減少對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試?；趦?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)，但受我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程和審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理解的影響，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試不太理想。為此，指南配合本次準(zhǔn)則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測(cè)試技術(shù)方面進(jìn)行了重大的突破，使現(xiàn)代審計(jì)以內(nèi)部控制為依托在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中具備了實(shí)現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的邏輯和審計(jì)證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

篇8

一、國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新

按照IAASB工作計(jì)劃，三個(gè)新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則生效后，原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”（Knowledge of the business）、ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”（Risk assessments and internal controls）、ISA 401“機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”（Auditing in a computer information systems environment）和ISA 500“審計(jì)證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

原國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。從上看，該模型不存在不妥，但實(shí)務(wù)操作面臨很大的和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）最為重要的是，原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實(shí)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，就是客戶風(fēng)險(xiǎn)（client risk），即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，而不直接明確地以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。

新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按國際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果

原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計(jì)單位情況（為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時(shí)）控制測(cè)試（均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）。第（1）塊由原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。

新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。本塊審計(jì)程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（risk assessment procedures），（2）（必要時(shí)）控制測(cè)試（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），并指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果（包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第（1）塊由ISA 315“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA 500“審計(jì)證據(jù)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。看來，能否合理評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施，力保所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性

ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”明確規(guī)定和回答了，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），分別評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后該怎么辦的問題，從而有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出以下要求：

1.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定“總體應(yīng)對(duì)措施”（overall responses）?？刹扇〉目傮w應(yīng)對(duì)措施包括：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）通過實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)；（4）增加審計(jì)范圍中所包括的經(jīng)營場(chǎng)所的數(shù)量。

2.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

ISA 330還要求在確定總體應(yīng)對(duì)措施，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。ISA 330還對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序（包括必要時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍決策作了比以前準(zhǔn)則更詳盡的規(guī)定。

（四）重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類別，強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性

原準(zhǔn)則要求識(shí)別、評(píng)估和檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是區(qū)分各類交易和賬戶余額二個(gè)類別來進(jìn)行的。因此財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性水平的分配、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試種類的確定、審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)都包括了各類交易和賬戶余額兩個(gè)方面。

新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成為三個(gè)類別：（1）各類交易，（2）賬戶余額，（3）列報(bào)與披露（presentation and disclosure），并將這一思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。

比如，ISA 315要求，從各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露三方面來識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 330規(guī)定，實(shí)質(zhì)性程序包括：一是對(duì)各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，二是實(shí)質(zhì)性程序；還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息的分類和描述，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。修訂后的ISA 500“審計(jì)證據(jù)”也相應(yīng)地規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；并進(jìn)一步指出了這三個(gè)方面所涉及和運(yùn)用的不同認(rèn)定種類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與客戶有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

原準(zhǔn)則將列報(bào)與披露問題融合到各類交易、賬戶余額的審計(jì)中，理論上并沒有什么錯(cuò)。但實(shí)務(wù)中相比之下注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重視審計(jì)各類交易和賬戶余額的其他認(rèn)定，而容易忽視列報(bào)與披露認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露的今天，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量有特別重要的意義。

（五）強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率

新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。例如，在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)減少忽略可疑情況的風(fēng)險(xiǎn)，以及減少在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)相應(yīng)結(jié)果時(shí)使用錯(cuò)誤假定的風(fēng)險(xiǎn)都是必要的。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員既不能假定管理當(dāng)局不誠實(shí)，也不能假定其完全誠實(shí)。因此，管理當(dāng)局聲明書不能替代獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見基礎(chǔ)的合理結(jié)論。

審計(jì)如刑事偵察，同屬偵查類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。在不少審計(jì)失敗案例中，審計(jì)人員未盡到職業(yè)懷疑義務(wù)、不會(huì)懷疑成為主因。審計(jì)人員學(xué)會(huì)懷疑是一個(gè)不斷、總結(jié)和積累的過程，貫穿于整個(gè)職業(yè)生涯。職業(yè)懷疑意識(shí)和能力越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率就越大。

（六）強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，并警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

ISA 315要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risks），需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否為舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。ISA 315指出，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理當(dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。ISA 315還要求，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)）的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

ISA 315同時(shí)要求，特別應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。指出作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)客戶針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)），并確定其執(zhí)行情況。還強(qiáng)調(diào)在客戶對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性。

這是國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則首次單獨(dú)強(qiáng)調(diào)識(shí)別和處置特別風(fēng)險(xiǎn)及完全依賴實(shí)質(zhì)性程序的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于解決實(shí)務(wù)中較普遍存在的（1）審計(jì)往往抓不住重點(diǎn)，容易忽視那些需要特別審計(jì)考慮的風(fēng)險(xiǎn)；（2）不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控了解，不分情況盲目期望僅靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取證據(jù)等突出，有針對(duì)性意義。

（七）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源

在審計(jì)中如何組織利用好項(xiàng)目組內(nèi)的討論，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源，保證整體審計(jì)質(zhì)量，這在過去往往被忽視。ISA 315首次規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷合理確定討論的目標(biāo)、、人員、時(shí)間和方式。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計(jì)項(xiàng)目組需要擁有特殊信息技術(shù)或其他技能的專家，在討論時(shí)還應(yīng)將其包括在內(nèi)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)客戶報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何審計(jì)的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（八）強(qiáng)調(diào)與治理當(dāng)局溝通和與管理當(dāng)局溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

ISA 315設(shè)專章規(guī)定與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局溝通內(nèi)控問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問題。

ISA 260“與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)”，專門為審計(jì)人員與客戶負(fù)責(zé)治理的機(jī)構(gòu)和人員（簡(jiǎn)稱治理當(dāng)局）之間，溝通審計(jì)中所注意到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)，建立準(zhǔn)則和提供指南。本準(zhǔn)則所稱“治理”是用來描述被授權(quán)對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督、控制及指導(dǎo)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的作用。只有當(dāng)管理當(dāng)局履行這種職能時(shí)，治理當(dāng)局才包括管理當(dāng)局。本準(zhǔn)則對(duì)溝通的原則、對(duì)象、內(nèi)容、方式、時(shí)間等作了全面的規(guī)定。

新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則除了上述主要變化外，在許多條款制定上，比以前要求更高、規(guī)定更細(xì)、指導(dǎo)性更強(qiáng)，著實(shí)澄清和糾正了實(shí)務(wù)中的一些明顯的重大錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和做法，對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的典型的薄弱環(huán)節(jié)予以了加強(qiáng)和改進(jìn)，恕不贅述。由于本輪準(zhǔn)則修訂時(shí)，將機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的特殊審計(jì)考慮，融入到了新的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則中，故新準(zhǔn)則生效后，原ISA 401“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”失效。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的頒行并沒有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，也沒有改變現(xiàn)行的審計(jì)基本和，而只是為了指導(dǎo)審計(jì)人員更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行審計(jì)責(zé)任，縮小審計(jì)期望差。ISA 200“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則”依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是應(yīng)當(dāng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。合理保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)：（1）抽樣方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。ISA 200還依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，客戶管理當(dāng)局的責(zé)任是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不能減輕管理當(dāng)局的責(zé)任。

二、幾點(diǎn)啟示

我國CPA制度恢復(fù)20多年來，獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則建設(shè)和工作開展取得的成績(jī)有目共睹，但由于各種原因，準(zhǔn)則的落實(shí)程度和執(zhí)業(yè)水平還遠(yuǎn)沒有到位。新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的又對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。我們認(rèn)為，應(yīng)努力做好以下方面工作，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須實(shí)行，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須認(rèn)清。從新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不是要不要做的問題，而是必須認(rèn)真做好的問題。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，關(guān)鍵是不能曲解其本質(zhì)含義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩項(xiàng)主要的同等重要的工作就是：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是前提，檢查風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)。兩者缺一不可，絕不能只重其一。實(shí)務(wù)中有兩種典型錯(cuò)誤做法，背離風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的真諦，必須按準(zhǔn)則的本質(zhì)要求予以糾正和規(guī)范：一是剛進(jìn)駐被審計(jì)單位就完全憑經(jīng)驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，感覺較好時(shí)干脆就不實(shí)施或很少實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不在行或不想做，項(xiàng)目組一進(jìn)駐單位根本沒摸清客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序收集審計(jì)證據(jù)，盲人摸象，幾乎發(fā)現(xiàn)不了重大問題。

2.審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)計(jì)劃工作必須加強(qiáng)。收集審計(jì)證據(jù)主要包括計(jì)劃審計(jì)和實(shí)施審計(jì)兩類工作。實(shí)務(wù)中大多比較輕計(jì)劃、重實(shí)施。新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求我們必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作，花費(fèi)必要成本和相當(dāng)精力在了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）上，以識(shí)別和評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有以認(rèn)真評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，才能制定出有效的審計(jì)計(jì)劃。我國目前獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)整體水平不高，關(guān)鍵在于計(jì)劃能力不強(qiáng)，說到底是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)。一些事務(wù)所的項(xiàng)目組一進(jìn)單位就習(xí)慣拿出老一套的審計(jì)程序清單照做，根本不問重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在哪兒。編審計(jì)劃好比開中醫(yī)藥方，中醫(yī)藥方要對(duì)癥必須先問癥，審計(jì)計(jì)劃要能幫助查出重大錯(cuò)報(bào)，就必須先識(shí)別評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅(jiān)持，強(qiáng)制審計(jì)程序必須到位。審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)決定每個(gè)審計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是審計(jì)人員必練的基本功。審計(jì)人員要養(yǎng)成很強(qiáng)的懷疑意識(shí)與能力，需要道德素養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任感、應(yīng)有謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、專業(yè)精神、敏銳眼光的廣泛良性互動(dòng)和長期同步揉和。保持職業(yè)懷疑并不是孤立存在的一種純精神態(tài)度，而是要求體現(xiàn)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施程序、收集和評(píng)價(jià)證據(jù)、形成結(jié)論和意見等審計(jì)全過程的具體專業(yè)行為中。可以說，不會(huì)職業(yè)懷疑，幾乎就等于不會(huì)審計(jì)。與此同時(shí)，新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則比以前準(zhǔn)則規(guī)定了更多的強(qiáng)制審計(jì)程序，比如項(xiàng)目組討論、特別風(fēng)險(xiǎn)和全靠實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及處置、審計(jì)工作底稿更詳細(xì)的記錄等，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中必須執(zhí)行到位，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性。

4.客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累必須重視。ISA 315用了124段外加3個(gè)附錄的前所未有的特大篇幅，來規(guī)范“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一方面說明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，另一方面說明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度相當(dāng)大，對(duì)大量的中小型事務(wù)所來說做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更難。ISA 315要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），再據(jù)以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（4）相關(guān)內(nèi)部控制。這些了解不僅內(nèi)容十分寬泛，而且要求必須將了解的信息運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無疑對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如再不重視平時(shí)對(duì)客戶經(jīng)營及行業(yè)狀況的逐步掌握和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的點(diǎn)滴積累，要達(dá)到新準(zhǔn)則的要求是不可能的。

5.我國現(xiàn)行準(zhǔn)則必須修訂，審計(jì)實(shí)務(wù)流程必須改進(jìn)。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定一直堅(jiān)持國際化方向，已初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)ISA的新正在抓緊修訂我國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。按工作計(jì)劃，目前正在制定4個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：一是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，依據(jù)新ISA 200制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第l號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》；二是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，依據(jù)ISA 315制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》；三是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，依據(jù)ISA 330制定；四是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，依據(jù)新ISA 500制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。這4個(gè)新準(zhǔn)則經(jīng)過在全國范圍內(nèi)征求意見后，計(jì)劃于2005年正式頒行。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注和認(rèn)真審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的新發(fā)展，并積極考慮據(jù)此改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)流程，切實(shí)提高評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。

主要

ISA 315 Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement

ISA 330 auditors procedures in response to assessed risks

ISA 500 （revised） Audit evidence

ISA 200 Objective and general principles governing an audit of financial statements

ISA 300 Planning an audit of financial statements

IAS 310 Knowledge of the business

ISA 400 Risk assessments and internal controls

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；管控制度

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的疏漏，或經(jīng)營活動(dòng)中的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和未披露事項(xiàng)的情況。內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)對(duì)經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分析，同時(shí)完善內(nèi)部控制和管理流程，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，有利于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的完善

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化，經(jīng)營領(lǐng)域趨于廣泛化，無形之中擴(kuò)大了審計(jì)的難度。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員既要服從企業(yè)經(jīng)營管理，又要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)固有的局限性，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源不足，人員配置、財(cái)力支持不到位，導(dǎo)致審計(jì)只能在有限的條件下進(jìn)行，難以達(dá)到預(yù)計(jì)覆蓋面積和深入程度，導(dǎo)致審計(jì)效果不理想。

（3）由于審計(jì)工作基于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料而進(jìn)行，因此，會(huì)計(jì)資料的失真，或內(nèi)部控制程序執(zhí)行不嚴(yán)等情況，也會(huì)為審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。如賬務(wù)記錄不真實(shí)、存在賬外收入、票據(jù)無經(jīng)辦人審核人簽字等。

2.如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，加大扶持力度，在財(cái)務(wù)預(yù)算中，應(yīng)將審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列支，以簡(jiǎn)化色很難批程序；另外，由于審計(jì)工作對(duì)人員的要求較高，企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，以及職業(yè)道德教育等。

（2）科學(xué)應(yīng)用審計(jì)方法。目前，現(xiàn)代企業(yè)大多通過抽樣審查代替全面審查，因此科學(xué)的抽樣方法可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員明確企業(yè)特點(diǎn)，使樣本的選取具有代表性。另外企業(yè)也可以將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)英語到審計(jì)工作中，例如選擇ERP系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制原則等。

（3）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定被審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者要明確企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)范圍，以降低內(nèi)部審計(jì)工作所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)管理控制的完善

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理控制的不足

（1）審計(jì)部門設(shè)置的不合理。一些企業(yè)在設(shè)立審計(jì)部門時(shí)，將其劃歸到財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部主管負(fù)責(zé)管理，或把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)立，這些做法都不符合規(guī)范，間接影響審計(jì)的科學(xué)性。

（2）內(nèi)部審計(jì)程序欠缺。一些企業(yè)沒有完備的內(nèi)審程序和計(jì)劃，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷缺乏客觀性，審計(jì)工作記錄不全等一系列的問題，都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等一系列的綜合分析能力。目前企業(yè)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有限，現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)等秦廣普遍存在。

2.如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理控制

（1）完善內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。為內(nèi)部審計(jì)人員提供可供遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。另外，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)各部門的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合，統(tǒng)一下達(dá)審計(jì)決定，保證審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)管理者應(yīng)明確審計(jì)的地位，開展審計(jì)工作室賦予審計(jì)人員獨(dú)立職權(quán)，不受其他單位、個(gè)人的影響，以保證審計(jì)的公正有效。

（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。建議企業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的工作要點(diǎn)。關(guān)注對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解，完成審計(jì)立項(xiàng)，選定審計(jì)方法；在審計(jì)實(shí)施階段，合理配置審計(jì)資源，嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)方案，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和保存嚴(yán)格把關(guān)；在審計(jì)完成階段，要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和工作底稿進(jìn)行復(fù)核，形成分級(jí)復(fù)核制度。對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)要客觀審慎。

（3）注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。由于審計(jì)工作涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)方面專業(yè)知識(shí)，以及敏銳的分析和判斷能力。審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)水平。

（4）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善，有利于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，明確各部門職權(quán)，同時(shí)也能有效防范管理漏洞、減少損失。內(nèi)部控制是在主觀方面完成了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督目標(biāo)，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一。

總之，近幾年來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越多的得到重視。然而，由于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，想要消除風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，但企業(yè)可以通過種種措施加以防范，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張繼偉.淺議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，6

篇10

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。目前，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，這就要求準(zhǔn)則制定者順勢(shì)而為，以確保審計(jì)準(zhǔn)則能夠適應(yīng)行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為，我國中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都表明，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)實(shí)踐中，國內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)要求。與國際審計(jì)準(zhǔn)則一樣，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組；二是制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。2003年10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的思路

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計(jì)準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評(píng)。因此，我們?cè)谄鸩輰徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》。

（二）修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，進(jìn)一步明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或請(qǐng)專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。