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關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計；績效審計

文章編號：1003-4625(2011)12-0055-03　中圖分類號：F830.31　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、績效審計的定義與發(fā)展趨勢

績效審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價?？冃徲嬂碚撛噲D創(chuàng)立的是一種最終能夠提高效率和效果的學(xué)問。

與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計相比，績效審計的本質(zhì)與其說是審計倒不如說是研究工作，是對被審計單位的管理狀況、績效高低、原因、如何改進(jìn)等問題的深入分析和探討。

目前，績效審計已經(jīng)成為現(xiàn)代政府審計發(fā)展的一種主流趨勢。

美國審計總署(GAO)開展的績效審計占其審計總項目的90％。

我國審計署提出，要全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度。國家審計署劉家義審計長表示，到2012年我國所有審計項目都將開展績效審計。

二、人民銀行績效審計現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為組織治理體系的重要組成部分，已經(jīng)滲透到內(nèi)部管理的各方面，其根本目的是提升組織治理，改善組織運(yùn)營。

中國人民銀行提出內(nèi)部審計在審查業(yè)務(wù)合規(guī)性基礎(chǔ)上，承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險管理，提供增值服務(wù)、促進(jìn)組織績效的重要職責(zé)。而績效審計正是在傳統(tǒng)合規(guī)性審計解決“對不對”的問題基礎(chǔ)上，解決了“好不好”的問題，拓展內(nèi)部審計參與組織治理的良性空間。

近年來，中國人民銀行各級行內(nèi)審部門先后探索了績效審計的形式，取得了積極效果，積累了一定經(jīng)驗(yàn)。開展的績效審計范圍涉及預(yù)算資金使用效益審計、有關(guān)消耗性物品的使用審計以及各具體業(yè)務(wù)部門專項管理績效審計。

部分行在績效審計中嘗試了績效評價指標(biāo)體系的建立，在審計中加強(qiáng)了績效評價和量化考核，定性分析與定量分析相結(jié)合，還嘗試了一些新的分析方法，如適當(dāng)運(yùn)用業(yè)務(wù)管理思維和管理原則來分析“好不好”的問題，進(jìn)行成本效益分析，評價被審計單位各項舉措的實(shí)際效果；能夠在系統(tǒng)總結(jié)、分析的基礎(chǔ)上，對所審計領(lǐng)域體制、機(jī)制和管理層面的問題提出較好的審計意見和建議。

但從總體看，目前對績效審計的認(rèn)知和實(shí)踐仍是初步的，現(xiàn)階段開展人民銀行績效審計面臨諸多難點(diǎn)。

一是審計人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚不能有效適應(yīng)績效審計需要。

目前，人民銀行開展績效審計還處于初級階段，內(nèi)審人員觀念更新不夠，跳不出合規(guī)性審計方式和方法的束縛。同時，審計人員還有著知識結(jié)構(gòu)上的約束，大部分內(nèi)審人員的知識背景多以會計、財務(wù)為主，缺乏管理、統(tǒng)計等方面的人才。以上這些直接導(dǎo)致績效審計難以取得實(shí)質(zhì)性突破，具體體現(xiàn)在績效審計發(fā)現(xiàn)的問題仍然以合規(guī)性問題為主，只是在報告中機(jī)械地套用“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”的3E模式，提升組織績效的力度有限。

二是缺少績效管理實(shí)踐和審計理論規(guī)范的積淀。

政府部門績效審計的理論研究在國外相對成型，其績效審計的實(shí)踐已經(jīng)成為國家治理的重要手段。而在國內(nèi)還僅僅處于起步階段，國內(nèi)政府部門實(shí)行績效管理的觀念還沒有成熟，政府部門自身進(jìn)行績效管理和績效評估的手段和方式還不夠完備。作為履行政府職能的人民銀行目前尚未形成一個明確的績效審計理論規(guī)范，既沒有績效審計指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績效審計準(zhǔn)則等可操作性指導(dǎo)文件，評價標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系還有待完善。

三是內(nèi)審部門的客觀性和獨(dú)立性不夠。

在人民銀行內(nèi)部開展績效審計，有別于第三方開展的獨(dú)立審計，獨(dú)立性和客觀性要受到一定程度的制約，如面臨評價尺度能否被接受的問題。一般而言，績效審計較合規(guī)性審計更需要綜合性、權(quán)變的柔性標(biāo)準(zhǔn)，如果溝通協(xié)調(diào)不到位，還會影響內(nèi)審部門與被審計單位的關(guān)系，這對人民銀行內(nèi)審部門也是一個挑戰(zhàn)。

四是人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)的多元化，導(dǎo)致難以確定適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。

由于人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)具有多元化的特征，對其開展績效評價較為困難，其原因在于：

一是效益或成本有很多是難以用市場價格或貨幣單位計量的，即缺乏共度性，難以用一個統(tǒng)一的尺度來度量。

二是效益或成本往往不是直接地體現(xiàn)出來，有些效益是無形的，如宏觀調(diào)控效果、金融生態(tài)環(huán)境等很難用簡單的幾個指標(biāo)評價。

三是效益或成本往往具有長期性，短時間內(nèi)難以顯現(xiàn)其影響力。人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)的這些特征決定了開展績效審計的艱巨性和困難程度。

三、對開展績效審計的思考

(一)更新觀念，不斷摸索

開展績效審計應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，探索審計方法，在此基礎(chǔ)上先易后難逐步實(shí)施?；讵?dú)立性與客觀性的考慮，開展績效審計實(shí)行下查一級比同級監(jiān)督遇到的阻力和困難要小一點(diǎn)；基于評價指標(biāo)難易確定的考慮，可先從財務(wù)預(yù)算、物品消耗以及經(jīng)營性附屬機(jī)構(gòu)等開展績效審計。對經(jīng)營性附屬機(jī)構(gòu)的審計，要走出財務(wù)性審計的局限，從績效的角度關(guān)注其經(jīng)營成果并進(jìn)行橫向和縱向的比較分析。

績效審計實(shí)踐是最好的課堂，因此應(yīng)鼓勵各級內(nèi)審部門大力開展績效審計的探索，邊學(xué)習(xí)，邊總結(jié)，邊提高。同時還要加強(qiáng)與內(nèi)審協(xié)會和外部審計機(jī)構(gòu)的協(xié)作與交流，吸取經(jīng)驗(yàn)，拓寬視野，少走彎路。

(二)逐步建立人民銀行績效審計理論框架

理論框架是一個具有相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則首尾一貫的體系，規(guī)定著績效審計的性質(zhì)、功能和范圍。應(yīng)當(dāng)在不斷實(shí)踐和探索的基礎(chǔ)上，廣泛積累經(jīng)驗(yàn)，去粗取精，構(gòu)建人民銀行績效審計的理論框架，適時推出人民銀行績效審計指引、原則性框架以及具體業(yè)務(wù)類別的評價標(biāo)準(zhǔn)。績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對審計對象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之成為可以進(jìn)行取證和計量的各項質(zhì)量、數(shù)量指標(biāo)體系。

在建立評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)該遵循以下原則：系統(tǒng)評價全面考核原則、權(quán)責(zé)對等原則、注重實(shí)效原則和可操作性原則。在設(shè)定評價指標(biāo)時，還要考慮區(qū)分長期指標(biāo)和短期指標(biāo)，財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)和績效驅(qū)動因素指標(biāo)等。

(三)正確處理績效審計與其他審計方式的關(guān)系

2003年《美國政府審計準(zhǔn)則》修訂版中，進(jìn)一步將績效審計的目標(biāo)擴(kuò)充為項目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容?？梢?，績效審計與合規(guī)性審計、內(nèi)部控制審計并不是互相排斥的。合規(guī)性審計是績效審計的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前內(nèi)審部門得以“安身立命”的堅實(shí)基礎(chǔ)。當(dāng)前績效審計工作正處于摸索階段，內(nèi)部審計要堅持績效審計與常規(guī)性審

計相結(jié)合。

一方面，在合規(guī)性審計中逐步融入對工作效益、效果、效率的審計內(nèi)容，提出改善組織運(yùn)營，提升組織治理的對策建議。

另一方面，績效審計關(guān)注組織治理，而對組織治理進(jìn)行評價的切入點(diǎn)就是內(nèi)部控制。西方國家最新審計發(fā)展表明，管理審計不能脫離對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的關(guān)注，出現(xiàn)了管理審計與績效審計相融合的趨勢。

因而，在開展內(nèi)部審計活動中，要秉持風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，力求將績效審計、合規(guī)性審計與內(nèi)部控制審計相融合，把握三者的最佳結(jié)合點(diǎn)?？梢詫?nèi)控審計、績效審計理念融入履職、離任審計工作，從被審計單位的內(nèi)控管理、組織治理以及績效入手，加大全面評價的深度和廣度，實(shí)現(xiàn)審計提升管理績效，提供增值的目的。

(四)加強(qiáng)質(zhì)量控制體系建設(shè)

鑒于績效審計的復(fù)雜性，為了確保績效審計的質(zhì)量，有必要建立比以往更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，以檢查制定的質(zhì)量控制政策和程序是否得到有效執(zhí)行。建立年度檢查計劃對年度內(nèi)完成的績效審計項目進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查，確保質(zhì)量保證體系得到遵循和應(yīng)用。在評估每個審計人員的業(yè)務(wù)優(yōu)勢和發(fā)展?jié)撃艿幕A(chǔ)上，督導(dǎo)者可以為其設(shè)計個人發(fā)展規(guī)劃，以及提供階段性的工作反饋和指導(dǎo)意見，幫助審計人員提高工作業(yè)績、達(dá)到預(yù)期工作目標(biāo)。

實(shí)施檢查人員必須是經(jīng)驗(yàn)豐富的督導(dǎo)級審計人員，檢查情況形成的報告可以在系統(tǒng)內(nèi)部公開，通過質(zhì)量監(jiān)督和學(xué)習(xí)循環(huán)為績效審計的質(zhì)量提供重要保證。

同時，還可以組織系統(tǒng)內(nèi)跨地區(qū)同業(yè)復(fù)核，進(jìn)一步增強(qiáng)績效審計的質(zhì)量監(jiān)控。

(五)完善人才隊伍建設(shè)

績效審計的開展離不開一支合格的人才隊伍。人才隊伍的建設(shè)可以從兩個層面展開。

一是現(xiàn)有審計人才隊伍的建設(shè)?？冃徲媽τ诮^大多數(shù)審計人員來講是新事物，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍和學(xué)習(xí)制度，是建立績效審計人才隊伍最迫切的工作。在建設(shè)審計人才隊伍時要考慮老中青結(jié)合、不同知識背景的結(jié)合，理論和業(yè)務(wù)實(shí)踐的結(jié)合，從團(tuán)隊的角度，整合審計隊伍的技能范圍。思考建立績效審計人員的能力框架，在總結(jié)績效審計實(shí)踐的基礎(chǔ)上，明確完成績效審計所必需的素質(zhì)和技能，為審計人員提供方向指引。

二是專家隊伍建設(shè)。國外國家審計機(jī)構(gòu)在開展績效審計時，依靠專家隊伍的建設(shè)，其主要任務(wù)之一就是為審計項目組提供專家服務(wù)，幫助其對復(fù)雜的問題進(jìn)行分析。專家常常檢查審計任務(wù)設(shè)計和審計計劃的編制，為審計組分析問題和開展調(diào)查提供技術(shù)建議和其他方法，核對報告的草稿或終稿等等。通過建立一支專家隊伍，在一定程度上保證了審計組所作的分析和調(diào)查都是可靠的、高質(zhì)量的。人民銀行專家隊伍建設(shè)可以在總行的層面予以考慮，在人民銀行分支機(jī)構(gòu)的層面，要加強(qiáng)同業(yè)務(wù)管理部門的溝通，取得相關(guān)人員的支持與配合。

(六)推動人民銀行開展績效管理

人民銀行內(nèi)審部門應(yīng)通過實(shí)施績效審計，進(jìn)一步推動業(yè)務(wù)管理部門開展績效管理，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與管理的互動。

在人民銀行推進(jìn)績效管理，首先要培育鮮明的績效管理文化，明確作為政府職能部門的管理責(zé)任，形成總體的績效管理戰(zhàn)略，依據(jù)目標(biāo)管理原則將績效管理戰(zhàn)略分解為部門和崗位目標(biāo)，結(jié)合IS09001質(zhì)量管理體系與公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，將這些目標(biāo)整合為績效標(biāo)準(zhǔn)，按照KPI(關(guān)鍵績效指標(biāo)法)原則設(shè)計績效評價指標(biāo)體系，然后進(jìn)行績效評價。

績效審計以績效管理結(jié)果為導(dǎo)向，對業(yè)務(wù)部門績效評估信息進(jìn)行再確認(rèn)，并提出績效管理的改進(jìn)建議，只有這樣內(nèi)審部門才能與其他業(yè)務(wù)管理部門形成建設(shè)性的合作關(guān)系，從而最大化地提升組織效能。

參考文獻(xiàn)：

[1]常利．從美國政府審計準(zhǔn)則看績效審計[J]．審計與理財,2007,(10)：16-17

[2]惠興梅．美國審計署績效審計的五項措施[J]．中國審計,2009,(8)：56-57

篇2

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計發(fā)展簡述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行的特點(diǎn)，通過獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經(jīng)營管理意見，間接的為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計增加企業(yè)價值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部管理活動進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)評價，促進(jìn)各管理職能、項目目標(biāo)、社會目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該定義不僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標(biāo)的趨同性，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，即增加組織價值以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會在2006年的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》將內(nèi)部審計的目標(biāo)定義為：“保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價值。”這一目標(biāo)的提出使得以價值增值為導(dǎo)向成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經(jīng)營管理問題的同時，積極的提出改進(jìn)措施，在提高運(yùn)作效率的同時，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當(dāng)前形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計發(fā)展，“為組織增加價值”是內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應(yīng)當(dāng)前國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢變化的迫切需要

面對當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)對重大問題的前瞻性研究。對商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風(fēng)險提前預(yù)警，對重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計部門應(yīng)遵循國際通行的專業(yè)框架與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計質(zhì)量，提升審計層次。

（三）提升商業(yè)銀行競爭力的重要措施

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險管理體系中的核心作用。目前加強(qiáng)風(fēng)險管理是商業(yè)銀行提高競爭力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險管控是內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計部門必須參與銀行的風(fēng)險決策，不斷健全全面風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計

內(nèi)部審計部門需代表董事會對公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級管理層的經(jīng)營決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險等問題進(jìn)行戰(zhàn)略決策跟蹤審計。重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機(jī)制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險變化，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

內(nèi)部審計部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險?？茖W(xué)的選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計跟蹤，揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實(shí)商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺，對海量多樣化的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績效管理聯(lián)動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯(lián)動審計新格局，

（四）關(guān)注新型審計領(lǐng)域，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

首先，通過建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用。其次，實(shí)現(xiàn)審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價值創(chuàng)造等方面的審計結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計評價。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)考核評價體系，通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)據(jù)庫，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時，可以直接從數(shù)據(jù)庫中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的保障機(jī)制

（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學(xué)的審計方法體系

基于提高審計的增值目標(biāo)與規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法進(jìn)行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實(shí)施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學(xué)的運(yùn)用審計方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標(biāo)。

（三）完善非現(xiàn)場審計技術(shù)

完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。及時將成熟的審計方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐漸實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化，改進(jìn)非現(xiàn)場審計運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場審計遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實(shí)時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)對重要事項、重點(diǎn)業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險點(diǎn)的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，及時核實(shí)、消除風(fēng)險隱患。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加快內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員樹立現(xiàn)代審計理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計人員與經(jīng)營管理人員進(jìn)行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營管理層的優(yōu)秀人才引進(jìn)，為內(nèi)部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馬志娟，黃杉杉.對商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計的思考[J].中國內(nèi)部審計，2011（3）：22-25

[2]畢翼.商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計研究[J].審計月刊，2013（12）：6-8

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(一)內(nèi)審組織架構(gòu)遵循獨(dú)立性原則

目前基層人民銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員編制、組織關(guān)系、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)均由所在地人民銀行管理，業(yè)務(wù)上接受上級行內(nèi)審部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，這種關(guān)系體系下的內(nèi)部審計機(jī)制存在內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)，同級監(jiān)督效果不佳的問題。由此，建議上級行建立垂直管理的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，實(shí)行審計特派制，逐級派駐，下級對上級負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立，以利于審計部門充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，避免產(chǎn)生內(nèi)部審計人員受人情世故制約而不能正確行使職責(zé)的問題，解決好“審計難、處理難”的矛盾。

(二)內(nèi)部審計活動遵循客觀性原則

內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時,應(yīng)要嚴(yán)格按照法定程序開展查證工作，避免主觀隨意性，審計定性時一定要依據(jù)法律法規(guī)，準(zhǔn)確對照相關(guān)條款，做到依據(jù)充分、引用得當(dāng)、定性準(zhǔn)確，規(guī)避定性錯誤風(fēng)險。要站在第三者的立場上，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行審查，按照客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的要求對被審計對象進(jìn)行全面評價，對組織管理者正確決策提供所需的意見和建設(shè)，保證基層人民銀行各項規(guī)章制度和管理措施、各項指令得到及時有效貫徹執(zhí)行。

(三)內(nèi)審工作目標(biāo)遵循服務(wù)性原則

按照現(xiàn)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的定義，基層人民銀行的內(nèi)審工作應(yīng)以顧問、協(xié)調(diào)的角色在組織治理領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，通過內(nèi)審人員開展審計項目、審計調(diào)查、風(fēng)險評估等活動，及時發(fā)現(xiàn)和處理組織在經(jīng)濟(jì)決策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)、績效考核等方面運(yùn)行中存在的各種問題，揭示組織管理的薄弱環(huán)節(jié)，并對潛在的風(fēng)險及時發(fā)出預(yù)警，保證組織各項業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行。

二、著力三個轉(zhuǎn)變，完善內(nèi)審工作體系，促進(jìn)組織高效運(yùn)行

(一)轉(zhuǎn)變審計理念

基層人民銀行內(nèi)部審計部門要改變傳統(tǒng)的以“監(jiān)督”為主的審計觀念，將單純合規(guī)性審計慣性思維向“風(fēng)險+績效”的現(xiàn)代審計理念轉(zhuǎn)變，按照“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理、增加價值”的內(nèi)審轉(zhuǎn)型要求，將風(fēng)險管理、控制管理、績效管理等轉(zhuǎn)型理念融入到內(nèi)審工作中，以保障人民銀行各項業(yè)務(wù)健康運(yùn)行為目標(biāo)，將內(nèi)審觸角由關(guān)注傳統(tǒng)業(yè)務(wù)向新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)延伸，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險控制和信息系統(tǒng)控制拓展，提升內(nèi)審確認(rèn)與咨詢功能的覆蓋面，走出“查錯糾弊”的認(rèn)識誤區(qū)，從管理控制層面去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制約與建設(shè)的相結(jié)合。

(二)轉(zhuǎn)變審計方式

在審計工作中，要從過去的“堵與查”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆枧c導(dǎo)”，從被動地做審計項目轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃婪讹L(fēng)險。在具體實(shí)踐中，可通過一系列的工作，如牽頭各部門開展制度排查與風(fēng)險識別活動，定期評估與溝通風(fēng)險控制狀況，建立良好的內(nèi)控環(huán)境；定期對問題進(jìn)行梳理、歸納、整理和分析，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、苗頭性、傾向性問題，提出改進(jìn)意見和建議，改善風(fēng)險管理；跟蹤問題整改與落實(shí)；建立信息情況通報、專報制度，強(qiáng)化溝通，在事前進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，實(shí)現(xiàn)以事后、事中審計為主向事前控制、事中監(jiān)控、事后評價相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計模式轉(zhuǎn)變，不斷拓寬內(nèi)審工作的履職空間。

(三)轉(zhuǎn)變角色定位

基層央行內(nèi)部審計應(yīng)確立起監(jiān)督、管理、咨詢服務(wù)等多元化的內(nèi)部審計職能結(jié)構(gòu)，從過去評價被審計對象“對與不對”向評價被審計對象“好與不好”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)自身由“警察”向“保健醫(yī)生”的角色轉(zhuǎn)換，通過綜合運(yùn)用審計項目和審計調(diào)查兩大載體，向組織內(nèi)利益相關(guān)部門和人員提供真實(shí)信息及建設(shè)性的審計意見和建議，以此減少組織的風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)、降低運(yùn)行成本，通過深度剖析基層行履職績效、內(nèi)控管理工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，為領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)管理工作提供參考，促進(jìn)有效配置資源、提高組織運(yùn)行效率、提升履職效能。

三、著重三個加強(qiáng)，提升內(nèi)審工作水平，優(yōu)化組織治理環(huán)境

(一)加強(qiáng)審計成果應(yīng)用

內(nèi)審部門要加強(qiáng)對審計發(fā)現(xiàn)問題、成因及風(fēng)險的分析，從科學(xué)管理、促進(jìn)履職、防范風(fēng)險、提升效益的角度，提出具有根本性、建設(shè)性、前瞻性的對策建議，為行領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門提供參考信息，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理制度不斷健全、完善，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為長效成果。要強(qiáng)化審計的整改落實(shí)，把審計整改情況納入單位年度目標(biāo)考核范圍，解決屢查屢犯、查而不改的問題。要嘗試將審計成果與基層行領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部考核、干部選拔運(yùn)用和干部監(jiān)督管理、廉政建設(shè)緊密結(jié)合起來，杜絕“有責(zé)無問、有問無罰、有罰無效”的不良循環(huán)現(xiàn)象，擴(kuò)大審計成果在組織內(nèi)部的影響和促進(jìn)作用。

(二)加強(qiáng)審計信息化建設(shè)

隨著人民銀行各項業(yè)務(wù)和管理活動信息化的普及，基層人民銀行內(nèi)審部門要積極推動運(yùn)用計算機(jī)輔助手段開展審計，將技術(shù)手段與業(yè)務(wù)需求相結(jié)合，在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，逐步引入現(xiàn)代“數(shù)據(jù)分析”理念，采取多角度多方式(后臺數(shù)據(jù)庫提取、前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出、系統(tǒng)日志采集等)采集數(shù)據(jù)，靈活運(yùn)用各種(SQLServer、Excel、ACL等)審計數(shù)據(jù)分析工具，解決面對的眾多業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集與分析的難題，加大對計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)、非現(xiàn)場審計模式的攻關(guān)力度和推廣力度，逐步實(shí)現(xiàn)以信息化技術(shù)為主要手段、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相互補(bǔ)充的審計作業(yè)方式，提高審計工作效率。

(三)強(qiáng)化風(fēng)險量化評估工作

人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型后，內(nèi)部控制制度的梳理、風(fēng)險點(diǎn)的識別與評估、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理狀況的評審等工作逐漸成為日常性管理工作，而這些工作的開展既需要內(nèi)審部門的牽頭、協(xié)調(diào)、實(shí)施，更需要各部門及廣大干職工的廣泛參與，為切實(shí)做好該工作，建議組織加大工作考核力度，將績效管理的理念融入到風(fēng)險管理工作中，與部門工作業(yè)績、懲罰評比、干部任職掛鉤，通過健全完善考核激勵機(jī)制，激發(fā)干部職工參與風(fēng)險量化評估工作的積極性和主動性，促使基層人民銀行的風(fēng)險防控、風(fēng)險管理工作充滿正能量。

四、致力三個提升，改善內(nèi)部審計環(huán)境，保障組織治理效果

(一)提升與利益相關(guān)者溝通成效

構(gòu)建部門間交流磋商機(jī)制，通過審計發(fā)現(xiàn)問題反饋、審計風(fēng)險提示、交流磋商座談會、征求意見問卷調(diào)查等多種方式，與管理層、服務(wù)對象等利益相關(guān)者就審計項目信息、內(nèi)控管理信息等進(jìn)行交流磋商，共同探討、解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究內(nèi)部制度設(shè)計，通過相互交流，增進(jìn)相互間理解，營造和諧審計環(huán)境；通過相互啟發(fā)，提升內(nèi)控管理成效，使審計真正為加強(qiáng)管理服務(wù)。

(二)提升審計流程約束力

審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的生命線，基層人民銀行內(nèi)審部門應(yīng)制定規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)，建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量考核和質(zhì)量監(jiān)督。在工作實(shí)踐中按照《內(nèi)審項目流程管理辦法》突出審計質(zhì)量的全過程控制，做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”，充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，推進(jìn)審計規(guī)范化和專業(yè)化。

(三)提升內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)

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1.2內(nèi)部控制制度不完善

盡管當(dāng)前我國大多數(shù)鋼材流通企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，但就目前現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)控制度過于形式化，其作用并沒有在實(shí)際經(jīng)營中充分體現(xiàn)出來。究其緣由，其一是我國企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境形成較晚；其二是鋼材流通企業(yè)對管理工作重視程度不夠；其三是鋼材流通企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制了解不夠具體和系統(tǒng)。以上因素的存在，最終導(dǎo)致鋼材流通企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施仍存在一定的缺陷和弊端。

1.3內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)

盡管有些企業(yè)的內(nèi)控制度已建立條理清晰的工作流程、明確的職責(zé)分工、相應(yīng)的內(nèi)部授權(quán)、以及內(nèi)部監(jiān)督等措施，但由于內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)在對各項活動進(jìn)行控制的過程中仍存在較多的漏洞或控制缺陷，致使內(nèi)部控制效果不盡理想。

1.4內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制缺乏

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建立，可以促進(jìn)鋼材流通企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制通過整合企業(yè)資源、規(guī)范內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部控制關(guān)鍵人員，促使內(nèi)部控制監(jiān)督工作有效落實(shí)于企業(yè)管理之中。但當(dāng)前鋼材流通企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制并不完善，一方面是缺乏獨(dú)立的審計部門，另一方面是相關(guān)監(jiān)督制度的制定并沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況以及相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)用性不強(qiáng)，其中一些內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用效果。

2.對企業(yè)績效管理的解讀

2.1整體解讀

在企業(yè)層級管理形態(tài)下，各職能部門承擔(dān)著特定的工作內(nèi)容，并完成既定的工作成果。這充分的說明了，績效管理整體層面是以職能部門為代表。職能部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)鋼材市場體系，整個行業(yè)特點(diǎn)，鋼材流通企業(yè)現(xiàn)狀等相關(guān)方面，制定一系列的指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)，對鋼材流通企業(yè)各部門工作任務(wù)完成情況進(jìn)行考核和評價，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解當(dāng)前企業(yè)工作實(shí)力，經(jīng)營現(xiàn)狀，為后續(xù)合理的規(guī)劃鋼材產(chǎn)品經(jīng)營活動創(chuàng)造條件。

2.2局部解讀

激發(fā)員工工作熱情是績效管理的重要任務(wù)之一。績效管理的局部層面以部門人員為代表。鋼材流通企業(yè)中績效管理的有效應(yīng)用之一是制定獎懲機(jī)制，通過獎懲對表現(xiàn)優(yōu)異的員工予以適當(dāng)?shù)莫剟?，對出現(xiàn)錯誤的員工進(jìn)行懲罰。另外，應(yīng)當(dāng)建立有效的績效獎金發(fā)放機(jī)制，以激勵員工為企業(yè)做出更多的貢獻(xiàn)。

3.構(gòu)建內(nèi)部控制與績效管理契合的模式

3.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

3.1.1建立健全的鋼材采購制度。鋼材質(zhì)量、采購定價直接決定經(jīng)營收益及后續(xù)經(jīng)營活動的開展。所以，在建立鋼材采購制度的過程中應(yīng)當(dāng)對采購各個環(huán)節(jié)予以分析和考慮，如采購預(yù)算如何制定、付款方式如何選擇、鋼材質(zhì)量如何檢測、各環(huán)節(jié)具體操作人員如何授權(quán)審批等，從而制定切實(shí)可行的鋼材采購制度。

3.1.2建立庫存管理制度。完善的庫存管理制度可以促使鋼材數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)方面規(guī)范落實(shí)，通過強(qiáng)化庫房登記記錄、定期盤點(diǎn)等工作，提高鋼材存儲的安全性。由于大多數(shù)流通企業(yè)自身并不一定配備相應(yīng)的倉儲設(shè)施，因此對于優(yōu)質(zhì)第三方倉儲企業(yè)的甄選尤為重要。這里同樣強(qiáng)調(diào)，優(yōu)質(zhì)倉庫選擇標(biāo)準(zhǔn)、選擇方法、選擇流程及權(quán)限的明確。

3.2優(yōu)化績效評價機(jī)制

從管理學(xué)的角度來講，績效評價機(jī)制的構(gòu)建是非常必要的，其可以促進(jìn)企業(yè)管理工作科學(xué)、規(guī)范、合理開展。對于績效評價機(jī)制的建立，應(yīng)圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)實(shí)際情況，通過績效管理手段，合理設(shè)置評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)重，建設(shè)一整套科學(xué)有效的績效評價機(jī)制。同時，要象內(nèi)控制度一樣，對績效管理加強(qiáng)過程控制管理，以體現(xiàn)管理者對員工的幫助和員工的績效改進(jìn)。同時，應(yīng)該對內(nèi)控制度的實(shí)施以及設(shè)計的各流程的重要控制點(diǎn)納入績效管理計劃，實(shí)施全過程的管理，并不斷完善流程，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。通過流程的不斷優(yōu)化，反過來提高公司整體的績效。人力資源部門也應(yīng)將內(nèi)控制度的執(zhí)行納入績效考核的量化指標(biāo)，以推動內(nèi)控制度的不斷完善。

3.3健全與完善企業(yè)的監(jiān)督體系

審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在鋼材流通企業(yè)中實(shí)施內(nèi)部控制與績效管理契合的經(jīng)營模式，建立完善的監(jiān)督體系是非常必要的，可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理的契合度，促使兩者在企業(yè)管理中充分發(fā)揮作用，推動鋼材流通企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。那么，如何構(gòu)建完善的審計監(jiān)督體系？首先，結(jié)合企業(yè)審計監(jiān)督實(shí)際情況和監(jiān)督要求，對企業(yè)審計監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善和創(chuàng)新，促使審計監(jiān)督工作能夠找出企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的不足，完善內(nèi)控體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與健全性。其次，提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效力，通過借助外部監(jiān)督并加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)營活動均在監(jiān)督之下實(shí)施。提高企業(yè)財務(wù)會計工作透明度，為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為、樹立企業(yè)形象創(chuàng)造條件。

4.結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；績效審計；研究

中圖分類號：F830.33　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003-9031(2009)04-0062-03

績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段。在國際上得到了迅速的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的變化，開展績效審計是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢。是銀行精細(xì)化管理的必然要求，是實(shí)現(xiàn)“始終走在中國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務(wù)，為股東創(chuàng)造更大價值，為員工搭建廣闊的發(fā)展平臺，為社會承擔(dān)全面的企業(yè)公民責(zé)任”的有力措施。

一、銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

績效審計是20世紀(jì)中期隨著國際經(jīng)濟(jì)金融一體化的而發(fā)展起來的，它因適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求而具有很強(qiáng)的生命力。國際上20世紀(jì)90年代完成了以傳統(tǒng)財務(wù)審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變。并在國外得到迅速發(fā)展?，F(xiàn)今美國效益審計占80％以上，而且這種發(fā)展正日益增強(qiáng)。國家審計署在審計工作五年規(guī)劃(2003-2007)中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計工作量要達(dá)到50％的比例。

績效審計，又叫效益審計，有的簡稱3E審計，是通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢?shí)、衡量和評價被審單位貫徹執(zhí)行商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、以及商業(yè)銀行整個經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營管理水，努力實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利潤最大化目標(biāo)。

績效審計有廣義和狹義之分，廣義的績效審計是指以發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)職能為主要目的審計項目，包括各種咨詢、調(diào)查類審計，它強(qiáng)調(diào)的是長期效益和短期效益的協(xié)調(diào)平衡。更關(guān)注銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)過程及實(shí)現(xiàn)程度；狹義的績效審計主要是以財務(wù)資源是否得以有效利用、經(jīng)濟(jì)增加值是否得以充分實(shí)現(xiàn)為主要目的的審計項目，它強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是短期效益。我們通常說的績效審計是指廣義的績效審計。

雖然我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段仍是以風(fēng)險性、遵循性為主的內(nèi)部審計，由于銀行經(jīng)營的特殊性，內(nèi)部審計也必然要向績效審計轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)階段，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱傾向明顯，宏觀調(diào)控壓力和力度進(jìn)一步加大，金融競爭加劇且日趨“同質(zhì)化”，我國銀行業(yè)面臨著流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境，加上多數(shù)大銀行已經(jīng)上市銀行，必然要按有關(guān)國際規(guī)則開展工作，這對銀行風(fēng)險管理能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國商業(yè)銀行必須實(shí)行精細(xì)化管理。而績效審計是促進(jìn)管理層實(shí)施精細(xì)化管理的有力手段和有效途徑。

開展績效審計，是董事會和高管層加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，是優(yōu)化資源配置、減少浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，也是銀行內(nèi)部審計自身生存、發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計是為銀行經(jīng)營管理服務(wù)的，它必須不斷適應(yīng)銀行業(yè)的改革發(fā)展趨勢，為增加企業(yè)價值、實(shí)行銀行價值最大化而與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新、不斷發(fā)展、不斷完善。

二、商業(yè)銀行績效審計的實(shí)踐成果及存在的問題分析

績效審計在我國開展得比較晚，雖然理論和實(shí)踐都還處在探索階段，但我國各商業(yè)銀行都已經(jīng)創(chuàng)造性的開展了一定程度的績效審計工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設(shè)銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經(jīng)驗(yàn)。2003-2005年建總行部署和完成了對3個一級分行的綜合經(jīng)營效益審計。2006年開始多數(shù)分支機(jī)構(gòu)都開展了一定程度、一定范圍的績效審計工作。例如，2006年對四川省分行開展了公司業(yè)務(wù)經(jīng)營管理效益審計評價，2007年又開展了市州分行及縣支行經(jīng)營績效審計調(diào)查，制定了比較詳細(xì)的實(shí)施方案。對評價目標(biāo)、評價原則、評價依據(jù)、評價范圍、評價要求、評價程序等作了相應(yīng)的規(guī)范，其中有不少方法和技術(shù)是其他審計項目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創(chuàng)新性，取得了大量的一手資料，對四川行進(jìn)一步加強(qiáng)績效管理起到了積極作用?？冃徲嬙谏虡I(yè)銀行的實(shí)踐，為下一步大力開展績效審計積累了不可或缺的經(jīng)驗(yàn)和方法。我國商業(yè)銀行開展績效審計還面臨著一些系統(tǒng)性的障礙。這些系統(tǒng)主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1　評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定

目前?？冃徲嬤€沒有一個公認(rèn)的適用于各種情況的審計標(biāo)準(zhǔn)，而是由審計人員根據(jù)每個項目自行制定，因而績效審計標(biāo)準(zhǔn)具有相對性和靈活性。由于對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。對商業(yè)銀行來說，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，成本會計還不完善，數(shù)理統(tǒng)計的技術(shù)方法運(yùn)用較少，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念和金融工程的系統(tǒng)性方法還未得到有效運(yùn)用，從而導(dǎo)致難以確定一個量化的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，這是績效審計面臨的最大難點(diǎn)。

2　績效審計基礎(chǔ)工作比較薄弱

績效審計與傳統(tǒng)審計相比，審計目的、重點(diǎn)、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現(xiàn)成的審計操作模式可借鑒。由于績效審計具有綜合性強(qiáng)、層次高和審計方法復(fù)雜多樣等特點(diǎn)。加上開展績效審計在我國目尚處于試點(diǎn)階段，有價值、相對成熟的理論研究成果和經(jīng)驗(yàn)都相當(dāng)缺乏，還沒有形成一個成熟、規(guī)范、可操作性的統(tǒng)一模式。

3　績效審計的內(nèi)部市場需求相對比較缺乏

目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在內(nèi)控措施上還不完善，新業(yè)務(wù)又在不斷推出，加上部分基層機(jī)構(gòu)和員工的風(fēng)險意識不強(qiáng)。導(dǎo)致內(nèi)部控制的遵循性、合規(guī)性問題比較突出，為了控制風(fēng)險，內(nèi)部審計的主要精力就不得不放在以風(fēng)險揭示為主的遵循性問題上。同時，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也占用了大量的審計資源。由此，一方面使得商業(yè)銀行現(xiàn)在大力開展績效審計的市場需求環(huán)境不足，另一方面也使銀行審計部門沒有更多的時間從事績效審計的研究、思考和實(shí)踐。

4　審計人員的素質(zhì)還不適應(yīng)績效審計的要求

績效審計是綜合性審計，它關(guān)注的不僅是以遵循性、合規(guī)性為主的單點(diǎn)型審計發(fā)現(xiàn)，它更關(guān)注的是綜合性的經(jīng)營管理情況，它要求審計人員在對問題分析時要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計人員具有多學(xué)科的知識，豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，寬廣的視野和較強(qiáng)的分析透視能力，即需要大量的復(fù)合型人才。目前，商業(yè)銀行審計部門的復(fù)合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績效審計工作。

三、商業(yè)銀行績效審計的改進(jìn)措施建議

當(dāng)前，由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的合規(guī)性、遵循性問題仍比較突出，前臺、、后臺各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業(yè)務(wù)不斷推出，其風(fēng)險敞口的暴露還有

一個過程，尤其是次貸危機(jī)爆發(fā)引發(fā)了全球性的金融危機(jī)，這就更加決定了我國商業(yè)銀行以揭示遵循性問題為主的風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式還將持續(xù)一段時期。但是隨著銀行信息技術(shù)的進(jìn)一步完善和整合，以及風(fēng)險管理能力的加強(qiáng)，內(nèi)控措施更多的融入信息技術(shù)系統(tǒng)中，遵循性問題將大大減少，績效審計的重要性就將日益顯現(xiàn)。因此。對銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來說，現(xiàn)在就應(yīng)該以循序漸進(jìn)的方式穩(wěn)步拓展績效審計之路，緊緊圍繞銀行“長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況和核心競爭力是否得到提高”這個根本目標(biāo)，來開展績效審計工作，重點(diǎn)要在以下方面下功夫。

1　以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績效審計定量評價指標(biāo)體系

績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建是績效審計工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，又是通過審計探索實(shí)現(xiàn)銀行價值最大化的有效途徑。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，對于一個特定市場空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間的盈利機(jī)構(gòu)，隨著財務(wù)資源投入量的不斷增加，其財務(wù)資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢。當(dāng)一個行或一項產(chǎn)品其財務(wù)資源投入的邊際收益遞減時，就需要認(rèn)真查找分析原因并進(jìn)行有效改進(jìn)。因此，以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績效審計定量評價指標(biāo)體系，能有效對銀行各分支機(jī)構(gòu)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。

2　以內(nèi)外環(huán)境的和諧性為中心構(gòu)建績效審計定性評價指標(biāo)體系

內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析是績效審計的一個重要內(nèi)容，又是比較容易忽視的環(huán)節(jié)，它是通過分析與銀行經(jīng)營密切相關(guān)的各種環(huán)境因素，來評價銀行績效管理的定性方法。內(nèi)部環(huán)境包括決策機(jī)制的合理性及實(shí)際執(zhí)行情況、激勵約束機(jī)制的建立完善情況、績效考核的機(jī)制和分配情況、人力資源的競爭性、員工滿意度、風(fēng)險防范及案件防控情況、銀行內(nèi)部道德風(fēng)險狀況等；外部環(huán)境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監(jiān)部門、人民銀行的協(xié)作情況；與企業(yè)合作關(guān)系等。當(dāng)然，這部分內(nèi)容的審計取證具有一定的難度，主要通過內(nèi)部資料查詢、法律性文書分析及有關(guān)帳務(wù)支付情況等方式進(jìn)行，并與員工問卷調(diào)查、訪談等方式結(jié)合。其實(shí)，從某種意義上講，內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析又是定量評價的原因分析。

3　以專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)大力培養(yǎng)復(fù)合型績效審計人才

開展績效審計需要一支復(fù)合型審計人才。對審計人員提出了更高的要求，加大復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是開展好績效審計的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，商業(yè)銀行應(yīng)以內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學(xué)，形成學(xué)習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進(jìn)行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識；三是組建績效審計研究團(tuán)隊，著力開展績效審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)、研究，理論先行，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)整體績效審計能力的提高；四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動機(jī)制，將從高?；蛲獠恐苯诱衅概c績效審計有關(guān)的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗(yàn)和管理能力和分析能力的人才結(jié)合起來。進(jìn)一步完善與駐地行的人才交流機(jī)制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

4　以審計實(shí)踐為基礎(chǔ)培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求

績效審計的市場需求決定了績效審計的發(fā)展?fàn)顩r，績效審計已經(jīng)在各行得到初步開展，商業(yè)銀行應(yīng)該逐步加大績效審計工作實(shí)踐，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上探索一條適合自身經(jīng)營管理特色的績效審計之路，逐步培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求。當(dāng)然，現(xiàn)在進(jìn)行大范圍、全面的績效審計還面臨許多難點(diǎn)，其時機(jī)還不成熟。現(xiàn)階段應(yīng)主要以分支機(jī)構(gòu)為單位開展績效審計。也可以產(chǎn)品或業(yè)務(wù)為對象進(jìn)行，如網(wǎng)點(diǎn)裝修、資源配置、大宗物品集中采購、信息技術(shù)系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)用的效率效果、不良資產(chǎn)經(jīng)營處置，以及中間業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出、中小企業(yè)信貸和個人信貸業(yè)務(wù)需求發(fā)展等未來的戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)。

篇6

[關(guān)鍵詞]高校；審計；職能；作用；建議

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和健全高校內(nèi)部控制、促進(jìn)高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費(fèi)，已成為當(dāng)前全社會關(guān)注的重大課題。內(nèi)部審計逐步得到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。高校內(nèi)部各項內(nèi)控制度正在逐步建立或已趨于完善，內(nèi)部審計為此起到了積極促進(jìn)作用，也取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，本文就內(nèi)部審計如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點(diǎn)看法及建議。

一、內(nèi)部審計的定義職能

對內(nèi)部審計科學(xué)界定，一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門所研究和關(guān)注的，也是內(nèi)部審計立法首先要明確的內(nèi)容。國際上關(guān)于內(nèi)部審計的通行定義，是2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中所作的界定，即“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義明確了內(nèi)部審計的原則、內(nèi)容和目的，代表了內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。為適應(yīng)內(nèi)部審計形勢發(fā)展的需要，2003年初，國家審計署《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。同年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中所稱“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。審計的職能是審計本質(zhì)的客觀要求和內(nèi)在功能，內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、保護(hù)職能、建設(shè)職能、管理控制職能等。這些標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，為內(nèi)部審計在單位內(nèi)部的地位和作用給出了科學(xué)、適當(dāng)?shù)亩ㄎ?，完善了?nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系，保證了內(nèi)部審計能夠更加廣泛地發(fā)揮服務(wù)和建設(shè)性作用，也有利于推動內(nèi)部審計健康發(fā)展。

二、高校需要為內(nèi)部審計營造良好的工作環(huán)境

國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的深化改革，必然呼喚引領(lǐng)教育上的改革。高校是供給側(cè)改革的重要一環(huán)，抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，高校的作用至關(guān)重大，轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢下對內(nèi)部審計提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越被社會所認(rèn)可，內(nèi)部審計越來越受到高校的重視，內(nèi)部審計的權(quán)威性得到增強(qiáng)。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認(rèn)識到，只有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一監(jiān)督控制體系中，內(nèi)部審計是內(nèi)控必不可少的組成部分?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。高校內(nèi)部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性將日益增強(qiáng)。譬如我校審計是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內(nèi)審工作，2013年獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。學(xué)校把內(nèi)部審計擺在管理重要日程，在進(jìn)行重大審計任務(wù)時，主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)能夠定期聽取內(nèi)審工作部署與匯報。特別是對其重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項目、重點(diǎn)資金給予關(guān)注，規(guī)定工程不經(jīng)審計不得結(jié)算等，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督保障作用，為內(nèi)部審計順利開展工作營造了良好的發(fā)展空間和內(nèi)部環(huán)境。

三、高校審計要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務(wù)

基于供給需求理論，內(nèi)部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。實(shí)踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績效審計、管理審計、內(nèi)控風(fēng)險審計將成為內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計工作理念，認(rèn)真探索開拓審計服務(wù)內(nèi)容，為其宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)與服務(wù)。高校內(nèi)審部門只有堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的工作方針，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內(nèi)部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認(rèn)真開展審計專項調(diào)查研究，為高校管理層提供有價值的調(diào)查報告。譬如我校開展的《關(guān)于所屬企業(yè)財務(wù)運(yùn)行情況的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于所屬企業(yè)清產(chǎn)核資的調(diào)查報告》、《關(guān)于后勤各中心運(yùn)行與管理情況的調(diào)研報告》等；二是要關(guān)注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關(guān)于后勤食品采購及安全內(nèi)控的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于對學(xué)生實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)專項調(diào)查報告》等專項審計調(diào)查；三是加強(qiáng)基建修繕改造工程等項目力度，促進(jìn)學(xué)校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關(guān)于校園修繕改造工程情況的專項調(diào)查報告》等。幾年來我校內(nèi)審部門組織有關(guān)部門及專家完成并提供了許多有價值的調(diào)查報告，審計建議得到了有效采納，內(nèi)審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強(qiáng)有力的審計保障和服務(wù)作用。

四、高校審計要增強(qiáng)使命意識，突出監(jiān)督重點(diǎn)，促進(jìn)增收節(jié)支

隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，高校內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內(nèi)審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力，沒有創(chuàng)新就沒有進(jìn)步。高校審計要適應(yīng)新常態(tài)，以創(chuàng)新為動力，開拓審計新領(lǐng)域，要將重心逐漸轉(zhuǎn)向教育“供給側(cè)改革”。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要創(chuàng)新審計思路，必須向全方位、寬領(lǐng)域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務(wù)研討。在審計目標(biāo)上，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從查錯糾弊向完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，開拓績效管理審計等新領(lǐng)域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達(dá)到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計要按照新常態(tài)、新理念，增強(qiáng)服務(wù)意識，將審計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內(nèi)審工作與高校供給側(cè)改革結(jié)合起來，強(qiáng)化審計在促進(jìn)發(fā)展、服務(wù)基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關(guān)注會計賬簿等賬內(nèi)財務(wù)情況，更要關(guān)注下屬單位市場經(jīng)營管理等“賬外”情況。內(nèi)部審計要關(guān)注績效，側(cè)重管理，體現(xiàn)服務(wù)意識，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學(xué)供給”提供保障。我校幾年來對重點(diǎn)項目嚴(yán)格執(zhí)行“三審制”和“三級復(fù)核制”，堅持工程不經(jīng)審計不予結(jié)算的原則，實(shí)行全過程跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)從事后審計向事中、事前轉(zhuǎn)變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實(shí)現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動學(xué)?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。

五、高校審計要樹立科學(xué)的管理理念，推進(jìn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化

內(nèi)部審計是高校內(nèi)部管理的組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。高校為維護(hù)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部管理，也必須建立健全內(nèi)部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責(zé)來確定自己的定位，并按照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，規(guī)范內(nèi)部審計程序、標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，不斷深化各項制度創(chuàng)新，構(gòu)建與高校相適應(yīng)的、科學(xué)完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內(nèi)審部門制定了《內(nèi)部審計處理處罰實(shí)施辦法》、《內(nèi)部審計績效暫行辦法》、《內(nèi)部控制評價與監(jiān)督辦法》、《內(nèi)部控制風(fēng)險評估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內(nèi)審部門還完成了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度執(zhí)行情況調(diào)查評估報告》、《關(guān)于年度內(nèi)控風(fēng)險評估報告》、《年度內(nèi)控有效性評價報告》等，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了內(nèi)部審計工作質(zhì)量建設(shè)，使內(nèi)審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

六、高校審計要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計環(huán)境

內(nèi)部審計是高校的一項重要管理制度和控制方法，內(nèi)部審計不僅越來越體現(xiàn)出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對內(nèi)部審計來說，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，內(nèi)審部門要樹立“以預(yù)防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內(nèi)審部門要積極與被審單位進(jìn)行溝通，協(xié)作配合，改變審計就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內(nèi)部審計要發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計，達(dá)到審計的目的。審計實(shí)施、定性和處理的依據(jù)是各項法規(guī)制度，內(nèi)審部門處理問題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實(shí)際情況，要正視客觀現(xiàn)實(shí)和社會環(huán)境，特別是當(dāng)遇到某些發(fā)展中存在的問題與制度相矛盾之時，要用發(fā)展的、辨證的、科學(xué)的觀點(diǎn)分析問題，既要堅持原則，又要實(shí)事求是、客觀公正，要區(qū)別不同性質(zhì)。要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。通過監(jiān)督評價與合規(guī)性檢查，找出內(nèi)控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見，督促規(guī)章制度的落實(shí)，把問題消滅在內(nèi)部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高校科研經(jīng)費(fèi)存在使用不當(dāng)問題的原因是很復(fù)雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)制度，讓老師能夠高效地去使用經(jīng)費(fèi)，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。

篇7

關(guān)鍵詞：績效審計；指標(biāo)設(shè)計；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）績效審計的目標(biāo)

人民銀行績效審計的目標(biāo)主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實(shí)現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個項目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或?qū)ι鐣挠幸娉潭葟男再|(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實(shí)際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標(biāo)設(shè)計

設(shè)計科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計部門為審計對象，進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調(diào)查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計。一是物資資源績效審計。重點(diǎn)審計服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實(shí)地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計算調(diào)查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點(diǎn)審計決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達(dá)上級行有關(guān)工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實(shí)計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實(shí)施情況，評價調(diào)查統(tǒng)計部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評價其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險點(diǎn)識別、評估和應(yīng)對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動行之有效的風(fēng)險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險隱患及時識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價其風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價其控制活動設(shè)計的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計

重點(diǎn)審計履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達(dá)行政許可及時率、貸款卡年審?fù)瓿陕省⑥k理年審及時率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標(biāo)完成情況，是否實(shí)現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計內(nèi)容重點(diǎn)不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不同都容易造成評價結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價效果。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評價結(jié)果主要取決于審計人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲嬇袛?，從而?dǎo)致被查部門難以適從，績效審計的引導(dǎo)作用難以實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價的相關(guān)內(nèi)容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效審計的實(shí)質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務(wù)績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)開展績效審計。

（二）強(qiáng)化績效審計理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)對績效審計的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實(shí)施績效審計項目時，審計的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實(shí)現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強(qiáng)審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關(guān)鍵，審計人員在制定方案時，要加強(qiáng)與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計事項內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評價做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計大部分指標(biāo)評價通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

篇8

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在我國內(nèi)部控制外延的擴(kuò)寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營管理人員缺乏自主權(quán)及會計人員的國家工作人員身份決定著內(nèi)部控制的目的在于保證會計信息的真實(shí)性和國有資產(chǎn)的安全性。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧、自我完善、自我發(fā)展和自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以管理監(jiān)控為己任的內(nèi)部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。COSO委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)可合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、公司治理的概念及其對內(nèi)部控制的影響

公司治理明確規(guī)定公司各個參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者，并且清楚地說明決策公司事物時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。就企業(yè)角度而言，公司治理機(jī)制輻射兩方面內(nèi)容：（1）企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)、權(quán)、利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時有權(quán)采取必要的行動；（2）企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)、權(quán)、利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)、權(quán)、利分配。良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息對于契約的簽訂、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎(chǔ)上。無論是大股東，還是主要依賴與“用腳投票”的中小股東，會計信息都是實(shí)現(xiàn)其對經(jīng)營者有效控制的工具。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。如果沒有健全的內(nèi)部控制，公司治理留下的空間就會導(dǎo)致機(jī)會主義行為，由此可能演變?yōu)橹萍s公司發(fā)展的阻礙。

內(nèi)部控制和公司治理不能割裂，需將內(nèi)部控制納入到公司治理路徑之上。兩權(quán)合一時，股東和股東會直接實(shí)施內(nèi)部控制；兩權(quán)分離時，利益相關(guān)者通過董事會或監(jiān)事會進(jìn)行間接控制。由股東會或董事會涉及監(jiān)控制度，考核、評價經(jīng)理層績效。公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。公司治理是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性，如果內(nèi)部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）控制環(huán)境不健全。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。而目前在我國企業(yè)控制環(huán)境各方面仍存在著問題。（1）企業(yè)員工，特別是管理者對內(nèi)部控制了解不深，重視不夠。很多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在感性階段，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督；（2）企業(yè)內(nèi)部控制無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人，管理者的品行、素質(zhì)和管理哲學(xué)仍是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的制約因素；（3）缺乏科學(xué)、一貫的人力資源政策。我國企業(yè)的人力資源政策中還充斥著以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象，不夠良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)員工的素質(zhì)、更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制起不到應(yīng)有的作用；（4）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不理順，內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)。公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險意識不強(qiáng)。目前，我國企業(yè)管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念，沒有設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制，因此應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差。主要表現(xiàn)在公司片面追求財務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不充分、風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。

（三）控制活動不當(dāng)。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)；業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。會計控制不當(dāng)會造成會計信息失真以及違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。

（四）信息溝通渠道不暢。信息是企業(yè)的命脈，因?yàn)樾畔⒛軌蛟诮Y(jié)構(gòu)、技術(shù)、創(chuàng)新等方面輔助決策制定，同時也是連接外界如政府機(jī)構(gòu)、股東、供應(yīng)商、顧客、社會公眾的重要渠道。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)只有充分有效地利用信息資源才能在競爭中立于不敗之地。然而，目前國內(nèi)企業(yè)的信息系統(tǒng)所能提供的有效信息，一般都由最高管理層掌握，而不是由企業(yè)所有員工掌握。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善。法律上的監(jiān)督規(guī)定與實(shí)際操作有很大反差，企業(yè)會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內(nèi)部監(jiān)督難以有效實(shí)施。同時，機(jī)制的問題也使內(nèi)控考核缺乏力度。有的企業(yè)沒有人去考核檢查，有的即便進(jìn)行考核，也只是搞形式主義，致使內(nèi)控執(zhí)行效果很差。即使在已建立考核制度的企業(yè)中，大多數(shù)深度和廣度不夠。我國還未提出類似美國COSO報告權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的缺位導(dǎo)致內(nèi)部控制考核監(jiān)督難于操作。

四、從企業(yè)治理的角度完善內(nèi)部控制

（一）強(qiáng)化公司會計控制

1、強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理制度。一個健全的企業(yè)財務(wù)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的良好表現(xiàn)，而財務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，能對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行整體規(guī)劃，在預(yù)算的編制過程中有效地協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。而全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，也是提高企業(yè)資源效率和經(jīng)營效果的重要保障。通過全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投融資、技術(shù)改造等決策貫徹到日常經(jīng)營活動中去，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的適時調(diào)控。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)用財務(wù)控制生產(chǎn)的最有效手段，也是企業(yè)實(shí)施財務(wù)管控（投資管控）模式的重要保證。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相連的，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要方式。企業(yè)通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。目前，許多國內(nèi)企業(yè)尚未組建內(nèi)部審計職能，或者由于內(nèi)部審計部門的員工人數(shù)、知識水平和經(jīng)驗(yàn)的局限，無法在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其在信息技術(shù)審計方面，大部分合格審計人員一般集中在大的國際咨詢機(jī)構(gòu)和外資企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)審慎地考慮是否將內(nèi)部審計職能外包，或者與咨詢機(jī)構(gòu)合作開展內(nèi)部審計工作，以彌補(bǔ)自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）完善內(nèi)部制度控制

1、合理授權(quán)，明確責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營活動的性質(zhì)和重要性實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權(quán)責(zé)，防止權(quán)力重疊，責(zé)任“真空”，做到既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。同時建立授權(quán)管理控制體系，實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)營活動決策和執(zhí)行程序民主化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，保證有效集權(quán)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還能使各授權(quán)層最大限度地發(fā)揮其主觀能動性，使決策者與執(zhí)行者能夠相互監(jiān)督、相互制約，最大限度地實(shí)現(xiàn)全員的參與。

2、加強(qiáng)董事會建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)事會職能，保持獨(dú)立性。董事會一方面代表所有者的利益做出公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的重大決策；另一方面對經(jīng)營者的日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)董事會建設(shè)，可以有效地監(jiān)督、保證內(nèi)部控制與程序的有效運(yùn)行。同時，強(qiáng)化監(jiān)事會建設(shè)，保持其獨(dú)立性，這是切實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督職能的關(guān)鍵。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通。在企業(yè)活動過程中，各部門之間的關(guān)系由最初的分工合作變?yōu)楝F(xiàn)在的分工協(xié)助，企業(yè)內(nèi)部就是一條小的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，因此建立企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈管理理念，將會對企業(yè)的整體協(xié)調(diào)一致起到積極的推進(jìn)作用。明朗的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、明晰的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)與權(quán)限（建立分級的職責(zé)系統(tǒng)）是保證企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈管理的基礎(chǔ)。建立為顧客服務(wù)和與供方互利的理念，是供應(yīng)鏈管理的基本要求，這樣企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系就轉(zhuǎn)變?yōu)橄嗷ブС?、相互服?wù)、相互監(jiān)督的共贏格局。

4、建立有效的績效管理體系和薪酬激勵體系。有效的績效管理不應(yīng)該是以績效考核為重點(diǎn)，應(yīng)該著重于績效的改進(jìn)，包括員工績效和企業(yè)整體績效的改進(jìn)兩個方面?？冃Ч芾硎沟酶冻雠c回報可以得到公正、合理的評價，同時也為員工的職業(yè)發(fā)展提供了真實(shí)有效的依據(jù)，同時績效管理也是員工約束體系的重要組成部分。薪酬激勵現(xiàn)在流行的做法就是股權(quán)（期權(quán)）激勵，全員持股可以使員工與企業(yè)的利益趨同，從而自覺維護(hù)各項內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，關(guān)注資產(chǎn)保值增值，緩和經(jīng)營者和股東之間的沖突，保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效提升。

5、建立有效的舞弊匯報和監(jiān)察機(jī)制。建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機(jī)制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業(yè)有順暢的溝通渠道。例如，專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時，企業(yè)應(yīng)有效地保護(hù)匯報人的利益不受損害，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)等手段對有效舉報行為加以鼓勵。

（三）提升內(nèi)部文化控制

1、提高企業(yè)管理團(tuán)隊素質(zhì)。企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括道德觀、價值觀、世界觀、知識結(jié)構(gòu)等各方面。管理者素質(zhì)在公司治理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。

2、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。作為一種無形的力量，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)通過培育形成一種健康的企業(yè)文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，引導(dǎo)員工正確履行責(zé)任，自覺遵守企業(yè)各項規(guī)章制度。在這個過程中，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合，將企業(yè)文化深化成企業(yè)的整體價值觀和習(xí)慣。將企業(yè)文化儀式化、宗教化是企業(yè)文化與企業(yè)實(shí)際完美結(jié)合的重要手段，企業(yè)文化只有落地、做實(shí)，才能真正發(fā)揮文化對企業(yè)管理的作用。

3、建立科學(xué)的目標(biāo)管理。組織員工積極參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，尤其是讓其參與企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（四）健全風(fēng)險評價和監(jiān)督機(jī)制

1、開展風(fēng)險評估與監(jiān)測。環(huán)境的飛速變化使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增大，為此企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險因素，如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等。通過對風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對、實(shí)施、評價和改進(jìn)，將原來企業(yè)管理中的事后處理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防為主，事中控制為輔，兼具少量事后處理為重點(diǎn)的風(fēng)險管理體系。風(fēng)險評估的目的是通過一定的量化方法對風(fēng)險按大小進(jìn)行排列，進(jìn)而幫助企業(yè)識別其面臨的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域。對風(fēng)險實(shí)施評價與改進(jìn)是通過對風(fēng)險實(shí)施效果的驗(yàn)證來糾正和改進(jìn)風(fēng)險管理措施，從而尋求更佳的風(fēng)險管理方法以降低風(fēng)險管理成本。在風(fēng)險檢測方面，應(yīng)建立風(fēng)險檢測預(yù)警機(jī)制，持續(xù)開展全面系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警工作。同時，制訂風(fēng)險預(yù)警應(yīng)急預(yù)案，確保監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)有效運(yùn)行。

2、加強(qiáng)監(jiān)督評價與糾正。企業(yè)應(yīng)建立多層次的監(jiān)督檢查制度體系，以保證各級監(jiān)督檢查活動的順利開展，同時采取措施規(guī)范內(nèi)部控制監(jiān)督及審計檢查，提高監(jiān)督檢查的科學(xué)性和合理性。在內(nèi)部控制評價方面，應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評價體系，采取措施不斷提高內(nèi)部控制評價的信息化水平。在糾正整改方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制責(zé)任制，制定統(tǒng)一的違規(guī)行為處罰規(guī)定，對違規(guī)違紀(jì)事項、責(zé)任、處罰標(biāo)準(zhǔn)做出明確規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)。

篇9

一、引言及文獻(xiàn)回顧

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速增長，成就了“中國奇跡”。但是，在經(jīng)濟(jì)快速增長的同時，由于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式?jīng)]有根本改變，在很多地方出現(xiàn)了不同程度的環(huán)境污染問題，為此，許多有識之士提出了很多有意的建議，特別是黨和政府制訂了很多有關(guān)保護(hù)環(huán)境的法律、政策和制度，而且，有的法律、政策和制度還在進(jìn)一步研究和完善之中。在這眾多制度之中，我們認(rèn)為環(huán)境審計制度是非常有效的對環(huán)境監(jiān)管長效機(jī)制，是以法律的手段保護(hù)環(huán)境資源的重要環(huán)節(jié)，是解決環(huán)境問題的有效手段。

20世紀(jì)70年代末，環(huán)境審計首先開始于美國和加拿大，我國也于80年代中期開始了環(huán)境審計。隨著環(huán)境審計實(shí)踐的開展，對環(huán)境審計的研究也逐步開展，并且研究取得的理論成果對環(huán)境審計實(shí)踐起著重要的指導(dǎo)作用。關(guān)于環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)，陳東（1999）認(rèn)為是可持續(xù)發(fā)展理論、大循環(huán)理論[1]；張軍等（2000）認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)的外部性理論、資源價值理論[2]。關(guān)于環(huán)境審計的定義，現(xiàn)有文獻(xiàn)中存在多種不同角度的觀點(diǎn)，但大多數(shù)的學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計是一種環(huán)境管理的工具，是對組織的管理系統(tǒng)、政策和行為進(jìn)行評估，確定組織對環(huán)境的影響和對資源的消耗程度。環(huán)境審計的實(shí)施能夠幫助組織確定組織在是否達(dá)到了法律或者組織內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)的要求。關(guān)于環(huán)境審計主體，陳淑芳等（1998）、包強(qiáng)（1998）、陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)包括政府環(huán)境審計、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計、社會環(huán)境審計三個主體[3-5]。耿建新、房巧玲（2004）從研究視角的角度比較了西方國家與我國環(huán)境審計存在的差異及其原因，在此基礎(chǔ)上，提出了意?與建議[6]；王德升等（1997）、賀桂珍（2006）、付健等（2010）分別從不同方面介紹了德國和荷蘭的環(huán)境審計發(fā)展現(xiàn)狀，闡述國際上環(huán)境審計總體情況，提出了加強(qiáng)我國環(huán)境審計的建議[7-9]。在環(huán)境審計的方法上，辛金國等（2000）研究了費(fèi)用效益方法在環(huán)境審計中的應(yīng)用[10]；黃道國等（2011）提出了多元環(huán)境審計工作格局的理念，分析了九大主要審計領(lǐng)域的工作重點(diǎn)[11]；李璐等（2012）通過回顧最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）1993年至2003年間組織召開的世界審計組織大會內(nèi)容，及其下屬環(huán)境審計工作組（WGEA）的全球?qū)徲嬚{(diào)查結(jié)果，提出了我國未來環(huán)境審計發(fā)展的趨勢是由合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)變，更加注重環(huán)保資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[12]。Ramon et al（2007）總結(jié)了對墨西哥政府推動環(huán)境審計普及的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)，指出環(huán)境審計專家培養(yǎng)、公允可比的環(huán)境審計指標(biāo)體系建設(shè)的重要性，值得借鑒[13]。

二、環(huán)境審計主體體系構(gòu)成分析

我們認(rèn)為環(huán)境審計主體應(yīng)當(dāng)包括政府審計機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織。三種不同類別的審計組織在不同層面分別發(fā)揮作用、取長補(bǔ)短、相互協(xié)作，共同發(fā)揮環(huán)境審計在生態(tài)文明社會建設(shè)中的積極作用。

1.政府審計機(jī)關(guān)

政府審計機(jī)關(guān)作為環(huán)境審計的主體之一是基于政府的職責(zé)以及履行這一職責(zé)的權(quán)威性。第一，審計公共財政資金使用的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性是政府審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，以公共財政資金為基礎(chǔ)的投資、補(bǔ)貼、污染治理等工作與環(huán)境的保護(hù)和治理有密切的關(guān)系，所以，在對公共財政資金審計中增加環(huán)境審計的內(nèi)容是十分必要的。第二，解決環(huán)境公共物品的外部性是政府的職責(zé)。環(huán)境是一種公共物品，由于環(huán)境的公共物品特性使得某些企業(yè)或個人在對環(huán)境造成負(fù)面影響時并沒有承擔(dān)相應(yīng)的社會成本，造成市場失靈。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，政府部門作為“看得見的手”，使用稅收、補(bǔ)貼等方式矯正企業(yè)的成本收益函數(shù)，具有天然的優(yōu)勢。第三，政府審計部門最重視社會公眾的利益。環(huán)境管理的最終委托人和受益人是全體社會公眾，由于政府的國家職能，國家審計機(jī)關(guān)最重視社會公眾的利益，其審計服務(wù)的權(quán)威性和客觀性是規(guī)范審計服務(wù)市場有效運(yùn)行、制衡其他審計主體審計合謀串通的主導(dǎo)力量。第四，政府審計部門的權(quán)威性最強(qiáng)。政府審計機(jī)關(guān)制定的環(huán)境審計準(zhǔn)則、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)?？冃Э己酥笜?biāo)是規(guī)范審計主體審計服務(wù)和企業(yè)生產(chǎn)行為的最基本、有效的衡量方法。同時，在開展國內(nèi)國際技術(shù)交流，推動環(huán)境審計理念的革新和發(fā)展，在普及和運(yùn)用最新環(huán)境審計技術(shù)和績效考核方法等方面，政府審計機(jī)關(guān)也是最權(quán)威的審計主體。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是環(huán)境審計的主要執(zhí)行者。第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，擁有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一手資料，相比其他兩類審計主體，信息不對稱程度更小，更有利于結(jié)合國家提出的環(huán)保政策和企業(yè)的審計結(jié)論因地制宜地提出適合企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營方式的建議，并實(shí)時監(jiān)督企業(yè)的改進(jìn)進(jìn)程。第二，環(huán)境績效的顯現(xiàn)往往是一個長期的過程，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的環(huán)境審計是一項兼有長期性和連續(xù)性的工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)因其信息資源優(yōu)勢，對企業(yè)的歷史生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和改進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略更加熟悉。同時，環(huán)境績效既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括環(huán)境效益和社會效益，其評價過程往往是一個不斷改善評價方法和標(biāo)準(zhǔn)的漸進(jìn)的過程。企業(yè)內(nèi)部常設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計方法、審計技術(shù)的連續(xù)性更強(qiáng)。因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更容易為企業(yè)提供長期的、前后一致的審計服務(wù)和改進(jìn)建議。第三，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對企業(yè)日常活動進(jìn)行審計評價，可以及時地結(jié)合企業(yè)發(fā)展預(yù)期和環(huán)境審計規(guī)范對受托環(huán)境責(zé)任進(jìn)行評價，更有利于充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的建設(shè)性作用。

3.社會審計組織

社會審計組織一般是指注冊會計師事務(wù)所。之所以環(huán)境審計主體包括這一組織，主要是由于政府環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在一些不足而社會環(huán)境審計組織可以彌補(bǔ)這些不足。社會審計組織之所以能夠成為環(huán)境審計的重要組成部分主要原因在于社會審計能夠發(fā)動市場力量，有效地彌補(bǔ)目前我國環(huán)境審計領(lǐng)域的人才培養(yǎng)和激勵機(jī)制方面的缺乏。境審計需要具備不同專業(yè)知識背景的專家組成審計團(tuán)隊，從經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等多個角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為提供審計服務(wù)。專家團(tuán)隊是一種稀缺資源，需要依靠市場機(jī)制進(jìn)行配置。Ramon et al（2007）總結(jié)了墨西哥政府的做法：聘請專家審計團(tuán)隊提供審計服務(wù)是企業(yè)的自愿行為，政府對專家團(tuán)隊給出較高審計意見的企業(yè)給予兩年的免檢，專家團(tuán)隊負(fù)責(zé)提供審計服務(wù)、制定并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保改進(jìn)進(jìn)程，可以有效彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計的專業(yè)能力不足，同時又能更為全面地落實(shí)政府難以監(jiān)管的環(huán)境審計要求，避免政企之間的信息不對稱問題[13]。當(dāng)然，此類做法在實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，比如專家審計團(tuán)隊的非獨(dú)立性和知識水平限制、企業(yè)聘請專家審計團(tuán)隊進(jìn)行環(huán)境審計的成本問題等，前者的解決辦法依賴于第三方非政府機(jī)構(gòu)對專家審計團(tuán)隊的資質(zhì)核準(zhǔn)，而后者依賴于政府對采用環(huán)境審計企業(yè)的政策優(yōu)惠（比如產(chǎn)品推廣、出口支持等），使企業(yè)采用環(huán)境審計的預(yù)期收益大于成本。隨著社會公眾環(huán)境意識的覺醒，社會責(zé)任的理念越來越深入人心，企業(yè)越來越注重社會形象和環(huán)境形象，有越來越多的企業(yè)需要公開自己的?h境績效管理報告，在政府政策優(yōu)惠的支持下，企業(yè)對社會審計組織提供環(huán)境審計服務(wù)的需求將越來越大。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會審計組織正好是高質(zhì)量環(huán)境審計服務(wù)的供給者。

總而言之，三類審計主體都擁有其各自的比較優(yōu)勢和比較劣勢。政府審計機(jī)關(guān)具有較強(qiáng)的權(quán)威性，能夠較好地代表社會公眾的利益獨(dú)立行駛環(huán)境審計職能；但其職能范圍較窄，主要專注于審計財政資金的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和制定基本的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境政策等。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有良好的信息資源優(yōu)勢，信息不對稱程度最小，能夠因地制宜地為企業(yè)提供長期連續(xù)的審計服務(wù)；但其審計獨(dú)立性受到管理層任免和晉升的制約。社會審計組織作為市場環(huán)境下企業(yè)審計服務(wù)的主要供給者，能夠彌補(bǔ)其余兩類審計主體的缺點(diǎn)，如果能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b別國環(huán)境審計的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，借助市場力量從審計師多元化專業(yè)素質(zhì)這一重要方面發(fā)展社會審計組織，社會審計組織將成為未來環(huán)境審計服務(wù)的主要提供者。

三、構(gòu)建多元環(huán)境審計體系

盡管我國開展環(huán)境審計有十多年了，但從其發(fā)展水平看，還處于起步階段，與西方國家環(huán)境審計體系建設(shè)和發(fā)揮的作用相比還有很大差距。但是我國不斷惡化的環(huán)境狀況要求環(huán)境審計不斷改進(jìn)、持續(xù)發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的作用。目前我國環(huán)境審計及其環(huán)境審計體系的現(xiàn)狀與存在的問題主要表現(xiàn)為：環(huán)境審計法規(guī)還不完善、缺乏最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則體系和成熟的環(huán)境審計評價體系、環(huán)境審計主體體系還沒有形成以及環(huán)境審計人員的素質(zhì)有待提高。

針對我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和不足，建設(shè)多元環(huán)境審計體系是一種有效的對策。政府環(huán)境審計要進(jìn)一步明確環(huán)境審計的目的和內(nèi)容，進(jìn)一步加大政府環(huán)保資金審計力度。開展政府環(huán)境績效審計，主導(dǎo)參考國際最新研究成果結(jié)合我國實(shí)際建立符合我國國情的、具有可比性又能適合具體情況的環(huán)?？冃гu價體系。開展跨地區(qū)、跨國界聯(lián)合審計，引進(jìn)先進(jìn)的環(huán)境審計方法和技術(shù)。推動建立科學(xué)的環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的達(dá)標(biāo)狀況予以監(jiān)管。主導(dǎo)培養(yǎng)多元化專業(yè)背景的環(huán)境審計人才。借助市場力量配置審計服務(wù)資源，率先培養(yǎng)一批采用環(huán)境審計的企業(yè)并給予相應(yīng)的政策優(yōu)惠，以點(diǎn)帶面，推廣環(huán)境審計。同時，應(yīng)發(fā)動企業(yè)內(nèi)部審計和社會組織審計的審計服務(wù)資源，使其比較優(yōu)勢得以發(fā)揮。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；投資管控

“績效”是指組織、部門或員工控制下的，與工作目標(biāo)相關(guān)的行為及其產(chǎn)出（結(jié)果）。企業(yè)績效考核是圍繞者企業(yè)（組織）與員工（經(jīng)營者及其他各類員工）的組織績效和員工績效來展開的。組織績效和員工績效緊密相關(guān)。制定并實(shí)施有效的績效管理策略，提高集團(tuán)整體價值，促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略的不斷實(shí)現(xiàn)，一直是集團(tuán)公司績效管理的重點(diǎn)。我國企業(yè)集團(tuán)公司，普遍存在母子公司產(chǎn)權(quán)多元化下的集團(tuán)多級法人治理結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新技術(shù)的快速應(yīng)用，一些大型企業(yè)集團(tuán)面臨無法快速、有效適應(yīng)環(huán)境變化、戰(zhàn)略實(shí)施的路徑障礙增加，營運(yùn)成本增加，資源配置效率不匹配等問題。加上企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的績效管理理念和手段落后，給集團(tuán)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的隱患。

績效管控策略是指根據(jù)工作目標(biāo)以及相關(guān)條件而制定的行動方針、方案、方法。企業(yè)的發(fā)展，要依靠內(nèi)部各層級的員工來指導(dǎo)和實(shí)施各種經(jīng)營戰(zhàn)略和計劃，因此需要創(chuàng)造和提升“人”的積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。在“以人為本”的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與內(nèi)部“人”共生發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展要以“人”為本，“人”體現(xiàn)為企業(yè)的核心的資源。讓企業(yè)核心的人力資源保持良好的投入產(chǎn)出，并參與企業(yè)剩余價值的分配，是促進(jìn)企業(yè)長期良性發(fā)展的重要支撐。這雖然是績效管理中關(guān)于員工績效的主要內(nèi)容，但也正是基于員工績效，企業(yè)的組織績效才能有的放矢的實(shí)施。而當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)的績效管理，就面臨著如何有效突破這樣的難題。

一、企業(yè)集團(tuán)績效管控策略概述

企業(yè)集團(tuán)績效管控的重要目的是促進(jìn)子公司圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略，發(fā)揮各方面的主觀能動性，提高子公司經(jīng)營水平和業(yè)績，以子公司產(chǎn)權(quán)權(quán)利人的身份，參與當(dāng)期或未來各種利益的控制或分配，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體價值經(jīng)營目標(biāo)。由于集團(tuán)內(nèi)各子公司的組織形態(tài)以及生命周期等并不完全相，因此，企業(yè)的績效考核策略在制定和實(shí)施、修正時，應(yīng)該充分考慮到這些因素。

企業(yè)集團(tuán)管控模式依組織形式分類，主要有直接控制模式、間接控制模式、混合控制模式、平臺控制模式等，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)常用間接控制模式和混合控制模式。間接控制模式是指集團(tuán)公司通過取得子公司董事會的人數(shù)優(yōu)勢或表決優(yōu)勢繼獲得控制權(quán)。混合控制模式則是在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，在集團(tuán)公司對子公司控股的前提下，引入了子公司經(jīng)營層、核心骨干等資本，推行股權(quán)激勵計劃，由于子公司的管理層人員能夠進(jìn)入子公司的股東會和董事會等決策機(jī)構(gòu)，因此，提高了對企業(yè)的忠誠度，減少了短期行為，該模式的優(yōu)點(diǎn)是子公司經(jīng)理層的股權(quán)激勵作用明顯，并且集團(tuán)公司的投資風(fēng)險控制得到優(yōu)化；缺點(diǎn)是容易造成子公司本位主義傾向以及集團(tuán)公司對子公司控制約束力較弱。

集團(tuán)公司在擬定子公司績效管理策略時，應(yīng)根據(jù)子公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略定位、市場環(huán)境、經(jīng)營模式、管理水平等多因素綜合考慮。不管集團(tuán)如何選擇和完善管控模式，子公司圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略而制定清晰的公司戰(zhàn)略，搭建完備的公司治理構(gòu)架、各層級員工績效考核機(jī)制都是非常必要的基礎(chǔ)。而集團(tuán)公司通過合法合規(guī)的措施和手段，加強(qiáng)對子公司財務(wù)行為和績效的規(guī)范、管理和考核，也是其產(chǎn)權(quán)權(quán)利人的重要權(quán)利。

二、企業(yè)集團(tuán)基于整體價值管理的績效管理策略

基于企業(yè)集團(tuán)整體價值管理的績效管控體系，著重于從提升和管理企業(yè)集團(tuán)的整體價值，以集團(tuán)整體戰(zhàn)略來引導(dǎo)、規(guī)范績效管理工作，并針對子公司不同情況，采取不同的管控策略，盡管出發(fā)點(diǎn)、措施手段及風(fēng)險防范重點(diǎn)等可能不同，但管控的重點(diǎn)范圍仍然是財務(wù)工作。當(dāng)前，以利潤指標(biāo)為主的經(jīng)營指標(biāo)仍然是國有企業(yè)的績效考核指標(biāo)。對于集團(tuán)內(nèi)子公司盈利問題，應(yīng)該考慮企業(yè)集團(tuán)整體價值最大化。對子公司的績效考核，要特別關(guān)注子公司在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位、作用，區(qū)別對待，這在具體的財務(wù)管理工作中，其實(shí)也是有區(qū)分的，如投資中心、利潤中心、成本中心的區(qū)分等。

（一）制定和實(shí)施集團(tuán)績效管控策略的重要原則

1.堅持實(shí)事求是原則。子公司的經(jīng)營環(huán)境有萬變之別，子公司資源優(yōu)勢有高低之分，經(jīng)營者的管理水平有良莠之差，因此，子公司在集團(tuán)內(nèi)的角色作用、經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)發(fā)展階段不同，績效考核目標(biāo)就應(yīng)區(qū)別對待。例如，部分企業(yè)集團(tuán)把設(shè)立集團(tuán)財務(wù)公司作為實(shí)業(yè)和金融結(jié)合，促進(jìn)集團(tuán)資本發(fā)展的重要工具。如果片面強(qiáng)調(diào)財務(wù)公司的資產(chǎn)投資收益，就偏離了設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司是為集團(tuán)內(nèi)成員單位提供基本金融工具的基本目的。在設(shè)立具體的績效考核指標(biāo)時，投資收益是重要指標(biāo)，但其對企業(yè)集團(tuán)金融成本的降低、對集團(tuán)整體價值的提升度，才應(yīng)該是其主要的考核指標(biāo)。

2.形式和實(shí)質(zhì)并重。集團(tuán)公司對子公司的投資管控，既要在思想上遵照子公司的獨(dú)立的法人資格，在實(shí)踐上還要超越獨(dú)立的法人制度。對子公司的各種控制活動，既要注重各種制度和措施的內(nèi)在實(shí)質(zhì)和效率，同樣要注重各種行為的外在形式和形象，要兼顧其他股東的利益。

3.兼顧效率和公平。提高公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的效率和公平，借用控股股東的組織力量是十分重要的途徑。但必須重視其他利益相關(guān)者的權(quán)益，提高公司治理結(jié)構(gòu)以及運(yùn)作機(jī)制的適應(yīng)性，特別是提高公司治理信息系統(tǒng)的及時、公開、透明的運(yùn)作程度，便于溝通，建立利益共享基礎(chǔ)上的合作和信任。

4.關(guān)注利益均衡。注重各利益主體之間的財務(wù)關(guān)系，妥善處理利益沖突。各相關(guān)主體包括，作為出資人的集團(tuán)公司，各子公司其他股東，子公司經(jīng)營層和員工，其他利益相關(guān)者等。內(nèi)部控制就是要各利益相關(guān)者的權(quán)利責(zé)任義務(wù)得到充分有效的明確和配置均衡。財務(wù)工作重要內(nèi)容就是涉及利益的分配。因此，重視子公司內(nèi)部的財務(wù)關(guān)系的均衡發(fā)展，即能促使各種關(guān)系形成合力推進(jìn)企業(yè)發(fā)展，也能讓公司治理和公司績效管理更持續(xù)改善和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，這也可以減少企業(yè)人力資源管理成本，提高人力資源的效率，持續(xù)保持企業(yè)集團(tuán)的整體價值得到提升。

5.實(shí)施科學(xué)合理的經(jīng)營績效激勵制度。由于信息不對稱以及控制手段和措施不到位，子公司容易形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，為此，應(yīng)加強(qiáng)對子公司的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督，并積極實(shí)施有效的績效激勵制度。在條件許可下，要采取多種措施來完善對子公司管理團(tuán)隊、骨干員工的激勵制度，包括EVA績效紅利獎金計劃、股票期權(quán)激勵制度，等等。一般而言，企業(yè)核心員工的中長期的績效激勵與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的效果是緊密聯(lián)系在一起的。讓企業(yè)和核心員工在利益分配上緊密聯(lián)系在一起，形成利益共同體，共享企業(yè)長期良性發(fā)展的成果。

（二）整體價值管理是引導(dǎo)集團(tuán)績效管控工作的核心

1.在該戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以集團(tuán)價值經(jīng)營為目標(biāo)，進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)的資源的優(yōu)化、整合、調(diào)配，進(jìn)行重整組合。子公司的績效管理，由于集團(tuán)考核內(nèi)容不同，側(cè)重不同，但主要是圍繞經(jīng)營業(yè)績來展開的，經(jīng)營業(yè)績又是以財務(wù)指標(biāo)為主的。因此，財務(wù)績效指標(biāo)體系的構(gòu)建是否合理有效，關(guān)系到子公司的績效管理是否能夠符合集團(tuán)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.對子公司的公司治理體系進(jìn)行優(yōu)化，特別是完善公司治理結(jié)構(gòu)，通過董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，對子公司內(nèi)部制度進(jìn)行設(shè)計和實(shí)施監(jiān)督；對董事會、經(jīng)營層等委派人員的履職情況進(jìn)行考察。在集團(tuán)整體戰(zhàn)略的依托下，對子公司進(jìn)行戰(zhàn)略定位，參考子公司所在行業(yè)、企業(yè)生命周期等具體情況，選擇適合子公司的管控模式，確定不同的績效考核體系。

3.在實(shí)施績效管控中，除了通過有效的信息管理和行為監(jiān)督外，集團(tuán)有關(guān)職能部門通過有效的信息化手段和必要的直接管理措施，對子公司財務(wù)管理進(jìn)行實(shí)時有效監(jiān)控，也是促使子公司圍繞集團(tuán)整體戰(zhàn)略開展經(jīng)營的重要保證。

（三）圍繞整體價值管理，健全對子公司的管控體系

1.完善子公司的公司治理構(gòu)架、構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)管體系，從戰(zhàn)略制定和績效考核層面強(qiáng)化子公司的經(jīng)營活動圍繞集團(tuán)利益展開。集團(tuán)公司通過對控股子公司董事會成員的委任掌控，或委派子公司執(zhí)行董事、聘任總經(jīng)理等方式，對子公司的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，決定子公司的經(jīng)營層班子成員的聘任；完善內(nèi)部審計制度，從而在戰(zhàn)略決策層面實(shí)現(xiàn)集團(tuán)（大股東）意志。

2.加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)。根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略，指導(dǎo)各子公司圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略制定自己的戰(zhàn)略規(guī)劃，在各自領(lǐng)域獲得并持續(xù)保持競爭性優(yōu)勢。對于不適應(yīng)集團(tuán)戰(zhàn)略的子公司，要給予各種支持和指導(dǎo)，要求限期轉(zhuǎn)型，對長期占用優(yōu)質(zhì)資源卻不能產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益的子公司，要加強(qiáng)管理，必要時進(jìn)行資源整合，提高資源利用率。

3.作為企業(yè)集團(tuán)，還要特別關(guān)注集團(tuán)內(nèi)的內(nèi)部交易行為和股利分配策略。內(nèi)部交易行為是集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈條上利益最大化的保障，是強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)子公司協(xié)作能力的重要紐帶。也是一個企業(yè)群體構(gòu)成集團(tuán)的必然選擇。內(nèi)部交易行為有利有弊，對各子公司而言，由于戰(zhàn)略定位不同，對內(nèi)部交易行為的依賴度就不同，因此，規(guī)范和消除內(nèi)部交易行為必須是一個漸進(jìn)的過程，而基于集團(tuán)利益最大化，內(nèi)部交易行為，進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃也是必須的。

一些集團(tuán)公司的投資行為管控較為嚴(yán)格，但在子公司的利潤分配策略比較薄弱，累積未分配利潤較多的子公司如果長期不分配，會造成子公司資金過多沉淀或資本積累很大，經(jīng)營業(yè)績考核失真，也容易造成集團(tuán)內(nèi)資金和資本循環(huán)不暢，影響了集團(tuán)資本投資整體戰(zhàn)略。

（四）企業(yè)集團(tuán)全面加強(qiáng)對子公司財務(wù)管控的主要措施

1.通過合法程序，對子公司的投資、抵押、擔(dān)保以及融資、利潤分配等方面的重大事宜進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)算管理，對集團(tuán)授信額度和流動資金集中授權(quán)管理。

2.對子公司實(shí)施全面財務(wù)預(yù)算控制，對子公司預(yù)算管理中的“博弈”行為進(jìn)行激勵約束；強(qiáng)化對子公司財務(wù)預(yù)算的事前審查，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任審計。

3.推進(jìn)集團(tuán)信息化戰(zhàn)略，加強(qiáng)信息實(shí)時監(jiān)管。首先是集團(tuán)內(nèi)信息要標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，其次是集團(tuán)內(nèi)信息要分級共享，對子公司的信息實(shí)時監(jiān)管。充分整合集團(tuán)資源，提高整體財務(wù)營運(yùn)水平。

三、推進(jìn)集團(tuán)公司管控能力建設(shè)，消除績效管控潛在缺陷

集團(tuán)公司要切實(shí)履行出資人職責(zé)，制定和完善投資管控、績效管理策略，集中關(guān)注子公司戰(zhàn)略、財務(wù)預(yù)結(jié)算、重大財務(wù)事項、信息化建設(shè)以及子公司內(nèi)部控制體系，還要推進(jìn)集團(tuán)公司總部的管控能力建設(shè)，以消除可能存在的管控缺陷。

1.對子公司重大事項缺乏及時有效的反應(yīng)和干預(yù)措施。隨著子公司數(shù)量的增加，多角度投資也加大了集團(tuán)的管控風(fēng)險，如果集團(tuán)的管控手段薄弱，子公司內(nèi)部控制不到位，上下信息不對稱，集團(tuán)公司對子公司發(fā)生的重大事項就可能缺乏迅速有效的干預(yù)手段，從而可能造成重大投資損失。

2.過分復(fù)雜的集團(tuán)公司組織架構(gòu)和決策制度，可能會產(chǎn)生官僚作風(fēng)，管理層級過多，從而降低了集團(tuán)的管理效率和降低了對市場反應(yīng)的靈敏度，阻礙了管理和技術(shù)創(chuàng)新。

3.集團(tuán)公司在對子公司行為的評估和應(yīng)對方面，還缺乏合理的行為業(yè)績偏差容忍度。缺乏科學(xué)的考評體系，過分關(guān)注結(jié)果，忽視了對子公司行為過程和未來的長期影響，獎優(yōu)罰劣的效果不能持續(xù)。

總之，集團(tuán)公司作為出資者，既要責(zé)任到位又要不“越位”。對集團(tuán)公司總部在思想認(rèn)識、決策機(jī)制、管理手段，組織結(jié)構(gòu)、監(jiān)督評估等方面也要做出與時俱進(jìn)的變革。集團(tuán)公司用集團(tuán)戰(zhàn)略、集團(tuán)整體價值觀來引導(dǎo)集團(tuán)績效管控工作，以促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)資源的合理有效配置，集團(tuán)公司也要提高績效管理水平。要重視企業(yè)員工的自我認(rèn)識與創(chuàng)新能力與企業(yè)價值創(chuàng)造的有機(jī)聯(lián)系，把員工“主人翁”的作用切實(shí)維護(hù)好，要讓企業(yè)整體價值與員工價值的更緊密聯(lián)系在一起；要按照公司治理構(gòu)架，建立和完善子公司內(nèi)部控制，讓各利益相關(guān)者的權(quán)利責(zé)任義務(wù)得到均衡協(xié)調(diào)，促進(jìn)集團(tuán)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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