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摘 要 文章以我國新會計準(zhǔn)則體系為背景,論述了我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的互動關(guān)系：一方面,會計準(zhǔn)則的局限性為盈余管理提供了可能,另一方面,不當(dāng)盈余管理推動了會計準(zhǔn)則的建設(shè),而不斷完善的會計準(zhǔn)則又有助于防范和制約盈余管理。因此,應(yīng)盡可能提高準(zhǔn)則的質(zhì)量,并將準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行并重,從而防范不當(dāng)盈余管理行為以引導(dǎo)和優(yōu)化資源的配置。

關(guān)鍵詞 盈余管理 會計準(zhǔn)則 關(guān)系

會計準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動因,但會計準(zhǔn)則天生會成為管理當(dāng)局用來進(jìn)行盈余管理的工具。會計準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理,但盈余管理客觀上成為了反會計準(zhǔn)則牽制的對手,兩者在博弈中不斷演進(jìn)和發(fā)展。

一、會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約與誘發(fā)

會計準(zhǔn)則是對會計信息干預(yù)行為的約束和限制，可以說會計準(zhǔn)則是一柄雙刃劍，會計準(zhǔn)則過寬，企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為就會泛濫，相關(guān)利益者因虛假會計信息而蒙受經(jīng)濟(jì)損失；會計準(zhǔn)則過嚴(yán)，企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷的自由受到限制，從而影響管理效率。因此，會計準(zhǔn)則對于盈余管理一方面有著限制和制約的作用，一方面又為企業(yè)的盈余管理提供了合法操縱的空間。

1.會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約

會計準(zhǔn)則從其產(chǎn)生之日起，就擔(dān)負(fù)起制約盈余管理的使命。由于會計準(zhǔn)則的技術(shù)性特點不僅限制了管理當(dāng)局會計選擇的自由度，提高了披露會計信息質(zhì)量，還成為審計執(zhí)業(yè)和證券監(jiān)管的重要依據(jù)在制約盈余管理方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

2.會計準(zhǔn)則對盈余管理的誘發(fā)

由于會計準(zhǔn)則的變動會影響到以利潤為主的會計數(shù)據(jù)，而利潤等會計數(shù)據(jù)又是制定各種契約最常用的依據(jù)，因此會計準(zhǔn)則的變動會影響到企業(yè)的契約成本。受自身利益驅(qū)動，經(jīng)理人員必然會對此作出反應(yīng)，以消除準(zhǔn)則帶來的不利影響。

同時，會計準(zhǔn)則的局限性也誘發(fā)盈余管理。從盈余管理產(chǎn)生的可能性來看，除了信息不對稱以及投資者的功能鎖定等原因外，會計準(zhǔn)則的局限性也為盈余管理的產(chǎn)生提供了機(jī)會。會計準(zhǔn)則的局限性表現(xiàn)以下三個方面：

（1）會計準(zhǔn)則理論基礎(chǔ)的局限性

會計準(zhǔn)則是建立在一系列會計假設(shè)原則基礎(chǔ)上的，這些假設(shè)原則具有一定的局限性。會計主體假設(shè)忽視了對企業(yè)利益相關(guān)者交易的反映，如關(guān)聯(lián)交易中的另一方這樣使得企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易輕而易舉地操縱利潤成為可能。貨幣計量假設(shè)與確認(rèn)原則一起，將不可計量的項目排除在會計報表之外，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日趨復(fù)雜，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財務(wù)報表中得到反映。

（2）會計準(zhǔn)則制定模式的局限性

總的來說，會計準(zhǔn)則起草的具體程度可以從非常抽象到非常具體。針對一些公司的管理當(dāng)局游戲會計準(zhǔn)則，或者不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用判斷的問題，一些人主張會計準(zhǔn)則規(guī)則化；但是一方面，增加規(guī)則來解決所有問題是不可能的，另一方面實踐已經(jīng)證明具體規(guī)則再多，那些希望利用準(zhǔn)則的人總能找到可鉆的空子。

（3）會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的局限性

從本質(zhì)上來說，準(zhǔn)則制定者不可能像直接參與市場的專業(yè)人員那樣對環(huán)境作出迅速的反應(yīng)，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，經(jīng)過一定的認(rèn)可程序后，才能會計準(zhǔn)則。因此，會計準(zhǔn)則制定總是存在時間滯后的問題，而且，這種滯后性是不斷發(fā)生的。

二、盈余管理對會計準(zhǔn)則的影響

1.盈余管理對會計準(zhǔn)則建設(shè)的推動作用

我國具體會計準(zhǔn)則的出臺與制約上市公司的盈余管理行為密不可分，一系列具體會計準(zhǔn)則的幾乎都有資本市場案例為其背景。從會計準(zhǔn)則出臺的順序來看，現(xiàn)已出臺的具體會計準(zhǔn)則的重點是規(guī)范企業(yè)盈余的確定，而對其他項目則涉及較少。這既體現(xiàn)了監(jiān)管部門對盈余質(zhì)量的重視，也與防范企業(yè)盈余管理的緊迫性密切相關(guān)。隨著這些會計準(zhǔn)則的頒布實施，使企業(yè)財務(wù)報表特別是凈利潤指標(biāo)確定的要求越來越嚴(yán)格。

2.盈余管理對會計準(zhǔn)則規(guī)范性與靈活性的影響

剩余選擇權(quán)的存在，決定了會計準(zhǔn)則必然是規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一。作為上市公司披露財務(wù)報表的依據(jù)，會計準(zhǔn)則必須具有規(guī)范性。在我國，為了對上市公司的盈余管理行為加以規(guī)范，會計準(zhǔn)則的制定者對于收入和費用的確認(rèn)、計量等方面都盡可能的明確規(guī)范，減少盈余管理空間，提高會計信息的質(zhì)量。

但是，盈余管理的主要手段就是利用會計政策的選擇。如果只強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范性而忽略靈活性，準(zhǔn)則中規(guī)定的可供選擇的會計處理方法太少就會影響企業(yè)主觀能動性的發(fā)揮，降低會計準(zhǔn)則的綜合效用。所以，盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓會計準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)了準(zhǔn)則靈活性的重要性，有利于促進(jìn)會計準(zhǔn)則規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一，找到二者的平衡點。

3.盈余管理對會計準(zhǔn)則質(zhì)量的影響

會計信息質(zhì)量的高低是會計準(zhǔn)則質(zhì)量的外在表現(xiàn)。會計信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計信息的相關(guān)性與可靠性上。國際會計準(zhǔn)則中對會計信息的相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為:“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性?！眹H會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為:“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！币虼?，會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)兼顧相關(guān)性與可靠性，保證會計信息的有用性，提高會計信息質(zhì)量，從而縮小上市公司盈余管理的空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]來華,黃嬌丹.會計準(zhǔn)則與盈余管理的博弈分析.財會通訊.2009(9).

[2]任春艷.盈余管理對會計準(zhǔn)則制定的啟示.當(dāng)代財經(jīng).2005(5).

篇2

摘 要 本文就新會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理的影響談幾點粗淺認(rèn)識。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 企業(yè)管理 影響

一、前言

會計準(zhǔn)則是影響企業(yè)管理行為的重要因素。對比新舊會計準(zhǔn)則體系前后的變化，可以十分明顯的看出，新會計準(zhǔn)則在某些方面對企業(yè)管理起到了積極作用。新會計準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會計收益調(diào)整空間，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理的影響

1.新會計準(zhǔn)則有助于企業(yè)走國際化道路

新會計準(zhǔn)則的制定及修訂，充分借鑒了國際財務(wù)告準(zhǔn)則，主要精神與國際財務(wù)告準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容已基本一致，這符合國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢。此前，由于國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在較大差異，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財務(wù)表往往得不到認(rèn)可，影響了國內(nèi)企業(yè)的國際化進(jìn)程。新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)告準(zhǔn)則趨同，可以使企業(yè)在海外上市時按照國內(nèi)準(zhǔn)則編制的財務(wù)表與按照國際準(zhǔn)則編制的財務(wù)表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標(biāo)準(zhǔn)，這有利于企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實施國際化戰(zhàn)略。

2.新會計準(zhǔn)則有助于提高企業(yè)治理水平

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計量、列的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升治理理念，加強(qiáng)風(fēng)險駕馭能力。例如：《金融工具列》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、公允價值、流動性風(fēng)險等業(yè)務(wù)治理信息。為此，治理層必須理解準(zhǔn)則闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進(jìn)而理解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些治理理念運(yùn)用到企業(yè)的日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進(jìn)的風(fēng)險治理技術(shù)、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)的治理水平，增強(qiáng)企業(yè)防御風(fēng)險的能力。

3.新會計準(zhǔn)則有助于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的披露提出了更高要求，財務(wù)表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強(qiáng)監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進(jìn)有效的激勵、監(jiān)督與約束機(jī)制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。

4.新會計準(zhǔn)則有助于提升企業(yè)良好形象

企業(yè)編制的財務(wù)告不僅僅是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。新會計準(zhǔn)則可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為，提高財務(wù)告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的形象。

5.新會計準(zhǔn)則有助于加強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力

這次新會計準(zhǔn)則將新設(shè)立一個項目：金融工具。將以前的短期股票投資,長期股票投資,部分的長期股權(quán)投資納入到金融工具中。同時將金融工具分為三類：可供出售類,交易類和持有到期類。持有到期類主要是債券類投資,而股票類投資就可以按照管理層的意愿進(jìn)行劃分。如果計入交易類的話,其公允價值的變化每次都會影響當(dāng)期利潤狀況。而計入可供出售類的話,其公允價值的變化只影響資本公積,而到資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的時候才將其確認(rèn)為當(dāng)期利潤。不同的分類就造成對利潤表影響的時點變化不同。新會計準(zhǔn)則要求對金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計量，而這種確認(rèn)和計量要求企業(yè)必須具備完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)等。

三、以新會計準(zhǔn)則促企業(yè)發(fā)展的對策

1.加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則認(rèn)識

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，繼續(xù)提高執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的自覺性。為保證執(zhí)行新會計準(zhǔn)則順利推進(jìn)，企業(yè)董事會、經(jīng)營管理層要高度重視，統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，切實將全面實施新會計準(zhǔn)則納入重要議程，制訂完善的實施方案，成立新會計準(zhǔn)則實施領(lǐng)導(dǎo)組，并進(jìn)行有序分工，明確職責(zé)，確保各項準(zhǔn)備工作落實到位。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則不僅是財會部門的工作，而且涉及到資金營運(yùn)、科技信息、生產(chǎn)銷售等部門，各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)，主動協(xié)調(diào)溝通，加強(qiáng)配合，解決執(zhí)行過程中遇到的困難。

2.加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)力度

目前我國企業(yè)進(jìn)行的新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)僅局限于財會人員，培訓(xùn)面狹窄。必須開展全方位、多層次自上而下的全員培訓(xùn)，凡是涉及應(yīng)用的部門和崗位都應(yīng)該參與，尤其要對風(fēng)險管理、銷售管理、資金營運(yùn)部門和生產(chǎn)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)。在系統(tǒng)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，要研究新會計準(zhǔn)則對本企業(yè)管理制度、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的影響和應(yīng)對措施。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

新會計準(zhǔn)則的全面實施，離不開強(qiáng)有力的科技信息系統(tǒng)支撐。針對我國企業(yè)科技信息系統(tǒng)較為薄弱的現(xiàn)狀，要加大科技投入，開發(fā)銷售管理、資金業(yè)務(wù)等適應(yīng)新會計準(zhǔn)則需要的信息系統(tǒng)；同時對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行更新、升級改造，確保軟件和硬件的性能和容量能支持系統(tǒng)運(yùn)行。同時，積極開展合作交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗。應(yīng)加強(qiáng)交流和學(xué)習(xí)，了解借鑒其它企業(yè)實施新會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗、做法以及工作程序，在此基礎(chǔ)上制訂有針對性的操作方案，提高工作效率，避免走彎路，確保新舊制度的轉(zhuǎn)換順利完成。

四、結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則中很多項目的變動對我國企業(yè)管理產(chǎn)生了較大范圍的影響，此次新會計準(zhǔn)則的突破是體現(xiàn)了其與國際會計準(zhǔn)則趨同的精神。尤其是在一些價值計量屬性的引入。雖然，還無法達(dá)到與國際會計準(zhǔn)則完全一致，但也體現(xiàn)出我國會計行業(yè)正在努力的與國際接軌。新會計準(zhǔn)則的出臺也為我國企業(yè)發(fā)展帶來了較大的挑戰(zhàn)，一方面會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，另一方面是會計自由裁量權(quán)加大，更依靠會計人員的職業(yè)判定。新會計準(zhǔn)則的實施可以說是一次機(jī)遇，企業(yè)完全可以把它作為內(nèi)部控制體系、財務(wù)會計信息體系和業(yè)務(wù)流程體系的契機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓雪.論會計從業(yè)人員如何應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn).民營科技.2010.12:78.

篇3

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；企業(yè)盈余管理；途徑

1.盈余管理概述

1.1盈余管理的概念

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。

1.2盈余管理的行為特征

一是盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。二是盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈佘信息。在美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理。三是盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。

2.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響分析

2.1新會計準(zhǔn)則縮小了企業(yè)盈余管理空間

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的法寶。在新會計準(zhǔn)則出臺之前，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤最常用的手段之一。原因在于舊的會計準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，這導(dǎo)致很多企業(yè)，尤其是那些在前一年已經(jīng)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，為了避免三年虧損被ST、PT，往往在當(dāng)年大力計提減值準(zhǔn)備，使勁大虧一筆，而在第二年予以轉(zhuǎn)回，調(diào)增利潤，以實現(xiàn)“盈利”，其實質(zhì)上，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績并未發(fā)生變化。這種手段在管理層收購時備受青睞。

（2）新會計準(zhǔn)則合并報表范圍的變化減小了通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。新會計準(zhǔn)則對同一控制下企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定，要求以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，跳過公允價值的使用，以避免利潤調(diào)控。在我國“公允價值”一直是會計計量中的“軟肋”，其干擾因素大，準(zhǔn)確性差。

2.2新會計準(zhǔn)則為盈余管理開“新路”

（1）新會計準(zhǔn)則為企業(yè)通過債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理提供了新空間。新準(zhǔn)則改變以往將債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或縮減的負(fù)債計入資本公積的做法，轉(zhuǎn)而將其計入營業(yè)外收入，作為當(dāng)期收益。這項規(guī)定，將為企業(yè)通過債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤打開方便之門，使那些無力償還債務(wù)的企業(yè)， 一旦獲得債務(wù)全部豁免或部分減免，其收益將直接反映到當(dāng)期利潤中，使得企業(yè)的賬面業(yè)績發(fā)生變化，而且愈是虧損較重、負(fù)債較多的企業(yè)，其調(diào)節(jié)利潤的空問就愈大。

（2）非貨幣易引入公允價值計量屬性增加企業(yè)盈余管理的可能性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果非貨幣換同時滿足以下兩個條件，應(yīng)以公允價值的差額計入當(dāng)期損益：一是交換具有商業(yè)性質(zhì)； 二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對于第一個條件，那些想以此為契機(jī)進(jìn)行盈余管理、調(diào)節(jié)利潤的企業(yè)，必會想方設(shè)法讓關(guān)聯(lián)方的非貨幣交換具有商業(yè)實質(zhì)，而對商業(yè)實質(zhì)的劃定界限模糊，第一條件的成立就有很大可能。對于第二條件，由于引入了公允價值，這使得公允價值的真實與否成為關(guān)鍵。在我國“公允價值”的成熟操作環(huán)境尚未完全形成，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評出的“公允價格”往往并不公允，這使得企業(yè)為了盈余管理的需要，有可能買通評估機(jī)構(gòu)，得出有利于自己的價格。

（3）無形資產(chǎn)的新規(guī)定可能成為企業(yè)盈余管理新的著眼點。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷不再局限于直線法，攤銷年限也不再固定，企業(yè)有可能通過改變無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法來進(jìn)行盈余管理。

（4）新增的《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則為企業(yè)盈余管理辟出新徑?！锻顿Y性房地產(chǎn)》新準(zhǔn)則在保留現(xiàn)行成本模式的情況下又引入了公允價值，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)公允價值的變動差額計入當(dāng)期損益。利用此規(guī)定，企業(yè)可能通過從關(guān)聯(lián)的企業(yè)低價購入土地使用權(quán)等房地性資產(chǎn)，然后利用價值重估增值的方式進(jìn)行盈余管理，增加利潤。在以往，房地產(chǎn)只有在賣出后才能確認(rèn)收益，而在新準(zhǔn)則下，只需進(jìn)行價值重估便可確認(rèn)收益了，這給企業(yè)進(jìn)行盈余管理開辟了新徑。

3.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)盈佘管理的途徑

3.1利用資產(chǎn)減值

新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計提的“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)各以外，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。

3.2利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定

新準(zhǔn)則把過去計入當(dāng)期損益的研究與開發(fā)費用劃分為兩個階段：研究階段支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出允許資本化計入資產(chǎn)價值。但對于開發(fā)項目是否具有可行性，企業(yè)是否具有完成該項目并使用或出售的意圖，企業(yè)是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場等問題的確定都需要會計的職業(yè)判斷。會計的職業(yè)判斷主觀性很強(qiáng)，這為企業(yè)盈余管理提供了很大的空間。

3.3利用公允價值

新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易和金融工具、企業(yè)合并等非共同控制類型中和債務(wù)重組等方面均引用了公允價值計量模式，提高了財務(wù)報告信息的相關(guān)性，更有助于相關(guān)利益使用人做出正確的決策，然而在現(xiàn)有的市場條件下，多數(shù)行業(yè)缺乏相關(guān)的活躍市場，外部公允價值參數(shù)獲取仍不透明，公允價值計量確定難度較大，這就削弱了公允價值的可靠性，同時也將會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)可操作性加大。

3.4利用借款費用資本化范圍的擴(kuò)大

舊準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴(kuò)大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大借款利息資本化的范圍。

4.新準(zhǔn)則下規(guī)范企業(yè)盈余管理的建議

一是規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系；二是進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)的盈余管理行為一般是在會計準(zhǔn)則未明確規(guī)定時發(fā)生的，所以要做好會計準(zhǔn)則的完善工作；三是加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)的獨立性，提高相關(guān)人員素質(zhì)。我國《注冊會計師法》對注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定得不夠具體，尤其是對第三者（報表的使用者）應(yīng)負(fù)有的法律責(zé)任基本上沒有明確的規(guī)定。這就使得注冊會計師在其審計報告中基本上不對企業(yè)盈余管理狀況做揭示，從而使報表使用者因使用失真的會計信息而導(dǎo)致決策的失誤。因此，有效提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理，一方面需要規(guī)范評估業(yè)務(wù)，提高評估質(zhì)量；另一方面需要加強(qiáng)評估人員專業(yè)素質(zhì)、法律觀念同時進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德教育。

總之，企業(yè)應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈佘管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠(yuǎn)的治理規(guī)劃。只有這樣，才能確保會計信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]葛家澍著.會計基本理論與會計準(zhǔn)則問題研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

篇4

2006年2月15日，財政部頒布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，并且在存貨、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、合并會計報表和金融工具等方面進(jìn)行了較大的修改或重新制訂。這些新的具體辦法的實施必將對盈余管理產(chǎn)生較大的影響，盈余管理的手段也必將推陳出新。因此有必要對新的條件下將要產(chǎn)生的盈余管理的手段進(jìn)行研究、進(jìn)行有效的預(yù)測和防范。

一、《存貨》準(zhǔn)則對盈余管理的影響

（一）《存貨》準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。取消了后進(jìn)先出法。

所謂后進(jìn)先出法是指企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入原材料的價格；而先進(jìn)先出法則是參考最早購入原材料的價格。當(dāng)購入存貨價格在一段時間內(nèi)的前期和后期有漲有跌時，采用不同的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)會對會計利潤產(chǎn)生影響。當(dāng)存貨價格呈現(xiàn)下跌趨勢時，采用后進(jìn)先出法會增加會計利潤，從而多交納企業(yè)所得稅；采用先進(jìn)先出法則會減少會計利潤，從而少交納企業(yè)所得稅；當(dāng)存貨價格呈現(xiàn)上升趨勢時，采用后進(jìn)先出法時會減少會計利潤，少交納企業(yè)所得稅，而采用先進(jìn)先出法時則會增加會計利潤，多交納企業(yè)所得稅。在存貨的整個使用期限內(nèi)，無論是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，對會計利潤的影響總額都是確定不變的，對納稅影響也是確定不變的，只是利潤和所得稅額會在不同的會計期間有不同的分布。

所以說，無論是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，其本質(zhì)上體現(xiàn)的都是對未來存貨價格趨勢的預(yù)測?！洞尕洝窚?zhǔn)則采用先進(jìn)先出法，取消了后進(jìn)先出法，更多的原因是假設(shè)存貨價格會上升，這樣企業(yè)當(dāng)期的會計利潤會增加而多交企業(yè)所得稅，同時先進(jìn)先出法也符合一般企業(yè)存貨的實際流轉(zhuǎn)情況。

將發(fā)出存貨的實際成本計量限制在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法中，可以增加會計數(shù)據(jù)的可比性，在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理。

（二）《存貨》準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。企業(yè)利用這樣的規(guī)定可進(jìn)行盈余管理。

由于企業(yè)計提的存貨減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等計入資產(chǎn)減值損失，只有存貨的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，因此，資產(chǎn)減值損失科目中去掉結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤中的資產(chǎn)減值損失外，余下的就是企業(yè)轉(zhuǎn)回的存貨減值損失。具體數(shù)字可以通過資產(chǎn)減值損失科目的借方發(fā)生額減掉利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”，用公式可以表達(dá)為：

RLAI=LAI-ILAI

其中：LAI為資產(chǎn)減值損失科目的借方發(fā)生額，ILAI為利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”，RLAI為轉(zhuǎn)回的存貨減值損失。

為了驗證上市公司中是否存在盈余管理以及盈余管理的手段，可以建立凈利潤（NT）和存貨減值損失轉(zhuǎn)回（RLAI）的一元回歸模型。模型如下：NT=a+b×RLAI

其中： a為回歸模型的截距； b為回歸系數(shù)。

在取得統(tǒng)計數(shù)據(jù)后可對回歸系數(shù)b進(jìn)行假設(shè)檢驗。比如假設(shè)顯著性水平α=0.05，當(dāng)檢驗統(tǒng)計量t＞tα/2時，就可以有95％的把握斷定回歸系數(shù)b顯著地不等于0，相關(guān)關(guān)系是顯著的。也即凈利潤和存貨減值損失轉(zhuǎn)回之間是顯著相關(guān)的，這樣就可以判斷企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行了盈余管理。

進(jìn)行這個假設(shè)檢驗還要注意b的符號問題。

當(dāng)b＞0時，說明凈利潤和存貨減值損失轉(zhuǎn)回之間是正相關(guān)的。即存貨減值損失轉(zhuǎn)回的越多，凈利潤越大，這樣的盈余管理手段是顯而易見的。

當(dāng)b＜0時情況就變得復(fù)雜了，這說明存貨減值損失轉(zhuǎn)回越大，凈利潤反而越小了，有可能是企業(yè)利用存貨減值損失轉(zhuǎn)回掩蓋了巨額虧損，這需要結(jié)合對其他因素的分析來確定，可以構(gòu)造二元回歸模型或更多元回歸模型進(jìn)行分析，再進(jìn)行回歸系數(shù)的檢驗，從而揭示企業(yè)盈余管理的程度和手段。但要注意，回歸模型中并不是“元”越多越好，并且要進(jìn)行方程的F檢驗，只有方程通過F檢驗才能說明自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。

驗證凈利潤和存貨減值損失轉(zhuǎn)回的關(guān)系還可用相關(guān)系數(shù)。設(shè)相關(guān)系數(shù)為r，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理可知r的公式如下：

式中x、 y分別為自變量和因變量，r取值在－1-1之間。在進(jìn)行凈利潤和存貨減值損失轉(zhuǎn)回的相關(guān)性檢驗時，可假設(shè)x為存貨減值損失轉(zhuǎn)回，y為凈利潤，或者反過來也一樣，在相關(guān)系數(shù)計算中可不必區(qū)分自變量和因變量。當(dāng)r趨向1時，表明凈利潤和存貨減值損失轉(zhuǎn)回高度正相關(guān)，說明企業(yè)利用了存貨減值損失轉(zhuǎn)回來增大利潤，進(jìn)行了明顯的盈余管理；當(dāng)r趨向-1時表明存貨減值損失轉(zhuǎn)回和凈利潤負(fù)相關(guān)，說明企業(yè)有可能進(jìn)行了更復(fù)雜的盈余管理，比如利用存貨減值損失轉(zhuǎn)回掩蓋了巨額虧損； 趨向0時表明兩個變量不相關(guān)。

由于新會計準(zhǔn)則在2007年開始實行，至本會計年度結(jié)束只能取得一年的數(shù)據(jù)，因此利用這樣的模型還不能進(jìn)行同一家公司的縱向檢驗，只能進(jìn)行上市公司的橫向檢驗。

二、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則對盈余管理的影響

《資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）；第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

現(xiàn)以固定資產(chǎn)為例進(jìn)行說明。在固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，無論是減值損失的計提還是折舊的計提對利潤的影響都是確定的，但是損失和費用在不同會計期間的分布是不同的，因此會影響不同會計期間的凈利潤，產(chǎn)生了盈余管理的空間。

在新準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可能通過計提固定資產(chǎn)減值損失來降低某一會計年度利潤甚至出現(xiàn)巨額虧損，由于資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，并且在固定資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)要重新調(diào)整折舊的計提數(shù)額，在隨后的年度內(nèi)折舊額將大幅度減少，利潤將大幅度增加。這種可能對虧損公司特別有利。舉例來說，假如有一家公司在2005年虧損，預(yù)計在2006年也將虧損，按照我國的有關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，這樣的公司將被冠以ST，如果2007年繼續(xù)虧損，將被摘牌。為避免被摘牌的噩運(yùn)，在2006年中企業(yè)可計提巨額的固定資產(chǎn)減值損失，在2006年出現(xiàn)巨額虧損。由于固定資產(chǎn)的賬面價值減少，相應(yīng)的折舊也減少，2007年及隨后的固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的利潤將大幅度上升，這樣就有可能實現(xiàn)盈利，避免被摘牌的噩運(yùn)。所以說，新準(zhǔn)則的實施有可能促進(jìn)了盈余管理現(xiàn)象的產(chǎn)生。

驗證這樣的盈余管理是否存在，在固定資產(chǎn)總額變化不大的情況下，可考察幾個年度內(nèi)折舊占固定資產(chǎn)的比率來推測。構(gòu)造如下模型：

R=D/A

其中： R是比率，D 是年折舊額，A是固定資產(chǎn)總額。

用R的變化可以發(fā)現(xiàn)同一公司在不同年份中折舊的變化，也可以對樣本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸M后，用R考察不同公司在同一年度內(nèi)折舊的變化，也可以考察同一組內(nèi)的樣本公司在不同年度內(nèi)折舊的變化。如此一來，則可以更好地揭示盈余管理是否存在以及盈余管理的程度。這樣的分析要結(jié)合其他數(shù)據(jù)來進(jìn)行，如固定資產(chǎn)原值和減值準(zhǔn)備計提的證據(jù)等等。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 培訓(xùn) 原則

1.企業(yè)人力資源培訓(xùn)的意義

人力資源是經(jīng)濟(jì)增長的根本動力，是企業(yè)發(fā)展四大資源中的第一要素。企業(yè)作為一類既有經(jīng)濟(jì)性又有社會性的組織，為了讓自身獲得更好的發(fā)展，就必須整合和利用企業(yè)所擁有的各類資源，以最小的投入產(chǎn)生最大的產(chǎn)出，這可以歸結(jié)為企業(yè)的管理問題。而企業(yè)管理的核心問題之一就是企業(yè)人力資源的管理。因此有效的人力資源管理對于企業(yè)的良性發(fā)展具有和重要的意義，而企業(yè)人力資源管理中員工的培訓(xùn)又是其關(guān)鍵內(nèi)容。通過對企業(yè)員工的培訓(xùn)，可以提高其職業(yè)素養(yǎng)，是提高發(fā)揮工作潛能和提升自身價值、增強(qiáng)員工歸屬感和責(zé)任感的，使其更好為企業(yè)服務(wù)，從而實現(xiàn)雙贏的局面。

國外的大公司都很重視員工的培訓(xùn)，而國內(nèi)的企業(yè)有組織的開展員工的培訓(xùn)起步較晚，人力資源這一概念也是在改革開放后一段時間后才出現(xiàn)的。但目前國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)普遍重視對員工進(jìn)行的人力資源培訓(xùn)，但由于理論和經(jīng)驗上的不足，人力資源培訓(xùn)尚處在摸索階段。這就要求企業(yè)管理者從實際出發(fā)，探索適合自身情況的人力資源培訓(xùn)模式。當(dāng)前普遍存在的誤區(qū)主要有以下幾種：①盲目跟風(fēng)，培訓(xùn)目標(biāo)不明確；②生搬硬套。很多企業(yè)對該如何開展人力資源培訓(xùn)在理論上和實踐上都比較盲目，沒有從企業(yè)自身實際情況出發(fā)；③培訓(xùn)計劃和培訓(xùn)體系欠缺。企業(yè)的人力資源培訓(xùn)工作實質(zhì)上是一種需要進(jìn)行長期規(guī)劃和需要嚴(yán)格執(zhí)行的活動，沒有形成有效的培訓(xùn)體系；④培訓(xùn)的針對性不強(qiáng)。企業(yè)是由各種專業(yè)素養(yǎng)和技能的員工組成的，對不同層次的員工使用不同的培訓(xùn)方法，而不應(yīng)當(dāng)是寬泛的培訓(xùn)或者是過度強(qiáng)調(diào)理論學(xué)習(xí)。

2.企業(yè)人力資源培訓(xùn)的原則

對企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)的最終目的是提高員工的專業(yè)技能，使之能夠為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的作用，這應(yīng)當(dāng)是培訓(xùn)工作的首要原則。所有的培訓(xùn)工作都應(yīng)當(dāng)是圍繞如何更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)來展開。而企業(yè)類型多種多樣，從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)的管理模式、企業(yè)的生產(chǎn)模式等都千差萬別，因此對員工培訓(xùn)而言，其實沒有一個放之四海而皆準(zhǔn)的公理。筆者認(rèn)為，人力資源培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)遵循以兩個基本的原則來進(jìn)行。

2.1明確企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、確定培訓(xùn)目的

人力資源培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)是為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃服務(wù)的，因此就要求企業(yè)管理者首先就應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)究竟是什么，以及是否已經(jīng)制定了具有可行性的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，企業(yè)人力資源也是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一部分，是為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)的，必須避免為了培訓(xùn)而培訓(xùn)的盲目進(jìn)行培訓(xùn)，沒有目標(biāo)的熱情無異于在黑暗中遠(yuǎn)征。

2.2制定符合企業(yè)自身要求的員工培訓(xùn)計劃

每個企業(yè)都是不同，每個企業(yè)也都有自身特定的發(fā)展目標(biāo)。因此在制定員工培訓(xùn)計劃時就必須結(jié)合企業(yè)實際，以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，將員工的培訓(xùn)工作當(dāng)成是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)手段之一。在制定培訓(xùn)計劃時，不僅要考慮到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展對員工技能的需要，還應(yīng)當(dāng)考慮長遠(yuǎn)規(guī)劃，使得培訓(xùn)計劃具有連續(xù)性。從理論培訓(xùn)到技能培訓(xùn)，都從生產(chǎn)經(jīng)營的需要出發(fā)。

3.實例應(yīng)用

本節(jié)中結(jié)合企業(yè)人力資源的培訓(xùn)基本原則和常見問題，以昊華鴻鶴化工有限責(zé)任公司2011年度的員工實際培訓(xùn)為例，探討員工培訓(xùn)在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

3.1企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與員工培訓(xùn)目標(biāo)的制定

公司現(xiàn)有在崗職工6017人，技術(shù)工人4528人，其中高級技師16人，技師125人，高級技術(shù)工人2556人，中級技術(shù)工人1045人。在長期的發(fā)展中，公司重視人才隊伍的建設(shè)，不斷創(chuàng)新探索高技能人才的開發(fā)模式，逐步優(yōu)化和改善人力資源結(jié)構(gòu)，經(jīng)過多年的培訓(xùn)，積累了豐富的經(jīng)驗。但是由于化工企業(yè)受到市場因素的影響較多，公司在每年的發(fā)展目標(biāo)都有所差異。因此對于員工的培訓(xùn)也是圍繞著當(dāng)年的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)來制定的。如在2011年度，公司制定了“狠抓變革重落實、結(jié)構(gòu)調(diào)整為發(fā)展、拓展市場占先機(jī)、優(yōu)化運(yùn)營升效益”的運(yùn)營方針，對員工培訓(xùn)提出的目標(biāo)為“有用、適用、提升”。圍繞這一員工培訓(xùn)目標(biāo)，分別以不同的專業(yè)和技能層次需要展開員工的培訓(xùn)工作。

3.2技能型員工的培訓(xùn)

對技能型員工的培訓(xùn)目標(biāo)是“有用”。對于化工企業(yè)來說，化工操作工、化工檢修鉗工、化工檢修電工、化學(xué)檢驗工這幾類一線員工的操作技能依賴性很大。因此公司在制定員工培訓(xùn)計劃時針對這幾類員工的專業(yè)技能展開培訓(xùn)，經(jīng)過全年4期的培訓(xùn)，使公司取得國家職業(yè)資格證書的這幾類員工數(shù)量超過50%，員工技能合格率達(dá)到83.4%。對特種作業(yè)人員的培訓(xùn)全年共舉行了11期，受訓(xùn)人員的合格率接近100%。通過對基層操作人員和特種作業(yè)人員的技能培訓(xùn)，確保了公司日常生產(chǎn)活動的安全，有效的提高了員工的工作效率，公司效益也得到提高。

3.3專業(yè)技術(shù)人員和管理人員培訓(xùn)

對專業(yè)型員工的培訓(xùn)目標(biāo)是“適用”。結(jié)合化工企業(yè)的特點，環(huán)境和職業(yè)健康安全是必須要重視的問題。實現(xiàn)無環(huán)境污染和保障員工的健康也是公司發(fā)展中的重要課題。對此公司對這類型的員工進(jìn)行了63人次的專業(yè)培訓(xùn)，對本公司能力范圍內(nèi)無法實現(xiàn)培訓(xùn)的專業(yè)員工，采用外派學(xué)習(xí)的方式進(jìn)行，如對財務(wù)人員就采用外派繼續(xù)教育的方式。這類型的員工培訓(xùn)數(shù)量超過230人。

3.4企業(yè)高級技術(shù)型員工的培訓(xùn)

對企業(yè)高級技術(shù)員工的培訓(xùn)目標(biāo)是“提升”。結(jié)合本公司實際，對化學(xué)工程專業(yè)和高分子專業(yè)的高級技術(shù)型人才采用學(xué)術(shù)培養(yǎng)的模式，通過這類型員工的學(xué)歷和學(xué)位晉升鼓勵政策，大幅度提高了這類型員工的專業(yè)素養(yǎng)，提高了高素質(zhì)人才在公司員工中的比重。為了鼓勵這類型員工繼續(xù)深造，采用學(xué)歷、學(xué)位晉升獎勵政策，鼓勵員工立足崗位學(xué)習(xí)提升，全年共獎勵員工41名，獎勵費用4.03萬元。

3.5培訓(xùn)效果與不足

公司經(jīng)過對各類型員工的培訓(xùn)工作，有效的提高了公司生產(chǎn)中的效率和保障生產(chǎn)安全。員工培訓(xùn)的結(jié)果也以公司年度發(fā)展規(guī)劃為宗旨，二者實現(xiàn)了較好的結(jié)合。但也存在目前我國企業(yè)人力資源培訓(xùn)中的常見問題：主要是對員工的培訓(xùn)缺乏還沒有形成具有連續(xù)性和持續(xù)性的體系，員工的年度培訓(xùn)計劃受到公司的決策行為影響較大。此外，如何形成一套員工培訓(xùn)效果的評價系統(tǒng)也是在進(jìn)行中的課題，力爭實現(xiàn)對員工培訓(xùn)的系統(tǒng)化和科學(xué)化。

4.結(jié)語

人力資源培訓(xùn)是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)密切相關(guān)。企業(yè)人力資源培訓(xùn)的理論在我國的發(fā)展還不夠完善，企業(yè)在系統(tǒng)的使用這些理論方面也存在不足。需要企業(yè)管理者從企業(yè)實際出發(fā)，轉(zhuǎn)變管理思想，同時扭轉(zhuǎn)對員工培訓(xùn)的認(rèn)識誤區(qū)，總結(jié)出適合自身企業(yè)發(fā)展的人力資源培訓(xùn)方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳碧達(dá).成功企業(yè)如何培訓(xùn)員工[M].北京，中國致公出版社.

[2]劉新軍.企業(yè)培訓(xùn)務(wù)實[M].沈陽，沈陽出版社.

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【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略類型 管理會計技術(shù) 業(yè)績

一、引言

“戰(zhàn)略管理會計”最早由Simmonds （1981）提出，他嘗試從會計角度評價企業(yè)的競爭對手。從此，有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的研究出現(xiàn)大幅增長趨勢（Bhimani & Langfield-Smith， 2007；顧維維，2010）。但是關(guān)于“什么是戰(zhàn)略管理會計”仍然缺乏共識。目前，有關(guān)“戰(zhàn)略管理會計”的實證研究仍然相對缺乏。“戰(zhàn)略管理會計”的可研究性與其實證研究缺乏之間的矛盾，正是進(jìn)行此方向研究的動機(jī)。本文通過文獻(xiàn)綜述，梳理戰(zhàn)略管理會計相關(guān)知識點，旨在探討不同的戰(zhàn)略選擇下，應(yīng)采用哪種管理會計控制技術(shù)，及兩者的適配關(guān)系對公司業(yè)績的影響。

二、基于權(quán)變理論的戰(zhàn)略管理會計相關(guān)研究文獻(xiàn)及其評述

權(quán)變理論對管理會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，權(quán)變理論認(rèn)為組織結(jié)構(gòu)和制度應(yīng)適應(yīng)環(huán)境因素和企業(yè)特定因素的綜合作用（Anderson & Lanen， 1999）。本篇文章中的戰(zhàn)略集中在業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略，采用Miles and Snow’s（1978）界定的“探勘”、“防御”類型。

（一）業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略。

Miles and Snow （1978）定義了四種組織戰(zhàn)略：探勘型、分析型、防御型及反應(yīng)型。Miles and Snow、Anderson & Lanen，1999認(rèn)為分析型戰(zhàn)略是探勘型和防御型的混合形式。探勘型戰(zhàn)略是企業(yè)作為市場的創(chuàng)新者，在市場中不斷尋找新產(chǎn)品、新機(jī)會。相反，防御型戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵并不在于創(chuàng)新，而在于提高效率。探勘型戰(zhàn)略和管理會計技術(shù)的應(yīng)用都強(qiáng)調(diào)環(huán)境（外部性）及長期（前瞻性）的導(dǎo)向作用。Guilding’s（1999）指出探勘型戰(zhàn)略與采用競爭者戰(zhàn)略存在關(guān)系，相比采用防御型戰(zhàn)略，采用探勘型戰(zhàn)略的企業(yè)更廣泛的使用管理會計技術(shù)。

（二）戰(zhàn)略模式化程度。

戰(zhàn)略模式化程度是指公司采用特定方法選擇戰(zhàn)略的固定程度。Mintzberg （1987a）建議企業(yè)針對不同的情況選擇不同的戰(zhàn)略，可以采用預(yù)先制定的戰(zhàn)略方向，也可以在戰(zhàn)略缺乏時采用應(yīng)急戰(zhàn)略。一項設(shè)定戰(zhàn)略要求不斷探討戰(zhàn)略行動并不斷進(jìn)行修正，而緊急戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略決策的模糊性，因而具有極大靈活性（Bhimani & Langfield-Smith， 2007）。采用設(shè)定戰(zhàn)略的組織一般進(jìn)行積極的戰(zhàn)略管理，這意味著需要類似的管理會計系統(tǒng)提供更多戰(zhàn)略導(dǎo)向的信息。

三、戰(zhàn)略管理會計技術(shù)相關(guān)研究文獻(xiàn)及其評述

研究表明，傳統(tǒng)的管理會計設(shè)定短期框架往往導(dǎo)致公司的內(nèi)向聚焦，忽視戰(zhàn)略定位，而公司戰(zhàn)略是與面向未來的長期性時間框架、外部聚焦特點相聯(lián)系（Andrews， 1987）。因此Guildinget al. （2000）認(rèn)為戰(zhàn)略的這些特征有助于確定企業(yè)采用哪種管理會計控制技術(shù)。研究人員一般將管理會計控制技術(shù)分為5大類：（1）成本核算；（2）計劃、控制及業(yè)績評價；（3）決策；（4）競爭者會計；（5）顧客會計，前三類與管理會計的基本主題相對應(yīng)。根據(jù)有關(guān)戰(zhàn)略類型的分析，采用“探勘型”戰(zhàn)略的企業(yè)傾向于采用計劃、評價及業(yè)績評價，戰(zhàn)略決策，競爭者分析和顧客分析等管理會計技術(shù)；采用“防御型”戰(zhàn)略的企業(yè)傾向于采用成本核算，計劃、評價及業(yè)績評價等管理會計技術(shù)。

四、管理會計技術(shù)與公司業(yè)績相關(guān)研究文獻(xiàn)及其評述

信息系統(tǒng)的主要功能在于支持管理決策和管理控制（Abernethy & Bouwens， 2005）。 （Baines& Langfield-Smith， 2003）認(rèn)為在不確定性環(huán)境下，提供更多的信息可以改善資源的分配，增強(qiáng)產(chǎn)生積極業(yè)績的可能性（Christensen & Feltham， 2003）。雖然大多數(shù)研究支持管理會計控制技術(shù)的運(yùn)用對公司業(yè)績有積極影響（Larcker，& Randall， 2003），但仍然有部分研究表明二者之間的關(guān)系具有不確定性。 （Abernethy & Guthrie， 1994）認(rèn)為相比采用“防御”戰(zhàn)略的企業(yè)，采用“探勘”戰(zhàn)略的企業(yè)廣泛的使用管理會計信息能取得較好的業(yè)績。某些研究已經(jīng)證明管理會計信息與公司業(yè)績之間不存在、甚至為負(fù)相關(guān)。Ittner and Larcker （1997）發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略控制措施對公司業(yè)績有負(fù)的影響。

盡管認(rèn)為管理會計技術(shù)對公司業(yè)績是否存在積極影響的相關(guān)文獻(xiàn)研究各自參半，但認(rèn)為管理會計技術(shù)的應(yīng)用與公司業(yè)績存在正相關(guān)的觀點更具有內(nèi)在合理性，因為管理會計技術(shù)提供合理有效的增量信息，而非傳統(tǒng)會計系統(tǒng)聚集的信息。

五、結(jié)論

本文從管理會計控制技術(shù)視角評估企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用，首先對有關(guān)戰(zhàn)略類型、管理會計技術(shù)的文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)。然后根據(jù)眾多研究觀點，嘗試分析了基于權(quán)變理論的權(quán)變因素——業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略類型和戰(zhàn)略模式化程度對企業(yè)管理會計技術(shù)應(yīng)用的影響，及兩者的綜合作用對最終經(jīng)濟(jì)后果——公司業(yè)績的影響。但仍然存在局限性，例如基于權(quán)變理論的影響因素不僅包括戰(zhàn)略類型，也包括企業(yè)是否為市場導(dǎo)向，企業(yè)的規(guī)模等。

參考文獻(xiàn)：

[1]Abernethy， M. A.& Brownell， P. （1999）. The role of budgets in organizations facing strategic change： An exploratory study.Accounting， Organizations and Society， 24.

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關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；財務(wù)分析；企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

近期財政部頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的第一層次是起到駕馭作用的基本準(zhǔn)則；第二個層次是38項具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的確認(rèn)和計量原則。

二、主要會計具體準(zhǔn)則對財務(wù)分析的影響

1.新存貨準(zhǔn)則實施對財務(wù)分析的影響

新準(zhǔn)則允許符合條件的借款費用計入因而存貨成本對生產(chǎn)周期長的企業(yè)影響大；取消了“商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，直接計入損益”的規(guī)定，因而對商業(yè)企業(yè)影響大。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)企業(yè)的權(quán)益將增加。利潤表中期間費用減少，營業(yè)成本增長，但營業(yè)成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內(nèi)企業(yè)收益將增加，長期看企業(yè)總收益不變。流動比率增長，銷售毛利率下降，短期內(nèi)銷售凈利率增長。

由于取消了后進(jìn)先出法，企業(yè)應(yīng)改用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對原發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法計價的企業(yè)影響較大。在物價上漲期間，對財務(wù)分析的影響：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)企業(yè)權(quán)益將增加。(2)短期內(nèi)利潤表中企業(yè)盈利增加，長期看收益總額不變。(3)流動比率增長，銷售毛利率提高，短期內(nèi)銷售凈利率增長。

2.新投資準(zhǔn)則實施對財務(wù)分析的影響

投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算。從單個報表看，如果子公司盈利，將使母公司個別報表的利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的利潤增加。其對利潤的影響，取決于子公司的盈虧。母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財務(wù)報表中的利潤結(jié)構(gòu)。

新準(zhǔn)則要求，交易性金融資產(chǎn)和可供出售性金融資產(chǎn)均按公允價值反映。因此，交易性金融資產(chǎn)的價格上漲會影響到損益，使企業(yè)的利潤增加；新準(zhǔn)則不僅要求可供出售性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，且將價格變動的金額直接計入權(quán)益。因此，這一計量方式的改變將會直接影響期末利潤。

3.新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實施對財務(wù)分析的影響

固定資產(chǎn)的質(zhì)量，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)年度內(nèi)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點之間的吻合程度。企業(yè)在各個會計期間內(nèi)固定資產(chǎn)原值的變化，應(yīng)朝著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量、提高企業(yè)固定資產(chǎn)利用效果的方向而努力。第二，在企業(yè)折舊政策多樣化的條件下，固定資產(chǎn)的累計折舊并不代表企業(yè)固定資產(chǎn)的實際貶值程度。因此，固定資產(chǎn)凈值與原值之間的對比也不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度，更不反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效能。

原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義有“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)定義的價值標(biāo)準(zhǔn)，因而會改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費用。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低，同時增加負(fù)債。新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。

4.新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施對財務(wù)分析的影響

無形資產(chǎn)的質(zhì)量，主要體現(xiàn)在特定企業(yè)內(nèi)部的利用價值和對外投資或轉(zhuǎn)讓的價值上，具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)無形資產(chǎn)與其他有形資產(chǎn)相結(jié)合而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益的潛力；第二，企業(yè)無形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓或出售的增值潛力；第三，企業(yè)無形資產(chǎn)在用于對外投資時的增值潛力。

新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為入賬價值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

同時新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試。商譽(yù)的后續(xù)計量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測試的方法。可能增加或減少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益變化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。

5.新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實施對財務(wù)分析的影響

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，全面引入了公允價值這一計量模式。但是，我國的產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場的活躍程度和定價能力與成熟市場還有不小的差距，同時，決定公允價值兩個關(guān)鍵變量(貼現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量)都需要會計人員對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行職業(yè)判斷，主觀性極強(qiáng)。而資產(chǎn)公允價值估值的高低，直接影響當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)。如果公允價值運(yùn)用得當(dāng)，會極大提高會計信息的決策有用性。反之，公允價值又為企業(yè)提供了利潤操縱的途徑。

新準(zhǔn)則中，商業(yè)實質(zhì)有兩個判斷條件：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在實際運(yùn)用中，商業(yè)實質(zhì)的這兩個判斷條件也帶有很強(qiáng)的人為主觀判斷特點和靈活性，判斷的結(jié)果同樣影響企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)等，為企業(yè)的盈余管理留下了一定的空間。

三、結(jié)論

財務(wù)分析是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失、財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，新準(zhǔn)則的實施涉及大量理論和實務(wù)問題，內(nèi)容錯綜復(fù)雜，文章論述了新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)財務(wù)管理的利弊。

會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況從而促進(jìn)他們對境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。對國際投資者而言，會計準(zhǔn)則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強(qiáng)，可以大大降低境外投資者進(jìn)入的風(fēng)險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利，有利于我國走向國際經(jīng)濟(jì)舞臺。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]李淑敏.對新會計準(zhǔn)則的思考[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究.

篇8

廣州市勘察設(shè)計單位跨地區(qū)經(jīng)營管理實施細(xì)則最新版第一條　根據(jù)省政府頒布的《廣東省勘察設(shè)計單位跨地區(qū)經(jīng)營管理規(guī)定》，結(jié)合本市的實際情況制定本實施細(xì)則。

第二條　下列單位承攬廣州市屬的勘察設(shè)計業(yè)務(wù)，須到廣州市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(下稱市建委)辦理注冊手續(xù)并取得《廣州地區(qū)勘察設(shè)計注冊證》(簡稱《注冊證》)后方準(zhǔn)經(jīng)營：

(一)主體在廣州市的國務(wù)院部屬持甲級勘察設(shè)計證書的單位。

(二)主體在廣州市的廣東省屬持甲級勘察設(shè)計證書的單位。

上述兩類單位均不含其派出或分支機(jī)構(gòu)。

第三條　辦理《注冊證》須持本單位介紹信和勘察設(shè)計證書，并在驗證后遞交證書的副本復(fù)印件，填報注冊登記表一式二份;第一次辦理《注冊證》的單位還應(yīng)遞交《工程勘察設(shè)計證書申請表》的復(fù)印件。

《注冊證》有效期為一年，于每年第一季度內(nèi)辦理。

第四條　下列單位承攬廣州市屬勘察設(shè)計業(yè)務(wù)，須到市建委辦理登記手續(xù)并取得《廣州地區(qū)單項工程勘察設(shè)計登記證》(簡稱《登記證》)方準(zhǔn)經(jīng)營：

(一)主體不在廣州市的國務(wù)院部屬和各省(包括廣東)屬持甲、乙級勘察設(shè)計證書的單位;

(二)主體在廣州市的國務(wù)院部屬持乙級勘察設(shè)計證書單位;

(三)主體在廣州市的廣東省屬持乙、丙級勘察設(shè)計單位。

上述三項的勘察設(shè)計單位不含其派出或分支機(jī)構(gòu)。

屬第(一)項的勘察設(shè)計單位承擔(dān)廣州市屬項目的勘察設(shè)計任務(wù)，一般應(yīng)與主體在廣州市的持證勘察設(shè)計單位合作設(shè)計。

第五條　辦理《登記證》須持本單位介紹信及其業(yè)務(wù)主管部門的證明和勘察設(shè)計證書(副本)，填報《單項工程勘察設(shè)計注冊登記》表一式二份;第一次辦理登記的還應(yīng)遞交勘察設(shè)計證書副本及其復(fù)印件和經(jīng)批準(zhǔn)的《工程勘察設(shè)計證申請表》的復(fù)印件。

《登記證》只適用于經(jīng)核準(zhǔn)登記經(jīng)營的該項工程。

第六條　凡領(lǐng)取《注冊證》和《登記證》的單位，應(yīng)同時提供本單位公章和圖紙專用章的印模。

第七條　《注冊證》、《登記證》不得買賣、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、涂改、偽造。

第八條　《注冊證》、《登記證》領(lǐng)用單位均應(yīng)按規(guī)定向市建委繳納勘察設(shè)計管理費。領(lǐng)用《注冊證》的單位應(yīng)在當(dāng)年六月底前和十二月底前分兩次繳納;領(lǐng)用《登記證》單位應(yīng)在辦理登記后一個月內(nèi)繳納。

第九條　注冊、登記單位結(jié)束在本市經(jīng)營或撤銷時，應(yīng)提前二十天通知市建委辦理注銷手續(xù)。

第十條　在《注冊證》有效期內(nèi)，使用單位應(yīng)在每年年終過后的二十天內(nèi)向市建委報送《市外單位承擔(dān)廣州市項目勘察設(shè)計統(tǒng)計表》。

第十一條　對本省屬于丁級和外省屬丙、丁級勘察設(shè)計的單位，不予辦理領(lǐng)取《注冊證》和《登記證》手續(xù)。

第十二條　本市屬勘察設(shè)計單位跨出廣州行政區(qū)以外經(jīng)營的，應(yīng)報市建委備案。

廣州市屬勘察設(shè)計單位到廣州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)承擔(dān)業(yè)務(wù)，不屬跨地區(qū)經(jīng)營。

第十三條　違反本細(xì)則的，按下列規(guī)定處理：

(一)凡未辦理注冊登記手續(xù)或申報假資料騙取注冊登記，按無證勘察設(shè)計論處，處以五百元至二千元罰款并限期補(bǔ)辦注冊登記手續(xù)。屢犯者取消其注冊、登記資格，或者提請有關(guān)部門吊銷其勘察設(shè)計證書。

(二)非法買賣、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、涂改、偽造《注冊證》、《登記證》者，按國家工商局、國家城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)建筑市場管理的暫行規(guī)定》處理。

第十四條　對處罰不服的者，可在接到處罰通知書之日起十五天內(nèi)向執(zhí)罰部門的上級機(jī)關(guān)提出申訴，逾期不申訴又拒不執(zhí)行處罰者，由執(zhí)罰單位申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第十五條　罰沒財物金額上繳地方財政。

第十六條　本細(xì)則自頒布之日起執(zhí)行。

第十七條　本細(xì)則由廣州市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會負(fù)責(zé)解釋。

勘察設(shè)計的資質(zhì)工程勘察資質(zhì)分為三個類別：

1、工程勘察綜合資質(zhì)

工程勘察綜合資質(zhì)是指包括全部工程勘察專業(yè)資質(zhì)的工程勘察資質(zhì)。

2、工程勘察專業(yè)資質(zhì)

工程勘察專業(yè)資質(zhì)包括：巖土工程專業(yè)資質(zhì)、水文地質(zhì)勘察專業(yè)資質(zhì)和工程測量專業(yè)資質(zhì);其中，巖土工程專業(yè)資質(zhì)包括：巖土工程勘察、巖土工程設(shè)計、巖土工程物探測試檢測監(jiān)測等巖土工程(分項)專業(yè)資質(zhì)。

篇9

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則 盈余管理

引言

根據(jù)Healy 和 Wahlen的說法：盈余管理就是為了使受利益影響的企業(yè)或個人，在企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)狀況方面產(chǎn)生誤解，或者是針對企業(yè)向外界公布的會計數(shù)據(jù)合約的結(jié)果，以對財務(wù)報告和交易設(shè)計的分析來重新制定財務(wù)報告。上市公司盈余管理可以分成三方面來表述：進(jìn)行盈余管理目的；盈余管理需要在什么方面著手，具體的說，包括了進(jìn)行盈余管理的具體方向以及盈余管理結(jié)合結(jié)構(gòu)、程度；怎樣進(jìn)行盈余管理，（如直接的會計工具或構(gòu)造交易、事項等非直接會計工具）。三方面都在資本商業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響下，但是只有第三方面和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)系。因為，從資本市場、合約和政府監(jiān)管這三個方面來看，資本商業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)會一直影響著盈余管理的具體目標(biāo)，也影響盈余管理工具的選擇。資本商業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則對有些管理動機(jī)本身也有著潛移默化的影響。然而，上市公司的盈余管理動機(jī)和其具體想要達(dá)到的目的，就和會計準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)關(guān)系不大。會計準(zhǔn)則的具體規(guī)范，只針對上市公司對盈余管理工具的選擇和構(gòu)造交易事項。假如其中的某些交易或事項被會計準(zhǔn)則規(guī)定不計入當(dāng)期損益，那么就不能用作盈余管理。

資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則和會計準(zhǔn)則對上市公司債務(wù)重組行為的影響

適應(yīng)資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則，是我國上市公司盈余管理的主要目的，因為增加利潤是上市公司的主要目的，那么其盈余管理最終的目的指向就是避免發(fā)生虧損，或者避免因為持續(xù)虧損使股票被停牌，或者摘牌，然而這些沖銷行為的表象是使利潤降低，當(dāng)期收益大幅下滑，實質(zhì)上對下期公司盈利的快速回復(fù)有利，且起到保牌的作用。然而證監(jiān)會只是從凈利潤和凈資產(chǎn)收益率這些會計業(yè)績指標(biāo)，來對上市公司的股權(quán)和再融資資格進(jìn)行管理。而有些上市公司因為盈利能力較差，面臨被迫停牌和摘牌的局面，因此就會進(jìn)行盈余管理，用以保住股權(quán)再融資資格和避免被特別處理、被停牌、被摘牌等?；谶m應(yīng)資本商業(yè)監(jiān)管要求是上市公司盈余管理的主要目的，我國的證監(jiān)會職能就是對資本市場進(jìn)行監(jiān)管，不同的監(jiān)管規(guī)則，就會產(chǎn)生不同的盈余管理行為。那么，證監(jiān)會如何才能對上市公司的盈余行為進(jìn)行遏制呢？是不采用會計業(yè)務(wù)指標(biāo)，還是重新制定？這些實際操作起來都有一定的難度，因為脫離會計指標(biāo)的實質(zhì)性監(jiān)管是不現(xiàn)實的。因此，證監(jiān)會在保證其實質(zhì)性監(jiān)管的前提下，不斷更新有關(guān)的會計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)，對監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行不斷地補(bǔ)充調(diào)整。盈余管理三方面的表述說明，會計問題范疇不包括盈余管理，盈余管理是各種有利益沖突的個人或公司之間的利益比拼，如何選擇盈余管理工具、如何進(jìn)行交易、如何進(jìn)行事項構(gòu)造時才會用到會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，一直對盈余管理行為進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，這在《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則的制定、修訂過程中充分體現(xiàn)出來。債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則和股權(quán)再融資監(jiān)管規(guī)則的變化軌跡，反映在1998-2010年的三個時間段，具體情況如表1所示。

理論分析與研究結(jié)論

會計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和審計師身上承載著人們長期以來遏制盈余管理的希望和責(zé)任，但是，盈余管理和現(xiàn)代企業(yè)會計規(guī)則的制定權(quán)以及合約安排融合在一起。政府制定的一般性、通用性會計規(guī)則的公共合約是不全面的。經(jīng)理人可以制定剩余的會計規(guī)則，這些權(quán)力由注冊會計師行使監(jiān)督責(zé)任（謝德仁，1997）。這就使企業(yè)的盈余管理成為可能。這樣，制定會計準(zhǔn)則的部門就不能及時地發(fā)現(xiàn)和完善企業(yè)的盈余管理行為，它對企業(yè)的盈余管理是蒼白無力的。它的穩(wěn)定性也就無從體現(xiàn)。這樣，它就不能在長遠(yuǎn)期對會計信息的生產(chǎn)者以及會計信息使用者進(jìn)行指導(dǎo)，也就削弱了在降低成本板塊會計準(zhǔn)則的實質(zhì)功能。因為，設(shè)計交易是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要方式，這也正是會計準(zhǔn)則管理的空白，因為交易可以更新。所以說，應(yīng)用會計準(zhǔn)則對盈余管理進(jìn)行遏制的做法是行不通的，只有通過化解、減弱盈余管理的動機(jī)才是行之有效的做法。其中，對資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則的修改，才能有效解決企業(yè)的盈余管理問題，才能作用于資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則。由表1關(guān)于《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則的變遷的三個階段可以判斷出以上結(jié)論的正確性。通過分析1999年、2001-2006年、2010年的樣本，可以判斷出債務(wù)重組的可能性和財務(wù)狀況惡化之間的關(guān)系。

上市公司在1999年的盈余管理，是通過債務(wù)重組產(chǎn)生的效益取得股權(quán)再融資資格，以及避免企業(yè)的虧損現(xiàn)象發(fā)生，這樣就使得有些財務(wù)并不困難的公司，也會進(jìn)行債務(wù)重組，謝德仁（2008）也已經(jīng)證實了這一點。謝德仁在對1999年的樣本進(jìn)行分析中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與是不是產(chǎn)生債務(wù)重組沒有直接關(guān)系。在2001-2006年的樣本中，那些能夠避免虧損的上市公司，也不能通過債務(wù)重組實現(xiàn)其盈余管理的目的，原因是：《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則在這個期間規(guī)定，債務(wù)重組所獲得的收益只能算進(jìn)資本公積里面，這樣，就使得凈資產(chǎn)收益率中分母變大，分子不變，收益反而降低。這樣就保證了上市公司進(jìn)行債務(wù)重組，就是因為財務(wù)狀況不佳所致。在2010年的樣本中所體現(xiàn)的是：債務(wù)重組可以增加當(dāng)期利潤，但不能由此進(jìn)行股權(quán)再融資，想通過這種方式進(jìn)行股權(quán)再融資的公司，就不能把債務(wù)重組當(dāng)做盈余管理的形式。對那些有被停牌、摘牌危機(jī)的公司來說，因為其財務(wù)狀況困難，就可以利用債務(wù)重組來進(jìn)行盈余管理，這樣具有摘牌或停牌動機(jī)的ST和ST公司就在我國的盈余管理研究中，作為財務(wù)困難的樣本，這樣就使得盈余管理的界定產(chǎn)生了困難。

綜上所述，以下提出研究論題：

A1：1999年樣本顯示，上市公司債務(wù)重組行為的發(fā)生與其財務(wù)情況關(guān)系不大。

A2：2001-2006年樣本顯示，上市公司的財務(wù)狀況與債務(wù)重組呈現(xiàn)反向行走趨勢。

A3：2010年樣本顯示，上市公司財務(wù)狀況越好，該公司債務(wù)重組的可能性越低。

以上論題如果通過檢驗，就說明對公司盈余管理行為發(fā)生作用的是資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則，而不是會計準(zhǔn)則。從這個層面上講，改變資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則，才能遏制盈余管理行為。

數(shù)據(jù)來源和結(jié)果分析

本文建立LOGIT的回歸模型，來對債務(wù)重組和財務(wù)困難之間的關(guān)系進(jìn)行分析和對照，采用謝德仁（2008）的模型進(jìn)行驗證：

其中，t表示債務(wù)重組發(fā)生在哪一年，1表示發(fā)生，0表示沒發(fā)生，有效的財務(wù)指標(biāo)是t-1年或t-1年末的，它能有效地預(yù)示企業(yè)的財務(wù)情況。它包括GPR（主要業(yè)務(wù)利潤率）、OPC（經(jīng)營性現(xiàn)金流比率）、TNRA（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、LEV（資產(chǎn)負(fù)債率）、QUICK（企業(yè)短期償還債務(wù)的能力即速動比率）等指標(biāo)，公司規(guī)模、上市年齡、行業(yè)和除1999及2010年的樣本年份也受回歸影響。

因為1999年和2010年上市公司其盈余管理有可能通過債務(wù)重組發(fā)生，但是發(fā)生在2001-2006年期間的債務(wù)重組，其收益不在公司的利潤范圍里，只能在賬務(wù)上進(jìn)行分類整理，這樣上市公司通過債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的行為目的就會落空。為了對此進(jìn)行掌控，1999年在模型中對這兩年樣本中的ALOSS（避免虧損動機(jī)）和EFQ（保股權(quán)再融資資格動機(jī)）進(jìn)行調(diào)控，而在2010年，因為債務(wù)重組不影響股權(quán)和再融資資格，所以僅調(diào)控了ALOSS。本文研究的債務(wù)重組樣本是720（44）家、6957（608）家、1350（175）家，數(shù)據(jù)從WIND數(shù)據(jù)庫中獲得，巨靈證券的信息系統(tǒng)、金融界所屬網(wǎng)站及上市公司所屬資訊網(wǎng)對本數(shù)據(jù)提供了主要依據(jù)。

表2顯示1999年、2001-2006年、2010年樣本模型回歸結(jié)果。

從表2可知，針對A1、A2、A3的假說，經(jīng)驗證存在，從而說明1999年上市公司債務(wù)重組行為的產(chǎn)生和公司的財務(wù)狀況關(guān)系不大（這里特別指出：具有EPQ盈余管理動機(jī)特征的表現(xiàn)最突出）；上市公司債務(wù)重組行為發(fā)生頻繁，且和公司的財務(wù)狀況有明顯聯(lián)系，這種情況尤其在2001-2006年和2010年期間的樣本中表現(xiàn)明顯。以上數(shù)據(jù)和分析表明，上市公司所采取的盈余管理行為，就是為了和資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則相適應(yīng)，這就說明，資本市場派生出的監(jiān)管規(guī)則在對公司盈余管理行為中，比會計準(zhǔn)則作用明顯。

本文通過以上數(shù)據(jù)研究對比認(rèn)為，因為上市公司的盈余管理行為就是為了適應(yīng)資本商業(yè)監(jiān)管的需要，所以，資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則就成為改善公司盈余管理行為的主要切入點，會計準(zhǔn)則有其局限性，所以并不能起到對上市公司盈余管理行為進(jìn)行遏制的作用。研究數(shù)據(jù)表明：資本商業(yè)監(jiān)管規(guī)則成為上市公司債務(wù)重組行為和盈余管理的目的之間的紐帶，會計準(zhǔn)則就沒有此作用。資本商業(yè)監(jiān)管只是起到證監(jiān)會、上市公司、資本市場參與者三者之間合約性質(zhì)的作用，相反地，證監(jiān)會有權(quán)參與修訂 “合約”，它修改的合約內(nèi)容，在很大程度上使上市公司的盈余管理行為也隨之發(fā)生改變。這些上市公司會基于各種目的進(jìn)行盈余管理，因此，會計準(zhǔn)則對此負(fù)的責(zé)任比重較小。這樣，合約的修改、監(jiān)管方的責(zé)任劃分、信息披露的靈活應(yīng)用等，都會對盈余管理產(chǎn)生作用。在公認(rèn)的程序框架下，立足于基本的財務(wù)會計的概念和原則，才能制定出較為合理的會計準(zhǔn)則。所以，它只能使交易成本增加，卻不能在遏制盈余管理行為方面起到相關(guān)作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

方法：采用對比護(hù)理的方法，將我院收治的內(nèi)科病患按照1：1的人數(shù)比例分為實驗組和對照組，對實驗組病區(qū)采用層級責(zé)任模式進(jìn)行管理，對照組病區(qū)僅按照常規(guī)方法進(jìn)行管理，實驗期結(jié)束后，比較兩組病患的護(hù)理效果。

結(jié)果：實驗組病患對于護(hù)理的滿意人數(shù)為71例，滿意度95.9%，醫(yī)生滿意人數(shù)有69例，滿意度為93.2%，護(hù)士滿意人數(shù)有66例，滿意度為89.1%。

結(jié)論：層級責(zé)任模式對于提高內(nèi)科病房護(hù)理人員的責(zé)任心和護(hù)理水平以及病患滿意度具有明顯作用，值得臨床推廣。

關(guān)鍵詞：層級責(zé)任模式 內(nèi)科病房 護(hù)理效果

【中圖分類號】R3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】1671-8801（2013）06-0433-02

隨著醫(yī)療護(hù)理水平的不斷提高，人們對護(hù)理人員的護(hù)理質(zhì)量有了更高的要求。內(nèi)科病房處于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的前沿，接診病人眾多，工作強(qiáng)度大，難度高，還有可能遇到許多突發(fā)事件和緊急情況，護(hù)理人員長期在高壓狀態(tài)下工作，容易產(chǎn)生不良反應(yīng)，其護(hù)理質(zhì)量管理頗為困難[1]。為此，我們研究了層級責(zé)任模式在內(nèi)科病房護(hù)理管理中的作用。貢獻(xiàn)愚智，以茲學(xué)界討論。

1 一般資料

1.1 研究對象。我們將我院內(nèi)科于2012年1月至2012年11月間收治的148例病患作為研究對象，病患年齡分布區(qū)間為34～81歲，平均年齡為（56.1±10.9）歲。其中男性病患79例，年齡分布區(qū)間為34～79歲，平均年齡為（54.2±10.6）歲。女性病患69例，年齡分布區(qū)間為36～81歲，平均年齡（56.8±9.1）歲。所有患者在年齡、性別、病因、病程、生活環(huán)境和家庭背景等一般資料方面相比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義，具有可比性。

1.2 研究方法。本次實驗采用對比護(hù)理的方法進(jìn)行，實驗人員將我院收治的148例內(nèi)科病患按照1：1的人數(shù)比例分為實驗組和對照組，各74例，對實驗組病患所處的病區(qū)采用層級責(zé)任模式進(jìn)行管理，對照組病患所處的病區(qū)僅按照常規(guī)方法進(jìn)行管理，實驗期結(jié)束后，比較兩組病患的護(hù)理效果[2]。

1.3 治療標(biāo)準(zhǔn)。本次實驗結(jié)束后，實驗人員自制調(diào)查問卷，統(tǒng)計了實驗組和對照組病患、醫(yī)生以及護(hù)理人員自身對于護(hù)理質(zhì)量的滿意度情況，并將此作為評價兩種管理模式優(yōu)劣的指標(biāo)。統(tǒng)計內(nèi)容包括：入院評估情況、護(hù)理診斷情況、護(hù)理措施落實情況、危重患者護(hù)理落實情況和患者健康教育情況。

1.4 統(tǒng)計學(xué)方法。將所得到的數(shù)據(jù)輸入電腦建立數(shù)據(jù)庫，實驗組和對照組之間的比較應(yīng)用SPSS11.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)整理和分析，進(jìn)行t檢驗，P

2 結(jié)果

實驗期結(jié)束后，我們統(tǒng)計了實驗組和對照組病區(qū)的護(hù)理滿意度情況，采用層級責(zé)任模式的74例實驗組病區(qū)病患對于護(hù)理的滿意人數(shù)為71例，滿意度95.9%，醫(yī)生滿意人數(shù)有69例，滿意度為93.2%，護(hù)士滿意人數(shù)有66例，滿意度為89.1%；對照組病區(qū)病患對于護(hù)理的滿意人數(shù)為62例，滿意度83.7%，醫(yī)生滿意人數(shù)有60例，滿意度為81.0%，護(hù)士滿意人數(shù)有79例，滿意度為79.7%。

3 討論

層級責(zé)任模式的核心理念就是層級分明，各負(fù)其責(zé)。即讓從護(hù)工、實習(xí)護(hù)士、責(zé)任護(hù)士和護(hù)理組長各個不同護(hù)理層級的護(hù)理人員分工負(fù)責(zé)不同層面的護(hù)理工作，從而提高護(hù)理工作的針對性和有效性，提高護(hù)理質(zhì)量和病患的護(hù)理滿意度。本次實驗中層級責(zé)任模式的實施情況包括[3]：

3.1 建立層級。本次實驗，內(nèi)科病房按照層級責(zé)任模式的要求明確每位病患的護(hù)工、實習(xí)護(hù)士、主管護(hù)士和護(hù)理組長。護(hù)工負(fù)責(zé)生活起居，實習(xí)護(hù)士負(fù)責(zé)簡單護(hù)理操作，主管護(hù)士負(fù)責(zé)生理監(jiān)測，護(hù)理組長負(fù)責(zé)護(hù)理指導(dǎo)。我們還建立了病患情況統(tǒng)計制度、護(hù)理情況報告制度以及護(hù)理滿意度調(diào)查制度。病患在入院時，就填寫護(hù)理情況統(tǒng)計表，明確需要護(hù)理的事項以及需要注意的特殊情況。入院治療期間，按照制度要求定期想主治醫(yī)生匯報病患的護(hù)理情況，出院時，由護(hù)理組長組織調(diào)查醫(yī)護(hù)患三方對于該病患護(hù)理滿意度的情況。

3.2 責(zé)任層級模式的實施。在本次實驗中，護(hù)理組長主要是負(fù)責(zé)檢查指導(dǎo)護(hù)理人員的護(hù)理工作，偏重于醫(yī)囑。除此之外，她還要管理護(hù)理人員的交接班情況、評估病患身體情況、宣傳醫(yī)療知識，監(jiān)督藥物依從性，指導(dǎo)下層級的護(hù)理人員開展護(hù)理工作。責(zé)任護(hù)士是具體護(hù)理工作的主要實施者，本次實驗中主要是以醫(yī)囑為根據(jù)，全面按照護(hù)理流程和質(zhì)量要求執(zhí)行每位病患的護(hù)理工作。實習(xí)護(hù)士的主要工作就是要配合與幫助責(zé)任護(hù)士實施護(hù)理工作，護(hù)工主要負(fù)責(zé)病患的衣食起居。

通過本次實驗我們發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)科病房實施層級責(zé)任模式之后，醫(yī)護(hù)患三方都明顯感覺到了護(hù)理質(zhì)量的提高。護(hù)理方案的執(zhí)行更加全面，人力資源的利用率進(jìn)一步提高，護(hù)理人員對于病患的了解更加透徹，病患更加信賴護(hù)理人員，醫(yī)患關(guān)系更加融洽。這說明層級責(zé)任模式能夠有效避免以往護(hù)理管理過程中權(quán)責(zé)不清，相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，激發(fā)了護(hù)理人員的潛能，提高了他們主動服務(wù)的意識和責(zé)任心。充分調(diào)動了從護(hù)工、實習(xí)護(hù)士、責(zé)任護(hù)士到護(hù)理組長的積極性，共同參與到病患的護(hù)理和搶救中，從而提高了護(hù)理的質(zhì)量，有助于病患護(hù)理體驗的改善。

總之，層級責(zé)任模式對于提高內(nèi)科病房護(hù)理人員的責(zé)任心和護(hù)理水平以及病患滿意度具有明顯作用，值得臨床推廣。

參考文獻(xiàn)

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