導語：如何才能寫好一篇財務分析實習報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、事業(yè)單位財務分析的特點分析

(一)特殊性財務分析是事業(yè)單位財務部門的重要工作內容之一，而且，從實際的工作來看，事業(yè)單位財務分析也可以將其稱為一種服務，為事業(yè)單位的發(fā)展決策而服務。從事業(yè)單位財務分析工作的目的來分析，財務分析具有一定的特殊性[1]。事業(yè)單位在發(fā)展中所需要的資金主要來源于國家，而一些公益性機構在日常發(fā)展經營的過程中，并不是以盈利為主要目的，而是為大眾、為國家服務的，從本質上來分析，事業(yè)單位的經營與其他私營企業(yè)的經營有著極大的不同，具有一定的特殊性，相應的對事業(yè)單位的財務分析也充分體現出特殊性。

(二)廣泛性從大量的實踐發(fā)現，事業(yè)單位所開展的財務分析不僅僅要求財務人員具備專業(yè)的財務技能，更需要掌握與財務分析工作有著直接聯(lián)系的一些科目知識，這樣才能更好的完成財務分析工作[2]。而且，事業(yè)單位的財務分析工作不僅僅局限在單一的財務數據核算分析中，涉及的分析面廣，例如，資產負債、所有者權益、成本利潤、預算編制計劃、資產負債率等，這些都是事業(yè)單位財務分析工作必須要做到的，具體要結合事業(yè)單位的實際發(fā)展而定，因此說，事業(yè)單位財務分析具有廣泛性的特點。

(三)嚴謹性眾所周知，事業(yè)單位財務分析對事業(yè)單位做出正確發(fā)展決策有著直接的影響，而且，事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，很多事宜都離不開財務分析。如果事業(yè)單位財務分析的數據出現偏差的話，將會對相應的事宜帶來影響，同時，對事業(yè)單位做發(fā)展決策也將產生直接的影響，因此，事業(yè)單位財務分析數據必須確保數據的完整性、準確性和及時性，因此說，財務分析工作具有嚴謹性的特點。

(四)目的性事業(yè)單位財務分析并不是隨便的對財務數據進行分析，而是有著一定的目的性，要達到什么目的，以此來制定相應的財務分析工作。例如，在了解事業(yè)單位負債情況，必須要對有關負債的財務信息進行全面的分析；以事業(yè)單位發(fā)展決策為目的，必須確保對事業(yè)單位財務展開全面的分析，這樣才能確保為事業(yè)單位做出正確發(fā)展決策提供可靠的數據。

二、事業(yè)單位財務分析的方法探索

(一)建立動態(tài)分析圖事業(yè)單位的財務分析，可以及時有效的了解事業(yè)單位發(fā)展過程中各項資源以及資金的使用情況、去向等，并根據財務的分析來確定事業(yè)單位的發(fā)展方向，做出正確的發(fā)展決策。事業(yè)單位財務分析方法實施的有效性將對財務工作有著直接的影響，動態(tài)分析圖是財務分析的重要方法之一，可以更直觀的將事業(yè)單位財務結果分析并直觀的呈現出來，通過各種指標來建立動態(tài)結構圖。通過建立動態(tài)分析圖，來系統(tǒng)的評價和分析事業(yè)單位過去以及現有的財務狀況、經營成果和財務指標的變動情況等，最終目的是通過分析過去和評價現在的方式，來合理的預測未來的發(fā)展，為事業(yè)單位做出正確的發(fā)展決策提供可靠的依據。建立動態(tài)分析圖都需要結合財務軟件中的數據進行分析，為了確保動態(tài)分析圖建立的準確性、有效性，應在建立動態(tài)分析圖之前，需將當月的財務數據進行核算和報表之后，才能確保數據的完整性，同時，要保存當前的原始數據，從而有效的提升事業(yè)單位財務分析效率。

(二)增設財務分析表一般情況下，事業(yè)單位在進行財務分析的過程中，都會采取報表的方式進行財務分析，在此，作者建議可以在財務報表中增設財務分析表，并根據事業(yè)單位財務的實際分析情況，設置相應的欄目，例如，上期的財務數據及其數據欄、本期的數據欄、行業(yè)發(fā)展的平均數欄等。另外，在增設財務分析表的過程中，為了確保財務分析表的清晰可見性，建議設置的欄目不要過多，起到財務分析的目的即可。此外，在增設財務分析表的過程中需要遵循著以下原則：財務分析不僅要對當前事業(yè)單位的需要，同時，還要考慮到事業(yè)單位未來的發(fā)展需要，這樣才能充分體現出財務分析的作用，特別是在科學技術快速發(fā)展的過程中，經濟市場也在不斷的發(fā)生變革，在這種條件下應對事業(yè)單位的財務分析指標進行不斷的改進和創(chuàng)新，這樣才能更好的適應社會的發(fā)展;應確定財務分析的目的，并結合分析的目的來確定相應的分析指標，提高事業(yè)單位財務分析的有效性。

三、結束語

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（一）標題

財務分析報告的標題有以下兩種寫法。

1、公文式標題

公文式標題包括三個要素：企業(yè)單位名稱、報告期限（年度）和文種（財務分析報告），如“首鋼集團20**年財務清況分析報告”.有時根據需要也可以省略其中的某一部分，如“上半年產品成本簡要分析報告”.

2、論文式標題

論文式標題一般用于專題財務分析報告，如“降低產品成本的前景分析”、“如何應對金融危機”等。

（二）主送單位

財務分析報告一般是寫給企業(yè)的上級主管部門或者企業(yè)的領導層的，所以，有的財務分析報告有主送單位。主送單位即財務分析報告的呈送單位。

（三）正文

財務分析報告的正文一般包括前言、主體和結語三個部分。

1、前言

財務分析報告的前言主要概述企業(yè)的基本情況。包括以下內容：

（1）企業(yè)員工人數、構成和專業(yè)素質情況及人員變動情況。

（2）企業(yè)固定資產增減、計提折舊、凈值情況。

（3）企業(yè)年度內各項流動資產、負債、所有權者權益增減情況、增減原因、周轉情況，尤其是年度內重要應收、應付的變動及年底債權、債務情況。

（4）員工收人情況等。

在寫作前言部分時，可以有兩項說明：文字說明和數據指標的說明。

2、主體

財務分析報告主體要考慮內容和邏輯結構兩個方面。

首先，財務分析報告的內容應當包括以下內容

（1）具體分析企業(yè)經營情況。包括年度內企業(yè)主營業(yè)務的范圍及經營情況，如資金狀況，銷售成本及費用，借貸狀況，計劃完成情況等。

（2）主要財務指標的完成情況。包括資金來源和使用情況，費用、成本的增減變化，利潤的升降變化，以及其他重要指標的完成情況。

（3）企業(yè)營業(yè)外收支等綜合情況。這部分要求文字表述恰當、數據引用準確。對經濟指標進行說明時，可適當運用絕對數、比較數及復合指標數。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產品的投產、市場開發(fā)，則公司各階層需要有對新產品的成本、回款、利潤數據進行分析的財務分析報告。

（4）經營情況分析。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據，要細化分解各項指標，因為有些報表的數據是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經營焦點和易于忽視的問題。

（5）經營情況評價。作出財務說明和分析后，對于經營情況、財務狀況、盈利業(yè)績，從財務角度給予評價和預測。財務評價要從正面和負面兩個角度進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。

（6）改善經營建議。主要寫明財務人員在對經營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。要針對各項分析中存在的問題進行綜合考慮。站在財務的角度，財務人員應該提出對企業(yè)切實可行的建議，比如制度建設方面、崗位設置方面、資金籌措渠道方面等，以挖掘企業(yè)內部潛力等。

其次，財務分析報告的正文邏輯結構有以下四種形式：

第一，傳統(tǒng)式，即把整個分析報告分為概況、具體分析、問題或建議等部分；第二，部分式，按照財務活動中的資金、費用和利潤等指標的順序，逐一分段敘述其變化情況及影響因素；第二，條文式，對所要分析的主要指標簡單地分條款作出概括吐分析；第四，表格式，利用分析表格，作扼要的文字分析，簡單明了。

不管采取哪種結構形式，分析是核心，數據是事實，結論是根本，建議是目的。

另外還應注意，主體部分要有兩大分析：對數據指標的就事論事和聯(lián)系實際的深層次分析。

3、結語

財務分析報告的最后，可以對整個財務分析報告作一概括，并提出建議。結語部分要符合兩大要求：意見實事求是，措施切實可行。

（四）附件

有些很重要的具體資料（如數據、圖表、原始憑證等）由于篇幅較長或者較不宜多，不宜放在正文里，可以作為附件，附于文后。

（五）簽署

在財務分析報告正文的右下方，寫明報告單位名稱或者作者姓名，并寫明成文時間。

范文：

公司領導：

為了挖掘資金潛力，減少不合理占壓，最近我們對公司存在的拒付問題作了一次專題分析。到3月15日為止，我會司待決應收款未能處理的共41筆、金額 xxxx元。這些懸賬、懸案大部分是去年下半年和今年初發(fā)生的，但也有一部分是過去遺留未決的問題，歸納起來大體有幾種類型：

1、到貨不及時造成被拒付12筆，金額xxx、元。到貨不及時有多種因素，有開單問題和運偷問題，比較突出的還是運輸問題，特別是季節(jié)性商品和推梢商品，錯過時機將帶來無可挽回的被動局面。例如：調查紛織服裝部冬令商品下半年合同，12月分批開單不算違反合同，次年xx月發(fā)運時，因今年春節(jié)提前，對方以合同過期為由拒付兩筆貨款及運費，經函詢協(xié)商尚無結果。

2、變更運輸路線而被拒付5筆，金額xxxxx元。去年以來由于儲運公司未按對方指定運輸路線中轉，造成拒付的情況比較頻繁。截至目前，未獲解決的是上年四季度合同調給家電部電冰箱商品貨款及運費（XXX）元，調撥單上已注明由xx中轉，而儲運公司整車發(fā)運至另一地商儲公司中轉，對方以未收到貨拒付，以后兩次附商儲公司函件告知已轉運并重辦托收，均遭拒付，并來函提出退貨或延期付款。

3、差錯問題造成被拒付9筆，金額xxxxx元。例如，調百貨大樓食品部原合同兩份，一份為飲料商品，一份為奶制品，由于開單時寫成飲品而錯發(fā)，對方拒付xx元，雖經聯(lián)系協(xié)商補調并將錯發(fā)商品請對方代銷，但未得到答復

4、因其他征皮問題被無理拒付15筆，金額xxx元，如根據合同條例規(guī)定： “沒有發(fā)運證明或自提證明可以拒付”.發(fā)往通化市百貨大樓的貨款及運費兩筆，金額xxxx元。長春站由于集中收貨、分批裝車，運單均未注明車次，對方以 “運單未填車次，視同商品未發(fā)運”為理由拒付。說明一些商場在執(zhí)行合同方面不夠嚴肅

通過以上情況的分析，我們建議：首先，各專業(yè)商場對已發(fā)生的懸賬、懸案要抓緊時間與有關部門聯(lián)系清理，并吸取教訓，嚴格執(zhí)行合同。今后按照合同要求，將運輸路線，到站、到貨日期等在調撥單上注明，以防止新的拒付發(fā)生。

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關鍵詞：現行財務報告預測財務局限性

一、現行財務報告的局限性

由資產負債表、收益表（或損益表）、財務狀況變動表（或現金流量表）構成的現行財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。

（一）現行財務報告體系不能適應當前經濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息

現行財務報告將報告重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關企業(yè)無形資產的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。由于在財務報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。

聯(lián)機實時報告系統(tǒng)（OLRT）和企業(yè)的網絡化，為財務報告更好地滿足使用者的需求提供了便利條件。但這一便利條件并沒有被利用，會計依舊是個封閉的系統(tǒng)。

此外，由于現行財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，因而使一些非貨幣計量的經濟事項，如人力資源狀況和各種軟資產（如知識產權、職工智力等）無法在財務報告體系中得到充分揭示。而在現代市場經濟中，勞動者付出的主要是智力勞動，在產品或勞務的價值構成中，知識含量占相當大的比重，知識資本已成為取得成功的關鍵。

（二）現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求

在傳統(tǒng)工業(yè)經濟下，信息用戶注重的是財務信息。而在市場經濟下，信息用戶不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質量要求更強調信息的相關性、一致性與及時性。

現代企業(yè)經營中存在著許多風險，如參與其他行業(yè)經營而導致的風險、所從事行業(yè)的產業(yè)結構發(fā)生變化而導致的市場風險以及企業(yè)在交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。財務報告應當從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風險信息。但按現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的末來風險和各種不確定性信息的。

需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經營中存在著更大的風險和不確定性。而現行財務報告由于受傳統(tǒng)會計理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機會與風險及其以未來期間合約履行為立足點的特性，也不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

二、對現行財務報告進行改進的原則

（一）充分提示（披露）原則

現行財務報告應擴大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財務信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產經營狀況有個全面、透徹的了解，并據此作出正確決策。

首先，應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導致財務報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。

其次，應注重對人力資源信息的披露。在新的經濟環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產上存在著很大的局限性，因為實物性資產價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現金流量的能力之間的相關性在減弱。在現行財務報告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當期費用，這樣處理使人力資產價值被大大低估，而費用則大幅度提高，從而引起財務報告數據的失真。因此，應把人力資源信息的披露問題作為會計學科的一個重要課題來研究。

再次，要重視對企業(yè)無形資產的揭示。披露這部分資產價值的信息及其未來獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對企業(yè)整體價值的評價。在知識經濟中，以知識為基礎的無形資產日益成為企業(yè)未來現金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在，財務報告應提供更多的關于企業(yè)無形資產的財務信息，突出無形資產的重要性。

最后，要對非財務信息進行披露。非財務信息一般包括：（1）企業(yè)經營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發(fā)與服務等；（2）企業(yè)管理當局的分析評價；（3）有關股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業(yè)經營業(yè)務、資產范圍與內容、主要競爭對手、企業(yè)發(fā)展目標等；（5）企業(yè)消耗自然資源的情況。對這些非財務信息進行披露，將有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

（二）實時報告原則

現行財務報告是根據持續(xù)經營和會計分期假設，按年、月進行編制的。這種報告在經濟生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據此他們可以大致準確地預測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務狀況。但在產品生命周期縮短，企業(yè)經營活動不確定性增強的經濟環(huán)境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術的發(fā)展和計算機網絡的應用，企業(yè)將有可能根據經濟業(yè)務的發(fā)展情況對財務信息進行實時計量。因此，應在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告，隨時產生不同期間的會計報表，使企業(yè)外部人員適時得到企業(yè)動態(tài)的財務與非財務信息。

（三）前瞻預測原則

在堅持真實揭示歷史信息的基礎上，應增加有關企業(yè)未來經濟活動所面臨機遇和風險的前瞻性信息。這些信息主要包括：（1）前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；（2）背景信息，即有關企業(yè)經營業(yè)務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標等信息。

前瞻性信息的披露方式可以靈活多樣，可以用文字或數據在報表附注、招股說明書等處加以說明。

三、改進現行財務報告體系的構想

（一）編制社會責任報告

在社會主義市場經濟中，企業(yè)的社會責任受到公眾的極大關注。企業(yè)經營成功與否，不僅有賴于其財務狀況的優(yōu)劣和盈利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。因此，投資者在關注企業(yè)財務狀況和盈利水平的同時，還應重視企業(yè)在履行社會責任方面所作的努力和取得的成果。

編制社會責任報告有很多好處。一是在貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力資本、知識資本的貢獻比例日趨增長的今天，編制社會責任報告可以滿足信息使用者的要求。二是貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配情況，將有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。三是公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，對協(xié)調勞資雙方、各種資本供應者、企業(yè)與社會之間的關系，化解利益分配中的矛盾，有積極的作用。四是了解企業(yè)對社會的真實貢獻，將有利于國家科學地制訂宏觀決策，以促進經濟的發(fā)展。

對社會責任報告的編制，不同國家有不同的規(guī)定，披露的要求和內容也不相同。但有關社會責任最主要的方面包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓、職工勞動保護和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護以及城市的改造和開發(fā)等。

我國企業(yè)在實務中可以通過其他財務報告或以單獨的社會責任報告形式對外披露。增值表是目前世界上比較完善的社會責任報告方式，我國應抓緊研究增值表編制方法，出臺相關準則，盡早將增值表納入我國財務報告體系之中。

（二）編制預測財務報告

隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經營發(fā)展狀況，要求得到有關企業(yè)未來的預測信息，尤其是財務預測信息。根據前瞻預測原則，管理當局應根據經營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務狀況、經營成果、現金流動作出預測。但投資者僅根據現行財務報表中的歷史信息已不足以預測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經營成果的財務報告去推論企業(yè)的未來。同時，由于報表使用者在自身的經驗、技術和對企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預計。

在現實中，財務預測信息即使不公開，也會通過非正式渠道傳播，為少數投資者利用，并可能由于誤傳而誤導使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財務預測信息。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。雖然這些預測信息缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價的相關性，所以理應成為信息披露的一個重要方面。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，并加強規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準確性和及時性。一般可采用上年、本年和下年三欄結構來編制預測資產負債表、預測損益表和預測現金流量表，來披露有關的預測信息。

從披露的內容上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但實際中編制準確、完整的預測財務報告難度很大，可行性差。許多國家也僅是要求上市公司提供每股收益的預測數據。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但在技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為不同的人從自身利益角度去考察同一家公司，必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的結論。既然如此，企業(yè)就沒有必要編制全面的預測財務報告，只是應在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，如企業(yè)投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發(fā)等方面的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。

（三）編制全面收益報告

全面收益是指某一主體在報告期間內，除與業(yè)主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導致的權益（凈資產）的增減變動。全面收益應分為已確認且已實現的凈收益和已確認但未實現的其他利得及損失?，F行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告使用者據此也可作出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，商品市值變動更加頻繁，那些因市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現收益由于得不到確認，使得傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益的差異日益擴大，現行收益表已無法真實反映企業(yè)本期間接全部收益。再者，將未實現增值棄之于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。因此，我國企業(yè)披露全面收益有著重要的現實意義。一是由于我國商品市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)持有資產的現實價值與會計賬面資產價值存在很大的差異，這種差異必然是一種預算損益，將它揭示出來可以更真實地反映企業(yè)的收益狀況。二是披露全面收益可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績的行為。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。

編制全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項非常重要的工作。企業(yè)可以借鑒國外的先進經驗，選擇恰當的處理方法。一是擴充收益表，使其涵蓋財務業(yè)績的所有項目。其做法是將收益表分為三段：首先是經營利潤，區(qū)分列示持續(xù)經營項目和臨時性經營項目的收益；其次是例外事項，包括處置固定資產的收益或損失、與重置或重建有關的成本支出及變賣、處置經營項目的收益或損失等三項；最后是列示非常項目，即企業(yè)正常經營活動以外的非正常和偶然性的事項。二是單獨編制全面收益表，將其作為傳統(tǒng)收益表的補充。三是與權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

（四）編制分部報告

分部報告是通過將企業(yè)所有附屬機構的重要財務狀況和經營成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產品類別等分解歸類，向各種信息使用者提供企業(yè)集團不同分部的財務信息，使信息使用者及時了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況。國際會計準則委員會1981年的第14號國際會計準則《財務信息分部報告》，就要求上市公司提供行業(yè)及地域的分部信息，并已于1997年正式出臺了《分部報告》會計準則。我國證監(jiān)會對上市公司披露分部信息也作出了有關規(guī)定，要求上市公司按行業(yè)、地域分類，提供前后兩年的主營業(yè)務收入、稅前利潤和凈資產的信息。財政部在其頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中，也要求將分部營業(yè)利潤和資產表作為公司對外提供的四個附表之一。與國外相比，我國企業(yè)披露的分部信息仍然較少，分部劃分也不夠明確，還有待于進一步規(guī)范和完善。

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財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結構。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計報告

公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業(yè)的注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。

二、會計政策選擇分析

財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當的會計政策。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數據的決策。會計政策的選擇形式上表現為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質卻是經濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經理人員被允許作出許多與會計有關的職業(yè)判斷，因為他們最了解公司的經營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數據、分析人員對數據的理解、會計規(guī)則的選擇、科目調整、格式選擇和計量判斷等。

財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數據反映經濟現實的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質和程度，確定是否調整財務報告的會計數據，以消除由于采用了不恰當的會計方法而造成的扭曲。

一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰(zhàn)略；4.評價會計信息披露的質量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。

三、全面分析財務報告

財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經營業(yè)績和發(fā)展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結論。正確地分析應是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結合資產負債表中的應收賬款項目、現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金欄目中的數字進行分析，如果結合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產、負債、所有者權益、收入、利潤、現金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數字，對企業(yè)的經營規(guī)模、經濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據自己的需求進一步分析，如債權人更關心收益質量和資產的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數據。將上述數字與本企業(yè)上年指標相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數字之前必須先閱讀附注。

四、合理運用財務比率分析

財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數學方法把財務報表中的某些項目聯(lián)系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財務比率分析應根據公司和公司所屬行業(yè)的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。

但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數據可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質量與成長率分析

在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結合公司目前和未來經濟價值創(chuàng)造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質量分析。收益質量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質量的絕對水平；二是公司收益質量的相對變化。絕對收益質量評價影響到公司的價格收益倍數；收益質量變化體現了公司經濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業(yè)環(huán)境或財務環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質量評價可以做如下解釋：高質量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經濟現狀的評價較為客觀；反之，低質量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時也表明了公司增加經濟價值不是依賴于降低收益的質量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態(tài)要好的經濟狀態(tài)信息?？梢姡找尜|量分析突出了公司目前和未來的替換價值創(chuàng)造，因而可稱之為實質性分析。

要分析收益質量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或對收益不利的影響因素，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經驗不一致等等?！皶嫾t旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會計數據具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。

成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數量性分析，也包括質量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經營特點和財務特點、研究會計期間的外部環(huán)境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經營成果。

無論是收益質量分析或成長率分析，都要著重對現金流量表進行仔細地分析。分析現金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產和負債之間關系的變化，特別是收益與經營活動現金流量之間的關系，是收益質量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經營活動現金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經營活動取得的；股利低于收益但高于經營活動現金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

篇5

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；成因；治理措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、財務報告舞弊的概念

根據《中國注冊會計師審計準則》，舞弊是指上市公司或企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。本文將財務報告舞弊定義為：上市公司管理當局在對外公開財務信息過程中，蓄意虛報、錯報或遺漏重要信息，通過各種非法手段虛增資產、收入或利潤，虛減或隱瞞負債、費用或損失，以達到欺騙投資人等利益相關者并謀取不當利益的目的。

財務報告舞弊分為財務數據舞弊和非財務數據舞弊，其中以財務數據舞弊最為常見。本文主要基于財務數據舞弊類型進行分析。

二、財務報告舞弊的成因分析

（一）內部原因分析

1.利益驅使。財務報告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅使。隨著公司管理層面對的經營壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財務舞弊粉飾其經營業(yè)績，以達到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業(yè)績達不到上市公司或再融資的標準、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補助，亦或是管理層為了獲得與經營業(yè)績掛鉤的獎金福利、股權激勵等，通過非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財務指標等假象，以欺騙投資者、審核監(jiān)管部門、銀行等利益相關者。

2.公司治理結構和股權結構不合理。近年來發(fā)生的財務舞弊案件，多數公司控股股東和實際控制人為同一人，而且往往公司的董事長、總經理由控股股東、實際控制人指派，為控股股東利用其絕對控股地位，控制股東大會、董事會和監(jiān)事會，授意管理層進行舞弊提供了便利條件。另外董事會下設的審計委員會、監(jiān)事會、以及公司聘任的獨立董事不作為或不履行其忠誠義務，在監(jiān)督層面為財務報告舞弊開綠燈，也降低了舞弊的難度。

3.內部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。雖然國家五部委的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》要求上市公司執(zhí)行，但就目前的情況來看，實際執(zhí)行情況以及對公司治理產生的作用并不樂觀。究其原因，很多上市公司的內控制度存在設計不合理、不完善，流于形式、執(zhí)行不到位等問題，使得關鍵控制流程成為擺設，對防范財務舞弊作用并不明顯。

（二）外部原因分析

1.會計準則前瞻性不足。我國2006年及2014年頒布和修訂的企業(yè)會計準則以及配套的解釋文件，與國際會計準則實現了實質上的趨同，在具體經濟事項的財務處理上具有指導意義的原則性規(guī)定多于具體規(guī)定，準則也不可能事事巨細，這使得部分上市公司為了自身的利益而過于片面的運用這些規(guī)定進行財務舞弊；另一方，隨著社會的發(fā)展與進步，在新的經濟形勢下，出現了很多具有創(chuàng)新性的業(yè)務模式和經濟業(yè)眨但會計準則的制定往往滯后于經濟業(yè)務的發(fā)展，這就給舞弊者利用會計政策進行舞弊提供了“借口”。

2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財務舞弊案件被查處后，監(jiān)管部門往往對其進行處罰和罰款，但縱觀以往的財務舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責任和民事責任則提及較少，罰款數額均較低，相對于舞弊者可能獲取的巨額收益來說，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因為如此，部分舞弊者置投資者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險。

3.監(jiān)管機制不完善、監(jiān)管力度不足。我國目前上市公司的監(jiān)管模式是以證監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管為主，以證券業(yè)協(xié)會、注冊會計師協(xié)會和交易所的自律監(jiān)管為輔。但由于各監(jiān)管部門分工不明確、職責重復，甚至在個別會計監(jiān)管問題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業(yè)監(jiān)管的問題，使得政府監(jiān)管和自律監(jiān)管的權威性削弱。而且，每當監(jiān)管層開展新一輪的上市公司財務核查時，都會有一批涉嫌財務造假的公司浮出水面，這也從側面說明了監(jiān)管力度不足會滋生上市公司財務舞弊行為。

4.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計作為上市公司監(jiān)督體系的重要組成部分，是保證財務信息質量的有效屏障，獨立性為其審計質量的生命。在公司治理結構不完善的情況下，其聘用與解聘實際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊會計師在執(zhí)行審計工作時存在為爭取客戶而喪失獨立性的可能，財務報告的真實性難以保證。另外，從上市公司財務舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機構發(fā)現并揭發(fā)或舉報的舞弊案件非常少見，這從一定程度上說明了上市公司外部審計機制的嚴重失效。

三、財務報告舞弊的治理與防范措施

1.完善上市公司法人治理結構。建立規(guī)范的公司治理結構，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層的職責權限和工作流程，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權限分離，相互制衡。建立中小股東權利保障制度，通過章程或協(xié)議對股東大會的投票制度進行約定，合理限制控股股東的權力，防止控股股東絕對控制股東大會和董事會；同時，充分發(fā)揮審計委員會和獨立董事的作用，強化監(jiān)事會的職能，完善治理結構。

2.建立健全內部控制體系。上市公司應根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等內部控制五要素出發(fā)，全面梳理、建立并實施有效的內部控制，尤其是在道德文化建設、人力資源與薪酬政策、社會責任以及內部監(jiān)督等我國上市公司普遍存在內控薄弱環(huán)節(jié)進行加強，從企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理層面防范舞弊的發(fā)生。

3.加強注冊會計師的獨立性，提高審計質量。針對我國注冊會計師在執(zhí)行審計工作過程中缺乏獨立性的現狀，監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進現有的委托審計方式，減少注冊會計師對上市公司經濟上的依賴關系，保證注冊會計師形式和實質的獨立性，提高審計報告的可信賴程度；另外，需提高對參與財務舞弊的會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。

4.完善法律法規(guī)，加大對舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動利益驅使下財務舞弊行為的重要因素。立法機構與證券監(jiān)管機構應積極探索、借鑒國外在證券立法中對舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動機的公司或人員望而卻步。

參考文獻：

[1]李曉.公司財務舞弊成因及其防范[J].合作經濟與科技，2016（20）：164-165.

[2]于倩.上市公司會計舞弊的動因及危害[J].科技咨詢，2016（23）：64.

篇6

2012年10月，上市公司財務安全總指數為4776.67，與去年同期相比下降了756個基點，同比下降幅度為13.7%，其指數分值和降幅為2008年金融危機以來各季度最低值和最大降幅。上市公司總體財務安全狀況非常嚴峻，也反映了我國實體經濟總體財務安全狀況下滑嚴重。

2.20個非金融行業(yè)財務安全指數同比全部下降

3.主板中小板財務安全降幅超10%，中小板稍好

從分市場情況看，存在風險的上市公司主要來源于主板上市公司，存在風險的上市公司占主板上市公司總體比例為31.31%，而中小企業(yè)板塊的風險上市公司占比要小得多（16.57%）。

4.存在較大或重大財務風險的上市公司比例高

在1689家統(tǒng)計樣本中，存在財務風險或較大財務風險的上市公司（低于CCC級、39分）475家，占所有上市公司的28.12%，存在較大風險上市公司的比例比2011年年報分析時上升近5%；財務安全較為優(yōu)秀的企業(yè)僅為23家，占所有上市公司的1.36%；最優(yōu)秀的企業(yè)（90分以上）數量為0。

5.多個行業(yè)異常指標大量出現

3個行業(yè)上市公司資產系數指標出現重大異常：1.房地產業(yè)資產系數指數3.12；2.倉儲業(yè)資產系數指數3.92，3.建筑業(yè)資產系數指數4.08；

6行業(yè)經常收支指標出現嚴重異常：1.房地產業(yè)經常收支指數4.07，降幅6.8%；2. 電信業(yè)經常收支指數4.77，降幅23.8%；3. 農林牧漁業(yè)經常收支指數4.89，降幅22.74%；4.建筑行業(yè)經常收支指數5.17，降幅27.18%；5.多種經營行業(yè)經常收支指數5.24，降幅24.7%；6.機械工業(yè)經常收支指數5.9，降幅16.66%；

8行業(yè)借款指標出現異常：食品行業(yè)（4.9）、倉儲業(yè)（4.07）、零售業(yè)（4.47）、批發(fā)業(yè)（4.64）、住宿和餐飲業(yè)（4.74）、房地產業(yè)（4.71）、建筑業(yè)（4.75）、運輸業(yè)（4.0）；

4行業(yè)上下游支付環(huán)節(jié)惡化：房地產業(yè)債權債務周轉指數為3.12，降幅6.5%；多種經營行業(yè)債權債務周轉指數為5.09，降幅19.96%；電信業(yè)債權債務周轉指數為4.77，降幅23.8%；住宿和餐飲業(yè)債權債務周轉指數為4.35，降幅28.97%。

篇7

關鍵詞：金融資產分類 公允價值變動 IFRS9 CAS22

一、引言

2006年財政部了新《企業(yè)會計準則》，其中《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》（CAS 22）在很大程度上借鑒了國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第39號――金融工具：確認與計量》（IAS 39）。根據2010年財政部的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》（《路線圖》），CAS未來的建設方向是在現有成果的基礎上與國際財務報告準則（IFRS）持續(xù)趨同。與此同時，IFRS也在不斷修訂中，IASB于2009年宣布加快改進金融工具準則的步伐，并著手實施“替代IAS 39項目”，項目分為三個階段，分別修訂金融工具的分類和計量、金融資產減值以及套期會計準則，相關成果再加上金融工具終止確認項目的成果，陸續(xù)寫入新的《國際財務報告準則第9號――金融工具》（IFRS 9），最終徹底取代現行的IAS 39。根據《路線圖》的導向，IFRS的若干變化很可能在CAS中有所體現。對于我國上市公司而言，可能發(fā)生的新一輪會計準則變化將如何影響其財務報表呢？要回答這一問題，必須先了解IFRS9和CAS22的具體差異以及我國企業(yè)執(zhí)行現行準則的現狀。本文正是圍繞以上問題進行分析。

二、IFRS9與CAS22比較與文獻綜述

（一）IFRS9與CAS22比較

2009年7月，IASB了降低金融工具會計準則復雜性綜合項目第一階段成果的征求意見稿IFRS9，并于2009年正式，IFRS9中關于金融工具分類和計量的條款與我國現行CAS22相比，主要有以下方面差異：第一，金融工具分類標準。IFRS9和CAS22對金融資產的分類標準均有兩點，前者包括企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式和合同現金流量的特征，后者包括企業(yè)持有金融資產的能力和管理層意圖?！皹I(yè)務模式”是IFRS9中的新概念，是指主體持有金融資產的目標是收取合同現金流而不是在合同到期前將其出售獲取利得，合同現金流量特征則是指金融資產的合同條款只能在特定日期獲得本金及未到期本金的利息。第二，金融工具的類型。根據上述分類標準，IFRS9將金融資產分為兩類：以公允價值計量（以下簡稱A類）與以攤余成本計量（以下簡稱B類）兩大類，前者又可進一步分為以公允價值計量且其變動計入損益（以下簡稱A1）以及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（以下簡稱A2）兩類，而CAS22則將金融資產分為四類：以公允價值計量且其變動進入當期損益的金融資產（以下簡稱Ⅰ類）、貸款和應收款項（以下簡稱Ⅱ類）、持有至到期投資（以下簡稱Ⅲ類）和可供出售金融資產（以下簡稱Ⅳ類）。第三，公允價值選擇權。CAS22規(guī)定適用公允價值選擇權的情形包括：以消除或減少資產負債處理不匹配引發(fā)的相關利的或損失在確認或計量方面不一致的情況；金融資產以公允價值為基礎進行管理；嵌入式衍生金融工具作為單獨的衍生工具處理。IFRS9僅保留其中第一點，取消了后兩點。此外，嵌入式衍生工具的混合工具不再需要拆分確認，而是根據混合工具的整體合同現金流量特征進行判斷。第四，重分類標準。CAS22禁止會計主體在初始分類后在Ⅰ類和其他三類金融資產間進行重分類，IFRS9規(guī)定如果主體有關金融資產的業(yè)務模式發(fā)生改變，可以在A類和B類金融資產之間進行重分類，但不允許A1和A2之間重分類。第五，公允價值變動的確認。IFRS9規(guī)定企業(yè)制定的非交易性權益工具，以公允價值計量，且其變動計入“其他綜合收益”，即使將來出售該筆權益投資，也不得將售價與持有成本的差異轉入當期損益。CAS22規(guī)定，可供出售金融資產的公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”，并允許在金融資產出售時將其轉出至當期損益中。

（二）金融資產分類準則文獻綜述

該領域相關理論研究主要包括以下兩方面：

（1）會計準則理論研究。從國內相關理論研究來看，對IFRS9在國內的適用性，存在一些爭議。有一些理論研究分析比較了IFRS9和IAS39的異同，如：孫曉民、汪裕川（2009）、袁皓（2009）、楊大治、劉曉佳（2010）、王芷萱（2010）等，其中楊大治、劉曉佳（2010）在差異比較的基礎上還闡述了IFRS9對我國商業(yè)銀行的影響，具體包括資金業(yè)務盈利模式、監(jiān)管指標、信息披露和系統(tǒng)建設四方面。還有一些理論研究分析了IFRS9本身的優(yōu)缺點及其在我國的適用性，正面的觀點如：劉永澤、王玨（2010a）探討了金融工具兩分類的優(yōu)點，具體包括：符合分類、確認和計量的內在規(guī)律并能降低操作的復雜性，能適應金融工具不斷創(chuàng)新的需求、預期能提供更相關的財務信息，在此基礎上，作者就保障會計準則的持續(xù)趨同，進一步完善非活躍市場條件的公允價值計量以及財務指標的改進等方面提出了建議。相對的，也有不少學者對IFRS9在我國的適用性存在疑慮：廖懋嘉（2010）認為，盡管IASB放松了對金融資產分類的要求，但是由于我國企業(yè)執(zhí)行CAS22的時間不長，對金融資產分類的職業(yè)判斷能力較差，同時公允價值這一指標在我國的發(fā)展不似發(fā)達國家般穩(wěn)定。因此，我國現階段應保持CAS22的穩(wěn)定性，暫不執(zhí)行金融工具重分類限制放松的規(guī)定。陸建橋、朱琳（2010）在肯定IFRS9修訂方向的同時，也對IFRS9部分內容未考慮到新興市場特殊情況以及金融資產預期損失減值模型的可操作性不強等方面提出了質疑。

（2）金融工具分類研究。從研究對象來看，較多理論研究針對抽樣或特定行業(yè)數據開展，也有一些研究針對全樣本的多年數據開展。劉穎莎、陳敏（2009）從2008年所有A股上市的公司中隨機抽取15％的上市公司，對其金融資產的劃分和信息披露進行了三方面的研究，包括：各類金融工具占上市公司資產或負債的比重；2007與2008年上市公司某類金融工具持有量的變化；金融工具分類的行業(yè)比較。他們的研究發(fā)現，2008年我國股市相對低迷，大多數企業(yè)在2008年前半年的Ⅰ類金融資產呈明顯上升趨勢。此外，他們還給出了一部分上市銀行所持有的金融工具占總金融資產比重的情況以及相互持股的葛洲壩和交通銀行兩家上市公司對金融資產的分類，兩者都把向對方的投資劃分為Ⅳ類金融資產。孫（2010）對2008年27家金融類上市公司的金融資產分類情況進行了統(tǒng)計，并以國金證券為例，闡釋了上市金融企業(yè)在不同年份對同一金融資產進行分類時很可能采用了不同的劃分標準，此外，與金融資產分類相關的會計信息披露也未提及風險管理等方面的內容。鄭欣（2010）的研究表明，運用IFRS9之后，保險公司中原先被劃分為Ⅳ類的金融工具很可能被劃分到Ⅰ類，可能會增強利潤表的波動性。劉永澤、王玨（2010b）比較了金融類上市公司和非金融類上市公司分別采用CAS22和IFRS9的金融資產構成結構，得出如下一些研究結論：金融工具分類標準的轉換對金融業(yè)上市公司的總體影響不大，而對非金融業(yè)上市公司的金融工具構成和金額都會產生較大影響；如果采用新的分類標準，則以公允價值計量的金融資產比例和金額都將大大上升；重大影響以下的長期股權投資從成本法轉變?yōu)橐怨蕛r值計量，可能會對損益和所有者權益帶來較大影響。

三、研究設計

（一）樣本選取與數據來源

本文選擇在深交所和上交所主板發(fā)行A股的上市公司從2006年到2009年的新CAS下的財務信息為研究對象，其中資產負債表和利潤表數據來源于銳思金融數據庫，由于該數據庫提供的證監(jiān)會行業(yè)分類未充分考慮上市公司主營業(yè)務變更的情況，通過查詢2006年至2010年間上市公司行業(yè)分類變更或重大事項公告等，對個別情況進行了修正，將行業(yè)代碼恢復到變更之前各年所對應的行業(yè)分類。此外，考慮到首次公開發(fā)行股份時可能有較強動機出現盈余管理，因此剔除上市公司提供的上市前財務信息。根據IFRS9的規(guī)定，以歷史成本計量的“重大影響”之下的“長期股權投資”要變更到以公允價值計量，從而成為IFRS9的一類金融資產，從理論上看，這部分的權益性投資也應當成為本文的研究對象，但是，一方面，我國目前非公開發(fā)行股票的公允價值衡量機制尚不健全，以怎樣的計量基礎作為公允價值的替代指標尚不明確；另一方面，數據庫中只列示了“長期股權投資”的總額，未明確“重要性程度”。此外，金融工具包括金融資產和金融負債兩部分，但是此次修訂的IFRS9中僅涉及到金融資產的部分。最終本文將研究對象限定在CAS22的“金融資產”部分，不包括“長期股權投資”，也不包括“金融負債”?？紤]到金融行業(yè)上市公司和非金融行業(yè)上市公司的年報項目和列報格式有所差異，本文中非金融行業(yè)上市公司中，Ⅱ類金融資產對應“應收票據、應收賬款、預付款項”三者合計數，金融行業(yè)上市公司中，Ⅰ類金融資產對應“交易性金融資產、衍生金融資產”二者合計數，Ⅱ類金融資產對應“投資-貸款及應收款項”項目，其余類別金融資產可直接從資產負債表中找到。

（二）研究方法

本文分以下四部分探討IFRS9對上市公司財務報告的影響：第一部分探討IFRS9對上市公司整體的影響程度，此處的“影響程度”以持有金融資產的上市公司家數的絕對額和相對額作為衡量指標，分別列示該指標的年度分布情況。第二部分探討IFRS9對上市公司金融資產結構的影響，此處的“資產結構”以金融資產的相對額作為衡量指標。非金融行業(yè)上市公司在列報資產時區(qū)分為流動資產和長期資產，其中Ⅰ類和Ⅱ類金融資產屬于前者，Ⅲ類和Ⅳ類金融資產屬于后者，而金融行業(yè)上市公司在列報資產時則并不區(qū)分資產的流動性，只提供資產合計數。因此，對于非金融行業(yè)上市公司，分別考察如下四類指標：Ⅰ類和Ⅱ類金融資產占流動資產比例、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產占長期資產比例、四類金融資產分別占金融資產總額的比例以及四類金融資產分別占資產總額的比例；對金融行業(yè)上市公司，考察如下兩類指標：四類金融資產分別占金融資產總額的比例以及四類金融資產分別占資產總額的比例。第三部分探討IFRS9對上市公司收益結構的影響，由于Ⅰ類和Ⅳ類金融資產的處置收益計入“投資收益”，公允價值變動則分別計入“公允價值變動損益”和“資本公積――其他資本公積”，Ⅱ類和Ⅲ類金融資產的收益則很可能計入“財務費用――利息費用”的貸方，從利潤表的角度看，較容易辨析出其中的“扣除對聯(lián)營和合營企業(yè)收益之后的投資收益”和“公允價值變動凈收益”兩部分，因此此處的“收益結構”以前兩者的相對額作為衡量指標，考察前兩者分別占核心利潤、經營利潤、利潤總額以及Ⅰ類金融資產價值的比例，“核心利潤”采用“營業(yè)利潤”扣除公允價值變動凈收益、投資收益和匯兌收益三者之后的余額計量。第四部分探討上市公司目前對金融資產的財務信息披露狀況，一般而言，如果公司持有Ⅰ類金融資產的，應當在利潤表的“公允價值變動損益”項目下確認相應數據，此處的統(tǒng)計也正是基于前兩者的這一內在聯(lián)系展開的。

四、統(tǒng)計結果分析

（一）金融資產持有種類

本部分以所有A股主板上市公司為研究對象，考慮到非金融行業(yè)和金融行業(yè)上市公司持有金融資產種類上的差異，表（1）和表（2）分別列示兩者的具體情況。從表（1）的結果來看，一半以上的非金融行業(yè)上市公司僅持有一種以下的金融資產，進一步研究可以發(fā)現，所有僅持有一種金融資產的情況，除2008年山東九發(fā)食用菌股份有限公司（600180）僅持有Ⅰ類金融資產，2008年重慶東源產業(yè)發(fā)展股份有限公司（000656）僅持有Ⅳ類金融資產外，其余都為Ⅱ類金融資產。大多數公司持有的金融資產種類為兩種，很少有公司的金融投資涵蓋四項。與之形成鮮明對比的，（表2）的結果表明，有九成左右的金融行業(yè)上市公司持有兩種以上金融資產，進一步研究可發(fā)現，即使是僅持有一種金融資產的情況，六例中有三例為Ⅰ類金融資產，兩例為Ⅳ類金融資產，一例為Ⅲ類金融資產，公司持有金融資產的類型比較豐富。

（二）金融資產的種類結構

本部分以各年度中至少持有一項金融資產的A股主板上市公司為研究對象，由于非金融行業(yè)和金融行業(yè)上市公司的財務報表項目存在一定差異，此處分別列示兩者的金融資產結構，此外，考慮到目前我國金融業(yè)的分業(yè)經營特點，在列示金融行業(yè)上市公司統(tǒng)計結果時，另外又以主營業(yè)務范圍為依據，將其劃分為證券保險業(yè)等和銀行業(yè)兩類。從表（3）的“中位數”一列來看，在2006年至2009年間，超過一半的非金融行業(yè)上市公司并不持有Ⅰ類、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產；從“最大值”一列來看，Ⅰ類金融資產占流動資產的比例在2006年較低，2007年至2008年呈高速增長狀態(tài)，到2009年有所回落，但這一比例始終未高于37%，與此相對的，Ⅳ類金融資產占非流動資產比例的最大值則保持在八成以上的較高水平，此外，這兩類金融資產在所有金融資產中的占比通常也是前者低于后者，由此可見，非金融業(yè)上市公司更傾向于將其所持有以公允價值計量的金融資產劃分到Ⅳ類，這也佐證了劉穎莎、陳敏（2009），葉建芳、周蘭等（2009）的結論。徐先知、劉斌（2010）等學者的研究結論。從表（4）的結果表明，半數以上的證券保險行業(yè)公司不持有Ⅱ類金融資產，即使持有，比例也相當低，大多數證券保險公司選擇分散性地持有其他三類金融資產，其中以Ⅰ類和Ⅳ類為主，相比之下，銀行的金融工具品種全面，其中以Ⅲ類和Ⅳ類為主，Ⅰ類比重相當低，主要是由于我國不鼓勵銀行投資權益工具，例如銀監(jiān)會2009年6月下發(fā)的《關于進一步規(guī)范商業(yè)銀行個人理財業(yè)務投資有關問題的通知（征求意見稿)》明確規(guī)定銀行理財資金不能直接投資在A股二級市場交易的股票或基金，不得直接或間接投資未上市公司股權，及參與上市公司定向增發(fā)等。

（三）金融資產的收益結構

本部分以各年度中至少持有一項金融資產的A股主板上市公司為研究對象，剔除“公允價值變動損益”未披露或等于零的公司。在所有的四類金融資產中，只有Ⅰ類金融資產可能產生“公允價值變動損益”， 表（5）的樣本觀測值表明，從2006年到2008年，越來越多的選擇持有Ⅰ類金融資產，這很可能是由于2007年和2008年中國股市波動幅度較大，更多公司選擇將金融資產作為短期資產，待價而沽并隨時拋售獲利。此外，從整體上看，公允價值變動損益對利潤表影響不如投資收益的影響大，但是從最大值和最小值的情況來看，兩者都可能對企業(yè)的盈利狀況產生質的影響。與之相反的，表（6）的結果表明金融行業(yè)上市公司持有Ⅰ類金融資產的情況較穩(wěn)定，無論是從整體上看，還是從極端情況看，公允價值變動損益和投資收益都很少對企業(yè)的盈利狀況產生巨大影響。另一方面，從金融行業(yè)內部來看，證券保險公司的公允價值變動損益對盈利狀況的影響程度要遠遠高于銀行，這很可能是由于前者持有的Ⅰ類金融資產遠超后者所致。

（四）金融資產的信息披露 本部分以各年度中持有Ⅰ類金融資產的上市公司為研究對象，此處的兩表不僅有助于探討信息披露狀況，也是對前文表（5）和表（6）中的觀測值進行解釋，具體來看就是將持有Ⅰ類金融資產的上市公司總家數減去持有資產卻未披露公允價值變動或者公允價值變動為零的公司加上披露了公允價值變動卻未披露Ⅰ類金融資產金額的公司。通過表（7）和表（8）的對比可以看出，非金融行業(yè)上市公司對金融資產公允價值的信息披露存在較大問題，在2006年和2009年股市低迷的年份，上市公司選擇性地不披露或少披露Ⅰ類金融資產的公允價值信息，與之相反的，金融行業(yè)在金融資產的信息披露方面相對較嚴格。

五、結論

本文通過統(tǒng)計分析得出如下結論：第一，IFRS9與CAS22在金融資產分類上存在較大差異，企業(yè)如果要過渡到IFRS9的分類標準則需要重新審視現有的金融資產，結合“業(yè)務模式”和“合同現金流量特征”的要求對現有金融資產分類進行調整，通常而言，CAS22標準下的Ⅰ類可能調整為IFRS9標準下的A1類，Ⅳ類可能調整為A2類，Ⅱ、Ⅲ類可能調整為B類，前兩者以公允價值計量，且其變動分別計入當期損益和其他綜合收益，后兩者以攤余成本計量，適用“預期損失減值模型”。從表（1）和表（2）的統(tǒng)計結果來看，非金融行業(yè)上市公司所持有的金融資產品種較少，且大多數公司僅持有Ⅱ類金融資產，而金融行業(yè)上市公司的金融資產品種較多，因此，如果僅從金融工具會計分類的角度來看，IFRS9對非金融行業(yè)上市公司資產負債表結構的影響可能小于其對金融行業(yè)上市公司的影響。另一方面，也正是由于非金融行業(yè)上市公司持有較多可能會被IFRS9劃分為B類金融資產的項目，需要采用“預期損失減值模型”，這一減值模型與現行金融資產減值模型有很大差異，會廣泛影響到金融資產的初始計量、后續(xù)計量以及后續(xù)計量期間的收益。相比之下，金融行業(yè)上市公司中，只有銀行的Ⅱ類金融資產較多，受減值模型變化的影響有限，但是考慮到上市銀行受到證監(jiān)會和銀監(jiān)會的雙重監(jiān)管，目前的會計準則目標和金融監(jiān)管目標并不一致（楊樹潤等2010），銀行采用新的減值模型計量可能對相關的金融監(jiān)管指標產生影響（陸建橋、朱琳 2010；楊大治、劉曉佳 2010）。第二，根據《CAS30――財務報表列報》應用指南，2007年起Ⅳ類金融資產公允價值變動（以下簡稱Ⅳ類變動）應當列示在所有者權益變動表中，直接計入所有者權益的各項利得和損失，在處置資產時調整回當期損益。根據《CAS解釋第3號》，2009年起在利潤表中增列“其他綜合收益”，反映直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。由此可見，CAS試圖增加Ⅳ類變動的信息披露透明度。IFRS9則規(guī)定Ⅳ類變動在處置資產時不得調回損益中，這就切斷企業(yè)利用Ⅳ類變動進行自利性盈余管理的渠道。從表（3）和表（4）的統(tǒng)計結果來看，不少上市公司傾向于將權益性投資劃分為Ⅳ類，采用IFRS9之后，這部分企業(yè)不得不選擇將其劃分到A1中，從而承受損益波動增大的成本（鄭欣，2010），或將其劃分到A2中，從而不再享受“損益蓄水池”的好處（葉建芳等 2009），無論是哪種選擇都會對企業(yè)目前或未來的盈利狀況帶來一定的沖擊。第三，如前所述，CAS22中的Ⅰ類很可能調整為IFRS9中的A1類，Ⅳ類中有一部分也可能調整到A1類，根據IFRS9的規(guī)定，A1類公允價值變動將計入當期損益。從表（5）和表（6）的結果可以看出，盡管從整體上看，公允價值變動損益和投資收益對上市公司利潤影響不大，兩者可能會對公司的凈利潤產生決定性的影響，這在非金融行業(yè)表現得尤為突出。對金融行業(yè)上市公司而言，尤其是對證券保險公司的影響更大，在只有Ⅰ類變動計入損益的情況下就有如此大的影響，如果再加上Ⅳ類變動，很可能導致某些非金融公司或證券保險公司的損益波動程度加大。第四，IFRS9提出了“業(yè)務模式”和“合同現金流量特征”的標準，其目的就是為將企業(yè)劃分金融資產類型的標準客觀化，在IFRS9的標準下企業(yè)有必要提供金融資產分類標準的支撐信息。從表（7）結果看，目前我國非金融行業(yè)上市公司在對金融資產的確認和報告環(huán)節(jié)上存在較大不足，一方面由于公允價值的獲取較難，另一方面是企業(yè)出于自身利益而有選擇性的披露有利信息。在這樣的現狀之下，IFRS9勢必會增加一些企業(yè)的信息披露成本，迫使原先“隨意”披露的企業(yè)不再“隨意”對金融資產進行確認和報告。

*本文系2009年上海高校選拔培養(yǎng)優(yōu)秀青年教師科研專項基金項目“上市公司股權投資的會計分類研究”（項目編號：SJR09008）和上海市教育委員會、上海市教育發(fā)展基金會“晨光計劃”項目“我國衍生工具會計準則與國際趨同的準備性研究”（項目編號：2011CG62）階段性成果

參考文獻：

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［8］徐先知、劉斌、曹倩倩：《金融資產類別選擇的經濟動因分析》，《證券市場導報》2010年5月。

［9］葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳：《管理層動機、會計政策選擇與盈余管理》，《會計研究》2009年第3期。

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[關鍵詞]新疆有色金屬上市公司；營運能力；財務分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076

1 新疆有色金屬行業(yè)簡介

近1年來，新疆有色金屬和黃金地質礦工作有了重大進展，涉及開發(fā)的礦產資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產的有色金屬企業(yè)有40多個，絕大多數是小型企業(yè)，并以采選為主，中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個。有色金屬產量已突破4萬噸，黃金產量超過2萬噸，年銷售總額突破5億元，初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點的資源開發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中，但是市場上存在著一些不容忽視的問題，比如市場無序競爭、產品質量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩，有萎縮的趨勢。

2 本文研究對象的范圍

本文的研究對象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司，新疆以有色金屬為經營業(yè)務的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構、新中基。根據前人對“營運能力”的定義，本文選取了有色金屬上市公司營運能力中的五個主要的指標，分別是總資產周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率。

3 營運能力相關指標的計算分析

3.1 總資產周轉率

在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，總資產周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為上升趨勢，而2013年呈明顯下降趨勢，由0.938次/年至0.611次/年，下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產周轉率并沒有達到國內同行業(yè)總資產周轉率各年的平均水平，說明新疆有色金屬企業(yè)較國內同行業(yè)比，總資產周轉不夠及時，資產利用效率不高。

單就每個公司看，與國內行業(yè)平均水平對比，在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產周轉率在國內行業(yè)平均值以下，光正鋼構只有2010年時總資產周轉率在行業(yè)平均值以上，其余幾年均未達到國內行業(yè)平均水平，八一鋼鐵公司的總資產周轉率一直在國內行業(yè)平均水平之上。

就每個公司各年的總資產周轉率變化趨勢來看，光正鋼構與新中基的總資產周轉率走勢較為平穩(wěn)，而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產周轉率波動較大的公司，其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動趨勢，比之2011年有明顯下降，因此整體來說，八一鋼鐵運用資產的情況有待改善，營運能力還需要進一步提高。

3.2 流動資產周轉率

從表中可看出，疆內流動資產周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢，從 2010年到2011年間呈明顯增高趨勢，由0.73次/年至2.176次/年，疆內流動資產周轉率平均值在圖中與國內同行業(yè)平均水平差值不大，說明疆內上市公司的流動資產的綜合使用效率達到了國內同行水平。

從每個公司與國內同行業(yè)平均水平對比來看，除了八一鋼鐵外的四個有色金屬上市公司都沒有達到行業(yè)此指標的平均數值，說明這四個公司的流動資產周轉速度慢。此外這四個公司的流動資產周轉率變化幅度較為穩(wěn)定，而八一鋼鐵的此指標一直高于國內同行業(yè)平均水平，且2012年此指標數值有一個驟降，溯其根源，應該是2012 年受國內經濟增長放緩、 鋼鐵行業(yè)產能過剩等不利因素影響，鋼鐵市場需求明顯減弱，此企業(yè)銷量減少導致銀行存款應收賬款周轉不利所致。

3.3 固定資產周轉率

在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，固定資產周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢，在2010―2011年呈明顯增高趨勢，由1.3次/年至2.67次/年，而在2010―2011年呈明顯下降趨勢，由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產周轉率平均值波動較大以外，從表中還能看出新疆此指標平均水平略低于國內同行業(yè)平均數值。則說明疆內有色金屬上市企業(yè)對固定資產的利用率較低，利用程度不夠。

在各個公司與國內同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對比中，新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達到固定資產周轉率國內同行業(yè)平均值，此指標將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個公司的固定資產沒有過于陳舊且折舊方法一樣，排除此影響，說明這三個企業(yè)沒有在生產中充分利用固定資產。與此同時，在表中可看出光正鋼構與八一鋼鐵此指標數值大于國內同行業(yè)平均水平。

在新疆有色金屬上市公司中，各個公司此指標的數值變化波動都比較大，尤其是光正鋼構，它由2010年的3.56次/年，下降為2013年的1.25次/年。

3.4 應收賬款周轉率

在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，應收賬款周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢。2010―2011年呈明顯增高趨勢，由7.765次/年至945.56次/年，而在2012―2013年呈下降趨勢。就新疆與全國同行業(yè)比較來看，新疆的應收賬款周轉率平均水平高于國內同行業(yè)水平，但經仔細觀察可發(fā)現新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標數值都小于國內同行業(yè)平均值，而八一鋼鐵的應收賬款周轉率遠高于國內同行業(yè)水平，說明新疆有色金屬上市公司的應收賬款收賬能力依然有待提高。

3.5 存貨周轉率

在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，存貨周轉率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢，除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉率狀況與全國同行業(yè)相比還有一定差距，說明新疆有色金屬上市公司存貨資產變現能力較弱，存貨及占用在存貨上的資金周轉速度較慢。

從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內有色金屬上市公司的存貨周轉率達不到國內同行業(yè)此指標的平均值，說明這三家公司的存貨占用水平較高，存貨周轉期較長，而光正鋼構與八一鋼鐵的存貨周轉率高于國內行業(yè)平均水平。

從新疆上市公司各年的存貨周轉率變化幅度來看，新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定，而光正鋼構與八一鋼鐵的此指標變化波動較大。

綜上研究，由新疆與全國對比來看，新疆有色金屬上市公司的總資產周轉率、固定資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率都沒有達到全國各指標的平均水平，說明新疆有色金屬上市公司營運能力與全國相比較弱，而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構、八一鋼鐵的營運能力較強，而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營運能力較弱。

4 解決新疆有色金屬上市公司營運問題的建議

4.1 建立專門的信用管理機構

企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應該建立專門的信用管理機構，在對客戶進行賒銷錢時，要有專門人員對客戶的信用情況進行調查，對賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進行調查、分析以及進行專業(yè)化的管理和控制，這對于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對客戶情況進行詳細的記錄，建立客戶資源管理系統(tǒng)，這樣更加便于對客戶的風險信用情況進行評價，而且信用管理部門要及時了解客戶的情況，及時更新目前的客戶狀況，對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價，這樣企業(yè)才能收集更多的資料，如果客戶出現延遲交款的情況，企業(yè)有足夠的資料可以保護自身的利益。

4.2 完善企業(yè)內部控制，加強監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴格控制應收賬款，加強企業(yè)內部控制，財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應收賬款的發(fā)生。

4.3 對于逾期應收賬款應該加大追款力度或者債務重組

對于逾期應收賬款，企業(yè)可以派專門管理應收賬款的人員加大追款力度，或者同客戶進行溝通，在成本效益原則的基礎上催收應收賬款，不能加大催收費用，當然也不能不積極對賬款進行催收，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以將逾期應收賬款讓售給金融機構，當然是逾期時間不長的情況下，因為逾期過長，金融機構不會收購應收賬款。此外，在客戶無力歸還貨款時，可以采取債務轉股權的方式，采取債務重組的方式對客戶進行入股，這樣可以降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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[2]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：經濟科學出版社，2004.

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（一）“大眾化教育”背景下本科教育的定位

我國目前的教育層次主要分為中等職業(yè)技術教育、高等職業(yè)技術教育、大學本科教育、碩士研究生教育和博士研究生教育五個層次。在高等教育大眾化的今天，大學本科教育已經從“精英教育”轉化為“大眾教育”，本科大學生已經逐步成為一般的專業(yè)人才，而不是精英人才。大學本科教育的主要任務只是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎理論和專業(yè)知識，卻忽略掉了大學生的實踐能力。

（二）應用型本科院校學生的就業(yè)壓力

高級本科教育人才與高級技工型人才在工作崗位上是一個強烈的競爭。往往會出現高級技工型人才還沒畢業(yè)就已經被大企業(yè)“預定”，而高校本科畢業(yè)生的就業(yè)情況卻不容樂觀。這種情況很多是由于大學本科畢業(yè)生“動手能力差”，應用型高校學生的“應用型”不夠，求職時“缺乏經驗”所造成的。產生這一結果與許多應用型高校畢業(yè)生的培養(yǎng)目標不夠明確，課程設置不合理，實踐教學體系不科學等有著密切的聯(lián)系。所以高校應該足夠認識到這個問題的重要性，在今后的培養(yǎng)路途上更加注重實踐的重要性。

（三）應用型本科院校學生的職業(yè)定位

很多高校大學大學生會把職業(yè)目標定位于企業(yè)、事業(yè)、機關等相關單位從事實際工作等相關工作。但是隨著國際國內經濟環(huán)境的變遷，對于各類專業(yè)人才的知識層次、能力素質要求也越來越高，而大學生在本科期間對所學專業(yè)的專業(yè)知識比較有限，實踐經驗也比較的匱乏，這便引起了求職與就業(yè)這兩者之間的矛盾。

二、財務管理專業(yè)實踐教學體系的構建

構建和完善財務管理專業(yè)的實踐教學體系，主要是要把相應的知識點，需要掌握的技能和素質融成一個整體，同時需要構建和完善各個實踐環(huán)節(jié)，使之成為一個完整的有秩序的有機系統(tǒng)。

（一）目標體系

本科財務管理專業(yè)在符合“厚基礎，寬口徑，高素質，重實踐”的要求之上，通過多種實踐環(huán)節(jié)的學習，學生可以將財務管理知識和實踐相結合，同時掌握知識提出的解決問題的獨到方法，克服理論教學培養(yǎng)出的學生高分低能，畢業(yè)后適應能力低，獨立能力工作差的狀況。

（二）實踐教學的內容體系

1.課堂實踐教學模式

在除了一些知識要點的講解上，教師還可以利用現代化的教學手段進行實踐能力的培訓，如可以利用視頻、音頻、課件、網絡等等資源進行理財能力形成的演示、討論以及訓練。另外，教師還可以通過案例分析教學法來培養(yǎng)學生對知識的運用能力，讓學生對現實生活中的問題不那么陌生。

2.實驗室模擬實習

模擬訓練對于提高學生的動手操作能力，綜合分析問題能力，適應社會需要等方面的能力都具有非常重要的作用。而對財務管理實驗我們也分為三部分：基礎實驗、專業(yè)實驗和綜合實驗。針對基礎實驗，我們可以設立一些財務管理工作簿和工作表的創(chuàng)建、基礎財務分析圖的繪制和財務管理常用函數的運用等實驗操作；針對專業(yè)實驗，可以針對財務管理的每一個重要的知識點分別設計若干個實驗項目如在企業(yè)實踐中，財務分析均可以通過軟件進行；對于綜合實驗，可以設計一些籌資決策綜合分析、企業(yè)長期投資決策分析、企業(yè)利潤等分配實驗項目。

3.校外實習

校外實習包括學期實習和畢業(yè)后實習等實踐教學環(huán)節(jié)。校外實習是認識實習和生產實習相結合，建立穩(wěn)定的校外實踐基地。使實習基地無論在接納能力，還是在業(yè)務范圍、業(yè)務量以及業(yè)務的復雜程度上都能滿足學生提高實踐能力的要求。好的基礎。

4.培養(yǎng)學生的科研創(chuàng)新能力

科研能力是未來社會高級財務管理人才必不可少的一種能力，學生通過課程設計、畢業(yè)論文、和參與科研創(chuàng)新創(chuàng)新等科研活動提高學生的實踐能力?？梢酝ㄟ^某些課程的設計，來讓學生學習了解課程知識的同時，也培養(yǎng)了學生對課程的綜合設計和應用能力。

5.社會實踐能力訓練

社會實踐是指學生利用自己所掌握的財務知識和技能，到企事業(yè)單位參加實踐活動，了解社會，了解自己所學專業(yè)，開闊眼界，增長知識與才干，從而調動學生投身社會的積極性，培養(yǎng)其吃苦耐勞的精神，強化對學生綜合素質的培養(yǎng)。

（三）實踐教學的條件體系

1.完善實踐教學計劃，整合實踐課程

根據財務管理實踐教學體系要求，圍繞教學目標，整合理論課程與實踐課程設計，突出專業(yè)特色，強化實踐技能訓練。盡量選擇與企業(yè)單位接近財務管理實際的內容，避免實踐教學與實際脫節(jié)，確保實踐教學計劃的實施。

2.建立財務管理模擬實驗室

3.加強校企合作、加強校內外實訓基地建設

開展并不斷完善校企合作教育，與會計事務所、資產評估事務所、企業(yè)共同組建實驗，實訓基地，統(tǒng)一安排學生實習，并要求學生撰寫實習報告。利用假期，組織安排學生進行社會實踐活動，布置主題，深入實際工作進行調研，運用所學知識為實習單位解決具體問題，并提交社會實踐報告，了解學生的學習心得，作為以后完善該體系的一大依據。

4.加強應用型教師的培養(yǎng)力度

提高和完善適應于培養(yǎng)應用型人才的師資隊伍，著重培養(yǎng)教訓能力和財務管理實踐能力，引進企事業(yè)單位中學學歷職稱高、經驗豐富的高級會計師人才來校任教或兼課。其次，還可以通過有計劃地組織教師參與培訓，安排專業(yè)課教師定期到合作企業(yè)參加實踐活動，理論課教師與實踐課教師實行輪崗制等方式來加大提高雙師型教師的素質和能力。

（四）實踐教學的評價體系

學校在具備實踐教學質量管理體系的基礎上，應該逐步建立完善的實踐教學質量評價體系，才能培養(yǎng)出應用型人才。除了應采取上述配套措施，還應該為學生構建一個考核內容層次化、考核方法多樣化、注重過程考核的實踐教學考核平臺。具體考核體系為：基本實驗理論知識，進行實驗性試驗基本技能；設計能力，進行設計性實驗，提出方案設計報告；綜合實驗，進行綜合性實驗；創(chuàng)新思維，撰寫調查報告、實習報告、學年論文、畢業(yè)論文。同時還需要制定好的考核標準，才能提高學生的積極性。

篇10

財務管理（Financial Management）是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。簡單的說，財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理專業(yè)是1998年根據市場需要教育部新增設的本科專業(yè)，它雖然迎合了當今社會對財務管理主頁人員的要求，但是它的教學方法上存在著傳統(tǒng)的重理論，輕實踐，很多大學生畢業(yè)后都不能十分適應的將書本上的知識運用到實踐當中，所以我們應該在平時的教學之上培養(yǎng)財務人員的應用能力和創(chuàng)新意識，讓大學生達到社會上企業(yè)所需要的要求。

一、現階段財務管理人員所處的現狀

（一）“大眾化教育”背景下本科教育的定位

我國目前的教育層次主要分為中等職業(yè)技術教育、高等職業(yè)技術教育、大學本科教育、碩士研究生教育和博士研究生教育五個層次。在高等教育大眾化的今天，大學本科教育已經從“精英教育”轉化為“大眾教育”，本科大學生已經逐步成為一般的專業(yè)人才，而不是精英人才。大學本科教育的主要任務只是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎理論和專業(yè)知識，卻忽略掉了大學生的實踐能力。

（二）應用型本科院校學生的就業(yè)壓力

高級本科教育人才與高級技工型人才在工作崗位上是一個強烈的競爭。往往會出現高級技工型人才還沒畢業(yè)就已經被大企業(yè)“預定”，而高校本科畢業(yè)生的就業(yè)情況卻不容樂觀。這種情況很多是由于大學本科畢業(yè)生“動手能力差”，應用型高校學生的“應用型”不夠，求職時“缺乏經驗”所造成的。產生這一結果與許多應用型高校畢業(yè)生的培養(yǎng)目標不夠明確，課程設置不合理，實踐教學體系不科學等有著密切的聯(lián)系。所以高校應該足夠認識到這個問題的重要性，在今后的培養(yǎng)路途上更加注重實踐的重要性。

（三）應用型本科院校學生的職業(yè)定位

很多高校大學大學生會把職業(yè)目標定位于企業(yè)、事業(yè)、機關等相關單位從事實際工作等相關工作。但是隨著國際國內經濟環(huán)境的變遷，對于各類專業(yè)人才的知識層次、能力素質要求也越來越高，而大學生在本科期間對所學專業(yè)的專業(yè)知識比較有限，實踐經驗也比較的匱乏，這便引起了求職與就業(yè)這兩者之間的矛盾。

二、財務管理專業(yè)實踐教學體系的構建

構建和完善財務管理專業(yè)的實踐教學體系，主要是要把相應的知識點，需要掌握的技能和素質融成一個整體，同時需要構建和完善各個實踐環(huán)節(jié)，使之成為一個完整的有秩序的有機系統(tǒng)。

（一）目標體系

本科財務管理專業(yè)在符合“厚基礎，寬口徑，高素質，重實踐”的要求之上，通過多種實踐環(huán)節(jié)的學習，學生可以將財務管理知識和實踐相結合，同時掌握知識提出的解決問題的獨到方法，克服理論教學培養(yǎng)出的學生高分低能，畢業(yè)后適應能力低，獨立能力工作差的狀況。

（二）實踐教學的內容體系

1.課堂實踐教學模式

在除了一些知識要點的講解上，教師還可以利用現代化的教學手段進行實踐能力的培訓，如可以利用視頻、音頻、課件、網絡等等資源進行理財能力形成的演示、討論以及訓練。另外，教師還可以通過案例分析教學法來培養(yǎng)學生對知識的運用能力，讓學生對現實生活中的問題不那么陌生。

2.實驗室模擬實習

模擬訓練對于提高學生的動手操作能力，綜合分析問題能力，適應社會需要等方面的能力都具有非常重要的作用。而對財務管理實驗我們也分為三部分：基礎實驗、專業(yè)實驗和綜合實驗。針對基礎實驗，我們可以設立一些財務管理工作簿和工作表的創(chuàng)建、基礎財務分析圖的繪制和財務管理常用函數的運用等實驗操作；針對專業(yè)實驗，可以針對財務管理的每一個重要的知識點分別設計若干個實驗項目如在企業(yè)實踐中，財務分析均可以通過軟件進行；對于綜合實驗，可以設計一些籌資決策綜合分析、企業(yè)長期投資決策分析、企業(yè)利潤等分配實驗項目。

3.校外實習

校外實習包括學期實習和畢業(yè)后實習等實踐教學環(huán)節(jié)。校外實習是認識實習和生產實習相結合，建立穩(wěn)定的校外實踐基地。使實習基地無論在接納能力，還是在業(yè)務范圍、業(yè)務量以及業(yè)務的復雜程度上都能滿足學生提高實踐能力的要求。好的基礎。

4.培養(yǎng)學生的科研創(chuàng)新能力

科研能力是未來社會高級財務管理人才必不可少的一種能力，學生通過課程設計、畢業(yè)論文、和參與科研創(chuàng)新創(chuàng)新等科研活動提高學生的實踐能力?？梢酝ㄟ^某些課程的設計，來讓學生學習了解課程知識的同時，也培養(yǎng)了學生對課程的綜合設計和應用能力。

5.社會實踐能力訓練

社會實踐是指學生利用自己所掌握的財務知識和技能，到企事業(yè)單位參加實踐活動，了解社會，了解自己所學專業(yè)，開闊眼界，增長知識與才干，從而調動學生投身社會的積極性，培養(yǎng)其吃苦耐勞的精神，強化對學生綜合素質的培養(yǎng)。

（三）實踐教學的條件體系

1.完善實踐教學計劃，整合實踐課程

根據財務管理實踐教學體系要求，圍繞教學目標，整合理論課程與實踐課程設計，突出專業(yè)特色，強化實踐技能訓練。盡量選擇與企業(yè)單位接近財務管理實際的內容，避免實踐教學與實際脫節(jié)，確保實踐教學計劃的實施。

2.建立財務管理模擬實驗室

3.加強校企合作、加強校內外實訓基地建設

開展并不斷完善校企合作教育，與會計事務所、資產評估事務所、企業(yè)共同組建實驗，實訓基地，統(tǒng)一安排學生實習，并要求學生撰寫實習報告。利用假期，組織安排學生進行社會實踐活動，布置主題，深入實際工作進行調研，運用所學知識為實習單位解決具體問題，并提交社會實踐報告，了解學生的學習心得，作為以后完善該體系的一大依據。

4.加強應用型教師的培養(yǎng)力度

提高和完善適應于培養(yǎng)應用型人才的師資隊伍，著重培養(yǎng)教訓能力和財務管理實踐能力，引進企事業(yè)單位中學學歷職稱高、經驗豐富的高級會計師人才來校任教或兼課。其次，還可以通過有計劃地組織教師參與培訓，安排專業(yè)課教師定期到合作企業(yè)參加實踐活動，理論課教師與實踐課教師實行輪崗制等方式來加大提高雙師型教師的素質和能力。

（四）實踐教學的評價體系

學校在具備實踐教學質量管理體系的基礎上，應該逐步建立完善的實踐教學質量評價體系，才能培養(yǎng)出應用型人才。除了應采取上述配套措施，還應該為學生構建一個考核內容層次化、考核方法多樣化、注重過程考核的實踐教學考核平臺。具體考核體系為：基本實驗理論知識，進行實驗性試驗基本技能；設計能力，進行設計性實驗，提出方案設計報告；綜合實驗，進行綜合性實驗；創(chuàng)新思維，撰寫調查報告、實習報告、學年論文、畢業(yè)論文。同時還需要制定好的考核標準，才能提高學生的積極性。