導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)舞弊的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文首先介紹了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵，然后就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊防范的有效性進(jìn)行了分析。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊，是指上市公司為謀取不正當(dāng)利益，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，使用會(huì)計(jì)技巧，故意采用欺騙手段披露失真的會(huì)計(jì)信息的違法行為。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為時(shí)有發(fā)生，勢(shì)必引發(fā)證券市場(chǎng)的信用危機(jī)，極大地影響著會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的利益和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)舞弊防范體系的核心。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，這套準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新準(zhǔn)則的起點(diǎn)較高，并且具有前瞻性，在許多方面有了很大的突破，其中一些規(guī)定進(jìn)一步限制了公司進(jìn)行舞弊的可能性。

一、對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露要求增多

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》第九條規(guī)定：“母公司不是該企業(yè)最終控制方的還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱?！?/p>

這條規(guī)定進(jìn)一步規(guī)范了上市公司關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露，可以進(jìn)一步預(yù)防和制止關(guān)聯(lián)方采用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化來(lái)操縱利潤(rùn)。第十條中新增加：“當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額”，在以往沒有明確規(guī)定的情況下，報(bào)表使用者完全不知道壞賬準(zhǔn)備中有多少是關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金產(chǎn)生的，通過這種披露，可以了解關(guān)聯(lián)方之間占用多少資金，高額的應(yīng)收項(xiàng)目占用往往是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行舞弊的一種信號(hào)，將這一部分應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)披露，有助于投資者掌握應(yīng)收項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，有助于進(jìn)一步?jīng)Q策的制定。

二、取消存貨中后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的第14條規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。取消了后進(jìn)先出法，這就降低了在價(jià)格波動(dòng)時(shí)企業(yè)利用存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行舞弊的可能性，真實(shí)地反映出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。

三、對(duì)應(yīng)納入合并范圍的企業(yè)進(jìn)行重新界定

新準(zhǔn)則在企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對(duì)應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的企業(yè)進(jìn)行了重新規(guī)定：合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。在確定合并范圍時(shí)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，即無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并范圍。這一變革，遵循了實(shí)質(zhì)性原則，阻斷了企業(yè)利用分離公司、縮小持股比例的方式剝離狀況不好的業(yè)務(wù)，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)的行為。

四、根據(jù)企業(yè)合并性質(zhì)的不同，采取不同的計(jì)量方法

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存企業(yè)合并的特殊情況，新準(zhǔn)則將我國(guó)企業(yè)合并的情況分成同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，即合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足)中減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，即購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)然損益。

事實(shí)上，美國(guó)已經(jīng)于2001年廢除了權(quán)益結(jié)合法的使用，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)也停止了權(quán)益結(jié)合法的使用。但考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，相當(dāng)部分的企業(yè)合并都是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)并非是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不能代表公允價(jià)值。因此，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，可以避免人為地操縱利潤(rùn)，可見，我國(guó)新準(zhǔn)則的制定并不是沒有原則地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而是按照實(shí)際情況的發(fā)展來(lái)制定的，根據(jù)合并性質(zhì)不同來(lái)加以區(qū)別計(jì)量的作法，有利于防止上市公司進(jìn)行舞弊操作。

五、全面、嚴(yán)格地制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)節(jié)化處理，采用違規(guī)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法操縱盈虧，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)稱之為甜餅罐手法，從這種形象的稱呼中可以看出，企業(yè)常常利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將利潤(rùn)儲(chǔ)存起來(lái)，在合理和需要的時(shí)候取出來(lái)解決“饑餓”，釋放能量。

新準(zhǔn)則具體對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)范。另外，在財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中，明確說(shuō)明投資性房地產(chǎn)在存在減值跡象時(shí)，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定處理，其具有以下特點(diǎn)：

(一)明確了資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就是說(shuō)，只有在存在減值跡象的情況下才要求估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，正如審計(jì)是對(duì)企業(yè)各種認(rèn)定的再認(rèn)定一樣，資產(chǎn)減值確認(rèn)實(shí)際上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)過程。與初始確認(rèn)以交易的歷史成本作為入賬依據(jù)不同，減值對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有的過程中進(jìn)行的，不再局限于過去，更多的是立足于現(xiàn)在、未來(lái)。因此，減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)，即便沒有交易發(fā)生，只要資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)出現(xiàn)，并且資產(chǎn)價(jià)值下降可以可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)。

(二)采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為提高可操作性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。

(三)提出了資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定的情況下，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)當(dāng)以該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定可收回金額，而應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失，在某些企業(yè)中，可能存在無(wú)法按單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值的情況，這是因?yàn)橛行┵Y產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生的，針對(duì)這種情況，新準(zhǔn)則中提出了資產(chǎn)組的概念，這體現(xiàn)了新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)問題上的嚴(yán)謹(jǐn)性和強(qiáng)調(diào)其準(zhǔn)確性的特點(diǎn)。

(四)限制了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

六、對(duì)特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范

新準(zhǔn)則中頒布了四項(xiàng)有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則》、《套期保值準(zhǔn)則》、《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》。

篇2

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 措施 方法

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并對(duì)其規(guī)避的措施和方法進(jìn)行研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)宏觀環(huán)境的滯后性

目前，我國(guó)許多企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不健全，管理基礎(chǔ)工作不完善等原因，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。具體表現(xiàn)在對(duì)外部環(huán)境的不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。

3、財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤

財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因，企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保證。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理在不同階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高

在我國(guó)，資金結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來(lái)源中權(quán)益資金與負(fù)債資金的比例關(guān)系。由于籌資決策失誤等原因，我國(guó)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債資金占全部資金的比例過高。很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到70%以上。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致投資失誤

在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者決策能力低下等原因，投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無(wú)法按期收回，為企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)外投資決策失誤，導(dǎo)致大量投資損失

企業(yè)對(duì)外投資包括有價(jià)證券投資、聯(lián)營(yíng)投資等。有價(jià)證券投資風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于投資決策者對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收帳款缺乏控制

由于我國(guó)市場(chǎng)已成為買方市場(chǎng)，企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收帳款大量增加。同時(shí)，由于企業(yè)在賒銷過程中，對(duì)客戶的信用等級(jí)了解不夠，盲目賒銷，造成應(yīng)收帳款失控，相當(dāng)比例的應(yīng)收帳款長(zhǎng)期無(wú)法收回，直至成為壞賬。資產(chǎn)長(zhǎng)期被債務(wù)人無(wú)償占用，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及安全性，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)存貨庫(kù)存結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高

目前我國(guó)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重相對(duì)較大，且很多表現(xiàn)為超儲(chǔ)積壓存貨。存貨流動(dòng)性差，一方面占用了企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)必須為保管這些存貨支付大量的保管費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用上升，利潤(rùn)下降。長(zhǎng)期庫(kù)存存貨，企業(yè)還要承擔(dān)市價(jià)下跌所產(chǎn)生的存貨跌價(jià)損失及保管不善造成的損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

1、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)。本人認(rèn)為，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)抓好以下幾項(xiàng)工作。

（1）認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境及其變化情況，提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)不斷變化的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究，把握其變化趨勢(shì)及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策和改變管理方法；建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員，健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行，以防范因財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要使財(cái)務(wù)管理人員明白，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員必須將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終。

（3）提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的成敗，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策會(huì)使決策失誤的可能性大大增加。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法。在決策過程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計(jì)算及分析方法并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行決策。對(duì)各種可行方案要認(rèn)真進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從中選擇最優(yōu)的決策方案，切忌主觀臆斷。

（4）理順企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。首先，要明確各部門在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到權(quán)責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。另外，在利益分配方面，應(yīng)兼顧企業(yè)各方利益，以調(diào)動(dòng)各方面參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極性，從而真正做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)關(guān)系清晰明了。

2、企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法

（1）分散法。即通過企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以與其他企業(yè)共同投資，以實(shí)現(xiàn)收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，避免因企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)需求具有不確定性、易變性，企業(yè)為分散風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采用多種經(jīng)營(yíng)方式，即同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品。在多種經(jīng)營(yíng)方式下，某些產(chǎn)品因滯銷而產(chǎn)生的損失，可能會(huì)被其它產(chǎn)品帶來(lái)的收益所抵銷，從而避免經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)生的無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資多元化是指企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)將資金投資于不同的投資品種，以分散投資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）回避法。即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時(shí)，應(yīng)綜合評(píng)價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）轉(zhuǎn)移法。即企業(yè)通過某種手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的方式很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)采用不同的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。

（4）降低法。即企業(yè)面對(duì)客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。例如，企業(yè)可以在保證資金需要的前提下，適當(dāng)降低負(fù)債資金占全部資金的比重。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)可以通過提高產(chǎn)品質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、努力開發(fā)新產(chǎn)品及開拓新市場(chǎng)等手段，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，降低因產(chǎn)品滯銷、市場(chǎng)占有率下降而產(chǎn)生的不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)也可以通過付出一定代價(jià)的方式來(lái)降低產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。例如建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，配備專門人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并化解風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可建立風(fēng)險(xiǎn)基金，如對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債建立專項(xiàng)償債基金，以此降低風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。

3、不同的財(cái)務(wù)活動(dòng)階段，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的技術(shù)方法。首先，充分利用自有資金，加強(qiáng)對(duì)自有資金的控管，對(duì)各種借支款項(xiàng)要嚴(yán)格審批并及時(shí)催收。其次，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，即債務(wù)資本和自有資本的比例要適當(dāng)，充分利用債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿作用，選擇總風(fēng)險(xiǎn)較低的最佳融資組合。第三，注意長(zhǎng)短期債務(wù)資本的搭配，避免債務(wù)資本的還本付息期過于集中。第四，選擇多種籌資渠道。第五，提高資金的使用效益。無(wú)論是自有資金，還是債務(wù)資金，只有資金使用效益提高，才能保障企業(yè)的償債能力和贏利能力。

（2）投資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的技術(shù)方法。首先，要謹(jǐn)慎投資，在資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好或有剩余資金的情況下，才去考慮獲取額外報(bào)酬的對(duì)外投資。第二，如果投資是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必須環(huán)節(jié)或是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性投資，必須擬定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐顿Y計(jì)劃，進(jìn)行科學(xué)的投資回收評(píng)估和論證，選擇最佳的資金投入時(shí)間，以避免造成資金短缺或運(yùn)轉(zhuǎn)不靈。第三，合理進(jìn)行投資組合。投資組合包括不同投資品種組合、不同行業(yè)或部門的投資項(xiàng)目組合，長(zhǎng)短期限不同的投資組合等，以追求一種收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、穩(wěn)健性最佳組合。第四，加強(qiáng)對(duì)證券投資的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的研究，以減輕和抵消對(duì)證券投資收益的影響。

（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的技術(shù)方法。資金回收風(fēng)險(xiǎn)是指資金不能及時(shí)周轉(zhuǎn)或資金流出后不能及時(shí)收回的風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)避資金回收風(fēng)險(xiǎn)必須做好資金來(lái)源、資金占用、資金分配和資金回收的測(cè)算和平衡，以保證資金的安全性、效益性和流動(dòng)性。應(yīng)收賬款回收控制風(fēng)險(xiǎn)可以通過以下方法加以規(guī)避：一是利用“五C”系統(tǒng)對(duì)客戶進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，對(duì)不同的客戶給予不同的信用期間、信用額度和不同的現(xiàn)金折扣，制定合理的資信等級(jí)和信用政策；二是在現(xiàn)銷和賒銷之間權(quán)衡，當(dāng)賒銷所增加的贏利超過所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷；三是定期編制賬齡分析表，確定合理的應(yīng)收賬款比例，對(duì)應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)壞賬損失事先做好準(zhǔn)備；四是針對(duì)不同的客戶、不同的階段采取不同的收賬政策，既要保證賬款的有效收回，又要注意避免傷及客戶關(guān)系，同時(shí)，制定收賬政策時(shí)要考慮收賬費(fèi)用與壞賬損失的大小。

（4）收益分配風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的技術(shù)方法。收益分配風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避要從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩方面著手。一方面要對(duì)現(xiàn)金流入實(shí)施控制，另一方面要考慮收益分配政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，制定合理的收益留存和利潤(rùn)分配政策，采取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)和現(xiàn)金分配方式，保障現(xiàn)金流入與流出的相互配合、協(xié)調(diào)，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周朝琦等：企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社,2001，4。

[2] 王希旗、江小毅：財(cái)務(wù)管理.杭州：浙江大學(xué)出版社,2004，8。

[3] 葉弟豪：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避.知識(shí)出版社,1994。

[4] 朱偉：論我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度防范.企業(yè)經(jīng)濟(jì),2003（3）。

篇3

關(guān)鍵詞： 屋面防水材料使用比較

中圖分類號(hào)：TU575文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：B文章編號(hào)：

2005年對(duì)韓城礦務(wù)局梅苑區(qū)5#、7#、15#、住宅樓三棟樓房的屋面選用了三種不同材料的屋面防水卷材，分別為：5#樓SBS卷材、7#樓PVC油膏、15#樓聚氨脂（851）涂膜，并按規(guī)范要求對(duì)上述樓房屋面精心施工。經(jīng)歷了13年的使用，上述三種防水材料在屋面上使用后的優(yōu)劣性均顯現(xiàn)出來(lái)。

1 屋面構(gòu)造層次

1.1防水層簡(jiǎn)介：屋面防水設(shè)防水層，三棟樓原設(shè)計(jì)均為“三氈四油”后分別更改為：SBS改性瀝青卷材、PVC油膏（二布三油）、聚氨脂（851）涂膜。

1.2結(jié)構(gòu)層：三棟住宅樓除衛(wèi)生間與廚房為現(xiàn)澆板外，其余均為預(yù)制空心板

1．3結(jié)構(gòu)層次：三棟住宅樓的構(gòu)造層次均相同，其具體為（由下兒上）：

1.3.1預(yù)制多孔板結(jié)構(gòu)層；

1.3.21:2局部砂漿找平層；

1.3.3冷底子油、熱瀝青各一道隔汽層；

1.3.450-200MM厚1:8水泥爐渣找坡保溫層；

1.3.520MM厚 1:2水泥砂漿整體找平層；

1.3.6防水卷材層；

1.3.7架空板隔熱層。

2屋面目前狀況

2.1滲漏狀況：三棟住宅樓至今屋面均未出現(xiàn)滲漏

2.2住戶反映：頂層住戶反映屋面防水質(zhì)量好，不滲漏，冬冷夏熱情況和其它層次區(qū)別不大。

2.3防水層狀況：防水層老化比較嚴(yán)重，其彈塑性、粘性、平整性、厚度等均較剛施工時(shí)降低，出現(xiàn)了變硬、龜裂、脆裂、起殼、翹邊等多種現(xiàn)象。

3屋面使用比較

3.1 層次組合，匹配組合

三棟住宅樓的屋面層次通過上述構(gòu)造層次的序列及內(nèi)容來(lái)看，其層次搭配得當(dāng)，各層次獨(dú)立功能明顯且能互補(bǔ)，匹配較好。

3.2合理設(shè)防，防排結(jié)合得當(dāng)

3.2.1三棟樓屋面防水設(shè)防等級(jí)均為III級(jí)，因此按一道防水設(shè)防。

防水層分別為：SBS卷材（4mm厚），PVC油膏（二布三油），聚氨脂（851）涂膜（2mm）。三種防水材料均為當(dāng)時(shí)最新穎、最好，且較為經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的材料。同時(shí)，4mm厚、二布三油、2mm厚也均為一道中最高設(shè)防厚度。

3.2.2從屋面的構(gòu)造層次來(lái)講，仍有4層，即：架空隔熱層，水泥

砂漿找平層、冷底子油加熱瀝青隔汽層、空心板結(jié)構(gòu)層。按規(guī)定它們均不能視做一道防水設(shè)防，但從防水角度來(lái)看，它們均對(duì)屋面的防水質(zhì)量有著非常重要的影響，隔熱板層有“堵”、“導(dǎo)”、“疏”水的輔助作用，其它三層均有堵水的輔助作用。

因此屋面防水設(shè)防，實(shí)際形成，“一主四副”、“剛?cè)釓?fù)合”、“多道設(shè)防”的防水格局。

3.3 排氣道（兼做分格條）設(shè)置得當(dāng)。

三棟住宅樓均采用了排氣屋面。具體做法是設(shè)立排氣道。

3.3.1排氣道縫寬（50mm），排排氣道縱、橫間距（

3.3.2 排氣道“斷到底”，即找坡、保溫層，找平層均設(shè)排氣道；

3.3.3 排氣道內(nèi)沒有填填充物；

3.3.4 排氣道的設(shè)置，實(shí)際上是在屋面的隔汽層上、防水層下形成了縱橫交錯(cuò)、縱橫貫通、“寬闊通暢”且與大氣連通的排氣互通“暗溝”；

3.3.5 排氣道頂粘貼了倒Ω行滌綸布，倒Ω行槽內(nèi)嵌填密封膏，道頂另加了附加層。由于排氣道設(shè)置得當(dāng)，科學(xué)合理，因而找坡、保溫層、找平層濕作業(yè)（施工時(shí)）的多余水分或滲漏深入找坡、保溫層的水分，即可通過縱、交錯(cuò)，寬闊暢通的排氣道派出，而對(duì)保溫效果只有“短”時(shí)間的不利影響。一遇晴天升溫，即可汽化排出，不回形成蒸汽壓力使防水層起鼓，甚至頂破防水層?！皾衩浉煽s”、常規(guī)荷載、變形荷載（溫度變化，材料收縮和徐變，地基的不均勻沉降，地面運(yùn)動(dòng)等）等對(duì)屋面產(chǎn)生的不利影響均通過排氣道吸收分解，不至撕裂、拉裂防水層。排氣道頂面實(shí)際形成了多道防（倒Ω行滌綸布層、密封油膏層、油氈層、主防水層），故水從排氣道頂滲入的可能性幾乎為零。

4三種防水材料的使用比較

三種防水材料的防水層，經(jīng)過13年來(lái)的使用，其各自的優(yōu)劣性能如下表1

篇4

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；企業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.38.070

事業(yè)單位和企業(yè)單位都需要通過會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的核算和監(jiān)督，以及管理工作。貨幣是會(huì)計(jì)工作的直接對(duì)象，會(huì)計(jì)工作主要包括核算以及監(jiān)督兩方面的內(nèi)容，核算可以提高內(nèi)部貨幣流通的效率，監(jiān)督的作用是確保應(yīng)用財(cái)務(wù)方式和手段的合理性。[1]通過對(duì)兩種單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理工作當(dāng)中的差異進(jìn)行分析，可以對(duì)當(dāng)今社會(huì)中，會(huì)計(jì)事業(yè)整體的發(fā)展有良好的促進(jìn)作用。

1 兩種單位的會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理方面出現(xiàn)不同的原因

導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在財(cái)務(wù)處理上出現(xiàn)差異的原因主要包括三個(gè)方面。①兩者之間的單位性質(zhì)有差別，主要體現(xiàn)在單位基本的屬性上，還體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)以及政策上[2]。事業(yè)單位一般在盈利方面比較弱，從事的活動(dòng)大多是非營(yíng)利性的，主要表現(xiàn)出的職能是服務(wù)社會(huì)。企業(yè)單位基本都是以盈利為目的，重點(diǎn)關(guān)注自身企業(yè)的發(fā)展，營(yíng)利性強(qiáng)。事業(yè)單位對(duì)盈虧方面的概念比較模糊，主要考慮服務(wù)社會(huì)，它的盈利情況與單位自身發(fā)展情況的關(guān)系不是很大。企業(yè)單位的盈虧概念清晰，它的盈虧情況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，是企業(yè)單位最關(guān)注的東西。②兩種單位在資金的具體使用方面存在著很大的差異，這個(gè)原因是導(dǎo)致事業(yè)單位和企業(yè)單位在會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)處理的方式上存在差異的直接原因。資金的使用方法就是花錢來(lái)做某件事情，事業(yè)單位的資金在很大程度上被用來(lái)轉(zhuǎn)化為對(duì)社會(huì)的服務(wù)，構(gòu)建和完善國(guó)家社會(huì)各方面的保障體系，所以它在使用資金的時(shí)候首先考慮到的是如何去合理合法地用資金，以此來(lái)更好更有效地服務(wù)社會(huì)。企業(yè)單位在資金的應(yīng)用上主要考慮的是投資后的收益問題，以利益為導(dǎo)向，在使用資金時(shí)，主要考慮的是對(duì)企業(yè)本身的好處。③事業(yè)單位和企業(yè)單位在資金形態(tài)上也存在著很大的差異，資金主要分為固定性資金和流動(dòng)性資金兩種[3]，事業(yè)單位的資金相對(duì)來(lái)說(shuō)固定性資產(chǎn)占大部分，流動(dòng)資金相對(duì)較少。事業(yè)單位流動(dòng)資金的來(lái)源主要是政府的投資，事業(yè)單位在資金流通的整個(gè)過程中，資金發(fā)生回流的量非常少，剩下的就是固定資產(chǎn)，主要來(lái)自于事業(yè)單位的長(zhǎng)期積累和政府的投資。大部分的企業(yè)單位投資的固定資產(chǎn)主要是用于生產(chǎn)活動(dòng)的工作間、廠房等，這些資產(chǎn)在企業(yè)所有資產(chǎn)中占的比例相對(duì)較少，其他的資金都處于流動(dòng)狀態(tài)，這些流通資金可以為企業(yè)帶來(lái)更加豐厚的回流資金。由于這些不同，事業(yè)單位和企業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)處理方面表現(xiàn)出了很大的差異。

2 兩者的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理方面差異的表現(xiàn)

2.1 會(huì)計(jì)分錄形式的方面

目前社會(huì)中主要形式是分錄形式，分錄形式也是財(cái)務(wù)檔案管理當(dāng)中所用到的基本形式。事業(yè)單位和企業(yè)單位在相同業(yè)務(wù)上的所用分錄形式存在著很大的不同。在實(shí)施借款的記錄過程中，事業(yè)單位和企業(yè)單位所設(shè)定的形式也有很大的差異，在貸款方相同的時(shí)候，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作過程中所設(shè)定的會(huì)計(jì)科目名稱有一定程度上的差異，導(dǎo)致相同的內(nèi)容在事業(yè)單位和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理中被記到不同的類目。事業(yè)單位以及企業(yè)單位在后期財(cái)務(wù)管理和檔案管理的很多方面，會(huì)相互影響，導(dǎo)致出現(xiàn)更多的差異。[4]

2.2 在納稅處理方面

企業(yè)單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過程中，納稅問題都是一項(xiàng)特別重要的內(nèi)容，兩者在納稅的方式上有一定程度的差別。通常情況下，企業(yè)單位以及事業(yè)單位都可以進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、材料的購(gòu)買、使用、銷售等很多方面的業(yè)務(wù)。在企業(yè)單位進(jìn)行這些業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理過程中，會(huì)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，在納稅問題上，只針對(duì)的是小規(guī)模納稅人。與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在對(duì)此類財(cái)務(wù)問題進(jìn)行處理時(shí)，不僅僅要對(duì)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，還要將材料用途進(jìn)行細(xì)致的劃分，分為自用材料和非自用材料兩個(gè)類型。[5]一般情況下，事業(yè)單位在對(duì)非自用材料進(jìn)行采購(gòu)操作時(shí)，所應(yīng)用的核算方式是沒有包含稅的價(jià)格的，還有一些比較特殊的情況，比如小規(guī)模的納稅人在對(duì)非自用和自用材料以及一般納稅人對(duì)材料進(jìn)行購(gòu)買操作的情況下，采用含稅的進(jìn)價(jià)方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算工作。[6]

2.3 在成本核算方面表現(xiàn)的不同

企業(yè)單位和事業(yè)單位的成本核算業(yè)務(wù)都是財(cái)務(wù)管理方面的重點(diǎn)，又同樣是目前企業(yè)以及事業(yè)單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)中必須要處理的問題。事業(yè)單位和企業(yè)單位在性質(zhì)上存在著根本性的區(qū)別，使得兩種單位在財(cái)務(wù)成本核算方式上表現(xiàn)出明顯的不同。通常情況下，企業(yè)單位的活動(dòng)是以盈利為核心目標(biāo)的，它在進(jìn)行成本核算的過程中，在成本利潤(rùn)方面的核算上會(huì)特別敏感，要求在企業(yè)單位得到利潤(rùn)比較大的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)劃以及目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中一般只包括預(yù)算的收支方面，在核算過程上相對(duì)比較簡(jiǎn)單。企業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算包括了收支與生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)，核算過程相對(duì)比較復(fù)雜，在成本核算方面形成了適合企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的比較完善的系統(tǒng)方法。和企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在具體的成本核算的操作過程中，不會(huì)去重點(diǎn)關(guān)注單位所能獲得的利潤(rùn)，而且事業(yè)單位跟企業(yè)單位的資金流通方式上存在著一定程度上的差異，導(dǎo)致兩種企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的成本核算方面所使用的方式有了明顯的不同。

2.4 工作職責(zé)方面的不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的操作對(duì)象是本單位運(yùn)行中所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為專業(yè)會(huì)計(jì)，主要職責(zé)是記錄和反映以及監(jiān)督本單位預(yù)算的執(zhí)行狀況及結(jié)果。企業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理當(dāng)中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任是核算監(jiān)督資金來(lái)源、資金的使用情況、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)結(jié)果等。盈虧部分可以促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.5 事業(yè)活動(dòng)核算方面的不同

事業(yè)單位在正常的運(yùn)行狀態(tài)下，它的事業(yè)活動(dòng)主要形式有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專業(yè)業(yè)務(wù)等，所以事業(yè)活動(dòng)中所出現(xiàn)的支出以及收入，都是事業(yè)支出收入和經(jīng)營(yíng)支出收入，這些和事業(yè)單位多種項(xiàng)目之間有著直接的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位和企業(yè)單位在操作經(jīng)營(yíng)收入支出和事業(yè)收入支出的方面，有著非常明顯的差別。比如在費(fèi)用支出方面的核算操作，單位的行政部門所出現(xiàn)的支付行為，在事業(yè)單位之中，一般記錄在專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出里面，而在企業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理中，通常情況下，會(huì)記到管理費(fèi)用里面。

3 結(jié) 論

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)單位和事業(yè)單位兩種不同的組織機(jī)構(gòu)都是社會(huì)的重要組成元素，事業(yè)單位在資金形態(tài)和單位性質(zhì)以及資金的用途等很多方面，都存在著很大的區(qū)別，這與我國(guó)的國(guó)家政策和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有非常大的關(guān)系。雖然兩者在很多方面都表現(xiàn)出了不同，但是，會(huì)計(jì)的監(jiān)督以及核算功能是不變的，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，形式將會(huì)變得更為復(fù)雜，企業(yè)單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理方面，需要不斷地在財(cái)務(wù)管理辦法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅富珍.事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理方面的對(duì)比分析[J].時(shí)代金融，2014（24）：120.

[2]范凌蕓.事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理對(duì)比[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（36）：184-185.

[3]馬新敏.事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理對(duì)比分析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（3）：201-236.

[4]彭菁菁.事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的對(duì)比[J].時(shí)代金融，2015（33）：193-204.

篇5

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊； 識(shí)別； 治理

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體，是經(jīng)營(yíng)管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)。近幾年，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為愈演愈烈。這些舞弊行為的發(fā)生嚴(yán)重干擾了證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業(yè)的價(jià)值，阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊所帶來(lái)的危害，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究已經(jīng)成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，具有重要的意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概述

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概念的界定是研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的前提，借鑒我國(guó)和美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概念，本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念進(jìn)行了界定，并對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者多年來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的研究成果從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因、手段及特征和識(shí)別方法三個(gè)方面進(jìn)行回顧。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概念的界定

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（SAS99）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這樣解釋：為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的數(shù)字或其余揭示進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，它包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的交易、事項(xiàng)或重要事項(xiàng)信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)會(huì)計(jì)原則的有意誤用等。

鑒于上述分析，本文將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：管理層違背相關(guān)法律法規(guī)，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告或有意忽略有關(guān)財(cái)務(wù)信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的違法行為。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別方法

總體來(lái)看，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因、手段和特征，國(guó)內(nèi)外的研究較為全面和成熟。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別方法的研究，主要采用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法。

無(wú)論是統(tǒng)計(jì)學(xué)方法還是數(shù)據(jù)挖掘方法，它們都是以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)的，這種定量識(shí)別的方法存在一定的弊端：為了避免定量識(shí)別的這種片面性，我們有必要考慮企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提出定性識(shí)別的方法，定性識(shí)別是通過對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的可能性，進(jìn)而將舞弊公司識(shí)別出來(lái)的方法。

所以，比較完善的方法是采用定量識(shí)別和定性識(shí)別相結(jié)合的方法：一方面，可以以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)挖掘中的聚類分析方法將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司和非舞弊公司加以識(shí)別。這些識(shí)別方法相對(duì)于以往的識(shí)別方法和模型，具有簡(jiǎn)易性、準(zhǔn)確性和通用性的優(yōu)點(diǎn)。另一方面，還需要考慮法律法規(guī)界定的漏洞、公司信用評(píng)價(jià)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部審計(jì)特點(diǎn)等因素，采用定性識(shí)別的方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為和非舞弊行為進(jìn)行識(shí)別。這種定量識(shí)別與定性識(shí)別相結(jié)合的方法有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí) 別率。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

影響財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的因素是多方面的。只有正確地認(rèn)識(shí)這些影響因素，找到舞弊的根源，才有助于外部信息使用者全面分析上市公司，以便做出科學(xué)的決策，也有助于監(jiān)管當(dāng)局尋找到有效治理的思路。

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)分析

面對(duì)入世后越來(lái)越開放的證券市場(chǎng)和規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的迫切要求，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)做了大量的修訂工作，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)都得到了很大的完善，但仍存在以下問題：

1.法律法規(guī)無(wú)法嚴(yán)格界定大量的職業(yè)判斷業(yè)務(wù)；

2.法律法規(guī)的制定具有不完全性和滯后性；

3.不平衡各方的博弈會(huì)影響法律法規(guī)的公正；

4.法律法規(guī)對(duì)中小投資者保護(hù)不夠。

（二）外部審計(jì)分析

作為中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受委托對(duì)被審計(jì)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表公允的審計(jì)意見。所以，外部審計(jì)是社會(huì)反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要防線。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，隨著為舞弊公司出具虛假審計(jì)報(bào)告的大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被牽扯出來(lái)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公信力正在大幅下降。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的成本和收益與發(fā)生的概率之間存在著十分密切的關(guān)系。出具虛假審計(jì)報(bào)告的成本低、收益高，就必然會(huì)導(dǎo)致此類事件的發(fā)生率上升，反之，就會(huì)下降。

（三）政府監(jiān)管分析

在一個(gè)法治的社會(huì)，從公共利益的角度出發(fā)，政府對(duì)某些壟斷行業(yè)或其他市場(chǎng)失靈領(lǐng)域的監(jiān)管要通過法律并結(jié)合司法體系的訴訟機(jī)制。通過相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管也是政府監(jiān)管的一個(gè)重要方面，在前面已經(jīng)進(jìn)行了這方面的詳細(xì)論述。這里筆者重點(diǎn)論述除法律法規(guī)以外的政府監(jiān)管。

1.政府監(jiān)管的必然性

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號(hào)： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢(shì)。在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠(chéng)信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會(huì)計(jì)師們對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對(duì)當(dāng)前資本市場(chǎng)造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識(shí)別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動(dòng)因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等信息與企業(yè)本來(lái)的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會(huì)計(jì)報(bào)表提供方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動(dòng)機(jī)。

（一）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對(duì)等、信息不對(duì)稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國(guó)，國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級(jí)監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級(jí)政府建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營(yíng)者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種方式導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)鏈過長(zhǎng)，國(guó)有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對(duì)稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們?cè)诠緫?zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。我國(guó)很多企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國(guó)上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對(duì)我國(guó)企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說(shuō)雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對(duì)他們有利的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國(guó)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動(dòng)起來(lái)，這反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來(lái)執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們?cè)谌轿坏恼\(chéng)信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的識(shí)別

利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取以下一些方法：

篇7

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；識(shí)別模型；RBF核函數(shù)；線性核函數(shù)

一、問題的提出

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通?；趦深惸康?，一是為實(shí)現(xiàn)融資目的而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，包括隱瞞虧損或者為取得配股增發(fā)資格；二是通過隱瞞關(guān)聯(lián)方占款、關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等行為，以實(shí)現(xiàn)大股東的特定利益，其結(jié)果將侵害中小股東的權(quán)益。據(jù)筆者對(duì)2004―2009年間受到證監(jiān)會(huì)處罰的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的統(tǒng)計(jì)來(lái)看，第一類以調(diào)節(jié)利潤(rùn)為目的的舞弊行為占所處罰公司的55.13%，是我國(guó)上市公司主要的舞弊行為。在本文中，以第一類舞弊公司（本文稱其為損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊）為研究對(duì)象，基于支持向量機(jī)技術(shù)中的Lib-SVM算法，構(gòu)建有效的損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型，為有關(guān)各方加強(qiáng)監(jiān)管提供參考。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)來(lái)源

1.舞弊樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文以2004―2009年間因年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而受到證監(jiān)會(huì)查處的公司作為舞弊公司，并選取其中以損益調(diào)整方式實(shí)施舞弊的公司為研究對(duì)象，并且僅包括因2001年以來(lái)的年報(bào)舞弊而被處罰的公司，不包括2001年之前的年報(bào)中舞弊的公司，也不包括半年報(bào)中舞弊的公司及非損益調(diào)整類舞弊公司。整理后得到56家年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的56個(gè)觀測(cè)值。

2.控制樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文選取的控制樣本必須同時(shí)滿足以下條件：與舞弊公司同行業(yè)、同一上市地點(diǎn)；與舞弊公司資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)（選取規(guī)模最接近的公司）。整理后同樣得到56家非舞弊公司的56個(gè)觀測(cè)值。

3.數(shù)據(jù)來(lái)源

舞弊公司的確定來(lái)源于證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布的處罰公告，經(jīng)逐個(gè)整理得到。舞弊公司及控制樣本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和治理機(jī)制數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安經(jīng)濟(jì)研究數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。

（二）變量的選取

1.被解釋變量

被解釋變量為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊（FFS， Fraudulent Financial Statement），該變量為二元變量，某公司在某年度實(shí)施了損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，該變量取值為1；否則取0。

2.解釋變量

我國(guó)上市公司主要通過虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、隱瞞期間費(fèi)用、少提減值準(zhǔn)備等方式虛增利潤(rùn)，而這些舞弊方式將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作效率。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第一類解釋變量包括以下14個(gè)財(cái)務(wù)特征指標(biāo)。具體內(nèi)容如表1。

另外，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的順利實(shí)施通常與薄弱的公司治理機(jī)制有關(guān)。而公司治理機(jī)制分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機(jī)制兩方面。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、審計(jì)委員會(huì)、高層管理團(tuán)隊(duì)和內(nèi)部審計(jì)師；外部治理機(jī)制包括外部審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。當(dāng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機(jī)制失效時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)大大增加。由以上分析，結(jié)合國(guó)內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第二類解釋變量包括以下14個(gè)公司治理特征指標(biāo)，具體內(nèi)容如表2。

（三）模型的選取

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別，即判斷某一公司是否存在舞弊行為，其本質(zhì)上是一個(gè)分類問題。根據(jù)分類模型研究領(lǐng)域的最新進(jìn)展，支持向量機(jī)（SVM）算法以其較強(qiáng)的模型泛化能力和較高的識(shí)別效果，已經(jīng)成為常用的分類模型之一。目前，支持向量機(jī)算法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究領(lǐng)域已得到初步運(yùn)用。結(jié)果表明，運(yùn)用該算法構(gòu)建的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型，效果優(yōu)于Probit判別方法、Logistic回歸模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)。

因此，本文引入Lib-SVM支持向量機(jī)技術(shù)，將損益調(diào)整類舞弊公司按照舞弊年限分為兩組，一組用來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型，另一組用來(lái)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷念A(yù)測(cè)精度，并以預(yù)測(cè)精度的高低作為檢驗(yàn)?zāi)Ｐ皖A(yù)測(cè)效果的依據(jù)，判斷模型在后續(xù)年限中的適用性和泛化能力。

同時(shí)，由于Lib-SVM算法的核函數(shù)形式包括RBF核函數(shù)、線性核函數(shù)、多項(xiàng)式核函數(shù)、指數(shù)基核函數(shù)等多種形式，其中，RBF核函數(shù)穩(wěn)定性較強(qiáng)，而在某些情況下線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度也會(huì)高于RBF核函數(shù)，因而，本文選擇RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)分別構(gòu)建識(shí)別模型，并采用一種基于交叉驗(yàn)證的網(wǎng)格搜尋的方法來(lái)確定RBF核函數(shù)的兩個(gè)關(guān)鍵參數(shù)C和γ的取值；采用逐步搜尋的方法確定線性核函數(shù)的關(guān)鍵參數(shù)C的取值。

三、解釋變量的顯著性檢驗(yàn)、Lib-SVM識(shí)別模型的構(gòu)建及結(jié)果分析

（一）解釋變量的顯著性檢驗(yàn)

根據(jù)前述的研究設(shè)計(jì)，本文以2004―2009年間因調(diào)節(jié)利潤(rùn)舞弊而受到證監(jiān)會(huì)處罰的56個(gè)公司作為舞弊樣本，按一定標(biāo)準(zhǔn)選取了56個(gè)非舞弊公司作為控制樣本，并選取了14個(gè)財(cái)務(wù)特征指標(biāo)和14個(gè)公司治理特征指標(biāo)作為解釋變量。為保證模型的識(shí)別效率，本文先采用兩獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)的方法對(duì)28個(gè)解釋變量的顯著性進(jìn)行檢驗(yàn)，并將通過顯著性檢驗(yàn)的指標(biāo)作為構(gòu)建模型的基礎(chǔ)。檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

檢驗(yàn)結(jié)果表明，確定的28個(gè)解釋變量中，共有13個(gè)指標(biāo)在5%的水平上顯著。其中，財(cái)務(wù)特征指標(biāo)5個(gè)，具體為：應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)原值占總資產(chǎn)的比例、其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；治理機(jī)制特征指標(biāo)為8個(gè)，包括審計(jì)意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、股東大會(huì)會(huì)議次數(shù)和高管持股比例。

（二）Lib-SVM識(shí)別模型的構(gòu)建

根據(jù)上述選出的具備顯著性的13個(gè)指標(biāo)，運(yùn)用Lib-SVM算法構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型。為驗(yàn)證模型的泛化能力，本文將2001―2006年的所有舞弊公司和配對(duì)公司分為兩組，其中，2001―2003年的公司作為訓(xùn)練樣本，2004―2006年的公司作為測(cè)試樣本，運(yùn)用前三年的數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集構(gòu)建模型，模型對(duì)2004―2006年的分類情況預(yù)測(cè)精度越高，表明模型的泛化能力越強(qiáng)，在后續(xù)年度運(yùn)用的效果越好。

1.Lib-SVM算法RBF核函數(shù)識(shí)別模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

首先將全部樣本經(jīng)過歸一化處理，然后將2001―2003年的公司數(shù)據(jù)輸入Lib-SVM程序，經(jīng)過交叉驗(yàn)證的網(wǎng)格搜尋確定RBF核函數(shù)的C和γ取值結(jié)果如圖1所示。

由圖1可以看出，將2001―2003年調(diào)節(jié)利潤(rùn)舞弊公司作為訓(xùn)練樣本，確定的Lib-SVM算法RBF核函數(shù)參數(shù)為C =2048，γ=0.00048828125。

運(yùn)用參數(shù)為C=2048，γ=0.00048828125的RBF核函數(shù)和2001―2003年調(diào)節(jié)利潤(rùn)類舞弊公司數(shù)據(jù)構(gòu)建識(shí)別模型，再運(yùn)用所建模型對(duì)2004―2006年的公司進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)精度為86.667%。具體如表4、表5、表6所示。

2.Lib-SVM算法線性核函數(shù)識(shí)別模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

同理，采用Lib-SVM算法線性核函數(shù)根據(jù)2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，并對(duì)2004―2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定的線性核函數(shù)參數(shù)C=750，預(yù)測(cè)精度為83.333%。具體結(jié)果如表7、表8、表9所示。

由上述各表可以看出，以2001―2003年的損益調(diào)整類舞弊公司作為訓(xùn)練樣本集，構(gòu)建模型后，以2004―2006年的調(diào)節(jié)利潤(rùn)類舞弊公司作為測(cè)試樣本集，結(jié)果表明RBF核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度為86.667%，線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度為83.333%，兩者的預(yù)測(cè)精度都較高，說(shuō)明識(shí)別模型的泛化能力較強(qiáng)，可用于后續(xù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別。比較而言，在構(gòu)建調(diào)節(jié)利潤(rùn)舞弊識(shí)別模型時(shí)，RBF核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度相比線性核函數(shù)更加穩(wěn)定。

從模型的總體正確率來(lái)看，采用支持向量機(jī)算法構(gòu)建模型，無(wú)論是采用RBF核函數(shù)還是線性核函數(shù)，Ⅰ類誤判率均在10%左右，總體正確率均高于85%。說(shuō)明模型結(jié)果對(duì)于識(shí)別損益調(diào)整類舞弊具有較高的參考價(jià)值。

四、研究結(jié)論與不足

（一）研究結(jié)論

1.損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的顯著特征。本文研究結(jié)果表明，從財(cái)務(wù)特征方面來(lái)看，舞弊公司的資產(chǎn)構(gòu)成和資產(chǎn)運(yùn)作效率顯著不同于非舞弊公司；從治理機(jī)制特征方面來(lái)看，舞弊公司有8個(gè)指標(biāo)顯著不同于非舞弊公司，包括審計(jì)意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、股東大會(huì)會(huì)議次數(shù)和高管持股比例。

2. Lib-SVM舞弊識(shí)別模型的效果。在損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型的構(gòu)建方面，本文分別運(yùn)用Lib-SVM算法的RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)，構(gòu)建了損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別模型。結(jié)果表明，采用2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建出的識(shí)別模型，對(duì)2004―2006年的數(shù)據(jù)具備較強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力，RBF核函數(shù)模型的預(yù)測(cè)精度達(dá)到了86.667%，總體正確率達(dá)到了87%；線性核函數(shù)的預(yù)測(cè)精度達(dá)到了83.333%，總體正確率達(dá)到了86.607%，說(shuō)明運(yùn)用支持向量機(jī)技術(shù)構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別模型，可以為有關(guān)各方識(shí)別后續(xù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為提供參考。

（二）研究局限性

本文在構(gòu)建損益調(diào)整類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型時(shí)，未考慮財(cái)務(wù)特征中的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，可能會(huì)影響到模型的預(yù)測(cè)效果，有待在后續(xù)研究中繼續(xù)完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ Uzun H，Samuel H Szewczyk，Raj Varma．Board Composition and Corporate Fraud［J］．Financial Analysts Journal，2004，（5/6）：33-43.

［2］ Jensen. M.C.The Modern Industrial Revolution， Exit and the Failure of internal Control Systems［J］. Journal of Finance， 1993，48（3）：831-880.

［3］ Jensen， M. Meckling， W. The theory of the firm: Managerial behavior， agency costs and ownership structure［J］. Journal of Financial Economics， 1976（4）：305-360.

［4］ 朱學(xué)義，孫自愿等.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪制、期權(quán)股權(quán)激勵(lì)及管理層收購(gòu)方案設(shè)計(jì)總結(jié)報(bào)告［R］. 江蘇省財(cái)政廳科研項(xiàng)目，2003.

［5］ 王澤霞.識(shí)別上市公司管理舞弊之預(yù)警信號(hào)［M］.上海：上海三聯(lián)書店，2007：72-88.

［6］ 袁樹民，楊召華.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與關(guān)聯(lián)方交易［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2007（1）：37-40.

［7］ 薛祖云，黃彤.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量――來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)分析［J］. 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2004（7）：85-89.

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化;會(huì)計(jì)造假;內(nèi)部控制;防治措施

以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)和感測(cè)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的相繼問世及其在會(huì)計(jì)信息處理中的廣泛應(yīng)用,不僅減輕了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度,加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度, 提高了會(huì)計(jì)信息的效益和質(zhì)量,更重要的是它拓寬了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域、深化了會(huì)計(jì)理論探索的內(nèi)涵和外延,同時(shí),為會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了有利條件,也為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了便利的方法。但是隨著會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,在中外企業(yè)、上市公司實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的過程中,利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)客觀存在的安全缺陷進(jìn)行的違紀(jì)、違法和犯罪活動(dòng)也有所增加,給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。信息化條件下財(cái)務(wù)造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性,那么,如何有效地預(yù)防和治理就顯得尤為重要了。

一、會(huì)計(jì)信息化過程中的舞弊和主要作法

會(huì)計(jì)信息化過程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的目的,在使用和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作, 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

會(huì)計(jì)信息化過程中的舞弊作法主要包括: 非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù), 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前或輸入過程中, 通過虛構(gòu)、修改、刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等手段來(lái)達(dá)到舞弊目的;非法篡改財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件;非法修改、截留、銷毀輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表;其他非法手段, 如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡(luò)黑客程序非法進(jìn)入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會(huì)計(jì)信息等。

二、會(huì)計(jì)信息化過程中舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析

(一)財(cái)務(wù)軟件自身并不完善, 存在著一定的技術(shù)缺陷

由于各單位所使用的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)方式不同,種類繁多,給會(huì)計(jì)信息化的舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。就通用商品化會(huì)計(jì)軟件而言,目前市場(chǎng)上就有數(shù)百種之多,開發(fā)水平參差不齊,功能結(jié)構(gòu)和用法各不相同,其內(nèi)容設(shè)計(jì)和售后服務(wù)存在諸多問題。尤其是網(wǎng)上交易、網(wǎng)上會(huì)計(jì)還存在一些漏洞,容易造成會(huì)計(jì)信息外泄或財(cái)務(wù)系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開發(fā)或委托開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患,如:系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施,容易被修改和盜用;財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)功能不全,很多都缺乏完整的操作日志,權(quán)限混亂、責(zé)任不清等。

(二)會(huì)計(jì)信息化過程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷

一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作認(rèn)識(shí)不足。很多單位領(lǐng)導(dǎo)也知道會(huì)計(jì)工作信息化的優(yōu)越性和必然性,但是對(duì)具體的信息化過程不甚了解,對(duì)會(huì)計(jì)信息化給單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的新方式、新問題認(rèn)識(shí)不足,甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息化也是換湯不換藥,不加改革,還用以往的財(cái)務(wù)管理辦法和管理制度,結(jié)果使財(cái)務(wù)工作一團(tuán)混亂,漏洞頻出。二是缺乏有效地系統(tǒng)操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。財(cái)會(huì)部門不能做到專機(jī)專用,財(cái)務(wù)人員不能正確操作計(jì)算機(jī),造成系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的破壞或丟失, 影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。三是財(cái)務(wù)人員崗位分工不清, 沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度。實(shí)行信息化后, 一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式均被計(jì)算機(jī)和程序所替代, 應(yīng)該及時(shí)調(diào)整,按照軟件的要求和單位需要,重新設(shè)置會(huì)計(jì)人員的崗位和權(quán)限,做到分工明確、權(quán)責(zé)清晰,否則就會(huì)給別有用心的人以可乘之機(jī)。由于內(nèi)部控制制度薄弱, 操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件, 篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù), 以達(dá)到舞弊目的。如總賬和明細(xì)賬都由計(jì)算機(jī)根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記和歸集, 取消了手工條件下兩者的核對(duì)工作等等。而不少單位沒有及時(shí)建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對(duì)此加以約束。四是會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度不完善。信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)檔案管理有其特殊方式,應(yīng)該建立完善地管理制度,采取新的保密措施。常見的會(huì)計(jì)信息備份不及時(shí),存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料不能及時(shí)歸檔, 或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整, 或沒有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化檔案保管人員職責(zé)等, 都可能造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然損壞,乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。

篇9

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 識(shí)別與治理

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真，尤其是會(huì)計(jì)舞弊行為，已經(jīng)被稱為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“毒瘤”。識(shí)別與防范會(huì)計(jì)舞弊行為已成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的迫切需要。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要方式

當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)舞弊主要有如下四種典型方式：

（一）現(xiàn)金舞弊

上市公司之所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金造假，除了利益的需要，還有一個(gè)主要的原因就是現(xiàn)金造假比較容易，可以通過各種渠道使得審計(jì)人員無(wú)法盤點(diǎn)，比如偽造憑證。

（二）收入舞弊

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入必須是以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)，并且該資產(chǎn)能為公司帶來(lái)預(yù)期的效益。但有的公司為增加其股票吸引力，制造虛假的或者還不能確認(rèn)的收入，或者披露與之相關(guān)的消息。

（三）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或購(gòu)買關(guān)聯(lián)公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)掛往來(lái)賬，不計(jì)利息或資金占用費(fèi)。這樣上市公司不需付出任何代價(jià)就獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益，并且把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)公司。從而隱瞞公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）會(huì)計(jì)政策變更舞弊

上市公司也可能通過變更公司可選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)達(dá)到舞弊的目的。比如通過調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)調(diào)整成本，但大部分企業(yè)卻有意地回避這些調(diào)整內(nèi)容，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)某種程度上的失真。

二、識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)舞弊的方法

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊端倪的分析

1.基本面分析。充分了解宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是宏觀環(huán)境變化對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所采取的應(yīng)對(duì)策略。由此對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律作出判斷。

2.同業(yè)比較。根據(jù)上市公司及其同業(yè)比較對(duì)象企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以計(jì)算其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的同業(yè)平均估值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值，如果存在明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便是分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。

3.趨勢(shì)分析。若上市公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異動(dòng)，突然大幅度上下波動(dòng)，這意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，是判斷上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。

（二）利用報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，分析數(shù)據(jù)的真實(shí)性

1.分析利潤(rùn)結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的數(shù)字是企業(yè)所有的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益和非正常性損益的綜合結(jié)果。投資者應(yīng)剔除非經(jīng)常性損益的影響，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)常性損益部分，合理分析利潤(rùn)的來(lái)源結(jié)構(gòu)。如果非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額比例較大，則說(shuō)明當(dāng)年利潤(rùn)并不能反映公司的持續(xù)盈利能力，應(yīng)當(dāng)加以關(guān)注。

2.分析指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。如果忽略增值稅因素的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)存在如下勾稽關(guān)系：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品現(xiàn)金流入+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加

（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加=應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加-預(yù)收賬款的增加

（3）存貨增加+商品銷售成本=采購(gòu)商品支付的現(xiàn)金+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加

（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加=應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加-預(yù)付賬款增加

（三）關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)，衡量會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性

會(huì)計(jì)賬戶之間應(yīng)有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，其發(fā)生額和余額存在規(guī)律性配比現(xiàn)象。例如，銷售收入與成本、銷售費(fèi)用、稅負(fù)等賬戶應(yīng)該存在對(duì)應(yīng)的配比關(guān)系，當(dāng)企業(yè)銷售收入大幅增長(zhǎng)時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)等銷售費(fèi)用以及稅負(fù)必將隨之增加，如果二者并未發(fā)生較大變化，則說(shuō)明企業(yè)的收入存在可疑之處。

（四）特別關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動(dòng)

非經(jīng)常性損益具有一次性、偶發(fā)性的特點(diǎn)。企業(yè)依靠非經(jīng)常性損益無(wú)法獲得持續(xù)的增長(zhǎng)。在分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須特別關(guān)注非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及金額的變動(dòng)，通過對(duì)比近幾年扣除披露的非經(jīng)常性損益后的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)來(lái)判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)之嫌。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機(jī)制；設(shè)立三分之一以上的獨(dú)立董事制衡經(jīng)理層，引入審計(jì)委員會(huì)制度，強(qiáng)化對(duì)管理高層的監(jiān)督，維護(hù)中小股東的利益；由股東大會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行報(bào)表審計(jì)，使CPA審計(jì)真正保持獨(dú)立等。

（二）加大獨(dú)立審計(jì)部門的工作力度，明確其審計(jì)責(zé)任

目前我國(guó)不健全的法律制度特別是沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，也是在相當(dāng)程度上保護(hù)了中介機(jī)構(gòu)的造假收益，助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。因此，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層欺詐的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，并提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)守審計(jì)規(guī)則。

（三）建立規(guī)范的會(huì)計(jì)體系

一是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性；二是強(qiáng)化其權(quán)威性，改變會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?qū)儆谪?cái)政部門規(guī)章而權(quán)威性不夠的情況，實(shí)行以國(guó)務(wù)院的名義制定、和實(shí)施會(huì)計(jì)相關(guān)條例的辦法，增強(qiáng)其震懾力。

（四）增強(qiáng)查處及處罰力度，增加上市公司會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本

使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這便要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大處罰力度，大幅度提高造價(jià)成本，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。

參考文獻(xiàn)

[1]劉穎，劉莉.會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)解釋[J].黑龍江科技信息，2008，（10）.

[2]上市公司財(cái)務(wù)舞弊的四種方式及10個(gè)潛在案例[J].北京新財(cái)經(jīng)，2006，（8）.

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)防范舞弊有效性

為了獲得個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或稱不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)交易，采用違法的手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行欺騙或者隱瞞，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)漏洞或者偽造虛假信息的現(xiàn)象就即為會(huì)計(jì)舞弊。從內(nèi)部審計(jì)的視角看待會(huì)計(jì)舞弊，可以明確將其認(rèn)定為是一個(gè)嚴(yán)重違反法律規(guī)定的行為。會(huì)計(jì)舞弊通常和四個(gè)違法現(xiàn)象掛鉤，第一個(gè)是對(duì)財(cái)務(wù)的隱瞞；第二是對(duì)財(cái)務(wù)信息的更改；第三個(gè)是對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行誤導(dǎo)；第四個(gè)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行偽造。采用欺騙的方式，故意對(duì)公司制定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行違反，進(jìn)而獲取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益以及不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)交易。由此可見，會(huì)計(jì)舞弊對(duì)于企業(yè)發(fā)展的危害極大，因此為了有效的阻止會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，這是確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)舞弊的嚴(yán)重危害性

如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象但是沒有進(jìn)行及時(shí)制止，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，使企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象，無(wú)論涉及的金錢有多少，都會(huì)給財(cái)務(wù)信息造成一定的影響，進(jìn)而給整個(gè)企業(yè)或者投資人帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，具體內(nèi)容如下所示：各個(gè)企業(yè)的做決策的人員由于受到會(huì)計(jì)舞弊所偽造的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致在做一些企業(yè)決策時(shí)出現(xiàn)一些差錯(cuò)；出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，不僅會(huì)使國(guó)家頒布的一些財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)遭到破壞，也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行了破壞；由于企業(yè)的各大股東以及消費(fèi)者受到了會(huì)計(jì)舞弊而導(dǎo)致自身的合法利益受到了傷害，并導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益受到的損失；出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)出現(xiàn)虛假支出的現(xiàn)象，進(jìn)而使國(guó)家稅務(wù)信息出現(xiàn)流失情況。

二、內(nèi)部審計(jì)在防范會(huì)計(jì)舞弊中的重要作用

(一)公司治理的實(shí)質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理問題上將有所作為

企業(yè)啟用會(huì)計(jì)舞弊的治理機(jī)制主要是企業(yè)的股東對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡，即通過這樣的制度來(lái)合理的配置投資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)益和責(zé)任關(guān)系。而公司治理的主要目的就是保證股東利益的最大化，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)股東存在利益上的欺騙。在股東對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著兩方面的目的：第一個(gè),對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)層次進(jìn)行監(jiān)管，它的主要目的就是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以在對(duì)企業(yè)的管理中不斷地自我完善和監(jiān)督；第二個(gè)，企業(yè)的股東對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管，使得各個(gè)股東對(duì)企業(yè)的各個(gè)情況進(jìn)行及時(shí)的了解。

(二)內(nèi)部審計(jì)更能深入組織內(nèi)部,從而達(dá)到檢查、防范公司會(huì)計(jì)舞弊的目的

在對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的構(gòu)造進(jìn)行充分的分析我們知道，內(nèi)部審計(jì)的作用就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行關(guān)注和評(píng)審。通過對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的構(gòu)造進(jìn)行分析，我們清楚地知道會(huì)計(jì)舞弊主要分為兩方面的行為實(shí)質(zhì)，第一個(gè)是具有主觀化；第二個(gè)是具有個(gè)性化。如果當(dāng)不法人員故意去掩飾自己的舞弊行為，企業(yè)的各層人員是很難發(fā)現(xiàn)一些問題的。而內(nèi)部審計(jì)的作用就是深入企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)各層工作人員進(jìn)行及時(shí)的溝通，并對(duì)企業(yè)的各層信息進(jìn)行及時(shí)的了解，進(jìn)而在防范會(huì)計(jì)舞弊方面充分發(fā)揮著有效性，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行比較時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有著天然的優(yōu)勢(shì)。它的優(yōu)勢(shì)主要分布在三方面。第一是內(nèi)部審計(jì)有著較高的誠(chéng)實(shí)度；第二點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)有著較強(qiáng)的價(jià)值觀；第三點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)有著較高深的內(nèi)在能力特質(zhì)。因此，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)富有多層面文化的管理模式。因此，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)防范會(huì)計(jì)舞弊時(shí)發(fā)揮著重要的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)在防范會(huì)計(jì)舞弊中的對(duì)策研究

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的法律地位

在一般情況下，企業(yè)需要對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要有企業(yè)的上級(jí)管理部門的簽字或者提供聲明書，財(cái)務(wù)聲明必須是有企業(yè)的上級(jí)管理部門出具，并對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，保證其具備真實(shí)性和合理性。企業(yè)的上級(jí)管理部門是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的核心部門，需要出具的財(cái)務(wù)聲明具有重要的責(zé)任義務(wù)是不可置疑的。因此，為了防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象，就要在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的法律地位。由于在內(nèi)部審計(jì)是唯一可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管的部門，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律地位，可以有效地提升企業(yè)內(nèi)部的制約關(guān)系，并且提升了操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的困難程度，有效的緩解了會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生概率，同時(shí)也有助于報(bào)告使用者從多方面了解公司信息，減少使用報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用水平

為了提升內(nèi)部審計(jì)在防范會(huì)計(jì)舞弊中的有效性，提升內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用水平是非常必要的。所以，為了將內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用水平進(jìn)行有效的提升，內(nèi)部審計(jì)的工作人員需要做好三方面的工作。第一方面，當(dāng)審計(jì)工作完畢之后，需要對(duì)審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，在編制審計(jì)說(shuō)明時(shí)，要保證該說(shuō)明具有三方面的特性，第一是審計(jì)意見具有可執(zhí)行性；第二是說(shuō)明內(nèi)容具有代表性；第三是報(bào)告遞送具備及時(shí)性。只有具備這三種特性，才能提升審計(jì)使用標(biāo)準(zhǔn)；第二方面，對(duì)審計(jì)中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的分析，并采取相應(yīng)的解決策略，進(jìn)而為企業(yè)的上級(jí)管理基層提供一定的管理根據(jù)；第三方面，對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的公布，真正做到公平、公正、公開的原則，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行后期的跟蹤調(diào)查，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，進(jìn)而提升審計(jì)成果的影響效應(yīng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，因?yàn)橥獠繉徲?jì)只能對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的外在進(jìn)行防范，而對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不能做到很好的防范作用，而會(huì)計(jì)舞弊在隱藏方式上存在著復(fù)雜性，因此使得外部審計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的防范工作上，存在著較高的難度和風(fēng)險(xiǎn)。所以為有效防治會(huì)計(jì)舞弊問題，必須開展科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)工作，這也是確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈云.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊[J].經(jīng)濟(jì)師,2011,05