導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小企業(yè)簡易財務(wù)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟的發(fā)展中有著重要作用，是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基石，是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的中堅力量，是維護社會就業(yè)穩(wěn)定的重要助力。數(shù)據(jù)顯示，我國中小微企業(yè)的數(shù)量占比高達99.8%，對GDP的貢獻率高達70%，并提供了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位[1]。中小微企業(yè)對國民經(jīng)濟的運行有十分要的意義。

一、中小微企業(yè)融資存在的問題

我國中小微企業(yè)大多屬于機會型企業(yè)，管理方式不規(guī)范[2]。中小微企業(yè)缺乏管理人才，難以從管理特別是財務(wù)制度上去完善自己。中小微企業(yè)從商業(yè)銀行融資的最大阻力是其經(jīng)營指標不符合銀行貸款投放要求[3]，難以從商業(yè)銀行取得貸款。同時，中小微企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，且財力薄弱，難以購買固定資產(chǎn)，不能提供不動產(chǎn)抵押的擔(dān)保，資產(chǎn)擔(dān)保能力弱，風(fēng)險信用大，缺少良好的信用擔(dān)保體系，故難以取得貸款，資金短缺造成中小微企業(yè)面臨發(fā)展難題。

由于銀行的手續(xù)繁、流程多、高收費等問題的影響，許多中小微企業(yè)不愿意到銀行貸款。同時，商業(yè)銀行從規(guī)避風(fēng)險和控制業(yè)務(wù)成本的層面考慮，不會愿意將業(yè)務(wù)的重心轉(zhuǎn)移到中小微企業(yè)上來的，往往會出現(xiàn)銀行惜貸，中小微企業(yè)融資難的現(xiàn)象。故中小微企業(yè)更多的轉(zhuǎn)向民間借貸。但民間借貸會收取高額的利息率，其經(jīng)營成本和經(jīng)營風(fēng)險大大增加。其融資的另一途徑就是企業(yè)債券。但由于我國對資本市場的管制嚴格，對企業(yè)準入的條件要求高，中小微企業(yè)難以進入，也難以從資本市場融資。同時，由于受全球性金融危機的影響以及“中等收入陷阱”以及其他因素影響，能源和原材料大幅度漲價，勞動成本較快上漲，導(dǎo)致企業(yè)不堪重負[4]。受經(jīng)濟危機的沖擊，其融資問題更為嚴重。

二、國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策分析

（一）國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策

1.緩解中小微企業(yè)融資難的財政政策

在政府引導(dǎo)上，在2011年的相關(guān)文件中提出免征稅務(wù)部門對小微企業(yè)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費①。在2014年的相關(guān)文件中指出免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金②。對中小微企業(yè)的行政事業(yè)費的減免減輕了其稅費負擔(dān)，是政府間接引導(dǎo)其他企業(yè)對其融資的導(dǎo)向。

在專項資金上，在2003年的相關(guān)法規(guī)中首次提出中央財政預(yù)算應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)的科目，安排扶持中小微企業(yè)發(fā)展的專項資金③。隨后，在2012年的相關(guān)文件中對專項資金的貸款貼息額度做了規(guī)定，按人民銀行公布的同期貸款基準利率確定，每個項目一般不超過200萬元④。同時，在2014年的相關(guān)文件中指出要規(guī)范和加強中小企業(yè)發(fā)展專項資金的使用和管理⑤。財政方面對其專項資金扶持范圍擴大化，管理嚴謹化。

在信用擔(dān)保上，在2012年的相關(guān)文件中指出通過業(yè)務(wù)補助、費用補助、資本金投入和其他方式鼓勵擔(dān)保（再擔(dān)保）機構(gòu)為中小企業(yè)提供擔(dān)保（再擔(dān)保）服務(wù)，并做出了具體的補助方式及補助比例、金額等⑥。財政給為中小微企業(yè)融資擔(dān)保的機構(gòu)提供財政支持。

2.緩解中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

在稅種上，在企業(yè)所得稅上，一直對中小微企業(yè)實行優(yōu)惠的稅收政策。在營改增上，一直積極地推進營改增。在稅率上，中小微企業(yè)的企稅一直沿用按其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在增值稅上，在2014年的相關(guān)規(guī)定中規(guī)定將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%⑦。在營業(yè)稅上，一直沿用對各個不同行業(yè)征收不同的稅率的原則，且對某些營業(yè)稅現(xiàn)已取消。在稅基上，在2011年的相關(guān)文件中規(guī)定年應(yīng)納稅所得額等于、低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企稅⑧。在2014年的相關(guān)文件中對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于低于10萬元⑨。國家對中小微企業(yè)所得稅的稅基在放寬。在2013年的相關(guān)文件中對增值稅小規(guī)模納稅人（營業(yè)稅納稅人）中月銷售額（月營業(yè)額）不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅（營業(yè)稅）⑩。在2014年的相關(guān)文件中對月銷售額（月營業(yè)額）2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人（營業(yè)稅納稅人），免征增值稅（營業(yè)稅）。在增值稅和營業(yè)稅上，國家縮小了其稅基。

（二）國家針對中小微融資的財稅政策的不足之處

1.財政支持的不足之處

在政府導(dǎo)向上，財政發(fā)揮導(dǎo)向作用引導(dǎo)其融資的措施很少，導(dǎo)致其他相關(guān)的機構(gòu)對中小微企業(yè)融資幫助也很少。且國家出臺的關(guān)于扶持中小微企業(yè)的財政政策執(zhí)行力度較差，有許多未能實施。

在專項資金上，對中小微企業(yè)有嚴格的要求，如要求健全的財務(wù)制度，管理良好等，限制了許多中小微企業(yè)通過專項資金來融資。同時，專項資金屬于政府財政行為，也會有政府尋租行為的發(fā)生，以及甚至有些企業(yè)對此項政策幾乎不了解因此，許多中小微企業(yè)難以受惠于此項政策。

在政府擔(dān)保上，政府只在2012年提出用對擔(dān)保機構(gòu)的財政補貼，稅收優(yōu)惠等形式鼓勵擔(dān)保機構(gòu)為中小微企業(yè)融資進行擔(dān)保，并未提出政府財政如何通過更加直接有效的方式為其擔(dān)保，如建立政策性融資機構(gòu)，或直接為其提供擔(dān)保等。因此，中小微企業(yè)融資擔(dān)保機制未形成，融資難以實現(xiàn)。

2.稅收優(yōu)惠的不足之處

在稅種上，對三大稅種的征稅力度沒有明顯的弱化，還有對其他稅種上的征收使得中小微企業(yè)的留存收益減少，阻礙了中小微企業(yè)解決融資難題。在稅率上，對中小微企業(yè)的稅率都沒有明顯的減少。在企業(yè)所得稅上，中小微企業(yè)都是按照同一標準納稅，費用以及成本扣除少，且20%的稅率較高，其稅收負擔(dān)較重。對中小微企業(yè)的增值稅一般都按3%來征收，不像一般納稅人可以抵扣，所以增值稅負擔(dān)重。有些中小微企業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%-20%，在實行營改增后，實行了17%、13%、11%和6%四檔稅率以及3%簡易征收，使有些中小微企業(yè)的稅率更重。在稅基上，對三大稅種的起征點都有上調(diào)，但上調(diào)的幅度不大，所惠及到的中小微企業(yè)較少，再加上貨幣貶值，中小微企業(yè)享受的稅基下調(diào)的稅收優(yōu)惠是較弱的，中小微企業(yè)內(nèi)源融資也就削弱了。

三、完善我國財稅政策扶持中小微企業(yè)融資的建議

（一）加大對中小微企業(yè)融資的財政扶持力度

1.財政支持解決中小微企業(yè)融資的內(nèi)部問題

在中小微企業(yè)管理方面，政府應(yīng)制定規(guī)范化和制度化的法律法規(guī)，運用財政獎懲手段來鼓勵引導(dǎo)中小微企業(yè)制度化的建設(shè)。在財務(wù)制度方面，財政可以給其提供相應(yīng)的財務(wù)人員培訓(xùn)，從人才和資源上給予支持，讓中小微企業(yè)健全自身財務(wù)制度，增強各貸款機構(gòu)對中小微企業(yè)信任度。同時，發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，通過電視、報紙、雜志、電子網(wǎng)頁等形式向中小微企業(yè)傳達國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢解讀，給其營造一個正確的經(jīng)濟環(huán)境以及融資方向。

2.擴大專項資金規(guī)模幫助中小微企業(yè)融資

財政可在財政支出中進一步加大專項資金的規(guī)模和范圍來幫助中小微企業(yè)融資。財政對中小微企業(yè)進行直接資金補助的范圍更廣、規(guī)模更大，相應(yīng)的規(guī)定和標準來約束的力度稍微放松。從補助對象上來講，比如針對各項信用記錄良好，管理制度相對完善，財務(wù)制度中無重大錯誤問題的中小微企業(yè)即可發(fā)放專項資金。從補助額度上來講，針對不同規(guī)模和不同經(jīng)營狀況的企業(yè)有不同的補助資金。如對規(guī)模較完善的中小微企業(yè)給予的專項資金補助相對較多。

3.采用政府信用擔(dān)保緩解中小微企業(yè)融資難問題

政府盡量建立健全中小微企業(yè)的信用機制，提高其信用度。建立中小微企業(yè)信貸獎勵考核制度，落實已出臺的小微型金融服務(wù)的差異化監(jiān)管政策，適當提高對中小微企業(yè)貸款不良率的忍讓度。加大中央財政資金的引導(dǎo)力度，鼓勵擔(dān)保機構(gòu)擴大對其擔(dān)保的業(yè)務(wù)規(guī)模，對擔(dān)保機構(gòu)進行補貼，規(guī)范擔(dān)保機構(gòu)的各項收費標準。

財政應(yīng)與中小微企業(yè)在運行中風(fēng)險共擔(dān)，建立政策性融資機制[5]。擔(dān)保公司可由政府與商業(yè)機構(gòu)共同組建，擔(dān)保公司為中小微企業(yè)融資擔(dān)保，其經(jīng)營活動和資金使用受出資人監(jiān)督，經(jīng)營虧損由財政承擔(dān)[7]。擔(dān)保公司在為中小微企業(yè)提供擔(dān)保之前，要實地考察企業(yè)后，在符合擔(dān)保條件后再為其提供擔(dān)保。同時，政府可直接為中小微企業(yè)進行擔(dān)保，但政府出面擔(dān)保的中小微企業(yè)也必須經(jīng)過篩選后再擔(dān)保。

4.優(yōu)化中小微企業(yè)的外部融資環(huán)境

首先，財政采用政策傾斜，財政補貼等方式來引導(dǎo)商業(yè)銀行專設(shè)對中小微企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)的部門，開設(shè)綠色通道，使得中小微企業(yè)能快速地從商業(yè)銀行取得貸款。其次，財政應(yīng)整合零散的民間資本，引導(dǎo)民間資本通過商業(yè)銀行對中小微企業(yè)進行放貸業(yè)務(wù)，并設(shè)置貸款利率的上限，補貼商業(yè)銀行的中介管理費用，降低其融資成本。最后，進一步開放債券市場，支持符合條件的中小微企業(yè)上市融資，發(fā)揮債券市場對中小微企業(yè)的資金支持作用，為尚不符合上市條件的中小微企業(yè)提供資本市場資源配置的服務(wù)。政府可為中小微企業(yè)進入債券市場提供一定政策保護，為中小微企業(yè)上市融資提供渠道。

面對中小微企業(yè)融資的國內(nèi)外環(huán)境，政府出臺財稅政策鼓勵各類擔(dān)保機構(gòu)對中小企信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保，讓中小微企業(yè)能夠融資。同時，發(fā)揮政府的經(jīng)濟職能幫助緩解國內(nèi)的經(jīng)濟困難。

（二）進一步完善對中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

1.從內(nèi)部幫助中小微企業(yè)融資

從稅種上，企業(yè)所得稅應(yīng)主要在企業(yè)融資和科技創(chuàng)新上加以完善；從營業(yè)稅上，可加快營改增的步伐，取消營業(yè)稅稅種；在營改增上，適當合并稅率檔次，將一些中小微企業(yè)納入一般納稅人，降低其稅負；就增值稅而言，應(yīng)降低一般納稅人的認定標準，降低中小微企業(yè)稅負，實行留抵稅額退稅政策。

從稅率上，首先，應(yīng)降低中小微的企業(yè)所得稅的稅率，將中小微企業(yè)可以稅前扣除的成本費用進一步擴寬。在營業(yè)稅上，要進一步加快營改增，取消營業(yè)稅稅率。在增值稅上，可降低對中小微企業(yè)的稅率，簡化稅率檔次，為其取得更多的稅后利潤，從而為中小微企業(yè)自身資金鏈的良性循創(chuàng)造條件。

從稅基上，縮小中小微企業(yè)的稅基。如把起征點改成免征額，并增大免征額的范圍，或者進一步縮小稅基、提高起征點。同時，將可稅前扣除的費用成本部分也進一步擴大，縮小中小微企業(yè)的納稅所得額，從而較大范圍的減輕小微企業(yè)的稅負。最后，對中小微企業(yè)采取少取多予的方針，進一步推行結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅外收費，減輕中小微企業(yè)稅收負擔(dān)，使得中小微企業(yè)內(nèi)部資金鏈得以循環(huán)。

2.從外部優(yōu)化中小微企業(yè)融資環(huán)境

對開設(shè)中小微企業(yè)專項貸款的商業(yè)銀行給予稅收優(yōu)惠政策。如對商業(yè)銀行對中小微企業(yè)取得的貸款的利息收入按低稅率開征，并且給商業(yè)銀行的此部分費用給予減扣。用稅收政策鼓勵商業(yè)銀行給中小微企業(yè)貸款，同時用稅收懲罰來規(guī)范商業(yè)銀行的各項收費規(guī)范，促進中小微企業(yè)融資。

對符合條件的擔(dān)保機構(gòu)對中小企業(yè)提供信用擔(dān)保或再擔(dān)保的收入免征營業(yè)稅，減征增值稅或者實行低稅率的企業(yè)所得稅，鼓勵擔(dān)保機構(gòu)對中小微企業(yè)進行擔(dān)保，為中小微企業(yè)向商業(yè)銀行貸款提供方便。同時，對民間借貸高利貸化傾向及大型企業(yè)變相借貸現(xiàn)象給予稅收懲罰，依法打擊非法集資、金融傳銷等服務(wù)，促進中小微企業(yè)健康融資。

注釋：

①源自于2011年的《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》。

②源自于2014年的《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》。

③源自于2003年《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》的第二章第十條。

④源自于2012年《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》的第二章第九條。

⑤源自于2014年《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》的第一章第七條。

⑥源自于2012年《中小微企業(yè)信用擔(dān)保資金管理暫行辦法》的第二章。

⑦源自于2014年的《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》。

⑧源自于2011年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。

⑨2014年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。

篇2

當前，企業(yè)的稅收征收方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。通常選擇為計算含稅價格或者不含稅價格的無差別點增值率，增值率=（不含稅銷售收入-不含稅購進額）÷不含稅銷售收入，或增值率=（含稅銷售收入-含稅購進額）÷含稅銷售收入。

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×增值率×適用稅率 ①

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×征收率 ②

令①，②式相等，將適用稅率、征收率代入，可確定應(yīng)納稅額的無差別增值率。

理論上，當企業(yè)的實際不含稅增值率小于無差別增值率，按一般計稅方法有利；當企業(yè)的實際增值率大于無差別增值率，按簡易計稅有利。但該籌劃方法是在存在幾個隱含假設(shè)的前提下的籌劃，假設(shè)（1）作為一般納稅人時銷售額和購進額的適用稅率相同，假設(shè)（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額相等?，F(xiàn)實中通常受各方面因素的影響，該種籌劃方案并不具有普遍通用性。

具體到企業(yè)而言，稅負孰輕孰重，要綜合考慮各方面的因素，根據(jù)企業(yè)進項稅、銷項稅的實際情況測算才能得出。從而，進一步選擇以一般計稅方法還是簡易計稅方法更有利于企業(yè)。但一般計稅方法與簡易計稅方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營改增”之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

比如，一個長途運輸公司，因為在全面實行“營改增”之前購置的車輛的進項稅額未能得到抵扣，過路過橋費又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進項稅額較少。如果每年不含稅運輸收入為1000萬元，一年的維修費等能取得增值稅專用發(fā)票的費用為200萬元、進項稅34萬元，“營改增”后按照一般計稅方法一年的增值稅為1000×0.11-200×17=76萬元，而按簡易計稅方法一年的增值稅僅為1000×1.11÷1.03×0.03=32萬元，可見按照一般計稅方法比簡易計稅方法稅負重很多。

如果想利用簡易計稅方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求，即運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認定標準為在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)的累計銷售額（含免稅、減稅銷售額）達到500萬元。一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以通過設(shè)立多個企業(yè)的方式，從而規(guī)避達到500萬元銷售額的一般納稅人認定標準。而對于那些選擇成為一般納稅人更有利的企業(yè)，雖然達不到500萬元銷售額標準，只要財務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以登記成為一般納稅人。

二、公共交通運輸服務(wù)業(yè)的籌劃與操作

按照“營改增”試點政策的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)可以按照簡易稅制計稅方法計算繳納增值稅，這無疑是利好的消息。而實際作這樣的選擇未必符合增值稅稅收籌劃原則，為了說明問題，不妨看一案例：

某公交運輸企業(yè)，成立于1998年，主要從事公共交通運輸業(yè)務(wù)，年運輸收入30億元，企業(yè)現(xiàn)有運輸車輛中，60%左右的車輛購于2002年-2004年底，只有40%左右的車輛購于2008年之后，2012年10月，“營改增”后，選擇按照簡易辦法納稅，另外，經(jīng)測算，“營改增”5年內(nèi)，公司的車輛購置費用達60億元左右，5年內(nèi)的油耗達40億元，做對比分析：

（1）現(xiàn)行選擇簡易計稅

5年繳納稅款：30×5÷（1+3%）×3%=4.37億元

（2）選擇一般納稅人

5年繳納稅款：30×5÷（1+11%）×11%-[（60+40）÷（1+17%）×17%]=0.33億元

很顯然，對于上述企業(yè)來說，選擇適用簡易辦法納稅比選擇一般納稅要承擔(dān)更多的增值稅，并不是最好的選擇。當然站在集團公司的角度選擇一般納稅人不是有利的，最有利的的辦法：新投資設(shè)立的全新子公司選擇一般納稅人，總部簡易計稅，企業(yè)既可以享受營改增過渡時期的稅收優(yōu)惠政策即簡易計稅，又確保新企業(yè)可以享受進項稅額抵扣政策，一舉兩得。

三、經(jīng)營模式與會計核算模式的籌劃

目前交通運輸企業(yè)普遍推行的是承包經(jīng)營模式，在營業(yè)稅時期，個體承包車主承包公司車輛進行營運，并按照合同的規(guī)定向公司繳納管理費，在會計核算上，公司通常就客運業(yè)務(wù)的開票金額確認為收入，對于個體承包人員的兌現(xiàn)部分，通常作為工資薪金或者承包費用處理，差額納稅，根本不需要承包人員提供相關(guān)的票據(jù)，更別談合法有效的票據(jù)了。這樣的經(jīng)營與核算模式，在營業(yè)稅稅制下沒有什么不妥，但是“營改增”后，顯然是不適應(yīng)的，無論是作為一般納稅人的企業(yè)，進項稅額憑票據(jù)抵扣，還是簡易計稅模式差額納稅都需要納稅人提供合法的票據(jù)，否則就需要企業(yè)負擔(dān)較高的增值稅稅負，就會多繳稅款。

就某運輸公司下屬客運分公司為例，“營改增”后，積極探索現(xiàn)行的經(jīng)營模式，將個體車主視同臨時承包的經(jīng)營者，依據(jù)現(xiàn)行稅收征管辦法為其辦理個體臨時稅務(wù)登記證，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，每月3萬元下開票額均是免稅，獲取合法票據(jù)，每月開票額近50萬元，總公司抵減后差額納稅，全年節(jié)約稅金20萬元左右，是對企業(yè)和車主均是利好的政策籌劃選擇。

“營改增”后交通運輸業(yè)應(yīng)積極調(diào)整經(jīng)營模式，消除“大而全”“小而全”因素，實時將原有的部分業(yè)務(wù)剝離出去，不僅可以減少稅收負擔(dān)，還可以在“營改增”的契機中轉(zhuǎn)型升級，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競爭力。

四、促進交通運輸業(yè)財務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的稅收籌劃是一項系統(tǒng)性較強的工作，很難做到一蹴而就，面對新的發(fā)展形勢，為了幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間和更強大的市場競爭力，交通運輸企業(yè)需要在合法的前提下盡量降低自身運營成本。企業(yè)要想進行科學(xué)合理的稅收籌劃工作，需要相關(guān)人員不僅能夠熟練掌握稅務(wù)知識，同時還要精通財務(wù)、會計、法律各個領(lǐng)域，這要求交通運輸企業(yè)必須重視日常財務(wù)管理工作，并且加強對該領(lǐng)域的人才引進和培訓(xùn)，加強各個職能部門同財務(wù)部門的溝通交流，這些都是進行稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)，客觀上促使企業(yè)更加重視財務(wù)管理工作，促使促進企業(yè)管理水平的提高。

五、重視對稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)

目前稅收籌劃已經(jīng)成為一門獨立的學(xué)科，同時我國當前的經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，其稅收政策的變化也較為頻繁，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)必須適應(yīng)并且能及時迅速的抓住因稅收政策調(diào)整而帶來的機遇和變化。一個好的稅收籌劃不僅僅是財務(wù)人員的事，不僅僅靠財務(wù)人員的工作手段順利實施。它需要全體管理者的關(guān)注和參與，也不單單體現(xiàn)在財務(wù)安排上，而且貫穿在整體的投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟活動中。因此，對稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)尤為重要，企業(yè)要花力氣培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，至少讓各級管理人員學(xué)習(xí)一些稅務(wù)知識，培養(yǎng)一點稅務(wù)籌劃理念。

篇3

關(guān)鍵詞：“營改增” 納稅籌劃

一、一般計稅方法與簡易征收方法的選擇；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

我們知道，因進項稅額不得抵扣，通常來講，采用簡易征收方法的稅負會比一般計稅方法的稅負重；小規(guī)模納稅人稅負比一般納稅人的稅負重。但在本次改革中，因之前購置的固定資產(chǎn)未能得到抵扣，還有行業(yè)特點造成可供抵扣的進項稅額少等原因，部分企業(yè)采用一般計稅方法稅負將加重。

比如，一個長途運輸公司，因為在全面實行“營改增”之前購置的車輛的進項稅額未能得到抵扣，過路過橋費又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進項稅額較少。如果每年運輸收入為1000萬，一年的維修費等能取得征值稅的費用為200萬，進項稅34萬，“營改增”后按照一般計稅方法一年的增值稅為1000*0.11-17=76萬，而按簡易征收方法一年的增值稅僅為1000*0.03=30萬，可見按照一般計稅方法比簡易征收方法稅負重得太多。

采用一般計稅方法計稅時要以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為的應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時要以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。理論上，在一般計稅方法是17%稅率，簡易征收方法是3%征收率情況下，當增值率達到18%以上時，其增值稅稅負將超過按小規(guī)模或是簡易計稅方法計算的稅額。增值率=（銷售收入-購進項目價格）÷銷售收入=（銷項稅額-進項稅額）÷銷項稅額。

具體到企業(yè)，稅負孰輕孰重，要綜合考慮，根據(jù)企業(yè)進項稅、銷項稅的實際情況測算才能得出。從而，進一步選擇以一般計稅方法還是簡易征收方法更有利于企業(yè)。但一般計稅方法與簡易征收方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營改增”之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

如果想利用簡易征收方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求。運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認定標準為在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額達到500萬。且一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以嘗試成立多個企業(yè)形式，從而規(guī)避達到500萬元銷售額這個標準。而對于那些選擇成為一般納稅人更有利，而達不到500萬元銷售額標準的企業(yè)，只要財務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以申請成為一般納稅人。

二、從混合銷售到獨立核算的選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃

依稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售貨物，應(yīng)作為混合銷售行為，一并交納增值稅。在擴大固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣的范圍后，因為進項稅額的加大，使得很多符合政策的該類企業(yè)愿意依此規(guī)定把應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù)行為與銷售貨物形為，不作嚴格區(qū)分，交納增值稅。但本次“營改增”后，混合銷售中的勞務(wù)行為如果屬于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率比一般的產(chǎn)品銷售低很多。再以混合銷售形式進行業(yè)務(wù)操作明顯不利于企業(yè)。

比如：某石化企業(yè)既銷售成品油，又提供港口服務(wù)，按混合銷售稅率為17%。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬元，年銷項稅額為15000*0.17=2550萬元。本次改革中規(guī)定，港口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，僅征收6%的增值稅。但稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為了節(jié)稅，企業(yè)當然會選擇分別核算，但依據(jù)混合銷售的定義，可以看出勞務(wù)與貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算混合銷售的兩類收入。為此，該企業(yè)通過新成立獨立核算的港口服務(wù)企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅目計稅。這種選擇一定要具有提前性，業(yè)務(wù)未發(fā)生前就要將兩項業(yè)務(wù)分離，這樣就港口服務(wù)可以執(zhí)行6%的稅率，年銷項稅額為15000*0.06=900萬元，年節(jié)稅可達1650萬元。

增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，所以企業(yè)可以依據(jù)公司法所賦予的市場定價自，在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤的方式進行納稅籌劃。在本案例中，完全可以提高碼頭服務(wù)的定價，降低產(chǎn)品的銷售價格，在總價不變，不影響客戶的情況下，減少增值稅的支出。

類似的還有，電腦維護業(yè)務(wù)可以區(qū)分為提供硬件維護服務(wù)，照修理修配勞務(wù)繳納17%增值稅；提供軟件維護服務(wù)，則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“信息技術(shù)服務(wù)”繳納6%增值稅。

三、采購與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇

稅法規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不允許抵扣進項稅額。之所以不允許抵扣，主要是因為該類交通工具的具體用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費屬性更明顯。但隨著社會經(jīng)濟的進步，征消費稅的摩托車、汽車作為辦公用車相當普遍，但進項稅額依然得不到抵扣。“營改增”后，規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，依然不可以抵扣進項稅，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。稅法的這一個規(guī)定，讓我們得以利用，首先租賃公司購入小汽車進項稅額可以抵扣，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，進項稅額也可以抵扣。大企業(yè)集團，甚至可以專門成立這樣的租賃公司為下屬企業(yè)的辦公用小汽車進行租賃服務(wù)。

“營改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車，如果是外單位提供的，因稅法規(guī)定對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。而另一方面，單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。這樣，如果企業(yè)是租賃班車或購買班車，在稅收上就比雇傭班車要劃算得多，所以這也就成為了企業(yè)值得思考的問題。

四、增值稅稅目的選擇

“營改增”前，因在營業(yè)稅時稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴格的區(qū)分。在“營改增”后，有些相似的業(yè)務(wù)，稅率卻相差太大。如果未能嚴格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負。

比如：上面提到的石化企業(yè)，港口服務(wù)收費中的裝船費，就是利用管道和輸油臂將油品裝到船上，服務(wù)項目一直以管道運輸?shù)拿x，按7.8元/噸開據(jù)發(fā)票?！盃I改增”后管道運輸業(yè)稅率是11%，而碼頭服務(wù)、裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)稅率是6%。表面看起來，用管道輸送油品上船，也符合管道運輸?shù)男再|(zhì)，而實際上，從物流業(yè)和物流輔助業(yè)來看，物流業(yè)的收費重量和距離是都主要因素，而物流輔助業(yè)卻往往只按重量收費，若不能對這一概念明確，將損失巨大。

篇4

一、2012年鎮(zhèn)海法院審理涉銀行業(yè)金融糾紛案件情況之梳理

（一）受理案件數(shù)量與標的額為歷年之最

2009年鎮(zhèn)海法院受理涉銀行業(yè)金融糾紛案件85件，標的額為1.69億元；2010年，收案83件，標的額為1.47億元；2011年，收案59件，標的額為0.34億元；2012年，收案123件，標的額為5.58億元，案件數(shù)量與涉案標的額為歷年之最。

（二）簡易程序適用率偏低、平均審理天數(shù)偏長

2012年鎮(zhèn)海法院民商事案件平均審理天數(shù)[2]為32.13天，簡易程序適用率為74.69%。2012年審結(jié)涉銀行業(yè)金融糾紛案件94件，平均審理天數(shù)為61.44天，適用簡易程序?qū)徖戆讣?4件，簡易程序適用率為36.17%，其中審理天數(shù)最長的達到了156天，審理天數(shù)在100天以上的案件共計24件。該類案件簡易程序適用率偏低、平均審理天數(shù)偏長的主要原因在于，借款人在貸款時提供的地址由于各種原因在訴訟時無法直接送達，只能通過公告送達應(yīng)訴材料和開庭傳票，案件判決后也只能通過公告送達判決書，這無疑使得案件審判周期只能隨之拖宕延長，從而為銀行高效及時地收回貸款帶來了重要障礙。

此外，銀行放款后對貸款監(jiān)管通常依靠借款人是否正常還款作為主要考量標準，銀行和借款人明顯存在信息不對稱，而信息收集方面的高成本又使得銀行認為得不償失，所以當進入訴訟程序時，銀行對于借款人的情況知之甚少，這也給法院查明案情，及時審結(jié)案件帶來了困難。

（三）結(jié)案以判決為主，調(diào)撤率較低

2012年鎮(zhèn)海法院民商事案件調(diào)撤率為76.20%，而2012年審結(jié)的94件涉銀行業(yè)金融糾紛案件中，判決結(jié)案59件，調(diào)解結(jié)案25件，撤訴結(jié)案10件，調(diào)撤率僅為37.23%。該類案件調(diào)撤率低主要原因在于，1.大量公告送達案件的存在。公告案件至少有一個被告下落不明，根據(jù)程序法的規(guī)定，只能判決處理，不能進行調(diào)解。2.銀行對調(diào)解缺乏主動和熱情。銀行調(diào)解均要求收回借款本金和相關(guān)利息，作出讓步的范圍很小，幾乎與判決差距不大，這使調(diào)解工作較難展開。

（四）案件分布普遍化與集中化并存

2012年鎮(zhèn)海法院受理的涉銀行業(yè)金融糾紛案件中，在分布上呈現(xiàn)普遍化與集中化兩個并存的特點。普遍化體現(xiàn)在工行、建行、農(nóng)行、中行四大銀行均涉訴外，許多中小型金融機構(gòu)，如鎮(zhèn)海農(nóng)村商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行亦涉訴。集中化體現(xiàn)在工行、農(nóng)行發(fā)案較多，兩家銀行涉訴65件，占2012年總收案量123件的52.85%，涉訴標的額4.07億元，占2012年涉訴總標的額5.58億元的72.94%。

（五）系列案件和批量案件多

同一企業(yè)因金融債務(wù)作為被告而產(chǎn)生的系列案件、批量案件多。2012年鎮(zhèn)海法院受理的涉銀行業(yè)金融糾紛案件中，同一公司兩次以上作為被告的共有6家，其中涉及某工貿(mào)實業(yè)公司的案件多達18件，涉及某自行車公司的案件多達11件，涉及某緊固件公司的案件達7件。在涉及個人的金融借款合同案件中，同一個人3次以上作為被告的有24人，其中涉及王某良的案件多達17件，涉及王某生的案件有13件。

（六）擔(dān)保去抵押化成趨勢，新類型擔(dān)保較少

在2012年受理的123件涉銀行業(yè)金融糾紛案件中，僅有抵（質(zhì)）押的32件，僅占26.02%；僅提供保證人擔(dān)保的31件，占25.20%；抵（質(zhì)）押和人保兩者同時存在的38件，占30.89%；無擔(dān)保的20件，占16.26%。在70件涉及企業(yè)案件中，僅有抵（質(zhì)）押的8件，僅占11.43%；僅提供保證人擔(dān)保的19件，占27.14%；抵（質(zhì)）押和人保兩者同時存在的38件，占54.29%；無擔(dān)保的5件，占7.14%。從涉案糾紛來看，目前貸款已經(jīng)不是完全依賴不動產(chǎn)抵押物，開始告別傳統(tǒng)貸款模式的“不動產(chǎn)抵押物崇拜”，但僅僅是更多地轉(zhuǎn)移到提供保證人的“人?！蹦Ｊ健ｋm然“人?！蹦Ｊ捷^“不動產(chǎn)抵押”模式方式簡便，可操作性強，但“人?！蹦Ｊ饺菀捉o貸款帶來道德風(fēng)險等不確定風(fēng)險因素。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，目前銀行貸款沒有充分發(fā)揮企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、存貨、應(yīng)收賬款等財產(chǎn)權(quán)利的擔(dān)保效能，貸款擔(dān)保方式的種類上還有很大的發(fā)展空間，因此拓寬貸款擔(dān)保方式從而促進企業(yè)貸款的健康發(fā)展具有重要意義。

（七）涉企業(yè)案件標的額大

2012年鎮(zhèn)海法院受理的涉銀行業(yè)金融糾紛案件中，涉及企業(yè)案件（包括公司為借款人、抵押人、保證人）共計70件，標的額為5.24億元，其中未償還貸款本金額在100萬元

至1000萬元案件數(shù)共有38件，總標的額1.79億元；1000萬元以上的共有17件，總標的額3.41億元；最高未償還貸款本金額為3000萬元。（八）涉訴企業(yè)行業(yè)類別眾多，融資需求凸顯

根據(jù)統(tǒng)計，涉訴企業(yè)的行業(yè)類型既有勞動密集型企業(yè)，以電器制造、金屬材料、食品、紡織為代表，也有化工、貿(mào)易、電子科技等高科技、高附加值企業(yè)。值得注意的是，雖然涉訴企業(yè)行業(yè)類別不同，但是由于行業(yè)類別原因而發(fā)生金融借款糾紛的比率卻沒有明顯區(qū)別，由此可見涉訴企業(yè)發(fā)生不良貸款情況和所處的行業(yè)態(tài)勢沒有直接因果關(guān)系，更多原因是企業(yè)自身的經(jīng)營情況。如企業(yè)過度投資，某自行車公司過度投資于福建礦業(yè)項目，最終資金鏈斷裂。再如企業(yè)主個人行為失范，某機械制造公司的實際控股人呂某江在澳門豪賭上億元，導(dǎo)致公司倒閉。

（九）涉企業(yè)貸款期限較短，追求短期流動性

根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，在2012年70件涉及企業(yè)案件中，涉訴企業(yè)貸款1年期52件，占總比重的74.29%；2年期12件，占總比重的17.14%；3年期2件，占總比重的2.86%；其他期限3件，占比重4.29%。

由此可見，企業(yè)的貸款期限集中在1年期。主要原因在于，1.涉訴企業(yè)大多為中小企業(yè)，中小企業(yè)貨幣資金的短缺、資金的周轉(zhuǎn)能力不強、存貨占用額較大、資金籌集渠道狹窄等導(dǎo)致其向銀行進行規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款。2. 短期貸款利于銀行進行風(fēng)險防控，貸款期限越短，銀行風(fēng)險控制成本越低。

（十）涉企業(yè)貸款中采用互保聯(lián)保方式風(fēng)險大

互保是指由2個企業(yè)之間互相擔(dān)保獲得貸款。企業(yè)“聯(lián)?！辟J款，是指3家或3家以上企業(yè)自愿互相擔(dān)保，聯(lián)合向銀行申請貸款的信貸方式，即3家或3家以上企業(yè)，自愿組成擔(dān)保聯(lián)合體，其中某一家企業(yè)向銀行申請貸款后，聯(lián)保體成員根據(jù)合同約定承擔(dān)還款連帶責(zé)任。在互保聯(lián)保貸款實際操作中，銀行為降低自身風(fēng)險，一般要求企業(yè)提供至少一家優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為互保聯(lián)保成員。一旦貸款企業(yè)發(fā)生資金鏈斷裂，提供擔(dān)保的公司必將受到牽連，易發(fā)生連鎖效應(yīng)。例如某緊固件公司與某電器公司互保向銀行貸款，2012年7月該電器公司出現(xiàn)資金鏈斷裂，導(dǎo)致該緊固件公司自身融資難度增加、資金周轉(zhuǎn)能力弱化，最終陷入困境、生產(chǎn)停滯。

（十一）涉企業(yè)貸款中異地授信、多頭授信風(fēng)險大

異地授信是指銀行向所在轄區(qū)以外地區(qū)注冊企業(yè)辦理的各類授信業(yè)務(wù)的行為。2012年鎮(zhèn)海法院受理的70件涉企業(yè)貸款案件中，涉異地授信案件為22件，占31.42%；標的額為1.56億元，占2012年涉企業(yè)貸款總額5.24億元的29.77%。22件涉異地授信案件中，僅提供人保的16件，標的額0.37億元。

多頭授信是指兩家或兩家以上銀行對同一個客戶授信的行為。2012年鎮(zhèn)海法院受理的70件涉企業(yè)貸款案件中，涉多頭授信案件為43件，占61.43%；標的額為4.09億元，占2012年涉企業(yè)貸款總額5.24億元的78.05%。如，某工貿(mào)實業(yè)公司向5家銀行貸款，貸款標的額1.78億元，無抵押擔(dān)保標的額0.72億元。另，涉及某食用酒精公司金融糾紛，雖目前案件僅2件，但該公司向13家銀行貸款，貸款總額超過10億元，現(xiàn)該公司超負荷經(jīng)營，經(jīng)營陷入困境，銀行債權(quán)處于高風(fēng)險狀況。

二、銀行業(yè)信貸風(fēng)險之透視

2012年涉銀行業(yè)金融糾紛案件數(shù)量和標的額大幅上升，與嚴峻的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢有關(guān)，宏觀形勢導(dǎo)致銀行加大對不良債權(quán)的回收力度。同時課題組通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，實踐中銀行內(nèi)控機制不完善和借款人信用危機所引發(fā)的糾紛日漸凸顯。本文主要闡述銀行因素和借款人因素所導(dǎo)致的信貸風(fēng)險。

（一）銀行因素

隨著銀行股份制改革被推向市場，銀行注重以營利為目的，這就決定了銀行在執(zhí)行國家貨幣政策的同時，追求利潤的最大化，而銀行間存在的過度競爭，潛藏巨大風(fēng)險。將發(fā)放貸款的任務(wù)指標納入考核標準，系督促銀行員工敬業(yè)盡責(zé)完成本職工作的推動因素，但員工為追求貸款任務(wù)達標而竭力招攬客戶，則可能引發(fā)業(yè)務(wù)操作中道德風(fēng)險，從而放松對申請貸款客戶的貸款資質(zhì)及保證人資信狀況的審查，制度設(shè)計因而流于形式，盲目放貸屢見不鮮。具體表現(xiàn)為：1.違反貸款通則規(guī)定，簡化貸款程序，對借款人的信用等級以及貸款的合法性、安全性、盈利性等情況未進行審查即發(fā)放貸款。如某鋁業(yè)公司已瀕臨破產(chǎn)，但某銀行對其貸款資質(zhì)未嚴格審查，在公司僅提供人保的情況下依舊放貸，2個月后才發(fā)現(xiàn)該公司已經(jīng)經(jīng)營困難，保證人下落不明。2.違反簽約程序，是否系借款人真實意思表示不作考量，他人代簽時缺乏借款人的授權(quán)手續(xù)。某銀行洪某要求還款，但洪某稱并未向銀行貸款，后經(jīng)筆跡鑒定，貸款合同上簽名并非洪某所簽。3.貸款到期后，不進行積極回收，反而借助貸新還舊業(yè)務(wù)，增加了銀行貸款回收的難度。

同時，在業(yè)務(wù)操作中，擔(dān)保意識薄弱，導(dǎo)致借款擔(dān)保糾紛出現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：1.在貸新還舊的借款保證案件中，對于借款用途加以掩蓋，注明“購買原材料”等用途，以逃避上級主管部門的監(jiān)管。從法律角度而言，借款人與銀行的行為構(gòu)成惡意串通、騙取保證人意思表示而轉(zhuǎn)嫁貸款風(fēng)險的欺詐，如果保證人提出抗辯并經(jīng)查證屬實，則造成擔(dān)保落空。2.對抵押、質(zhì)押、保證等擔(dān)保方式的合法性審查不實?！稉?dān)保法》及《物權(quán)法》規(guī)定“登記生效”與“登記對抗”規(guī)則，但銀行疏于辦理登記手續(xù)，進入案件審理階段才發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)重復(fù)抵押，或者已轉(zhuǎn)讓給第三人，致使銀行在無法收回貸款的同時，還無法主張實現(xiàn)該房產(chǎn)的抵押權(quán)。在保證人擔(dān)保的借款中，許多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行相互擔(dān)保，雖然明顯構(gòu)成企業(yè)信用的惡意膨脹，但銀行卻對該種形式的貸款予以默認，給銀行資金的安全埋下嚴重隱患。如某自行車公司、某機電公司與某工業(yè)公司系關(guān)聯(lián)企業(yè)，相互擔(dān)保向銀行借款，該三家公司業(yè)主王某生資金鏈斷裂，某銀行對其貸款形成不良。

（二）借款人因素

1.企業(yè)因素

部分企業(yè)自身履行能力弱。在金融糾紛案件中，部分企業(yè)由于受經(jīng)濟大氣候的影響，尤其是一些以出口為主導(dǎo)的企業(yè)，國外訂單減少，生存舉步維艱；部分企業(yè)由于內(nèi)部決策失誤、管理混亂、產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致嚴重虧損，無力清償債務(wù)；部分企業(yè)由于為其它企業(yè)擔(dān)保涉訴，從而陷入暫時性的經(jīng)營危機。這些企業(yè)有的已經(jīng)資不抵債、瀕臨破產(chǎn)，沒有挽回的余地；有的是尚有市場、有前景，仍然可以“起死回生”。但是無論是哪類情況，大多對當前的金融債務(wù)履行能力較弱，甚至根本沒有履行能力。

部分企業(yè)還款意愿下降和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、刻意脫保等各種故意逃廢銀行債務(wù)現(xiàn)象抬頭。其形式在實務(wù)中主要表現(xiàn)為：（1）以改制、重組、合并、分立、增減注冊資金、解散、破產(chǎn)以及抽逃、隱匿、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方式，損害銀行債權(quán)。（2）通過非正常的相關(guān)交易抽逃資金、轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，損害銀行債權(quán)。（3）

以多頭開戶、轉(zhuǎn)戶等方式，蓄意逃避債權(quán)銀行對貸款的監(jiān)督，致使銀行貸款本息難以收回。（4）故意隱瞞真實情況，提供虛假、產(chǎn)權(quán)不清的擔(dān)保，或惡意拒絕補辦擔(dān)保手續(xù)。（5）不經(jīng)債權(quán)銀行同意，擅自處理銀行債權(quán)的抵（質(zhì)）押物（權(quán)），損害銀行債權(quán)。（6）隱瞞影響按期償還銀行債務(wù)的重要事項和重大財務(wù)變動情況，致使銀行債權(quán)處于高風(fēng)險狀況。（7）拒不執(zhí)行法院和仲裁機構(gòu)已生效的法律文書，繼續(xù)拖欠銀行債務(wù)。2.個人因素

在個人住房按揭貸款糾紛、汽車消費按揭貸款糾紛中，借款人的違約風(fēng)險與信用危機因素亦可從客觀與主觀兩方面進行分析。

從客觀因素分析，主要包括自然原因造成的風(fēng)險和社會原因造成的風(fēng)險。前者主要表現(xiàn)為借款人因不幸事故、意外傷害、疾病等原因?qū)е滤劳觥麣?、喪失工作能力而失去還款能力可能產(chǎn)生的風(fēng)險。后者主要表現(xiàn)為借款人因所在單位倒閉、被兼并、政策性裁員等個人無法抗拒的原因而失業(yè)，或造成收入下降，致使借款人無法繼續(xù)歸還購房貸款可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

從主觀因素分析，部分借款人缺乏信用觀念，主觀惡意拖欠貸款。這部分人雖然存在償還能力，但拒絕主動向銀行償還欠款，對銀行的貸款能拖則拖，拒絕接聽銀行催收電話，在收貸人員上門催收時，拒不合作。還有部分借款人可能基于經(jīng)濟利益的考慮而故意違約，當違約所帶來的經(jīng)濟利益超過所帶來的損失時，借款人選擇主動違約。如在車貸糾紛處理中，因處分抵押車輛的價值往往低于應(yīng)償債務(wù)，借款人往往選擇違約，從而將車貸風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行。

三、加強銀行業(yè)債權(quán)保護的對策研究

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融安全關(guān)乎國家安全、發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定。對于寧波區(qū)域而言，寧波今后能不能實現(xiàn)既定的發(fā)展目標，在很大程度上取決于金融業(yè)的整體實力和創(chuàng)新能力，要更好地發(fā)揮金融對經(jīng)濟社會發(fā)展的支撐保障作用，以金融實力壯大發(fā)展實力。[3]當前涉銀行業(yè)金融糾紛案件高發(fā)的困境，是多元因素交互作用的結(jié)果，化解涉銀行業(yè)金融糾紛案件的利益紛爭，需要從多角度著手分析。

（一）加強源頭治理——銀行內(nèi)部機制的完善

涉銀行業(yè)金融糾紛的產(chǎn)生，源于貸款資金的回流不暢，追本溯源，如果強化銀行貸款環(huán)節(jié)的管理，則在很大程度上可降低借款人違約風(fēng)險的機率。

1.強化依法經(jīng)營的意識

首先，銀行應(yīng)依法經(jīng)營。開展授信業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴格執(zhí)行《商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》等有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管部門的規(guī)范性文件要求，認真落實各項風(fēng)險控制措施。其次，銀行之間應(yīng)遵守銀行業(yè)協(xié)會的自律規(guī)則，規(guī)范市場競爭行為，樹立風(fēng)險意識和公平競爭觀念，避免惡性競爭環(huán)境下導(dǎo)致的規(guī)則失范。

具體而言，銀行應(yīng)當加強貸前調(diào)查、嚴格貸中審查和貸后管理。（1）加強貸前審查。銀行要加強對借款人提交申請資料的審核，重點審核借款人的信譽程度、收入證明、償還能力的真實性。要科學(xué)制定個人資信評估標準和識別業(yè)務(wù)真實性的貸前審查制度，實行雙人調(diào)查。要借助個人征信管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，了解審查借款人的基本信息、信用程度、誠信狀況。要與借款人進行見客談話，實地調(diào)查借款人真實居住地、核實貸款抵押真實性，了解抵押物所有權(quán)、變現(xiàn)能力等情況。（2）嚴格貸中審查和貸后管理。銀行要嚴格審批程序，認真審核貸款資料的真實性、可靠性，尤其是對借款人和保證人誠信、還款能力等事項要進行嚴格和獨立的審查。在貸款發(fā)放后，要加強貸款用途的管理，防止貸款挪作他用，密切檢查和監(jiān)控借款人還款能力變化和還款意愿，一旦發(fā)現(xiàn)不良還款記錄，要及時督促借款人和保證人履約還款，必要時依法及時提訟或申請仲裁。

2.完善員工行為管理及合同管理

（1）加強銀行員工行為管理。廣泛開展員工職業(yè)道德和誠信教育，并將誠信狀況作為招錄、晉升、獎懲員工的重要內(nèi)容。加強員工行為監(jiān)督和動態(tài)風(fēng)險排查，有效防范員工參與民間借貸、非法集資，充當社會融資“掮客”等違法違規(guī)行為，強化案件防控。加強對“客戶經(jīng)理”和基層網(wǎng)點負責(zé)人等一線員工管理，完善績效考評辦法，避免短期行為，對為非法辦理貸款提供便利的違規(guī)違紀人員，應(yīng)嚴肅查處。（2）規(guī)范和完善信貸合同條款。銀行應(yīng)當規(guī)范各種文本，使文本含義符合法律的要求，避免語言歧義或用詞失范所導(dǎo)致的理解上的模糊，防止糾紛產(chǎn)生后因證據(jù)形式不規(guī)范而產(chǎn)生的風(fēng)險。同時，將企業(yè)提供真實財務(wù)報表的義務(wù)、融資總量不超過一定金額的義務(wù)或經(jīng)營狀況發(fā)生較大變化時增加實質(zhì)性融資的通知義務(wù)、對外擔(dān)保不超過一定金額的義務(wù)、貸款按約定用途使用的義務(wù)等寫入合同，明確違約責(zé)任，增強對企業(yè)的約束力。

3.健全異地授信、多頭授信風(fēng)險控制措施

雖然異地授信、多頭授信在一定程度上滿足了企業(yè)的資金需求，但由于企業(yè)與銀行的信息不對稱，極易導(dǎo)致過度授信，從而放大了銀行的信貸風(fēng)險。

銀行應(yīng)完善授信風(fēng)險管理制度，應(yīng)嚴格異地授信、多頭授信業(yè)務(wù)的介入。（1）建立目標展業(yè)地經(jīng)濟、金融、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和政府服務(wù)職能等情況的調(diào)研機制，明確異地業(yè)務(wù)和多頭業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)和客戶目標群。對主營業(yè)務(wù)不突出、關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜的或融資結(jié)構(gòu)不合理的異地企業(yè)或集團公司應(yīng)審慎放貸。（2）充分利用“人行征信系統(tǒng)”、“銀監(jiān)會派出機構(gòu)客戶風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)”等信用信息，推進同業(yè)信用交流與共享。（3）銀行應(yīng)對異地授信、多頭授信業(yè)務(wù)實行嚴格的問責(zé)制。對因調(diào)查、審查、審批、發(fā)放、貸后管理、風(fēng)險資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)內(nèi)控不嚴、管理缺位造成授信業(yè)務(wù)風(fēng)險的，嚴格按照內(nèi)部問責(zé)制進行責(zé)任認定和追究。

（二）完善信用體制——減緩借款人信用危機

借款人信用危機的產(chǎn)生，不僅增加金融糾紛案件審理的難度，而且導(dǎo)致了執(zhí)行程序中的效率降低，破壞了社會信用體制的建立。健全社會信用體制并非一蹴而就，而是一項系統(tǒng)工程，關(guān)鍵是從以下幾方面著手：

1.講求誠信，理性發(fā)展

要堅決貫徹黨的十八精神，將誠信建設(shè)擺在突出位置，大力推進政務(wù)誠信、商務(wù)誠信建設(shè)，加大對失信行為懲戒力度，在全社會大力提倡社會主義基本道德規(guī)范和正確的榮辱觀，抵制急功近利、奢靡腐化，形成守信光榮、失信可恥的氛圍。引導(dǎo)企業(yè)適度投融資，理性發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型，督促健全財務(wù)制度和信息披露機制，提高誠信水平。

2.建立商業(yè)化運作的信用管理制度

信用管理制度以信用登記、信用征用、信用評估、信用為主要內(nèi)容，其中信用登記內(nèi)容包括企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、合同履行情況、訴訟記錄、競爭能力、未來發(fā)展的信用記錄等，政府要建立誠信機制，實現(xiàn)工商、金融、稅務(wù)、勞動就業(yè)、社會保障、

公安、法院等相關(guān)部門的信息資源共享，建立健全覆蓋全社會的征信系統(tǒng)。3.培育獨立、公正的企業(yè)信用評級機構(gòu)

就我國目前的信用評級機構(gòu)來看，絕大部分是從政府內(nèi)部的資信評級委員會或銀行系統(tǒng)內(nèi)部的評級機構(gòu)演化而來，在人員、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資金各方面都與原來的機構(gòu)保持著千絲萬縷的聯(lián)系。但信用評級機構(gòu)應(yīng)當是一個獨立的法人組織，它要具有中立性和公正性，這樣才可以實現(xiàn)評級過程的獨立、科學(xué)和權(quán)威，提供真實完整的信用評級。

（三）發(fā)揮審判職能——保護金融安全，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展

司法是糾紛解決的最后一道防線，保護銀行業(yè)金融安全是民商事審判的主要職能之一，在保護當事人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上促進金融市場的勃興，是對公正高效司法的最好詮釋。

1.更新司法理念，依法充分保護金融債權(quán)

金融安全關(guān)系著國家經(jīng)濟安全，金融不穩(wěn)，則社會不穩(wěn)。法院要進一步強化認識維護金融安全的重大意義，牢固樹立大局意識，堅定不移地運用司法手段，依法維護金融合法債權(quán)，保障金融安全。2012年，省高院下發(fā)了《關(guān)于加大審判執(zhí)行力度推進我省銀行業(yè)不良資產(chǎn)處置的通知》，市中院專門出臺了《關(guān)于加大審判執(zhí)行力度推進我市銀行業(yè)不良貸款處置的意見》，提出具體舉措。具體講，首先要強化保護金融債權(quán)的理念。如在適用訴訟時效制度中，要堅持重在保護金融債權(quán)的價值取向。注重在破產(chǎn)案件審理中金融債權(quán)的保護，同時要嚴厲制裁違約失信行為，維護市場誠信。其次，要貫徹合同自由的理念，支持金融創(chuàng)新。如對具有金融創(chuàng)新行為的金融借款合同的效力認定方面，只要沒有違反法律法規(guī)的禁止性規(guī)定，司法應(yīng)予支持。此外，要樹立適用法律與適用國家政策相結(jié)合的理念。由于金融體制改革正在穩(wěn)步推進，金融發(fā)展日新月異，法律的規(guī)范明顯滯后，在這種情況下，法院在審理金融糾紛案件中，如遇相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明時，應(yīng)當結(jié)合國家的金融政策進行決斷，力求金融案件審判的法律效果與社會效果的統(tǒng)一。

2.創(chuàng)新司法手段，提高司法效率

（1）創(chuàng)新審判機制。一是要積極探索和建立金融案件的專業(yè)化審理機制，不斷提高金融案件承辦法官的專業(yè)化水平。二是創(chuàng)新送達手段，引導(dǎo)銀行訴前即在貸款合同或擔(dān)保合同中與借款人、擔(dān)保人預(yù)先約定送達地址、方式及法律后果，有效解決“送達難”問題。三是采取繁簡分流，盡可能擴大簡易程序的適用范圍；在嚴把案件質(zhì)量關(guān)的基礎(chǔ)上，簡化訴訟程序，努力做到“當庭審理、當庭裁判、當庭送達、快速結(jié)案”。四是采取“優(yōu)先排期、集中開庭”，加快案件處理進度。同時，對同一金融機構(gòu)、案情類似的同批次案件，盡可能集中處理。

（2）創(chuàng)新新型擔(dān)保方式司法保障。省政府2010年出臺了《關(guān)于促進中小企業(yè)加快創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》，其中明確提出：支持地方金融服務(wù)創(chuàng)新，鼓勵探索運用商鋪使用權(quán)、林權(quán)、排污權(quán)擔(dān)保等新型擔(dān)保方式。市委市政府、區(qū)委區(qū)政府也應(yīng)積極應(yīng)對，出臺相關(guān)政策，幫助企業(yè)克服提供抵押或質(zhì)押的有形財產(chǎn)不足的現(xiàn)狀，提高其自身的擔(dān)保能力，拓寬擔(dān)保物范圍，創(chuàng)新?lián)７绞健７ㄔ簞t通過涉創(chuàng)新?lián)７绞郊m紛案件的審理，適度放寬設(shè)立擔(dān)保物權(quán)有效性的確認，使企業(yè)具有一定價值和可轉(zhuǎn)讓性的財產(chǎn)權(quán)利在內(nèi)的一切財產(chǎn)都成為擔(dān)保物權(quán)標的，保護借貸雙方的合法權(quán)益。

（3）創(chuàng)新抵押物處置方式，快速實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)。2013年實施的《民事訴訟法》的修改增加了快速實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的新規(guī)定，從程序法上完善擔(dān)保物權(quán)實現(xiàn)處理機制，體現(xiàn)出程序法與《物權(quán)法》等相關(guān)實體法律規(guī)定的相統(tǒng)一，在權(quán)利義務(wù)不存在爭議的前提下，給予法院更大的職權(quán)空間，以縮短裁判周期，體現(xiàn)效率價值。省高院已出臺《關(guān)于審理實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)案件的意見》，為高效便捷地實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)、更好地保障金融債權(quán)提供了程序依據(jù)。

3.強化風(fēng)險防范，增強聯(lián)動效能

（1）法院與政府機構(gòu)聯(lián)動。法院應(yīng)建立和加強與相關(guān)政府部門，尤其是市區(qū)金融工作辦公室的日常聯(lián)系溝通機制，加強不同層次、不同類別、不同對象之間的信息交流，及時了解轄區(qū)內(nèi)銀行業(yè)等金融企業(yè)的運行狀況、政府部門相關(guān)行政決策，在某些案件執(zhí)行上尋求政府部門協(xié)調(diào)和支持。

（2）法院與金融監(jiān)管部門聯(lián)動。法院及金融監(jiān)管部門應(yīng)該建立健全金融信息披露制度，增強監(jiān)管的透明度。披露制度一方面是銀行監(jiān)管部門在一定范圍內(nèi)向法院披露銀行業(yè)運營信息，另一方面是法院在一定范圍內(nèi)向銀行監(jiān)管部門披露審判運行態(tài)勢，以使監(jiān)管部門了解銀行業(yè)存在的普遍性問題。

篇5

關(guān)鍵詞：南非；勞動關(guān)系；憲法；國際勞工標準

中圖分類號：DF47；DF091　文獻標識碼：A　文章編號：1001—5981（2012）06—0039—04

南非勞動關(guān)系形成于特定的歷史時期，而且每個歷史時期的南非勞動關(guān)系都獨具特色。從南非各地的考古發(fā)現(xiàn)，南非次大陸在300萬年以前，甚至更早，就有人類存在。現(xiàn)代人在10萬年前就已經(jīng)在南部非洲生存。南非的原住民族群主要有桑人、科伊人和班圖人。最初，這些民族群的集結(jié)規(guī)模較小、社會結(jié)構(gòu)松散、生存環(huán)境惡劣、生產(chǎn)力水平極為低下。其從事的勞動生產(chǎn)活動僅為獲得生存所需的基本生活資料，這種簡樸、單一的社會關(guān)系維系著南非早期社會的發(fā)展，緩慢而穩(wěn)定。進入奴隸制社會時期，由于奴隸也只是奴隸主的生產(chǎn)資料，沒有人身自由權(quán)，因而不存在勞動關(guān)系形成的基本要件。少許自由職業(yè)者的雇傭關(guān)系未能產(chǎn)生大量的勞動關(guān)系。這時候的勞動關(guān)系主要由羅馬一荷蘭法中關(guān)于勞動雇傭關(guān)系的規(guī)定進行調(diào)整，其目的是為了維護荷蘭殖民統(tǒng)治者的利益。如在1657年至1800年間，荷蘭殖民者在開普頒布了大量的涉及雇主和雇員關(guān)系的制定法。這些法律規(guī)定：雇主應(yīng)承擔(dān)雇員的錯誤行為導(dǎo)致的替代責(zé)任；土著人必須攜帶通行證；以及對殖民地以外的自由民提供的服務(wù)進行規(guī)定。

18世紀90年代以后，英國入侵南非，英國殖民當局廢除奴隸制度，行政管理和司法制度方面逐漸英國化。廢奴使奴隸們獲得有限的流動和擇業(yè)的自由，從而為南非大量勞動關(guān)系的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。19世紀中葉以后，歐洲殖民者在南非發(fā)現(xiàn)了鉆石和黃金，隨之采礦業(yè)蓬勃興盛起來，導(dǎo)致對大量勞動力的需求，特別是對技術(shù)型勞動力的渴求。當時南非引進的大部分技術(shù)型工人來自歐洲，并且主要是英國。英國技術(shù)工人不僅給南非帶來了開采技術(shù)，而且?guī)砹擞墓髁x思想，工會也開始在南非出現(xiàn)。這時南非的勞動關(guān)系立法主要參照英國普通法中關(guān)于勞動雇傭合同關(guān)系的規(guī)定，其目的仍是為了維護英國殖民者的利益及對黑人勞工的管制和剝削。這種不平等的勞動關(guān)系狀況在1910年南非聯(lián)邦成立后開始實行的長達80年的種族隔離制度時期內(nèi)更為糟糕，白人為了加強對非洲黑人的統(tǒng)治，保證白人的政治統(tǒng)治地位，不惜采取剝奪非洲黑人的政治權(quán)利，占有他們的土地和資源，迫使他們淪為廉價勞動力，從而進一步控制和剝削黑人勞工。在此時期，他們制定和頒布了一系列的種族主義法律以鞏固和繼續(xù)維持這種不平等的勞動關(guān)系。主要包括：南非聯(lián)邦成立之前就已在四個殖民地存在的勞工法如《主仆法》和《通行證法》、1911年《土著勞工管理法》和《礦山和工廠法》、1913年《土著人土地法》，等等。20世紀70年代后期，在國內(nèi)外形勢壓力下，南非博塔政府宣布廢除50多項種族主義法令，頒布了“新憲法”。這種廢除法令的舉措和“新憲法”的實施雖然沒有真正地消除種族主義在當時南非的存在，但是至少已引起南非政府對黑人勞工的權(quán)益及不平等的勞動關(guān)系的重視。

至20世紀80年代后期，德克勒克政府上臺后，種族主義法律改革的進程大大加快，這也是新舊勞動關(guān)系轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期。1991年2—6月，南非政府宣布廢除350多個種族主義法規(guī)。1994年新南非成立后，南非政府和勞工部積極采取措施以構(gòu)建和維護新型、民主平等的勞動關(guān)系：一是制定和修訂勞動法律，如1995年《勞動關(guān)系法》、1996年《失業(yè)保險法》、1997年《就業(yè)基本條件法》、1998年《就業(yè)平等法》，等等；二是1999年設(shè)立全國技術(shù)基金，資助中小企業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)，建立失業(yè)保險基金和賠償基金；三是建立比較完善的勞動糾紛解決雙效機制。1994年11月建立了全國經(jīng)濟發(fā)展和勞工理事會，規(guī)定了工會、勞資委員會和調(diào)解委員會的職能?？梢哉f，從1994到2006年的期間，除了1996年的南非新憲法之外，議會共制定并通過了926項法律或法律修正案，形成較為完善的新法律體系。

勞動關(guān)系是社會生產(chǎn)和生活中人們相互之間最重要的聯(lián)系之一，其對勞動者、企業(yè)（雇主）和整個社會有著深刻的影響。對勞動關(guān)系進行法律保障具有重要的理論和現(xiàn)實意義。當前，新南非主要通過憲法、國際勞工標準以及依據(jù)憲法和國際勞工標準制定和實施的國內(nèi)其他勞動立法來規(guī)范和調(diào)整新出現(xiàn)的勞動關(guān)系，保障勞動者的合法權(quán)益，消除種族隔離時期的舊制度對勞動力市場和勞動關(guān)系造成的不良影響，以促進南非和諧勞動關(guān)系的構(gòu)建，實現(xiàn)經(jīng)濟的快速發(fā)展及社會的穩(wěn)定。

（一）憲法保護

自20世紀開始，受西方主義和民主思潮的影響，許多非洲國家在憲法修訂中進一步確定、完善和保障勞動關(guān)系及勞動權(quán)。南非憲法自1961年4月24日公布后，關(guān)于勞動關(guān)系及勞動權(quán)的規(guī)定，主要體現(xiàn)在下列憲法及其修正案中。1994年憲法第6次修正案第27條規(guī)定：“每人皆有權(quán)享受公平的勞工措施；工人有權(quán)組織并加入工會，雇主則有權(quán)組織并加入雇主組織；工人及雇主皆有權(quán)組織并作集體談判；工人基于集體談判的目的，有權(quán)進行罷工；除了受到第33條第1項的規(guī)范外，雇主基于集體談判的目的，而訴諸于關(guān)閉的行動，不得受到侵略?！?996年新憲法第二章“權(quán)利法案”的第23條第（2）款和第（3）款規(guī)定：“每個人享有公平的勞動工作的權(quán)利”，“每個工人都有權(quán)利組織和加入工會、參加工會的活動和計劃及罷工?！爆F(xiàn)行2009年第16次南非憲法修正案中對勞動關(guān)系的規(guī)定作了修訂，主要包括：“每個人皆有組織及加人工會的權(quán)利、參加工會組織的活動及安排的權(quán)利、罷工的權(quán)利；每個雇主皆有組織及加入雇主組織的權(quán)利，以及參加雇主組織的活動及安排的權(quán)利；每個工會及雇主組織皆有決定其自身行政、活動安排的權(quán)利、組織的權(quán)利，以及組織及加盟的權(quán)利。每個工會、雇主組織及雇主有進行集體談判的權(quán)利。國家可制定法律規(guī)制集體談判。如果該法律有可能限制本章中的權(quán)利，其必須符合本法第36條第（1）款的規(guī)定。國家立法可以承認集體協(xié)議中所含工會保護的安排。如果該法律有可能限制本章中的權(quán)利，其必須符合本法第36條第（1）款的規(guī)定?！?/p>

上述憲法條文的規(guī)定不但是對勞動關(guān)系及勞動權(quán)的最高保障，同時也是勞動立法和司法實踐的主要依據(jù)。因此，為了確保立法和司法在處理勞動現(xiàn)象和問題時的合憲性，南非在處理勞動爭議案件時具有與勞動上訴法院和最高上訴法院同等的權(quán)力，可以審理涉嫌違憲的勞動爭議案件，這是從實踐層面上對南非勞工的憲法保障。

（二）其他勞動立法保護

勞動關(guān)系及權(quán)利的憲法保障并不是實現(xiàn)勞動權(quán)和維護和諧勞動關(guān)系的唯一手段，而且在憲法的授權(quán)和委托之下，關(guān)于勞動的國內(nèi)其他法律的制定有了精神之源和立法依據(jù)。憲法委托理論表明，公民勞動權(quán)的實現(xiàn)需要借助法律的具體規(guī)定，通過法律的規(guī)定使憲法勞動權(quán)條款具體化。自1994年種族隔離制度結(jié)束以來，南非制定了大量的勞動法律，這些法律的制定目的在于建立平等的、沒有性別歧視、種族偏見的新型勞動社會關(guān)系。

（1）勞動關(guān)系法。1995年《勞動關(guān)系法》頒布后，經(jīng)過4次修正，現(xiàn)行勞動關(guān)系法為2002年勞動關(guān)系法修正案。該法包括9章214條和8個附表，制定的目的是促進南非經(jīng)濟社會的發(fā)展、實現(xiàn)社會的公平正義、維護勞動的和諧關(guān)系，以及促進工作場所的民主化。實施目標是：第一，保障憲法第27條發(fā)生法律效力。第27條規(guī)定，“每個人有權(quán)利獲得包括醫(yī)療保健健康服務(wù)的權(quán)利、獲得充足的食物和水的權(quán)利，以及社會安全保障的權(quán)利，包括他們獲得適當?shù)纳鐣戎臋?quán)利”；第二，規(guī)范工會的組織權(quán)利，促進和便利工場和行業(yè)水平的集體談判；第三，按照憲法的規(guī)定，調(diào)整及規(guī)范罷工權(quán)和停工閉廠的爭議解決方式；第四，設(shè)立工場論壇，促進雇員參加決策制定；第五，設(shè)立法定的調(diào)解、調(diào)停和仲裁為勞動爭議的解決提供簡單的程序，并且為了解決爭議，依法設(shè)立調(diào)解、調(diào)停和仲裁委員會以及可選擇性的爭議解決機構(gòu)；第六，設(shè)立勞工法庭和勞工上訴法院作為高級法院，對依據(jù)該法產(chǎn)生的案件有專屬司法管轄權(quán)；第七，規(guī)定工會和雇主組織的簡易程序，并且規(guī)定它們的操作規(guī)則和財務(wù)制度；第八，使南非積極履行關(guān)于勞動關(guān)系的國際法律義務(wù)；第九，修訂關(guān)于勞動關(guān)系的特定法律，以及對偶發(fā)事項進行規(guī)定，如結(jié)社自由和一般保護、集體談判、罷工和閉廠、工廠論壇、工會和雇主組織、爭議解決、不公平解雇和不公正的勞動慣例。

面對新出現(xiàn)的勞動關(guān)系問題，2012年3月14日，南非勞動部長提交的《勞動關(guān)系法修正議案》涉及四個方面的內(nèi)容：一是致力于處理勞動經(jīng)紀問題；二是關(guān)于合同制工作、組織權(quán)利和集體談判、基本服務(wù)、罷工和停工閉廠的條款修訂；三是進一步增強調(diào)解、調(diào)停和仲裁委員會的職能；四是履行作為國際勞工組織成員國的義務(wù)。

（2）就業(yè)基本條件法。1997年第75號《就業(yè)基本條件法》共有11章96項條款和4個附表。該法規(guī)定了勞動涉及的基本要件，如工作時間、假期、雇傭和薪酬的詳情、禁止童工和強迫勞動、就業(yè)基本條件的變動、部門決策、就業(yè)條件委員會，監(jiān)督、執(zhí)行和法律程序，以及一般性條款的規(guī)定。2002年就業(yè)基本條件法修訂之后，內(nèi)容主要涉及“雇傭法”的定義、“時間的解釋”、超時的規(guī)定、假期工資、關(guān)于福利基金的工資捐助、雇傭合同終止的時間、勞工督察、勞動法院的權(quán)力、工資決定，等等。該法的制定目的是為了促進南非社會的經(jīng)濟發(fā)展和防止社會的不公正，規(guī)范憲法第23條第（1）款包含的公正的勞動慣例及其實際效力，履行南非作為國際勞動組織成員國的義務(wù)，以及其他相關(guān)事宜。

最新的《就業(yè)基本條件法修正案》與2012年《勞動關(guān)系法修正案》同時被提交議會以期獲得通過，二者的修改目的是一樣的。但其修改的內(nèi)容主要為：授權(quán)勞工部長規(guī)定工會代表進入雇主處所的權(quán)利界限；授予勞工部長和就業(yè)條件委員會關(guān)于規(guī)范臨時雇工的部門決策權(quán)，拓展對弱勢工人的保護范圍及為他們的結(jié)社自由提供便利；禁止雇用15歲以下的童工及規(guī)范15—18歲的童工制度，規(guī)定對使用童工和強迫勞動等違法行為的懲罰，積極履行《第182號國際勞工組織公約關(guān)于最惡劣的童工形式》中規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)，以及增強勞工督察的權(quán)力。

（3）平等就業(yè)法。1991年6月30日，種族隔離制度正式宣告結(jié)束。然而，它對南非各族人民在方方面面的影響在短時期內(nèi)是不可能完全消除的，因而新的法律和政策的制定和實施勢在必行。在公平就業(yè)方面，根據(jù)1996年新南非憲法的精神和指導(dǎo)思想，制定和頒布了1998年第55號《平等就業(yè)法》。該法規(guī)定公平就業(yè)和與之相關(guān)的事項，包括6章65項條款和4個附表。該法制定的原因，一是由于受到長期施行的種族隔離政策和其他歧視性法律和慣例的影響，南非國內(nèi)勞動力市場存在就業(yè)、職業(yè)和收入的差異；二是這些差異給特定種族的人帶來了非常明顯的不利，而且這種不利是不能夠簡單地通過廢除歧視性法律而得以改善的?；谏鲜鲈?，該法制定的目的是：第一，推動憲法性平等權(quán)和真實民主的實現(xiàn)；第二，消除就業(yè)中的歧視現(xiàn)象；第三，確保就業(yè)公平的實施以緩解歧視的影響；第四，努力實現(xiàn)一個多元化的員工隊伍，它廣泛地代表南非的各族人民；第五，積極履行作為國際勞工組織成員國的責(zé)任和義務(wù)。具體而言，其內(nèi)容涉及禁止不公正的歧視、反歧視行動、公平就業(yè)委員會、監(jiān)督、強制執(zhí)行和法律程序，以及一般條款。

2010年《平等就業(yè)法修正案》的主要內(nèi)容為：增加或替換相關(guān)定義、禁止同工不同酬、規(guī)定用于員工面試的心理測試的認證、規(guī)定特定員工提交未解決的爭議至調(diào)解、調(diào)停和仲裁委員會，等等。該修正案是為了保障平等就業(yè)權(quán)。該權(quán)利是指公民平等地獲得就業(yè)機會和就業(yè)保障的權(quán)利，具體表現(xiàn)為：就業(yè)主體平等和同工同酬。平等就業(yè)權(quán)的實現(xiàn)是構(gòu)建平等和諧勞動關(guān)系的關(guān)鍵所在，如果缺失平等，將導(dǎo)致就業(yè)領(lǐng)域的混亂，最終會影響到社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展，因此，對平等就業(yè)權(quán)的立法保護意義深遠。然而，對于有著深重的種族歧視背景的新南非，實現(xiàn)就業(yè)平等和禁止歧視是一項任重而道遠的工程。

（三）國際勞工立法保護

南非作為國際勞工組織的成員國，享有該組織章程規(guī)定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。根據(jù)該組織的章程和頒布的約法，南非所有的勞動法律在制定和實施中都宣稱將履行南非作為國際勞工組織成員國的責(zé)任和義務(wù)。如憲法在“前言”中規(guī)定：“我們南非人民，承認過去的不公平，崇敬那些為這片土地的正義與自由做出犧牲的人們，尊崇那些為國家的建設(shè)與發(fā)展辛勤工作的人們，并且相信南非屬于所有居住在其中，并團結(jié)于多元化文化之下的人們?！背龖椃ㄒ?guī)定以外，其他的勞動法律也對此作了規(guī)定，如勞動關(guān)系法規(guī)定執(zhí)行南非共和國關(guān)于勞動關(guān)系的公共國際法的義務(wù)是其制定的目的之一。就業(yè)基本條件法和就業(yè)平等法則規(guī)定應(yīng)遵從國際勞工組織規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)，制定相關(guān)條款如調(diào)整工時、提供就業(yè)和薪酬的詳情、禁止童工和強迫勞動，改善就業(yè)基本條件、禁止不公正的歧視、反歧視行動、勞工督察，以及建立平等就業(yè)委員會和就業(yè)條件委員會等。