導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收成本分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務(wù)部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度是指財務(wù)會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務(wù)部門對納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。

（三）政府對新制度規(guī)劃設(shè)計的費用

因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設(shè)計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計的費用主要包括：新稅制的設(shè)計費用，即為制度設(shè)計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設(shè)計費用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認識和理解，支付一定的培訓(xùn)費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。

（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本

為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進行搭配，選擇恰當(dāng)時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行

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內(nèi)容摘要：有關(guān)稅收遵從成本的研究是近年來我國稅務(wù)理論與實踐研究的重要問題之一。本文結(jié)合國內(nèi)外已有相關(guān)研究，重點論述對稅收遵從成本存在重大影響的因素，由此分析指出我國稅收遵從成本存在的主要問題，并結(jié)合我國實際提出應(yīng)該完善相關(guān)稅制、加強稅收征管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收遵從成本 影響因素

早在1934年，美國學(xué)者海格對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進行了研究，但是沒有明確地對稅收遵從成本進行定義。直到20世紀80年代，國外才開始重視稅收遵從成本的問題研究。其中，尤以英國、美國為代表，在此領(lǐng)域取得了大量的研究成果。與國外相比，我國對稅收遵從成本的研究則顯得比較落后，我國是在近二三十年才開始關(guān)注和研究稅收遵從成本的。在我國，稅收成本通常被分為三類，即經(jīng)濟成本、征收成本（也稱管理成本）以及稅收遵從成本。長期以來，有關(guān)前兩類成本的研究細致入微，取得了突出的成就。但是有關(guān)稅收遵從成本的研究卻相對較少，甚至可以說一定程度上與我國經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應(yīng)，顯得比較滯后。但是國內(nèi)外已有研究對于加深稅收遵從成本相關(guān)方面的理解起到了很好的推進作用。

稅收遵從成本的組成及影響因素

（一）稅收遵從成本的組成因素

雷根強等（2002）指出，稅收遵從成本是指納稅人（自然人和法人）為遵從既定稅法和稅務(wù)機關(guān)要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本（如工作與閑暇選擇的扭曲、消費或生產(chǎn)選擇的扭曲）以外的費用支出。稅收遵從成本的測算和計量相對比較困難，這是因為稅收遵從成本的構(gòu)成比較復(fù)雜。從目前已有研究來看，稅收遵從成本主要由以下幾類成本組成：貨幣成本、時間成本、非勞務(wù)成本、心理成本以及稅收籌劃成本、賄賂成本、訴訟成本等（雷根強，2002；薛菁，2010；王琨，2006）。但是主流研究認為稅收遵從成本主要由貨幣成本、時間成本、心理成本以及非勞務(wù)成本組成。

一是貨幣成本。貨幣成本是指納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進行咨詢所支付的咨詢費用或者交由稅務(wù)等中介機構(gòu)辦理納稅事宜所支付的中介費用及拜訪稅務(wù)機關(guān)所花費的交通費用等。這是由納稅本身的特點所決定的：發(fā)達國家由于稅制復(fù)雜，納稅人如果不聘請專業(yè)的律師或者會計師，他們自己很難正確填寫納稅申報表。因此必然產(chǎn)生貨幣成本，這部分成本一般可以通過調(diào)查計算測量。

通常貨幣成本包括以下幾個方面：

企業(yè)所安排的辦稅人員經(jīng)費。這部分開支是納稅人辦理涉稅事宜必不可少的開支，這部分費用一般反映在企業(yè)的管理費用當(dāng)中，不能夠剝離開來。在一般的大型企業(yè)中都有專門的辦稅人員，在中小型企業(yè)中則多由企業(yè)的財務(wù)人員兼任。

辦稅設(shè)備經(jīng)費。辦稅設(shè)備如同辦稅人員經(jīng)費一樣也是必不可少的。如地稅部門的稅控收款機，國稅部門的防偽稅控機及IC卡、發(fā)票認證軟件、掃描儀，辦稅用計算機等。這項費用屬一次性投入，其費用可以在一定年度內(nèi)分攤。當(dāng)然存在更新?lián)Q代的情況，這又需要企業(yè)投入一筆經(jīng)費。

稅務(wù)費用。納稅人雇請稅務(wù)機構(gòu)或人員代為辦理涉稅事宜的費用。稅務(wù)費用的發(fā)生是與納稅人委托行為的發(fā)生相聯(lián)系的。服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及社會的需要也催生了納稅服務(wù)的產(chǎn)生，不僅方便了納稅人員，也促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其它還有一些費用視情況而定，如有些納稅人在與征稅機關(guān)發(fā)生糾紛時，需要聘請律師，就會發(fā)生行政訴訟以及費用；納稅人未按照稅法規(guī)定限期繳納稅款需要繳納的罰款以及稅收滯納金。

二是時間成本。時間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據(jù)，填寫納稅申報表所耗費的時間價值。時間成本又分為個人納稅人的時間成本以及公司納稅人的時間成本。個人納稅人的時間成本，表現(xiàn)為個人納稅人和無償援助者在辦理納稅事宜中所花費的時間數(shù)量和單位時間價值的乘積。公司納稅人的時間成本，表現(xiàn)為公司雇員辦理納稅事宜耗費的時間數(shù)量和單位時間價值的乘積。

三是心理成本。心理成本是指納稅人認為自己納稅并沒有得到相應(yīng)報酬而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能會遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。心理成本的測量相對來說是比較困難的，但是心理成本卻又是比較重要的。

稅收征管由以前的源泉扣繳向納稅申報有了一個轉(zhuǎn)變，在這個轉(zhuǎn)變過程中，心理成本表現(xiàn)得比較明顯。因此它與稅制的公平性、稅負的適度性和稅收政策的普及性有很密切的關(guān)系。一般來說，稅制的公平與納稅人的心理平衡是正相關(guān)的關(guān)系，即稅制越公平，納稅人的心理便越容易平衡；納稅人在承受稅收負擔(dān)的能力之內(nèi)，其心理壓力便越低；而稅收政策普及得程度越高，納稅人對稅收的恐懼感便越少。

四是非勞務(wù)成本。非勞務(wù)成本主要是指納稅活動發(fā)生的如計算機、復(fù)印機、電話、傳真、信箋、郵票等通訊設(shè)備和辦公用品的成本以及專門拜訪稅務(wù)機關(guān)所花費的交通費用等。需要特別指出的是非勞務(wù)成本是目前稅收遵從成本研究中的難點，也是經(jīng)常被忽視的部分。

（二）稅收遵從成本的影響因素

稅收遵從成本是在納稅人依法履行納稅義務(wù)的過程中由納稅人承擔(dān)的，受到多種因素的影響和約束，特別是遵從成本中包含了“心理成本”這種難以計量和測算的成本以及“非勞務(wù)成本”這種難以定義的成本。與遵從成本相互聯(lián)系的因素比較多，一方面遵從成本會隨著各種因素的變化而變化，另一方面遵從成本也會影響如政府稅收收入等因素?？紤]我國納稅實際情況，目前對稅收遵從成本影響的因素主要有：稅收體系的成熟程度、稅收環(huán)境安全程度、稅收立法穩(wěn)定程度、稅制簡化程度、征管部門專業(yè)化程度、個人納稅意識程度、中介組織完善程度，當(dāng)然還包括諸如稅率的高低、稅種的不同以及稅收腐敗程度等。其中有些因素與稅收遵從成本負相關(guān)，有些則剛好相反。近年來，我國納稅服務(wù)體系逐步完善，讓廣大納稅人體會到了前所未有的好處。從稅收遵從成本的角度看，企業(yè)認為稅收信息服務(wù)可以為其節(jié)約搜集查找資料所需的時間成本和非勞務(wù)成本；征管部門專業(yè)化程度的不斷提高為廣大納稅人節(jié)省了不少時間成本；針對不同稅種的不同稅率讓企業(yè)最優(yōu)化生產(chǎn)，為社會提供高質(zhì)量的產(chǎn)品。

薛菁（2010）從實證研究的角度，采用問卷調(diào)查方式獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運用因子分析方法對中國企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進行分析。薛菁采用的指標包括稅法的穩(wěn)定性，稅法的明確性，稅制的復(fù)雜性，稅率的高低，主體稅種的不同，稅收政策的公平性，稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置（國稅、地稅合一還是分設(shè)），稅收征管效率，稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)措施的完善，對偷、逃稅的稽查、懲罰力度，稅收腐敗程度，稅務(wù)機構(gòu)完善程度（獨立性、專業(yè)性、守法性），企業(yè)辦稅員或財會人員對稅法和納稅事務(wù)的熟悉情況，企業(yè)運用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務(wù)情況等，同時筆者將所有指標分成稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定等六個因子，運用所搜集的數(shù)據(jù)逐步進行實證檢驗得出結(jié)論。當(dāng)然，筆者只選取了125家的基本情況，這在一定程度上是不具有代表性的，沒有說服力，但是就選取的樣本情況，筆者得出一些結(jié)論，認為稅務(wù)機關(guān)的征管效率、稅率的高低、稅收制度的復(fù)雜程度以及稅制是否公平等依然是影響稅收遵從成本的主要因素。這一結(jié)論具有一定的指導(dǎo)意義。

結(jié)合我國近年來的稅收改革，目前影響我國稅收遵從成本的因素主要有以下幾個方面：

稅收管理體制和稅收稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的變化。1994年，我國稅收管理體制有了較大變化，主要是組建了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機構(gòu)。雖然這樣的改革對于確保中央與地方的收入以及調(diào)動積極性有重大意義，但是對于廣大納稅人來說，則是嚴重的負擔(dān)。納稅人需要在兩級機構(gòu)登記注冊納稅，這樣加大了納稅人的時間、人力和物力成本，這與前面所講的應(yīng)該著手努力降低成本是相違背的。

科技發(fā)展帶來的稅收征收手段的現(xiàn)代化。不可否認，科技發(fā)展帶來的稅收征管手段的現(xiàn)代化在長遠意義上來說是具有極大意義的，但是從短期來看，由于公眾并未熟悉現(xiàn)代化的征管手段，不僅需要時間成本，同時還需要適應(yīng)成本；由于缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，各自為政，各地自主設(shè)計一些軟件，當(dāng)舊軟件不適用時，開發(fā)新軟件又帶來巨大的成本，這都造成了巨大的浪費。

法制不健全。我國到現(xiàn)在為止還沒有統(tǒng)一、完整的稅收法典?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》是我國現(xiàn)行的兩部法律，其它稅法條律由于缺乏規(guī)范性以及存在隨意修改的現(xiàn)象，造成了法律效力的缺失。然而這導(dǎo)致了廣泛存在的自由裁量權(quán)，相應(yīng)產(chǎn)生了執(zhí)法的隨意性。執(zhí)法隨意性導(dǎo)致公眾對于稅收征管的抵觸情緒，這無疑是加大心理成本的主要因素。

稅收服務(wù)發(fā)展滯后。稅收服務(wù)應(yīng)該包括社會中介機構(gòu)的服務(wù)和稅收機關(guān)的專業(yè)服務(wù)。而目前我國稅收服務(wù)，尤其是稅收專業(yè)服務(wù)例如稅收信息服務(wù)、稅收環(huán)境服務(wù)、納稅技能服務(wù)等方面，存在諸多不到位的現(xiàn)象，在服務(wù)中質(zhì)量不高、不規(guī)范、不專業(yè)。另外，有些稅收部門為了提高業(yè)績，違反法律法規(guī)提供一些有償服務(wù)，這都嚴重損害了納稅人的利益。當(dāng)然，由于我國稅務(wù)出現(xiàn)時間不長，行為還存在較多不規(guī)范的現(xiàn)象。種種問題都加重了我國的稅收遵從成本。

我國稅收遵從成本存在的問題

一是我國稅收遵從成本的時間成本較高。首先，納稅人申報納稅，申報表多，填報納稅表時間長；其次，我國科技發(fā)展水平還不夠先進，不能像美國等發(fā)達國家那樣采用電子化申報，還需要納稅人到納稅申報機關(guān)或銀行繳納稅款；最后，我國納稅人納稅意識不夠強烈，又不主動去熟悉了解相關(guān)政策。這些都導(dǎo)致時間成本提高。

二是貨幣成本不斷提高。我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展必將帶動我國稅法法律法規(guī)的完善，加之競爭驅(qū)使的企業(yè)規(guī)模化發(fā)展，納稅人在納稅過程中向稅務(wù)顧問進行咨詢或交由稅務(wù)等中介機構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象將不斷增多，這必將導(dǎo)致貨幣成本不斷提高。

三是稅收遵從成本的心理成本呈不斷增長的趨勢。伴隨經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制逐步完善，我國稅收法律法規(guī)體系將變得更加復(fù)雜，納稅人了解稅法將越來越困難，同時激烈的社會競爭導(dǎo)致現(xiàn)代人產(chǎn)生的各種焦慮以及不滿情緒愈發(fā)嚴重，心理成本必然增加。

降低稅收遵從成本的建議

深化稅收體制改革，構(gòu)建簡單高效的稅收體制，減少納稅過程中的不確定性和復(fù)雜性。我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向是要構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)。簡明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少不確定性和復(fù)雜性，減少納稅人在征稅過程中的時間成本、勞務(wù)成本以及各種費用，進而降低稅收遵從成本。

提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)各地實際情況不定期提供納稅咨詢服務(wù)；規(guī)范納稅程序，加強稅務(wù)服務(wù)人員再教育，提高服務(wù)質(zhì)量；積極探索研究更加簡單明了的稅收表格以及高效快捷的電子化納稅申報系統(tǒng)，方便廣大納稅人。

加強立法。正如前面提到的，我國有關(guān)稅收的法律不多，一方面應(yīng)該加強立法，另一方面應(yīng)該改善現(xiàn)有法律法規(guī)。這一點可以效仿歐美以及澳大利亞等，將稅收遵從成本最小化寫入法律。

加強普法意識教育和宣傳。首先，政府應(yīng)該改進稅法的宣傳。相關(guān)研究表明，對稅法知識的了解和稅收遵從程度高度相關(guān)。政府不僅要在一年一度的“稅收宣傳月”中做好本職工作，還應(yīng)該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。政府的各項工作應(yīng)該落到實處，將宣傳工作做到全年稅收工作的始終。知法方能守法，只有了解稅法，才能在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)行事，最大限度地降低納稅人學(xué)習(xí)、了解稅法的成本。其次，宣傳工作應(yīng)結(jié)合納稅人自身知識和能力，應(yīng)盡量簡化相關(guān)程序，免費提供通俗易懂的稅收手冊。這不僅提高了效率，也有利于納稅人合理安排時間，給納稅人帶來了諸多方便。

參考文獻：

1.雷根強，沈峰.簡論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2002（7）

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在20世紀80年代，以美國、英國為代表的西方發(fā)達國家開始研究稅收遵從成本的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上，取得了顯著的科研成果。而我國對稅收遵從成本的研究則明顯滯后于先進國家，目前我國稅收成本通常被分為三類：經(jīng)濟成本、稅收遵從成本和管理成本，本文就稅收遵從成本的組成及影響因素展開探究。

1稅收遵從成本的組成因素

稅收遵從成本是指納稅人為了遵從既定的稅法和稅務(wù)機關(guān)的要求，在辦理納稅事宜時出現(xiàn)的除了稅收和稅款的經(jīng)濟扭曲成本以外的費用支出。在財政稅收遵從專業(yè)領(lǐng)域的主流研究報告看，稅收遵從成本主要由貨幣成本、心理成本、非勞務(wù)成本和時間成本構(gòu)成，下面分別詳細論述這四種成本：

通常意義上，貨幣成本指的是納稅人在納稅的途中經(jīng)由稅務(wù)機構(gòu)所辦理納稅事宜所付出的中介費用或者詢問稅務(wù)顧問所支付的享受咨詢服務(wù)的費用等。貨幣成本應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：辦稅設(shè)備經(jīng)費：辦稅設(shè)備主要是一些為辦稅服務(wù)的硬件設(shè)施，例如地稅部門的稅控收款機，國稅部門的防偽稅控機等等，大多數(shù)情況下屬于一次性投入，其費用會在一定時期內(nèi)分攤；企業(yè)所安排的辦稅人員經(jīng)費。這個項目的支出是納稅人辦理涉稅業(yè)務(wù)時不可或缺的開支，一般把此部分的費用劃撥到企業(yè)的管理費之中，無法分隔開，大中型企業(yè)都會有專門的辦稅員工，絕大多數(shù)都是由財務(wù)部門的負責(zé)人兼任；稅務(wù)費用的產(chǎn)生與納稅人委托行為的出現(xiàn)是分不開的，第三產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展帶動了納稅服務(wù)的出現(xiàn)，也顯著地為納稅人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)提供了便利條件。

心理成本主要指納稅人因個人納稅后未享有相應(yīng)的報酬而出現(xiàn)不滿情緒或擔(dān)心錯誤地理解稅收規(guī)章會受到處罰而出現(xiàn)的焦慮情緒。心理成本的表現(xiàn)明顯，但測量難度較大。稅收征管從過去的來源扣繳到如今的納稅申報有了一個顯著的改變。稅收制度的公平程度與納稅人的心理平衡存在正相關(guān)關(guān)系，也就是說，納稅人能夠負擔(dān)個人所承受的稅收額度，出現(xiàn)不良情緒的幾率就會越低；稅收政策普及程度越高，納稅人就越有信心納稅，從而會消除焦慮心態(tài)。

非勞務(wù)成本主要是在納稅活動中電子計算機、電話、傳真等通訊設(shè)備的成本和專門拜訪稅務(wù)機關(guān)所產(chǎn)生的交通費用等，這一項看似與稅收遵從成本的關(guān)聯(lián)不大，因而容易被忽略、不加考慮。

時間成本是指納稅人自行搜集、保存必備的內(nèi)容和數(shù)據(jù)，填寫納稅申報表所消耗的時間價值。主要有個人納稅人、無償援助者和公司納稅職員在辦理納稅事宜的途中所消耗的單位時間價值和時間數(shù)量的乘積。

2稅收遵從成本的影響因素

稅收遵從成本是納稅人自行負擔(dān)，也是在依法履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)，受到各種因素的影響和制約，一方面遵從成本會影響到政府稅收收入等因素，另一方面，遵從成本會隨著多項因素的變化而發(fā)生改變。當(dāng)前形勢下，對稅收遵從成本的影響因素主要有：稅收環(huán)境安全程度、稅收立法穩(wěn)定程度、稅收制度簡化程度、征管部門專業(yè)化程度、中介組織完善程度和個人納稅意識程度，也包括稅種的不同、稅率的高低和稅收腐敗程度等。其中不少因素與稅收遵從成本呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系。近年來，隨著財政體制改革的深入、有序開展，我國納稅服務(wù)體系也得到了顯著改善，從稅收遵從成本的視角來分析，企業(yè)認為稅收信息服務(wù)可為其節(jié)省非勞務(wù)成本和時間成本，稅收征管部門工作效率和專業(yè)化程度的提高，為相當(dāng)一部分納稅人員節(jié)約了時間成本。依據(jù)我國稅收改革的整體推進，影響稅收遵從成本的因素主要有下列幾個方面：

稅收法制不夠完善。我國尚未建立起完備、統(tǒng)一的稅收法律體系，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等法律法規(guī)是現(xiàn)行的規(guī)范，其他稅法明顯喪失了規(guī)范性、針對性，損壞了稅法的權(quán)威性和準確性，使得執(zhí)法上出現(xiàn)隨意現(xiàn)象，很大程度上影響稅收工作的公開、公正和透明，同時，執(zhí)法上的隨意性直接造成公眾對納稅公平的質(zhì)疑和對稅收征管的抵觸，這明顯增加了心理成本。

科技的日新月異帶來了稅收征管手段的信息化和現(xiàn)代化，然而，群眾對新式征管模式還比較陌生，需要適應(yīng)成本和時間成本；此外，因缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，各地區(qū)自主設(shè)計一些稅收征管信息管理系統(tǒng)，根據(jù)方便和需要隨時更新、改進系統(tǒng)軟件，開發(fā)新技術(shù)系統(tǒng)又會增加較大的成本，構(gòu)成浪費。

稅收服務(wù)發(fā)展落戶于時代的需要。一般來說，稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)由稅收機關(guān)的專業(yè)服務(wù)和社會中介機構(gòu)的服務(wù)構(gòu)成，而我國的稅收專業(yè)服務(wù)，包括稅收信息服務(wù)、稅收技能服務(wù)和稅收環(huán)境服務(wù)等存在諸多不到位的現(xiàn)象，缺乏規(guī)范、專業(yè)、高質(zhì)量的配套服務(wù)措施。個別稅收部門為了要提高自身業(yè)績，好大喜功，違背稅收相關(guān)的法律法規(guī)為納稅人提供一些有償服務(wù)，這損害了納稅人的合法權(quán)益和征稅工作的權(quán)威性。我國稅務(wù)起步、發(fā)展較晚，行為本身也欠規(guī)范、不完善，上述種種漏洞都增大了我國的稅收遵從成本。

稅收管理體制和稅收稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的變化。1994年我國開展了中央與地方的分稅制改革，這樣有利于確保中央與地方的收入穩(wěn)定、調(diào)動了工作的積極性和主動性，不過針對納稅人而言，就構(gòu)成了較大的負擔(dān)，納稅人迫切需要在兩個級別的機構(gòu)注冊、納稅，就增大了人力、物力成本和納稅人的時間成本，明顯不利于稅收遵從成本的降低。

篇4

稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而直接支付的各種費用,包括稅務(wù)機關(guān)人員費、設(shè)備費、辦公費以及稅法宣傳費等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經(jīng)濟成本

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,與發(fā)達國家相比,我國的稅收成本明顯偏高.這種現(xiàn)狀不但與我國現(xiàn)實稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國的財力不相適應(yīng).但是,降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經(jīng)費支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會提高稅收效率,相反,將會導(dǎo)致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經(jīng)顯得十分必要

一、稅收成本過高的原因剖析

影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內(nèi)部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點

(一)經(jīng)濟稅源分散與稅務(wù)機構(gòu)布局的不盡合理使稅收成本過高

經(jīng)濟決定稅收,一個地區(qū)的經(jīng)濟規(guī)模確定了該地區(qū)的稅收總量,因此,在應(yīng)收盡收的前提下,經(jīng)濟稅源不足,稅源分散,必然導(dǎo)致稅收成本偏高.另外,從我國當(dāng)前稅務(wù)機構(gòu)的布局上來看,一是我國稅務(wù)機構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的,與經(jīng)濟稅源的狀況聯(lián)系不大,在經(jīng)濟稅源不足、比較分散的經(jīng)濟欠發(fā)達地方,設(shè)置與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機構(gòu),花費了大量的人、財、物力,所征收的稅款卻寥寥無幾,導(dǎo)致稅務(wù)機構(gòu)和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國地稅局分設(shè)自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務(wù)廳,不但增加了基建成本,使征收費用增加,而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務(wù)廳進行納稅申報,也使納稅成本增加.國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權(quán)限分別進行稅務(wù)稽查,出現(xiàn)了同一企業(yè)國稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業(yè)的負擔(dān),也增加了稅務(wù)部門的檢查成本

(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因

近年來的經(jīng)濟體制改革,使稅收在國家和各級財政收入中舉足輕重,客觀上造成各級稅務(wù)機關(guān)考核指標主要是看任務(wù)完成與否,以完成稅收任務(wù)論英雄,于是各地稅務(wù)機關(guān)投人大量的人力、物力和財力,為完成稅收計劃不惜代價.各地的稅務(wù)征收管理人員思想認識上又長期受計劃經(jīng)濟體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應(yīng)收盡收,加大投入、擴大機構(gòu),造成人員膨脹,征稅成本增長過快

(三)稅務(wù)人員素質(zhì)低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高

目前稅務(wù)系統(tǒng)中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復(fù)合型的人材,比如說既精通稅收又熟悉計算機操作.現(xiàn)有的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國雖已實施新的稅收模式,但征管手段與發(fā)達國家相比仍比較落后.計算機的配置已較多,但軟件開發(fā)不夠,在稅收征管中的應(yīng)用程度不高;計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠,單機操作,大量工作仍需要人工完成,計算機交叉稽核、數(shù)據(jù)共事等任務(wù)都未完全實現(xiàn);個體工商戶和交通不便的地區(qū)的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰(zhàn)術(shù)";另外一些稅收管理辦法過于繁雜,例如納稅申報表、發(fā)票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務(wù)機關(guān)和銀行的計算機沒有聯(lián)網(wǎng),多頭開戶、大量的現(xiàn)金交易無法控管.稅務(wù)稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動眾,造成了稅收成本急劇增長

(四)稅收環(huán)境欠佳,部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個重要原因

稅收成本過高的另一個重要原因在于當(dāng)前我國的稅收環(huán)境較差,一是納稅人納稅意識普遍較低,法律意識不強,不能自覺履行納稅義務(wù),只有等到稅務(wù)機關(guān)去查去催了才極不情愿地繳納;二是執(zhí)法環(huán)境很差,稅務(wù)機關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴,收人情稅、關(guān)系稅的現(xiàn)象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴懲;三是稅收工作干預(yù)大,一些非稅務(wù)管理部門以及地方領(lǐng)導(dǎo)隨意越權(quán)減免稅,妨礙稅務(wù)機關(guān)依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門的配合不夠,稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的數(shù)據(jù)共享還處于摸索階段,行動不一致,使稅務(wù)機關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強監(jiān)督而加大稅收成本支出

(五)現(xiàn)行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高

1994年我國實行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過于復(fù)雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復(fù)雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來看,所得稅方面,企業(yè)所得稅征收復(fù)雜,扣除不嚴謹;個人所得稅稅目稅率復(fù)雜、征稅手段弱化,稅源監(jiān)控?zé)o力;流轉(zhuǎn)稅方面,增值稅營業(yè)稅分別由國地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設(shè)計、發(fā)票管理上稅收成本的增加

二、稅收成本降低措施探討

在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩(wěn)步增長的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發(fā)展經(jīng)濟,培植涵養(yǎng)稅源,提高經(jīng)濟稅源的豐厚程度和集中程度.同時在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫,完善制度、加強管理,通過提高征稅效率來降低稅收成本

(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問題

我們要摒棄過去那種"無本治稅"的舊觀念,各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現(xiàn)行的稅務(wù)管理考核指標體系,將稅收成本效率指標納入考核范圍,制定成本計劃,加強成本控制.成本核算.成本分析,轉(zhuǎn)變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應(yīng)收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動效率,降低稅收成本

(二)調(diào)整優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置,全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)

科學(xué)的布局.合理的設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)可以有效地降低稅收成本.應(yīng)當(dāng)按照"稅收來源于經(jīng)濟、經(jīng)濟決定稅收"的原則和"科學(xué)、精簡、效能、服務(wù)"的宗旨,以經(jīng)濟繁榮地區(qū)為中心,打破行政區(qū)劃,按經(jīng)濟區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機構(gòu).要科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu),遵循稅收效率原則,有必要在同一地區(qū)國地稅加強聯(lián)系,聯(lián)合成立一個辦稅服務(wù)廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯(lián)合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數(shù),使企業(yè)減負稅務(wù)機關(guān)節(jié)約成本

人力的節(jié)省是最大的節(jié)省,人力的浪費是最大的浪費,針對一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況,應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,拓寬知識面,掌握現(xiàn)代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀律嚴明、作風(fēng)過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊伍,使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件

(三)深化稅收征管改革,充分運用現(xiàn)代化的稅收征管手段,提高征管效率

深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應(yīng)現(xiàn)實征管環(huán)境,充分利用現(xiàn)代化的征管手段,統(tǒng)一開發(fā)征管軟件,統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、申報等多種電子申報方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實現(xiàn)納稅申報自動化;建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò),與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng),通過計算機網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,有效進行現(xiàn)代化的嚴密稅源監(jiān)控、征管;加強稅務(wù)稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險成本,促進全民遵守稅法

篇5

【關(guān)鍵詞】 公共管理；稅務(wù)行政管理；借鑒

中圖分類號：F810.42

1. 概述

公共管理是80年代以來興盛于英、美等西方國家的一種新的公共行政理論和管理模式，以現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)，主張將市場競爭機制引入公共管理，打破政府對公共產(chǎn)品與服務(wù)的壟斷；更多地注重管理的結(jié)果，而不是只專注于過程，重視政府績效的考核；把公眾視為顧客，將顧客滿意程度作為衡量的標準，在相當(dāng)程度上提高了這些國家的公共管理水平，促進了經(jīng)濟與社會的發(fā)展，增強了整個國家在國際社會中的競爭能力。

公共管理理論的主要特征體有以下7方面。一，重新對政府職能及其與社會的關(guān)系進行定位，即政府不再是高高在上的官僚機構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強對社會公眾需要的響應(yīng)力。二，新公共管理更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。三，反對傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴格的行政規(guī)制，而實現(xiàn)嚴明的績效目標控制。四，調(diào)政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標管理等）和競爭機制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性。五，強調(diào)公務(wù)員不必保持中立，而應(yīng)讓他們參與政策的制定過程，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。六，主張對某些公營部門實行私有化。七，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性。

雖然新公共管理也存在其自身的缺陷，比如無視公營部門與私營部門的根本差別，盲目采用私營部門的管理方法：把政府與公共的關(guān)系完全等同于供方與顧客的市場關(guān)系等，但在一定程度上反映了公共行政發(fā)展的規(guī)律和趨勢，因而對深化稅收行政管理的理論和實踐不無借鑒意義。

2. 該理論在國際上的成功實踐

2.1 美國 美國國內(nèi)收入局新使命被描述為“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，來為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。在組織形式上，收入局建立了一個類似于在私營部門中廣泛應(yīng)用的組織，即面向顧客需求的組織。在這里，稅務(wù)機構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進的信息化技術(shù)，收入局同時減少了管理層次和主要單位數(shù)目，以有利于降低成本，提高效率，促進對顧客的培訓(xùn)和服務(wù)。在績效評估方面，美國國內(nèi)收入局建立了一套平衡評價體系，對收入局內(nèi)部各級組織及其員工進行評估。

2.2 新加坡 國家收入局提出的目標是“稅務(wù)管理在國際上要居于領(lǐng)先地位，由受到良好培訓(xùn)的、專心工作的稅務(wù)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”。新加坡國家收入局從1992年開始改革進程，將部門式的收入管理改為獨立的收入局。獨立的收入局有利于提高稅務(wù)管理的靈活性，并能雇用到高技術(shù)的職員。同時，新加坡國家收入局把沒有完整性的以稅收為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)，改為以功能為基礎(chǔ)的為納稅人一站式服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)減少了以稅收為基礎(chǔ)的原有機構(gòu)中存在的功能重復(fù)問題。

2.3 韓國 國家稅收服務(wù)局保證為納稅人提供公平、透明的稅務(wù)管理服務(wù)。為此采用功能導(dǎo)向型管理制度進行根本性機構(gòu)改革，并實施高效、公平的稅務(wù)管理。同時，采取從外部評價國家稅收服務(wù)局的績效等措施。

3. 該理論對完善我國稅務(wù)行政管理的借鑒意義

目前，我國正處于經(jīng)濟全球化的浪潮中，也積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步的成效。因此，作為政府公共部門的稅務(wù)機構(gòu)，很有必要借鑒新公共管理理論與實踐的成果，按照“調(diào)動人力，減少成本，優(yōu)化服務(wù)”的基本方針，逐步推進我國的稅務(wù)行政管理改革。

3.1 完善組織機構(gòu)，進行合理布局 稅收組織結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)稅收職能的組織保證，沒有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，就會影響稅收職能的實現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)機構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級制結(jié)構(gòu)，有一級政府就有一級稅務(wù)機構(gòu)；橫向結(jié)構(gòu)則是下一級比照上一級，基本對稱。稅務(wù)部門信息化程度的迅速提高，為組織機構(gòu)的扁平化奠定了良好的基礎(chǔ)。所謂組織機構(gòu)扁平化，就是通過減少行政管理層次，裁減冗佘人員，從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機構(gòu)。實現(xiàn)扁平化，就要對目前的組織機構(gòu)進行改造重組，建立橫向的信息交流機構(gòu)，便于信息的溝通。要利用依托信息化的稅收管理機制，減少中間環(huán)節(jié)，壓縮管理層級，按照實際需要，收縮沒有必要存在的稅收機構(gòu)，前移各項稅收業(yè)務(wù)，簡化工作程序。按照流程再造理論，摸清稅收信息管理的內(nèi)在規(guī)律，按照信息的流向和結(jié)轉(zhuǎn)的方式歸集稅收業(yè)務(wù)，從而對機構(gòu)進行合理布局，找到效率和制約的最佳平衡點。

3.2 改進工作運行機制，保證機構(gòu)高效運轉(zhuǎn) 必須按照整個稅收工作的各個環(huán)節(jié)設(shè)定崗位，因事設(shè)崗，以崗定責(zé)，將各項工作分解落實到具體工作部門、環(huán)節(jié)、崗位、工作人員，使每一項工作任務(wù)都有明確指標、完成時限和基本要求；根據(jù)工作實際的需要，及時調(diào)整崗責(zé)，確保每一項工作特別是新增工作有人負責(zé)，有人管理，構(gòu)建專業(yè)化的崗責(zé)體系。進～步強化內(nèi)部管理，完善具體制度，搞好部門配合，加強部門間信息的傳遞和交接，避免錯位、缺位，消除“管理空檔”和“真空地帶”，建立起部門職責(zé)明確、工作程序規(guī)范、運轉(zhuǎn)順暢、文明高效的政務(wù)管理體系。同時，牢固樹立稅收成本觀念，將稅收成本觀念引入稅收政策制定和實際征管工作中。盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，明確成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任等內(nèi)容，加強成本控制和成本分析。定期對稅收成本進行統(tǒng)計分析，對納稅成本進行測算，向社會公開，接收輿論監(jiān)督，構(gòu)建科學(xué)的衡量稅收成本的指標體系。

3.3 優(yōu)化稅收服務(wù)，提高工作實績 首先，創(chuàng)新服務(wù)理念。牢固樹立“服務(wù)就是管理”的觀念，把國家賦予的稅收執(zhí)法權(quán)更好地體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，實現(xiàn)由傳統(tǒng)執(zhí)法意義上的“執(zhí)法隊”、“審判長”、“檢察員”向體現(xiàn)全方位納稅服務(wù)的“服務(wù)員”、“導(dǎo)航員”、“裁判員”轉(zhuǎn)變，從而通過優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)引導(dǎo)納稅人的自覺納稅遵從，創(chuàng)建良好的征納關(guān)系和稅收環(huán)境。其次，創(chuàng)新服務(wù)載體。對現(xiàn)有服務(wù)資源和服務(wù)手段進行有效整合，逐步搭建納稅人質(zhì)量認證、開業(yè)登記、注銷、稅種劃分及稅款入庫的納稅服務(wù)外部平臺和熱線咨詢、稅收管理、稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃轉(zhuǎn)及稅務(wù)稽查統(tǒng)一的納稅服務(wù)內(nèi)部平臺，實現(xiàn)以信息技術(shù)為支撐的服務(wù)手段的新突破。

3.4 實施人本管理，充分調(diào)動人力資源 一方面，根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵的原則，在公務(wù)員招聘、工資、培訓(xùn)、晉升和解聘等方面，設(shè)計強有力的稅務(wù)人員激勵約束機制，使稅務(wù)人員的行為與稅務(wù)機構(gòu)的戰(zhàn)略目標統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。創(chuàng)新人才評價機制和人才激勵機制，建立待遇與貢獻相對應(yīng)的分配制度，適當(dāng)拉開收入差距，增強能級的激勵功能。另一方面，必須充分重視行政管理環(huán)境的培育，加強稅收文化建設(shè)，用先進的文化來培育人，同時通過開展豐富多彩、有益身心健康的活動，營造有特色的行政文化氛圍，推動行政機關(guān)的精神文明建設(shè)。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項目；成本；控制

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷轉(zhuǎn)型與完善，現(xiàn)階段由于房地產(chǎn)市場帶動的GDP產(chǎn)業(yè)受到社會各界的詬病。在這樣的背景下，我國相繼的出臺了一系列限制房地產(chǎn)發(fā)展的政策。從宏觀的角度抑制了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，同時也加劇了房地產(chǎn)行業(yè)的業(yè)內(nèi)競爭。因此，房地產(chǎn)企業(yè)項目如何提升競爭力，完善項目成本控制就現(xiàn)的尤為重要。

一、房地產(chǎn)項目成本控制原則

1、不相容職務(wù)分離原則

從防止錯弊和控制成本角度來說，將不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯弊的可能性，起到相互牽制的作用。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。需要分離的不相容職責(zé)包括授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、審核。一些業(yè)務(wù)活動往往由一個部門甚至一兩個崗位一竿子到底，缺乏必要的牽制和監(jiān)督，導(dǎo)致很多弊端，尤其是工程采購環(huán)節(jié)，由于不相容職務(wù)未能有效分離，采購成本偏高，是公司產(chǎn)品成本居高不下的重要因素之一。

2、協(xié)調(diào)配合原則

在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對不相容職務(wù)分離原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

3、崗位匹配原則

應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程序化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，并從內(nèi)控角度看房地產(chǎn)公司成本控制，與每個崗位的績效考核掛鉤，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

4、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，每個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，識別自身風(fēng)險情況并進行風(fēng)險評估，加強關(guān)鍵控制點的控制。為此，在建立成本控制體系時，分析影響成本的重要因素，將采購環(huán)節(jié)尤其是大宗采購程序、工程決算審計程序等作為重點進行完善。

二、房地產(chǎn)項目成本控制影響因素

1、工程承包合同對成本控制的影響

施工項目成本的控制，必須與施工合同要求相一致，在符合合同內(nèi)容的前提下，合理控制成本。提高預(yù)算收入，控制支出成本，做到開源節(jié)流，以獲取更大的項目效益。應(yīng)注意的是，除了工程的承包合同對成本控制產(chǎn)生影響，分包合同也是控制分包項目成本的重要基礎(chǔ)，需加強重視。

2、成本計劃對成本控制的影響

開展任何一項施工工程，都要事先制定成本計劃。包括具體的成本控制目標、成本控制方法等，在綜合分析房地產(chǎn)項目實際情況與工程承包合同的基礎(chǔ)上，結(jié)合工程施工所選用的材料、工藝、技術(shù)等，制定切實可行的成本控制方案。

3、進度報告對成本控制的影響

房地產(chǎn)項目的進度與房地產(chǎn)項目的成本支出密切相關(guān)。一方面，通過進度報告，能夠明示各個時間點房地產(chǎn)項目完成情況及相應(yīng)的成本支出情況，對比與項目進度計劃和項目成本計劃存在的偏差，分析原因，及時采取糾正措施，確保成本管理處于可控范圍內(nèi)，順利實現(xiàn)預(yù)期成本控制目標；另一方面，利用M度報告，有助于項目管理者發(fā)現(xiàn)工程施工中存在的問題及隱患，避免發(fā)生安全事故或質(zhì)量事故，及時止損，保障房地產(chǎn)項目的質(zhì)量與進度。

三、房地產(chǎn)項目成本控制方法

1、項目成本分析表法

項目成本分析表法是進行項目成本控制的一個非常重要的手段，主要是對與項目相關(guān)的各種表格予以分析、比較，對成本進行分析和控制的一種方法。成本分析表法可以很明晰地進行成本比較研究。成本分析表法分為月成本分析表和最終成本控制表等。月成本分析表分為直接和間接兩種。月成本分析表和最終成本控制表法不必在同一個項目實行過程中同步使用，可以根據(jù)項目進行的實際需要，選擇有針對性的方法以達成較好的效果。

2、工程成本分析法

工程成本分析法主要是針對工程成本控制而采取的一種方法。主要在成本控制過程中，對已發(fā)生的項目成本進行分析，分析造成成本節(jié)約或超支現(xiàn)象的因素，從而達到改善管理工作效果，改進項目成本管理目標，提高經(jīng)濟效益的目的。工程成本分析包括綜合分析和具體分析兩種。工程成本的綜合分析是將項目施工中所消耗的各種資源和費用支，主要是人工費、工程材料費、機械使用費及管理費用等與預(yù)算成本進行對比分析，通過監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制等措施，及時糾正可能發(fā)生的成本偏差，將成本控制在目標范圍之內(nèi)。工程成本的具體分析主要是分析造成人工費、材料費、施工機械使用費等項目施工中所消耗的各種資源和費用開支變化的因素。在項目施工成本控制的過程中，人工費在整個工程費用中占有較大比例，人工費用的控制關(guān)鍵在于合理配備工人，堅決杜絕用工浪費，做到定額定員。工程直接材料在直接成本中一般占60%以上，可以用限額領(lǐng)料的辦法來控制工程耗用的材料。在對施工機械使用費進行控制時，需要合理確定機械臺班定額，做好事前測算、事中控制，提高機械使用效率。

3、偏差分析法

（1）掙值法分析法：掙值法又稱為贏得值法或偏差分析法。掙得值分析法是在工程項目實施中使用較多的一種方法，是對項目進度和費用進行綜合控制的一種有效方法。項目成本偏差控制法，主要是通過采用成本分析、比較的方法找出實際成本與預(yù)算成本之間的偏差，在預(yù)算成本的基礎(chǔ)上，分析、比較產(chǎn)生成本偏差的原因與可能發(fā)生變化的發(fā)展趨勢，進而采取相應(yīng)的控制措施以減少或消除不利偏差，從而充分實現(xiàn)項目成本目標。在項目成本控制中，成本控制的偏差可分為實際偏差、計劃偏差、目標偏差三種。目標偏差即為實際偏差與計劃偏差的差額，由于計劃偏差一經(jīng)確定在執(zhí)行過程中一般不再發(fā)生改變，因而要減少項目的目標偏差，就需要取一定的措施來減少施工中發(fā)生的實際成本偏差。項目的成本目標偏―小，說明整個項目的成本控制狀況越好。

（2）成本累計曲線法：成本累計曲線法是整個項目或項目中某房地產(chǎn)項目相對獨立部分開支狀況的圖示。它既可以從成本預(yù)算計劃中直接導(dǎo)出，也可以借助網(wǎng)絡(luò)圖、條線圖等工具單獨建立。成本累計曲線圖上的實際支出與計劃情況有任何偏差，都要引起的警惕。當(dāng)然，現(xiàn)實與理想情況存在的偏差并不意味著項目成本控制工作一定發(fā)生了問題。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認真清似差的原因，研判偏差是正?；蚴欠钦?，針對其原因采取相應(yīng)的處理措施。

參考文獻：

[1]陳善授，房地產(chǎn)項目施工過程成本管理研究[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012

[2]李成貞，徐冬生.房地產(chǎn)企業(yè)稅收成本問題研究[J]，中國證券期貨，2012

[3]左根林，住宅項目成本分配應(yīng)用研究[J]，山西建筑，2012

篇7

一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務(wù)部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度是指財務(wù)會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務(wù)部門對納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。（三）政府對新制度規(guī)劃設(shè)計的費用

因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設(shè)計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計的費用主要包括：新稅制的設(shè)計費用，即為制度設(shè)計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設(shè)計費用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認識和理解，支付一定的培訓(xùn)費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。

（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本

為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進行搭配，選擇恰當(dāng)時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行

篇8

一、物流成本的構(gòu)成

物流成本是指產(chǎn)品的空間移動或時間占有中所耗費的各種活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)物總流成的構(gòu)成，各國有著不同的認識，也導(dǎo)致了各國物流總成本構(gòu)成的公式也不同。

（一）美國物流成本核算公式　美國權(quán)威物流成本核算機構(gòu)在計算物流成本時通常采用下述公式，該公式也是其在多年的實踐中不斷改進的結(jié)果，具有普遍性，參考公式為：

企業(yè)物流總成本 = 運輸成本 + 存貨持有成本 + 物流行政管理成本

其中：存貨持有成本主要包括負債融資所發(fā)生的利息支出的顯性成本和占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本的隱性成本、相關(guān)稅費和保險費、倉庫的折舊和存貨貶值損失、以及倉儲成本等。運輸成本主要包括公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、油料管道運輸、航空運輸及貨運相關(guān)費用。物流行政管理成本主要包括訂單處理及IT成本、市場預(yù)測、計劃制定及相關(guān)財務(wù)人員發(fā)生的管理費用。

（二）日本物流成本核算公式 日本估算物流總成本的公式中的一些比例和比率，需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)做些估計：

物流總成本=運送費+保管費+物流管理費

其中：運送費主要包括外部的營業(yè)運送費和企業(yè)內(nèi)部運送費，外部營業(yè)運送費包括卡車貨運費、鐵路貨運費、內(nèi)海航運貨運費、國內(nèi)航空貨運費等。

保管費=（原材料庫存余額+產(chǎn)品庫存余額+流通庫存余額）×原價率×庫存費用比率

物流管理費=（制造業(yè)產(chǎn)出額+批發(fā)、零售業(yè)產(chǎn)出額）×物流管理費用比例

（三）我國物流成本核算公式 我國在借鑒發(fā)達國家的基礎(chǔ)上，在2007年編制的國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》中明確規(guī)定了物流成本的內(nèi)容，即產(chǎn)品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本。

通過以上分析，無論國外還是國內(nèi)，物流成本的核算范圍遠遠超過了財務(wù)會計體系中反映在會計科目中的零星物流費用，特別是存在一部分隱形的物流成本，如存貨有關(guān)的資金成本以及短缺貨成本等在財務(wù)會計核算時沒有考慮，不利于物流成本分析和管理，因此，目前完全在現(xiàn)行的財務(wù)核算體系內(nèi)核算物流成本顯得有些捉襟見肘，探討物流成本的會計核算模式有待進一步研究。

二、現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在的問題

現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算，主要根據(jù)現(xiàn)行的會計性則及相關(guān)會計制度，僅將企業(yè)對外支付的物流費列入了物流成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種物流費用卻沒有得到真實的反應(yīng)。主要存在以下問題：

（一）物流成本核算的制度缺失 2006年頒布的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則講解》都沒有涉及到生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算的內(nèi)容，更沒有具體的像成品生產(chǎn)成本歸集和分配的核算方法和流程，在實務(wù)中即使剝離出的物流成本也沒有嚴格區(qū)分物流成本和費用，采用的也都是傳統(tǒng)的成本費用分攤標準?，F(xiàn)行的財務(wù)會計報表，沒有反映物流成本和費用的有關(guān)會計信息。這樣的成本核算會計很難為企業(yè)的管理層提供相關(guān)信息，不利于物流成本的管理控制和分析決策，使得物流成本的管理控制無法無從談起。

（二）物流成本費用沒有獨立的一級會計科目 新準則沒有設(shè)置獨立的物流成本費用，而是人為地將物流成本費用分散在現(xiàn)行的相關(guān)會計科目下，以致于物流成本核算非常零亂，分配標準沒有統(tǒng)一性，缺乏數(shù)據(jù)的可比性和客觀性，所以需要物流成本費用相關(guān)數(shù)據(jù)時要從相關(guān)會計科目中抽離歸納，過程復(fù)雜且?guī)в腥藶橹饔^性，數(shù)據(jù)也失去了時效性。可以說沒有物流成本的獨立核算科目，物流成本的計算被分解得支離破碎、難辯虛實，很難為管理層提供真實可靠的物流成本核算信息。

（三）物流成本核算范圍的確認不到位 我國企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，現(xiàn)實中，只注重實際發(fā)生的一些成本費用，如直接的倉儲和運輸成本等，而對一些不一定實際發(fā)生，也沒有在企業(yè)的相關(guān)財務(wù)會計報表及相關(guān)附注中說明，但在企業(yè)財務(wù)分析及財務(wù)決策支持中及其重要的機會成本卻視而不見，如沒有考慮存貨持有成本的其它部分和物流行政管理成本。另外，只重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié)，忽視了生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流等其他物流環(huán)節(jié)的核算。致使任何人都無法看到物流成本真實的全貌，不利于加強對物流成本管理監(jiān)督和核算。

三、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式構(gòu)建

針對上述物流成本核算中存在的問題，筆者設(shè)想構(gòu)建新的生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式：

（一）物流成本會計核算的可行模式分析 在理論界探討最多的有兩種物流成本的會計核算模式，分別為：單軌制和雙軌制。　所謂單軌制，在現(xiàn)行的會計核算模式基礎(chǔ)上加以改進，其主要理論認為：成本和費用必須劃分嚴格的界限，成本最終是要歸集分配到相關(guān)產(chǎn)品中去的，而費用則要沖減當(dāng)期的損益。運用到物流成本費用的核算，即將相關(guān)作業(yè)過程中的物流成本和物流費用，像工業(yè)企業(yè)中產(chǎn)品成本核算過程，做出嚴格的界定，物流費用是指那些與物流作業(yè)耗費不相關(guān)的支出，可以直接計入當(dāng)期的費用，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤；而那些與物流作業(yè)耗費直接相關(guān)和間接相關(guān)的支出直接計入物流成本或者歸集分配到物流成本科目，到會計期末再將直接物流成本相關(guān)金額直接計入相關(guān)產(chǎn)品，間接物流成本則選用一定的產(chǎn)品標準分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。 總體來說這種方法與目前生產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法很接近，只需在現(xiàn)有成本核算體系的基礎(chǔ)上設(shè)置的相關(guān)的會計科目，不需要另設(shè)賬套。 而雙軌制則比較要求有健全的成本核算體系，要求在現(xiàn)行的成本核算的同時，另外根據(jù)相關(guān)的成本資料重新按照物流成本核算的要求計算系統(tǒng)而連續(xù)的成本信息。這就對我國現(xiàn)行的成本核算方法提出了挑戰(zhàn)，而且對我國會計人員的要求比較高。

結(jié)合我國企業(yè)管理水平的實際情況以及現(xiàn)行相關(guān)企業(yè)會計準則和制度的客觀情況，筆者認為單軌制能將物流成本和費用明確劃分是比較有利于管理的，是應(yīng)該借鑒的部分；而雙軌制反映的成本相關(guān)信息則比較全面、客觀、具體，便于物流成本的分析和決策。但是考慮到客觀環(huán)境的影響及生產(chǎn)企業(yè)的特征，生產(chǎn)企業(yè)的物流成本畢竟是一小部分成本，應(yīng)根據(jù)成本效益的原則，最后將這兩種方法融合，借鑒各種方法的優(yōu)點，在不改變目前已有的成本核算體系，增設(shè)新的會計科目的方法比較合理，同時，借鑒雙軌制優(yōu)點的基礎(chǔ)上，在提供傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上，可以增設(shè)物流成本費用的相關(guān)報表，最終達到即符合現(xiàn)行的成本核算體系要求，又對物流成本費用做出了明細的反映。

（二）物流成本會計核算模式會計科目的設(shè)置 根據(jù)前述分析可知，在成本效益的原則的指導(dǎo)下，將這兩種方法融合比較可行。在不改變目前已有的成本核算體系，增設(shè)新的會計科目時需要增設(shè)一級會計科目“物流成本”和“物流費用”，其中“物流成本”核算的是能直接對象化或間接分配的與物流作業(yè)密切相關(guān)的物流成本費用，主要包括物流活動過程中所發(fā)生的包裝成本、運輸成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物品損耗成本、保險和稅收成本等；而“物流費用”不能直接計入或分配計入物流作業(yè)的一些日常費用，主要是一些日常的管理費用，如物流信息人員費用、軟硬件折舊費、維護保養(yǎng)費、通訊費；物流管理人員差旅費、辦公費、會議費；資金占用成本、機會成本等隱性物流成本等?！拔锪鞒杀尽币患壙颇吭O(shè)置直接物流成本和輔助物流成本兩個二級科目，然后分別在這再按物流成本項目設(shè)置運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物品損耗成本、保險和稅收成本三級科目。同時設(shè)置“物流費用”一級科目，設(shè)置“物流信息成本”、“物流管理成本”、“資金占用成本”“其他”三個二級明細科目，再按照物流范圍設(shè)置三級明細科目，如果企業(yè)需要還可以像物流成本一樣設(shè)置更明細的科目。

（三）物流成本賬務(wù)核算流程 對于已經(jīng)實際發(fā)生的顯性物流成本，應(yīng)分直接成本和間接成本分別核算，把那些單獨為物流作業(yè)及相應(yīng)的物流功能作業(yè)所消耗的費用，根據(jù)相關(guān)的原始憑證直接記入物流成本及其對應(yīng)的物流功能成本，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”；對于間接費用，如為物流作業(yè)消耗的費用、為物流作業(yè)和非物流作業(yè)同時消耗的費用、為不同物流功能作業(yè)共同消耗的費用以及為不同物流范圍階段消耗的費用，發(fā)生時先通過“物流成本——輔助物流成本”，到期末，先將其從不同物流核算范圍內(nèi)歸集，然后按照作業(yè)成本法或者其他合理的分配標準分配計入“物流成本——輔助物流成本，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——輔助物流成本”。當(dāng)物流成本歸集分配完畢后，最后像工業(yè)企業(yè)一樣按照相關(guān)標準分配給不同的產(chǎn)品，計入產(chǎn)品成本。

對于那些不一定實際發(fā)生、不在企業(yè)兩大報表中反映的，但是在物流管理決策中應(yīng)該考慮的機會成本等隱性物流成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)存貨統(tǒng)計資料按規(guī)定的公式計算物流費用，對于存貨占用資金成本直接用存貨占用資金乘以一定時期商業(yè)貸款利率即可，而存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內(nèi)投資者期望的報酬率（或者有價證券投資收益率）得到，當(dāng)這些費用發(fā)生時可以直接計入當(dāng)期的“物流費用”，沖減當(dāng)期損益。

物流費用直接列入“利潤表”，和其他期間費用一起沖減當(dāng)期損益，同時按成本項目填寫“企業(yè)物流成本報告表”，這樣不僅可以單獨反映物流費用的總金額，也可以反映物流費用的明細項目發(fā)生額，便于成本費用結(jié)構(gòu)分析和加強控制管理。

（四）物流成本信息報告 便于加強對物流成本費用的控制和管理，應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，需要再加一張企業(yè)物流成本費用報告表，這張報告表要從物流成本項目、物流范圍和物流成本支付形態(tài)三個方面反映物流相關(guān)成本費用的構(gòu)成（見表1），這張報表是完全從不同的角度反映了企業(yè)的物流成本費用，另外企業(yè)還可以設(shè)置企業(yè)內(nèi)部物流成本費用支付形態(tài)明細表，列明材料費、人工費、維護費、一般經(jīng)費和特別經(jīng)費等屬于物流成本費用的哪個項目。企業(yè)內(nèi)部物流成本費用支付形態(tài)明細表的總物流成本應(yīng)該等于企業(yè)物流成本費用報告表最后一欄中物流總成本部分的內(nèi)部物流成本金額。

參考文獻：

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1. ln業(yè)鏈各環(huán)節(jié)成本構(gòu)成

lng（液化天然氣）項目的天然氣供應(yīng)成本主要由天然氣開采費用、凈化液化費用、運輸費用以及接收再汽化等費用構(gòu)成。根據(jù)資源狀況、運距等的不同，各項費用所占比例變化范圍很大（見表1）。

（1）lng開采和凈化、液化環(huán)節(jié)費用及其與國際市場fob價格的關(guān)系

國際市場上的lng價格，不論是長期合同價還是現(xiàn)貨或期貨價，都是指lng的離岸價（fob價）。fob價由天然氣的開采費用、凈化液化費用、資源國征收的稅賦和公司的利潤構(gòu)成。在1993－2003的10年間天然氣的開采費用隨氣田情況的不同差異很大。隨著技術(shù)的發(fā)展，天然氣的凈化和液化費用已經(jīng)降低了35%～50%。但是lng的fob價格與國際原油價格一樣，隨國際地緣政治、經(jīng)貿(mào)關(guān)系和氣候等因素的變化而變化。lng的凈化和液化費用相對穩(wěn)定，不穩(wěn)定的是開發(fā)商的利潤和產(chǎn)氣國的稅收。

（2）lng的運輸費用

lng的運輸費用主要包括lng運輸船的折舊費用、燃料費用以及管理和人員費用。隨著lng貿(mào)易的發(fā)展， lng的運輸費用降低了40%。13.8萬噸級的專用船，1995年的造價為2.8億美元，到2003年已降到l.5億～1.6億美元。lng運輸船的設(shè)計航行年限一般為20年，如果船舶在運營期間無重大故障發(fā)生，即使航行40年也屬正常，所以lng運輸船的折舊費用在不斷下降。2003年以包租船運合同方式進口lng的運輸費大約是0.6美元/百萬英熱單位，相當(dāng)于0.16元/立方米左右。其中折舊費、燃料費和管理費所占比重分別大致為（3～4）∶（2～3）∶（3～4）。這個比例顯然隨造船費用的高低、運輸距離的遠近、燃料價格的漲落而不同。但是可以肯定，隨lng的fob價格升高而升高的燃料費用不會對運輸費用產(chǎn)生太大的影響。

（3）接收站和汽化、管輸費用

lng接收站和汽化、管輸費用的成本主要包括接收站和管道設(shè)施的折舊成本、再汽化成本及人工管理費。一個年接收量為幾百萬噸的lng項目工程站線總投資需要幾十億元人民幣。折舊期按20年算，其折舊成本分攤到天然氣費用上，相當(dāng)于0.04～0.08元/立方米。而汽化和輸送的能耗費用、管理費用和財務(wù)費用，與汽化方案、公司的運營管理水平等因素密切相關(guān)。如果采用傳統(tǒng)的海水/加熱爐補充燃料加熱汽化方案，這兩筆費用總計約在0.3元/立方米或稍多一點。

2. 利用冷能降低汽化成本

lng在汽化的過程中可以釋放約860～830kj/kg的冷能。如果對這些冷能加以充分利用，可以節(jié)省大筆電費。lng冷能的利用范圍很廣，但會受到接收站附近用戶市場的制約。具體的利用方案和利用效率不同，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益也不同。從低于－150℃的低溫到常溫的lng，其冷能的價值按當(dāng)量電價計算約為420元/噸。如果對冷能加以充分利用，將獲得0.3元/立方米的經(jīng)濟效益，可以抵消lng的汽化費用。即使冷能利用效率只有50%，其降低汽化費用的經(jīng)濟效益也是很可觀的。

3. 用濕氣源lng冷量分離輕烴降低下游供氣成本

根據(jù)lng中乙烷、丙烷、丁烷等重?zé)N類（c2+輕烴）含量的大小，lng可分為濕氣和干氣，c2+輕烴含量在10%以上的，可以看作濕氣。

lng濕氣的熱值高于干氣。天然氣工業(yè)的發(fā)展要求建立統(tǒng)一的熱值標準，將濕氣中的c2+輕烴分離出來是一種非常經(jīng)濟、有效的熱值調(diào)整方法。同時，輕烴是一種非常優(yōu)質(zhì)的化工原料，可生產(chǎn)高附加值的化工產(chǎn)品。因此，利用lng的冷量分離出其中的c2+輕烴，不僅可以調(diào)節(jié)lng的熱值，使之與管道天然氣的熱值相匹配，還可以代替石腦油等重組分原料生產(chǎn)乙烯，降低乙烯工業(yè)的成本，從而產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟效益。按照近年來沙特c3、c4合同價與lng的差價，當(dāng)c2+輕烴含量在15%時，每分離出1噸c2+輕烴用作乙烯原料，扣除分離設(shè)施投資和運行費用，凈收益約在150元左右；可降低下游供氣成本0.09～0.10元/立方米。c2+含量越高，效益就越大?？梢姀臐駳庵蟹蛛x輕烴能在很大程度上降低lng項目的下游供氣成本。

4. 利用揮發(fā)的lng做槽車燃料降低運輸成本

低溫液化后的天然氣較常壓下的體積縮小625倍，槽罐內(nèi)液體的溫度一般為－162℃。通過低溫絕熱技術(shù)，lng運輸期間液體的揮發(fā)量很小，如果槽車采用lng發(fā)動機，則揮發(fā)的lng正好可以用做槽車的燃料。目前l(fā)ng運輸每100千米的燃料費約為0.03元/立方米。

以lng的fob價為4美元/百萬英熱單位為例，按美元匯率8.0折算后的價格為1597元人民幣/噸、1.16元人民幣/立方米，加上船運成本0.16元/立方米，汽化、接收站和管道的投資折舊和管理費0.35元/立方米，lng項目公司的利潤0.11元/立方米，則下游門站供氣價為1.78元/立方米。即離岸后的下游環(huán)節(jié)成本增加了0.62元/立方米。必須說明的是，目前國家對lng項目予以扶持，進口材料和設(shè)備免關(guān)稅、增值稅，lng免進口關(guān)稅，而且由獲利年度起所得稅實行“兩免三減”政策（兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅），因此該成本未列入稅收成本。這樣，下游環(huán)節(jié)成本所占門站價中的比例為35%。

如果lng的fob價格隨油價上漲到6美元/百萬英熱單位，美元匯率仍按8.0折算，則合1.747元人民幣/立方米。如果下游環(huán)節(jié)成本保持不變，仍為0.62元/立方米，那么門站價將變?yōu)?.37元/立方米，即漲幅約為33%，遠小于fob價格的漲幅，但下游環(huán)節(jié)成本所占門站價的比例已經(jīng)減小為26%。

按照上述的lng下游各環(huán)節(jié)成本分析，可以看出：1）船運成本因lng的fob價格上漲而增加，即增加了0.016元/立方米，其余部分保持不變；2）汽化成本由于可以對lng冷能加以回收利用而由正值變?yōu)樨撝?，冷能利用效益達到0.10元/立方米是不難做到的。這樣，lng下游各環(huán)節(jié)成本可以降低0.084元/立方米，變?yōu)?.536元/立方米，門站價為2.286元/立方米。下游各環(huán)節(jié)的成本在門站價中所占的比例變?yōu)?3%。如果能夠進一步采用lng冷能措施，分離其中的c2+輕烴，則下游供氣成本還會有進一步下降的空間。

通過以上分析可以得出這樣的結(jié)論：1）lng下游各環(huán)節(jié)的成本相對穩(wěn)定，并不隨著fob價格的上漲而上漲，所以門站價上漲的幅度恒小于fob價上漲的幅度。2）對lng中的冷能加以利用，分離濕氣源lng中所含的輕烴，有助于進一步降低lng下游各環(huán)節(jié)的成本。

二、lng下游用戶的定價策略

lng項目要與下游用戶簽訂“照付不議”合同。其市場定價以實現(xiàn)企業(yè)和社會效益最大化為目標，有四個基本定價原則：成本核算原則、資源利用效率原則、替代對象價格決定承受能力的原則以及市場開拓導(dǎo)向原則。

根據(jù)中國今后一段時期lng下游消費市場的需求曲線，可以把lng的消費者劃分為以下群體：聯(lián)合循環(huán)電站用戶，城市民用燃氣用戶，規(guī)?；某鞘?工業(yè)園區(qū)分布式能源系統(tǒng)用戶，煉油、石化等工業(yè)燃料用戶，制氫和化工原料用戶，車用燃料（lng/cng加氣站）用戶，車載罐箱運輸?shù)膌ng所拓展的各種網(wǎng)外天然氣用戶。下面按照上述lng的四個基本定價原則，分析對不同的lng消費用戶應(yīng)采取的定價策略。

 

1. 聯(lián)合循環(huán)電站用戶

此類用戶直接由lng接收站供氣，其價格組成包括門站價，管線、調(diào)壓設(shè)施的折舊費用，以及管理費和毛利。在lng項目投產(chǎn)初期，聯(lián)合循環(huán)電站用戶承擔(dān)著保證到岸的lng能按照“照付不議”合同穩(wěn)定消費的重要作用，用氣規(guī)模大而穩(wěn)定，管道輸送成本低，主要替代低價的煤炭發(fā)電和水電。但是，這類用戶競爭力不強，價格承受能力較低，應(yīng)當(dāng)使其享受盡可能的低價，以lng接收站保本為底線。

由于目前中國天然氣與煤的等熱值比價已經(jīng)達到2.5～3.0的高位，我國不可能大規(guī)模地發(fā)展天然氣發(fā)電，所以天然氣發(fā)電只能在lng項目啟動初期占下游用戶的較大比例，發(fā)揮市場先驅(qū)作用。如果僅僅依靠低價售氣給發(fā)電用戶，lng項目是難以回收投資成本的。此外，天然氣電廠一般只能作為調(diào)峰電站，受電網(wǎng)負荷和需求變化的限制較大。隨著lng項目下游市場的逐步開拓，發(fā)電用氣所占的比例將逐步縮小。

2. 城市民（商）用燃氣用戶

此類用戶主要是城市居民、旅店、餐館等商業(yè)用戶，天然氣主要用于炊事、洗浴供熱。其主要特點：一是城市燃氣公司大多已經(jīng)擁有了一定規(guī)模的用戶，lng的消費量相對較小，不可能成為市場開拓的主力；二是用戶十分分散，要求天然氣輸送管道逐級降壓、調(diào)配，因此燃氣公司的投資折舊和管理財務(wù)成本較高；三是天然氣用于低溫加熱，屬于高能低用，資源利用效率較低；四是在沒有管網(wǎng)的城市，天然氣主要替代昂貴的lpg，用戶的價格承受能力較強。這些特點都決定了城市民（商）用燃氣用戶價格宜較高，這部分用戶是項目早期的主要市場之一，也是投資回收的主要來源。

但是，天然氣又是居民基本的生活所需，城市民用天然氣的定價必須考慮居民中貧困人口的負擔(dān)能力。要解決這一問題，可以采用按量累計計價的方法，即保證最低生活需要的燃氣價格較低，超過這一基量的部分，累計加價；或者對低保戶給予一定的補貼。

3. 規(guī)?；某鞘?工業(yè)園區(qū)分布式能源系統(tǒng)用戶

分布式能源系統(tǒng)(des)是在有限區(qū)域內(nèi)采用冷熱電三聯(lián)供（combined cold heat and power,cchp）技術(shù)，通過管網(wǎng)和電纜向用戶同時提供電力、蒸汽、熱水和空調(diào)用冷凍水服務(wù)的綜合能源供應(yīng)系統(tǒng)，所以總稱“冷熱電聯(lián)供，des/cchp”。分布式能源有兩大優(yōu)勢：一是天然氣發(fā)電后余熱梯級利用，將蒸汽和熱水直接供給用戶，可以使能源利用效率高達70%～90%，并降低發(fā)電成本，使lng的經(jīng)濟性大大提高。二是發(fā)電在10kv電壓下就地直供，可避免升降壓和遠程傳輸?shù)脑O(shè)備投資，降低電力損失以及運營費用，降低終端供電成本，因而是效率最高的天然氣能源利用途徑。

適合于在中國推廣應(yīng)用的分布式冷熱電三聯(lián)供能源系統(tǒng)（des/cchp）分為滿足城市商住建筑群用能需求，滿足工業(yè)和工業(yè)園區(qū)對電、蒸汽、熱水和冷負荷需求兩大類。這兩類用戶將是天然氣下游市場的最大用戶。因為相對于現(xiàn)有的城市以電為主的能源供應(yīng)系統(tǒng)，相對于現(xiàn)有的電、熱（蒸汽）和冷分別轉(zhuǎn)換和供應(yīng)的工業(yè)能源系統(tǒng)，des/cchp替代的是電或低效率利用的天然氣或重油，因其高效和直供而具有很好的經(jīng)濟效益。此外，具有一定規(guī)模的des/cchp用戶，直接從高壓干線管道引進天然氣，因而供氣成本較低，這也為低價銷售天然氣創(chuàng)造了條件。

des/cchp用戶是天然氣下游市場迅速擴大的關(guān)鍵，也是lng項目公司和城市燃氣公司的投資能夠在合理的期限內(nèi)回收的關(guān)鍵。為了使這類用戶市場盡快地發(fā)展，燃氣公司應(yīng)當(dāng)采用“薄利多銷”、“放水養(yǎng)魚”的策略，給予其盡可能優(yōu)惠的燃氣價格，讓des/cchp項目在使所有用戶獲得廉價能源實惠的同時，也使投資者能夠在8～10年回收投資。

4. 煉油石化等企業(yè)用戶

煉油石化企業(yè)等工業(yè)用戶，將天然氣作為制氫原料和燃料，所替代的是目前市場上價格較高的輕烴或重油，這有利于資源的節(jié)約、綜合利用和循環(huán)利用，有利于減少對國際原油的過度依賴。所以，對這類用戶應(yīng)實行較低價格，鼓勵其大量采用天然氣。

5. 車用燃料（lng/cng加氣站）用戶

此類用戶以lng或cng替代大量柴油和部分汽油，有利于提高能源利用效率、改善環(huán)境。由于汽柴油的價格遠高于lng的價格，所以這類用戶對lng價格的承受能力很強。不過，按照廣義的成本計價原則，還必須考慮到lng車輛（lngv）的開發(fā)需要一個完整的產(chǎn)業(yè)鏈做支撐，包括購置lng發(fā)動機（或改裝cng發(fā)動機），加裝lng/cng燃料箱，建設(shè)加氣站，投資車載罐箱運輸公司車隊等等。因此，lng項目公司或燃氣公司制定lng燃料售價，必須給罐箱運輸公司、加氣站、汽車改裝業(yè)主等留下合理的投資回收和利潤空間，不可以隨意抬高價格。

6. 槽車運輸所拓展的衛(wèi)星站用戶

此類用戶包括除天然氣聯(lián)合循環(huán)發(fā)電站之外的所有用戶。它們的定價機制同前面是一樣的。只是lng通過槽車運輸?shù)叫l(wèi)星站的投資折舊和運營費用，與lng在接收站經(jīng)汽化后通過干線管網(wǎng)輸送到各個門站的投資折舊和運營費用有所不同。只要按照實際情況做出技術(shù)經(jīng)濟分析測算，就可以確定具體價格。

lng通過槽車運輸所拓展的衛(wèi)星站用戶，是lng接收站重要的下游市場用戶。目前，中國已經(jīng)有多個液化天然氣工廠，多家lng槽車運輸公司，上百個正在運行的lng衛(wèi)星站，并形成了世界上最大的陸上lng槽車運輸市場。在離沿海地區(qū)幾百千米的范圍內(nèi)，lng槽車是lng項目不斷開拓市場、延伸管網(wǎng)的先鋒隊，lng槽車運輸將可能與管輸方式長期互補并存。因此，lng接收站向槽車運輸公司出售的lng價格，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場開拓因素，適當(dāng)讓利給下游公司，以實現(xiàn)雙贏。

參考文獻

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篇10

一、主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本的國際比較

（一）農(nóng)作物生產(chǎn)成本水平

1.總成本水平分析

從總體上講，我國小麥、玉米、大豆、油菜和棉花的生產(chǎn)成本水平較高。我國每公斤小麥生產(chǎn)成本是美國的1.2倍，是阿根廷的1.4倍，是加拿大和法國的2倍以上（見表1）。每公斤玉米生產(chǎn)成本是美國和阿根廷的1.1-1.2倍，是法國的2倍多。大豆的生產(chǎn)成本大約是主要大豆出口國美國和阿根廷的1.2-1.3倍。我國油料作物（如油菜籽）的生產(chǎn)成本高達2.81元/公斤，是加拿大的3倍多。我國每公斤棉花的生產(chǎn)成本比美國只高5%左右，但如果考慮到棉花的質(zhì)量差別和收獲方式（美國棉花是一次性收獲，單產(chǎn)比我國低很多），成本差距要更大一些。在所研究的主要農(nóng)作物中，只有稻谷在生產(chǎn)成本上有一定的優(yōu)勢。雖然我國秈稻每公斤生產(chǎn)成本高于亞洲主要生產(chǎn)國家（如泰國），但與美國和阿根廷的粳稻生產(chǎn)成本相比，中國粳稻每公斤生產(chǎn)成本較低（1.14元/公斤），比美國（2.04元/公斤）低44%.

那么，是什么原因使我國大部分農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本高于對照國家呢？下面從構(gòu)成農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體項目（化肥農(nóng)藥、機械、土地、活勞動等費用以及稅收和成本外支出）做進一步分析，試圖找出成本差距的具體原因。

2.各項成本費用水平分析

（1）化肥農(nóng)藥費用：每公斤農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的化肥農(nóng)藥費用水平我國是世界上最高的國家之一。在每公斤小麥、玉米、油菜籽和棉花生產(chǎn)成本中，我國的化肥農(nóng)藥費用都高于美國、加拿大和法國（表1）。我國農(nóng)作物單產(chǎn)較高，走的是高投入、高成本和高產(chǎn)出的道路。降低物質(zhì)投入固然是降低生產(chǎn)成本的直接途徑，但這樣必然導(dǎo)致單位面積產(chǎn)量的下降，最終不一定能達到降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目的。要減少生產(chǎn)成本中的物質(zhì)費用，最有效的途徑是降減農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格。

（2）機械費用：同人們想象不同的是，盡管我國的農(nóng)業(yè)機械化水平較低，但每單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機械費用卻不低。雖然美國的小麥生產(chǎn)機械化程度比我們高的多，但由于美國小麥生產(chǎn)規(guī)模大、機械利用率高，單位產(chǎn)品機械費用同我們的基本相似，均在0.20-0.21元/公斤（見表1）。我國其它農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)的機械費用水平同國外相比總體上講處于中等水平。這意味著，如果中國農(nóng)戶的生產(chǎn)規(guī)模能得以擴大、機械化程度進一步提高，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所增加的機械費用也不會有多大變化。

（3）土地費用：從理論上講，農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中土地費用的支出應(yīng)當(dāng)是土地使用的機會成本。由于資料限制，表1中我國的土地費用僅包括集體機動田對個人的土地承包費用和個人與個人之間的土地轉(zhuǎn)包費用，這同其它國家生產(chǎn)成本中土地費用數(shù)據(jù)是不可比的。這意味著如果能測算出我國土地使用的機會成本，我國農(nóng)作物生產(chǎn)成本要比表1中列出的要高。

我國是一個土地稀缺的國家，隨著土地流轉(zhuǎn)機制和市場的發(fā)育，我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)中土地的機會成本將會不斷上升，這是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。根據(jù)農(nóng)業(yè)政策研究中心最近的農(nóng)村調(diào)查，農(nóng)村每畝土地（耕地）轉(zhuǎn)包費從200元到400元不等，因此，從這一點講我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的土地費用要高于其它國家，只是在我國目前的農(nóng)作物產(chǎn)品成本核算中沒有得到充分的體現(xiàn)。

表11997-98年稻谷、小麥、玉米、大豆、油菜和棉花生產(chǎn)成本水平的國際比較

作物國家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出投入的生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品

生產(chǎn)成本

化肥農(nóng)藥機械土地活勞動稅收成本外其它

小麥中國0.290.210.030.460.050.080.181.31

美國0.220.200.260.070.080.000.291.12

加拿大0.200.170.020.060.000.120.56

法國0.040.050.040.060.000.120.35

阿根廷-0.91

玉米中國0.220.090.010.430.030.060.100.94

美國0.180.260.210.080.020.000.140.88

法國0.040.070.030.070.000.160.45

阿根廷-0.79

大豆中國0.220.200.040.930.100.200.322.03

美國0.250.480.550.140.050.000.301.76

阿根廷-1.51

油菜籽中國0.520.170.031.520.140.200.222.81

加拿大0.380.260.030.080.060.000.110.92

長絨棉中國4.091.980.422.960.280.993.3914.11

美國2.964.711.611.880.400.001.7513.45

秈稻中國0.160.090.010.430.050.100.161.01

泰國0.170.140.000.220.000.060.59

粳稻中國0.230.180.050.410.050.080.151.14

美國0.350.530.390.180.100.000.492.04

資料來源及說明：中國成本來自《全國農(nóng)產(chǎn)品成本收益資料匯編》，其它國家均來自相應(yīng)國家的農(nóng)業(yè)部和農(nóng)業(yè)研究單位。中國生產(chǎn)成本為1997和1998年的平均數(shù)，土地費僅為承包費；美國為1997和1998年的平均數(shù)，土地包括保險費；加拿大為1998年阿爾伯塔省春小麥成本數(shù)據(jù)；法國為1997年成本數(shù)據(jù)，無稅收；加拿大油菜為1998年阿爾伯塔省Argentine 和Transgen兩個油菜品種的平均數(shù)；阿根廷為1995年成本數(shù)據(jù)。中國秈稻和粳稻為1998年成本數(shù)據(jù)，泰國為1998年雨季秈稻成本數(shù)據(jù)。人民幣與外匯換算均按官方匯率計算，下同。

（4）活勞動費用：我國是一個勞動力數(shù)量富裕的國家，勞動力使用的機會成本要比其它發(fā)達國家低。然而與人們觀念不同的是，我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動費用卻占相當(dāng)大的比例。從表1中可以看出，除棉花和稻谷外，我國每公斤產(chǎn)品活勞動費用都是其它發(fā)達國家的6倍以上。其中，我國每公斤油菜籽生產(chǎn)成本中活勞動費用為1.52元/公斤，是加拿大（僅為0.06元/公斤）的19倍！可以說我國許多農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的最主要原因是由于活勞動費用太高而導(dǎo)致的。這意味著，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不擴大，機械化水平不提高，勞動力投入難以減少，那么，單位產(chǎn)品的勞動力費用將會不斷上升，這是另一個難以逆轉(zhuǎn)的增長趨勢。同時，由于勞動工資總是隨經(jīng)濟的發(fā)展而上升，這種局面會進一步加劇，從而使我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力進一步下降。一般來說，我國活勞動投入的優(yōu)勢，只有在機械難以替代人工的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中才能發(fā)揮出來，如棉花、畜產(chǎn)品、蔬菜和水果的生產(chǎn)等。這一點在后面的分析中將得到進一步證實。

（5）稅收和成本外支出：成本外支出是我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)有的概念，而且從1994年開始征收農(nóng)林特產(chǎn)稅。從表1可以看出，我國每公斤農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的稅收與其它國家相當(dāng)，但如果加上成本外支出，就遠大于其它國家。我國的農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)不但實際負擔(dān)較重，而且各農(nóng)作物產(chǎn)品間差異較大，其中棉花的成本外支出最高為每畝67元，其次為稻谷的成本支出每畝為29元，這兩種作物的成本外支出約占總成本的8%左右。對我國農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)林特產(chǎn)稅）和成本外支出分析，有如下幾個基本結(jié)論：

第一、農(nóng)作物稅負不高，對生產(chǎn)成本影響不大。農(nóng)業(yè)稅是按照稅法來征收的。根據(jù)1999年《中國統(tǒng)計年鑒》，1998年農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例為18%，但農(nóng)業(yè)各稅僅占國家總稅收的4.3%.另外從農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查資料也可以說明這一點，從表1可以看出，我國主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本中的農(nóng)業(yè)稅的比例均在5%以下。

第二、成本外支出大是成本高的重要原因之一。成本外支出包括村提留費、鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、兩工支出和其它成本外支出，這是我國特有而其它國家沒有的成本支出。所以降低成本外支出是進一步提高我國農(nóng)產(chǎn)品價格國際競爭力的主要途徑之一。

第三、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率，將增加出口創(chuàng)匯能力。我國從1994年起開始征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，稅率從8—31%不等。在這些農(nóng)林特產(chǎn)中有些產(chǎn)品（如園藝產(chǎn)品）是具有出口競爭能力的，因此這些產(chǎn)品農(nóng)林特產(chǎn)稅率的偏高，將降低它們的出口競爭能力。

第四，取消成本外支出，將增強農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭能力。比較我國農(nóng)產(chǎn)品的進口到岸價和扣除成本外支出后的國內(nèi)市場批發(fā)價格，不難發(fā)現(xiàn)，在扣除成本外支出后，國內(nèi)市場小麥、玉米、大豆和油菜籽的批發(fā)價，雖然高于進口到岸價，但已非常接近，除大豆外，其它產(chǎn)品的價格只有8-11%的差距。

（二）農(nóng)作物生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)

根據(jù)表1可以得到農(nóng)作物產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)信息。從成本結(jié)構(gòu)看，我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)與其它國家相比存在較大差異。對農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析，可得到如下幾個主要結(jié)論：

第一，活勞動成本比例較大

我國農(nóng)作物中的活勞動成本在總成本中占的比例依次為：棉花（21%）、小麥（35%）、稻谷（36-38%）、玉米和大豆（46%）以及油菜（54%），而美國和加拿大等國家這6種農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動成本比例僅為9%左右。盡管美國和加拿大的農(nóng)業(yè)機械成本比例較大（比我國高出1—2倍），但是勞動力和機械成本兩者相加的結(jié)果，我國這6種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本仍比美國和加拿大高20%以上。同時不難看出，我國活勞動投入成本有增長的趨勢（主要是勞動工資的增長快于勞動力數(shù)量的減少），要減少我國活勞動投入比例有相當(dāng)大的困難，而美國和加拿大的農(nóng)作物生產(chǎn)活勞動投入?yún)s呈下降的趨勢。這樣一來，我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)中勞動力豐富的優(yōu)勢，就會變成活勞動費用比例太高的劣勢。這一問題在相當(dāng)長的時期內(nèi)是很難改變的（因為土地經(jīng)營規(guī)模限制了機械化水平的提高）。在活勞動投入和機械化投入替代過程中，勞動力多的優(yōu)勢實際上已經(jīng)變成我國土地密集型農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的基本原因之一。

第二，成本外支出比例較大

稅收不是影響我國農(nóng)作物產(chǎn)品成本主要原因，只占總成本的5%以下，與其它國家差異不大。但相比之下，成本外支出對我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的影響較大，在大部分農(nóng)作物產(chǎn)品成本外支出占總成本的比例高達10%左右。這同主要農(nóng)產(chǎn)品出口國截然不同，因為大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品出口國，尤其是發(fā)達國農(nóng)的農(nóng)產(chǎn)品出口國，它們不但沒有成本外支出，而且還有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)補貼（如法國）。

第三，機械費用和土地費用比例低于其它國家

我國農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)機械費用在總成本中所占比例，不同作物雖有差異，但大致在10-20%之間。機械費用在總成本中占的比例，除了小麥外，其它作物卻明顯低于對比國家。土地費用在總成本中占的比例較低，是因為我們沒有把土地利用的機會成本列入成本的核算內(nèi)容。

二、主要畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的國際比較

（一）生豬生產(chǎn)成本分析

畜牧業(yè)是我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中具有較高比較優(yōu)勢的行業(yè)，其中養(yǎng)豬業(yè)是畜牧業(yè)的最大行業(yè)。豬肉產(chǎn)量占我國肉類總產(chǎn)量近70%，1998年我國豬肉生產(chǎn)量占世界總量的35%，美國、荷蘭和加拿大是主要的豬肉出口國，因此我們對這幾個國家的生豬生產(chǎn)成本做一比較分析。

從表2可以看出，1998年我國生豬飼養(yǎng)不管是農(nóng)戶散養(yǎng)還是專業(yè)戶飼養(yǎng)，每公斤豬肉生產(chǎn)成本均低于美國。我國生豬飼養(yǎng)每公斤生產(chǎn)成本在1998年為8—9元，而美國同期則為11元，我國生豬實際飼養(yǎng)成本比美國要低23%左右，我國大中城市生豬飼養(yǎng)生產(chǎn)成本就更低了，只有美國生豬飼養(yǎng)成本的64%.同荷蘭相比，我國的生豬飼養(yǎng)成本也有一定的優(yōu)勢。

表21998年主要畜產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本水平的國際比較

畜產(chǎn)品國家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出的投入成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本增重1公斤生產(chǎn)成本

活勞動仔畜機械稅收精料粗料其它

生豬中國：

平均0.992.330.450.044.490.450.368.987.3

農(nóng)戶1.622.050.340.053.420.770.268.557.1

專業(yè)戶0.682.200.340.004.480.250.518.457.0

大中城市：

平均0.711.990.210.013.400.350.437.097.1

專業(yè)戶0.521.950.130.013.380.200.336.506.4

美國1.430.552.640.224.070.111.9811.0011.0

荷蘭1.320.701.140.004.210.091.328.77

肉雞中國：

全國平均0.281.120.210.004.530.010.776.97-

專業(yè)戶0.271.130.130.004.510.010.536.63-

大中城市：0.00

平均0.211.060.140.004.960.000.717.08-

專業(yè)戶0.211.040.140.005.010.000.496.96-

美國-2.57-5.84-荷蘭0.421.350.780.003.960.000.577.08-

雞蛋中國：

平均0.180.880.180.004.240.010.415.89-

專業(yè)戶0.220.710.110.004.070.010.275.43-

美國-3.17-5.20-

荷蘭0.751.230.890.003.500.000.486.86-

數(shù)據(jù)來源：中國來自歷年《全國農(nóng)產(chǎn)品成本收益資料匯編》），美國來自美國農(nóng)業(yè)部數(shù)據(jù)庫，荷蘭數(shù)據(jù)來自Arjan Wisman，Agri-monitor ，Agricultural Economics ResearchInstitute ，Number 1，F(xiàn)ebruary ，2000.生豬增重成本=[總成本-仔豬成本+仔豬購進重×（仔豬購進價-育肥豬出售價）]/（育肥豬出欄重-仔豬重）。大中城市為中國的大中城市。

根據(jù)表2可以計算出各國生豬飼養(yǎng)的成本結(jié)構(gòu)。可以看出在成本結(jié)構(gòu)上各國之間存在較大差異，如我國仔豬成本占較大比例（25%以上），美國仔豬成本僅占5%.為此我們進一步調(diào)整了成本范圍，計算每公斤增重成本。從每公斤增重成本看，我國生豬飼養(yǎng)每公斤增重成本更加明顯地低于美國和荷蘭，分別低34%和18%.我國的生豬飼養(yǎng)成本表現(xiàn)出明顯的比較優(yōu)勢。

與農(nóng)作物成本比較的結(jié)論迥然不同，我國生豬生產(chǎn)成本低的很重要原因，是因為美國和荷蘭等國家生豬生產(chǎn)的活勞動費用占總成本的比例較高。除了農(nóng)戶飼養(yǎng)外（農(nóng)戶的勞動力成本是被高估的），勞動力成本在我國僅占8-10%，而美國和荷蘭則達13-15%.

從飼養(yǎng)方式上看，我國大中城市生豬飼養(yǎng)成本更低，成本優(yōu)勢更加突出。值得注意的是，1998年農(nóng)戶散養(yǎng)的活勞動成本占總成本的20%，要比全國平均水平高近一倍。其主要的原因是，我們采用的活勞動計價方式在農(nóng)戶散養(yǎng)和專業(yè)戶飼養(yǎng)之間沒有區(qū)別。這同實際情況有出入，因為農(nóng)戶散養(yǎng)投入的勞動多為家務(wù)勞動余下的勞動時間，其勞動機會成本幾乎等于零。如果這一假設(shè)成立，農(nóng)戶散養(yǎng)成本還要進一步降低10%左右。

那么，為什么如此具有優(yōu)勢的生豬飼養(yǎng)行業(yè)，我國的豬肉出口卻趕不上加拿大、歐盟和美國呢？很重要的一個原因是我國被許多國家認定為疫區(qū)。大力發(fā)展畜牧業(yè)來改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，如果沒有解決好動物衛(wèi)生檢疫和疾病防治監(jiān)測等問題，增加的畜產(chǎn)品若不能促進出口增加，那么，畜產(chǎn)品生產(chǎn)的擴大可能導(dǎo)致農(nóng)民收入減少。

（二）禽、蛋生產(chǎn)成本分析

禽肉和禽蛋生產(chǎn)在我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)中占據(jù)第二位，因此，禽肉和禽蛋生產(chǎn)成本的高低對畜牧業(yè)的進一步發(fā)展具有重要的意義。對禽、蛋生產(chǎn)成本的分析，我們得出如下幾個基本判斷：

第一，在成本水平上，我國禽產(chǎn)品生產(chǎn)成本與美國和荷蘭沒有大的差異，高于美國但低于荷蘭。第二，在成本結(jié)構(gòu)上，最重要的差別主要體現(xiàn)在飼料消耗占成本的比例上，從表2可以算出，我國禽產(chǎn)品生產(chǎn)精飼料成本比例較大，大約在65-70%左右，而美國僅為44%、荷蘭是56%.第三，我國禽肉和禽蛋生產(chǎn)的飼料轉(zhuǎn)化率較低，如荷蘭1999年禽蛋生產(chǎn)飼料的轉(zhuǎn)化率為2左右，而我國在2.5-3之間。

（三）主要結(jié)論

我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總體水平較低，有較大的比較優(yōu)勢。其基本原因是：第一，我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動成本比例較低；第二，勞動力和機械替代相對困難（相對農(nóng)作物而言）使我國勞動力豐富的優(yōu)勢得以充分的發(fā)揮；第三，如果提高飼料轉(zhuǎn)化系數(shù)，降低飼料成本，畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本會更低一些；第四，相對于農(nóng)作物生產(chǎn)，畜產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出比例較少；第五，我國糧食生產(chǎn)成本較高，對我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本有較大的影響，亦即我國糧食生產(chǎn)成本的降低，可望我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的繼續(xù)下降；第六，畜產(chǎn)品是非耕地占用型產(chǎn)品，相對來說是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，這是我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有比較優(yōu)勢的重要原因。

轉(zhuǎn)貼于

三、水果和蔬菜價格及成本的國際比較

由于難以獲得較完整的國外水果和蔬菜生產(chǎn)成本資料，因此對水果和蔬菜采用了兩種比較分析方法。一是對主要水果和蔬菜國內(nèi)外價格進行比較；二是從以上產(chǎn)品中選出一種（柑桔）對其生產(chǎn)成本進行詳細的分析。

園藝作物是除水稻和畜產(chǎn)品之外的我國另一重要的具有較高比較優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，其價格在國際市場上有很強的競爭力，園藝作物產(chǎn)品的國內(nèi)價格一般要比國際市場價格低20%到70%（表3）。對水果來講，除香蕉之外（其價格要比國際市場高20-30%），國內(nèi)市場批發(fā)價格比出口離岸價格低的程度依次為梨（30-50%），桔柑（30%左右）和蘋果（表3）。

我國大部分蔬菜價格也大大低于國際市場價格，大蒜、洋蔥、鮮姜都是我國的主要出口農(nóng)產(chǎn)品，國內(nèi)價格要比國際市場價格低50-100%.蘿卜、土豆和蕃茄的價格也遠低于其出口離岸價。在1995-1998年間，除個別年份外，國內(nèi)外市場的價格差大約在20%到70%之間（表3）。

為了更好地了解我國園藝作物產(chǎn)品價格較低的原因，下面我們以柑桔為例，對形成價格的主要決定因素（生產(chǎn)成本）進行分析。表4列出了我國和美國柑桔生產(chǎn)成本水平及相應(yīng)成本項目。拋開產(chǎn)品的質(zhì)量問題，我國的柑桔生產(chǎn)成本要低于美國，大約是美國的生產(chǎn)成本的30%.

我國柑桔生產(chǎn)具有優(yōu)勢，其基本原因有：第一，美國活勞動費用比例不比我國的少。第二，盡管美國柑桔生產(chǎn)機械化程度較高，但活勞動費用相對也較多。第三，我國柑桔生產(chǎn)的成本外支出比例相對較少。但究其根本原因是，園藝作物是勞動相對密集型的農(nóng)作物，機械化難以大幅度替代勞動力的投入。

表3水果和蔬菜國內(nèi)市場批發(fā)價格與出口離岸價及價格的名義保護率

年份國內(nèi)水果批發(fā)價

國內(nèi)蔬菜批發(fā)價

蘋果桔柑梨香蕉

土豆蘿卜蕃茄

國內(nèi)批發(fā)價（元/噸）

1995467121102570337011008802030

199830872190184032709806301490

出口離岸價（元/噸）

1995347235294206-162026182543

19983138236925742778114822361873

名義保護率（%）

199535-40-39

-32-66-20

1998-2-8-2918-15-72-20

資源來源：農(nóng)業(yè)部《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展報告》，1998和1999；中國對外經(jīng)濟貿(mào)易年鑒編輯委員會，近年來的《中國對外經(jīng)濟貿(mào)易》；海關(guān)進出口數(shù)據(jù)等。名義保護率=[（國內(nèi)批發(fā)價-出口離岸價）/出口離岸價]×100.

表4柑桔生產(chǎn)成本（元/公斤）的國際比較

年份國家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出投入的生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品

生產(chǎn)成本化肥農(nóng)藥機械土地活勞動稅收成本外其它

1997中國0.190.020.000.290.030.010.080.62

美國0.041.060.000.520.140.000.171.93

1998中國0.270.030.340.050.030.080.84

美國0.051.170.000.790.170.000.212.38

資料來源：美國來自1999San Joaquin Valley Orange Cost and Return Study，UCCooperative Extension.美國1997年成本為加州南海岸成本數(shù)據(jù)；美國1998年成本為加州圣地亞哥成本數(shù)據(jù)。

不容忽視的是，我國的柑桔質(zhì)量遠遠低于美國。美國柑桔是有機產(chǎn)品，農(nóng)藥使用量幾乎等于零。隨著生活質(zhì)量的提高，有機水果的需求越來越多。農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量問題不僅是國際競爭力高低的基本衡量指標，而且是能否達到出口質(zhì)量標準的問題。進一步提高產(chǎn)品質(zhì)量是增強水果和蔬菜國際競爭力的關(guān)鍵。

四、基本結(jié)論和政策建議

我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本國際比較分析的主要結(jié)果可歸納為：勞動力和機械替代較容易的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，我國不具有生產(chǎn)競爭優(yōu)勢；勞動力和機械人機替代較困難的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，即我們常說的勞動力密集型農(nóng)產(chǎn)品，我國具有生產(chǎn)競爭優(yōu)勢；耕地密集型農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，我國不具有競爭優(yōu)勢。具體來說，糧食、油菜、糖料和一些地區(qū)的棉花等農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本高于對照國家，沒有什么比較優(yōu)勢；畜產(chǎn)品、水果和蔬菜生產(chǎn)成本低于對照國家，比較優(yōu)勢較明顯。總的來講，我國大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本高的最主要兩個原因是：第一，生產(chǎn)規(guī)模少，單位產(chǎn)品生產(chǎn)的勞動力費用較高；第二，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出高。

減低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增強農(nóng)產(chǎn)品國際競爭能力，是入世后我們將面臨的重要問題之一。圍繞這一問題結(jié)合本文研究結(jié)果，提出如下降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、提高農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力的四條政策建議。

（一）增加科技和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和技術(shù)水平，提高單產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

我國糧棉油糖等大宗農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本普遍高于世界上農(nóng)產(chǎn)品主要出口國。因為農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是農(nóng)產(chǎn)品價格形成的基礎(chǔ)，所以提高農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力首先要降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)成本一定的情況下，通過推廣先進技術(shù)、改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、提高單產(chǎn)，可有效地減少單位產(chǎn)品生產(chǎn)投入的成本，最終達到降低農(nóng)產(chǎn)品價格和提高農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力。

（二）推進土地流轉(zhuǎn)市場發(fā)展，減少單位產(chǎn)品活勞動費用

中國種植業(yè)規(guī)模小、勞動力投入較多，是大部分農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的根本原因。我國目前農(nóng)戶平均耕地經(jīng)營規(guī)模僅有0.4公頃，而美國和加拿大的耕地經(jīng)營規(guī)模從幾百到幾千公頃。這意味著在單位產(chǎn)品物化成本相同情況下，中國的活勞動成本（占總成本40-60%）遠遠高于其它國家（占總成本10%左右）。因此，推動土地流轉(zhuǎn)市場的發(fā)育，使土地逐漸向種田能手和大戶轉(zhuǎn)包，是擴大土地經(jīng)營規(guī)模、降低單位產(chǎn)品活勞動費用的有效途徑。

（三）取消或降低成本外支出、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率

盡管我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)名義稅負不足5%，但有些農(nóng)林特產(chǎn)稅和主要農(nóng)作物生產(chǎn)的成本外支出是一項較重的實際負擔(dān)。我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出約占生產(chǎn)成本的10%左右，而有些農(nóng)林特產(chǎn)的稅負占生產(chǎn)成本的比例高達40%以上。這一點與國外形成鮮明的對照，因為其它國家沒有“成本外支出”，而且有政府補貼。因此，取消成本外支出、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率，是增加我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭能力的另一重要途徑。

（四）適當(dāng)進口飼料糧，降低飼料成本

我國主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本均高于美國和加拿大，只有勞動相對密集型的農(nóng)產(chǎn)品如畜產(chǎn)品、水果和蔬菜等的生產(chǎn)成本較低。而且從我國畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)看，飼料消耗占較大比例，遠遠高于美國和荷蘭。因此，進一步降低畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本、增強畜產(chǎn)品國際競爭能力，首先要降低飼料成本。我國糧食生產(chǎn)成本較高，因此飼料價格也較高。為此，適當(dāng)進口便宜的飼料糧，降低飼料成本，對進一步降低畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增強畜產(chǎn)品國際競爭力和促進畜產(chǎn)品出口有利。

主要參考文獻

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3.UC Cooperative Extension ，San Joaquin Valley Orange Cost and Return Study，1999.

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5.農(nóng)民日報社，《減輕農(nóng)民負擔(dān)手冊》，中國農(nóng)業(yè)出版社，1998年3月。