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關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅 風(fēng)險控制 研究

建立稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場競爭面前，企業(yè)需要有極強(qiáng)的納稅風(fēng)險控制意識和有效的納稅風(fēng)險控制機(jī)制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業(yè)市場競爭力，因此對企業(yè)納稅風(fēng)險控制問題進(jìn)行研究，無疑具有重要的現(xiàn)實性意義。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析

所謂企業(yè)納稅風(fēng)險是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行納稅行為，最終表現(xiàn)為企業(yè)實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益損失的結(jié)果。一般來說，企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會對其自身產(chǎn)生不良影響，也會給企業(yè)外部環(huán)境帶來不利影響，簡單來看，企業(yè)納稅風(fēng)險效應(yīng)主要分為兩個大的方面：

（一）納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)

企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險給企業(yè)內(nèi)部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：

1、增加企業(yè)納稅成本

企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業(yè)納稅風(fēng)險而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個方面：一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的行政處罰，從而增加了企業(yè)納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅，如果企業(yè)未能及時了解相關(guān)稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業(yè)的納稅成本。

2、影響企業(yè)經(jīng)營決策的選擇

納稅風(fēng)險也會對企業(yè)正常經(jīng)營決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅，而企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本目標(biāo)的，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營項目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風(fēng)險的存在則會極大地影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險，盡量避免過大的稅收風(fēng)險而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)虧損。

3、影響企業(yè)納稅信用等級

在我國稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下，企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業(yè)納稅成本，獲得合作方的信任和認(rèn)可，因而對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定，就會降低企業(yè)納稅信用等級，將會直接影響企業(yè)的納稅形象和社會口碑，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

（二）納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)

納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)，顧名思義，就是指企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)外部環(huán)境例如整個稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業(yè)納稅風(fēng)險對稅收征管工作的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在造成的直接影響就是對現(xiàn)有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務(wù)部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進(jìn)而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)合作方的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會給企業(yè)自身帶來不利影響，而且會直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟(jì)利益，例如針對善意取得增值稅發(fā)票為例，即使企業(yè)合作方善意取得對方企業(yè)開具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票，即會給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險，直接損害合作方的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

分析企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因是企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的前提和基本條件之一，從企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析來看，企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面：

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)依法納稅觀念不強(qiáng)

理念是行動的先導(dǎo)，不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險。現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費(fèi)苦心”，想方設(shè)法鉆制度空子來逃避納稅義務(wù)，例如重慶市201年試點(diǎn)房地產(chǎn)稅以來，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段，例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米，開發(fā)商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈送，并不納入房產(chǎn)里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責(zé)任，由此給企業(yè)帶來直接的納稅風(fēng)險。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險控制意識不足

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在，隨時有可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)利益損失，因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強(qiáng)化其對納稅風(fēng)險進(jìn)行控制的意識和能力，對其進(jìn)行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業(yè)往往對于經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)果都非常重視，卻對經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險控制意識和能力，造成思想認(rèn)識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業(yè)造成了實際的涉稅風(fēng)險。

3、對企業(yè)納稅政策掌握不透

客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復(fù)雜特點(diǎn)，例如有的稅收政策只面對特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)；或者有的稅收只在特定時間段內(nèi)有效等等，一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差，違反稅收征管政策，給企業(yè)造成現(xiàn)實的納稅風(fēng)險。

4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對納稅風(fēng)險的重要載體，在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，不少企業(yè)由于經(jīng)營范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營項目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制的建設(shè)和完善工作，缺乏有效應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險，因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險往往束手無策，結(jié)果無形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

現(xiàn)實條件下，我國企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險確實存在居高不下的現(xiàn)實情況，納稅風(fēng)險防控難度大、可控性差確是我國企業(yè)納稅風(fēng)險的基本特點(diǎn)，這不能不承認(rèn)和我國當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進(jìn)行納稅活動的直接依據(jù)，稅法的復(fù)雜性和多變性確實給我國企業(yè)的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現(xiàn)行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高，由財政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達(dá)100多個，這些都給企業(yè)的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機(jī)關(guān)稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險?，F(xiàn)實稅收征管工作過程中，由于稅收執(zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán)，因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)，給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險；同時部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識不足，專業(yè)知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質(zhì)量，加大企業(yè)納稅風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險控制的對策分析

企業(yè)納稅風(fēng)險伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)境，一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實狀態(tài)就會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成直接損失，因此作為企業(yè)自身，應(yīng)不斷通過各種有效措施加強(qiáng)納稅風(fēng)險的評估和控制，，不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

（一）在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識

企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險控制的前提是要切實在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識，并且需要將這種納稅風(fēng)險控制意識貫穿到企業(yè)專業(yè)化管理的全過程中去，不斷提高企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的意識和能力。在當(dāng)前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業(yè)不斷加強(qiáng)其風(fēng)險控制的意識和能力，積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài)，為企業(yè)納稅工作安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制

針對以往由于納稅風(fēng)險控制機(jī)制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利益損失的情況，企業(yè)應(yīng)在新時期不斷強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制，例如出臺新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理工作機(jī)制等，進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制工作機(jī)制，強(qiáng)化以風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級認(rèn)定、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險處理評定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制管理工作基本流程，以此為契機(jī)不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險控制有效機(jī)制，有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊

高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理人才的匱乏是企業(yè)時常面臨納稅風(fēng)險的客觀原因之一，因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干，或者通過專門招聘，組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊，通過階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項目化管理等方式，認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險評估和分析工作，及時應(yīng)對處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險問題，保證企業(yè)納稅風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi)，維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

（四）強(qiáng)化信息支撐，研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

現(xiàn)代信息社會中，企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理工作也應(yīng)做到“專業(yè)化”和“信息化”，因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險控制信息化建設(shè)的要求，不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險控制管理的信息化和科學(xué)化水平，不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測、及時處理企業(yè)納稅風(fēng)險的意識和能力，有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險管理模塊，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的稅源分布、風(fēng)險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監(jiān)控和分析，努力實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化，從而為企業(yè)經(jīng)營管理全局提供科學(xué)的信息參考。

（五）稅收部門應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法水平

稅收部門的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險的重要因素之一，因此稅務(wù)部門也應(yīng)切實加強(qiáng)對執(zhí)法人員執(zhí)法過程的監(jiān)督和管理，防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)；同時完善執(zhí)法責(zé)任過錯追責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，明確追責(zé)形式，嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量，堅決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險增加，給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益損失的情況。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理意識，提高納稅風(fēng)險控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù)，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過錯中，因為納稅風(fēng)險而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟(jì)利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉，因此企業(yè)應(yīng)積極通過完善機(jī)制，抓重點(diǎn)、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌，從各個方面例如風(fēng)險意識宣傳、風(fēng)險控制機(jī)制建立、專業(yè)團(tuán)隊建立、加強(qiáng)信息支持等多方入手，不斷提高企業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險的能力，為企業(yè)保持市場競爭力創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、企業(yè)納稅籌劃的思路

（一）在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案

在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，對達(dá)到同樣經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段與方式進(jìn)行權(quán)衡和估算，根據(jù)利潤最大化原則，從中選擇選擇對企業(yè)最有利的方案。

（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

例如企業(yè)購置使用規(guī)定的的環(huán)保設(shè)備，取得普通發(fā)票，符合設(shè)備投資抵免稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以將該設(shè)備投資款的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；企業(yè)“三新“研發(fā)費(fèi)可以稅前利潤加計扣除50%；實現(xiàn)本年度境內(nèi)分回股息和國債利息可以稅前利潤抵減等等。

（三）充分利用財務(wù)會計規(guī)定

根據(jù)財務(wù)會計規(guī)定可以計提各項費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)計提。根據(jù)會計原則處理的事項，在稅法尚未做出具體規(guī)定或已認(rèn)可會計處理的情況下，盡量充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

二、企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，以下只從存貨計價方法的選擇、費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限的、采購等有關(guān)企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)探討企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）存貨計價方法的選擇

存貨計價方法有很多，不同的計價方法對企業(yè)期末庫存成本、銷售成本會有影響，繼而也影響到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的大小，特別是在物價持續(xù)上漲或者下跌的情況下，影響應(yīng)稅所得額的程度更大。

在物價持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法計算確定的銷售成本比較接近于當(dāng)前成本，能夠較好地同當(dāng)期的銷售收入相配比，計算出來的應(yīng)稅收益也較低。

（二）費(fèi)用的納稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的符合條件的廣告費(fèi)，當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度扣除。

非限制性費(fèi)用支出的納稅籌劃：除了稅法有明確限額規(guī)定的費(fèi)用外，其他費(fèi)用均可視為非限制性費(fèi)用，適當(dāng)?shù)脑黾踊蛘{(diào)整這類費(fèi)用，也可達(dá)到減稅的目的，例如企業(yè)可以通過類似如下一些途徑來增加或調(diào)整非限制性費(fèi)用：

（1）增加租賃費(fèi)（如倉庫租金、經(jīng)營性租賃費(fèi)、其他物料租賃費(fèi)等）

（2）增加技術(shù)研發(fā)費(fèi)用（包括市場調(diào)研、技術(shù)設(shè)備投入、其他研發(fā)相關(guān)支出等）

（3）增加職工干部培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)用

（4）增加修理費(fèi)用（中小型修理費(fèi)用）

（5）加大差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)等費(fèi)用的支出

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

以上廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是按統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)，同樣職工教育經(jīng)費(fèi)也是一樣。

籌劃思路：

（1）分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將指標(biāo)分解到各部門，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身著手籌劃，例如：與客戶開會或作宣傳活動，將其發(fā)生的住宿費(fèi)用、用餐費(fèi)用等盡可能多的列入會議費(fèi)用（會議費(fèi)用可作全額稅前扣除，但要注意，要有有效合法的會計憑證或資料）。

（四）固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃

在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，加速折舊的方法既符合會計上的謹(jǐn)慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，如果企業(yè)將這筆延期納稅的款項用于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。

但是有些情況，企業(yè)利用最短的折舊年限并不一定有利，比如在享受減免稅期間。下面我們用例題來說明：

例題1、某企業(yè)一臺固定資產(chǎn)2.1萬元，殘值率5%，估計可使用7年，稅法規(guī)定也可以采用5年。如果按照直線折舊法，每年折舊額：

按7年，每年計提折舊=21000/7=3000元

按5年，每年計提折舊=21000/5=4200元

如果上述企業(yè)享受2免3減半的優(yōu)惠政策，且企業(yè)在盈利的第一年購買固定資產(chǎn)，則該企業(yè)在不同折舊年限下的稅負(fù)情況如表一所示。

以上舉例可以看出，企業(yè)在享受2免3減半的優(yōu)惠政策時，選擇折舊年限短的5年加速的與選擇長的7年的折舊方法反而增加稅負(fù)總額1050萬元。所以，企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

（五）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

進(jìn)項稅金是購買貨物時才發(fā)生的，進(jìn)項稅金是增值說的直接抵扣項，所以能否取得對方單位的增值稅專用發(fā)票，直接決定企業(yè)自身應(yīng)交增值稅稅款的繳納。所以，同等條件下，企業(yè)購買貨物的時盡可能地向一般納稅人或者對方單位能取得稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票的單位購買貨物。另外購銷過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，如果有合法的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，可以按單據(jù)注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額再按7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，并且要運(yùn)用技巧獲取這些有效的憑證。另外稅收籌劃還要注意采購對象的選擇，下面我們用例題來說明：

例題2、A企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，多年銷售狀況良好。今年維護(hù)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)備引進(jìn)一個新的供應(yīng)商。先準(zhǔn)備購入一批貨物發(fā)出要約后，收到兩份要約：

甲公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物的含稅價為46.8萬元，可以開具增值稅專用發(fā)票，即不含稅價為40萬元；乙公司是小規(guī)模納稅人，銷售貨物的含稅價是40萬，只能開具普通發(fā)票；另外，假定A公司就該批貨物的對外銷售不含稅價位60萬元。（假定：城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%）。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制

（一）牢固樹立正確的納稅觀念

要樹立正確的思想觀念：在不違法國家經(jīng)濟(jì)政策規(guī)定情況下，依法合理、合規(guī)避稅，這也是企業(yè)成功經(jīng)營的正確方法。

（二）時刻關(guān)注稅法政策變化，與時俱進(jìn)

納稅籌劃人員要靈活應(yīng)對籌劃環(huán)境的變化，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識，努力提高自己的知識水平和業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃人員一方面要不斷地深人研究時常變化的國家稅收政策和稅收法規(guī)，找出它們存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的優(yōu)惠政策。

（三）完善會計檔案整理和保管制度，適當(dāng)啟用電子存檔

會計檔案是記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。國家政府機(jī)關(guān)對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查首先是通過企業(yè)的賬簿、憑證、報表等會計資料；對于企業(yè)自身而言，完整的會計檔案也是企業(yè)稅收籌劃的依據(jù)所在，所以加強(qiáng)會計檔案管理工作是當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中急待加強(qiáng)和重視的重要工作。

篇3

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；稅收籌劃；風(fēng)險分析

稅收籌劃是指在合法的條件下，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)的行為。稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)納稅職能，是稅法賦予納稅人的權(quán)利所致，是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的內(nèi)在要求。稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化。其手段以具體的法律條款為依據(jù)，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內(nèi)實施與運(yùn)用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權(quán)利。房地產(chǎn)企業(yè)也同樣有權(quán)利選擇最輕的納稅行為。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險定義

稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等。最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時，必然也會帶來非常大的風(fēng)險。惡性避稅在美國呈現(xiàn)蔓延之勢，使得政府損失稅收達(dá)100多億美元。購買避稅方案的公司因此也受到牽連一補(bǔ)繳稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司進(jìn)行行政處罰使得公司社會聲譽(yù)降低。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)企業(yè)的交易行為越來越復(fù)雜，另外，稅收政策的變化也越來越多，稅收征管的力度越來越大，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險正在逐步升級。稅收籌劃不僅僅是技術(shù)問題，而是帶有很強(qiáng)政策性的工作。如果操作不對的話，不但不能達(dá)到目的，反而要遭受處罰和制裁，會給房地產(chǎn)企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機(jī)構(gòu)還是納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風(fēng)險。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險來源

2.1 政策選擇和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指對納稅人對于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風(fēng)險產(chǎn)生的原因是房地產(chǎn)企業(yè)對政策精神的認(rèn)識不足導(dǎo)致的。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)單方面認(rèn)為自己所采取的納稅行為是符合國家的政策的，但是實際上并不符合國家的政策。政策變化性風(fēng)險是指稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化做出相應(yīng)的變化。這也給稅收籌劃帶來風(fēng)險。

2.2 操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位或在稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

2.3 經(jīng)營風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不是一成不變的，經(jīng)營活動的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經(jīng)計劃好的稅收籌劃可能已經(jīng)不適合。所以經(jīng)營活動的變化很可能影響稅收籌劃方案的實施。

2.4 執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，稅收籌劃的風(fēng)險就較大。

2.5 收益小于成本風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產(chǎn)企業(yè)就達(dá)不到稅收籌劃的目的。

2.6 遵從風(fēng)險。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為沒有隨著稅收政策的變動而發(fā)生相應(yīng)的變化，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益受到損失?？傊駨娘L(fēng)險是指企業(yè)沒能掌握最新的稅收政策，并且未能根據(jù)最新的稅收政策調(diào)整自己的納稅行為所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機(jī)構(gòu)對企業(yè)納稅行為的審查。遵從風(fēng)險是所有企業(yè)納稅風(fēng)險中最大的一種風(fēng)險。

2.7 核算風(fēng)險。核算風(fēng)險是指企業(yè)因為沒有準(zhǔn)確核算稅金，最終導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒能正確核算會計規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施等等，最終導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)提供了不真實的納稅數(shù)據(jù)和信息。

2.8 員工風(fēng)險。員工風(fēng)險是指企業(yè)因為人的原因而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。例如:稅務(wù)管理崗位員工頻繁變動;員工豐富經(jīng)驗未能被書面留存;員工缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅。員工風(fēng)險是所有納稅風(fēng)險的根本風(fēng)險，它是最難控制和管理的。

2.9 信譽(yù)風(fēng)險。信譽(yù)風(fēng)險是指外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對企業(yè)信譽(yù)的懷疑并導(dǎo)致其未來收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)公告;企業(yè)因偷稅問題被媒體報道，使得合作伙伴突然中止談判。對企業(yè)來講，信譽(yù)風(fēng)險的后果和影響可能是深遠(yuǎn)的、無法計量的。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

3.1 樹立風(fēng)險防范意識。首先房地產(chǎn)企業(yè)自身應(yīng)做到建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)。完整、真實和及時的對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款。

3.2 提高稅收籌劃設(shè)計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，有效降低和防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。

3.3 樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來。

3.4 堅持成本效益分析。房地產(chǎn)企業(yè)不論是內(nèi)部設(shè)立專門的部門進(jìn)行稅收籌劃還是聘請外部專家專門從事稅務(wù)籌劃工作，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財力。只有當(dāng)稅收籌劃方案的收益大于支出時，該籌劃才是成功的。

3.5 關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。

3.6 力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

3.7 加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系合作。稅收籌劃方案的設(shè)計具有專業(yè)性和復(fù)雜性、時效性等特性，有時房地產(chǎn)企業(yè)僅憑自己的力量很難設(shè)計出具體方案。尋找一個專注于稅收政策研究和咨詢的中介機(jī)構(gòu)就會顯得非常重要。

3.8 及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。由于稅收政策有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)。所以房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部的確認(rèn)。在這樣的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)一致。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制步驟

4.1 建立風(fēng)險控制環(huán)境。建立風(fēng)險控制環(huán)境包括建立風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說，該企業(yè)的整體納稅風(fēng)險是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時，應(yīng)明確以下幾點(diǎn):一是企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應(yīng)積極爭取與企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須設(shè)置稅務(wù)部門及其各級負(fù)責(zé)人。

4.2 評估納稅風(fēng)險。評估納稅風(fēng)險就是對企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。需要考慮以下幾步：一是理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；二是分析具體經(jīng)營行為的涉稅問題；三是分析涉稅問題的納稅風(fēng)險；四是設(shè)置和納稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位及責(zé)任人。

篇4

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務(wù)人員往往無法比較準(zhǔn)確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風(fēng)險；缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險未能有效判斷和分析形成的風(fēng)險；稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為和不作為行為形成的風(fēng)險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當(dāng)，有效的措施予以補(bǔ)救。

2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務(wù)政策進(jìn)行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓(xùn)，更有甚者從未舉行過任何學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；稅收自由裁量權(quán)過大，企業(yè)無法把握和適從。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，稅務(wù)風(fēng)險觀念不強(qiáng)納稅是企業(yè)作為市場主體應(yīng)盡的責(zé)任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務(wù)管理、預(yù)算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務(wù)這個“事后”部門全權(quán)處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識，而當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務(wù)人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風(fēng)險。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務(wù)、財務(wù)、會計等相關(guān)的法律法規(guī)及對業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務(wù)操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險重要原因之一，由于相當(dāng)一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收的征收機(jī)關(guān)對稅法的理解上存在著差異帶來稅務(wù)風(fēng)險。

5.外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風(fēng)險廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風(fēng)險及加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，提高納稅風(fēng)險意識

建立稅務(wù)風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，風(fēng)險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風(fēng)險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風(fēng)險意識和稅務(wù)成本控制目標(biāo)要求。控制體系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會計師，財務(wù)部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的聯(lián)合小組，全面負(fù)責(zé)年度財務(wù)預(yù)算編制和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預(yù)算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)稅負(fù)。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達(dá)的年度目標(biāo)，稅務(wù)部門結(jié)合本企業(yè)實際情詳細(xì)制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標(biāo)及相應(yīng)的措施和風(fēng)險控制策略。

（二）鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險

鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)目標(biāo)，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風(fēng)險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強(qiáng)納稅風(fēng)險管理、合理規(guī)避稅費(fèi)，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點(diǎn)，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。三是針對新的稅收政策變化點(diǎn)，成立課題研究小組，開展稅務(wù)籌劃。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險管理工作的檢查報告制度

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制實施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為主要手段，以達(dá)到節(jié)稅目的指導(dǎo)思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制體系并實施相應(yīng)措施才能確保目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）注意稅務(wù)政策變化帶來的時效性問題

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摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。

關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險

1稅務(wù)風(fēng)險管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺陷分析

2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。

2.2稅務(wù)風(fēng)險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風(fēng)險意識淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

2.3忽視納稅風(fēng)險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（實行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)?！?；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負(fù)擔(dān)。

3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行知識的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機(jī)關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風(fēng)險控制為前提，制定出切實可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實施。如果對增值稅部分進(jìn)行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負(fù)，則很可能會帶來企業(yè)的高稅務(wù)風(fēng)險。因為從設(shè)計原理上思考，增值稅和營業(yè)稅這兩個流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平是相當(dāng)?shù)?，只需?jīng)過簡單的納稅評估，就會發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。

篇6

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù) 內(nèi)控體系構(gòu)建 意義和方法

內(nèi)部控制是一個企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對于很多企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當(dāng)著企業(yè)防范風(fēng)險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個重要成分的稅務(wù)內(nèi)控，卻還沒有得到相應(yīng)的重視。伴隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，國內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負(fù)在逐年的下降，稅負(fù)的下降給企業(yè)帶來諸多實惠的同時也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險也越來越高。這種外部稅務(wù)環(huán)境的變化對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了相應(yīng)的要求。要求企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，更要防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，應(yīng)將稅務(wù)內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。

一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標(biāo)

稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學(xué)者普遍認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一最終目標(biāo)的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標(biāo)有兩大類：一是防范稅務(wù)風(fēng)險；二是創(chuàng)造稅務(wù)價值。

二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

近年來隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當(dāng)今政府對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理的部分）對房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴(yán)格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務(wù)局列為當(dāng)年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴(yán)重，這也說明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調(diào)控政策已經(jīng)對整個房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調(diào)的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統(tǒng)和國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。

其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。一方面成立稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進(jìn)行整體涉稅事項布局，合理安排稅務(wù)事項處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制紊亂會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)能否進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的納稅風(fēng)險評估、檢查，進(jìn)而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結(jié)合所學(xué)知識，提出幾點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。

(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平

應(yīng)在財務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，即使沒有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗來負(fù)責(zé)企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé)。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報的人員或者財務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購部門）還應(yīng)當(dāng)有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責(zé)包括：稅務(wù)申報數(shù)據(jù)核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風(fēng)險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評價意見。

(二)對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理流程進(jìn)行控制

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是一種防范性的控制機(jī)制，是企業(yè)防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過程的控制力度。實現(xiàn)每個企業(yè)流程稅務(wù)價值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評估、控制，建立一套完整的風(fēng)險控制體系，通過這些體系的有效運(yùn)行，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到控制涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造稅務(wù)價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)、企業(yè)所得稅等。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險匯報制度

風(fēng)險匯報，是包括匯報制度和匯報標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實際的情況進(jìn)行有針對性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標(biāo)準(zhǔn)決定了各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問題一定要及時匯報，并且已標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風(fēng)險，那么他應(yīng)該向他的主管部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報。

(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險測評制度

所謂建立風(fēng)險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務(wù)風(fēng)險測評進(jìn)行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度。這一點(diǎn)可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使其對涉稅風(fēng)險有全面認(rèn)識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風(fēng)險效益觀。

二是各涉稅部門應(yīng)當(dāng)定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險評估，對于存在的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)及時整改，消除風(fēng)險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務(wù)風(fēng)險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進(jìn)行調(diào)整，另外即使設(shè)計了清晰的目標(biāo)和措施，但是由于相關(guān)部門和人員的不理解，可能會導(dǎo)致責(zé)任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風(fēng)險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間都要加強(qiáng)信息交流和溝通，特別是要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的友好聯(lián)系，同時對風(fēng)險管理結(jié)果進(jìn)行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險預(yù)測。

四、結(jié)束語

以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點(diǎn)適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險能起到一定的積極作用。

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篇7

關(guān)鍵詞:納稅管理 現(xiàn)存問題 解決辦法

納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必須履行的義務(wù)之一。隨著國家稅收制度的完善，稅收征管力度不斷加大，稅法日趨復(fù)雜，企業(yè)納稅風(fēng)險不斷增加。如何在遵從國家稅收政策的前提下，充分享受稅收優(yōu)惠，減少納稅風(fēng)險，降低企業(yè)總體稅負(fù)，是企業(yè)財務(wù)管理的重要方面。

一、企業(yè)納稅管理現(xiàn)存問題

(一)部分財務(wù)人員專業(yè)水平較低，稅法知識掌握不全面

部分企業(yè)財務(wù)人員稅法知識來源單一，學(xué)習(xí)動力差，對現(xiàn)行稅法制度認(rèn)識不到位，對企業(yè)實際情況不熟悉，不了解企業(yè)稅法環(huán)境變化，處理涉稅事務(wù)時依據(jù)經(jīng)驗主義，機(jī)械照搬過去做法。對有關(guān)稅法細(xì)節(jié)不掌握，造成涉稅事務(wù)處理出現(xiàn)偏差，對國家稅收優(yōu)惠政策掌握不足，享受不到相關(guān)政策好處。在會計處理上存在隨意性，造成會計信息失真，致使其納稅基礎(chǔ)不符合征收制度的規(guī)定，給企業(yè)帶來稅務(wù)處罰的風(fēng)險。

(二)涉稅部門間缺少協(xié)調(diào)意識

納稅管理工作需要全體涉稅人員進(jìn)行協(xié)調(diào)、合作。然而在實際工作中，部份涉稅人員和部門，如企業(yè)工程、計劃、銷售的相關(guān)部門和人員認(rèn)為納稅應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，與已無關(guān)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不考慮納稅減免事項，等到涉稅事項完成時財務(wù)部門已經(jīng)無法改變相關(guān)納稅事宜。還有部分企業(yè)的二級單位為完成經(jīng)營指標(biāo)，把企業(yè)內(nèi)部收入列入企業(yè)外部收入，導(dǎo)致多繳稅款等。

(三)對納稅管理工作重視程度不夠，沒有建立有效的管理體系

部份企業(yè)在經(jīng)營計劃中對納稅工作未作適當(dāng)安排與籌劃，只在經(jīng)營過程完成后，被動處理納稅事項。企業(yè)管理層未提出明確的管理目標(biāo)，企業(yè)無納稅工作處理的制度安排，對為企業(yè)節(jié)約納稅成本無獎勵，對因工作失誤多納稅，增加現(xiàn)金支出的行為無懲處。造成涉稅人員工作缺少動力，沒有積極性，被動應(yīng)對。

二、企業(yè)納稅管理問題的解決辦法

(一)加強(qiáng)對涉稅人員的稅法知識后續(xù)教育

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅收政策自我完善的需要，稅法政策經(jīng)常處在動態(tài)變化之中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立涉稅人員稅法知識持續(xù)教育制度，隨時掌握稅法變化對企業(yè)經(jīng)營的影響，結(jié)合企業(yè)實際情況，分析企業(yè)納稅環(huán)境。只有這樣，涉稅人員才可能準(zhǔn)確處理涉稅事務(wù)，為企業(yè)正確納稅打下基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化涉稅人員的責(zé)任意識，建立獎懲機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是員工管理，其關(guān)鍵在于建立科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制。良好的激勵機(jī)制可以調(diào)動員工積極性，對企業(yè)納稅管理工作也同樣適用。企業(yè)應(yīng)對涉稅事務(wù)處理程序和組織框架進(jìn)行規(guī)劃，明確職責(zé)權(quán)限，保證涉稅事務(wù)處理的及時性、適當(dāng)性，且經(jīng)過必要的復(fù)核，并與涉稅人員薪酬、晉升等相聯(lián)系，建立起適合涉稅事務(wù)處理的長效激勵機(jī)制。

(三)重大經(jīng)營活動需要有涉稅人員參與

部分企業(yè)在進(jìn)行重要的經(jīng)營政策決策或重大投資時，經(jīng)常忽略其中的涉稅事務(wù)。然而涉稅事務(wù)處理是否得當(dāng)可能會對投資、經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，甚至影響其決策方向。涉稅人員的參與可以預(yù)先對重要經(jīng)營政策、重大投資中納稅事務(wù)做出評估，對企業(yè)長期的納稅事務(wù)做出規(guī)劃，使企業(yè)做到合理節(jié)稅，有效防止因納稅帶來的不利影響。因此，在企業(yè)進(jìn)行重大決策時應(yīng)有涉稅人員全程參與。

(四)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)

良好的稅企關(guān)系是企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險的重要前提。由于我國很多稅收法律法規(guī)規(guī)定比較靈活，不少稅收征納方式和標(biāo)準(zhǔn)允許地方政府自行制定，且不同的稅務(wù)行政執(zhí)法人員對同一稅收法律法規(guī)、同一涉稅事項的理解也可能存在差異，導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的問題普遍存在。因此，財務(wù)人員要加強(qiáng)與歸屬地稅務(wù)部門及稅收管理員的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收法律法規(guī)的理解上與稅務(wù)部門保持一致，特別是那些沒有明確規(guī)定的稅務(wù)處理方法，要盡量得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，要善于尋求稅務(wù)協(xié)調(diào)來化解稅收風(fēng)險，對于出現(xiàn)的納稅分歧要理性對待，妥善處理。

(五)強(qiáng)化涉稅人員的整體意識

涉稅人員的整體意識對企業(yè)納稅管理有著重要影響。企業(yè)應(yīng)從整體把握納稅事務(wù)的處理，對各個時期的納稅事項做出規(guī)劃，合理節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。在管理層重視納稅管理的前提下，企業(yè)應(yīng)首先在發(fā)展計劃中對納稅管理做出系統(tǒng)的制度性安排，明確企業(yè)納稅管理的目標(biāo)和要求及有關(guān)責(zé)任人，統(tǒng)籌納稅行為，合理利用優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅。其次應(yīng)讓納稅管理人員特別是二級單位納稅管理人員理解企業(yè)結(jié)構(gòu)和納稅主體的關(guān)系，防止納稅的結(jié)構(gòu)性偏差。最后企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部部門之間、上下級之間及與稅務(wù)征管部門的信息溝通與交流。企業(yè)還應(yīng)對納稅管理的規(guī)劃、制度、流程進(jìn)行評估，以確定相關(guān)制度的設(shè)計、運(yùn)行是否得當(dāng)及符合成本效益原則。

三、結(jié)束語

本文探討了企業(yè)涉稅事務(wù)處理中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決辦法。企業(yè)應(yīng)建立納稅管理體系，提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)、責(zé)任意識與整體意識，實施有效的獎懲機(jī)制，在不違反稅法的前提下降低稅負(fù)，節(jié)約現(xiàn)金流，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。

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篇8

一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險事前控制要點(diǎn)

一般來說，一個房地產(chǎn)項目按時間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風(fēng)險，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風(fēng)險點(diǎn)。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點(diǎn)：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤虛增，稅負(fù)加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費(fèi)，中介費(fèi)逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時，溢價部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)存在3個風(fēng)險點(diǎn)：（1）總體規(guī)劃設(shè)計未考慮財稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設(shè)計費(fèi)，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計費(fèi)沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個風(fēng)險點(diǎn)：（1）向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認(rèn)定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風(fēng)險。

4.在工程建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點(diǎn)：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個風(fēng)險點(diǎn)：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時申報納稅；（2）沒有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認(rèn)收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價格明顯偏低。

6.在項目清算環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點(diǎn)：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟(jì)活動都會對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務(wù)處罰的時候，才開始重視稅務(wù)工作并要求財務(wù)人員想辦法。可問題是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風(fēng)險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進(jìn)行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風(fēng)險，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時機(jī)在項目前期，即在項目實施之前，企業(yè)負(fù)責(zé)人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項目的規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)，經(jīng)常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規(guī)劃時不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負(fù)。如果選擇臨時建在外面，項目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費(fèi)用在財務(wù)上應(yīng)計入營銷費(fèi)用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費(fèi)用可以計入到開發(fā)費(fèi)用中。這兩種做法，費(fèi)用雖然都可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但營銷費(fèi)用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發(fā)費(fèi)用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計、土建、裝修、營銷等等，每一項經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生都會涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個環(huán)節(jié)，提前進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)開始之前，需要重點(diǎn)關(guān)注的籌劃節(jié)點(diǎn)有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負(fù)差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補(bǔ)償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項目如何配置，才能做到財稅成本最優(yōu)。

實務(wù)中，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當(dāng)初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務(wù)問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)

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一、“營改增”下建筑施工企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險

（一）原經(jīng)營模式引起的涉稅風(fēng)險

建筑施工企業(yè)中母子公司資質(zhì)共享的情況比較多，這種合同簽訂單位和實際施工單位不一致的現(xiàn)象給中標(biāo)單位和實際施工單位帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險，因為中標(biāo)合同是由建設(shè)方和中標(biāo)單位簽訂的，實際施工方并不是合同的簽訂方。在施工過程中中標(biāo)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建設(shè)單位將工程結(jié)算款支付給中標(biāo)單位，而后中標(biāo)單位再以內(nèi)部任務(wù)書的形式將工程劃分給子公司施工，子公司再與母公司進(jìn)行工程量結(jié)算及款項支付。在營業(yè)稅下中標(biāo)單位直接將全額發(fā)票開具給建設(shè)單位，子公司不再給母公司開具發(fā)票，“營改增”以后，母公司需要做到增值稅進(jìn)銷項匹配，這種合同主體與施工主體不一致的情況將極大地增加增值稅的納稅風(fēng)險，增值稅抵扣不充分將直接影響到項目的盈利水平。

（二）原業(yè)務(wù)模式引起的涉稅風(fēng)險

1.給分包商材料調(diào)撥引起的涉稅風(fēng)險。在營業(yè)稅下，實體工程所用的材料由承包商統(tǒng)一購買，再按照設(shè)計量由分包商領(lǐng)用后用于實體工程，調(diào)撥的材料直接從分包商結(jié)算工程款中扣除。建筑業(yè)“營改增”以后，此種情形屬于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅，承包商應(yīng)該給分包商開具發(fā)票。假如項目管理人員考慮不足依舊按原來營業(yè)稅下的方式處理，不僅要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增，還要面臨稅務(wù)稽查的L險。

2.內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的涉稅風(fēng)險。在營業(yè)稅母子公司資質(zhì)共享的情況下，項目各類物資均由子公司采購，發(fā)票是以中標(biāo)單位即母公司的抬頭開具，因此物資的所有權(quán)屬于母公司。但是在施工過程中由于工作需要，子公司將剩余材料和固定資產(chǎn)調(diào)撥到以自己資質(zhì)中標(biāo)的項目使用。這種不是在同一納稅主體內(nèi)部的物資調(diào)用也是屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)該予以避免。

3.勞務(wù)用工形式不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險。建筑施工企業(yè)一般劃分為專業(yè)分包隊伍和勞務(wù)分包隊伍，一般具有建筑資質(zhì)的分包隊伍能夠做到票貨款“三流”一致，涉稅風(fēng)險比較小，而具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊伍或者其他形式的勞務(wù)分包將是“營改增”以后重要的涉稅風(fēng)險控制點(diǎn)。因為這些隊伍在“營改增”以后可能無法提供增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣增值稅進(jìn)項稅從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。另外，臨時用工以工資單入賬不能在企業(yè)所得稅前扣除，也存在涉稅風(fēng)險。

4.供應(yīng)商選擇不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在“營改增”之前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在進(jìn)項稅抵扣的問題，也就是說，不論從一般納稅人處購買貨物還是從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只要是取得了真實、合法、合規(guī)、有效的發(fā)票，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，不影響企業(yè)的稅負(fù)水平。但是在“營改增”后，如果供應(yīng)商選擇不當(dāng)，一方面使企業(yè)無法抵扣增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加，另一方面，如果測算不合理將會使企業(yè)綜合采購成本增加。另外，在選擇個人作為供應(yīng)商時更要慎重，除稅率原因外會因為個人所得稅問題不一定能夠按照約定的價格開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。

5.財務(wù)核算水平不高引起的涉稅風(fēng)險。與營業(yè)稅下的會計核算相比，“營改增”以后的會計核算不僅僅是會計科目的增加，而且也在開票、報稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)發(fā)生了重大變化，核算難度也大幅增加。此外，增值稅核算時要價稅分離，不可抵扣項目還要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，增加了會計核算的難度，也對財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，如果財務(wù)人員稍有不慎，便會給企業(yè)帶來巨大的損失。

（三）企業(yè)內(nèi)控不夠引起的涉稅風(fēng)險

1.發(fā)票開具和管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險。依據(jù)國稅發(fā)[1995]192號第一條第（三）項規(guī)定，“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象；納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！?因此建筑施工企業(yè)務(wù)必要有票貨款“三流”一致的意識，在采購物資時票貨款要一致，否則增值稅進(jìn)項稅就可能無法抵扣。此外，如果取得的增值稅發(fā)票未在限定的時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣或者增值稅發(fā)票保管不善，都將有可能給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

2.合同管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，原來營業(yè)稅下使用的合同條款在增值稅下需要進(jìn)行大幅的修改，原來的投標(biāo)報價體系也要做相應(yīng)的調(diào)整。如果仍然使用原來的合同條款不在合同中明確對方的納稅人類別、開票類型、開票時間，不通過測算確定合理的采購價格，那么“營改增”以后企業(yè)不僅不會降低稅負(fù)反而會增加成本，降低利潤，各種合同糾紛也將不斷出現(xiàn)使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如，原來在營業(yè)稅下機(jī)械租賃合同無需仔細(xì)區(qū)分是否連人帶機(jī)械租賃，但是“營改增”以后必須要加以仔細(xì)明確，如果是連人帶機(jī)械租賃就屬于服務(wù)業(yè)，按6%納稅，如果是只租賃機(jī)械則屬于有形動產(chǎn)租賃，要按17%納稅，如果不提前在合同中明確，會帶來不必要的麻煩。

3.稅務(wù)稽查風(fēng)險。建筑施工企業(yè)歷來就是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。“營改增”以后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的稅率也是多檔稅率并存，使會計核算變得更加復(fù)雜，尤其是建筑施工企業(yè)涉及的課稅稅目較多，業(yè)務(wù)比較繁雜，如果賬務(wù)處理不合規(guī)、納稅申報不當(dāng)將會增加企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險。另外，“營改增”以后建筑業(yè)施工人員的個人所得稅、建筑施工企業(yè)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加還需要去當(dāng)?shù)氐囟惱U納，建筑施工企業(yè)被國稅和地稅共管，如果企業(yè)納稅不及時就更加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”后的風(fēng)險應(yīng)對

（一）加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)升級，調(diào)整經(jīng)營管理模式

借用資質(zhì)和資質(zhì)共享導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項稅抵扣鏈條不完整，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量避免借用資質(zhì)和資質(zhì)共享。建筑施工企業(yè)要通過培養(yǎng)一批技術(shù)骨干力量，不斷升級自有資質(zhì)，而且在投標(biāo)工作中要積極使用自有資質(zhì)，逐步減少內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)。另外，建筑施工企業(yè)需要調(diào)整原有的經(jīng)營管理模式，通過考慮中標(biāo)單位和參建單位簽訂專業(yè)施工合同的總分包模式以及由中標(biāo)單位集中核算的管理模式，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）對原有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改革

承包單位將采購的材料調(diào)撥給分包隊伍，其實質(zhì)屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅，所以“營改增”以后要極力避免給分包隊伍調(diào)撥材料這種情況。“營改增”以后承包單位可以建立材料定額領(lǐng)用制度，按照施工設(shè)計用量由分包隊伍領(lǐng)用并對材料的節(jié)超制定相應(yīng)的獎罰政策。此外，承包單位可以考慮指定材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件由分包隊伍按照承包單位的要求自行采購相關(guān)材料。

針對內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)用的情況，要區(qū)分是否為統(tǒng)一納稅主體，如果在同一納稅主體內(nèi)調(diào)撥，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票，不存在涉稅風(fēng)險。如果是非統(tǒng)一納稅主體內(nèi)部調(diào)撥就屬于增值稅的視同銷售情況，需要按照正常的銷售業(yè)務(wù)處理，調(diào)出方需要繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。

勞務(wù)用工的風(fēng)險主要體現(xiàn)在具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊伍或者其他形式的勞務(wù)分包上，為此需要建筑施工企業(yè)對勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，清理無資質(zhì)的勞務(wù)分包商。同時對于以工資單形式結(jié)算的臨時用工，需要考慮轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣的形式，簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位開具增值稅發(fā)票，這樣就極大地避免了勞務(wù)用工的涉稅風(fēng)險。

在供應(yīng)商的選擇上，建筑施工企業(yè)要遵循綜合采購成本最低、利潤最大化的總體原則。綜合采購成本是指與采有關(guān)的成本和稅金的支出，包括材料款、運(yùn)雜費(fèi)以及不可抵扣的增值稅，同時扣除由于能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅帶來的城建稅及教育費(fèi)附加的減少，即：

綜合采購成本=不含稅成本-進(jìn)項稅額×城建稅及教育費(fèi)附加稅率

不含稅成本=不含稅價格+不可抵扣的增值稅

在選擇供應(yīng)商時，當(dāng)采購成本相同時應(yīng)選擇一般納稅人為供應(yīng)商；不同時則應(yīng)選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

（三）注重內(nèi)控制度的建設(shè)，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生

1.通過規(guī)范合同條款，避免涉稅風(fēng)險。建筑施工企業(yè)在“營改增”以后需要對原有的合同條款進(jìn)行梳理，在簽訂合同時要明確對方納稅人的身份、提供服務(wù)的名稱、開具發(fā)票的類型、付款程序等。另外，在簽訂合同時還要做到價稅分離，將價格和稅金單獨(dú)列示，避免合同內(nèi)容模糊引起合同糾紛。此外，為保證票貨款“三流”一致，建筑施工企業(yè)需做好資金的集中管理和合同的統(tǒng)一簽訂工作，避免由于票貨款“三流”不一致造成進(jìn)項稅無法抵扣的納稅風(fēng)險。

2.通過發(fā)票管理，避免涉稅風(fēng)險。增值稅的扣稅憑證不僅限于增值稅專用發(fā)票，還有稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、稅收繳款憑證。建筑施工企業(yè)主要以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，企業(yè)在取得上述憑證時要及時查驗是否合法合規(guī)，不合規(guī)的要及時調(diào)換。同時上述抵扣憑證要在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。為避免企業(yè)無法及時抵扣，應(yīng)在合同中明確先開發(fā)票后付款，同時增加不能按合同約定提供增值稅發(fā)票的違約責(zé)任，以最大限度地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

（四）提高財務(wù)核算能力，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險

準(zhǔn)確的財務(wù)核算是順利實現(xiàn)“營改增”的重要保障，財務(wù)人員對“營改增”涉稅制度的正確把握是避免稅務(wù)稽查風(fēng)險的有力保證，只有賬務(wù)處理合法合規(guī)，企業(yè)才能正確地進(jìn)行納稅申報，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。所以建筑施工企業(yè)平時要注重財務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員涉稅風(fēng)險的識別能力和會計核算能力，力爭將涉稅風(fēng)險降到最低。

三、結(jié)論

降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，做好稅收籌劃，增加企業(yè)利潤是每個企業(yè)共同的目標(biāo)，“營改增”作為國家降低稅負(fù)的一項重要改革，對建筑施工企業(yè)來說既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)要主動應(yīng)對“營改增”帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，從自身組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式改革抓起，不斷優(yōu)化和完善合同、財務(wù)、稅務(wù)等各類管理模式，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司的整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小龍.“營改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理思考[J].財會月刊，2013，（13）.

篇10

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)

稅收是企業(yè)一項重要的成本支出，并且是一種高風(fēng)險和高彈性的成本，同時它也是可以控制和管理的，并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2008年通過互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項調(diào)查稱：稅收會抵減公司收入，會使費(fèi)用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。在我國，稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重也很高。企業(yè)可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅收成本，提高效益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的前提就是加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，業(yè)務(wù)處理能力增強(qiáng)，提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平，同時提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。如水利工程建設(shè)的稅務(wù)管理，在遭遇百年不遇的干旱后，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，貴州省水利工程的建設(shè)項目也會相應(yīng)增加，在這些項目中，搞好企業(yè)財務(wù)管理，有利于提高水利工程修建的效益，實現(xiàn)水利工程的科學(xué)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)競爭力

通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策，進(jìn)行合理的投資?；I資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，提升企業(yè)競爭力。水利工程項目關(guān)系國計民生，影響深遠(yuǎn)，是一地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)性工程，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)財務(wù)管理，提高水利工程企業(yè)的效率，這是做好水利事業(yè)的重要保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險

企業(yè)涉稅風(fēng)險主要有稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險。這些風(fēng)險的發(fā)生，不僅導(dǎo)致企業(yè)稅收管理，對涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題和后果進(jìn)行謀劃、分析、評估、處理等組織及協(xié)調(diào)，能夠有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

二、我國企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅務(wù)管理意識差，整體水平較低

在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營活動由國家直接控制，企業(yè)稅務(wù)管理的理論與實踐處于空白狀態(tài)。在財政部開始實施“利改稅”以后，企業(yè)稅務(wù)管理開始涉及稅收問題。但是，受傳統(tǒng)思想的影響，學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度研究，從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理的較少，企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，企業(yè)忽視稅務(wù)管理的問題比較嚴(yán)重。一方面大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)事項簡單，僅由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，更別說設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，因此職責(zé)相對淡化；另一方面企業(yè)對稅收事務(wù)管理的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，而自己無所作為。管理者對自身及員工的稅務(wù)知識培訓(xùn)不重視，稅務(wù)信息相對屏蔽。還有一部分企業(yè)已初步形成稅務(wù)管理意識，但總體管理水平較低。

（二）對企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識不全面

一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把企業(yè)稅務(wù)籌劃等同于企業(yè)稅務(wù)管理，認(rèn)為只要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就能搞好稅務(wù)工作。實際上企業(yè)稅務(wù)籌劃只是企業(yè)稅務(wù)管理活動中的一個方面、一個環(huán)節(jié)。雖然稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理一個很重要的方面，但它注重的仍然是技巧和方法層面，不足以包括企業(yè)稅務(wù)管理的全部；另一方面很多企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后的事后管理，因此存在輕事前管理、重視后攻關(guān)的現(xiàn)象，沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行稅務(wù)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對策

（一）設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門

隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜，單憑企業(yè)會計人員兼任稅務(wù)管理人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立起合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)。企業(yè)的稅務(wù)管理部門不但要做好涉稅事務(wù)的日常管理工作，還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，認(rèn)真研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)動向，動態(tài)掌握各項稅收政策變化，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，用國家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國家整體經(jīng)濟(jì)利益，同時也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化，更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的要求，也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外，稅務(wù)管理部門還應(yīng)定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并提交稅務(wù)分析報告。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

我國的稅收法規(guī)種類多、變化快，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用各種渠道，幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅收新知識，使他們既知企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風(fēng)險的中堅。企業(yè)稅務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，很多環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)問題，因此在加強(qiáng)對稅務(wù)管理人員培訓(xùn)的同時，對高層和員工的培訓(xùn)也不容忽視。對企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)主要針對具體的業(yè)務(wù)和技巧，而對企業(yè)高層的培訓(xùn)應(yīng)該著重灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅收事宜看做只是財務(wù)部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持稅收成本管理工作。

（三）夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

稅務(wù)日常管理工作看似簡單，卻是整個稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。作好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法，避免罰金和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

（四）進(jìn)行合理有效的納稅籌劃

納稅籌劃時企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要方面，是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮納稅籌劃作用，力爭使公司的各項涉稅業(yè)務(wù)能做到未雨綢繆，確保公司的經(jīng)營效益不受損失。一般而言，各個國家之間的稅法，會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規(guī)、財會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大差異，這些差異的存在決定了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，如不同稅種的納稅籌劃，不同經(jīng)濟(jì)行為的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時必須對這些具體而復(fù)雜的法律款十分清楚，以風(fēng)險控制為前提，把握好籌劃方法選擇的尺度，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，爭取涉稅零風(fēng)險，制定周密慎重的納稅籌劃方案，切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險之下，否則不僅會喪失納稅籌劃收益，還會因為方法選擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。