導語：如何才能寫好一篇就業(yè)成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學校綜合辦學效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則。

理念之二:突破傳統(tǒng)的預算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預測型”預算,必要時輔以“彈性預算”,又注重年中的“預警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學化軌道。

理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學校“教育事業(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。

理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。

二、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷

近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費包干”的預算模式,重年初預算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關(guān)系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導致經(jīng)費管理的混亂。

對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。

三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算

(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定

結(jié)合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:

1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構(gòu)中,按照有關(guān)規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。

2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。

3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。

4.電話通訊費:反映就業(yè)機構(gòu)發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。

5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。

6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。

7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。

8.招待會議費:反映用工單位、中介機構(gòu)來人洽談用人協(xié)議時的相關(guān)開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。

9.中介費:反映支付給中介機構(gòu)或個人中介的費用。

10.就業(yè)指導費:反映學生就業(yè)前的技能訓練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。

11.專項購置費:反映為就業(yè)機構(gòu)專門購置的、不納入學校固定資產(chǎn)管理的計算機、傳真機等專項設備開支。

(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理

按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:

上述分解表中:

1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:

這些費用在歷年經(jīng)費預算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預算指標加以嚴格控制、嚴格管理。

2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:

這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應是:年初預算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。

3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:

根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質(zhì)。就其歸屬,可根據(jù)學校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應視實際情況采取恰當管理措施。

(三)主要賬戶設置及其核算方法

根據(jù)學校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設置以下賬戶進行核算:

1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。

2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應查明超支原因,酌情做出處理。

3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。

為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”。可見,設置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。

年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關(guān)指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。

4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質(zhì),因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設備的原始價值扣除預計殘值,除以預計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。

四、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的價值分析

篇2

Abstract： Based on the discussion of the characteristics of relocation and resettlement community， this paper analyzes the new problems in property cost accounting. Combined with XZ demolition and resettlement community， this paper uses activity-based costing method to construct property operation cost of demolished resettlement community accounting model， so as to optimize the demolition of the resettlement of the community property cost management.

關(guān)鍵詞： 拆遷安置社區(qū)；物業(yè)成本核算；作業(yè)成本法

Key words： demolition resettlement community；property costing；activity-based costing

中圖分類號：F293.33 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）35-0022-03

0 引言

近年來，物業(yè)成本管理的研究日益受到關(guān)注：①社區(qū)物業(yè)成本管理方面，楊鵬、鄭小晴（2000）[1]通過分析發(fā)現(xiàn)社區(qū)物業(yè)管理成本費用與物業(yè)管理公司所接管物業(yè)面積存在一定的關(guān)系，可根據(jù)這種關(guān)系將社區(qū)物業(yè)管理成本費用劃分為固定費用、變動費用、半變動費用三部分。林昆明（2009）[2]在分析社區(qū)物業(yè)服務成本構(gòu)成的基礎上，就降低社區(qū)物業(yè)服務成本提出三個途徑：一是節(jié)約相對人工費用，二是節(jié)約物資消耗，三是節(jié)約管理費用支出。靳勤（2015）[3]提出了社區(qū)成本創(chuàng)新的新理念，認為社區(qū)物業(yè)服務管理降低成本可以從固定成本費用預算管理、嚴控變動成本、合理配置物業(yè)資源等方面入手。②拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本管理方面，儲宇奇（2014）[4]認為安置小區(qū)物業(yè)管理行業(yè)低利潤高風險，物業(yè)公司不但難收取物業(yè)費，還要承擔由于業(yè)主對環(huán)境的破壞需要修理和維護的巨額費用，在一定程度上大大提高物業(yè)管理與社區(qū)維護的成本。胡小萍（2014）[5]提出前移拆遷安置小區(qū)管理工作，探索物管早期介入機制，通過參與設計意見、參與施工階段現(xiàn)場的跟進監(jiān)督，進一步完善拆遷安置小區(qū)建設，降低拆遷安置后的服務、維護成本。隨著城鎮(zhèn)化的不斷加快，各地拆遷安置社區(qū)拔地而起，由此帶來的拆遷安置社區(qū)的物業(yè)成本管理也是城市發(fā)展過程中一大亟待解決的難題。但是，關(guān)于拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本核算相關(guān)問題的研究少、程度淺、一般定性分析為主。本文擬在分析拆遷安置社區(qū)的特點以及該類社區(qū)在物業(yè)成本核算中存在問題的基礎上，運用作業(yè)成本法，嘗試對拆遷安置社區(qū)的物業(yè)成本核算進行研究。

1 拆遷安置社區(qū)特點的分析

1.1 社區(qū)居民群體特殊

在我國工業(yè)化和城市化快速發(fā)展的背景下，建設用地需求量也大量增加。加之響應國家政策的號召，農(nóng)民土地的征用規(guī)模也隨之越來越大，失地農(nóng)民不斷增加，并且在城區(qū)周邊形成了越來越多的拆遷農(nóng)民安置社區(qū)。從拆遷安置社區(qū)居民結(jié)構(gòu)看，絕大部分為失地農(nóng)民，也有一小部分為租賃小區(qū)房屋的外地人口。這些人口中有公司白領、工廠工人、工地民工、學生。離市區(qū)越近，城市居民、外來人口越多，社區(qū)居民之間差異性越強、人口流動性越大。

1.2 安置地域城郊結(jié)合

地方政府通常會考慮土地級別的差地價和拆遷安置戶的購買能力，主要在城市近郊區(qū)或者城鄉(xiāng)交接地帶開發(fā)建設拆遷安置小區(qū)。該類社區(qū)通常被劃分為城市領域，但又異于一般市區(qū)社區(qū)。拆遷安置社區(qū)及周邊的交通設施、公共服務設施相對較為欠缺，社區(qū)內(nèi)物業(yè)管理的硬環(huán)境和軟環(huán)境相對較差， 社區(qū)僅有基礎設施滿足居民基本生活。

1.3 社區(qū)經(jīng)濟來源單一

拆遷安置小區(qū)的物業(yè)管理目前還處于起步階段，社區(qū)成本費用來源多數(shù)以政府補助為主。社區(qū)居民主要為失地農(nóng)民，他們失去賴以生存的土地，失去了維持基本生活保障的收入來源。很多居民待就業(yè)或者收入水平并不高，對于物業(yè)管理費的收取一時之間難以接受、難以承擔。另外，缺乏專業(yè)化的物業(yè)管理，社區(qū)居委會不能合理管理物業(yè)成本，不能多渠道籌集資金，創(chuàng)造新收入。

1.4 社區(qū)管理體制陳舊

大部分拆遷安置社區(qū)仍沿用農(nóng)村管理體制。該類社區(qū)處于農(nóng)村社區(qū)向城市社區(qū)轉(zhuǎn)型的過渡時期，其社會經(jīng)濟文化亦城亦農(nóng)的特殊性，使拆遷安置社區(qū)管理也呈現(xiàn)出亦城亦農(nóng)的交叉性。在一些拆遷安置社區(qū)，雖然實行了“村轉(zhuǎn)居”，但是社區(qū)居委會干部基本上就是原村干部，工作模式和思維方式轉(zhuǎn)變難，仍沿用陳舊落后的農(nóng)村管理體制。此外，拆遷安置社區(qū)公用經(jīng)費主要靠集體資產(chǎn)經(jīng)營等收入，干部待遇上財政沒有保障，難以吸引社區(qū)管理人才。城市化帶來城管、環(huán)衛(wèi)、治安等大量的行政管理職能，拆遷安置社區(qū)管理人員的能力和經(jīng)費卻沒有保障。所以，管理職能行使是否到位往往取決于社區(qū)集體經(jīng)濟收入狀況的好壞。

2 拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本核算存在問題的分析

2.1 居民自治意識薄弱增加環(huán)境整治成本

拆遷安置社區(qū)大多數(shù)拆遷安置戶為失地農(nóng)民。拆遷安置社區(qū)中暴露出的種種問題，其根源就在于“人”。相對于城市居民，這些居民雖然住在高樓中，但無法真正從思想上轉(zhuǎn)變角色，適應自己“新市民”身份，提高自己“主人翁”意識，“市民化”的程度低、進程慢。他們文化素質(zhì)普遍不高，不良習慣隨性，過度依賴政府和社區(qū)委員會，對于拆遷安置社區(qū)的自治意識欠缺，進而導致社區(qū)內(nèi)衛(wèi)生、綠化環(huán)境或多或少遭到破壞，居民隨地亂扔垃圾、踐踏草坪、住宅挪用、公共土地自種農(nóng)菜，物業(yè)管理難度大，物業(yè)成本不斷增加。

2.2 公共基礎設施缺乏加大設施維護成本

拆遷安置社區(qū)的安置地域城郊結(jié)合，社區(qū)及其周邊的配套設施不健全。拆遷安置社區(qū)一般處于城區(qū)的郊區(qū)或城鄉(xiāng)交接地帶，地理位置偏遠，居民出行不便，公共基礎設施不健全，生活質(zhì)量普遍較低。一般拆遷安置社區(qū)附近只有一家中型超市，一個規(guī)模不大的菜場，大型綜合性商場、健身場所、劇院等生活配套設施還不完善，無法滿足居民的日常生活需求和精神文化生活需求。這顯然會增加基礎設施的建設維護成本。

2.3 投入更多物業(yè)成本政府財政負擔加重

大部分拆遷安置社區(qū)經(jīng)濟來源單一，主要依賴于政府補貼。某些拆遷安置社區(qū)服務管理資金來源主要是以政府補貼為主，管理模式是社區(qū)內(nèi)居委會片區(qū)自治。部分社區(qū)每月僅象征性的收取遠低于普通社區(qū)收費標準的物業(yè)費，也有一定的公共維修基金，但是額度小且難報批。隨著社區(qū)建設的不斷發(fā)展，即使對于建設質(zhì)量不是太高的拆遷安置社區(qū)的后期維修來講，這些也是微不足道的。并且隨著后續(xù)管理費用的不斷增加，需要資金投入的地方也會不斷增加。特別是后期，房屋、公共設施的維修等工作，財政將會越來越吃緊，負擔也將會越來越重。

2.4 社區(qū)物業(yè)成本核算的精細化尚顯不足

多數(shù)拆遷安置社區(qū)物業(yè)部門的管理簡單粗放，物業(yè)成本核算不夠準確和精細。由于物業(yè)部門對拆遷安置社區(qū)的物業(yè)管理僅限于常規(guī)性的公共服務，對專業(yè)化和精細化的物業(yè)成本管理未達成共識，對物業(yè)成本的測算、研究與計算并沒有統(tǒng)一的標準，因此不同社區(qū)采用不同的成本核算方法，導致核算結(jié)果不準確。不能有針對性的對物業(yè)成本進行核算，使得拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本管理工作效率低下，居民滿意度不高，也不能滿足政府對拆遷安置社區(qū)降低成本投入的要求。

3 基于作業(yè)成本法的拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本核算模式的構(gòu)建

3.1 基于作業(yè)成本法的理由

針對拆遷安置社區(qū)的特點，結(jié)合其物業(yè)成本管理存在的問題，運用作業(yè)成本法，構(gòu)建遷安置社區(qū)物業(yè)作業(yè)成本核算模式，能在提供優(yōu)質(zhì)物業(yè)服務的同時，有效控制物業(yè)作業(yè)成本，提高經(jīng)濟收益，提升綜合競爭力。具體理由如下：

①作業(yè)成本法改變拆遷安置社區(qū)原有簡單粗放的物業(yè)成本核算模式，提供準確的成本信息。拆遷安置社區(qū)的物業(yè)成本中存在較多的間接費用和隱含成本，成本動因復雜。作業(yè)成本法可以準確分配間接費用和隱含成本，以細化作業(yè)中心來劃分各項物業(yè)作業(yè)活動，比如：綠化作業(yè)中心、保潔作業(yè)中心、工程維護作業(yè)中心等。使得核算的成本信息較為準確，進而能為拆遷安置社區(qū)制定合理的物業(yè)收費標準提供依據(jù)。

②作業(yè)成本法為拆遷安置社區(qū)的成本控制與管理提供合理依據(jù)?；谧鳂I(yè)成本法構(gòu)建拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本的核算模式，通過分析各種資源動因和作業(yè)動因，對拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本進行作業(yè)優(yōu)化，可以剔除那些沒有必要的、效率低下的、資源消耗過大的作業(yè)，即非增值作業(yè)和低效（無效）作業(yè)，留下增值作業(yè)，從而提高資源利用率，達到有效控制成本的目的。

③作業(yè)成本法在服務業(yè)成本核算與管理中應用越來越廣泛。制造業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)最早將作業(yè)成本法應用到實際工作中。本世紀初，研究者開始逐步研究服務業(yè)的成本管理問題，將作業(yè)成本法應用于倉儲郵政業(yè)、計算機服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃業(yè)等新興第三產(chǎn)業(yè)。當然，也可以引用作業(yè)成本法進行物業(yè)成本的管理與控制。

3.2 拆遷安置社區(qū)物業(yè)作業(yè)成本核算模式架構(gòu)

為了更加精細化地構(gòu)建拆遷安置社區(qū)的物業(yè)作業(yè)成本核算的模式，結(jié)合XZ拆遷安置社區(qū)加以說明。XZ拆遷安置社區(qū)地處沿江高等級公路西側(cè)、古馬干河北側(cè)。2001年在拆遷原村民小組和老集鎮(zhèn)居住戶的基礎上成立，社區(qū)現(xiàn)轄6個居民小區(qū)，共2527戶，總計8976人。區(qū)內(nèi)現(xiàn)有別墅37幢，公寓樓57幢，總建筑面積約45萬平方米。XZ社區(qū)為推進城鄉(xiāng)一體化建設，提出社區(qū)“網(wǎng)格化管理”理念，并采用“一委一居一站一辦”的網(wǎng)格內(nèi)居民自我管理和互助式的社區(qū)自治管理體制。整個社區(qū)被分為六個網(wǎng)格，每個網(wǎng)格區(qū)即一處小區(qū)，根據(jù)上述方法，XZ拆遷安置社區(qū)物業(yè)作業(yè)成本核算模式流程圖如圖1。

現(xiàn)選取XZ拆遷安置社區(qū)的兩個網(wǎng)格區(qū)，即一號小區(qū)和二號小區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)，擬運用作業(yè)成本法對兩個小區(qū)一月份的成本進行核算，對于“綜合管理”這項作業(yè)，其成本動因比較復雜，暫不予考慮。核算過程如下。

第一步，根據(jù)圖1已確認一號和二號小區(qū)的作業(yè)和作業(yè)中心。

第二步，分析和確定兩個小區(qū)的各項資源費用，如表1所示。

第三步，建立資源成本庫，確認主要資源動因，分配以上資源耗費至作業(yè)成本庫，如表2所示。

第四步，確定作業(yè)動因，依據(jù)成本動因分配率公式，計算作業(yè)成本動因分配率，如表3所示。

第五步，計算兩個小區(qū)實際消耗的資源價值，如表4所示。

表1、4顯示，一號小區(qū)物業(yè)管理總成本=4500+45445.275=49945.3（元），二號小區(qū)的物業(yè)管理總成本=4000+36284.725=40284.7（元）

3.3 取得的應用效果

①作業(yè)成本法在拆遷安置社區(qū)的物業(yè)成本核算中實施具有可行性。作業(yè)成本法的運用能有效核算物業(yè)成本中的間接成本、隱含成本，以及拆遷安置社區(qū)中發(fā)生的各項作業(yè)所耗費用，使得投入成本過高，尤其是主要由政府支持的拆遷安置社區(qū)的物業(yè)成本能得到有效控制。

②物業(yè)成本核算模式的構(gòu)建使拆遷安置社區(qū)物業(yè)管理中存在的問題得到改善。從拆遷安置社區(qū)特點出發(fā)，結(jié)合以上案例核算結(jié)果，可發(fā)現(xiàn)該類社區(qū)需投入更多保潔成本、綠化成本、設備維修維護成本和安保成本。加之，這類社區(qū)物業(yè)管理成本主要來源于當?shù)卣斦芸?，若不能合理管理物業(yè)成本，則負擔過重。因此，基于作業(yè)成本法下的成本管理模式可以按各作業(yè)中心合理有效的核算物業(yè)成本，控制投入成本，使拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本管理中存在的問題得到改善，進而，能就該類社區(qū)前文所提及的各問題對癥下藥。

第一，拆遷安置社區(qū)居委會加強居民的物業(yè)管理知識、提高自治意識、維護身邊環(huán)境衛(wèi)生等的宣傳，提高居民物業(yè)管理的參與度。居委會多組織社區(qū)文化活動，提高居民的文化修養(yǎng)，豐富居民的業(yè)余生活。

第二，呼吁國家和地方政府相關(guān)部門完善拆遷安置社區(qū)的公共基礎配套設施建設，在其規(guī)劃建設之初就應加大對拆遷安置社區(qū)公共基礎配套設施的投入，完成相關(guān)的教育、醫(yī)療、體育、文化、康復等配套設施建設，真正做到配套先行。對已建成的拆遷安置社區(qū)，還應加強對原有設施的檢修和改良工作。

第三，多渠道籌集資金，加強該類社區(qū)的有償服務，從開展的多項經(jīng)營服務的收入中提取一定的比例來彌補物業(yè)管理成本的不足。物業(yè)管理費收取推行公開、公平、公正。

第四，提高物業(yè)服務人員的工作效率和服務質(zhì)量。加強對拆遷安置社區(qū)物業(yè)服務人員的專業(yè)技能培訓與考核。

4 結(jié)束語

只有解決好拆遷安置社區(qū)物業(yè)成本核算問題，讓拆遷安置戶真正居民化，實現(xiàn)城鄉(xiāng)共同繁榮，才能讓他們的生活會越來越和諧幸福。

參考文獻：

[1]楊鵬，鄭小晴.從盈虧平衡分析看居住性物業(yè)管理的規(guī)模經(jīng)營[J].重慶建筑大學學報，2000，22（05）：45-48.

[2]林昆明.降低物業(yè)管理成本的三個途徑[J].城市開發(fā)（物業(yè)管理），2009（03）：58-59.

[3]靳勤.社區(qū)服務創(chuàng)新與物業(yè)公司的發(fā)展[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015，7（34）：30-31.

篇3

作業(yè)成本法 制造業(yè)成本核算

一、傳統(tǒng)成本核算現(xiàn)狀

當今社會，隨著人們生活質(zhì)量的提高，人們對企業(yè)制造出來的產(chǎn)品在精密度、美觀度上也有了更高的要求，而且企業(yè)的生產(chǎn)模式也開始慢慢的向自動化、機械化轉(zhuǎn)型，這就導致相關(guān)產(chǎn)品的制造費用在不斷的提高，企業(yè)的制造費用屬于間接費用，傳統(tǒng)的成本核算方法很難合理的將這些費用進行分配和管理，造成的誤差和失誤會嚴重影響公司接下工作的開展和運作。并且產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都會涉及到很多的工作人員，在進行人工費用的計算時就會產(chǎn)生一定的誤差和失誤，而人工費用的計算不準確在很大程度上會影響產(chǎn)品的成本費用的計算，進一步影響到整個工作的開展?？梢姡瑐鹘y(tǒng)成本核算方法已經(jīng)無法適應當下的發(fā)展形勢。

二、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運用

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢

第一，作業(yè)成本法對于產(chǎn)品成本的計算更加準確，作業(yè)成本法能更加精確地核算及分配間接費用，且間接費用在總成本所占比例較大，因此產(chǎn)品成本較之之前更加精準，極大降低了決策的風險，幫助更加有效的把握市場時機。第二，注重資源耗費不只是單純給產(chǎn)品以及服務分派成本，可以更加清晰的掌握資源消耗的原因和方式；關(guān)注資源能夠提高作業(yè)和業(yè)務流程成本重視程度，進而努力對其成本進行降低和控制，而且可以有效提升效率。第三，按照人數(shù)進行計算，根據(jù)勞務進行成本分配，可以有效對員工實行績效考核，按照工作人員的績效，實施對應的獎勵，提高企業(yè)的凝聚力和向心力，充分激發(fā)工作工作人員的積極性，努力為企業(yè)貢獻自身的力量和智慧。第四，準確了解成本信息，明確成本形成的原因的，有利于企業(yè)進一步處理無價值作業(yè)，采取最佳的營銷策略；建立作業(yè)中心安排專人進行監(jiān)管，降低存貨整理成本，最大限度的節(jié)省績效成本，為企業(yè)爭取更好的利潤。

（二）作業(yè)成本法實施步驟

根據(jù)作業(yè)成本法的“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思想，可以知道產(chǎn)品成本是生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的各個作業(yè)成本的匯總，而作業(yè)成本是作業(yè)耗用資源的數(shù)量與資源價格的乘積，或者是資源成本動因量與資源價格的乘積。這個原理構(gòu)成了作業(yè)成本計算模型的基礎。

第一，應進行作業(yè)的識別。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝流程以及工藝特點，原材料采購環(huán)節(jié)發(fā)生的費用與成品出庫環(huán)節(jié)發(fā)生的費用可直接計人原材料成本和營業(yè)費用，只將生產(chǎn)加工包裝車間分離出相互獨立的作業(yè)，同時對附屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的其它工作也進行分解與整合，形成獨立的作業(yè)，完成作業(yè)成本核算的第一步基礎工作―作業(yè)識別，形成作業(yè)中心。

第二，歸集資源費用。主要是對所識別的若干項作業(yè)所消耗的資源進行歸集，這些作業(yè)包括整個生產(chǎn)過程。在歸集資源費用時，應堅持以下原則：注重價值高的資源、注重差異性大的資源、注意那些需求方式與傳統(tǒng)的分配基準不相關(guān)的資源、充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)。

第三，作業(yè)中心成本的計算。在實際操作中由于不同設計者在為各項作業(yè)選擇作業(yè)中心、歸集作業(yè)中心成本為作業(yè)成本庫時的思路和方法不同，最終的作業(yè)成本庫的數(shù)量也會有所不同。因此必須尋找辦法合理的確定作業(yè)中心和作業(yè)成本庫的數(shù)目。

第四，成本動因的確定及成本動因率的計算。將利用分析判斷的方法，把資源價值最大、具有典型代表性的作業(yè)成本動因選出來作為成本庫的代表成本動因。

第五，作業(yè)成本的分配。這一分配過程是建立在成本動因確定和成本動因率的計算基礎之上，將生產(chǎn)加工包裝車間的作業(yè)成本按各類產(chǎn)品消耗作業(yè)量多少直接分配進各類產(chǎn)品成本中；然后將與生產(chǎn)相關(guān)的輔助作業(yè)中心成本直接分配到產(chǎn)品成本中。

第六，產(chǎn)品成本的計算。根據(jù)分配的產(chǎn)品作業(yè)成本，再加上原有會計核算體系提供的原料成本和主要材料成本，匯總可得到各類產(chǎn)品的全部制造成本。

三、總結(jié)

制造業(yè)在運用作業(yè)成本法時應做好以下幾項工作。

（一）合理確定資源成本動因和作業(yè)成本動因

正確確定成本動因是作業(yè)成本法的一項非常重要工作。成本動因根據(jù)成本發(fā)生的原因可分為底層的資源成本動因與表層的作業(yè)成本動因。兩者之間的關(guān)系是：資源成本動因?qū)⒏鞯郎a(chǎn)工藝所消耗的資源歸集到各項作業(yè)中；作業(yè)成本動因則在資源成本動因歸集的基礎上，將產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的各項作業(yè)的成本分配進人各類產(chǎn)品成本中。

（二）合理核算剩余作業(yè)成本

剩余作業(yè)是由客戶的定單不穩(wěn)定性和技改使得新設備的生產(chǎn)能力超出現(xiàn)時需要引起。前一種情況是屬正常的剩余生產(chǎn)力，我們要研究解決的是后一種剩余生產(chǎn)力所引起的剩余作業(yè)成本。由于大規(guī)模的技改投資，我國有許多制造業(yè)都存在大量的“剩余生產(chǎn)力”和“剩余作業(yè)”，對這一問題的處理，直接關(guān)系到成本核算的合理性，也直接影響著企業(yè)的成本管理。

（三）注重作業(yè)成本法中成本標的層次性

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法，將成本的標的局限為最終產(chǎn)品，以最終產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗作業(yè)量的多少來歸集與分配作業(yè)成本進而計算產(chǎn)品成本。這種以最終產(chǎn)品為標的的作業(yè)成本核算法，在實際的運用中受到了很大的限制。這是因為隨著科技的突飛猛進和日益被轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在制造業(yè)中，有許多產(chǎn)品在其生產(chǎn)加工過程中會伴隨有附產(chǎn)品的產(chǎn)生；或者某一產(chǎn)品與其他產(chǎn)品在加工工藝流程中的某一階段發(fā)生機器、設備與材料的共享，而在另一階段卻與另些產(chǎn)品共享。這就使得以終極產(chǎn)品為成本標的的作業(yè)成本法運用非常困難和不便，這也是目前國內(nèi)外作業(yè)成本法運用受到限制的重要原因之一。這就從客觀上要求作業(yè)成本法應根據(jù)加工工藝流程的特點，分層次、分階段確定成本計算的次標的，使那些在某一加工階段能實現(xiàn)機器、設備、材料等消耗共享的中間成品分別作為核算的標的，經(jīng)過逐一次級中間產(chǎn)品的成本核算，達到最終計算產(chǎn)成品成本的目的。參考文獻：

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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；工程項目；成本核算；要點；措施

工程項目成本核算，就是建筑施工企業(yè)在項目施工過程中，如何對成本構(gòu)成中發(fā)生的物料消耗、人力消耗及其他各種費用開支情況進行有效的控制、監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理的現(xiàn)象，及時采取措施加以修正，目的是使整個項目施工過程中各種耗費控制在預期的范圍之內(nèi),最大可能降低企業(yè)的施工成本。有機遇就有競爭，就有挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)必須不斷完善其內(nèi)部成本控制制度，提高其自身的獲利能力，提高企業(yè)的競爭力。

一、建筑施工企業(yè)工程項目成本核算現(xiàn)狀

在目前的情況下，建筑施工企業(yè)在項目成本核算中不同程度的存在著一些問題，這些問題的出現(xiàn)，嚴重影響了企業(yè)的施工進展情況，長此下去，對企業(yè)長遠的發(fā)展是極為不利的。

（一）工程項目成本核算制度不夠完善

制度的建立與完善是為了保障工作的有章可循，隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部管理制度的缺陷也就暴露出來了。而工程項目成本核算制度的不完善，直接導致了企業(yè)在成本管理方面的失控，對企業(yè)工程項目成本的核算工作監(jiān)管力度明顯不足。小規(guī)模的建筑施工企業(yè)根本沒有建立工程項目成本核算體系，有些規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)雖然已經(jīng)建立并完善了成本核算制度，但實際情況是，在制度的執(zhí)行過程中，執(zhí)行力度明顯不足，在工程項目實施的過程中，由于相關(guān)經(jīng)驗不足，導致成本核算制度缺乏針對性和實際性，流于形式，表現(xiàn)出核算的隨意性，沒有對制度形成強效的約束力，造成工程項目成本核算工作的混亂。

（二）工程項目成本核算意識不強

目前，我國的建筑施工企業(yè)普遍采用項目經(jīng)理負責制，而項目經(jīng)理只重視工程項目施工的進展情況，對項目成本管理和成本核算意識薄弱，不夠重視成本核算，沒有預計到項目在施工過程中影響成本的潛在因素，比如施工人員如何安排、施工程序是否合理，這些因素都會對工程項目成本核算產(chǎn)生影響，成本管理意識淡薄，沒有調(diào)動起全員對成本控制的積極性，對施工過程中的物料消耗情況、人工的使用情況以及機械設備租賃使用情況沒有專人負責組織管理，單純地把成本管理工作看作是財務人員的職責范圍。這些情況導致施工企業(yè)的大部分員工也缺乏工程成本管理的意識，認為成本核算與自己沒有關(guān)系，造成工程施工進展與核算業(yè)務出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象，還可能造成企業(yè)不必要的浪費，阻礙了成本管理工作的進程。

（三）工程成本項目的核算內(nèi)容不明確

不同的企業(yè)會有不同的成本項目，建筑施工企業(yè)在施工前期，就應該明確地設置符合企業(yè)實際情況的成本項目。但在項目施工的實際操作中，常常出現(xiàn)成本項目核算內(nèi)容不明確、概念不清楚的情況。比如，建筑施工企業(yè)成本項目中的直接人工費只包含直接施工人員的工資及運輸人員的工資，而不包含采購人員工資、操作機械設備人員工資及裝卸搬運人員的工資，但從實際情況來看，很多施工企業(yè)將這部分人員的工資也一并歸集到直接人工費項目中進行核算，造成成本核算的不實。

（四）對工程項目成本預算和核算缺乏有效的監(jiān)管

一個工程項目在施工前，要制定各方面的預算計劃，包括成本預算計劃。在項目施工過程中要執(zhí)行成本核算制度，但有些建筑施工企業(yè)卻沒有對工程項目預算及成本核算的執(zhí)行情況進行有效的監(jiān)管，各個部門也是應付了事，致使成本預算及成本核算工作沒有有效的結(jié)合，流于形式，走走過場，完全沒有發(fā)揮成本管理的效果，不利于企業(yè)控制成本、影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、建筑施工企業(yè)工程項目成本核算要點

建筑施工企業(yè)工程項目成本包括直接和間接兩項費用，直接費用由材料費、人工費、機械使用費組成。間接費用由項目費和企業(yè)管理費組成。

（一）材料費

作為建筑施工企業(yè)工程項目成本中占有很大比重的材料費，是企業(yè)成本控制的核心內(nèi)容。一是要控制材料的采購價格。通過招標方式，擇優(yōu)采購，購買質(zhì)量好、價格低的材料。二是要合理控制材料的用量情況。嚴格按照材料定額領購材料，對已領出但并沒使用的材料要及時作退庫處理，避免重復領購，造成材料成本不實。

（二）人工費

配置一定數(shù)量的從事建筑施工項目的生產(chǎn)人員，是建筑施工企業(yè)必要的成本支出。一是要根據(jù)企業(yè)實際情況，編制用工計劃，合理地確定實際的用工人數(shù)，避免人員浪費，加大企業(yè)的生產(chǎn)成本。努力爭取以最少的人工耗費，換來最高的工作效率。二是在項目施工過程中，建議采用績效考核制度，將工人的工作效率與其工資薪酬掛鉤的辦法，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（三）施工機械使用費

施工機械使用費在建筑施工企業(yè)成本中的比重也較大，必須對機械設備的使用情況進行嚴格的控制。一是對自有設備，要充分利用現(xiàn)有機械設備，及時調(diào)動閑置設備，能自行解決的決不租賃。二是對租賃設備，要以設備臺班為標準，根據(jù)臺班單價和臺班數(shù)量，按月計算并支付設備租賃費。無論是對自有設備還是租賃設備，都應確保得到充分使用，避免閑置造成浪費，從而有效地控制機械設備的成本支出。

（四）項目質(zhì)量成本

建筑施工項目是一種特殊的產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞一是直接影響項目在施工過程中的安全情況，二是直接影響項目完工后的安全使用情況。所以，項目質(zhì)量成本也是企業(yè)必須要慎重考慮的問題。在簽訂項目合同時，對于質(zhì)量的要求標準都會在合同中有明確的規(guī)定，如果項目在施工中不按照合同中的質(zhì)量標準去做，就會導致出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)也將面臨由此產(chǎn)生的巨額賠償費用，更有可能使企業(yè)面臨誠信危機。建筑施工企業(yè)應該將內(nèi)部檢查制度與外部監(jiān)督制度相結(jié)合，時刻檢查、控制項目施工中的每一個環(huán)節(jié)和每一道工序的質(zhì)量情況，努力降低工程項目的質(zhì)量成本。

（五）項目安全成本

建筑施工企業(yè)的施工地點不固定，有些施工環(huán)境很惡劣，這就導致了項目在施工過程中存在著一定的危險性，項目的安全成本問題就顯得尤為突出，因為一旦有安全事故發(fā)生，企業(yè)就必須承擔由此產(chǎn)生的事故賠償費用，建筑施工企業(yè)要強化安全意識，狠抓安全管理。一是要通過宣傳和培訓的形式，加強施工人員的安全知識教育，更要增加施工人員安全防護措施上的投入。二是要配備專職的安全員對施工過程中的安全生產(chǎn)進行監(jiān)督和檢查，確保安全管理制度能夠真正落到實處，最大限度降低事故成本。

三、加強建筑施工企業(yè)工程項目成本核算要點的有效措施

（一）項目施工方案的科學性

項目施工方案是指材料、人工、機械設備等各個生產(chǎn)要素有效的、合理的結(jié)合方式，每個工程項目在施工前都要先行制定項目施工方案，不同的施工方案，其費用的消耗情況會有很大的不同，這是整個項目施工重要的指導依據(jù)，施工方案的優(yōu)劣,在很大程度上決定了施工項目的質(zhì)量、施工任務完成的好壞及施工成本的高低。在對項目成本進行評估和分析的基礎上，編制科學的項目施工方案，合理的施工程序，將人、機、料等成本支出進行最優(yōu)組合，保證項目施工的質(zhì)量同時降低項目成本的投入。

（二）項目施工成本計劃的可行性

項目施工成本計劃是施工企業(yè)編制的一種書面方案，是目標成本的一種形式。是指以貨幣的形式記錄施工項目在工期內(nèi)的生產(chǎn)耗費、成本水平的高低、成本的降低率以及企業(yè)為降低成本所采取的應對措施和長遠規(guī)劃。施工企業(yè)編制具有可行性的項目施工成本計劃，一是可以明確各部門的相關(guān)權(quán)限與責任，將目標具體落實到責任人，并根據(jù)成本計劃指標的完成情況進行考核。二是可以有效地約束和控制各個職能部門的費用支出情況，最終達到有效控制項目總成本的目的。三是有了可行性的項目施工成本計劃的指導，可以將項目在施工過程中的實際成本與成本計劃進行對比分析，找出其中的差距，分析差距產(chǎn)生的原因，進而采取有效的措施加以改進，力爭使項目的實際成本支出控制在可控范圍之內(nèi)。

（三）項目工期的合理性

項目工期是指一個工程施工項目從正式開工到全部完工投產(chǎn)所經(jīng)過的時間。合理的安排項目工期，會大大降低項目的成本。項目工期的長短變動，會引起材料、人工以及機械設備使用費等耗費的變化，從而影響成本的孌動。施工企業(yè)應綜合考慮各方面因素，合理的制定項目的工期，不能因為盲目縮短工期而影響項目的質(zhì)量，也要避免因項目工期過長導致企業(yè)各類成本的增加，保證施工項目的效益最大化。

（四）成本預算和成本分析體系的建立

建筑施工企業(yè)工程項目成本的核算與控制，是整個項目能否順利達到預期目標的關(guān)鍵。企業(yè)必須做好對項目成本在各個環(huán)節(jié)的全方位的控制，而項目成本預算和成本分析體系的建立與完善是進行項目成本全過程控制的有效手段。一是施工項目開工前，對于影響成本的因素做最全面的分析和預測，制定出能夠有效指導項目開展的成本計劃，使開工后的實際費用支出控制在合理的范圍之內(nèi)。二是在項目施工過程中，由于影響成本高低的因素很多，其實際成本與成本計劃必然存在一定的差距，通過成本預算和成本分析體系，可以及時發(fā)現(xiàn)實際成本超出成本計劃的問題，匯同有關(guān)部門找到產(chǎn)生問題的原因，及時調(diào)整成本計劃指標。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)工程項目成本的核算質(zhì)量，不僅僅體現(xiàn)了施工企業(yè)工程項目成本管理的水平，更是決定了企業(yè)能否持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，貫徹建筑施工企業(yè)工程項目成本核算要點的有效措施，才能促進建筑施工企業(yè)在成本核算方面健康良性發(fā)展。

作者:喬卉 單位:山西三晉地方鐵路開發(fā)集團有限公司

參考文獻：

[1]徐文成.建筑施工企業(yè)工程項目成本核算問題研究[J].中國市場，2016（08）.

[2]鄭冰.建筑施工企業(yè)項目成本核算問題及控制分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（06）.

篇5

摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產(chǎn)品成本核算，定會加強企業(yè)的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結(jié)果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算

黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關(guān)等項目，這對于其自身發(fā)展，實現(xiàn)畜牧業(yè)科學發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務管理水平以及資金的使用效率。

一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論

(一)成本核算

成本核算是企業(yè)進行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構(gòu)成成本的各項消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。

(二)繁育成本

繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經(jīng)濟效益的提高。

(三)核算科目

成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。

二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟

事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的目的。

首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。

其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產(chǎn)品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關(guān)或關(guān)系很小的費用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產(chǎn)折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。

最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務來看，成本核算的過程如下：

發(fā)生的各類成本費用有：

1.變動費用中的采購費用的核算：

采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%

原材料采購成本=買價總額×采購分配率

飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數(shù)

已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量

損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%

在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。

2.飼養(yǎng)成本總額的核算：

飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用

因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。

此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。

假設黑龍江省家畜繁育指導站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。

成本：

(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數(shù)據(jù))。

(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。

(3)水電費：1000元(年或季度)。

(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。

假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。

三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶

由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機關(guān)審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。

事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。

目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。

為了核算事業(yè)單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應繳的未交數(shù)目。下面具體說明：

(1)全額上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(2)按比例上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入

應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(3)結(jié)余上繳時：

取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款

取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入

定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應繳財政專戶款

繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證?？畹纳侠U。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。

首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟收入，或者經(jīng)濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經(jīng)濟建設支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞：物流成本；作業(yè)成本法；成本核算

中圖分類號：F25

文獻標識碼：A

文章編號：1672―3198（2014）21―0056―02

1作業(yè)成本法實施的社會背景

當今時代，物流領域被稱為“第三利潤源”，越來越受到社會各界的認可與關(guān)注。如何降低物流成本、提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)管理者面臨的一個新的挑戰(zhàn)。目前，我國的會計核算制度中沒有明確的物流成本范圍界定及核算方法，這使得企業(yè)在進行物流成本控制時缺乏統(tǒng)一的標準與依據(jù)。各企業(yè)根據(jù)自身的具體情況采用不同的方法進行物流成本核算。有關(guān)資料顯示，當前我國傳統(tǒng)成本核算法仍然占據(jù)主導地位，大多數(shù)企業(yè)使用品種法、分批法和分步法等傳統(tǒng)成本法，只有為數(shù)不多的企業(yè)使用其他的方法。

現(xiàn)階段，高科技發(fā)展所帶來的信息系統(tǒng)與自動化生產(chǎn)設備的普及，以及經(jīng)濟全球化、多元化的市場環(huán)境的變遷，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)均已發(fā)生變化。同時，由于物流成本自身的復雜性、隱蔽性、廣泛性等特點，運用傳統(tǒng)成本法核算物流成本存在成本內(nèi)容核算的不完整性與間接費用分配的不合理性等方面的欠缺。其核算結(jié)果已無法準確反映企業(yè)真實的運營狀況，不利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策。

新的市場經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)采用科學的物流成本控制方法來適應新時代的發(fā)展。作業(yè)成本法是西方國家20世紀80年代興起的一種全新的成本核算與管控方式。它通過對與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動的追蹤分析，為企業(yè)提供更全面、更精確的成本信息。作業(yè)成本法于1988年被引入中國，經(jīng)過20多年的發(fā)展，取得一定的成果。鑒于作業(yè)成本法的優(yōu)越性及其在國內(nèi)外企業(yè)中越來越多的成功應用案例，使用作業(yè)成本法對企業(yè)物流成本進行核算與控制管理已成為理論界與實業(yè)界對未來發(fā)展趨的一種共識。

2作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法簡稱ABC（Activity-Based Costing）法，是指以企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的具體流程單元作業(yè)為基礎，將作業(yè)作為成本歸集中心引入企業(yè)耗費資源與成本對象之間的一種成本核算方法。其產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初，美國人埃里克.科勒（Eric Kohler）教授在研究水力發(fā)電行業(yè)成本特點時，首次提出了“作業(yè)”、“作業(yè)動因”、“作業(yè)賬戶”等基本概念，但是當時這一理論沒有引起人們足夠的關(guān)注。20世紀80年代后期，以計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度的日益提高，使得各行各業(yè)的直接人工費用普遍減少，從而導致傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本信息與實際情況并不相符。作業(yè)成本法因其優(yōu)越于傳統(tǒng)成本的特性而開始備受關(guān)注。

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”為基本依據(jù)的科學理論。它打破傳統(tǒng)成本核算模式，從企業(yè)生產(chǎn)運營流程的角度分析成本問題，引入“作業(yè)”概念，通過資源動因與作業(yè)動因詳細追蹤企業(yè)成本發(fā)生的驅(qū)動因素，并以此為基礎合理歸集分配成本費用。

作業(yè)成本法的基本理念為：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，具體如圖1所示。首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費成本追溯到各項作業(yè)環(huán)節(jié)中，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯至各種不同的最終產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。相較于傳統(tǒng)成本核算方式，資源耗費直接被分配到產(chǎn)品上形成產(chǎn)品成本，作業(yè)環(huán)節(jié)完全被忽略，大量的成本信息被扭曲甚至掩蓋。作業(yè)成本法通過成本驅(qū)動因素將成本核算恢復客觀理性。

作業(yè)成本法的原理可以看成是一個“二維”的過程分析觀和成本分配觀的統(tǒng)一，如圖2所示。垂直部分縱向成本分配觀反映的是作業(yè)成本計算過程中從資源到作業(yè)的“資源流動”與從作業(yè)到成本對象的“成本流動”的綜合統(tǒng)一，即成本分配觀，能更準確的計算產(chǎn)品的成本。水平部分過程分析觀立足企業(yè)整個生產(chǎn)運營過程，通過“動因分析”與“作業(yè)分析”來辨析非增值作業(yè)與增值作業(yè)，盡可能消除前者，優(yōu)化后者，并將此信息應用于企業(yè)成本預算、產(chǎn)品研發(fā)、顧客滿意度分析等多個方面，從而實現(xiàn)作業(yè)成本管理。過程分析觀可以消除企業(yè)不必要的浪費與損失，提高企業(yè)決策管理水平。

作業(yè)成本法的二維關(guān)系是個有機整體。成本分配觀為確立作業(yè)成本核算提供方法上的保障，過程分析觀在成本分配觀提供的信息的基礎上進行作業(yè)分析，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營效率。因此，作業(yè)成本法不僅僅是成本核算方法，也是實施成本管理的有效手段。

3作業(yè)成本法核算物流成本步驟

在了解作業(yè)成本法基本原理，明確資源、作業(yè)、成本對象之間的相互關(guān)系之后，企業(yè)運用作業(yè)成本法計算物流成本的基本步驟如圖3所示，具體可分為以下四步：

3.1確認與計量物流系統(tǒng)的資源耗費

資源耗費是企業(yè)成本產(chǎn)生的根源，分析與確認物流系統(tǒng)中涉及的資源耗費即是對企業(yè)物流成本的分析過程。各類相關(guān)資源耗費信息可以通過企業(yè)的會計總分類賬目獲得。作業(yè)成本計算法并沒有改變企業(yè)物流系統(tǒng)中所耗費的資源總額，只是改變資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額度。

3.2分析和確定物流作業(yè)

企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的每道工序或每個環(huán)節(jié)均可視為一個作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)實現(xiàn)管理控制目標的基礎單元。物流作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)物流功能所進行的一系列具體操作活動。在分析確定物流作業(yè)時要把企業(yè)的物流活動分解為一個個易于理解與操作的基本作業(yè)，并將其歸集到一定的作業(yè)中心。

3.3分配資源費用至作業(yè)中心

作業(yè)影響著資源的耗費情況，資源動因反映資源被作業(yè)消耗的方式與原因。依據(jù)資源動因，可將會計總分類賬目上的資源成本分配至各個作業(yè)中心，并據(jù)此開列出相應的作業(yè)成本核算單。成本核算單揭示各項作業(yè)耗用資源的具體情況，任何作業(yè)操作上的變動都會通過所耗費的資源體現(xiàn)出現(xiàn)，據(jù)此可以分析企業(yè)資源利用效率，并確定相關(guān)作業(yè)環(huán)節(jié)是否合理操作，從而達到改善企業(yè)物流管理目的。

3.4分配作業(yè)成本至成本對象

企業(yè)最終產(chǎn)品成本的形成是通過作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)成本中心相關(guān)的作業(yè)成本一一分離出來，并歸集而成的。作業(yè)動因是連接企業(yè)最終成本對象與作業(yè)成本的中介。關(guān)于作業(yè)動因的類型及數(shù)目的選擇確定，企業(yè)需要綜合考慮自身物流成本系統(tǒng)的具體運行機制及核算的準確度與復雜性等多項因素。如圖3所示，各作業(yè)成本中心的成本在物流成本對象之間分配時，均需通過一定的分配率來實現(xiàn)。作業(yè)成本動因分配率=作業(yè)成本中心的成本總額/作業(yè)動因數(shù)量。最后將各物流成本對象應承擔的間接費用與直接成本匯總，即可得到其最終的作業(yè)成本。

4作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

4.1成本計算對象不同

傳統(tǒng)成本法的成本計算對象一般僅為企業(yè)的最終產(chǎn)品或服務，在生產(chǎn)方式單一、追求規(guī)模經(jīng)濟效應的勞動密集型企業(yè)中，可以滿足管理者對成本信息的需求。作業(yè)成本法不僅重視產(chǎn)品成本結(jié)果，更關(guān)注產(chǎn)品成本形成的過程及原因。作業(yè)成本法拓寬成本核算對象的范圍，不僅包括最終產(chǎn)品，還將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、顧客服務等作為計算對象。作業(yè)成本法信息除了可以揭示企業(yè)各種產(chǎn)品的盈利能力，還可揭示這種盈利能力是如何形成的，資源怎樣耗用，作業(yè)如何完成。

4.2成本歸集標準不同

傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)的成本歸集主要采用分攤法。它假定所有的間接費用都與直接人工或機器工作小時或產(chǎn)出物數(shù)量線性相關(guān)，并以此為標準分配間接費用。但在生產(chǎn)工藝復雜、技術(shù)含量較高的情況下，許多間接費用與以上三項分攤依據(jù)并不成比例，由此而導致企業(yè)成本扭曲失真較嚴重。作業(yè)成本法在直接費用的處理上與傳統(tǒng)成本法一致，但在間接費用的分配上，是以成本動因為尺度進行歸集的。作業(yè)成本法通過對資源耗費與成本對象的因果關(guān)系分析，多標準、多步驟分配成本動因，使企業(yè)成本計算更趨于合理性與準確性。

4.3成本分配步驟不同

傳統(tǒng)成本法先歸集企業(yè)的制造費用，并將其分配到各生產(chǎn)部門，再將各生產(chǎn)部門總費用分配到最終產(chǎn)品上。傳統(tǒng)成本法以生產(chǎn)部門為中介，但企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的許多工序或環(huán)節(jié)往往需要多個部門共同配合完成，成本耗費呈現(xiàn)混合性，這與傳統(tǒng)成本法的計算理念是不一致的。作業(yè)成本法以作業(yè)為中介，將成本核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程相結(jié)合，通過資源動因與作業(yè)動因分兩步將成本分配至最終產(chǎn)品，還原企業(yè)資源耗費的初始狀態(tài)，客觀真實的反映資源配置信息。

4.4對企業(yè)經(jīng)營決策影響不同

傳統(tǒng)成本法采用單一的成本分攤模式，其提供的綜合信息不利于企業(yè)尋找成本改進機會。其次傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)量高、制作工藝簡單的產(chǎn)品成本會被提高，反之，產(chǎn)量低、制作工藝復雜的產(chǎn)品成本會被低估。扭曲的成本信息往往誤導企業(yè)成本控制或產(chǎn)品定價等方面的管理決策，使得企業(yè)中高層的管理決策偏離基層實際運營機制，處于一定的盲目狀態(tài)，加大企業(yè)經(jīng)營風險。作業(yè)成本法拓寬成本控制范圍，采用多元化分配基準歸集成本費用，通過作業(yè)過程觀與成本分配觀二維分析，優(yōu)化作業(yè)流程，提升企業(yè)管理層次。

通過上述比較可以得出作業(yè)成本法有著傳統(tǒng)成本法不可比及的優(yōu)越性。它突破傳統(tǒng)成本法的局限，以“作業(yè)”為中心，通過資源動因與作業(yè)動因?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有作業(yè)環(huán)節(jié)及作業(yè)消耗的資源進行具體細致追蹤分析，從根本上解決傳統(tǒng)成本核算方法單一成本分攤方式而導致的信息失真問題。作業(yè)成本法能為企業(yè)提供更精確更全面的成本信息，同時可幫助企業(yè)查尋發(fā)現(xiàn)不合理的作業(yè)環(huán)節(jié)，分析改進企業(yè)工作流程。企業(yè)管理者可以作業(yè)成本法為基礎，立足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行全局戰(zhàn)略性管理，以適應市場競爭環(huán)境的不斷發(fā)展變化需求。

參考文獻

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[3]胡愛武.作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，（10）：4647.

篇7

內(nèi)容摘要：目前，我國還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)財務管理的規(guī)定或會計核算制度，這些單位執(zhí)行的仍是原屬行業(yè)的財務制度與會計核算辦法，以致于導致現(xiàn)在物流企業(yè)成本核算方法不規(guī)范、成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一以及成本信息資料不可比。針對物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，本文指出了我國現(xiàn)代物流企業(yè)成本核算所面臨的難題并提出應對措施。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 物流成本 成本核算

現(xiàn)代物流在我國是一個新興行業(yè)，目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務管理的規(guī)定或會計核算制度。會計學術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討還很缺乏，物流學術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進行財務報告的成本核算提供理論依據(jù)和實務指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。

鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務的特殊性和成本核算方法的不適合性，對其成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。

物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

目前，由于物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務中也沒有可參考的模式，其物流成本的核算就呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，同行之間更是無法比較。

比照制造企業(yè)細分成本項目

資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象，比照制造企業(yè)細分的成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用（包括銷售人員的工資和傭金，廣告費用，售后服務費）、管理費用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費用，如，新的物流服務開發(fā)，運輸路線、運輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務等）作為期間費用。

因為物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關(guān)重要?？伤麄?nèi)狈侠碛行У拈g接費用分配方法，采用了按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法

傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，均沿用交通運輸企業(yè)成本核算方法。其成本計算對象主要有三種類型：一是以業(yè)務劃分，如貨運業(yè)務、裝卸業(yè)務；二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；三是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。其中，運輸營運成本按與成本計算對象的關(guān)系，可分為營運直接費用和營運間接費用。運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務的成本。

運用物流中心的統(tǒng)一費率法

當前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額 ），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定浮動費率。業(yè)務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

郵政物流企業(yè)的成本計算方法

據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務繁雜，求得單項業(yè)務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業(yè)務“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。

物流企業(yè)成本核算面臨的難題及對策

要正確核算物流企業(yè)的成本，首先需要明確物流企業(yè)的成本核算要素，這些要素包括：成本核算對象、成本核算期間、成本計算空間、成本核算計量單位、成本核算方法、成本核算的帳務處理和成本報表七大要素。但成本核算要素的確定又與企業(yè)的經(jīng)營特點密切相關(guān)。現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的多元化涉及領域廣泛，實現(xiàn)方式依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和高科技手段，其提供服務的特點決定了幾個成本計算要素包括成本計算對象、成本計算期、成本計算空間等具有其特性。而這些特性正是物流企業(yè)成本核算陷入了困境的根源。

成本核算對象

企業(yè)的成本核算需要先明確成本對象，否則成本計算就毫無意義。如企業(yè)每一會計期間，要發(fā)生幾十乃至成千上萬筆費用，如果把這些發(fā)生的耗費堆積在一起，只能表示企業(yè)的耗費而已，這種費用信息的有用性受到限制。因此確定成本對象的目的是要以成本對象來歸集費用，而用于歸集費用的成本對象要有歸集費用的“容器”，否則費用就無處可歸。有形成本對象，其自身就是歸集費用的天然“容器”，費用能夠明確的、可辨認的歸集到這個“容器”中。而物流服務這種無形成本對象與有形成本對象相比，具有無實體性（是指人們無法直接感覺到該對象的存在）和瞬時性（是指該對象不能存儲到未來），這兩種特性意味著無形成本對象無處歸集其費用，而物流企業(yè)的物流服務正是一種無形的成本對象，只能人為安裝一個“容器”以歸集費用，這是物流企業(yè)進行成本核算必須解決的問題。

物流企業(yè)提供物流服務方式，主要是通過與客戶簽訂物流服務合同實現(xiàn)的，同時物流企業(yè)與客戶簽訂合同具有唯一性，幾乎沒有兩份完全一樣的服務合同，因為每個購買者要求的服務內(nèi)容不同。每一個合同的服務內(nèi)容都是按照客戶的要求“量身定做”的，客戶個性化的需要決定了物流企業(yè)提供服務的內(nèi)容、水平、復雜程度均有不同，并且提供者因工作經(jīng)驗、情緒等影響而生產(chǎn)出不同質(zhì)量的服務。由此分析，物流服務合同相當于特殊產(chǎn)品，隨客戶的不同而變化，服務合同是明確的、可辨認的，完全可以取代物流服務這種無形的成本對象，作為歸集物流費用的“容器”。因此，將物流企業(yè)與客戶簽訂的每項服務合同作為物流企業(yè)成本核算對象不僅有理論依據(jù)，而且實務操作上也是可行的。

成本核算期間

成本核算期是歸集費用到成本對象的時間范圍。成本核算期有的與會計期間一致，有的與會計期間不一致，如制造業(yè)是按產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或公歷月份；種植業(yè)按一個輪作周期；服務業(yè)一般按公歷月份等作為成本核算期。物流企業(yè)提供的物流服務是合同導向的物流服務，合同簽訂的時間隨物流企業(yè)與客戶之間的依賴關(guān)系而有長短之分，如與客戶之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系所簽定的契約型合同，有的長達5-6年，合同的營運周期出現(xiàn)跨會計期間的情形，若以營運周期作為成本核算期，也就是要等到該項合同履行完之后才能提供其成本信息，不符合財務會計的及時性原則。再說物流企業(yè)有的服務合同是短期“門到門”的運輸+倉儲+配送業(yè)務流程，甚至不到一個月就履行完合同，特別是當物流企業(yè)提供適時制配送，或者自動補貨則是即時完成的，在這種情況下，若以營運周期作為成本核算期，實務中是很難達到這個即時成本信息要求的。鑒于上述分析，物流企業(yè)應看成是服務業(yè)，采取與會計期間一致，按公歷月份作為成本核算期，至于時間跨度長于會計期間的合同，可以采用完工百分比法來確定其當期的成本。

成本核算空間

成本核算空間是指成本對象應歸集的費用所發(fā)生的區(qū)域范圍。1993年以前，我國制造業(yè)采用完全成本制度，即把企業(yè)范圍內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用全部歸集到產(chǎn)品成本對象，體現(xiàn)的是一種成本完全吸收的思想。之后，改用制造成本制度，以費用的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)度作為基礎，只將企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的部門（如車間、分廠等）所發(fā)生的費用歸集到產(chǎn)品成本對象。制造成本制度是當前國際上財務會計實務中普遍采用的一種成本計算制度，也是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本核算制度。物流企業(yè)應選用哪種制度作為成本核算空間？從法規(guī)上講，只能選用當前會計制度規(guī)定的制造成本法，但是，物流企業(yè)在提供每一項合同服務的過程畢竟與制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程不同。制造企業(yè)基本上是在它的生產(chǎn)車間或分廠完成產(chǎn)品的生產(chǎn)，其生產(chǎn)費用也幾乎都是在生產(chǎn)車間或分廠里發(fā)生的，只要把發(fā)生的這些生產(chǎn)費用對象化到產(chǎn)品，就構(gòu)成了該產(chǎn)品的制造成本；而物流企業(yè)生產(chǎn)合同的服務產(chǎn)品是由整個物流企業(yè)共同完成的，其生產(chǎn)費用遍布每個角落，要想把這些生產(chǎn)費用歸集到合同產(chǎn)品，需要精挑細揀，否則會影響合同產(chǎn)品成本計算的合法性，演變成完全成本法。為此物流企業(yè)必須正確劃分以下界限：

收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限 以購建或融資租賃方式取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及在資金運作管理，進行對外投資支出時不能計入物流成本，應予資本化計入相關(guān)的資產(chǎn)價值；與物流業(yè)務運作無關(guān)的滯納金、罰款，違約金、非常損失等等不能計入物流成本，應列作營業(yè)外支出。

物流成本與期間費用的界限 物流成本是指物流企業(yè)發(fā)生的與合同服務產(chǎn)品的運作直接相關(guān)的支出，主要有系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費、加工費、包裝費等；期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用，按其經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用、財務費用。其中，營業(yè)費用是指與合同服務產(chǎn)品的運作間接相關(guān)的支出，如客戶詢價、物流方案設計、物流方案投標、合同簽訂等方面所發(fā)生的業(yè)務承攬費以及客戶關(guān)系維護、處理客戶投訴、評價與審核客戶等方面所發(fā)生的客戶服務費。管理費用、財務費用應按《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

物流成本和非物流成本的界限 物流企業(yè)為了規(guī)避風險，往往在主營業(yè)務外，還有其它業(yè)務。這些業(yè)務也許是與物流業(yè)務相同的主營業(yè)務，也許是性質(zhì)不同的輔營業(yè)務。凡是能歸屬于這些非物流業(yè)務的費用應直接計入非物流業(yè)務成本，而不得將其列入非物流業(yè)務的成本計入物流成本。

成本項目

如果說成本核算期間和核算空間框定了企業(yè)中應歸集到成本對象的費用邊界的話，那么成本項目就是已歸集到成本對象的費用種類。如制造企業(yè)的產(chǎn)品成本對象的費用種類有直接材料、直接人工和制造費用等，這些費用種類（即成本項目）顯示了產(chǎn)品對象成本的內(nèi)部構(gòu)造，反映了產(chǎn)品成本耗費企業(yè)資源的情況，費用種類（即成本項目）劃分越細，成本對象耗費資源的情況就顯示得越清晰。

但在一個大型的現(xiàn)代制造企業(yè)里，其生產(chǎn)的產(chǎn)品可能會耗費成千上萬種不同質(zhì)的資源，如果都為每一種資源的耗費設置成本項目，會使成本核算變得極其繁雜。因此在實務中普遍采用折中的辦法，按照資源耗費與成本對象的相關(guān)程度對直接費用按照同質(zhì)性原則建立成本項目，如直接材料、直接人工等；對于間接費用則采取設置成本集合的方式進行處理，以簡化成本核算工作，如制造費用。但是當間接費用種類繁多并且占成本對象的總成本份額很大的情況下采用成本集合的方式，勢必掩蓋成本對象耗費資源的真實情況。目前，有的物流企業(yè)比照制造企業(yè)劃分成本項目，極大限制了成本信息的有用性。因為物流企業(yè)是生產(chǎn)物流服務這種無形產(chǎn)品的，依靠的是大量的物流設施及現(xiàn)代化的物流技術(shù)而不是消耗大量的原材料及勞動力來生產(chǎn)其物流產(chǎn)品，由此物流產(chǎn)品成本構(gòu)成中的直接材料、直接人工比重很小，而間接費用涉及的項目范圍廣、種類多，所占的成本比重大，若物流企業(yè)比照制造企業(yè)設置成本項目，顯然不符合會計的重要性原則。

根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營特點，結(jié)合其生產(chǎn)服務產(chǎn)品直接相關(guān)的業(yè)務費用屬性，成本項目應為：信息系統(tǒng)開發(fā)費，與生產(chǎn)服務產(chǎn)品直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)費和調(diào)試費兩項；運輸費，與生產(chǎn)服務產(chǎn)品直接相關(guān)的運輸費用，包括燃料費、港口費、貨物費、中轉(zhuǎn)費、材料費、合理損失費、職工工資、福利費、潤料、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、其它運輸費用；倉儲費，與生產(chǎn)服務產(chǎn)品直接相關(guān)的倉儲費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它倉儲費；裝卸費，與生產(chǎn)服務產(chǎn)品直接相關(guān)的裝卸費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它裝卸費。

在這里需要說明的是，各個物流企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務種類相應調(diào)整成本項目的設置，如增加“加工費”，“包裝費”等成本項目。

成本核算計量單位

物流企業(yè)的成本對象即服務合同由于涉及的業(yè)務功能屬性差異大，導致很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務數(shù)量標準。以物流業(yè)務功能中的運輸業(yè)務為例，就單一的運輸環(huán)節(jié)一般以運輸周轉(zhuǎn)量為計量單位，而就倉儲業(yè)務環(huán)節(jié)以倉儲面積為計量單位，所以對于整個服務合同很難找到統(tǒng)一的計量標準。因此，物流企業(yè)可以僅計量服務合同的總成本，在企業(yè)管理需要的時候，計算出服務合同中所涉及各個業(yè)務功能的總成本和單位成本。

物流企業(yè)成本核算程序

賬戶設置

物流企業(yè)成本核算賬戶的設計思路是采取統(tǒng)分結(jié)合、粗中有細的原則。

一級科目即物流成本 相對生產(chǎn)企業(yè)來說，物流企業(yè)的銷售是一個時間段，生產(chǎn)企業(yè)銷售有形產(chǎn)品是個時點。物流企業(yè)提供的生產(chǎn)和銷售在同一過程的服務，由此，有的文獻或教材對物流企業(yè)進行成本核算時就沒有設置“物流成本”帳戶，當物流費用發(fā)生時直接計入“主營業(yè)務成本”。這種帳務處理方法的假設前提是合同產(chǎn)品在一個核算期間內(nèi)全部完工，若出現(xiàn)有未完工的合同產(chǎn)品，則其“物流成本”就無處藏身了。

二級科目即××合同、間接費用 二級科目實際上是按成本對象來設置的，其中“間接費用”是個過渡性科目。

三級科目即運輸費、倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費 三級科目是按成本項目設置的，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務種類相應調(diào)整，如增加“加工費”、“包裝費”等明細科目。

物流企業(yè)成本核算流程

在一個會計核算期間內(nèi)，物流企業(yè)只生產(chǎn)單一合同服務產(chǎn)品，企業(yè)所有的物流成本都是為生產(chǎn)該合同服務產(chǎn)品發(fā)生的，屬于直接成本追溯到該成本對象。針對這種情況，企業(yè)要提供一定的成本資料不是一件很難的事。

在同一個會計核算期間內(nèi)，物流企業(yè)生產(chǎn)多個合同服務產(chǎn)品，應分別按各合同服務產(chǎn)品歸集費用核算成本，凡是能直接歸屬于某一合同服務產(chǎn)品的直接費用，應直接計入該合同服務產(chǎn)品成本；凡不能直接歸屬于某一合同服務產(chǎn)品的間接費用，應采用合理的基礎分配計入各合同服務產(chǎn)品成本。針對這種情況，企業(yè)成本核算的關(guān)鍵是確定間接成本分配基礎。下面對此成本核算流程作簡單的描述：

按與客戶簽訂的各項服務合同確定成本對象；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費等）中的直接費用，發(fā)生時直接追溯到各項合同；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費等）中的間接費用，發(fā)生時先歸集在“物流成本―間接費用”，再按各類間接費用分別確定一個合適的分配基礎，計算間接費用分配率，據(jù)此分配到各項合同。匯總各項合同的直接成本與間接成本，計算各成本對象的總成本。

物流企業(yè)主要會計分錄列示

直接費用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務所發(fā)生的直接費用原始憑證計入“物流成本”及其明細帳戶的借方，編制會計分錄：

借：物流成本―XX合同―運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計折舊、應付工資、應付福利費、其它應付款等)

間接費用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務所發(fā)生的間接費用原始憑證歸集間接費用，建議設置過渡科目“物流成本―間接費用”，編制會計分錄：

借：物流成本―間接費用―運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計折舊、應付工資、應付福利費、其它應付款等)

利用合適的基礎將間接費用進行成本分配 編制會計分錄：

借：物流成本―XX合同―運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費)

貸：物流成本―間接費用―運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費)

物流業(yè)務收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn) 根據(jù)合同內(nèi)容確認完工的物流業(yè)務收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應的物流成本，編制會計分錄：

借：應收賬款―XX客戶

貸：主營業(yè)務收入―XX合同

借：主營業(yè)務成本

貸：物流成本―XX合同―運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費)

近年來，我國物流產(chǎn)業(yè)隨著物流服務需求的增加和政府政策的大力扶持實現(xiàn)了飛速的增長?，F(xiàn)階段，迫切需要研究和制定出一套適合物流企業(yè)對外報告需要的成本核算體系和成本核算制度。

參考文獻：

1.現(xiàn)代物流成本管理課題組.物流成本管理.廣東經(jīng)濟出版社，2002

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(一)明確成本核算對象

在明確成本合算的對象時，必須充分考慮開發(fā)工程的地點、結(jié)構(gòu)、裝修、用途、施工隊伍等多種因素，合理的歸集和分配費用來確定費用承擔者。必須要以每一獨立編制的設計概（預）算或獨立的施工圖中所列的單項開發(fā)工程進行成本核算；如果是屬于結(jié)構(gòu)類型大致相同的群體性開發(fā)項目，并且在同一開發(fā)地點、開竣工時間相近、由同一施工隊施工，可以合并成為一個成本核算對象；對個別規(guī)模較大、建設工期較長的工程，可以結(jié)合經(jīng)濟責任制的原則，按開發(fā)項目的區(qū)域或部分劃分成本核算對象。例如，在同一個工程項目中包括公寓、裙樓和寫字樓的建筑，由于它們之間的功能不同所以在設計上也會不同，進而使得建筑成本存在很大差異。對于這種情況，如果不進行單獨核算，就會導致成本在各功能區(qū)上平均化，使得成本與收入不能配比。

(二)準確地歸集和分配成本的費用

一般而言，房地產(chǎn)工程巨大，成本核算的對象也比較多，只有采用一定的方法進行分配，接著間接地進行成本費用的歸集處理，這樣做出來的效果才更能符合房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，也降低了問題的發(fā)生率。對于基礎設施費用的處理，可以先按照基礎設施費用的發(fā)生原因并結(jié)合一定的規(guī)則進行分配，盡可能保證分配的公正、公平。對于土地征用費、土地拆遷補償費等各項成本費用的處理必須按照土地的實際面積來處理，給予合適的補償費用，盡可能從企業(yè)的角度出發(fā)，但是要保障土地所有者的相關(guān)權(quán)益，充分考慮分配的成本在企業(yè)核算范圍之內(nèi)的承受能力。

(三)合理設置會計科目和會計賬簿

會計科目的劃分是進行會計賬簿核算的前提。房地產(chǎn)企業(yè)中的各項成本，必須事先經(jīng)過嚴密地考察，認真審查之后確定相應的會計科目。只有會計科目設置的準確，會計賬簿才有意義。對于開發(fā)成本項目，與此有關(guān)的科目不宜設置太多，對于發(fā)生次數(shù)較少的成本費用，尤其是單筆發(fā)生的費用，盡可能將其合并處理，這有有利于后期成本費用的處理。如果發(fā)生的金額較大，并且總是經(jīng)常性的發(fā)生，對于這種情況應該單獨設置會計科目，避免在后期的處理過程中產(chǎn)生更多不必要的問題。

二、借款費用處理中遇到的問題

在房地產(chǎn)中發(fā)生的借款費用，一般都是企業(yè)為了經(jīng)營活動需要承擔的與借入資金相關(guān)的利息費用，這其中包括有長期、短期的借款利息。在借款中產(chǎn)生的各類利息一般都是與債券相關(guān)折價和溢價攤銷等費用、借款時發(fā)生的輔助費用有關(guān)。但是如果這些產(chǎn)生的利息沒有正確地處理，則必然影響整個房地產(chǎn)工程的正常收益。在《企業(yè)會計準則—借款費用》規(guī)定,“因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下,應當予以資本化?！睆倪@條準則中我們可以知道與房地產(chǎn)開發(fā)過程有關(guān)的借款費用并沒有涉及在準則范圍之內(nèi)，因此要做好借款費用的處理，還需要處理各方面的問題。在房地產(chǎn)的開發(fā)中，開發(fā)周期比較長、運營的資本比較大，風險也大，如果將開發(fā)過程中的借款費用直接計入當期損益，那么開發(fā)成本必然會受到影響，開發(fā)成本的核算就不準確。

三、借款費用處理的建議

對于房地產(chǎn)開發(fā)過程中的借款費用處理，應將其資本化處理。對于開發(fā)過程中產(chǎn)生的借款，借款的原因必然與開發(fā)過程中的某種項目有著必然的聯(lián)系，是由于某種項目而發(fā)生的借款，因此借款費用也可也作為項目成本的間接費用。對于借款費用的具體處理方法，以下將具體分析。

(一)確定借款資本化的開始時間

對于開發(fā)過程中產(chǎn)生的每一筆借款費用，都應該由相關(guān)人員記錄好，這樣在后續(xù)的處理時可以做到有據(jù)可循。如果應用于房地產(chǎn)開發(fā)的土地，是為了特定的房產(chǎn)項目而使用的，此時發(fā)生的借款費用應將其資本化處理。比如獲取的土地是為了項目進行開發(fā)，并且將其應用于后續(xù)的構(gòu)建、準備活動，與后期的施工活動是一樣的，這期間產(chǎn)生的借款費用就可以將其資本化處理。而如果土地并不是為了特定的項目而使用的，那么由此而產(chǎn)生的借款費用不應該將其納入資本化資產(chǎn)范圍。例如獲取的土地并不為了經(jīng)營活動，而只是單純地為了將購買的土地作為一種儲備對象而購入，在此期間產(chǎn)生的借款費用則不能采用資本化的方式處理。

(二)多個項目借款費用資本化分攤

在房地產(chǎn)的開發(fā)過程中，開發(fā)的項目往往不止一個，經(jīng)常性地涉及到很多的項目。對于這些不同項目的借款費用分配，必須按照合理的方法，一定的原則進行分配。當開發(fā)過程中同時開發(fā)多個項目，與此有關(guān)的借款費用也是迅速增加，為了進一步提高資金的使用效率，對于每一個項目的借款費用都要進行合理分配。面對實際情況，每一個項目的支出并不一定屬于每一筆貸款，換句話說，每筆不同的借款費用與項目支出之間存在較大的交叉現(xiàn)象，對于這種情況，多個項目之間之間進行借款費用的分攤必然會影響到整體的會計損益，進而影響到房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。在現(xiàn)有的情況下，我們應該按照每一期的實際支出比例將一定時期內(nèi)所發(fā)生的利息進行分攤，這樣的做法相比而言是比較合理的，同時也能夠體現(xiàn)出利息分攤與資金使用相配比的原則。

四、結(jié)束語

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一、作業(yè)成本法的理論綜述

1.作業(yè)成本法的基本思想所謂作業(yè)成本法，就是以作業(yè)為基礎要素進行成本計算的方法，對其進行科學、合理地運用，可以將間接費用合理、準確地分配到產(chǎn)出或顧客等成本對象中去。以作業(yè)成本法的思想來看，企業(yè)所有經(jīng)營活動需要通過一系列的作業(yè)流程來實現(xiàn)，而每項作業(yè)的制定與執(zhí)行均需要以資源的消耗為基本，如此，企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品執(zhí)行的全部作業(yè)而消耗的資源總和就是該產(chǎn)品的成本。在運用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進行計算時，首先需要以經(jīng)營過程中發(fā)生的各項作業(yè)為對象對資源耗費進行歸集，構(gòu)建作業(yè)成本庫，然后對成本對象耗用作業(yè)的情況進行分析與研究，將作業(yè)成本追溯到成本對象，從而完成成本核算的整體過程。

2.作業(yè)成本法計算的基本原理作業(yè)成本法的計算原理如圖1所示。該圖中的實線代表成本計算和形成過程，虛線表示資源的消耗過程，以圖1的模式來看，該圖表明產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，將資源依照資源動因把其成本追蹤到作業(yè)中去，以得到作業(yè)成本，再將作業(yè)依照作業(yè)動因?qū)⑵涑杀咀粉櫟疆a(chǎn)品中去，最終形成產(chǎn)品成本。基于此，作業(yè)時資源與產(chǎn)品之間的聯(lián)系橋梁，作業(yè)是作業(yè)成本計算的著眼點與著重點。3.作業(yè)成本法的優(yōu)越性與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法突破了導致成本扭曲的禁錮，改變了根據(jù)主觀判斷的單一標準對間接費用進行分配的方法，構(gòu)建了依據(jù)因果關(guān)系確定多個標準的方式，在此基礎上，拓寬了成本核算的范圍，提供了相對準確的成本信息，為戰(zhàn)略決策提供了有效地輔助支持，同時對業(yè)績評價體系進行修正，充分調(diào)動了個作業(yè)單位的積極性，因此提高了產(chǎn)品成本計算的科學化與嚴謹性，比傳統(tǒng)成本法相比具有較大的飛躍。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)風險管理成本核算中應用的現(xiàn)實意義

美國COSO委員會對企業(yè)風險管理做了以下定義：一個由董事會、管理層和其他人員實施的，旨在識別潛在風險與管理風險，以使其在企業(yè)的風險容量之內(nèi)，并保證企業(yè)實現(xiàn)目標的一個過程。其基本目標在于以最小的經(jīng)濟成本最大限度地對企業(yè)風險進行管理，從而保障主體目標的實現(xiàn)。

1.提高企業(yè)風險管理成本界定的科學化與準確性現(xiàn)階段，部分企業(yè)尤其是國有企業(yè)的管理費用偏離正常水平，其中難以攤派的支出占據(jù)了較大比重，包括差旅、會議等方面的各種費用支出。如果企業(yè)的風險管理成本也列支于管理費用，必然會將其中不必要的支出掩蓋，問題嚴重的，會使部分管理人員打著風險管理的名頭，不加節(jié)制地增加管理費用，如此便致使企業(yè)資源形成浪費，進而導致企業(yè)風險管理成本無法被準確考量。而以作業(yè)成本法的基本思想及原理來看，企業(yè)合理運用作業(yè)成本法恰可以將風險管理成本從“管理費用”中分離出來，并提高其界定的科學性與準確性，有效避免了管理費用的虛增。其次，精確的成本信息可以為企業(yè)的決策提供充分的考慮與借鑒依據(jù)，并通過衡量實施風險管理管理帶來的收益和支出，決定此項工作開展與否，同時可以為企業(yè)風險管理工作的有效控制提供輔助支撐，實現(xiàn)資源管理的最優(yōu)化配置。

2.優(yōu)化業(yè)務流程以作業(yè)成本法的理論來看，企業(yè)在實施風險管理過程中，執(zhí)行作業(yè)需要直接耗費資源，對風險進行管理消耗了作業(yè)才導致成本的發(fā)生。因此依照作業(yè)成本法的理論基礎，產(chǎn)生成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于作業(yè)，只有重組并優(yōu)化內(nèi)部作業(yè)流程，才能實現(xiàn)降低和控制成本的目的，從而去除非增殖作業(yè)與重復作業(yè)，提高核心作業(yè)效率。例如，作業(yè)成本法要求企業(yè)對可以從管理風險的角度尋求作業(yè)流程的最優(yōu)化配置提高重視，從而在成本發(fā)源處對其進行把握與控制。與此同時，流程優(yōu)化必然涉及組織結(jié)構(gòu)與人員的調(diào)整，進而發(fā)揮到激勵業(yè)務人員積極性與能動性的作業(yè)。

3.為業(yè)績考核提供參考與借鑒在實施作業(yè)成本法計算過程中，企業(yè)通常會劃分作業(yè)中心，以產(chǎn)出服務的角度考慮，作業(yè)中心在實質(zhì)上是一個成本責任中心，同時也是以作業(yè)成本信息為基礎的業(yè)績評價對象。而作業(yè)成本法本著可追溯性對成本進行分配，通過成本動因追溯導致成本發(fā)生的源頭，從而挖掘致使成本變動的根本原因，如此可以是企業(yè)明確各個作業(yè)單位耗費資源的情況，為單位明確崗位責任提供支持。除此之外，作業(yè)成本法提供的一些成本動因等非財務信息，也間接提高了業(yè)績評估的客觀性與公正性，其重要性可見一斑。

三、基于作業(yè)成本法的企業(yè)風險管理成本核算的應用步驟

企業(yè)在風險管理成本核算中運用作業(yè)成本法需要遵循一定的步驟。首先需要對作業(yè)中心及其動因進行確定，以此為基礎對全部業(yè)務通過風險管理系統(tǒng)時發(fā)生的資源耗費進行歸集，依照資源消耗的動因數(shù)量將資源耗費分配到各個作業(yè)中心，進而構(gòu)建作業(yè)成本庫，然后以作業(yè)動因數(shù)量為基礎，對個作業(yè)成本庫的分配率進行準確計算，依照所要核算的成本對象涉及的作業(yè)種類和作業(yè)動因數(shù)量計算并匯總得出其作業(yè)成本。

1.明確作業(yè)中心與作業(yè)動因確定作業(yè)是企業(yè)在風險管理成本核算中運用作業(yè)成本法的基礎要素，然而風險管理的實施過程中施行的作業(yè)種類較多，細致的作業(yè)劃分可以提高風險管理成本核算的精確度，然而錯綜復雜的作業(yè)資料與數(shù)據(jù)會對企業(yè)判斷造成影響，從而致使計量成本的增加，造成得不償失的后果。因此以成本效益的原則來看，企業(yè)有必要根據(jù)各項工作的屬性將部分作業(yè)劃分組合為一個作業(yè)中心，為作業(yè)成本法在企業(yè)風險管理成本核算工作的應用打下堅實的基礎。成本動因的選擇需要對成本動因數(shù)據(jù)獲取的難易程度、作業(yè)實際消耗情況與成本動因之間的相關(guān)性進行充分考慮。成本對象消耗作業(yè)的方式為作業(yè)動因，因此以作業(yè)被消耗的方式對作業(yè)動因進行明確具有較強的科學性。在分析過程中，需要保證數(shù)據(jù)的可獲得性，在此基礎上選擇相關(guān)性最高的作業(yè)動因。針對《指引》設定的規(guī)范流程與風險管理工作的內(nèi)容與范圍，劃分出以下五個企業(yè)風險管理工作中的作業(yè)中心并確定了各自的成本動因：（1）風險管理初始信息的收集與整理。這些信息中主要包含財務風險、內(nèi)部運營風險、市場營銷風險、戰(zhàn)略風險、法律訴訟風險等，通常可以細化到包括以往風險損失材料的各個具體業(yè)務，而信息收集的條目可以反映出作業(yè)的多少，進而表明實施該項作業(yè)的成本，因此將“信息條目”作為成本動因；（2）風險識別與分析。在此過程中，主要運用定性方法分析風險，其中最常用的調(diào)查方法為集體討論法與工作訪談法，因此將“討論或訪談人次”作為成本動因；（3）風險管理方案的制定與評選。風險方案的制定與評選過程中，需要對企業(yè)的風險承受度與風險收益進行綜合考慮，依據(jù)企業(yè)目標與戰(zhàn)略，識別可能存在的機會，因此時間是其典型的量化標準，“時間”是衡量作業(yè)多少的成本動因；（4）風險管理方案的實施與改進。風險的保留、消除、轉(zhuǎn)移、控制等是風險管理方案實施的主要內(nèi)容，而實施這些內(nèi)容并對其進行改進的過程始終賴于相關(guān)人員的操作，只有責任落實到人才能達到控制目的，因此“人員數(shù)”為成本動因；（5）監(jiān)督與評價。企業(yè)面臨的風險具有復雜性與多變性，因此需要嚴格的監(jiān)督與客觀地評價才能保證其運行的合理化與科學性，發(fā)現(xiàn)問題后需要立即改正，“評價次數(shù)”可以反映出審計等機構(gòu)對風險管理相關(guān)工作評價的工作量，因此將其作為成本動因。

2.確定資源項目與資源動因作業(yè)成本法實施的基礎要素是確定完整的資源項目，企業(yè)需要經(jīng)過反復的分析與比較，對資源項目進行確定，準確標示出金額重大、不同作業(yè)間消耗差異大的資源，同時需要保證可以涵蓋風險管理成本核算的范圍。通常情況下，企業(yè)在實施風險管理工作中消耗的資源項目包括以下幾方面：（1）工資及附加費。主要指企業(yè)支付給風險管理部門員工及與風險管理工作緊密相連人員的薪酬，包括基本工資、業(yè)務提成、津貼、福利等；（2）咨詢費。指的是企業(yè)聘請咨詢機構(gòu)為風險管理流程提供建議和指導而發(fā)生的支出；（3）差旅費、主要指風險調(diào)研人員與相關(guān)人員外出工作的交通、食宿及其他費用；（4）辦公用品消耗費。指的是風險管理工作中日用品、文具等辦公所需用品的消耗費用；（5）培訓費。企業(yè)為保證風險工作的高效運轉(zhuǎn)，對風險管理工作人員、執(zhí)行人員與其他業(yè)務人員進行相關(guān)業(yè)務培訓所消耗的費用；（6）審計費。企業(yè)應該組織審計機構(gòu)定期或不定期地對涉及風險管理工作的各相關(guān)部門與業(yè)務單位能否按照規(guī)定開展工作及其工作效果進行監(jiān)督評價，并出具報告，這部分費用也需要歸入風險管理成本；（7）固定資產(chǎn)折舊費。是指企業(yè)開展風險管理工作所使用的電腦、集成器、車輛等固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的費用。資源動因是將最初狀態(tài)的資源耗費追溯分配到作業(yè)的依據(jù)，是第一階段計算的關(guān)鍵性因素。資源動因是作業(yè)耗用資源的方式，因此在作業(yè)中心確定之后才能進行資源動因的選擇。而不同的資源具有針對性的資源消耗方式，確定資源動因的主要手段是對各項資源發(fā)生的成因進行挖掘。首先，如果某項資源可以直觀地確定被某一項特定成本對象消耗，就可以將資源動因歸類為“成本對象專屬”，如果某類風險衍生工具的支出，需要將其成本作為直接費用進行成本動因分配；其次，如果某項資源被特定的某一項作業(yè)完全消耗，需要依據(jù)“作業(yè)專屬”原則進行成本動因分配；假設某一項資源同時被多項作業(yè)共同消耗，就需要將其進行分解，根據(jù)耗用量所占據(jù)的比例分配到各項作業(yè)中，如此進行量化的根據(jù)就是資源動因。

3.資源動因分配率的計算確定資源動因之后，需要對各個作業(yè)中心對這些資源動因的耗用數(shù)量進行統(tǒng)計與匯總，從中總結(jié)出某項資源動因的耗用總數(shù)。資源項目金額/資源動因總數(shù)=資源動因分配率，如果該資源被多項作業(yè)耗用，將各個作業(yè)中心耗用的資源動因乘以該資源動因分配率，結(jié)果就是各個作業(yè)中心對該資源費用的分配情況。然而，在實際工作中，辦公用品消耗、固定資產(chǎn)折舊等資源難分配的情況極為常見，此類物品種類多且金額差異大，每一類辦公用具或固定資產(chǎn)依照自己的數(shù)量單位進行衡量，會大大提高工作量，使用單一消耗數(shù)量作為量化依據(jù)，會降低分配的準確性，因此工作人員需要在領料時做好統(tǒng)計工作，并定期對各項物品的消耗做好記錄，在作業(yè)成本法運用的過程中就可以根據(jù)實際消耗對此類物品進行資源分配。

4.作業(yè)動因分配率的計算屬于成本對象專屬的資源，可以將其直接計入成本對象。否則，需要對個成本對象耗用的動因數(shù)量進行統(tǒng)計，將某項作業(yè)動因耗用總數(shù)進行匯總，并利用以下公式計算作業(yè)動因分配率：作業(yè)成本/作業(yè)動因總數(shù)=作業(yè)動因分配率。筆者確定的成本核算對象是不同類型的風險，因此可以用某種類型風險上作業(yè)耗費的作業(yè)動因量與作業(yè)動因率為指標，利用以下公式計算應分配成本：成本動因率×所占用的成本因數(shù)量=應分配成本，而應分配成本的總和就是該風險總的作業(yè)成本。

四、結(jié)論

篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);成本核算;措施;問題

1成本核算的含義和原則

成本核算屬于企業(yè)成本管理中的信息反饋的過程，是成本管理的重要工作之一，也是企業(yè)實現(xiàn)自己經(jīng)濟價值的關(guān)鍵性的因素。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，就要利用現(xiàn)代化的科技手段做好成本核算工作，完成好企業(yè)的成本管理。成本是企業(yè)產(chǎn)品的消耗計算，既包含原材料的消耗，也包含生產(chǎn)技術(shù)，因此可以說企業(yè)的盈利計算也與企業(yè)成本有關(guān)系。而對成本的核算就是要反映出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有花費成本和費用的情況，企業(yè)做好成本計算，做好成本核算，才能夠計算出企業(yè)銷售以后的利潤空間，或者盈余，這就是企業(yè)的成本核算工作。成本核算的原則有以下幾點：首先合法性的原則，企業(yè)的所有成本核算都要在國家法律政策允許的前提下進行，這樣才能保證成本核算合法；其次可比性原則，所有的成本核算工作都要按照我國的會計法進行，同時要按照實際成本計算，在計算期間采用的各種成本方法都是應該保持一致性的，也就是方法之間有對比，這樣才能夠分析出哪種方法適合企業(yè)的成本核算工作；最后應該具有相關(guān)性原則，企業(yè)進行成本核算工作的時候不能一味的追求企業(yè)的利潤，要把成本管理當作企業(yè)的核算的基礎，對成本核算的會計信息要有參考價值。

2中小企業(yè)成本核算中所存在的問題

2.1成本核算體系有待完善

中小企業(yè)的成本核算體系過于簡單，主要是產(chǎn)品單一，生產(chǎn)流程簡單明了，只需要一名財務人員就能夠計算出一條流水線上的成本的核算工作，其按照產(chǎn)品的原材料采購，生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品的銷售、再加上產(chǎn)品的管理和生產(chǎn)特點等方面就能夠計算出成本，這樣的成本核算管理體系不是一個完整的體系，主要是沒有對整個環(huán)節(jié)進行細致地分析，沒有做深入調(diào)查，只做表面文章，沒有對研究降低成本，或者同一時期相同材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量作對比，或者技術(shù)層面等能夠為企業(yè)節(jié)約成本的做思考，而是單純的依據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)計算成本，這種成本核算雖然能反映出一個企業(yè)的成本花費，但是不利于企業(yè)在市場中的競爭，因此可以說一個完善的成本核算制度是需要整個企業(yè)來進行規(guī)劃和分析的。

2.2成本基礎數(shù)據(jù)薄弱，成本核算數(shù)據(jù)不真實

中小企業(yè)的管理問題很大，不只對于企業(yè)的人員的管理，企業(yè)內(nèi)部控制的管理也是需要改進的。一個松懈的管理模式，會對整個企業(yè)造成嚴重的影響，企業(yè)的成本工作從產(chǎn)品的原材料開始，一直到最后的銷售工作，都是需要進行管理的。一旦這中間的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，所提供的原始數(shù)據(jù)不全面，那么就會嚴重的影響到企業(yè)的財務管理或者企業(yè)的成本核算工作。

2.3缺乏成本核算的監(jiān)督制度

中小企業(yè)中的監(jiān)督力度問題一直都是企業(yè)發(fā)展的阻礙性因素，因為在中小企業(yè)中，員工大都以企業(yè)經(jīng)營者的意識為轉(zhuǎn)移的，如果監(jiān)督部門在企業(yè)中的作用發(fā)揮不出來，就會對中小企業(yè)財務管理的問題凸顯很多，比如成本管理、財務查賬、財務審批制度以及產(chǎn)品的驗收、產(chǎn)品的銷售等。一旦缺少監(jiān)督部門或者監(jiān)督制度，那么各類問題就會出現(xiàn)，導致數(shù)據(jù)的真實性有待考察；內(nèi)部監(jiān)督不利，外部監(jiān)督監(jiān)管不足，拖欠賬款等很多認為問題就會出現(xiàn)。在企業(yè)中，企業(yè)的成本核算，就算核算出來也是虛假賬目，給企業(yè)管理者的決策提供錯誤信息，這自然會導致決策失誤，影響中小企業(yè)的投資和發(fā)展。

2.4成本核算方法不合理

中小企業(yè)的成本核算方法區(qū)別于成本管理的方法，同時它也是獨立核算的，不和成本管理有溝通，在進行成本核算時沒有對成本預算和成本使用的過程作細致的分析，也沒有結(jié)合產(chǎn)品的特點和市場作調(diào)查，只是單純的采用分類報表的形式，依據(jù)自己企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品情況制作成本核算報表，僅能體現(xiàn)當時企業(yè)的產(chǎn)品的成本花費，企業(yè)不能為其接下來的產(chǎn)品成本預算作參考，這種報表的存在無非就是解決一時問題，沒有考慮到長遠的發(fā)展。

3解決中小企業(yè)成本核算問題的有效對策

中小企業(yè)在市場中面臨的競爭很激烈，這就需要企業(yè)發(fā)揮自己的優(yōu)勢，才能抗擊競爭，因此降低成本就是大多企業(yè)選擇的方法，因此對成本的核算工作就顯得很重要，做好成本核算工作能夠真實的反映出企業(yè)的財務狀況，為企業(yè)的發(fā)展提供資金的支持。

3.1企業(yè)需要完善的成本核算體系

企業(yè)的成本核算工作不單是財務部門一個部門的責任，這需要整個企業(yè)部門之間的配合，而成本核算的體系也是要對整個企業(yè)的部門制定制度，只有落實責任，沒有明確分工，才能保證各部門發(fā)揮自己的職能作用，才能不斷為企業(yè)的成本核算工作服務，所以說企業(yè)應該把制度細化到每一個員工，然后制定好成本核算的工作流程，以及核算是需要數(shù)據(jù)的管理工作，這樣才能夠既保證數(shù)據(jù)的真實性，又有利于企業(yè)財務者做好成本核算工作，同時給企業(yè)還應該制定獎勵政策，積極鼓勵員工工作，調(diào)動大家的工作積極性，保證員工主動的參與到成本管理中來，這樣更有利于企業(yè)的成本核算的科學性。

3.2創(chuàng)新成本核算管理方法

中小企業(yè)應該改變以往的成本核算的管理方法，不斷的依據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的需要創(chuàng)新工作方法，這樣才能緊跟時代的腳步。對于成本核算的管理方法要在整個企業(yè)中執(zhí)行，改變以往的報表形式，要做到成本預算、成本控制、成本核算和成本分析相結(jié)合的成本核算工作，每一個成本核算的報表都應該是在分析企業(yè)成本的整個流程以后制定出來的。這樣方便企業(yè)管理者決策使用，也方便后續(xù)進行成本核算工作，同時在做成本核算的時候，要把企業(yè)的直接費用也摻雜進去，比如人工費、材料損耗費或者其他不可預知的費用等，這也是成本里面的，也要計算到成本核算之中。財務部門是企業(yè)成本核算的直接管理部門，財務部門要發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，對何種費用支出的審核，資金的使用，各種花費的數(shù)據(jù)等都要審核，避免出現(xiàn)財務不真實的問題，最后要對企業(yè)的應收賬款進行合理地管理，因為一些死賬也是企業(yè)的成本，要計算要成本核算，所以要保證企業(yè)的成本核算科學、完整，為做好成本核算工作做準備。

3.3完善成本核算基礎工作

做好成本核算的基礎工作就是在幫助企業(yè)進行科學的成本核算工作。成本核算的基礎工作有對原始數(shù)據(jù)的保存，對產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料的消耗、銷售、存貨量、以及企業(yè)資產(chǎn)的驗收等一些基礎工作，做好這些工作就是為了保證基礎數(shù)據(jù)的準確，同時在采購以及銷售等流動部門來說，更要做好記錄工作，這個時候這些部門人員的素質(zhì)也是企業(yè)需要提升的體格方面，只有高素質(zhì)的人群才能抵制誘惑，才能保證工作秩序，因此企業(yè)要定期對各種人員進行職業(yè)道德和業(yè)務能力的培訓，幫助他們提升自身的素質(zhì)，以便在完成好自己的本職工作的同時，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。

3.4建立成本核算監(jiān)督機制

對中小企業(yè)成本核算的監(jiān)督要做好內(nèi)外環(huán)境的監(jiān)督工作，外部要在國家審計部門的監(jiān)督下，做好整個企業(yè)的財務工作，隨時準地接受國家的賬目審查工作。對于內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，企業(yè)應該依據(jù)自身的實際情況，做好企業(yè)的財務風險的預測，然后對成本核算的流程、核算方法以及成本報表等進行監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)問題的時候及時給于糾正，為了改進企業(yè)自身的成本核算的方法，提高成本核算的質(zhì)量。

4結(jié)語

中小企業(yè)在市場中一直都是不斷的發(fā)展壯大，這就需要企業(yè)做好成本核算工作，雖然成本核算屬于系統(tǒng)性、綜合性的工作，需要整個企業(yè)部門之間的配合，但是成本核算工作對于企業(yè)的發(fā)展有很多優(yōu)勢，不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還能減少企業(yè)資源的浪費，降低企業(yè)的財務風險，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，因此各中小企業(yè)都應該重視企業(yè)的成本核算工作，制定科學的成本核算制度，提高成本核算水平，為企業(yè)的長遠發(fā)展打好基礎。

參考文獻

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