導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動和人員活動的審計(jì)，更重要的是對醫(yī)院內(nèi)部管理及其他控制制度的監(jiān)督與評價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮，能夠大大加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理及控制制度完善和制度有效性發(fā)揮，能夠提升醫(yī)院制度的嚴(yán)密性，能夠幫助醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作尋找到新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)以及促進(jìn)醫(yī)院有限資源的合理配置以最大化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，能夠促使醫(yī)院各部門職能發(fā)揮，能夠最大限度地提升醫(yī)院綜合競爭實(shí)力，為醫(yī)院在市場競爭中獲得一席之地。

對審計(jì)工作不了解就不知道該如何開展審計(jì)工作，對審計(jì)工作不理解還可能會對于審計(jì)工作產(chǎn)生一些思想上的輕視甚至是抵觸情緒，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立不完善就難以發(fā)揮真正的審計(jì)職能與作用。②是審計(jì)工作人員的總體素質(zhì)難以適應(yīng)現(xiàn)代化民營醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求，審計(jì)工作人員本身素質(zhì)較低，難以履行審計(jì)職能，審計(jì)工作的開展就很有可能形同虛設(shè)，這樣不僅無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能作用的發(fā)揮，反而會加重醫(yī)院的管理成本，得不償失。③是內(nèi)部審計(jì)制度不完善，以及審計(jì)工作監(jiān)督力度不夠、缺乏獨(dú)立性等，這些問題都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，甚至讓審計(jì)工作受到許多負(fù)面影響。所以針對上述問題、尋找解決方法，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與水平對民營醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在很多民營醫(yī)院管理部門當(dāng)中都已經(jīng)設(shè)立，但是有了機(jī)構(gòu)不代表就能夠很好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于是隸屬于醫(yī)院本身，在獨(dú)立性方面存在許多不足，會受到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、其他管理部門或人員的制約和影響，以至于不能很好地發(fā)揮其作用。所以不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，還要加強(qiáng)內(nèi)審部門的職責(zé)獨(dú)立性與主動性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)內(nèi)審部門權(quán)利下放，要給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的獨(dú)立權(quán)利的行使，要在工作上加強(qiáng)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重視與管理，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要實(shí)行院長直接負(fù)責(zé)制，這樣能夠避免財(cái)務(wù)管理部門的干預(yù)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審作用。完善內(nèi)審制度有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)還需要有相應(yīng)的內(nèi)審制度加以配合，在內(nèi)審制度方面，要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際條件和情況制度處相應(yīng)的內(nèi)審工作流程和準(zhǔn)則、內(nèi)審人員工作規(guī)范和崗位問責(zé)制度，要對內(nèi)審部門的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行更為詳細(xì)地規(guī)定，減少其他部門的干預(yù)，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行使職權(quán)。提升內(nèi)審工作人員總體素質(zhì)加強(qiáng)工作人員總體素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的基本保障，對于醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮，工作人員的作用非常重要。

在內(nèi)審人員隊(duì)伍培養(yǎng)過程中，要注意人員總體素質(zhì)的提升，要加強(qiáng)對具有醫(yī)學(xué)技術(shù)、工程技術(shù)、投資管理、金融知識、財(cái)會知識以及現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，通過人才結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提升審計(jì)人員綜合水平，促進(jìn)審計(jì)工作水平提升。在人才管理方面要加強(qiáng)職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。醫(yī)院還應(yīng)該為審計(jì)人員提供更多與外界交流學(xué)習(xí)的機(jī)會，讓審計(jì)人員的工作理念跟上時(shí)展潮流，從而促使醫(yī)院審計(jì)工作始終適應(yīng)市場發(fā)展需要。擴(kuò)展內(nèi)審工作外延傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作只是較為單純地對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查監(jiān)督，但是隨著國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理所面臨的問題逐漸增多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任逐步加重，所以有必要根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)和管理權(quán)限的拓展。要從過去單純的監(jiān)察管理發(fā)展到加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與效益管理當(dāng)中去。要讓內(nèi)部審計(jì)工作不僅在部門活動和經(jīng)濟(jì)活動中顯現(xiàn)出管理監(jiān)督作用，更要讓內(nèi)審職能深入醫(yī)院的未來發(fā)展與科學(xué)規(guī)劃的管理當(dāng)中。讓內(nèi)審工作與醫(yī)院發(fā)展決策相融合，讓醫(yī)院的所有管理活動和未來規(guī)劃都有內(nèi)部審計(jì)的參與，只有從經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之初就加強(qiáng)內(nèi)審的力度才能從根本上杜絕醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中可能出現(xiàn)的后續(xù)問題，才能保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作有條不紊地開展下去。

作者：楊建輝 單位：上海中超投資管理有限公司

篇2

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往只審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺少對業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制進(jìn)行審查。有很多基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)處于傳統(tǒng)的醫(yī)院管理，忽視內(nèi)部控制，缺乏科學(xué)的管理水平，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱，對工作中遇到的問題，不按規(guī)定程序執(zhí)行，對要求建立的內(nèi)部控制制度，沒有結(jié)合單位的實(shí)際情況，隨便制定，應(yīng)付檢查，內(nèi)部控制制度操作性不高。部份基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的未對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致有的單位一人身兼多職，工作流程不規(guī)范，而且從未對敏感崗位的人員進(jìn)行定期或不定期的調(diào)整。

二、基層醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)工作的探索

1.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

注重人才培養(yǎng)，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍力量，選調(diào)思想覺悟高，有較強(qiáng)的責(zé)任心、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、技術(shù)水平高、愛崗敬業(yè)的骨干力量充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍里。審計(jì)人員不僅應(yīng)具有管理、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力，所以應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律等培訓(xùn)，定期進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)，更新知識，注重審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)研究，以研究促審計(jì)，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的思維訓(xùn)練，提高分析，提煉文字的綜合能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計(jì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人員，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也只有配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作才能發(fā)揮重要作用。

2.完善審計(jì)制度，提高審計(jì)水平

建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的需求，是規(guī)范醫(yī)院管理的關(guān)鍵，根據(jù)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定,建立《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》等內(nèi)部管理制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職責(zé),制定合理的內(nèi)審工作程序，勇于創(chuàng)新，開拓進(jìn)取，提高基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的思想認(rèn)識，了解審計(jì)工作的必然性和必要性。組織開展內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)，充分了解審計(jì)的作用，使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。

3.對重點(diǎn)工程，重要資產(chǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控

新醫(yī)改以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位重大經(jīng)濟(jì)決算情況、重要工程項(xiàng)目建設(shè)以及重要國有資產(chǎn)處置情況應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控，審查基層衛(wèi)生院投資項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性研究；審查資金來源的可靠性；審查是否未經(jīng)批準(zhǔn)、擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，隨意超預(yù)算，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)項(xiàng)目招投標(biāo)制度，有無規(guī)避招標(biāo)和分解招標(biāo)的情況，審查是否簽訂了經(jīng)濟(jì)合同，經(jīng)濟(jì)合同條款是否合理、合法、公平，重點(diǎn)項(xiàng)目資金是否按規(guī)定程序付款。審查建成項(xiàng)目新增效益情況，審查項(xiàng)目實(shí)施單位對撥入的項(xiàng)目資金是否及時(shí)入賬，有無賬外設(shè)賬，是否按規(guī)定時(shí)間開工和完工。審查是否按批準(zhǔn)的項(xiàng)目和規(guī)定用途使用專項(xiàng)資金，完工的工作數(shù)量和質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無擅自更改項(xiàng)目內(nèi)容、工程位置、違規(guī)提取項(xiàng)目管理費(fèi)、虛列支出、擠占挪用等問題。

有無擴(kuò)大開支范圍、將一些不合理的費(fèi)用列入專項(xiàng)資金支出中，有無改變資金用途、將各項(xiàng)?？钫{(diào)劑使用;工程項(xiàng)目的預(yù)決算是否真實(shí)，是否有高估工程量，虛套預(yù)算定額虛增造價(jià)，虛列支出套取專項(xiàng)資金等問題。對需采購的固定資產(chǎn)，應(yīng)在采購前對該設(shè)備的使用情況進(jìn)行市場調(diào)查，了解市場需求，測算經(jīng)營成本，經(jīng)全方位調(diào)查后形成采購申請報(bào)告。根據(jù)《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)登記入賬，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。新增固定資產(chǎn)是否入賬，形成賬外資產(chǎn)較為普遍，從而影響到總體資產(chǎn)金額的準(zhǔn)確性、完整性，也容易造成國有資產(chǎn)流失，因此有必要對固定資產(chǎn)的管理進(jìn)行審計(jì)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高內(nèi)審質(zhì)量

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著單位的變化而不斷的完善和改進(jìn)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在設(shè)立內(nèi)部控制制度后，根據(jù)醫(yī)療改革發(fā)展的需要不斷完善和調(diào)整，遇至新情況新問題，內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。應(yīng)加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，制定健全的各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部控制中的預(yù)算控制、收入控制、支出控制、資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、債權(quán)和債務(wù)控制。嚴(yán)格按照收支兩條線規(guī)定執(zhí)行，不得坐支現(xiàn)金。對敏感崗位不定期調(diào)整負(fù)責(zé)人員，嚴(yán)格執(zhí)行衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)定》文件的精神。通過對內(nèi)部控制制度的審計(jì)，可以充分調(diào)動全院員工的積性，杜絕管理漏洞。

三、總結(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 組織機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督組織內(nèi)部的管理和咨詢活動，它獨(dú)立客觀的進(jìn)行單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營活動以及其控制系統(tǒng)的評價(jià)，這些工作是由獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。內(nèi)部審計(jì)是通過審計(jì)人員針對單位內(nèi)部的逐項(xiàng)工作進(jìn)行檢查，比如單位內(nèi)部的政策、法規(guī)是否符合標(biāo)準(zhǔn)，程序的建立是否合理，執(zhí)行力度是否到位，以及單位的資源利用是否有效等。通過其客觀公正的檢查和評價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)部門完成其使命。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要不同之處在于，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門，它必須從本單位利益出發(fā)，為本單位的利益服務(wù)，從而得到管理層的重視和支持。

二、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

從傳統(tǒng)意義上來看，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于政府審計(jì)基礎(chǔ)上，它是行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)部門，對本組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)在業(yè)務(wù)方面，直接由國家審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)所指導(dǎo)和監(jiān)督。它的獨(dú)立性表現(xiàn)為“內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)獨(dú)立于管理層”，才能使審計(jì)結(jié)果更獨(dú)立、更客觀、更公正。就是因?yàn)檫@種獨(dú)立于管理層，而使得內(nèi)部審計(jì)人員很為難，在平時(shí)工作中既要服從管理層，又要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，使得審計(jì)的“獨(dú)立性”不具有說服力。

現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)被重新定義，使其更傾向于服務(wù)型。內(nèi)部審計(jì)就是運(yùn)用一些系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行評價(jià)、管理風(fēng)險(xiǎn)等一系列的確認(rèn)和咨詢活動，與這種內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的獨(dú)立性，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有一定的獨(dú)立組織地位和職責(zé)。形成一個(gè)縱向的責(zé)任體制，就是說內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向管理層或者決策層負(fù)責(zé)并且匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，而內(nèi)部審計(jì)人員只需要向?qū)徲?jì)負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，這樣他們就可以在審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行自由的、獨(dú)立的審計(jì)。

（二）正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要使審計(jì)順利進(jìn)行并且要達(dá)到其審計(jì)的目標(biāo)，就必須使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性充分發(fā)揮，這樣才能達(dá)到最好的審計(jì)效果。下面從以下幾點(diǎn)進(jìn)行論述：

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是《審計(jì)法》的規(guī)定，更是審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件。不論是國際上還是國內(nèi)，保持審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件，也是《審計(jì)法》中的精髓所在，它在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)，是不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人干涉的，它是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的前提，對審計(jì)結(jié)果的客觀、公正與否起著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)和作用發(fā)揮的要求。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是通過檢查、監(jiān)督找出錯(cuò)誤所在，使管理層和決策層能更好、更清晰地做出判斷和決策，從而達(dá)到增加價(jià)值、提高經(jīng)濟(jì)效率的經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)著管理體制的現(xiàn)狀，更是內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量保證。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的上下級隸屬關(guān)系導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不客觀，存在著一些人為因素造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很差。要想真實(shí)、客觀、公正的反應(yīng)出審計(jì)結(jié)果，就必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保審計(jì)結(jié)果。

三、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生一方面是順應(yīng)政策的要求，一方面是順應(yīng)內(nèi)部管理的需求。在市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生是在政府管理企業(yè)的背景下應(yīng)運(yùn)而生的，帶有一定的強(qiáng)制性，同時(shí)，隨著企業(yè)單位的規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，管理層面也呈現(xiàn)出多面性等一系列原因，最終使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生，它的設(shè)立是獨(dú)立于其他職能部門，對其他職能部門、分公司或者是其他分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的、公正的、相對獨(dú)立的檢查、監(jiān)督、鑒定，為企業(yè)的決策層服務(wù)。

四、在我國如何建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，使其具有一定的獨(dú)立性

針對內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)進(jìn)行更深一步的學(xué)習(xí)，使其更加符合國際上的標(biāo)準(zhǔn)。在我國，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的原則，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，制定相應(yīng)的法規(guī)來明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律權(quán)利義務(wù)和責(zé)任，制定具有針對性的實(shí)施細(xì)則和可操作流程等一系列的規(guī)章制度。完善了法律環(huán)境，才能做到有法可依，有法必依。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)形式為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，所以要設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，提高組織機(jī)構(gòu)的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于其他的任何的職能部門，而是需要獨(dú)立出來直接對單位中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能直接的將所審計(jì)的結(jié)果第一時(shí)間報(bào)告給最高管理層，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、有效以及可信度。

提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，并且完善人員管理體制。在內(nèi)部審計(jì)部門中要加強(qiáng)審計(jì)人員自身的素質(zhì)和職業(yè)道德的提高，使其具備必備的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，在此基礎(chǔ)上要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、關(guān)心和支持，要用科學(xué)的發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同一致，采取切實(shí)可行的措施，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)日益成為現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分，它的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)提供了有利的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005

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1 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的原則

為了能夠?qū)?nèi)審的作用充分發(fā)揮出來，企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候必須要遵循以下原則。首先，獨(dú)立性的原則：獨(dú)立性的原則是企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候最為重要的原則，在經(jīng)費(fèi)、工作、組織人員等方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須要獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且對審計(jì)職權(quán)進(jìn)行獨(dú)立的行使，不會受到任何部門和個(gè)人的干預(yù)，只有這樣才能夠?qū)徲?jì)的有效性、公正性和客觀性充分體現(xiàn)出來。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)的其他部門合并，或者具有隸屬關(guān)系，這樣就會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)喪失應(yīng)有的獨(dú)立性[1]。其次，權(quán)威性原則：在內(nèi)部審計(jì)工作中要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，就必須要遵循權(quán)威性的原則對內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)具有越高的設(shè)置層次和組織地位，就會具有越大的權(quán)威性，就能夠越好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。大量的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮和其組織地位具有相輔相成的關(guān)系。一方面內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大可以使內(nèi)部審計(jì)有可能具有更高的組織地位；另一方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷增長的獨(dú)立性和不斷提高組織地位也能夠使內(nèi)部審計(jì)人員更加有效地履行相關(guān)職責(zé)，最終將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要具備一定的處罰權(quán)，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性充分體現(xiàn)出來。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀分析

目前在內(nèi)部審計(jì)制度方面我國企業(yè)起步較晚，而且在國外經(jīng)驗(yàn)借鑒的時(shí)候也存在著不一致的情況?，F(xiàn)在我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置具有多種多樣的模式，其主要包括：隸屬于財(cái)會部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于董事會的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于經(jīng)營管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[2]。上述的幾種內(nèi)部審計(jì)模式互有利弊：在第一種模式中，從獨(dú)立性、地位、層次等方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是較差的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能進(jìn)行部分日常性的內(nèi)部審計(jì)工作，不能夠直接地服務(wù)于經(jīng)營決策者，也無法保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)；第二種審計(jì)模式在獨(dú)立性、地位和設(shè)置層次方面也比較差，盡管能夠?qū)徲?jì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動，然而對于企業(yè)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為和高層次決策十分不利，具有較小的審計(jì)范圍；第三種模式雖然在設(shè)置方面和獨(dú)立性方面比較高，然而由于在監(jiān)事會下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此會將彼此應(yīng)有的作用削弱；第四種審計(jì)模式雖然具有很高的獨(dú)立性、地位和層次，然而因?yàn)樾枰?jīng)過董事會的集體討論才能夠通過各個(gè)事項(xiàng)，因此很難進(jìn)行正常的審計(jì)工作；第五種模式具有最高的設(shè)置層次、較強(qiáng)的獨(dú)立性，對于審計(jì)人員的獨(dú)立開展工作十分有利。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和具體職能

3.1 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置 通過上述的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，最為有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置就是在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)中對審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告；要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)行政業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告。采用這種模式具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢：首先，其能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來。其次，這種保持雙重關(guān)系、雙軌報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)的組織形式符合內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求。最后，這種模式能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的職能充分的發(fā)揮出來。傳統(tǒng)的審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能進(jìn)行了過多的強(qiáng)調(diào)和偏重，從而將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、鑒證和評價(jià)職能忽視了。然而在內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展的今天，服務(wù)、鑒證和評價(jià)變成了其重點(diǎn)職能[3]。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將監(jiān)督職能發(fā)揮出來；在行政業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將更多的服務(wù)和評價(jià)職能承擔(dān)起來。

3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能分析 首先，管理職能：內(nèi)部審計(jì)部門利用審計(jì)活動可以徹底的取證、分析、檢查和評價(jià)企業(yè)的技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個(gè)部門，并且得出客觀公正的結(jié)論，有針對性地提出改進(jìn)的措施；幫助領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際做出科學(xué)決策，對內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，對管理漏洞進(jìn)行堵塞，從而使經(jīng)濟(jì)效益提升上去。其次，經(jīng)濟(jì)控制、評價(jià)職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在本單位本部門中具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，其能夠在一定的范圍內(nèi)具有較高的公正性和客觀性。作為一種特殊的組織控制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還能夠接受本單位本部門的領(lǐng)導(dǎo)，而企業(yè)的其他部門可以以審計(jì)計(jì)劃的安排為根據(jù)開展審計(jì)，并且做好經(jīng)濟(jì)的評價(jià)、鑒證和監(jiān)督工作。其最為主要的目的就是立足于公正、效率、效果、經(jīng)濟(jì)等觀點(diǎn)對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，并且使企業(yè)人員對自身的職責(zé)進(jìn)行更加有效的履行。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)本身具備了經(jīng)濟(jì)控制、評價(jià)的作用[4]。最后，內(nèi)部公正、服務(wù)的職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)包括兩個(gè)方面的服務(wù)職能：首先是要服務(wù)于本企業(yè)，對最高層負(fù)責(zé)，從而將其所指派的各項(xiàng)任務(wù)完成；其次是服務(wù)于上級主管部門，將其交辦的工作完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部公正職能除了是經(jīng)濟(jì)控制這一職能的從屬之外，同時(shí)還要服務(wù)于經(jīng)濟(jì)控制工作。

篇5

關(guān)鍵詞：基層機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；籌建問題

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的“生命線”，而審計(jì)獨(dú)立性和客觀性又是決定審計(jì)質(zhì)量和效果的重要因素，在許多基層審計(jì)部成立之初，由于是在本層企業(yè)最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，一是內(nèi)審部門與被審計(jì)對象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關(guān)系，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對被審對象不利時(shí)，平級單位的被審對象會以各種方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，使內(nèi)審的獨(dú)立性就遭到嚴(yán)重的打擊，同時(shí)也不利于內(nèi)部審計(jì)與平級部門之間長期合作關(guān)系；二是內(nèi)部審計(jì)人員的工資由本層最高管理者或者財(cái)務(wù)總監(jiān)決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員與省級企業(yè)最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內(nèi)部審計(jì)人員不能及時(shí)、有效地向省級企業(yè)的最高管理者提供審計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性也不為省內(nèi)最高管理者所信任，無法作為全省整體戰(zhàn)略調(diào)整或決策的依據(jù)。

受到來自多方面的影響，審計(jì)人員意見和觀點(diǎn)受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。因此，在基層審計(jì)機(jī)構(gòu)籌建成立之初，就應(yīng)提前考慮和改善以上問題。

一、明確成立基層企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部的目的

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。簡而言之，成立基層審計(jì)部的目的就是在基本單元履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，為企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)價(jià)值戰(zhàn)略、持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障的。

基層企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)不足，對審計(jì)的認(rèn)識不夠，往往將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計(jì)部參與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、制定規(guī)則、并能夠控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。以某省級通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計(jì)部的請示中提到：審計(jì)部審查經(jīng)濟(jì)活動全過程，核算營業(yè)廳單廳產(chǎn)能，對比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；再如：審計(jì)部加強(qiáng)對公司各部門的管理與監(jiān)督，規(guī)范成本費(fèi)用管理等。

從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計(jì)部承擔(dān)更多的經(jīng)營管理職能，這無疑會形成審計(jì)部和業(yè)務(wù)管理部門在職能上的諸多交叉重疊，違背了對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性要求。審計(jì)部既不能對各部門進(jìn)行管理，也不能規(guī)范某一個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程，只能對一些不遵循規(guī)范化管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出控制建議，要實(shí)現(xiàn)規(guī)范的管理，還需要業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行流程改進(jìn)、制度完善、管理加強(qiáng)等。

省公司最高管理層受總公司董事會的委托，一方面要從戰(zhàn)略角度對市分公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行了解，從而對整體的投資方向、經(jīng)營策略進(jìn)行適時(shí)、合理地調(diào)整；另一方面，對各業(yè)務(wù)實(shí)施、戰(zhàn)略落地情況和結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以便將領(lǐng)導(dǎo)者的意志和具體實(shí)施者的行動相結(jié)合，助力于經(jīng)營管理目標(biāo)的達(dá)成。因此在市分公司成立審計(jì)部，是要求內(nèi)部審計(jì)可以近距離履行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)職能，針對市分公司業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題，給予真實(shí)、公正、客觀的建議，為企業(yè)提高市場競爭力、健康持續(xù)發(fā)展出一份力。

省、市兩級公司成立審計(jì)部的出發(fā)點(diǎn)和目的不盡相同，必然會為新成立的審計(jì)部在今后開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)設(shè)下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計(jì)部、并使其未來能夠順利開展各項(xiàng)工作，必須首先明確成立基層審計(jì)部的目的，并達(dá)成共識。

在最初階段，這個(gè)差異還需要省公司的高層管理者通過自上而下灌的方式對市分管理者的審計(jì)概念進(jìn)行重塑，逐漸達(dá)到內(nèi)化的作用。新成立的審計(jì)部也要在工作中與各部門之間形成人際互動，通過討論、爭辯、協(xié)商的方式，縮小或消除彼此對審計(jì)職能、審計(jì)權(quán)限、范圍、方式、手段等方面的認(rèn)識差異，尤其是審計(jì)履職的獨(dú)立性、客觀性和報(bào)告關(guān)系，是在審計(jì)部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實(shí)施工作的審計(jì)經(jīng)理減少顧慮，放手做事，從而順利開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、確立地市分公司審計(jì)部在組織中的位置

確立審計(jì)部在組織中的位置十分關(guān)鍵，明確市分公司審計(jì)部在組織中的位置及報(bào)告關(guān)系，決定了其是否能夠充分發(fā)揮獨(dú)立、客觀的鑒證和評價(jià)的職能。

如果審計(jì)部的組織關(guān)系和報(bào)告關(guān)系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨(dú)立性勢必受損，審計(jì)工作難免會受到市分公司管理決策者和平行各部門負(fù)責(zé)人以及利益相關(guān)者的制約，在遭受來自審計(jì)部門內(nèi)部或外部的壓力下，內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職能將會混淆，內(nèi)部審計(jì)甚至有可能成為違規(guī)操作的合伙人、舞弊者，審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受到弱化，審計(jì)質(zhì)量將得不到有效的保障，審計(jì)有效監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營行為和管理行為、正確評價(jià)、鑒證企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果也無從作為準(zhǔn)確信息的來源為省公司戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，審計(jì)作用盡失無遺。

因此，不論從組織地位，還是管理層次來講，審計(jì)部隸屬于市分公司管理的模式都無法保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，為了解決這一問題，必須從改變組織管理模式著手，根據(jù)西方國家經(jīng)驗(yàn)以及國內(nèi)審計(jì)制度改革的趨勢，建立分層派出制的內(nèi)部審計(jì)模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計(jì)部在組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)定位為省級分公司派駐的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的人事組織關(guān)系上收一級，分層派駐式審計(jì)模式能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，減少審計(jì)人員在履行監(jiān)督職責(zé)和評價(jià)職能的顧慮，保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種組織治理機(jī)制的職能作用。

結(jié)合某通信企業(yè)的內(nèi)部實(shí)際情況，建議新成立的市分公司審計(jì)部只作為省公司的派駐機(jī)構(gòu)，組織關(guān)系和報(bào)告關(guān)系應(yīng)隸屬于省公司，業(yè)務(wù)關(guān)系受省公司審計(jì)部的管理和指導(dǎo)。當(dāng)然，為使成立的審計(jì)部與現(xiàn)實(shí)環(huán)境發(fā)展變化相適應(yīng)，在日常的工作紀(jì)律、行政管理方面能蠐興監(jiān)督和管理，同時(shí)又盡可能地與市分公司實(shí)現(xiàn)利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標(biāo)方面賦予分公司合理比例的考核權(quán)重或考核建議權(quán)。

三、組建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍

與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，一方面是不斷跟進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐，為提供有效的審計(jì)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)；另一方面要考慮審計(jì)工作的延續(xù)性和繼承性，也為未來審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平提供合理保證。

目前，一些企業(yè)內(nèi)部的一部分管理者一定程度還存在著“審計(jì)部是養(yǎng)老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對行業(yè)知識缺乏了解、沒有學(xué)習(xí)能力的人、沒有任何計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、坐享其成混工資的人塞到審計(jì)部，審計(jì)部要想切實(shí)發(fā)揮作用，并通過專業(yè)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，客觀評價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營或戰(zhàn)略目標(biāo)，就一定要在選人用人上把好關(guān)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識、技能、專業(yè)水平及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等勝任能力。

一是創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，選拔人才。審計(jì)部的人員組成及架構(gòu)，應(yīng)充分考慮成員的意愿、工作范圍、責(zé)任層次、教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)知識、企業(yè)內(nèi)部流程、個(gè)人學(xué)習(xí)能力、職業(yè)忠誠度等。因此，審計(jì)部的隊(duì)伍組建，應(yīng)建立公平競爭的環(huán)境，讓更多優(yōu)秀人才參與公平競爭，高級管理層應(yīng)該充分賦予審計(jì)部負(fù)責(zé)人選拔成員的權(quán)利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對保證。同時(shí)這類竟聘應(yīng)面向更廣的范圍，如：通信行業(yè)經(jīng)驗(yàn)者、社會相關(guān)人士、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等。

二是建立學(xué)習(xí)型、合作型的團(tuán)隊(duì)。審計(jì)部成立后，期望每個(gè)成員都成為復(fù)合型人才，需要一個(gè)培養(yǎng)和學(xué)習(xí)的過程，但是面對日益復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，團(tuán)隊(duì)成員需要精誠合作的精神，統(tǒng)一的審計(jì)價(jià)值情感和高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德素養(yǎng)，在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程中，實(shí)現(xiàn)長短板塊互補(bǔ)。同時(shí)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)繼續(xù)教育，同時(shí)鼓勵內(nèi)部審計(jì)師在一定時(shí)限內(nèi)取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書和認(rèn)證。通過加大培訓(xùn)力度和實(shí)踐操作，逐漸培養(yǎng)既熟練掌握審計(jì)專業(yè)技能，又懂公司生產(chǎn)及經(jīng)營管理，作風(fēng)過硬的復(fù)合型人才，保證審計(jì)工作的有序性和長遠(yuǎn)性。

三是為通信企業(yè)配備IT審計(jì)人才?，F(xiàn)今社會已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，通信行業(yè)更是進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，各通信企業(yè)的集團(tuán)總部對IT審計(jì)人才也越來越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計(jì)就是搞搞財(cái)務(wù)的舊觀念影響，IT審計(jì)人員難以到位，面對千萬級以上的信息和通信行業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫，現(xiàn)有的審計(jì)人員常常束手無策，甚至導(dǎo)致審計(jì)活動的失敗。

本文作者所在的企業(yè)，在其他的前臺、后臺部門進(jìn)行“橫向人才復(fù)用”試點(diǎn)，從而解決各人力資源緊缺的問題。那么IT審計(jì)人才，是否可以在省、市兩個(gè)層面實(shí)現(xiàn)“縱向人才復(fù)用”，配備一名IT審計(jì)人員，通過現(xiàn)場支撐和遠(yuǎn)程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)問題。從而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對IT審計(jì)日益迫切的要求。

四、建立內(nèi)部審計(jì)章程

建立內(nèi)部審計(jì)章程是順利實(shí)施審計(jì)工作的關(guān)鍵。在實(shí)際操作過程中，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)也是按照審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行、實(shí)踐的，但針對不同的行業(yè)、企業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)面對不同的人、事、機(jī)構(gòu)或組織，審計(jì)目標(biāo)、組織定位、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)活動范圍以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任千差萬別、不盡相同，因此密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)工作需要，建立符合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的章程是必要的。

內(nèi)部審計(jì)章程不僅僅是內(nèi)部審計(jì)活動的宗旨、權(quán)利和職責(zé)的權(quán)威性指導(dǎo)依據(jù)，也是企業(yè)架構(gòu)中其他組織認(rèn)識、了解審計(jì)職能，支持配合審計(jì)工作，監(jiān)督審計(jì)履職的過程的媒介，它可以準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)為誰服務(wù)、向誰報(bào)告，有效解決審計(jì)與業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間三道防線的職能界定，明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)部的授權(quán)和報(bào)告關(guān)系，確立審計(jì)人員履職時(shí)，應(yīng)規(guī)避的各種利害關(guān)系，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)活動所需要的資源配備，界定內(nèi)部審計(jì)的活動范圍、對審計(jì)人員的職業(yè)道德、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，也都進(jìn)行明確規(guī)定，對被審單位的信息提供、人財(cái)物的接觸配合、責(zé)任追究等也都一一規(guī)范。明文建立內(nèi)部審計(jì)章程，有助于審計(jì)人員挺直脊梁開展審計(jì)活動、極大地解決了與被審對象的分歧和矛盾，有效地實(shí)現(xiàn)了組織之間各部門的溝通了解，最大限度地加強(qiáng)了組織的獨(dú)立性，是順利實(shí)施審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。

通信企業(yè)在基層審計(jì)部籌建之初，就能前瞻性地?cái)M訂好內(nèi)部審計(jì)章程并提交省公司高級管理層審批，必將對市級基層審計(jì)部快速投入并順利開展工作，有效解決審計(jì)過程中的各種困難，建立溝通平臺。為基層審計(jì)部獨(dú)立、客觀地履行職能，提高審計(jì)質(zhì)量和效率起到積極的作用。

除以上提到的成立審計(jì)需考慮的問題和制度外，還需要考慮與企業(yè)最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環(huán)境和高效的審計(jì)工具等，這些在通信行業(yè)都是比較容易解決的問題，因此不一一贅述，但希望其他企業(yè)借鑒時(shí)，納入考慮范圍。

只有將該考慮的因素預(yù)先加以解決，才能更好地落實(shí)基層審計(jì)縱深覆蓋的要求，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，更好地促進(jìn)基層企業(yè)提升經(jīng)營管理能力，適應(yīng)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。

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篇6

高校目前較為流行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式包括以下幾種：一是與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公；二是隸屬財(cái)務(wù)部門；三是設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。合署辦公仍是目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要方式。領(lǐng)導(dǎo)體制上，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》的要求，要建立以主要行政負(fù)責(zé)人為分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)體制。高校普遍實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作職責(zé)劃分上各高校也各不相同。審計(jì)工作重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)、基建、后勤服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評定、審核工作，對高校內(nèi)部控制流程、領(lǐng)導(dǎo)決策參謀等較高職能涉及不多。同時(shí)，本科院校和高職高專對內(nèi)部審計(jì)重視程度和審計(jì)作用認(rèn)識差異較大。通過以上實(shí)證分析可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系和職能界定上存在以下幾個(gè)方面問題：

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大雖然早在2004年教育部就在頒布實(shí)施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確提出要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大，將紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)合署辦公仍是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主流方向。究其原因，一是認(rèn)為高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)同為監(jiān)督部門，職能相近、聯(lián)系密切；二是從精簡機(jī)構(gòu)，簡化工作流程看，將紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)合三為一，能夠方便辦案，節(jié)約開支。三是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置僅僅是為了滿足上級考核機(jī)構(gòu)是否健全要求，同時(shí)為了方便行權(quán)，縮減制約機(jī)構(gòu)，通過合署辦公也能避免內(nèi)控防范機(jī)制。從各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大，內(nèi)審在學(xué)校內(nèi)部的地位也普遍不高，權(quán)威性不大，加上內(nèi)審只有建議權(quán)，無處置權(quán)，在領(lǐng)導(dǎo)不是十分重視和支持的情況下，審計(jì)只能流于形式。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不明確調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制上，大部分院校主管內(nèi)部審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校的法人或最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的深度和客觀性。按照《國際注冊內(nèi)部審計(jì)職責(zé)規(guī)范》要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分別要從業(yè)務(wù)上職責(zé)權(quán)限、行政上職責(zé)權(quán)限分別隸屬于不同委托主體。從委托理論角度分析，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立辦公部門，直接對高校法人負(fù)責(zé)。而目前國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和檢查力度也相對不足，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和發(fā)展。紀(jì)委、監(jiān)察、內(nèi)審看似均為監(jiān)督部門，但其職責(zé)不同、隸屬層次不同，之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別，并不能看作一體。在對紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)認(rèn)識模糊、職責(zé)不清情況下，內(nèi)審工作開展起來困擾重重，關(guān)系不順，出現(xiàn)許多矛盾，給內(nèi)審工作帶來了很大困難。

(三)內(nèi)部審計(jì)職能界定標(biāo)準(zhǔn)模糊目前高校內(nèi)部審計(jì)職能界定標(biāo)準(zhǔn)較為模糊。認(rèn)為紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)同為監(jiān)督部門，從事工作內(nèi)容、要求工作技能都接近，造成了對于紀(jì)檢和審計(jì)職能認(rèn)識上的混淆和模糊。簡單將其“三合一”會使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機(jī)制流于形式。長遠(yuǎn)看，合署辦公不會產(chǎn)生“1+1+l>3”遞增效應(yīng)。如果將發(fā)現(xiàn)問題(內(nèi)審負(fù)責(zé))、查處處理問題(紀(jì)委、監(jiān)察負(fù)責(zé))由合署辦公形式處理，結(jié)果是問題查找不專業(yè)、處理結(jié)果不權(quán)威。對于內(nèi)審工作開展，還僅僅停留在審核、檢查的功能，忽略了內(nèi)審管理、增值的功能。工作開展上側(cè)重于易于滋生問題的基建、財(cái)務(wù)、采購等方面，沒有系統(tǒng)的界定內(nèi)審職能重心和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善

根據(jù)我國《公司法》要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式(如圖1所示)，監(jiān)事會的職責(zé)是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進(jìn)行一般監(jiān)督和對公司財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督。2001年1月，中國證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度，在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會(圖1)，審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，且至少有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會的主要職責(zé)有五項(xiàng)：提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部審計(jì)職能管理劃歸審計(jì)委員會。

根據(jù)上述分析，上市公司因涉及利益主體眾多，在權(quán)利制約、內(nèi)部控制體系上，公司治理結(jié)構(gòu)較為完善。雖然設(shè)置了審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會、獨(dú)立董事監(jiān)督部門，但并沒有進(jìn)行合署辦公等形式，而是分別設(shè)置了獨(dú)立部門。監(jiān)事會由監(jiān)事負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)，雖同為監(jiān)督部門，但職責(zé)明確、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，起到了較好監(jiān)督、治理效果。反觀高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，高校在治理結(jié)構(gòu)上絲毫不遜于上市公司，分別設(shè)置了紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督部門，但從實(shí)施效果看，合署辦公效力大大削減了內(nèi)控體系完善。

(一)以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，重塑高校內(nèi)部審計(jì)設(shè)置借鑒公司治理結(jié)構(gòu)，高校在紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，不能因?yàn)榭紤]人員冗余問題，而縮減編制、合署辦公，而應(yīng)從職務(wù)不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能以較低成本發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)各自職責(zé)。

高等院校治理結(jié)構(gòu)雖不同于上市公司，但是隨著我國高校教育體制的改革，高等院校行政自能力已逐步放大。高等院校政府主管部門教育部對高校管理方式也從過去的精細(xì)管理向宏觀管理過渡。通過財(cái)務(wù)預(yù)算、教學(xué)評估、校長輪換等方式激勵、監(jiān)督高校正常運(yùn)作。這種治理模式與上市公司治理模式較為類似。上市公司的所有者代表股東大會類似于高等院校主管部門教育部、教育廳；公司管理層董事會，類似高等院校黨委。高校校長負(fù)責(zé)制類似于公司董事長負(fù)責(zé)制。上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會類似高校紀(jì)委、監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然上市公司和高校治理結(jié)構(gòu)存在較大相似。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)到底向誰負(fù)責(zé)卻存在較大差異。在公司法中對于上市公司監(jiān)督治理集中于監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會，并且直接向董事會負(fù)責(zé)。而目前高校對于監(jiān)督治理監(jiān)察部門負(fù)責(zé)行政違規(guī)項(xiàng)目查處、紀(jì)委負(fù)責(zé)黨政違規(guī)項(xiàng)目查處，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為發(fā)現(xiàn)問題職能機(jī)構(gòu)向向隸屬部門報(bào)告。此種治理結(jié)構(gòu)模式雖然體現(xiàn)了行政、黨政分開治理的初衷，但是實(shí)際操作中，可行性不高。通過上述實(shí)證分析看，高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門大多合署辦公，職責(zé)權(quán)利沒有細(xì)致劃分，對于對高校管理中應(yīng)發(fā)揮作用沒有清楚認(rèn)識。

因此，應(yīng)明確界定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中治理位置，確定紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配、工作隸屬部門。依據(jù)目前高校流行管理模式，黨委會議是高校最高權(quán)利機(jī)關(guān)，高校實(shí)行校長負(fù)責(zé)制，校長掌管高校行政事務(wù)、書記負(fù)責(zé)黨政事務(wù)。借鑒上市公司治理模式，同樣可以將內(nèi)部審計(jì)工作分別從業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)、行政上向黨委書記負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括高校內(nèi)審工作計(jì)劃審批、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)報(bào)告審核等具體審計(jì)工作事項(xiàng)；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務(wù)、行政上職責(zé)分別由監(jiān)察、紀(jì)委進(jìn)行分管(如圖2所示)。通過將審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé)，盡可能保證審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正，保障了內(nèi)審人員切身利益。

篇7

1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是綜合性、的全面性的，作用范圍比較廣，不是企業(yè)各部門審計(jì)工作的單純相加，而且在整體的高度上來把握全局的審計(jì)情況，有利于推動企業(yè)的科學(xué)進(jìn)步，防止企業(yè)內(nèi)部危機(jī)的出現(xiàn)。通過系統(tǒng)的掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，明確具有創(chuàng)新性的審計(jì)觀念，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和原創(chuàng)性等方法，推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，進(jìn)一步證明內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐意義。

2 我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄形式單一

由于我國內(nèi)部審計(jì)受外部環(huán)境和自身發(fā)展的程度制約，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容仍然側(cè)重于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，并且多數(shù)以事后審計(jì)為主。對企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)和效益審計(jì)還不夠深入，更缺乏對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的審計(jì)。而且內(nèi)部審計(jì)形式比較單一，一般是事后的監(jiān)督檢查，事中的監(jiān)督調(diào)控比較薄弱，不重視事前的預(yù)防和預(yù)警。

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

就當(dāng)下的發(fā)展形勢而言，大部分公司的內(nèi)部審計(jì)并不是獨(dú)立存在的，一般會附屬于另一個(gè)部門，由公司的會計(jì)完成相關(guān)工作，很少有一些公司的審計(jì)部門是建立在審計(jì)委員會之下的。這種情況就會造成審計(jì)結(jié)果的客觀性降低，審計(jì)結(jié)果不科學(xué)，因?yàn)楦綄儆谄渌块T的審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會受到各種方面的影響，從而失去其原先的作用力。

2.3 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法落后

我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，毫無風(fēng)險(xiǎn)意識，這根本不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)的要求。當(dāng)前國際上審計(jì)方法已逐步轉(zhuǎn)變，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍，最顯著特點(diǎn)是把審計(jì)力量用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，力求提高審計(jì)效率。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，技術(shù)手段落后

目前我國的審計(jì)人員并沒有掌握比較系統(tǒng)的知識，真正意義上同時(shí)具有會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)素養(yǎng)的員工較少，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制自我評估、信息技術(shù)、管理溝通等所具有的勝任能力。在實(shí)施審計(jì)的過程中，手段不高，靠一只筆、一個(gè)計(jì)算器和幾張紙進(jìn)行工作，很少使用高效率的現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)開展工作。

3 我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對策

建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)構(gòu)，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，這是一個(gè)長遠(yuǎn)的發(fā)展方向，需要在具體操作中不斷試用和完善。

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大

明確公司的未來發(fā)展方向，將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)效益上來，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，由單一性走向多元化，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展要求。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是提高經(jīng)營管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。所以，審計(jì)的重點(diǎn)落在了內(nèi)控制度和收益方面，這樣就能客觀準(zhǔn)確的概括企業(yè)當(dāng)下的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，從而制定出具有針對性的策略，怎樣進(jìn)一步保證生產(chǎn)、經(jīng)營等過程的質(zhì)量，是審計(jì)機(jī)構(gòu)需要考慮的問題。所以，審計(jì)工作要具有系統(tǒng)性，從各個(gè)時(shí)間點(diǎn)來把握審計(jì)工作的進(jìn)行。

3.2 推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

第一，重新確立審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司中所處的地位。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用，就必須要設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且這一機(jī)構(gòu)要保持自身的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，不與其他的責(zé)任部門相交叉，對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。選拔專業(yè)的審計(jì)人才，負(fù)責(zé)審計(jì)工作，保證其工作的嚴(yán)肅性，不與其他工作相混合，從而保證審計(jì)者不直接承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。在員工地方上，要盡量提高審計(jì)者的員工地位，因?yàn)榈匚辉礁叩膯T工，他的威信度越高。針對審計(jì)者的選取方面，還要考慮到該審計(jì)者的重點(diǎn)工作內(nèi)容，防止出現(xiàn)多種工作內(nèi)容并存的狀況，要保持其工作內(nèi)容的獨(dú)立性，這樣才能夠保證審計(jì)者的工作質(zhì)量。

第二，要重新規(guī)劃內(nèi)部企業(yè)的各個(gè)部門，主要責(zé)任人應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)非常重要的的任務(wù)來處理，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與審計(jì)部門的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性等有著十分緊密的聯(lián)系。嚴(yán)肅性體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于比較權(quán)威的部門，獨(dú)立性體現(xiàn)為工作內(nèi)容的利益相關(guān)的獨(dú)立性。但是，實(shí)際工作中很難兩者同時(shí)兼顧。

3.3 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)集團(tuán)通過一系列的委托―關(guān)系聯(lián)系起來，股東作為委托人將財(cái)產(chǎn)交由董事會，董事會將擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)委托經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營管理，在此基礎(chǔ)上建立了比較系統(tǒng)的縱向管理的多等級公司結(jié)構(gòu)。采用多等級人員共同監(jiān)管的模式，資源控制權(quán)與使用權(quán)相互獨(dú)立，假如需要有利用兩種權(quán)力的情況下，同一等級的管理者不能實(shí)現(xiàn)這一要求，因此在很大程度上會阻礙工作的下一步進(jìn)行，而且企業(yè)自身的監(jiān)督體系需要加以完善，否則將會導(dǎo)致其作用力降低。在股東會、董事會之下還需要成立監(jiān)事會、委員會以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持這三者之間的等級聯(lián)系，從而構(gòu)建一套完整的體系。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

要豐富內(nèi)部審計(jì)成員的專業(yè)素養(yǎng)，積極選拔具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)知識的工作人員，主要包括有內(nèi)部控制人員、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測人員、公司治理人員和信息技術(shù)人員等，從而確保內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并且實(shí)現(xiàn)各專業(yè)間的平衡。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該掌握好相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，除了必須掌握的財(cái)務(wù)和審計(jì)等內(nèi)容，還要在一定程度上了解管理、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的資料，這些在平時(shí)的工作中都會很頻繁的應(yīng)用，只有了解了這些知識才能適應(yīng)新形勢下的發(fā)展要求；內(nèi)部審計(jì)人員還要定期參加員工培訓(xùn)，提升自己的專業(yè)水平；除了要掌握以上的各種知識，審計(jì)人員還應(yīng)該處理好同其他工作人員的關(guān)系，保持機(jī)構(gòu)內(nèi)部的和諧，從而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；構(gòu)建問題

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展概述

在20世紀(jì)的初期，隨著西方的一些資本主義國家的管理人員的控制范圍的擴(kuò)大以及較大類型的企業(yè)管理層次的增加，為了能夠更好地對于企業(yè)的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督以及本身管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由于本身管理是極其復(fù)雜的，并且西方的一些大型的企業(yè)的管理人員非常需要隨時(shí)隨地地審查對于自身企業(yè)的會計(jì)記錄、經(jīng)營情況以及財(cái)產(chǎn)的信息。而這些從事此項(xiàng)工作職能的工作人員則稱為內(nèi)部審計(jì)人員，他們所組成的機(jī)構(gòu)則稱作內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于建立內(nèi)部控制制度的必要性

那些對會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)表以及會計(jì)記錄本身的可靠性進(jìn)行直接干預(yù)影響的內(nèi)部方面的控制則統(tǒng)稱為內(nèi)部會計(jì)控制制度。比方說，由簽發(fā)支票以及無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金的第三方人員每個(gè)月所編制的銀行內(nèi)部的存款調(diào)節(jié)表格就是一種內(nèi)部會計(jì)控制制度的體現(xiàn)。通過這種比較先進(jìn)的控制，就可以在很大一方面提高現(xiàn)金交易的會計(jì)記錄、會計(jì)記錄本身的可靠性以及一些經(jīng)常需要處理的會計(jì)業(yè)務(wù)。而企業(yè)集團(tuán)定制這種內(nèi)部會計(jì)控制制度的最基本的目的就在于能夠提升經(jīng)濟(jì)核算（其中包含統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算以及會計(jì)核算）的可靠性以及正確性、使得企業(yè)資產(chǎn)的安全能夠得到必要的保護(hù)以及組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)營。從而能夠提高企業(yè)集團(tuán)本身的經(jīng)營管理水平以及能夠更好地推動與政策的貫徹以及執(zhí)行、考核類型企業(yè)的各方面的方針，對于評價(jià)企業(yè)集團(tuán)本身經(jīng)濟(jì)效益也會起到很重要的作用。

三、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的概念以及內(nèi)容

一個(gè)集團(tuán)公司治理的最核心的部分就是內(nèi)部控制，而公司的內(nèi)部控制的最核心的組成部分就是內(nèi)部審計(jì)制度。另一方面，內(nèi)部審計(jì)也是評價(jià)以及監(jiān)督內(nèi)部控制的最主要的手段之一，并且在最終能夠更好地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理制度以及提高集團(tuán)公司自身的經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)。那么內(nèi)部審計(jì)活動最主要的部分就是控制確認(rèn)、遵循工作的原則以及企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)評估，正是這三個(gè)要素很完善的共同顯現(xiàn)出企業(yè)組織的整治。除此之外，內(nèi)部的審計(jì)人員還必需要花費(fèi)非常多的時(shí)間用來經(jīng)營或者咨詢導(dǎo)向方面的工作，用此來更好地提高企業(yè)組織的效果以及效率。為了能夠更好地保證受委托的責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制，內(nèi)部審計(jì)制度能夠更加顯著地降低內(nèi)部所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。我們可以把企業(yè)集團(tuán)看作是人與委托人之間的相互委托的網(wǎng)絡(luò)，那么人的行為是有限理性或者說理智的，通過自我的利益導(dǎo)向，在客觀方面來講，非常需要用財(cái)務(wù)激勵等措施來與內(nèi)部潛在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行對抗的類似這樣的制衡方面的機(jī)制，從而消滅潛在的權(quán)利濫用，并且最終降低所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。另一方面還需要有專業(yè)從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

當(dāng)然不同層次的經(jīng)營管理人員對于企業(yè)集團(tuán)本身的各自不同的經(jīng)濟(jì)方面的利益的要求都不相同，那么內(nèi)部審計(jì)制度就能夠非常有效的增加其信息的透明程度，協(xié)助他們用好自身有擁有的權(quán)利，并且對于其中能夠顧及到的領(lǐng)導(dǎo)范圍或者領(lǐng)域進(jìn)行更加全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督。有效地減少因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而產(chǎn)生的一系列決策方面的失誤，對于下屬的越軌以及偷懶行為起到更加有效地監(jiān)督作用，從而降低企業(yè)集團(tuán)本身所產(chǎn)生的運(yùn)營方面的費(fèi)用、管理費(fèi)用以及各種其他類型的支出，能夠做到對下屬經(jīng)營管理者因?yàn)檫`反規(guī)則的行為進(jìn)行必要的懲罰。

四、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的職能

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上的屬性反映，通常也是人們對于集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的作用一種很模糊、抽象的認(rèn)知。下面我們來著重說下內(nèi)部審計(jì)的主要職能。第一方面，證實(shí)職能：其主要變現(xiàn)是在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對于受委托的人所履行的所托管理這人的過程或者結(jié)果進(jìn)行一定的核實(shí)并且給予完善的證明。第二方面是評價(jià)職能。其主要表現(xiàn)是審計(jì)人員對于所委托的人員履行所托管理責(zé)任的行為以及結(jié)果進(jìn)行綜合性質(zhì)的評價(jià)。最后一方面是指引職能。其主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對于企業(yè)管理層當(dāng)中所涉及到的企業(yè)局部甚至于整體的表現(xiàn)以及潛在的管理層薄弱環(huán)節(jié)的各種錯(cuò)誤以及弊端，從而提出一些糾正風(fēng)險(xiǎn)的防范以及如何能夠更加完善企業(yè)內(nèi)部管理制度方面的建議以及觀點(diǎn)。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)制度作為一種監(jiān)督機(jī)制，它主要是以委托人的角度對于如何減少其的成本進(jìn)行綜合考慮的。而內(nèi)部審計(jì)制度降低剩余損失的功能主要是表現(xiàn)在對于集團(tuán)內(nèi)部的信息的不對稱性進(jìn)行更好的緩解，從而加強(qiáng)各個(gè)成員公司于總經(jīng)理之間的信息的對稱性。內(nèi)部審計(jì)制度主要是對于比較松散的資本進(jìn)行有效地融合，它可以很清晰地反映出投入資金的使用量、利潤以及成本的真實(shí)性以及合同方面的履行程度，最終降低總公司對于半緊密層公司的方面的成本費(fèi)用。最后，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織制度的最重要的組成部分，能夠更加全面地發(fā)揮其降低剩余損失方面的作用，并且采取更加完善的控制手段對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本進(jìn)行限制，使得內(nèi)部審計(jì)制度能夠更好地幫助企業(yè)集團(tuán)，建立起科學(xué)、完善的經(jīng)營體制以及管理制度。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉維.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2007（7）.

篇9

一、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

雖然近些年來內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯成效，但是現(xiàn)實(shí)中仍然存在一些問題，阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不健全。對于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。目前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度尚不健全、不完善。這主要體現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不落實(shí)，責(zé)任主體不明確，有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；對于有制度又沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。

（二）內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評論活動，目前一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的歸屬紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，有的歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，其設(shè)置難以滿足內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求。一些內(nèi)部審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)，受到外界因素的干擾和潛在利益的誘惑，不能保持一種獨(dú)立的狀態(tài)，做出客觀、公正的評價(jià)。這些都損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，都制約著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。首先，審計(jì)人員質(zhì)量意識淡薄。隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多。由于人員少，任務(wù)重，審計(jì)人員為了完成任務(wù)在一定程度上出現(xiàn)了一種應(yīng)付的思想，從根本上忽視了審計(jì)的質(zhì)量要求。審計(jì)人員降低了對審計(jì)的質(zhì)量要求，使得該處理的問題不處理。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、質(zhì)量意識不高，給審計(jì)監(jiān)督留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一些內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，后續(xù)教育不足，使得審計(jì)人員在實(shí)際工作中有可能對一些舞弊行為無法識破，從而降低審計(jì)質(zhì)量。另外，審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一，也成為制約內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵性問題。懂一般財(cái)務(wù)的人多，但具有綜合分析能力的復(fù)合型人才則少，應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力就比較弱。

（四）審計(jì)程序、手段、方法不夠完善。目前審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，并沒有嚴(yán)格按照的審計(jì)實(shí)施規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作：審計(jì)前準(zhǔn)備工作不充分，忽視前期準(zhǔn)備；審計(jì)過程中審計(jì)方案過于簡單，分工不合理，忽視審計(jì)復(fù)核這個(gè)重要環(huán)節(jié)。

另外，內(nèi)部審計(jì)手段和審計(jì)方法落后。在科技高度發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然還是靠手工翻閱賬表和憑證來發(fā)現(xiàn)問題，尚未推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還沒有充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，不利于審計(jì)效率和質(zhì)量的同步提高。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

通過審視上述我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題之后，我們應(yīng)該采取一定的措施以提高我們的審計(jì)質(zhì)量。我們應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)由不同的主體，以一定的結(jié)構(gòu)和層次構(gòu)成，相互聯(lián)系、相互作用的具有保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的體系。該體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)主體組成，即政府、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員，它們依次由高向低處于不同的層次上。通過對這三個(gè)主體實(shí)施不同的措施以達(dá)到對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施控制的目的，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（一）宏觀層面――政府。政府在參與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面發(fā)揮著直接的或者是間接的作用，其對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響是不容置疑的。只有政府能夠改變一個(gè)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等，為審計(jì)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的大環(huán)境。政府應(yīng)該通過制定、頒布相關(guān)的法律規(guī)定，不斷修訂和完善內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，使之有法可依，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利條件；另外，政府也可以行使監(jiān)督的權(quán)利，督促內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員充分的履行其職責(zé)?？傊?，政府在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面影響面最廣，作用時(shí)間最長。

（二）中觀層面――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體，實(shí)際上它是由很多具體的分支職能部門構(gòu)成，如業(yè)務(wù)管理部門、行政管理部門等，它在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系中占有重要的地位，針對我國目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)，使其更好的實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制。

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體即為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)來做保證?？梢栽O(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，使其成為隸屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)既是相互聯(lián)系也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)人員是稱職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的責(zé)任，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，具體應(yīng)該從以下方面進(jìn)行完善：

首先，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生的差錯(cuò)和舞弊，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離程度。（2）內(nèi)部牽制制度。（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。

其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時(shí)還要求接受來自其他各個(gè)方面的對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中地各種問題。

再次，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度。針對目前我們存在的質(zhì)量責(zé)任不健全、不完善這一現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的范圍，對審計(jì)組成員、主審、科室負(fù)責(zé)人等實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，將具體責(zé)任落實(shí)到具體的人，層層把關(guān)，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行全過程控制，確保審計(jì)質(zhì)量管理工作的“生命線”地位。

最后，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)對各內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量考核，并形成一套完整地制度，要建立健全一套考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。此外，還應(yīng)該制定相應(yīng)的責(zé)任追究制度，通過獎優(yōu)罰劣來提高審計(jì)質(zhì)量意識。不僅可以激勵內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，還可以促使審計(jì)人員在具體的工作中謹(jǐn)慎從事，狠抓質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，促使審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量意識。

（三）微觀層面――內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的直接參與者，是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的直接執(zhí)行者，他們是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的直接貢獻(xiàn)者。不管是政府層面對審計(jì)質(zhì)量施加的影響，還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的管理和控制，最終都要通過內(nèi)部審計(jì)人員的工作來實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

1、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識。審計(jì)人員的責(zé)任意識，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。如果審計(jì)人員質(zhì)量意識差，缺乏責(zé)任意識，在處理問題時(shí)主觀上就會缺乏一種認(rèn)真的態(tài)度，可能會采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或錯(cuò)誤的估計(jì)判斷審計(jì)事項(xiàng)等，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)相反的審計(jì)報(bào)告，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、出現(xiàn)質(zhì)量問題。為有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和工作方法，從而不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2、樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德是構(gòu)成審計(jì)人員素質(zhì)的重要方面，是決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，所以內(nèi)部審計(jì)人員要樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則，廉潔自律，樹立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象。

篇10

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部審計(jì);互動關(guān)系

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

雖然我國理論界對公司治理和內(nèi)部審計(jì)的研究已有相當(dāng)長的一段時(shí)間,但是對于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,公司治理與內(nèi)部審計(jì)如何互動一直是困擾理論界的問題。進(jìn)入21世紀(jì)后,伴隨我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種類型企業(yè)也逐漸發(fā)展成熟,這時(shí)候如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制,成為了學(xué)界和業(yè)界的重大課題。筆者認(rèn)為,只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng),讓公司治理與內(nèi)部審計(jì)充分互動才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。

一、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

對于公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的研究需從二者的基本概念出發(fā),從中發(fā)現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。

(一)公司治理的概念。公司治理的概念有廣義和狹義之分。廣義的“公司治理”是指股東和其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團(tuán))對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制,即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”僅指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制,即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。由此可見,不論是廣義的還是狹義的公司治理概念,都可以把公司治理的本質(zhì)看成是一種制度性的安排。

(二)內(nèi)部審計(jì)的概念。早期的內(nèi)部審計(jì)形成于十九世紀(jì)中葉的英國,二戰(zhàn)后得到進(jìn)一步發(fā)展。它是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì),是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。1947年第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義為:“是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動”,到現(xiàn)在經(jīng)過幾十年的歷程,內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容也從最初的評價(jià)管理控制有效性,逐步擴(kuò)展到了幫助組織改進(jìn)管理、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的范疇。目前,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)把內(nèi)部審計(jì)定義為是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營,它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

(三)二者的互動關(guān)系。從對公司治理與內(nèi)部審計(jì)兩者概念的分析來看,內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)一樣,內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而一個(gè)公司的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股東或者是所有利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。因此,公司治理與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合關(guān)系是建立在股東或者是所有利益相關(guān)者的價(jià)值最大化基礎(chǔ)上的。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和公司治理一樣也是一系列的制度安排,它在權(quán)利安排與利益分配上與公司治理一樣無處不體現(xiàn)著約束機(jī)制的要求,但是內(nèi)部審計(jì)只能算作是公司治理一系列制度安排中的一種,是公司約束機(jī)制的重要組成部分,兩者之間存在著互動關(guān)系。這主要體現(xiàn)在兩方面:一是內(nèi)部審計(jì)是對公司治理的評價(jià)和監(jiān)督;二是公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素。

1、內(nèi)部審計(jì)對公司治理的評價(jià)、監(jiān)督作用。公司治理目標(biāo)只有在良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上才能得以順利實(shí)現(xiàn),因此內(nèi)部審計(jì)在公司治理的眾多制度安排中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色。它可以通過自己的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí),公司價(jià)值就增加了,這是其直接創(chuàng)造的價(jià)值,也是顯性價(jià)值。除了顯性價(jià)值之外,它還可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者和公司其他部門犯錯(cuò)的動機(jī),使他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,這又體現(xiàn)了內(nèi)審的潛在價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)對公司治理的評價(jià)作用主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:一是評價(jià)公司治理和公司政策,內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)能夠讓公司的決策層即董事會和管理層了解目前的公司治理能否適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化;二是評價(jià)公司治理文化和道德風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)查問卷等方式評價(jià)公司的文化氛圍和道德風(fēng)險(xiǎn),并指出與治理結(jié)構(gòu)相關(guān)的缺陷;三是評價(jià)審計(jì)部門的行為,審計(jì)部門對公司的治理結(jié)構(gòu)有效性負(fù)最終的責(zé)任,因此對審計(jì)部門行為的評價(jià)有助于公司治理的有效性;四是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)和行為,公司的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)及行為是由管理層負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)對其的評價(jià)可以督促管理層有效地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理行為,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu);五是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)和組織形式,為滿足管理層和審計(jì)部門在公司治理方面的需要,內(nèi)部審計(jì)部門需獨(dú)立和客觀。

2、公司治理對內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的影響。公司治理對內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的影響體現(xiàn)在兩方面:一是公司治理可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和作用,隨著現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離制度的確立,客觀上產(chǎn)生了對公司生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率進(jìn)行外部和內(nèi)部監(jiān)督的需要,審計(jì)制度和審計(jì)部門的作用和地位得到了進(jìn)一步的確立和強(qiáng)化,內(nèi)部審計(jì)逐步成為公司治理的重要組成部分;二是公司治理能夠影響內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與定位,公司治理是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮和發(fā)展的基礎(chǔ),不同外部治理機(jī)制下的政策法規(guī)環(huán)境和不同公司治理下的內(nèi)控制度安排,對公司內(nèi)部審計(jì)工作的定位和發(fā)展有著決定性的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的有效結(jié)合

從上文的分析可以看出,建立高效的內(nèi)部審計(jì)制度和有效的公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的。目前,我國很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善,存在著審計(jì)獨(dú)立性差、審計(jì)人員素質(zhì)低、審計(jì)信息失真等問題,由此產(chǎn)生了大量的舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。因此,如何讓內(nèi)部審計(jì)和公司治理有效的結(jié)合,共同發(fā)揮監(jiān)督約束作用是一個(gè)值得探討的課題。就我國目前公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題提出以下政策建議:

(一)建立適應(yīng)公司治理模式的獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。首先,建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)遵循獨(dú)立性原則,要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)立時(shí)要考慮到與其他部門的利益關(guān)系;其次,目前我國有多種形式的內(nèi)部審計(jì)體制,有董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制、有監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制,還有管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制,無論哪種審計(jì)體制,都需要審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持獨(dú)立性的前提下適應(yīng)這種體制,在實(shí)踐中發(fā)揮最大作用。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。首先,提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻。只有內(nèi)部審計(jì)人員有足夠的專業(yè)知識與技能才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作,否則會影響公司治理結(jié)構(gòu)的建立;其次,改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)對內(nèi)審要求的不斷提高,單純的財(cái)務(wù)人員已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,工程技術(shù)人才、法律人才、電腦網(wǎng)絡(luò)信息人才也需要充實(shí)到內(nèi)審人員隊(duì)伍中;最后,在內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)中還要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。

(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生以來,經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)的最新定義就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ),以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件,以對組織風(fēng)險(xiǎn)的評估與改善作為基本目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)大多停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向和業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念還沒有形成。目前,應(yīng)努力將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向防范組織整體風(fēng)險(xiǎn),突出內(nèi)向,確認(rèn)和咨詢并重,大力推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的促進(jìn)作用。

(四)加快內(nèi)部審計(jì)信息化步伐。信息化是審計(jì)領(lǐng)域的一場革命。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用,新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜,審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展,需要認(rèn)真研究信息化條件下內(nèi)部審計(jì)的管理模式和運(yùn)作方式。審計(jì)信息化的不斷拓展,將轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的思維和工作方式,推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化步伐,從根本上提高現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

(五)完善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境。完善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境最主要的要求就是完善公司的治理結(jié)構(gòu)。這就要求公司突出董事會的核心作用,強(qiáng)化外部董事和獨(dú)立董事的監(jiān)督作用,不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。被稱為中國版薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,這是強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要契機(jī),它能夠督促企業(yè)進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量,最大限度地遏制暗箱操作。

(作者單位:海南電網(wǎng)公司)

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