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篇1

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評(píng)估選案稅收遵從

一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類(lèi)似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱(chēng)為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類(lèi)型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱(chēng)為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿(mǎn)情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。

二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)

美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類(lèi)、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類(lèi)。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類(lèi)。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類(lèi)。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類(lèi)和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì)[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類(lèi)分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：

表1：英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計(jì)的比例

隨機(jī)審計(jì)中央選案10%

中央指導(dǎo)針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門(mén)或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計(jì)55%

3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)

英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴(lài)于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：

首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類(lèi)、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類(lèi)型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。

5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT(mén)的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專(zhuān)門(mén)的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。

三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶(hù)數(shù)約占增值稅納稅人總戶(hù)數(shù)的80%~90%，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4%和6%的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫(xiě)申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法

1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷(xiāo)售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷(xiāo)售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷(xiāo)售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門(mén)，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示

1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類(lèi)企業(yè))和Y2(逃稅類(lèi)企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線(xiàn)的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。

2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門(mén)、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)償債能力類(lèi)指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類(lèi)指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類(lèi)指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類(lèi)指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類(lèi)指標(biāo)：稅款繳納情況類(lèi)指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。

3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線(xiàn)索，由地方匯集到某個(gè)部門(mén)集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)及利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一．理性思維，講求實(shí)效

現(xiàn)代國(guó)家的稅法，都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開(kāi)始就是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對(duì)人們自覺(jué)形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國(guó)家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對(duì)納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對(duì)立是顯而易見(jiàn)的，離開(kāi)法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡。稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點(diǎn)相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說(shuō)納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請(qǐng)行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來(lái)的，從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。

由此可見(jiàn)，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見(jiàn)的。勿庸諱言，納稅人進(jìn)行的稅務(wù)委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟(jì)信息又是不對(duì)稱(chēng)的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰(shuí)獲得的信息更客觀，誰(shuí)將會(huì)更有利。對(duì)稅收征管而言，盡管存在著納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù)，對(duì)稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開(kāi)的，對(duì)每一個(gè)納稅人都是一視同仁的。納稅人對(duì)自身組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)情況等信息的掌握，遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以說(shuō)，征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)。所謂的稅收的經(jīng)濟(jì)觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作，正是為了獲取真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上而展開(kāi)的。由于稅法的特點(diǎn)，這項(xiàng)工作的開(kāi)展將是比較困難的。對(duì)此，我們必須要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，在思想上重視起來(lái)，要理性地思維，一切從實(shí)際出發(fā)，講求實(shí)效。納稅評(píng)估工作任重而道遠(yuǎn)。

二．理論先行，方法科學(xué)

究竟怎樣進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估，用什么樣理論作指導(dǎo)，這些都是值得商榷的問(wèn)題?，F(xiàn)行的《納稅評(píng)估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。

“他山之石，可以攻玉”。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化中去。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的((國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》，其理論體系已被我國(guó)政府采納。這也是中國(guó)人世承諾的條件之一，因?yàn)槲覈?guó)的有關(guān)組織，是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的正式成員。因此，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進(jìn)的，其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門(mén)正在逐步借鑒、采納政府審計(jì)中一些先進(jìn)的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如，納稅評(píng)估工作中的約談制，就是審計(jì)中的符合測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂符合性測(cè)試程序是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。再比如，納稅評(píng)估工作中的評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算就是審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試；(2)對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運(yùn)用這一類(lèi)審計(jì)程序是管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)?？梢哉f(shuō)，符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序貫穿于審計(jì)工作的始終。

如果我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴(lài)程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)險(xiǎn)越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果內(nèi)部控制為低信賴(lài)程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平。可以看出，無(wú)效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們?cè)黾訉?shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。具體到納稅評(píng)估工作中，最重要的第一步，應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制程序不值得信賴(lài)，那么，我們將無(wú)法從納稅人提供的經(jīng)濟(jì)資料中獲得真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，納稅評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算更是無(wú)從談起。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作就會(huì)流丁形式。所以說(shuō)，我們工作的重點(diǎn)應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而不是在指標(biāo)的計(jì)算上。關(guān)鍵在于取得客觀真實(shí)的原始資料。計(jì)算機(jī)學(xué)上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開(kāi)了。

對(duì)于獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計(jì)為例：從1844年到20世紀(jì)初，審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；從20世紀(jì)初到1933年，審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò)，對(duì)我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類(lèi)的實(shí)踐活動(dòng)是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的，沒(méi)有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。機(jī)關(guān)是要講求效能的，方法科學(xué)是很重要的。

三、知行合一行重于知

稅收是一項(xiàng)很重要的工作，它體現(xiàn)著國(guó)家在經(jīng)濟(jì)上的存在。馬克思說(shuō)，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時(shí)，社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員提出了很高的要求，因?yàn)闄?quán)力和義務(wù)從來(lái)都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機(jī)關(guān)是所有宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)中專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的一個(gè)機(jī)關(guān)，它深入到社會(huì)各個(gè)階層、各個(gè)部門(mén)。尚沒(méi)有哪部部門(mén)法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法，又要精通會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的不斷完善，國(guó)際上先進(jìn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論、方法被我國(guó)大量吸收采納。如，從1993年的會(huì)計(jì)“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度))的實(shí)施，就是一個(gè)很好地說(shuō)明。目前，、財(cái)政部已經(jīng)并實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項(xiàng)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”等?？梢哉f(shuō)，這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對(duì)象。不精通這些知識(shí)，如何工作。例如“財(cái)務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入，對(duì)于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況大有裨益。而運(yùn)用多變的模式思路建立多元線(xiàn)型函數(shù)公式，即運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱(chēng)為Z值)，來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，更具實(shí)用價(jià)值。最初的“Z計(jì)分模型”，由美國(guó)愛(ài)德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計(jì)算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：

Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5

式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營(yíng)運(yùn)資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場(chǎng)價(jià)值總額÷負(fù)債賬面價(jià)值總額)×100；X5一一銷(xiāo)售收入÷資產(chǎn)總額。

如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險(xiǎn)。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱(chēng)之為灰色地帶。進(jìn)入這個(gè)區(qū)間的企業(yè)財(cái)務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動(dòng)態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)有必要進(jìn)行Z值的排序。

我們要更加重視總預(yù)算的作用?，F(xiàn)行納稅評(píng)估辦法中的主要指標(biāo)所需信息，多取之于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評(píng)估的主要作用是面向未來(lái)的，是有預(yù)測(cè)性的?？傤A(yù)算是指預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)于納稅評(píng)估來(lái)說(shuō)，意義更大。

我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，要注意可持續(xù)增長(zhǎng)率這個(gè)問(wèn)題?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)率的高低，取決于4項(xiàng)財(cái)務(wù)比率。銷(xiāo)售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實(shí)力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財(cái)務(wù)政策選擇問(wèn)題，取決于決策人對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。企業(yè)的實(shí)力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，決定了企業(yè)的增長(zhǎng)速度。因此，實(shí)際上一個(gè)理智的企業(yè)在增長(zhǎng)率問(wèn)題上并沒(méi)有多少回旋余地，尤其是從長(zhǎng)期來(lái)看更是如此。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)體系，分別遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)目的，其目的是為了全面、真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確立一定時(shí)期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的一種必要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法制的完備，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異將會(huì)越來(lái)越大。有鑒于此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)取自納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)，必須對(duì)其進(jìn)行全面的分析，有些財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能直接運(yùn)用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。

生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國(guó)家推行稅收管理員制度，對(duì)于開(kāi)展納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理，實(shí)現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細(xì)化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實(shí)。對(duì)于納稅評(píng)估這項(xiàng)工作，我認(rèn)為以管理科室為主，綜合科室、征收申報(bào)大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對(duì)納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評(píng)估工作的執(zhí)行中，對(duì)一些適用法規(guī)，政策的確認(rèn)上，評(píng)估指標(biāo)的具體含義、計(jì)算及一些具體實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實(shí)負(fù)起責(zé)任來(lái)。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三，征收申報(bào)大廳經(jīng)過(guò)近幾年的信息化建設(shè)，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實(shí)發(fā)揮出來(lái)，對(duì)納稅評(píng)估工作是有很大支持作用的。我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，調(diào)賬問(wèn)題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時(shí)地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該由綜合科室的專(zhuān)門(mén)人員來(lái)做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺(tái)，對(duì)于解決淡化責(zé)任、疏于管理，開(kāi)展納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理將起到十分重要的作用。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)　納稅評(píng)估　實(shí)踐

 

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評(píng)估作為改革過(guò)程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評(píng)估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識(shí)和開(kāi)展納稅評(píng)估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對(duì)納稅評(píng)估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問(wèn)題作一些粗淺的探討。

 

一、明確納稅評(píng)估法律地位,促進(jìn)納稅評(píng)估工作健康發(fā)展

 

到目前為止,對(duì)納稅評(píng)估作出最高法律解釋的文件是2005年國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來(lái)看,屬于部門(mén)規(guī)章。但《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對(duì)于一線(xiàn)操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評(píng)估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒(méi)有法律依據(jù),只能是一種推測(cè)而已。納稅評(píng)估缺乏法律層面的支撐,工作開(kāi)展缺乏法律保障,而《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評(píng)估的工作人員,在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評(píng)估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評(píng)估人員對(duì)納稅評(píng)估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對(duì)呢?在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評(píng)估數(shù)據(jù),而沒(méi)有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評(píng)估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過(guò)其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對(duì)納稅評(píng)估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評(píng)估人員的工作積極性和主動(dòng)性。要想使納稅評(píng)估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評(píng)估人員真正知道納稅評(píng)估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評(píng)估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評(píng)估人員有的放矢地開(kāi)展納稅評(píng)估工作,充分發(fā)揮納稅評(píng)估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評(píng)估工作健康發(fā)展。 

二、建立專(zhuān)業(yè)化的納稅評(píng)估隊(duì)伍,提高納稅評(píng)估質(zhì)量 

 

稅收管理員是開(kāi)展納稅評(píng)估工作的主體,科學(xué)配置稅收管理員成為納稅評(píng)估最關(guān)鍵的保障基礎(chǔ)。稅收管理員日常忙于事務(wù)性工作,把主要精力用于稅款征收上。基層征收單位日常式、臨時(shí)性工作大多數(shù)都落在稅收管理員身上,哪項(xiàng)工作都不能不辦。為了及時(shí)完成上級(jí)布置的各項(xiàng)工作,稅收管理員整日忙于應(yīng)付,身心疲憊。而要完成好一項(xiàng)納稅評(píng)估工作大約需要7天時(shí)間,這需要稅收管理員在沒(méi)有其他事務(wù)性工作打擾的情況下完成,否則,對(duì)納稅評(píng)估工作只能是應(yīng)付了事。這就需要給出各行業(yè)的一些評(píng)估方法,使稅管員在有限的時(shí)間內(nèi)完成更多納稅評(píng)估任務(wù)。要解決上述問(wèn)題,必須建立專(zhuān)業(yè)化的納稅評(píng)估隊(duì)伍,即專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員以行業(yè)納稅評(píng)估為主,總結(jié)出一些帶有本地區(qū)行業(yè)特點(diǎn)的評(píng)估方法和指標(biāo)參數(shù),指導(dǎo)稅管員有條不紊地開(kāi)展納稅評(píng)估工作,形成以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合的評(píng)估格局。對(duì)稅管員的評(píng)估工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和考核。對(duì)復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)的有問(wèn)題的評(píng)估報(bào)告,認(rèn)真開(kāi)展復(fù)評(píng),避免出現(xiàn)稅管員和納稅人對(duì)評(píng)估工作懷有應(yīng)付了事的僥幸心理,并將其作為考核稅管員業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。同時(shí)進(jìn)行稅管員之間的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流,從而提升全體稅管員的稅收征管水平。開(kāi)展納稅評(píng)估工作不要急于求成,只有做到“評(píng)估一戶(hù)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)、監(jiān)控一個(gè)行業(yè)”,才能達(dá)到納稅評(píng)估工作的目的,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。

三、評(píng)估與征管查的有效互動(dòng),才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估作用 

 

專(zhuān)業(yè)化評(píng)估機(jī)構(gòu)建立起來(lái)以后,納稅評(píng)估工作并不是評(píng)估部門(mén)一個(gè)科室的事情,而是各個(gè)稅務(wù)部門(mén)相互配合的事情。只有各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合,才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估的作用。從數(shù)據(jù)信息的采集上看,除了從綜合征管信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)上采集數(shù)據(jù)外,稅管員日常掌握的納稅人信息更是不能忽視的;從稅務(wù)部門(mén)的角度上看,最了解企業(yè)的是稅管員,稅管員為評(píng)估人員提供的信息更可靠、更真實(shí)、更有價(jià)值。筆者認(rèn)為,如果能和稅管員共同評(píng)估,捕捉的評(píng)估點(diǎn)更準(zhǔn)確、質(zhì)量更高,同時(shí)又能使稅管員放下思想包袱,只有這樣才會(huì)取得更好的納稅評(píng)估效果。要使我們的評(píng)估結(jié)果發(fā)揮事后監(jiān)控的目的,就需要稅管員了解評(píng)估部門(mén)的評(píng)估結(jié)果,及時(shí)進(jìn)行跟蹤問(wèn)效,否則評(píng)估過(guò)的企業(yè)有可能又回到老路上去。做好納稅評(píng)估工作需要有稅收政策作保障,這就需要業(yè)務(wù)部門(mén)提供稅收政策支持,及時(shí)解決評(píng)估工作中遇到的稅收政策問(wèn)題。使評(píng)估工作中稅收政策運(yùn)用得更準(zhǔn)確、更規(guī)范,使納稅人心服口服。而稽查部門(mén)可以為納稅評(píng)估工作保駕護(hù)航,如果納稅人對(duì)經(jīng)科學(xué)分析、符合實(shí)際的評(píng)估結(jié)果不予認(rèn)可,就需要稽查部門(mén)予以配合,而不以納稅評(píng)估證據(jù)確鑿為前提條件,因?yàn)樵u(píng)估人員在目前情況下并沒(méi)有收集各種證據(jù)的權(quán)力,只要納稅評(píng)估結(jié)果符合邏輯關(guān)系,納稅人不能做出合理解釋并不認(rèn)可評(píng)估結(jié)果的情況下,稽查部門(mén)就可以介入收集證據(jù),確認(rèn)性質(zhì),只有這樣才能使納稅評(píng)估工作順利進(jìn)行。否則,納稅評(píng)估工作的存在就無(wú)意義可言,納稅評(píng)估只能是一種形式主義,難以發(fā)揮其在稅收征管中的積極作用。 

 

四、合理測(cè)算評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值,使評(píng)估參照標(biāo)準(zhǔn)更具科學(xué)性 

篇4

一、納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題

（一）《納稅評(píng)估辦法》和《稅收管理員制度》未形成互補(bǔ)關(guān)系。

納稅評(píng)估辦法的實(shí)施對(duì)于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用；稅收管理員制度的推行對(duì)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹科學(xué)化、精細(xì)化管理理念，加強(qiáng)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度，使稅收管理由淺層向深層發(fā)展，提高征管績(jī)效發(fā)揮了積極作用。兩者在指導(dǎo)思想、主要原則上都是比較完善的，也是切實(shí)可行的。但在實(shí)際工作中，二者仍存在以下矛盾：

1.納稅評(píng)估的專(zhuān)業(yè)要求和稅收管理員職責(zé)設(shè)置的矛盾。稅收管理員制度對(duì)稅收管理員的職能、工作要求、管理監(jiān)督作了明確規(guī)定，主要負(fù)責(zé)稅法宣傳、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實(shí)、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)等涉稅事宜，換言之就是集納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評(píng)估員和稅收監(jiān)督員于一身，造成“一人多職”現(xiàn)象。而納稅評(píng)估要求評(píng)估人員對(duì)分管納稅人，通過(guò)采集、綜合運(yùn)用各類(lèi)信息資料和評(píng)估指標(biāo)，對(duì)照其預(yù)警值查找異常，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷?？此坪?jiǎn)單的要求，在實(shí)際評(píng)估中，要求稅管員必須具備較高的評(píng)估理論水平，會(huì)用、會(huì)計(jì)算各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，懂財(cái)務(wù)知識(shí)、懂稅收業(yè)務(wù)，才能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)作出判斷。而現(xiàn)實(shí)是，太多的要求、太多的職責(zé)使稅管員疲于應(yīng)付各項(xiàng)事宜，根本無(wú)暇將評(píng)估的精細(xì)化、科學(xué)化落到實(shí)處，更無(wú)從談起將評(píng)估用于管理，提高管理績(jī)效了。

2.納稅評(píng)估自由裁量權(quán)過(guò)大和稅管員后續(xù)監(jiān)督不規(guī)范的矛盾。納稅評(píng)估主要是通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和比較，找出疑點(diǎn)，對(duì)納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，通過(guò)評(píng)估，給納稅人一次自糾和免責(zé)的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)，納稅評(píng)估不需要確鑿的證據(jù)，只要企業(yè)認(rèn)可，作自查申報(bào)即可。這樣評(píng)估人員的自由裁量度就過(guò)大。而納稅評(píng)估辦法和稅收管理員制度對(duì)納稅評(píng)估的各環(huán)節(jié)均未提出具體的客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從搜集整理評(píng)估資料、確定評(píng)估對(duì)象、審核分析、舉證確認(rèn)、認(rèn)定處理、成果反映等階段，均缺乏相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，模糊區(qū)域多，主觀隨意性較大。以舉證環(huán)節(jié)為例，舉證確認(rèn)是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，舉證確認(rèn)是否科學(xué)、合理、公正、公平，不但直接關(guān)系納稅評(píng)估的效果，而且事關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)的形象。目前，對(duì)納稅人的舉證是否認(rèn)可缺乏客觀的定性、定量標(biāo)準(zhǔn)，由評(píng)估人員自由裁定。一是對(duì)納稅人的舉證是否應(yīng)予認(rèn)可沒(méi)有評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，由評(píng)估人員說(shuō)了算；二是納稅人的舉證的數(shù)量金額是否貼近實(shí)際、是否合理沒(méi)有衡量標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)納稅人的舉證，評(píng)估人員予以認(rèn)可或不予認(rèn)可沒(méi)有相應(yīng)的說(shuō)法；四是對(duì)列入評(píng)估疑點(diǎn)的內(nèi)容，疑點(diǎn)未排除就作結(jié)案處理。如對(duì)某線(xiàn)材廠20__年的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估疑點(diǎn)是企業(yè)稅負(fù)偏低、連續(xù)三年虧損，要求納稅人舉證，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入60000元未申報(bào)納稅，企業(yè)補(bǔ)繳稅款后評(píng)估人員作了結(jié)案處理。事實(shí)上企業(yè)稅負(fù)偏低的問(wèn)題并未解決，虧損問(wèn)題未解決。這些問(wèn)題評(píng)！估人員也沒(méi)有相應(yīng)的說(shuō)明。

3.人為將納稅評(píng)估和稅收管理員制度割裂。納稅評(píng)估是稅收管理員的一項(xiàng)重要職責(zé)，而在實(shí)際工作中，稅管員只把評(píng)估作為一項(xiàng)工作、一件事去辦理。在對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了梳理分析之后，就認(rèn)為沒(méi)有事了，或者是督促企業(yè)將評(píng)估出的稅款一補(bǔ)了之的現(xiàn)象大有存在，對(duì)于評(píng)估存在問(wèn)題的原因不追根求源，沒(méi)有把納稅評(píng)估和稅收管理員制度結(jié)合起來(lái)，而是把二者割裂開(kāi)來(lái)，評(píng)歸評(píng)，管歸管，將評(píng)估的目的簡(jiǎn)單歸結(jié)為補(bǔ)交稅款，而不能從管理的角度評(píng)估，也不能通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)管理的問(wèn)題，更缺乏評(píng)估的后續(xù)管理。

（二）納稅評(píng)估和稽查難以嚴(yán)格界定的執(zhí)法矛盾關(guān)系。

納稅評(píng)估從提出伊始，就其法律地位引發(fā)了太多的爭(zhēng)議。盡管納稅評(píng)估辦法賦予其一定的法律權(quán)限，但在實(shí)際工作中，一方面納稅評(píng)估的實(shí)施有利于提高稽查的整體績(jī)效。納稅評(píng)估作為稅收管理的手段，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，通過(guò)納稅評(píng)估分離了部分案件，縮小了稅務(wù)稽查面，有利于稅務(wù)稽查集中精力辦大案要案，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪行為，提高稅務(wù)稽查的威懾力。另一方面，納稅評(píng)估工作是評(píng)估人員在審核評(píng)析各項(xiàng)涉稅信息的基礎(chǔ)上，找出疑點(diǎn)，經(jīng)與企業(yè)約談，由納稅人自行申報(bào)繳納稅款，因此對(duì)證據(jù)的要求較低。這就使得納稅評(píng)估在對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題是否屬于偷稅有了個(gè)模糊的區(qū)域，而一些評(píng)估人員也有意將一些應(yīng)移交稽查的問(wèn)題，也不移交稽查部門(mén)作進(jìn)步的深挖，由納稅評(píng)估自行解決，從而不能?chē)?yán)格區(qū)分納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的本質(zhì)區(qū)別。再者，評(píng)估對(duì)象與稽查對(duì)象時(shí)常發(fā)生“撞車(chē)”現(xiàn)象，有的企業(yè)正在進(jìn)行納稅評(píng)估，稽查局又對(duì)其實(shí)施日常稅務(wù)檢查，一家企業(yè)同時(shí)接受納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，勢(shì)必給雙方帶來(lái)不便，但由于納稅評(píng)估享受自糾和免責(zé)優(yōu)待，如對(duì)已進(jìn)入評(píng)估的企業(yè)移交稽查納稅人意見(jiàn)很大。最后，稽查環(huán)節(jié)在查處稽查案件時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)納稅評(píng)估自行補(bǔ)繳的稅款不予認(rèn)可，造成納稅人對(duì)納稅評(píng)估的不信任，也使整體執(zhí)法剛性大打折扣。由此引發(fā)的矛盾，成了執(zhí)法的隱性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅評(píng)估管理過(guò)于分散，部門(mén)之間協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，造成評(píng)估管理的不規(guī)范。

盡管納稅評(píng)估管理辦法對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、各部門(mén)之間如何開(kāi)展納稅評(píng)估有了很明確的規(guī)定，但由于各個(gè)部門(mén)都有下達(dá)和制定分稅種評(píng)估辦法的管理權(quán)限，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作都負(fù)有指導(dǎo)職責(zé)，在實(shí)際工作中，由于涉及業(yè)務(wù)銜接、受軟件設(shè)計(jì)等條件的限制，在一些方面運(yùn)作不是很順暢。一是評(píng)估對(duì)象多頭下達(dá)。各部門(mén)由于缺乏有效的規(guī)范，多頭下達(dá)納稅評(píng)估任務(wù)，形成了同一企業(yè)多次評(píng)估，造成了評(píng)估和納稅服務(wù)的矛盾。二是對(duì)同一企業(yè)不同稅種重復(fù)評(píng)估，由于不同稅種的評(píng)估對(duì)象由不同部門(mén)下達(dá)，同一企業(yè)時(shí)常發(fā)生不同稅種重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象，重復(fù)評(píng)估既加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，又浪費(fèi)了 人力資源，降低了評(píng)估效率。三是評(píng)估結(jié)果反饋機(jī)制不健全，造成評(píng)估信息不能共享，重復(fù)勞動(dòng)多。特別是評(píng)估各環(huán)節(jié)表證單一，主要工作沒(méi)有得到反映，表單內(nèi)容填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，只有結(jié)果，缺少必要的過(guò)程分析和說(shuō)明了，又不要求制作完整的納稅評(píng)估報(bào)告，納稅評(píng)估案卷資料不能完整反映納稅評(píng)估過(guò)程及結(jié)果。

篇5

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；納稅評(píng)估；稅務(wù)機(jī)關(guān)；程序

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0173-03

納稅評(píng)估是注冊(cè)稅務(wù)師(Certified Tax Agents，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CTA)從事的重要涉稅服務(wù)項(xiàng)目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)和稅收監(jiān)管機(jī)制的健全，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開(kāi)始受到企業(yè)的青睞。特別是《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請(qǐng)CTA對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。筆者基于對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評(píng)估工作，愿與廣大同人探討。

一､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的含義及比較分析

(一)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的含義

CTA納稅評(píng)估是指CTA依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析､檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性､真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)､糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問(wèn)題的工作。CTA納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平､降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性､平等性､公正性､專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律､法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅情況的真實(shí)性､準(zhǔn)確性､合法性進(jìn)行審核､分析和綜合評(píng)定，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)､糾正納稅行為中的錯(cuò)誤，對(duì)異常申報(bào)等專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收管理指出工作重點(diǎn)，提供措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面､實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理工作。

(二)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估比較

兩種納稅評(píng)估方式比較如下：第一，評(píng)估目的不同。CTA納稅評(píng)估目的是幫助納稅人健全稅務(wù)管理制度､提高稅務(wù)管理水平，查找并糾正涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊，為納稅人的納稅申報(bào)､稅款繳納等行為審查把關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的目的是為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。第二，評(píng)估性質(zhì)不同。CTA納稅評(píng)估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨(dú)立､客觀､公正､誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)原則，開(kāi)展納稅評(píng)估服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估是國(guó)家依法進(jìn)行的強(qiáng)制性行政行為，企業(yè)必須無(wú)條件接受和積極配合。第三，評(píng)估主體不同。CTA納稅評(píng)估的主體是CTA；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。第四，評(píng)估依據(jù)不同。兩種納稅評(píng)估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律､法規(guī)外，CTA則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評(píng)估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷開(kāi)展納稅評(píng)估服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估主要依據(jù)《辦法》及其相關(guān)規(guī)定。第五，評(píng)估的法律效力不同。CTA納稅評(píng)估屬于自我評(píng)估，出具的評(píng)估報(bào)告或建議書(shū)等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估后，若發(fā)現(xiàn)計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤､政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，經(jīng)約談､舉證､調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)須立案查處的，將提請(qǐng)納稅人自行改正。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅､逃避追繳欠稅､騙取出口退稅､抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評(píng)估部門(mén)將移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機(jī)關(guān)處理。第六，評(píng)估收費(fèi)不同。CTA納稅評(píng)估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務(wù)活動(dòng)，新頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書(shū)面合同并按照國(guó)家價(jià)格主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用”；而稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的納稅評(píng)估屬于政府行政檢查行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)納稅評(píng)估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分)，被評(píng)估人不用承擔(dān)任何評(píng)估費(fèi)用。可以看出，雖然兩種納稅評(píng)估的對(duì)象都是針對(duì)納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開(kāi)展評(píng)估工作，但是，CTA開(kāi)展的納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評(píng)估還是有明顯區(qū)別，兩種評(píng)估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充､相互促進(jìn)､各司其職。

二､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的作用

(一)注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力

CTA在接受委托后，通過(guò)制訂周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，實(shí)施科學(xué)的納稅評(píng)估程序，將會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與管理當(dāng)局的溝通，有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算､繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化､規(guī)范化､程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。CTA在開(kāi)展納稅評(píng)估的過(guò)程中，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查､核實(shí)､約談等程序，將會(huì)了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律､法規(guī)的情況，對(duì)稅收政策的理解及運(yùn)用能力，進(jìn)一步指導(dǎo)其規(guī)范涉稅處理業(yè)務(wù)。企業(yè)通過(guò)對(duì)CTA納稅評(píng)估報(bào)告的分析､論證､核實(shí)，更易找準(zhǔn)稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)管理工作，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步采取有效措施，提高稅務(wù)管理水平和效率。

(二)注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估有助于提高納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量

我國(guó)稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報(bào)納稅并繳納稅款，再由稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)和繳納情況進(jìn)行稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報(bào)差錯(cuò)和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報(bào)質(zhì)量總體不高的原因。提高納稅申報(bào)質(zhì)量､完善納稅申報(bào)管理就成為企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重點(diǎn)。鑒于上述考慮，通過(guò)聘請(qǐng)CTA為企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估，將有利于借助專(zhuān)家優(yōu)勢(shì)保證納稅申報(bào)､稅款繳納的合法性､公正性､專(zhuān)業(yè)性和及時(shí)性。一方面，CTA對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核､分析､評(píng)定，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和偏差，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量；另一方面，通過(guò)與納稅人的溝通，及時(shí)妥善處理涉稅問(wèn)題，有效化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這種方式也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。

(三)注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平

CTA通過(guò)開(kāi)展納稅評(píng)估將處理納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納､稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性､時(shí)效性､政策性､專(zhuān)業(yè)性，收集､加工､整理這些信息，逐步形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，建立稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和信息提示反饋機(jī)制，將有助于企業(yè)今后實(shí)施有效的稅務(wù)管理和開(kāi)展稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)決策。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)和CTA通過(guò)數(shù)據(jù)與信息共享及在線(xiàn)交流，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題，保證后續(xù)納稅評(píng)估工作資料的真實(shí)和完整。這樣，CTA就可以通過(guò)實(shí)施系統(tǒng)化､信息化､網(wǎng)絡(luò)化的評(píng)估技術(shù)，將實(shí)時(shí)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯(cuò)誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。

(四)注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估有助于緩解稅企矛盾

新征管模式在普遍推行納稅人自行申報(bào)的同時(shí)，也特別突出了稅務(wù)稽查的地位。各種專(zhuān)項(xiàng)稽查和日常檢查交替進(jìn)行，經(jīng)常使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有意偷騙逃稅和無(wú)意漏稅很難區(qū)分，加之對(duì)稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒，不利于營(yíng)造和諧稅收環(huán)境。而CTA納稅評(píng)估正是通過(guò)獨(dú)立､客觀､公正､專(zhuān)業(yè)的評(píng)估服務(wù)，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過(guò)濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納等方面做到自查､自評(píng)､自糾，有利于減少涉稅差錯(cuò)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁。這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關(guān)系，有效地緩解征納雙方的矛盾。

三､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估程序

(一)簽訂納稅評(píng)估協(xié)議

CTA首先應(yīng)根據(jù)對(duì)納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評(píng)估委托。CTA與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避，委托人也有權(quán)要求其回避。CTA正式確定接受納稅評(píng)估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評(píng)估協(xié)議書(shū)》，明確約定雙方的責(zé)､權(quán)､利，特別是針對(duì)納稅評(píng)估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

(二)制訂納稅評(píng)估計(jì)劃

CTA開(kāi)展納稅評(píng)估之前，要按照《納稅評(píng)估協(xié)議書(shū)》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)評(píng)估目的和程序，制訂周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，包括綜合評(píng)估計(jì)劃和具體評(píng)估計(jì)劃。綜合評(píng)估計(jì)劃包括納稅人基本情況､評(píng)估目的､范圍及策略､重點(diǎn)評(píng)估問(wèn)題､工作進(jìn)度､時(shí)間費(fèi)用預(yù)算､人員分工､風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他。具體評(píng)估計(jì)劃包括評(píng)估目標(biāo)､具體步驟､評(píng)估人員及時(shí)間､工作底稿及索引。評(píng)估計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于納稅人涉稅事項(xiàng)､生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和復(fù)雜程度。

(三)深入了解企業(yè)情況

CTA在簽訂協(xié)議后，必須依據(jù)納稅評(píng)估計(jì)劃，深入了解以下情況：(1)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)､經(jīng)營(yíng)規(guī)模､經(jīng)營(yíng)性質(zhì)､組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司､分公司或事業(yè)部；(2)企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；(3)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成､使用等情況；(4)企業(yè)產(chǎn)品的科技含量､技術(shù)水平､產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；(5)企業(yè)的員工構(gòu)成､工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；(6)企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

(四)采集納稅評(píng)估信息

開(kāi)展納稅評(píng)估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評(píng)估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確､詳細(xì)､全面､適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑､多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息､稅務(wù)登記信息､發(fā)票管理信息､納稅申報(bào)及繳稅信息､企業(yè)所得稅匯算清繳信息､財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息､稅控裝置信息､稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息､現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)､同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對(duì)收集的信息要經(jīng)過(guò)篩選､評(píng)價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評(píng)估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫(kù)。

(五)確定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)

CTA根據(jù)對(duì)企業(yè)情況的了解和對(duì)涉稅信息的分析，要初步評(píng)估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)､控制風(fēng)險(xiǎn)､檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅評(píng)估中存在的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的評(píng)估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險(xiǎn)，使總體納稅評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本―收益―風(fēng)險(xiǎn)原則開(kāi)展納稅評(píng)估。

(六)設(shè)置納稅評(píng)估指標(biāo)

納稅評(píng)估分析指標(biāo)的設(shè)置主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)､財(cái)務(wù)分析指標(biāo)､經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評(píng)估指標(biāo)､復(fù)合評(píng)估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括總稅負(fù)率(包括各稅種)､成本率､利潤(rùn)率､稅負(fù)增減率､營(yíng)業(yè)收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率､往來(lái)賬戶(hù)異常變動(dòng)等；經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營(yíng)情況和績(jī)效指標(biāo)､同行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效基本指標(biāo)､上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)等。

(七)選定評(píng)估參照系

納稅評(píng)估參照系選定的主要依據(jù)是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：按增減額､增減率確定出對(duì)某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種､主要企業(yè)；按增減額､增減率確定出對(duì)某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：按行業(yè)利潤(rùn)率確定出低于(或高于)行業(yè)平均利潤(rùn)率一定幅度的企業(yè)；按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于(或高于)平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。

(八)具體納稅評(píng)估分析

對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目”逐項(xiàng)進(jìn)行分析。目前主要是對(duì)企業(yè)所得稅､增值稅､營(yíng)業(yè)稅､消費(fèi)稅､城建稅､教育費(fèi)附加､個(gè)人所得稅､房產(chǎn)稅等稅種進(jìn)行評(píng)估分析，通過(guò)對(duì)比､核查､分析､計(jì)算等方法，利用比率分析､趨勢(shì)分析､結(jié)構(gòu)分析等評(píng)估手段，以現(xiàn)行的稅收法律､法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評(píng)估納稅人在納稅申報(bào)､稅款繳納､政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性､合理性。特別是針對(duì)企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致､法律規(guī)定不明確以及稅收優(yōu)惠政策､納稅籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，要堅(jiān)持獨(dú)立､客觀､公正､誠(chéng)信､謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，確保評(píng)估過(guò)程的合理合法､科學(xué)規(guī)范。

(九)撰寫(xiě)納稅評(píng)估報(bào)告

CTA根據(jù)納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評(píng)估計(jì)劃之后，出具納稅評(píng)估報(bào)告。CTA納稅評(píng)估報(bào)告是針對(duì)納稅人委托的評(píng)估事項(xiàng)所做出的最終評(píng)價(jià)結(jié)論，是對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法､合理的客觀､公正的專(zhuān)業(yè)判斷，具有鑒證､保護(hù)和預(yù)防作用。評(píng)估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題､納稅人名稱(chēng)､評(píng)估范圍､評(píng)估意見(jiàn)､重點(diǎn)問(wèn)題說(shuō)明､意見(jiàn)或建議､簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址､報(bào)告日期､相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。

四､注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)要解決好納稅評(píng)估工作的實(shí)效性

CTA納稅評(píng)估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。要與納稅人依法簽訂評(píng)估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評(píng)估過(guò)程和結(jié)果的獨(dú)立､客觀､公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和CTA納稅評(píng)估兩種行為；二是評(píng)估雙方要遵循自愿原則，禁止CTA及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)借助行政權(quán)力對(duì)納稅人實(shí)施“強(qiáng)制評(píng)估”､“指定評(píng)估”；三是CTA自身必須注意控制納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)。

(二)要保證評(píng)估信息客觀合法

CTA無(wú)論是采集納稅評(píng)估信息，還是實(shí)施納稅評(píng)估程序，都需要確保涉稅信息客觀合法，如果信息不真實(shí)､不合法，就會(huì)誤導(dǎo)CTA執(zhí)業(yè)甚至導(dǎo)致整個(gè)納稅評(píng)估的失敗。為保證涉稅信息的客觀､合法，必須對(duì)收集到的涉稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢驗(yàn)核實(shí)，經(jīng)過(guò)審核篩選后再利用，若發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在虛假涉稅信息，并可能影響納稅評(píng)估過(guò)程和結(jié)果時(shí)，應(yīng)通過(guò)驗(yàn)證程序核實(shí)，若證實(shí)其虛假和違法應(yīng)立即終止執(zhí)業(yè)，所以，收集和評(píng)價(jià)涉稅信息是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(三)保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密

CTA在納稅評(píng)估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息中很多屬于納稅人的商業(yè)秘密，這就要求CTA有良好的職業(yè)道德，無(wú)論出具何種評(píng)估報(bào)告，都不得泄露這些秘密，或者利用執(zhí)業(yè)之便謀取不正當(dāng)利益。CTA對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊等行為，有義務(wù)向納稅人指明并提出建議，在納稅人妥善處理前不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他單位披露相關(guān)情況。另外，納稅評(píng)估過(guò)程中形成的工作底稿作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書(shū)面同意外，不得將其報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(四)依法維護(hù)注冊(cè)稅務(wù)師合法權(quán)益

CTA開(kāi)展納稅評(píng)估會(huì)涉及國(guó)家和納稅人雙方的利益，容易受到來(lái)自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意､指使､強(qiáng)令､威脅等非法行為的侵害，所以，CTA必須堅(jiān)持以法律為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議》開(kāi)展評(píng)估工作。但當(dāng)其客觀性､獨(dú)立性､公正性受到損害時(shí)，必須采取中止協(xié)議､稅務(wù)行政復(fù)議､訴訟等措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張欣.建立科學(xué)的納稅評(píng)估方法之淺議[J].稅務(wù)研究，2003，(4)：75-76.

篇6

一、納稅評(píng)估工作取得顯著成績(jī)

2014年，我辦在省局、市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)揚(yáng)特別能工作、特別能戰(zhàn)斗的作風(fēng)，領(lǐng)導(dǎo)和帶領(lǐng)全市納稅評(píng)估人員辛勤努力工作，完成了既定的納稅評(píng)估工作，取得顯著成績(jī)。全市及下屬四區(qū)共實(shí)施評(píng)估戶(hù)數(shù)戶(hù)、納稅評(píng)估收入總額為萬(wàn)元，完成省局下達(dá)我市2014年納稅評(píng)估收入任務(wù)的%，其中：日常評(píng)估戶(hù)為戶(hù)，經(jīng)評(píng)估稅款、滯納金及罰款入庫(kù)萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估為戶(hù)、經(jīng)評(píng)估稅款、滯納金及罰款入庫(kù)萬(wàn)元。

二、納稅評(píng)估工作情況

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)開(kāi)展納稅評(píng)估工作

為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)開(kāi)展納稅評(píng)估工作，我市及下屬四區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了以主管領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)的納稅評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組，為統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保質(zhì)保量完成納稅評(píng)估工作夯實(shí)了領(lǐng)導(dǎo)組織基礎(chǔ)；同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)把納稅評(píng)估工作作為當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作，提上議事日程，制定了詳細(xì)的納稅評(píng)估工作方案，對(duì)納稅評(píng)估工作提出要求，作出安排，布置任務(wù)，落實(shí)責(zé)任。要求納稅評(píng)估工作人員切實(shí)按照工作方案要求，有條不紊、扎實(shí)細(xì)致開(kāi)展納稅評(píng)估工作，堅(jiān)決完成省局、市局布置的任務(wù)，取得優(yōu)良成績(jī)。

(二)創(chuàng)新機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作基礎(chǔ)

為搞好納稅評(píng)估工作，保證完成省局布置的工作任務(wù)，我市及下屬四區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作基礎(chǔ)，具體做到三點(diǎn)：一是賦予各級(jí)評(píng)估辦臨時(shí)抽調(diào)人員的權(quán)力。通過(guò)制定方案、發(fā)文明確，評(píng)估辦可以根據(jù)各時(shí)期評(píng)估工作的需要，臨時(shí)抽調(diào)基層人員補(bǔ)充加入，增強(qiáng)評(píng)估辦的力量。二是建立與稽查的良性互動(dòng)。通過(guò)加強(qiáng)與稽查的溝通聯(lián)系，把稽查納入評(píng)估的工作體系中，通過(guò)稽查的力量為評(píng)估工作順利、有效開(kāi)展做出保證。三是把評(píng)估員從稅收管理員系列中獨(dú)立出來(lái)。要求選取熟悉有關(guān)行業(yè)、稅種管理、具備一定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)操作技能、政治素質(zhì)過(guò)硬的人員擔(dān)任納稅評(píng)估員，并且人數(shù)應(yīng)占到稅收管理員人員的1/3左右。四是做好納稅評(píng)估的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，稽查局負(fù)責(zé)納稅評(píng)估難點(diǎn)的重點(diǎn)突破，基層分局負(fù)責(zé)納稅評(píng)估各項(xiàng)工作的具體實(shí)施，以此提高納稅評(píng)估工作在強(qiáng)化稅源管理中的作用。

(三)豐富方式，有效開(kāi)展納稅評(píng)估工作

按照省局積極推進(jìn)模型評(píng)估、軟件評(píng)估、案頭評(píng)估等工作指示，我市及下屬四區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密?chē)@組織收入的中心工作，結(jié)合稅源分類(lèi)管理的要求，豐富方式，有效開(kāi)展納稅評(píng)估工作。一是依托納稅評(píng)估系統(tǒng)開(kāi)展納稅評(píng)估。由上級(jí)單位在納稅評(píng)估系統(tǒng)發(fā)起評(píng)估任務(wù)，通過(guò)系統(tǒng)的流轉(zhuǎn)層級(jí)下達(dá)到基層分局。在實(shí)施該類(lèi)納稅評(píng)估時(shí)注意做到“三到位”：首先是初步篩選到位，在收到疑點(diǎn)納稅人清冊(cè)后，區(qū)局先作第一層的篩選把關(guān)，對(duì)疑點(diǎn)比較輕微或不適合在本次評(píng)估開(kāi)展工作的業(yè)戶(hù)進(jìn)行排除，再將名單下發(fā)到基層分局；其次是質(zhì)疑約談到位，區(qū)局指引分局要加強(qiáng)質(zhì)疑約談和實(shí)地核查，務(wù)必要把系統(tǒng)提示的疑點(diǎn)弄清弄透；再次是移送銜接到位，根據(jù)分局前期約談核查反饋的信息，區(qū)局篩選重大疑點(diǎn)的納稅人移送稽查作進(jìn)一步核查處理。二是依托稽查局開(kāi)展重點(diǎn)行業(yè)的納稅調(diào)查。為了更好地貫徹“抓大”的稅源管理要求，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源的精細(xì)化管理，稽查局根據(jù)上級(jí)的工作安排，結(jié)合本地區(qū)行業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)與基層分局聯(lián)動(dòng)開(kāi)展本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)的納稅調(diào)查工作，通過(guò)稽查的手段實(shí)現(xiàn)管理的職能。三是依托基層分局開(kāi)展稅源的日常評(píng)估。這種方式是對(duì)前兩種納稅評(píng)估方式的補(bǔ)充，是納稅評(píng)估在基層中的拓展和延伸，體現(xiàn)了評(píng)估在稅源管理中無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在工作理念?；鶎臃志纸Y(jié)合分局的稅源狀況，通過(guò)案頭分析、質(zhì)疑約談等手段，對(duì)特定的行業(yè)、稅種進(jìn)行納稅評(píng)估，以達(dá)到強(qiáng)化征管、堵塞漏洞的目的。

三、存在的不足問(wèn)題

(一)預(yù)警指標(biāo)的科學(xué)性有待加強(qiáng)

納稅評(píng)估系統(tǒng)產(chǎn)生的預(yù)警指標(biāo)超出預(yù)警值提示，只是對(duì)固定數(shù)值比對(duì)，欠缺動(dòng)態(tài)情況智能甄別，特別是在稅種橫向?qū)Ρ葧r(shí)，注意稅種稅收政策的變動(dòng)情況不夠，這樣造成預(yù)警指標(biāo)的科學(xué)性不夠。

(二)對(duì)納稅評(píng)估工作的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)

有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與部分納稅評(píng)估工作人員將納稅評(píng)估片面地理解成等同于稅務(wù)檢查，并將其孤立于日管工作之外，對(duì)納稅評(píng)估工作產(chǎn)生不利影響。

(三)缺少系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的評(píng)估模型體系

由于系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的評(píng)估模型體系尚未建立，使納稅評(píng)估工作缺少參數(shù)指標(biāo)支持，降低了評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

四、意見(jiàn)和建議

(一)加強(qiáng)指引，提高效率

納稅評(píng)估作為新時(shí)期稅收工作的一個(gè)新手段，區(qū)級(jí)和基層的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)還比較欠缺，所以希望上級(jí)部門(mén)能加強(qiáng)納稅評(píng)估的指引，特別在在下達(dá)評(píng)估任務(wù)的時(shí)候，有完整、詳細(xì)的指引說(shuō)明，以利納稅評(píng)估工作開(kāi)展，提高工作效率。

(二)加強(qiáng)納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)

納稅評(píng)估工作量大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要加強(qiáng)納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，改變目前納稅評(píng)估隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊、人力普遍短缺等現(xiàn)實(shí)情況，以更好地發(fā)揮納稅評(píng)估在稅源管理中的作用。

(三)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，做好納稅評(píng)估工作

篇7

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評(píng)估作為改革過(guò)程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。如何正確認(rèn)識(shí)和開(kāi)展納稅評(píng)估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評(píng)估實(shí)踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評(píng)估作為改革過(guò)程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評(píng)估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識(shí)和開(kāi)展納稅評(píng)估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對(duì)納稅評(píng)估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問(wèn)題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評(píng)估法律地位,促進(jìn)納稅評(píng)估工作健康發(fā)展

到目前為止,對(duì)納稅評(píng)估作出最高法律解釋的文件是2005年國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來(lái)看,屬于部門(mén)規(guī)章。但《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對(duì)于一線(xiàn)操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評(píng)估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒(méi)有法律依據(jù),只能是一種推測(cè)而已。納稅評(píng)估缺乏法律層面的支撐,工作開(kāi)展缺乏法律保障,而《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評(píng)估的工作人員,在納稅評(píng)估工作中或者,或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評(píng)估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評(píng)估人員對(duì)納稅評(píng)估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對(duì)呢?在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評(píng)估數(shù)據(jù),而沒(méi)有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評(píng)估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過(guò)其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對(duì)納稅評(píng)估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評(píng)估人員的工作積極性和主動(dòng)性。要想使納稅評(píng)估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評(píng)估人員真正知道納稅評(píng)估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評(píng)估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評(píng)估人員有的放矢地開(kāi)展納稅評(píng)估工作,充分發(fā)揮納稅評(píng)估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評(píng)估工作健康發(fā)展。

二、建立專(zhuān)業(yè)化的納稅評(píng)估隊(duì)伍,提高納稅評(píng)估質(zhì)量

稅收管理員是開(kāi)展納稅評(píng)估工作的主體,科學(xué)配置稅收管理員成為納稅評(píng)估最關(guān)鍵的保障基礎(chǔ)。稅收管理員日常忙于事務(wù)性工作,把主要精力用于稅款征收上?；鶎诱魇諉挝蝗粘Ｊ?、臨時(shí)性工作大多數(shù)都落在稅收管理員身上,哪項(xiàng)工作都不能不辦。為了及時(shí)完成上級(jí)布置的各項(xiàng)工作,稅收管理員整日忙于應(yīng)付,身心疲憊。而要完成好一項(xiàng)納稅評(píng)估工作大約需要7天時(shí)間,這需要稅收管理員在沒(méi)有其他事務(wù)性工作打擾的情況下完成,否則,對(duì)納稅評(píng)估工作只能是應(yīng)付了事。這就需要給出各行業(yè)的一些評(píng)估方法,使稅管員在有限的時(shí)間內(nèi)完成更多納稅評(píng)估任務(wù)。要解決上述問(wèn)題,必須建立專(zhuān)業(yè)化的納稅評(píng)估隊(duì)伍,即專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員以行業(yè)納稅評(píng)估為主,總結(jié)出一些帶有本地區(qū)行業(yè)特點(diǎn)的評(píng)估方法和指標(biāo)參數(shù),指導(dǎo)稅管員有條不紊地開(kāi)展納稅評(píng)估工作,形成以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合的評(píng)估格局。對(duì)稅管員的評(píng)估工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和考核。對(duì)復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)的有問(wèn)題的評(píng)估報(bào)告,認(rèn)真開(kāi)展復(fù)評(píng),避免出現(xiàn)稅管員和納稅人對(duì)評(píng)估工作懷有應(yīng)付了事的僥幸心理,并將其作為考核稅管員業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。同時(shí)進(jìn)行稅管員之間的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流,從而提升全體稅管員的稅收征管水平。開(kāi)展納稅評(píng)估工作不要急于求成,只有做到“評(píng)估一戶(hù)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)、監(jiān)控一個(gè)行業(yè)”,才能達(dá)到納稅評(píng)估工作的目的,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。

三、評(píng)估與征管查的有效互動(dòng),才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估作用

專(zhuān)業(yè)化評(píng)估機(jī)構(gòu)建立起來(lái)以后,納稅評(píng)估工作并不是評(píng)估部門(mén)一個(gè)科室的事情,而是各個(gè)稅務(wù)部門(mén)相互配合的事情。只有各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合,才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估的作用。從數(shù)據(jù)信息的采集上看,除了從綜合征管信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)上采集數(shù)據(jù)外,稅管員日常掌握的納稅人信息更是不能忽視的;從稅務(wù)部門(mén)的角度上看,最了解企業(yè)的是稅管員,稅管員為評(píng)估人員提供的信息更可靠、更真實(shí)、更有價(jià)值。筆者認(rèn)為,如果能和稅管員共同評(píng)估,捕捉的評(píng)估點(diǎn)更準(zhǔn)確、質(zhì)量更高,同時(shí)又能使稅管員放下思想包袱,只有這樣才會(huì)取得更好的納稅評(píng)估效果。要使我們的評(píng)估結(jié)果發(fā)揮事后監(jiān)控的目的,就需要稅管員了解評(píng)估部門(mén)的評(píng)估結(jié)果,及時(shí)進(jìn)行跟蹤問(wèn)效,否則評(píng)估過(guò)的企業(yè)有可能又回到老路上去。做好納稅評(píng)估工作需要有稅收政策作保障,這就需要業(yè)務(wù)部門(mén)提供稅收政策支持,及時(shí)解決評(píng)估工作中遇到的稅收政策問(wèn)題。使評(píng)估工作中稅收政策運(yùn)用得更準(zhǔn)確、更規(guī)范,使納稅人心服口服。而稽查部門(mén)可以為納稅評(píng)估工作保駕護(hù)航,如果納稅人對(duì)經(jīng)科學(xué)分析、符合實(shí)際的評(píng)估結(jié)果不予認(rèn)可,就需要稽查部門(mén)予以配合,而不以納稅評(píng)估證據(jù)確鑿為前提條件,因?yàn)樵u(píng)估人員在目前情況下并沒(méi)有收集各種證據(jù)的權(quán)力,只要納稅評(píng)估結(jié)果符合邏輯關(guān)系,納稅人不能做出合理解釋并不認(rèn)可評(píng)估結(jié)果的情況下,稽查部門(mén)就可以介入收集證據(jù),確認(rèn)性質(zhì),只有這樣才能使納稅評(píng)估工作順利進(jìn)行。否則,納稅評(píng)估工作的存在就無(wú)意義可言,納稅評(píng)估只能是一種形式主義,難以發(fā)揮其在稅收征管中的積極作用。

四、合理測(cè)算評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值,使評(píng)估參照標(biāo)準(zhǔn)更具科學(xué)性

在日常評(píng)估工作中常常遇到我們所參照的省局或國(guó)家局指標(biāo)不被納稅人認(rèn)可的情況,他們認(rèn)為不符合本地區(qū)和本企業(yè)的實(shí)際情況,這就需要各級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際進(jìn)行審計(jì)式評(píng)估,必要時(shí)可以在企業(yè)“蹲點(diǎn)”,真正了解掌握企業(yè)的真實(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,總結(jié)出更加細(xì)化,具有可比性的評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值,使納稅評(píng)估結(jié)果更加符合企業(yè)實(shí)際。上述觀點(diǎn)并不是要對(duì)每戶(hù)企業(yè)都進(jìn)行審計(jì)式評(píng)估,這樣在人力、物力等方面投入太大,稅收成本太高。我們可以通過(guò)個(gè)別企業(yè)的審計(jì)式評(píng)估以點(diǎn)代面,使本地區(qū)的納稅評(píng)估指標(biāo)更符合本地區(qū)實(shí)際,使納稅人更容易接受,評(píng)估質(zhì)量會(huì)更高。同時(shí)將測(cè)算的評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值向省局備案,以備省局進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和考核。創(chuàng)新并不能丟掉我們過(guò)去好的工作經(jīng)驗(yàn)和做法。我們可以借鑒過(guò)去老的“納稅鑒定”方式,設(shè)計(jì)更符合企業(yè)特點(diǎn)的《企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體情況表》,對(duì)每道工序的耗電、耗料等數(shù)據(jù)指標(biāo)由企業(yè)負(fù)責(zé)填寫(xiě),特別注明如不如實(shí)填寫(xiě)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅管員要對(duì)情況表進(jìn)行認(rèn)真審核,并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)能力等使用說(shuō)明書(shū)進(jìn)行備案。有必要的還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查研究,特別是決定企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo),這些資料必須在企業(yè)辦理稅務(wù)登記前就要事先搞清楚,否則不予辦理稅務(wù)登記,從源頭上掌握企業(yè)的真實(shí)情況。同時(shí)對(duì)企業(yè)的指標(biāo)變動(dòng),隨時(shí)要求企業(yè)進(jìn)行更正備案。筆者認(rèn)為,只要我們認(rèn)真去做了,那么評(píng)估工作質(zhì)量會(huì)更高,更具科學(xué)性,評(píng)估結(jié)果也會(huì)為納稅人所接受。

篇8

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)評(píng)估體系；服務(wù)型稅務(wù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月9日

“服務(wù)型稅務(wù)”被確定為征管戰(zhàn)略后，全國(guó)稅務(wù)部門(mén)積極采取各項(xiàng)措施，優(yōu)化納稅服務(wù)，取得了顯著的成績(jī)。但是，我國(guó)的納稅服務(wù)無(wú)論從廣度還是深度，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在明顯的差距。為了不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量，逐步解決服務(wù)中存在的偏差，納稅服務(wù)評(píng)估是檢驗(yàn)納稅服務(wù)質(zhì)量的最好的工具和方法。納稅服務(wù)評(píng)估體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅服務(wù)的各項(xiàng)工作進(jìn)行評(píng)定和估價(jià)而形成的一套全面、科學(xué)、規(guī)范的體系。當(dāng)前，我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作提出了更高的要求，建立一套適合我國(guó)國(guó)情的多重價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、多維角度和多元評(píng)估主體的納稅服務(wù)綜合評(píng)估體系勢(shì)在必行。在新形勢(shì)下，“如何正確認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)評(píng)估？納稅服務(wù)評(píng)估應(yīng)如何實(shí)施？如何建立納稅服務(wù)評(píng)估體系？”都是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提高納稅服務(wù)質(zhì)量、全面深化稅收征管改革需要研究和解決的現(xiàn)實(shí)而迫切的課題。

一、建立納稅服務(wù)評(píng)估體系的基礎(chǔ)

（一）提出納稅服務(wù)評(píng)估的背景

1、新公共管理運(yùn)動(dòng)的價(jià)值取向。20世紀(jì)70年代開(kāi)始，在西方國(guó)家興起了以市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯摹靶鹿补芾磉\(yùn)動(dòng)”，其本質(zhì)就是公共績(jī)效管理，它區(qū)別于傳統(tǒng)行政管理的一個(gè)重要標(biāo)志就是顧客滿(mǎn)意成為衡量公共績(jī)效的重要指標(biāo)。它反映了政府管理尋求社會(huì)公平與民主價(jià)值的發(fā)展取向，貫穿了公共責(zé)任與顧客至上的管理理念。西方國(guó)家政府績(jī)效評(píng)估措施對(duì)我國(guó)的政府管理具有重大的借鑒意義。為順應(yīng)時(shí)代潮流，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)大力推行政府績(jī)效評(píng)估，努力提高政府效能、服務(wù)質(zhì)量、改善公共責(zé)任機(jī)制。因此，稅務(wù)部門(mén)作為政府的執(zhí)法部門(mén)，為了提高稅收管理水平，通過(guò)建立一系列服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極對(duì)納稅服務(wù)工作進(jìn)行評(píng)估，并把評(píng)估結(jié)果作為稅務(wù)人員獎(jiǎng)懲和改善納稅服務(wù)工作的主要依據(jù)，順應(yīng)了國(guó)際公共行政改革的發(fā)展潮流。

2、中國(guó)稅收征管新戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)需要。納稅服務(wù)近年來(lái)已是世界各國(guó)現(xiàn)代稅收征管發(fā)展的新戰(zhàn)略、大趨勢(shì)。我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮的多，從納稅人的角度考慮的少。2002年7月，國(guó)家稅務(wù)總局勾畫(huà)出中國(guó)未來(lái)一個(gè)時(shí)期內(nèi)的稅收征管發(fā)展新戰(zhàn)略，其中，納稅服務(wù)成為稅收征管新戰(zhàn)略中的首要環(huán)節(jié)，中國(guó)稅收征管工作實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變。

（二）探尋納稅服務(wù)存在問(wèn)題的原因

1、缺乏納稅服務(wù)評(píng)估理念的確認(rèn)。雖然“為納稅人服務(wù)”的思想已被廣大稅務(wù)人員所接受，但僅停留在表層。在服務(wù)態(tài)度、服務(wù)環(huán)境、納稅人滿(mǎn)意度等方面與國(guó)外的納稅服務(wù)相比，無(wú)論從服務(wù)的廣度和深度都還存在明顯的差距。稅務(wù)人員對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的目的、評(píng)估方法、評(píng)估主體、評(píng)估指標(biāo)、組織實(shí)施沒(méi)有客觀、全面的認(rèn)識(shí)，僅僅認(rèn)為是上級(jí)部門(mén)增加了一個(gè)考核手段罷了，對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估缺乏積極性和主動(dòng)性，沒(méi)有真正參與到績(jī)效評(píng)估中。

2、評(píng)估主體缺乏多元化。評(píng)估小組多由局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)、部門(mén)的負(fù)責(zé)人、各處科室抽調(diào)的群眾代表組成，評(píng)估角度單一，評(píng)估主體缺乏多元化。而評(píng)估小組成員是從各部門(mén)抽調(diào)的，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)嚴(yán)格的評(píng)估方面的培訓(xùn)，缺乏績(jī)效評(píng)估的知識(shí)，加之個(gè)體素質(zhì)的差異、對(duì)評(píng)估工作態(tài)度的差異，缺乏一套系統(tǒng)、全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，定性評(píng)估的成分較大，無(wú)法真正體現(xiàn)納稅人滿(mǎn)意的特征。

3、缺乏制度化和法律化保障。我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)由于沒(méi)有一套國(guó)家統(tǒng)一制定的有關(guān)公共部門(mén)績(jī)效評(píng)估方面的法律、法規(guī)和相關(guān)政策可以遵循，沒(méi)有系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)估理論作指導(dǎo)，僅根據(jù)自身的實(shí)際情況不斷摸索，評(píng)估仍處于“原始的手工藝水平”。當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)作為一個(gè)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，必須依法治稅，而完整的稅收法律體系還遠(yuǎn)未建立，而納稅服務(wù)涉及稅收信息、稅收程序、納稅權(quán)益和稅收救濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，給納稅服務(wù)評(píng)估設(shè)置了嚴(yán)重的障礙。

4、缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。在評(píng)估過(guò)程中，分局的激勵(lì)機(jī)制不健全。主要表現(xiàn)為：一是績(jī)效考核激勵(lì)不健全。分局的考核結(jié)果僅僅與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，沒(méi)有與干部的任用、交流、培訓(xùn)掛鉤，由于優(yōu)秀者的比例較小，獎(jiǎng)金分配并沒(méi)有真正拉開(kāi)檔次，吃“大鍋飯”的現(xiàn)象依然存在，體現(xiàn)不出“按勞分配”、“能者多勞多得”的原則，沒(méi)有發(fā)揮考核的激勵(lì)作用；二是紀(jì)律懲戒激勵(lì)力度不夠。對(duì)干部監(jiān)督制度執(zhí)行時(shí)松時(shí)緊，管理的力度相對(duì)較弱，監(jiān)控缺乏有效的措施，組織掌握情況少，教育督促也不力。當(dāng)前，納稅服務(wù)已成為中國(guó)現(xiàn)代稅收征管發(fā)展新戰(zhàn)略的重要組成部分，其實(shí)施效果如何、實(shí)現(xiàn)的程度如何，必須要依賴(lài)一定的工具來(lái)檢驗(yàn)，根本途徑就是構(gòu)建納稅服務(wù)評(píng)估體系。

二、納稅服務(wù)評(píng)估體系的構(gòu)建

建立納稅服務(wù)評(píng)估體系的目的是在依法治稅的前提下，通過(guò)對(duì)納稅服務(wù)工作的評(píng)估，逐步提高納稅服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，提高稅收征管效能。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建立納稅服務(wù)評(píng)估體系要把社會(huì)評(píng)價(jià)、納稅人參與度、服務(wù)滿(mǎn)意度作為建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容；要把利用評(píng)估結(jié)果、改善稅收管理納入服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）實(shí)現(xiàn)評(píng)估主體的多元化。評(píng)估主體多元結(jié)構(gòu)是保證公共部門(mén)績(jī)效評(píng)估有效性的一個(gè)基本原則，多元評(píng)估者是控制評(píng)估者誤差的重要手段。由于績(jī)效信息來(lái)源的多樣性、全面性，多樣化隨機(jī)誤差趨于零，評(píng)估結(jié)果可接受性強(qiáng)。因此，納稅服務(wù)評(píng)估也應(yīng)一改過(guò)去單一的自上而下的評(píng)估模式，充分考慮評(píng)估主體的多元化，從不同視角進(jìn)行評(píng)估，并非全員評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)評(píng)估的公平性、公正性、可行性。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)察部門(mén)。監(jiān)察部門(mén)可以作為納稅服務(wù)評(píng)估的日常管理機(jī)構(gòu)，不僅直接負(fù)責(zé)納稅服務(wù)的評(píng)估工作，而且還可以是總體評(píng)估方案的制定者，各個(gè)評(píng)估主體、評(píng)估客體間關(guān)系的協(xié)調(diào)者，還要負(fù)責(zé)評(píng)估信息的統(tǒng)計(jì)整理和加權(quán)換算工作，其工作人員可以是評(píng)估主體的重要組成部分。監(jiān)察部門(mén)制度建設(shè)方面規(guī)定要有崗位責(zé)任制度、承諾公開(kāi)制度等指標(biāo)要素；政風(fēng)建設(shè)方面要求體現(xiàn)遵紀(jì)守法、廉潔奉公、勤政為民、作風(fēng)民主和誠(chéng)實(shí)守信等要素內(nèi)容。

2、直管領(lǐng)導(dǎo)。直管領(lǐng)導(dǎo)作為獨(dú)立的評(píng)估主體，具有熟悉稅收業(yè)務(wù)、熟悉部屬，了解稅務(wù)部門(mén)整體的運(yùn)作規(guī)程和業(yè)務(wù)流程情況的不可替代的優(yōu)勢(shì)。

3、納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政相對(duì)人是納稅人，讓其作為評(píng)估主體，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效管理的核心準(zhǔn)則，體現(xiàn)了納稅人滿(mǎn)意的服務(wù)取向，這也是新公共管理運(yùn)動(dòng)的一個(gè)基本特征，通過(guò)這樣一種“使用者介入”機(jī)制，將事實(shí)與價(jià)值取向結(jié)合起來(lái)，可以增加納稅服務(wù)評(píng)估模式的社會(huì)相關(guān)性?！耙坏┰谶^(guò)程中有廣泛的公民參與，并且他們發(fā)現(xiàn)這一活動(dòng)是有用的并對(duì)他們有利，這一過(guò)程本身就具有生命力。”

4、稅務(wù)人員。基層稅務(wù)人員工作在征管第一線(xiàn)，主要從事日管、納稅服務(wù)的職責(zé)，直接面對(duì)納稅人，直接感受到評(píng)估帶來(lái)的巨大壓力。稅務(wù)人員作為評(píng)估主體，可以有效地把稅務(wù)人員與整個(gè)評(píng)估過(guò)程結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行自我管理、自我調(diào)控，有利于納稅服務(wù)評(píng)估的順利實(shí)施。

（二）完善評(píng)估方法?？?jī)效評(píng)估的方法多種多樣，但“評(píng)判評(píng)估方法好壞的標(biāo)準(zhǔn)在于它能否提供一種精確衡量一個(gè)人的行為的測(cè)試工具，它們其實(shí)是學(xué)術(shù)界在績(jī)效測(cè)評(píng)研究中所關(guān)注的數(shù)量化精確性目的的手段體現(xiàn)”。

1、積極采用平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是一種較為先進(jìn)、新穎的戰(zhàn)略管理與績(jī)效評(píng)價(jià)工具。通過(guò)確定戰(zhàn)略目標(biāo)和顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)方面，逐級(jí)進(jìn)行一系列的指標(biāo)分解，這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，使組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與每個(gè)工作人員的工作緊密聯(lián)系起來(lái)，使組織中的每個(gè)成員明確了解自己在實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)中的作用，清楚自己的工作范圍包括哪些具體內(nèi)容，為組織進(jìn)行績(jī)效管理提供良好的激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)將稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計(jì)分卡的三個(gè)層面進(jìn)行分解，并對(duì)每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察：在財(cái)務(wù)層面：可用“納稅人滿(mǎn)意度”和“征稅成本率”等指標(biāo)表示。在顧客層面：平衡計(jì)分卡在客戶(hù)方面的內(nèi)容應(yīng)該真實(shí)地反映稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納過(guò)程中為納稅人提供了什么樣的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的形象如何，可用“投訴率”、“舉報(bào)率”、“納稅人滿(mǎn)意度”等指標(biāo)表示。在內(nèi)部業(yè)務(wù)層面：重點(diǎn)在納稅人滿(mǎn)意度的內(nèi)部控制和管理結(jié)果上，即提高征管質(zhì)量和效率。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷完善其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程。而這個(gè)流程則是由稅務(wù)人員來(lái)制定的，稅務(wù)人員素質(zhì)與內(nèi)部創(chuàng)新能力決定了管理流程的好壞。

2、實(shí)現(xiàn)評(píng)估方法的多樣化?？?jī)效評(píng)估的方法多種多樣，在實(shí)踐中被廣泛使用的主要有：圖表評(píng)分法、書(shū)面報(bào)告法、關(guān)鍵事件法、多人比較法、目標(biāo)管理法、自我評(píng)估法，等等。每種評(píng)估方法都存在一定的優(yōu)劣之分，因此在對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，要充分了解各種評(píng)估方法的特點(diǎn)，根據(jù)每種評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不同的內(nèi)容和性質(zhì)，采取不同的評(píng)估方法，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)評(píng)估方法的有機(jī)結(jié)合，確保評(píng)估結(jié)果的真實(shí)、客觀、有效。

（三）加強(qiáng)納稅服務(wù)評(píng)估環(huán)境建設(shè)

1、建立健全納稅服務(wù)評(píng)估法律體系。立法保障是開(kāi)展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的前提和基礎(chǔ)。首先，要從立法上確立績(jī)效評(píng)估的地位；其次，從法律上樹(shù)立績(jī)效評(píng)估的權(quán)威性；最后，頒布績(jī)效評(píng)估工作的制度和規(guī)范。對(duì)公共管理過(guò)程的評(píng)估項(xiàng)目、評(píng)估形式、評(píng)估注意事項(xiàng)等問(wèn)題，做出詳細(xì)規(guī)定，使評(píng)估工作有法可依，有規(guī)可循，把績(jī)效管理納入一個(gè)正常發(fā)展的軌道。稅務(wù)部門(mén)是一個(gè)行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)，除了具有政府部門(mén)的一般職能特征外，還必須嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行稅收政策，依法征稅，為國(guó)家聚財(cái)。因而，在納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估過(guò)程中，除了必須按照公共部門(mén)評(píng)估的立法進(jìn)行評(píng)估外，還必須完善稅收的相關(guān)法律。一是通過(guò)制定《稅收基本法》、制定完善包括規(guī)范分稅制在內(nèi)的其他稅種的稅收法律、制定《稅收復(fù)議和訴訟法》和《稅務(wù)違法處罰法》、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法、提升我國(guó)主體稅種級(jí)次、提高立法技術(shù)等途徑健全完善稅法體系，使稅收可預(yù)見(jiàn)性增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的行為得到制約和規(guī)范，從而促進(jìn)依法征納稅；二是在立法環(huán)節(jié)多吸取民眾意見(jiàn)，注重權(quán)利本位取向和規(guī)范政府行為取向，使之成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“善法”；三是減少稅收政策，使法律成為規(guī)范稅收實(shí)踐的主要方式，由“政策之治”邁向“法律之治”；四是有針對(duì)性地完善稅收管理措施，加強(qiáng)稅收管理的理性。

2、加快信息化建設(shè)。納稅服務(wù)評(píng)估活動(dòng)的過(guò)程，就是服務(wù)績(jī)效信息的收集和處理的過(guò)程?？?jī)效信息的準(zhǔn)確、及時(shí)、客觀、公正是績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)保證。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在信息化發(fā)展方面還很滯后，信息化程度低，而且全國(guó)各地發(fā)展很不平衡，績(jī)效評(píng)估主要還處于手工操作狀態(tài)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)由“監(jiān)督打擊型”模式向“管理服務(wù)型”模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)把模式轉(zhuǎn)換與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用信息技術(shù)的手段和方式把服務(wù)與顧客至上的理念表現(xiàn)出來(lái)，主要包括運(yùn)用信息與通訊技術(shù)特別是因特網(wǎng)技術(shù)來(lái)管理稅收事務(wù)和傳遞納稅服務(wù)，保證了績(jī)效信息的客觀性、科學(xué)性、時(shí)效性，避免了手工操作的人為因素。

3、完善激勵(lì)機(jī)制。稅務(wù)部門(mén)人力資源管理激勵(lì)機(jī)制是稅務(wù)部門(mén)引導(dǎo)工作人員的行為方式和價(jià)值觀念以實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)的過(guò)程。我們必須改革和完善稅務(wù)部門(mén)的激勵(lì)機(jī)制。一是在物質(zhì)激勵(lì)方面，拉開(kāi)分配檔次，堅(jiān)持按勞分配的原則，克服平均主義、吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，真正建立起以業(yè)績(jī)論“英雄”、以績(jī)效論功“行賞”的收入分配機(jī)制，突出和充分發(fā)揮收入分配對(duì)績(jī)效的激勵(lì)作用；二是在精神激勵(lì)方面，通過(guò)實(shí)行思想情感激勵(lì)、組織輿論激勵(lì)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)激勵(lì)，激發(fā)稅務(wù)人員強(qiáng)烈的自尊心、自信心、榮譽(yù)感和上進(jìn)心，從而達(dá)到弘揚(yáng)正氣、抵制歪風(fēng)的目的，形成奮發(fā)向上的良好氛圍；三是要把稅務(wù)干部績(jī)效考核的結(jié)果與干部的任用、獎(jiǎng)懲、交流、培訓(xùn)真正掛起鉤來(lái)，規(guī)范職務(wù)晉升激勵(lì)，按照“公開(kāi)、平等、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)”的原則，建立能上能下、能進(jìn)能出、充滿(mǎn)活力的激勵(lì)機(jī)制。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]卓越.公共部門(mén)績(jī)效評(píng)估.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

篇9

關(guān)鍵詞：投入產(chǎn)出納稅評(píng)估應(yīng)用存在的問(wèn)題

abstract：recently,tax assessment has been widely used in the assessment to the industry enterprises.but it’s  not very perfect because of  the persons are not very good at it.some of them haven’t known the thoery and principle of iao method of the tax assessment.this topic discussed the theory  of  iao,analyzed the present status and the problems in using this method,proposed some advices on how to improve the effects.

keywords:input and outputtax assessmentpracticesproblems

        納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收征管方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。根據(jù)納稅評(píng)估的一般原理，納稅評(píng)估可以采用靈活多樣的評(píng)估分析方法。其中投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)評(píng)估中得到廣泛運(yùn)用，也取得了一定的成效。但由于評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的僅僅是機(jī)械套用投入產(chǎn)出法模型，并沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵和原理，因此也就制約了納稅評(píng)估成效的發(fā)揮。基于上述原因，筆者認(rèn)為，非常有必要系統(tǒng)地、全面地、多角度地、透徹地闡述投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵、基本原理，深入分析當(dāng)前投入產(chǎn)出法在企業(yè)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出完善對(duì)策。

        1.投入產(chǎn)出核算理論

        投入產(chǎn)出核算作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分，是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦 ·里昂惕夫創(chuàng)立的。目前，投入產(chǎn)出分析主要應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和預(yù)測(cè)。它的基本思路是：將國(guó)民經(jīng)濟(jì)劃分為若干個(gè)性質(zhì)不同，但互為聯(lián)系的部門(mén)或產(chǎn)品群，然后借助于線(xiàn)性方程組，模擬現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程，最后，通過(guò)測(cè)定技術(shù)系數(shù)，編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)未來(lái)。

        投入產(chǎn)出分析主要借助于投入產(chǎn)出方程進(jìn)行，而生產(chǎn)技術(shù)系數(shù)矩陣a則是分析的基礎(chǔ)，系數(shù)矩陣。

a=(aij)nxn，其中，aij=xij /qj，(i,j=1,2…n)

        式中aij稱(chēng)為直接消耗系數(shù)，是反映生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品對(duì)各種生產(chǎn)要素，如原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等的消耗數(shù)量，qj表示一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的第j種產(chǎn)品的數(shù)量；xij表示生產(chǎn)一定數(shù)量的第j種產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)要素的消耗數(shù)量。

        國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的直接消耗系數(shù)是一個(gè)宏觀變量，反映某一部門(mén)或行業(yè)內(nèi)所有的企業(yè)生產(chǎn)同樣一種產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)要素的數(shù)量，是一種社會(huì)平均消耗量，所以我們也可以將其稱(chēng)為行業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)。行業(yè)消耗系數(shù)與企業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)有如下關(guān)系：一是二者在性質(zhì)上完全一致，他們本質(zhì)都是單位產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)要素的消耗；二是二者在數(shù)值上不完全一致，因?yàn)?，一些企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)或較高的管理水平，則企業(yè)消耗系數(shù)低于行業(yè)消耗系數(shù)；反之，則高于行業(yè)消耗系數(shù)。但是，不管什么企業(yè)，其單位產(chǎn)品消耗系數(shù)與行業(yè)消耗系數(shù)的偏離應(yīng)該保持在一定的范圍之內(nèi)，這種偏離的穩(wěn)定性是我們構(gòu)建評(píng)估指標(biāo)的理論基礎(chǔ)。

        2005年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)的通知》，文件中指出：投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。以此文件作為指導(dǎo)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始了在企業(yè)納稅評(píng)估中應(yīng)用投入產(chǎn)出法的探索，初步建立起了分行業(yè)、分類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)增值稅納稅評(píng)估機(jī)制，取得了一定成效。

        2.投入產(chǎn)出法在納稅評(píng)估應(yīng)用中存在的問(wèn)題

        雖然投入產(chǎn)出法廣泛運(yùn)用于工業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估，但是在應(yīng)用中仍然存在不少問(wèn)題：

        2.1信息匱乏?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將所有的市場(chǎng)交易都看作是一種契約關(guān)系，從而形成了現(xiàn)代契約理論。信息不對(duì)稱(chēng)是現(xiàn)代契約理論中的核心概念。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，由于信息的不真實(shí)，使得評(píng)估效果大打折扣。數(shù)據(jù)的收集是納稅評(píng)估方法體系中的重中之重。運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估必須掌握行業(yè)消耗參數(shù)，但這些信息在企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表中都沒(méi)有反映，而目前在信息采集中面臨以下困難：

        2.1.1稅收管理員負(fù)擔(dān)重，難以保證下戶(hù)調(diào)查核實(shí)的時(shí)間。稅收管理員負(fù)擔(dān)承受過(guò)重表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅收管理員制度》規(guī)定，稅收管理員的主要職責(zé)包括：戶(hù)籍管理、稅收宣傳、催報(bào)催繳、納稅評(píng)估等稅收管理業(yè)務(wù)，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報(bào)送相關(guān)資料，同時(shí)還需要在ctais系統(tǒng)中進(jìn)行錄入、維護(hù)；為了做到過(guò)程可控制，結(jié)果可考核，許多工作還有定式表格要填寫(xiě)，如此大量的案頭工作占用了稅收管理員的工作時(shí)間，使下戶(hù)工作時(shí)間得不到保障。二是片面理解稅收服務(wù)，以“淡化管理”來(lái)取悅于地方政府和納稅人，以所謂的善意提醒和延伸服務(wù)代替稅收?qǐng)?zhí)法，把納稅人應(yīng)盡的義務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾韱T的責(zé)任，把應(yīng)該由納稅人主動(dòng)申報(bào)的事項(xiàng)變成稅收管理員的必要工作內(nèi)容，加大了稅收管理員工作量。三是部分考核指標(biāo)不甚合理，片面追求各類(lèi)考核指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，加之稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各類(lèi)檢查、考核和地方評(píng)比的活動(dòng)比較多，稅收管理員有疲于應(yīng)付的現(xiàn)象。

        2.1.2納稅評(píng)估缺乏法律保障。目前納稅評(píng)估的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的 《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，該辦法僅僅是部門(mén)規(guī)章，并不是相關(guān)的法律法規(guī)，因此納稅評(píng)估目前并不是行政執(zhí)法行為，而是行政事實(shí)行為。行政事實(shí)行為不具法律效力，如果相對(duì)人拒絕配合，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制。因此，在運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，如果納稅人拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，納稅評(píng)估環(huán)節(jié)不能采取罰款、停供發(fā)票等強(qiáng)制手段，所以也就無(wú)法保證信息的獲取。

        2.1.3缺乏第三方信息。外部信息的獲得要花費(fèi)很大的成本。目前想要獲得一個(gè)企業(yè)的國(guó)地稅信息，銀行資金的使用與信用，工商登記注冊(cè)及處罰情況，海關(guān)記錄，財(cái)政和公安信息及國(guó)外收入等相關(guān)信息并不是不可能，但是由于我國(guó)目前的稅收、工商、海關(guān)、金融等機(jī)構(gòu)之間尚未建立科學(xué)有效的信息共享與交流體系，所以要是獲得納稅人的相關(guān)信息還是要花費(fèi)一定的人力物力財(cái)力成本。尤其是對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)外經(jīng)營(yíng)收入等相關(guān)信息的獲得并不十分容易。

        2.2投入產(chǎn)出法應(yīng)用中有適用前提。如果條件不具備，就無(wú)法運(yùn)用該種方法。

        2.2.1投入產(chǎn)出法比較適合對(duì)產(chǎn)品單一的工業(yè)企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算健全的生產(chǎn)企業(yè)，由于每種產(chǎn)品對(duì)每種生產(chǎn)要素的消耗都可依據(jù)成本報(bào)表直接計(jì)算，因而也可以計(jì)算消耗系數(shù)與偏離系數(shù)；對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會(huì)計(jì)核算不健全的生產(chǎn)企業(yè)，納稅評(píng)估人員則必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)等)，對(duì)不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進(jìn)行成本分?jǐn)偅缓笥?jì)算企業(yè)的產(chǎn)品消耗系數(shù)和實(shí)施納稅評(píng)估。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)能區(qū)分不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車(chē)間，否則，該種方法不能適用。

        2.2.2投入產(chǎn)出法是在耗用數(shù)真實(shí)的情況下運(yùn)用投入產(chǎn)出比來(lái)推測(cè)產(chǎn)量、銷(xiāo)量和銷(xiāo)售收入，以分析企業(yè)是否存在隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。但企業(yè)賬面的耗用數(shù)真實(shí)與否難以監(jiān)控。如農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)存的真實(shí)性和準(zhǔn)確度很低，由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票供應(yīng)和管理方式的局限，納稅人自開(kāi)自抵，隨意性強(qiáng)，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)手法多樣，隱蔽性較強(qiáng)，很難運(yùn)用投入產(chǎn)出法發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索。

        2.2.3行業(yè)均值可比性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，這一假設(shè)的合理性尚值得研究和探討。一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說(shuō)該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響。尤其需要指出的是，目前納稅人大量存在賬外銷(xiāo)售現(xiàn)象，申報(bào)信息沒(méi)有完整真實(shí)地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。同行業(yè)信息的獲得要依賴(lài)國(guó)內(nèi)國(guó)際完善的市場(chǎng)體系，完善的信息資源，才能提供有參考價(jià)值的信息。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)的很多同類(lèi)行業(yè)內(nèi)部發(fā)展參差不齊，行業(yè)價(jià)格，成本等重要的信息也無(wú)法做到能夠科學(xué)全面反映整個(gè)行業(yè)的情況。所以，在納稅評(píng)估上采用此類(lèi)指標(biāo)有時(shí)候難免有所偏頗。

        2.2.4測(cè)算分析結(jié)果不能直接作為補(bǔ)稅依據(jù)。運(yùn)用投入產(chǎn)出法測(cè)算分析的結(jié)果，還只能作為疑點(diǎn)，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線(xiàn)索。而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。如運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力模型測(cè)算時(shí)應(yīng)注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力，而且設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

        2.3納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)不高。納稅評(píng)估需要高素質(zhì)的評(píng)估人員。運(yùn)用投入產(chǎn)出法評(píng)估，不但要求評(píng)估人員掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)，而且還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢(xún)的全部技能，但目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿(mǎn)足納稅評(píng)估的需要，納稅評(píng)估尚停在表層的分析，為評(píng)估而評(píng)估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢。

        3.投入產(chǎn)出法在納稅評(píng)估中應(yīng)用的對(duì)策研究

        3.1明確納稅評(píng)估的法律地位。稅務(wù)管理工作涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，納稅評(píng)估作為稅務(wù)管理工作的一部分，其本身的法律地位問(wèn)題及其涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制體系完善問(wèn)題，都將影響納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

        3.1.1完善《稅收征管法》。納稅評(píng)估屬于稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是在目前的《稅收征收管理法》和實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。目前納稅評(píng)估的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，雖然較為詳細(xì)地規(guī)定了納稅評(píng)估的相關(guān)內(nèi)容，但是還不能稱(chēng)其為法律，因?yàn)樵撧k法僅僅是國(guó)稅發(fā)文件，屬于部門(mén)規(guī)章。它同法律、法規(guī)相比，在地位上就稍遜一籌。但是就我國(guó)目前的納稅評(píng)估體系狀況而言，將納稅評(píng)估體系的相關(guān)內(nèi)容，寫(xiě)入《稅收征收管理辦法》以明確其法律地位成為必需。

        3.1.2完善相關(guān)法律法規(guī)。納稅評(píng)估不是一項(xiàng)孤立的工作，它不僅涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的多項(xiàng)工作內(nèi)容，還涉及到社會(huì)生活中其他行業(yè)的方方面面。因此，其它方面的法律的完善，對(duì)于完善我國(guó)的納稅評(píng)估體系也是非常必要的。一是完善《會(huì)計(jì)法》以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是完善《合同法》，使經(jīng)濟(jì)合同成為比較科學(xué)準(zhǔn)確的涉稅信息，為納稅評(píng)估工作順利開(kāi)展提供有力的條件。三是完善和發(fā)展納稅人、政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門(mén)關(guān)于涉稅信息共享方面的稅收法律體系，確保納稅評(píng)估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，同時(shí)明確政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門(mén)有配合納稅評(píng)估調(diào)查的義務(wù)。

        3.2拓寬信息采集渠道。在完善的社會(huì)法制體系的支撐下，納稅評(píng)估信息采集渠道應(yīng)該包括來(lái)自納稅人的直接信息和來(lái)自政府機(jī)關(guān)及其他部門(mén)的間接信息。在功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)軟件支持下，上下級(jí)之間、同級(jí)各部門(mén)、各崗位間將形成無(wú)障礙監(jiān)控和制約，信息資源的可信度在開(kāi)發(fā)應(yīng)用中得到逐步提高，納稅評(píng)估將有一個(gè)堅(jiān)實(shí)、穩(wěn)固的前提和環(huán)境。

        同時(shí)要從橫向、縱向同時(shí)入手拓寬評(píng)估信息渠道。一是加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，通過(guò)相互之間的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門(mén)密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與納稅人申報(bào)的商品進(jìn)、銷(xiāo)、存，產(chǎn)品產(chǎn)、供、銷(xiāo)等資料進(jìn)行比對(duì)，從中尋找差異，確保分析數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性。二是完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門(mén)之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開(kāi)，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。鑒于評(píng)估工作與財(cái)務(wù)管理結(jié)合緊密的特點(diǎn)，可以運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理，根據(jù)會(huì)計(jì)科目、稅收政策勾稽關(guān)系，推廣納稅評(píng)估軟件，將納稅評(píng)估的整個(gè)環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)評(píng)析指標(biāo)測(cè)算和主要文書(shū)處理的微機(jī)化和網(wǎng)絡(luò)化，保障納稅評(píng)估工作的有序運(yùn)作。

        3.3提升數(shù)據(jù)處理和挖掘能力。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在實(shí)施以增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核協(xié)查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報(bào)納稅和行政管理辦公自動(dòng)化等系統(tǒng)為核心的信息化建設(shè)中，相繼實(shí)現(xiàn)了市級(jí)以上的數(shù)據(jù)集中模式，初步形成了多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)共享一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的格局。這些系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生了大量有用數(shù)據(jù)，但由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨(dú)立，導(dǎo)致目前的數(shù)據(jù)還比較零散，信息共享程度低，大量數(shù)據(jù)沉積在操作層，不能將其轉(zhuǎn)換為決策管理層的信息，浪費(fèi)了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。

        巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”，對(duì)于這些多級(jí)、多年、多變的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理，將成為大型數(shù)據(jù)工程的重點(diǎn)課題。如何將這些數(shù)據(jù)挖掘出來(lái)，適應(yīng)目前稅收管理決策工作需要，已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)信息化的重要工作。為解決這一問(wèn)題，推倒重來(lái)，建設(shè)一個(gè)新的龐大系統(tǒng)，不符合實(shí)際。因此，以現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開(kāi)辟各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，通過(guò)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)現(xiàn)在的、歷史的、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取和整合，簡(jiǎn)便易行，可以充分利用現(xiàn)有資源，迅速激活現(xiàn)有的大量電子數(shù)據(jù)，來(lái)進(jìn)行納稅評(píng)估，促進(jìn)稅務(wù)管理決策水平邁上新臺(tái)階。從納稅評(píng)估入手，建設(shè)稅務(wù)決策支持系統(tǒng)的目標(biāo)是:利用市級(jí)一省級(jí)一總局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心的資源，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，建立一個(gè)跨區(qū)域、跨平臺(tái)、跨應(yīng)用的信息集中、共享平臺(tái)，將征管數(shù)據(jù)、行政數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)按主題建成規(guī)范統(tǒng)一、高度共享的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并采取先進(jìn)的信息技術(shù)和統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘。

        3.4提高人員素質(zhì)。納稅評(píng)估工作的最終實(shí)施是依靠評(píng)估人員來(lái)完成。評(píng)估人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力、計(jì)算機(jī)操作水平等綜合素質(zhì)將會(huì)直接影響納稅評(píng)估工作的質(zhì)量。因此，加強(qiáng)納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員隊(duì)伍及素質(zhì)建設(shè)，將成為今后納稅評(píng)估工作的重中之重。

        首先是基層納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的普遍建立。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，借鑒國(guó)外納稅評(píng)估發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)建立基層納稅評(píng)估的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，解決現(xiàn)階段納稅評(píng)估工作需求與納稅評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊的主要矛盾。造就一批精于納稅評(píng)估工作的專(zhuān)業(yè)型、復(fù)合型人才。

        其次是基層納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的隱性化發(fā)展。通過(guò)基層納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展，推動(dòng)基層納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員隊(duì)伍的不斷壯大及素質(zhì)的普遍提高，真正地將納稅評(píng)估工作融入到稅收管理的一部分，讓稅收管理員能真正地勝任納稅評(píng)估的工作任務(wù)，基層專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)同時(shí)也將逐漸淡化消失。取而代之的是整個(gè)稅務(wù)部門(mén)的稅收管理員成為從事納稅評(píng)估工作的主力軍。

        3.5構(gòu)建納稅評(píng)估模型。納稅評(píng)估模型，就是運(yùn)用相關(guān)性原理、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型的原理和方法，在研究納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化時(shí)，尋求應(yīng)納稅額等因素變量之間的相互依存關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，評(píng)估模型就是在準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品、市場(chǎng)銷(xiāo)售、成本核算等情況下，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定，各項(xiàng)資金、費(fèi)用、成本和收入變化的內(nèi)在聯(lián)系，按照稅收法律法規(guī)的要求，建立的能即時(shí)反映應(yīng)交稅金的變化情況，推算出納稅人在申報(bào)納稅時(shí)是否正確申報(bào)的有效方法。

        通過(guò)選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有規(guī)律的行業(yè)企業(yè)，選準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷(xiāo)售額的關(guān)鍵指標(biāo)，建立納稅評(píng)估模型，對(duì)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行量化分析，可以進(jìn)一步提高稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。稅源監(jiān)控人員在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，只要按圖索驥，將在企業(yè)實(shí)地采集的電費(fèi)、原材料耗用量等相關(guān)信息輸入相關(guān)模型，當(dāng)時(shí)就能準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷(xiāo)售額，避免了重復(fù)勞動(dòng)、無(wú)效勞動(dòng)，提高了工作效率。納稅評(píng)估模型的運(yùn)用還激發(fā)了稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)的積極性。隨著企業(yè)生產(chǎn)工藝水平的提高，評(píng)估模型的有關(guān)參數(shù)可能會(huì)發(fā)生改變，這就要求稅源監(jiān)控人員不但要會(huì)應(yīng)用模型分析，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的學(xué)習(xí)，能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，隨時(shí)修訂模型參數(shù)，以保證納稅評(píng)估的正確性。

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篇10

【摘要】鑒于對(duì)納稅人納稅申報(bào)內(nèi)容的評(píng)估關(guān)系重大，筆者從納稅評(píng)估概述展開(kāi)討論，考察“納稅評(píng)估”工作在國(guó)外開(kāi)展的現(xiàn)狀，分析國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)實(shí)踐的不足之處，對(duì)如何優(yōu)化我國(guó)納稅評(píng)估工作提出了建議。

稅收是國(guó)家財(cái)政最主要的來(lái)源，然而，由于納稅人“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)，納稅人常常會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅收不遵從的行為。為此，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化支持下，實(shí)施對(duì)所轄稅源的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，及時(shí)、全面地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的情況，對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估；除對(duì)納稅申報(bào)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)賬本、報(bào)表以及憑證等資料審核評(píng)估外，還要加強(qiáng)對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息的真實(shí)性審核，逐步建立由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理的納稅評(píng)估系統(tǒng)；進(jìn)一步要求掌握并積累資料，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評(píng)估工作體系。北京市地稅局在2003年全系統(tǒng)年度工作會(huì)議上明確把“樹(shù)立一流觀念，積極開(kāi)展納稅評(píng)估工作”作為工作重點(diǎn)，并與北京SPSS公司展開(kāi)合作，把數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法引入到納稅評(píng)估工作中，期望運(yùn)用SPSS軟件建立完整規(guī)范的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上提出一整套成熟、科學(xué)的納稅評(píng)估統(tǒng)計(jì)分析解決方案。然而，就全國(guó)范圍而言，我國(guó)至今尚未形成統(tǒng)一的、高度信息化的納稅評(píng)估體系。因此，對(duì)納稅評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)完善我國(guó)的納稅工作仍具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅評(píng)估概述

納稅評(píng)估又稱(chēng)審核評(píng)稅、稅收評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策，對(duì)納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤和異常情況的管理活動(dòng)。納稅評(píng)估是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過(guò)程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

（一）納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶

新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過(guò)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來(lái)保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運(yùn)行。在新的征管模式下，納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

（二）納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

（三）納稅評(píng)估為納稅信用等級(jí)管理制度提供全面可靠的信息來(lái)源

根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，可以為高誠(chéng)信等級(jí)納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)；對(duì)低誠(chéng)信等級(jí)納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高其辦稅能力；對(duì)有意偷漏稅者移送稽查，嚴(yán)格依法處理。由此形成良好的體制激勵(lì)，營(yíng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。

（四）納稅評(píng)估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的有效措施

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，是防止稅款流失的基本途徑。稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)了稅收征管能力。以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)的納稅評(píng)估能夠?qū)Χ愒催M(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為并及時(shí)做出相應(yīng)的處理。具體而言，納稅評(píng)估可以發(fā)揮以下作用：1.納稅評(píng)估能夠充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能。通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的問(wèn)題，幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量，而且可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題。2.納稅評(píng)估可以有效地防止虛假的納稅申報(bào)。通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握比較充分的信息，從而可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行比較全面的監(jiān)控。

二、國(guó)外納稅評(píng)估現(xiàn)狀

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國(guó)等國(guó)家在稅收征管中專(zhuān)門(mén)進(jìn)行納稅評(píng)估管理；而美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)則有一套科學(xué)嚴(yán)密的審核評(píng)稅體系，負(fù)責(zé)收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面筆者分別介紹納稅評(píng)估現(xiàn)狀比較典型的國(guó)家的制度。

（一）美國(guó)的納稅評(píng)估信息化程度高，大量采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、篩選和處理

美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，力求評(píng)估工作的嚴(yán)密性和科學(xué)性。首先由西弗利亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行分類(lèi)；然后通過(guò)篩選過(guò)程核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納 稅人遵從測(cè)度程序(TCMP)，即通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值；3.資料完善程序。通過(guò)此程序檢查出申報(bào)表填寫(xiě)、計(jì)算的錯(cuò)誤，并通知納稅人國(guó)稅局重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過(guò)和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目；5.特殊審計(jì)程序。國(guó)稅局運(yùn)用了由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計(jì)抽樣選取申報(bào)表，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行分析，其結(jié)果是DIF的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序所組成的，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)所有納稅申報(bào)表打分，先由計(jì)算機(jī)篩選出10%的高DIF分?jǐn)?shù)的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋決定是否放過(guò)這些申報(bào)表，然后書(shū)面通知該納稅人被選為稽查對(duì)象。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，保證評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實(shí)行專(zhuān)門(mén)納稅評(píng)估制度的國(guó)家

新加坡稅務(wù)局的納稅評(píng)估部門(mén)包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門(mén)之間有明確、細(xì)致的分工。新加坡的納稅評(píng)估分為兩種類(lèi)型：1.對(duì)當(dāng)年的納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負(fù)責(zé)；2.對(duì)以往年度的評(píng)估或納稅人有異議的評(píng)估進(jìn)行復(fù)評(píng)，由納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)。在新加坡的納稅評(píng)估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會(huì)先給予其主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究其刑事責(zé)任。

新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的依據(jù)是納稅人納稅申報(bào)時(shí)提供的資料和評(píng)估人員通過(guò)其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評(píng)估部門(mén)將對(duì)已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評(píng)估納稅人的納稅情況。評(píng)估中使用的方法主要是核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法。核對(duì)法是比較常用的方法，即評(píng)估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。使用核對(duì)法的一個(gè)依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會(huì)據(jù)實(shí)列支，因此可以通過(guò)支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財(cái)務(wù)分析法時(shí)，評(píng)估人員首先取得各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，再找出財(cái)務(wù)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人并進(jìn)行調(diào)查。

（三）澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核，效率提高的同時(shí)也增大了風(fēng)險(xiǎn)，因此必須對(duì)納稅人的資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主要有以下過(guò)程：1.首先將納稅人的信息進(jìn)行收集、整理。信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分。外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)，銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)；內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料和審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。2.對(duì)信息進(jìn)行分析。澳大利亞國(guó)稅局的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專(zhuān)家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后由評(píng)估人員根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。3.對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人（企業(yè)）按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

澳大利亞國(guó)稅局在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話(huà)或信函方式給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿(mǎn)意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。

三、借鑒與啟示

雖然以上這些國(guó)家的制度各具特色，但是如果加以比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)一些共同點(diǎn)，其中有不少成功經(jīng)驗(yàn)是我國(guó)可以借鑒的。

（一）重視納稅評(píng)估體系的建立和健全，尤其是相應(yīng)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

簡(jiǎn)明合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置是效率的前提和保證。即便不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估部門(mén)，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、分工等問(wèn)題做出明確的規(guī)定，以克服我國(guó)稅務(wù)管理中長(zhǎng)期存在的“等制度、等方案”，缺乏“主動(dòng)管理”意識(shí)的積弊。新加坡納稅評(píng)估的有效實(shí)施就得益于其機(jī)構(gòu)設(shè)置。

（二）有效的納稅評(píng)估必須以信息化為基礎(chǔ)

無(wú)論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的評(píng)估還是由納稅人自己進(jìn)行評(píng)估，都要收集、傳送、分析、處理大量的信息。處理如此之多的信息，沒(méi)有信息化的技術(shù)手段是難以保證效率的。以上幾個(gè)國(guó)家的評(píng)估體系都以電子信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，其他先進(jìn)國(guó)家的情況也大致相同。而我國(guó)稅收征管信息化程度較低，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與海關(guān)、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費(fèi)。因此，建立高效、科學(xué)、先進(jìn)的電子信息系統(tǒng)是當(dāng)前納稅評(píng)估的當(dāng)務(wù)之急。

（三）注重納稅評(píng)估人員的素質(zhì)

在實(shí)際工作中，1.應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作；2.堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)?；⒅贫然?，使評(píng)估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實(shí)踐、精通業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度，精通財(cái)務(wù)核算方法。加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、信息化相關(guān)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評(píng)估人員的素質(zhì)。在這一點(diǎn)上，澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)值得參考。為了使納稅評(píng)估人員熟練掌握新的制度和新的信息系統(tǒng)，澳大利亞國(guó)稅局專(zhuān)門(mén)加強(qiáng)了人員培訓(xùn)，取得了良好的效果。

（四）完善社會(huì)信用體系