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關(guān)鍵詞：財務(wù)工作；財政財務(wù)審計；管理分析

伴隨著國家經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政財務(wù)審計工作在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用變得越來越重要。而現(xiàn)在財政財務(wù)審計工作所針對的不再是某一個單一部門，而是逐漸的應(yīng)用到了不同階層的財務(wù)工作當(dāng)中。但目前我國財政財務(wù)審計工作中仍有許多問題及不足之處，審計制度體系的不完善，專業(yè)人才的匱乏，都極大程度的影響了財政財務(wù)工作的順利展開。本文就財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的應(yīng)用以及存在的問題，進行簡要分析供大家探討。

一、財政財務(wù)審計的工作內(nèi)容及作用

1.財政審計。財政審計工作主要由：財政預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計’財政收支審計三個方面組成。財預(yù)算審計是根據(jù)企業(yè)單位未來的發(fā)展方向方針對其財務(wù)工作做出科學(xué)合理的分配，審計部門對企業(yè)單位的財務(wù)工作進行分配和管理等活動行為進行監(jiān)督審查。財政決算審計是審計部門對企業(yè)單位的收支決算進行詳細(xì)徹底的監(jiān)督審查，杜絕造假和謊報的情況發(fā)生。財政收支審計是對審計的企業(yè)單位的財政收支等一切相關(guān)活動和賬目來往行為及經(jīng)濟信息進行監(jiān)督審查。2.財務(wù)審計。財務(wù)審計也稱為會計報表審計是對企業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、盈虧等方面的真實性與合法性進行審查。通過以報表的形式來展現(xiàn)企業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)營狀況以及資金的流動等情況。3.促使財務(wù)工作良性運轉(zhuǎn)。在企業(yè)單位的運營過程中，難免會出現(xiàn)財務(wù)和會計制度不夠科學(xué)及完善的情況，導(dǎo)致了財務(wù)工作人員在職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力上存在著良莠不齊的現(xiàn)象，難以做到很好的執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管部門的具體要求，當(dāng)處理不妥時就會出現(xiàn)無故消耗的情況發(fā)生，進而導(dǎo)致資金財產(chǎn)的損失，給財務(wù)審計工作帶了負(fù)面的影響作用。

二、財務(wù)財政審計工作中存在的問題

1.專業(yè)人才缺乏。現(xiàn)如今，無論是民間審計或政府審計重點都在于，對財政財務(wù)收支的審查其是否具有真實性、合理性、合法性，以此來避免職務(wù)犯罪情況的發(fā)生。但在實際過程中，由于專業(yè)的審計人員的不足，導(dǎo)致了審計工作人員的整體職業(yè)能力降低，從而導(dǎo)致影響了審計工作的順利開展以及工作效率，尤其針對于財務(wù)工作中，新問題、突發(fā)狀況的不斷出現(xiàn)，更顯示了專業(yè)審計人員缺乏對審計工作帶來的影響。伴隨著市場化經(jīng)濟的不斷加快，財政財務(wù)審計工作中對于審計評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化的要求要不斷提高，同時應(yīng)該著眼于對于審計信息化的發(fā)展，但由于目前現(xiàn)代化審計人才的缺乏，以上的提議無法得到很好貫徹落實。所以建立優(yōu)秀專業(yè)的審計人員團隊，是審計工作接下來發(fā)展的重要任務(wù)之一。2.審計人員意識不強。當(dāng)前我國很多財政財務(wù)審計人員的對于工作的思想意識并沒有達到應(yīng)有的水平階段。所以在實際工作當(dāng)中，對于所遇到的問題沒有明確化，也很少有憂患意識，有的工作人員甚至認(rèn)為財務(wù)財政審計工作會造成同事之間相互猜忌不和諧的情況，當(dāng)懷有這種思想意識的審計工作人員在審計過程中，會導(dǎo)致審計環(huán)節(jié)的疏漏和監(jiān)督執(zhí)行了的下降，甚至導(dǎo)致所接手的財務(wù)工作觸犯法律法規(guī)，對企業(yè)單位和國家造成不必要的損失。3.制度體系不完善。在目前很多企業(yè)單位中對于財政財務(wù)審計并沒有建立科學(xué)合理有效的運行機制，使得在實際的審計工作中，財政財務(wù)審計工作達不到預(yù)期的設(shè)想，同時也會導(dǎo)致審計行為無審計結(jié)果的情況發(fā)生，致使監(jiān)管會計信息能力下降，一旦出現(xiàn)問題，會給企業(yè)單位帶來巨大的損失。由于體制的不完善，也會給財政審計工作中審查范圍與審查領(lǐng)域帶來一定影響，達不到全面審查的目的，會導(dǎo)致出現(xiàn)財政資金或財政經(jīng)費去向不明的情況發(fā)生，致使審查人員忽略疏漏而不對其進行審計。相較于受到重視的預(yù)算審計，許多部門對于財政收支審計以及中央轉(zhuǎn)移支付的資金審計的重視程度還是不夠。所以完善財政財務(wù)審計的制度體系是未來，財務(wù)財政審計工作的一項重點。

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［關(guān)鍵詞］國家審計質(zhì)量；衡量指標(biāo)；財政財務(wù)審計

［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-071-02

國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準(zhǔn)則是我國政府審計機關(guān)和人員進行審計工作必須遵循的具體規(guī)范。在我國財政財務(wù)收支審計下,要想制定完善的國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo),必須從審計查出問題的本質(zhì)出發(fā),深入研究其問題的本質(zhì),將科學(xué)理論知識與實際情況相結(jié)合,才能制訂出更加科學(xué)和完善的管理方案、明確相關(guān)措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關(guān)提升審計質(zhì)量水平,更好地發(fā)揮國家審計的審計監(jiān)督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的前提

要想深入研究國家審計下財政財務(wù)收支審計質(zhì)量衡量指標(biāo),首先應(yīng)當(dāng)充分了解與國家審計有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則,只有在熟知并有效執(zhí)行審計法律法規(guī)、規(guī)章和國家審計準(zhǔn)則的前提下,結(jié)合實際情況,圍繞審計目標(biāo),突出重點,深入研究被審計單位適用的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和政策以及各種相關(guān)制度規(guī)定,制訂科學(xué)合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和審計規(guī)律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標(biāo)的實現(xiàn),造成審計質(zhì)量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規(guī)、規(guī)章的約束和指導(dǎo)下實施審計工作,實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。如果不遵循相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則的約束,就會造成各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生,給國家財政財務(wù)帶來嚴(yán)重的損失,所以一定要按照法律規(guī)范行使各種權(quán)利,履行相關(guān)義務(wù),依法審計。

(2)審計機關(guān)和審計人員要按照國家統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則開展審計工作,組織研究小組,針對現(xiàn)行形勢下的財政財務(wù)收支審計制訂更加科學(xué)、完善的審計方案,用于計劃并指導(dǎo)審計工作的開展。沒有規(guī)矩不成方圓,在實際工作中,應(yīng)當(dāng)時刻按照規(guī)定和方案行事,規(guī)范審計行為,全面提高審計質(zhì)量,同時要明確審計責(zé)任。

(3)促進審計機關(guān)和審計人員依法履行職責(zé),樹立正確的職業(yè)道德意識,在日常工作中主動規(guī)范自身的行為,避免違法現(xiàn)象的發(fā)生,自覺擔(dān)當(dāng)維護國家財政經(jīng)濟秩序,全面促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟健康的發(fā)展。所以,審計機關(guān)和審計人員在財政財務(wù)收支審計中,其首要的任務(wù)應(yīng)是發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位違法違規(guī)的財政財務(wù)收支行為,維護國家財政經(jīng)濟秩序。

因此,國家審計質(zhì)量的水平應(yīng)該是以國家審計機關(guān)實施審計的目標(biāo)最終是否實現(xiàn)來衡量,衡量指標(biāo)為：被審計單位針對國家審計機關(guān)審計檢查出的違規(guī)行為進行整改的過程體系,具體包括應(yīng)糾正違規(guī)金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標(biāo)。

2 財政財務(wù)收支審計下國家審計與社會審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的分析

自美國審計學(xué)家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質(zhì)量的概念以來,許多學(xué)者都對審計質(zhì)量做出了相應(yīng)的定義,由于都是根據(jù)自己的研究目的而做出的定義,所以會出現(xiàn)很多的差異,影響審計質(zhì)量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標(biāo)并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標(biāo)的研究發(fā)現(xiàn),有些指標(biāo)主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關(guān)定義表述得不是特別完整,如事務(wù)所規(guī)模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、可操控應(yīng)計利潤等。

2.1 國家審計質(zhì)量應(yīng)該可以用一個或一組替代指標(biāo)來衡量

審計學(xué)家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認(rèn)為,注冊會計師審計質(zhì)量是無法衡量的,但是經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標(biāo)來衡量。由此可以推斷,國家審計質(zhì)量同注冊會計師審計質(zhì)量具有相同點,通過研究發(fā)現(xiàn)其共同點,進而發(fā)現(xiàn)衡量注冊會計師審計質(zhì)量的有關(guān)替代指標(biāo)的有效作用,也就是以替代指標(biāo)來衡量國家審計質(zhì)量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標(biāo)的特殊性,經(jīng)對比分析,得出的結(jié)論是,用來衡量注冊會計師審計質(zhì)量的幾個指標(biāo)即審計訴訟、可操控應(yīng)計利潤(或結(jié)余)和審計時間是可以滿足國家審計質(zhì)量的指標(biāo)體系的,但審計訴訟(含行政復(fù)議、仲裁、訴訟)的發(fā)生本身就顯示了審計認(rèn)定的事項存在爭議,審計質(zhì)量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關(guān)發(fā)生審計訴訟的可能性很小,現(xiàn)實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質(zhì)量指標(biāo)體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)

任何一項任務(wù)的完成都需要時間,審計項目的計劃、準(zhǔn)備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質(zhì)量的影響不言而喻,但審計時間對審計質(zhì)量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。

2.3 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)是雙向性的

目前,通過對國家審計的控制過程研究發(fā)現(xiàn),質(zhì)量衡量指標(biāo)并不是單一性的過程,其實施過程比較復(fù)雜,包含的內(nèi)容也很多,這就要求我們以客觀的態(tài)度研究實際問題,把科學(xué)理論知識運用到實踐中,進而發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)性問題。其過程是審計機關(guān)對被審計單位進行控制的雙向過程,這一點是不容置疑的,并且要引起審計工作人員一定的重視,深入了解其本質(zhì)性問題,對其過程有深入的探討,進而在實施審計時,全面開展各項工作。以金額來替代審計對財政財務(wù)收支違規(guī)行為控制是一種很好的方案,具有一定的實際經(jīng)濟和社會效果。

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【關(guān)鍵詞】 財政資金 績效審計 環(huán)境效益

一、引言

從審計發(fā)展歷程來看，績效審計的理念已有70余年的歷史，且審計在20世紀(jì)90年代完成了以財務(wù)審計為中心向以績效審計為中心的轉(zhuǎn)變。我國社會主義審計制度建立于1983年，發(fā)展至今已有30年的歷史，績效審計理念是在21世紀(jì)初期提出的，相對發(fā)達國家來說起步較晚。我國全面推進績效審計則是在2008年，審計署在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：要全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。目前，我國績效審計的范圍主要包括財政資金績效審計、投資項目績效審計、金融機構(gòu)績效審計、企業(yè)績效審計、民生資金績效審計、政府外債績效審計，績效審計所涉及的領(lǐng)域和范圍不斷擴大，其重點是針對公共資金流出的使用進行相關(guān)審計。財政資金績效審計是績效審計的突破口，通過對財政資金進行審計，可以審查相關(guān)部門是否對財政資金進行了有效管理、資金使用是否得當(dāng)，政府項目和政策是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，滿足了社會需求。下面以武漢市2012年的財政資金審計報告為例，對其存在的問題作簡要分析，以期更好地加強財政資金管理，優(yōu)化資源配置，為深化政府公共財政資金績效審計，進一步提高我國地方財政資金績效管理水平提供參考，從而實現(xiàn)財政資金效益最大化。

二、武漢市財政資金績效審計現(xiàn)狀

審計署的五年發(fā)展規(guī)劃指出，2012年將全面推進績效審計，所有的項目都將納入審計范疇，基層政府也不例外，傳統(tǒng)的預(yù)決算收支審計已無法實現(xiàn)有效提高資金使用效率和改善財政目標(biāo)，因而績效審計在全國如火如荼的展開。從武漢市審計局2012年的審計報告了解到，“三公”經(jīng)費和會議費審計方面，共審計了24個市直部門。報告顯示，2012年“三公”經(jīng)費和會議費支出總體控制較好，24個市直部門“三公”經(jīng)費實際支出5216.08萬元，比預(yù)算控制數(shù)減少34.28萬元；會議費實際支出3506.12萬元，比2011年減少22.5萬元。中央“八項規(guī)定”出臺后，“三公”經(jīng)費支出繼續(xù)呈總體下降趨勢。2013年1―6月份，24個市直部門“三公”經(jīng)費實際支出1854.37萬元，同比下降9.2%?？傮w而言，財政預(yù)算執(zhí)行和財政收支情況是較好的，像“三公”經(jīng)費和會議費的比例在逐步下降，財政支出結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，政府的公共職能得到體現(xiàn)，提高了民生和公共支出保障能力，這些都是值得肯定的。不過，在取得成績的背后還存在著諸多問題，2012年，武漢市的審計機關(guān)已向有關(guān)部門移送經(jīng)濟案件線索14起，主要涉及涉嫌貪污財政專項資金、使用虛假發(fā)票偷稅、、違規(guī)招投標(biāo)等問題。這些都是財政資金管理不善造成的效益差，決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失，所以在對政府財政資金績效審計中，財政支出是否有利于環(huán)境的保護和改善，財政資源分配不合理造成的社會不公平等問題也進入重點考慮范疇。下面對武漢市財政資金使用情況做簡要分析。

1、部分項目配套資金不到位

從資源環(huán)境審計結(jié)果得知，2011―2012年，武漢市環(huán)保局共收到中央、省、市各類環(huán)保專項資金4.63億元，截至2012年底，已撥付使用3.91億元，重點實施節(jié)能減排、PM2.5環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測等58項環(huán)保項目。審計發(fā)現(xiàn)，中心城市空氣質(zhì)量專項、PM2.5環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測等項目，因未完成政府采購程序或上級資金未到位等原因，造成當(dāng)年執(zhí)行率偏低，全年共安排環(huán)保專項資金2580.2萬元，實際執(zhí)行654.15萬元，執(zhí)行率僅有25%。由于資金的不到位，造成有些項目無法實施，或是形成半拉子工程，嚴(yán)重影響了資金的使用效率和效益。

2、部分財政資金閑置存在管理漏洞

從2012年的財政專項資金審計報告得知，公共財政預(yù)算管理中有7項共3.7億元財政專項資金閑置一年，可見在資金余缺方面沒有達到優(yōu)化配置；另外，因項目安排控制不嚴(yán)，部分項目違規(guī)獲取財政資金。如武漢某公司的同一個項目，向市商務(wù)局申報獲專項資金50萬元，又向市經(jīng)信委申報獲取專項資金18萬元。新洲區(qū)外派勞務(wù)服務(wù)中心弄虛作假，套取“走出去”補助資金35萬元用于人員經(jīng)費等支出。這些重申報資助、輕項目實施的行為使得資金預(yù)算流于形式，與實際支出明細(xì)脫節(jié)，應(yīng)加強日常監(jiān)督與跟蹤管理。

3、部分單位違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重

由于管理缺乏制約機制，個別國家機關(guān)工作人員利用職務(wù)之便貪污國家專項資金。2012年之前，市科技局管理的部分項目，從申報、組織評審、項目后期管理到驗收，由同一處室組織完成，缺乏內(nèi)部控制和制約機制，2010年有34個項目無相關(guān)申報、評審程序，共安排項目資金498萬元。某正處級干部借用親屬名義設(shè)立公司，將各級財政科技研發(fā)資金460.1萬元安排給該公司，貪污國家專項資金。某擔(dān)保單位違規(guī)向天興洲大橋工程項目（公路部分）建設(shè)單位收取貸款擔(dān)保費，造成工程成本增加8400萬元。

4、個別項目招投標(biāo)過程不規(guī)范

在對部分政府重點投資項目的審計中發(fā)現(xiàn)，5個項目未按規(guī)定進行公開招標(biāo)或招投標(biāo)程序不規(guī)范，涉及3879.57萬元；3個項目存在涉嫌轉(zhuǎn)包和串標(biāo)等行為，涉及5786.3萬元。這些違章行為嚴(yán)重影響了財政資金的公平合理的使用。

三、財政資金績效審計的重點

由于審計目標(biāo)的多樣性，不同的項目其審計重點也會有所變化，所以在大多財政資金績效審計中都會傾向于以下三個重點，而這些重點作為財政資金績效審計體系的重要組成部分和評判標(biāo)準(zhǔn)，為績效審計指明了方向，提高了績效審計工作的效率。

1、經(jīng)濟效益方面

經(jīng)濟效益主要是關(guān)注投入和成本之間的比例關(guān)系，強調(diào)的是資金的節(jié)約程度，因此，對政府的財政資金的經(jīng)濟效益進行審計就得在保證適當(dāng)質(zhì)量的前提下，評價資源的占用和耗費是否節(jié)約和經(jīng)濟。在這里，經(jīng)濟效益審計可籠統(tǒng)地概括為效率和效果審計，它們之間有著層層遞進的關(guān)系?？赏ㄟ^審查本市財政資金收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、財政資金籌集成本、支出定額標(biāo)準(zhǔn)等信息，揭示財政資金在收支過程中是否符合國家的方針政策、是否遵循成本效益原則籌集與分配財政資金，是否存在因決策失誤導(dǎo)致浪費的問題，以達到促使財政資金充分發(fā)揮效益的前提下節(jié)約使用資金的目的，審查政府財政資金在部分環(huán)保、項目投資等方面能否發(fā)揮出其應(yīng)有的經(jīng)濟效益。

2、公平性方面

公平性是指財政資源收入分配過程要體現(xiàn)平等性，要求兼顧各階層、各領(lǐng)域，同時在提供公共服務(wù)、產(chǎn)出和結(jié)果分配過程中體現(xiàn)平等。因此，對財政資金的公平性審計主要是審查財政資金的應(yīng)用是否體現(xiàn)了公平原則，確認(rèn)接受對象是否受到公平待遇，需要照顧的弱勢群體是否得到更多的照顧。在武漢對于公共文體場館進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)，11家公益性場館中僅有4家在財政年度預(yù)算中安排了場館維修專項資金，占總數(shù)的36%，大多數(shù)都是以不定期、不定額的形式申報，程序也較為繁雜。由于專項維護資金的缺乏使得“重建設(shè)、輕維護”現(xiàn)象在公共文體場館中普遍存在，不利于文化事業(yè)的長期發(fā)展。所以，僅就在公共服務(wù)方面，武漢財政資金的收入分配還應(yīng)更合理化，以不斷促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。再如武漢青山區(qū)對城市基本公共衛(wèi)生服務(wù)進行全面審計中發(fā)現(xiàn)，2011年10月，湖北省衛(wèi)生廳、財政廳聯(lián)合頒布了《省級標(biāo)準(zhǔn)》，其中的補助單價制定偏低，影響了資金分配和基層醫(yī)療機構(gòu)的積極性，同時，現(xiàn)行《省級考核辦法》細(xì)致具體，但實際執(zhí)行難度很大，專項資金難按工作量分配到位，有失公正和公平。

3、環(huán)境效益方面

環(huán)境效益主要體現(xiàn)在政府部門對自然資源的有效利用和對生態(tài)環(huán)境的有效維護，主要關(guān)注的是環(huán)境污染和環(huán)境保護問題。財政資金的投入是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，揭示了財政資金是否履行了公共服務(wù)的職責(zé)，達到促進建設(shè)節(jié)約型社會和生態(tài)文明社會的目標(biāo)。2009年，武漢審計局對農(nóng)村沼氣能源項目展開專項審計，通過“一池三改”標(biāo)準(zhǔn)的實施，形成了多種能源生態(tài)農(nóng)業(yè)模式，提高了農(nóng)業(yè)廢棄物的資源再利用率，較好地發(fā)揮了改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的作用，這項舉措產(chǎn)生了極大的環(huán)境效益。

四、財政資金績效審計執(zhí)行的建議

1、加強審前調(diào)查，克服審計中的盲目性

由于被審計單位的背景、工作的目標(biāo)、實現(xiàn)其目標(biāo)方法的不同，其所使用的資源的性質(zhì)及特征、為實現(xiàn)目標(biāo)而使用的程序、相關(guān)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況等信息也存在著異質(zhì)性，因而，審計人員在對被審計項目調(diào)查時，應(yīng)對被審計單位及其活動的情況進行充分了解，特別是對績效有重大影響的有關(guān)風(fēng)險的因素進行有效的職業(yè)評估，使得在制定審計實施方案時能夠正確地確定審計重點和審計范圍，確保在審計實施時避免出現(xiàn)盲目性。

2、緊扣審計目標(biāo)，擴大審計范圍

大多單位在財政資金績效審計時，主要看資金支出數(shù)，累加后與上級下達計劃指標(biāo)進行對比，看資金是否全部支出，并依據(jù)財務(wù)資料查看是否有被擠占、挪用的現(xiàn)象，進而忽略了該項資金的使用經(jīng)濟效益。由此，在執(zhí)行績效審計的過程中，不僅要關(guān)注資金，還應(yīng)緊扣審計目標(biāo)的效益性、公平性、效果性，更多地關(guān)注政策執(zhí)行情況及效果的評價，重視深層次的管理體制機制問題，并將其提高到社會效益的更高層次上來。

3、加強審計人員與各部門的信息交流，突顯審計建議價值

由于績效審計中存在取證難的問題，因而應(yīng)完善相應(yīng)機制，提高審計機關(guān)的法律威望。審計人員應(yīng)加強與各部門的交流，尋求上級審計機關(guān)的幫助，借助政府和內(nèi)部審計人員的力量獲得真實可靠信息。對于發(fā)現(xiàn)的問題要有明確的認(rèn)識，區(qū)分問題的性質(zhì)，分析問題的根源，針對問題，提出解決的措施或建議，體現(xiàn)績效審計報告的價值所在，發(fā)揮績效評價的建設(shè)性作用。

五、結(jié)束語

績效審計的全面推行勢不可擋，財政資金作為其重要的組成部分應(yīng)得到足夠的重視，加快對財政資金績效評價的理論與實務(wù)的研究，是目前亟待解決的問題。雖然我國的績效審計還存在諸多不足，但其中既有機遇也有挑戰(zhàn)，可提升的空間還很大。相信隨著經(jīng)濟體制的改革和深化，政府體制的不斷完善，法律制度的不斷健全，社會誠信機制的不斷深入，財政資金績效審計將會越來越成熟，從而促進建立服務(wù)型政府，發(fā)揮政府職能，提升政府管理績效。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項目 竣工決算 財務(wù)審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計達32萬元

6.請問：為規(guī)避審計風(fēng)險，編寫審計報告中的竣工財務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項目投資沒有按批復(fù)計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設(shè)項目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風(fēng)險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了審計機關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設(shè)項目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔(dān)了審計風(fēng)險，另一方面又成了審計機關(guān)不懂投資審計的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關(guān)的審計報告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設(shè)單位、審計機關(guān)打官司，這樣讓審計機關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計機關(guān)也承擔(dān)了審計風(fēng)險。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：

建設(shè)項目財務(wù)審計，不是簡單地將建設(shè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費用的計取辦法

4、勘察設(shè)計費的計取辦法

5、監(jiān)理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項目財務(wù)決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計未完工程投資和預(yù)留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項目資金留在當(dāng)?shù)刎斦也贿`背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項目投資審計風(fēng)險。

4、審計報告中的竣工財務(wù)決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計未完工程投資32萬元；預(yù)留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項目竣工決算的財務(wù)審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務(wù)方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計 

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，如對適當(dāng)人員進行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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篇6

二是轉(zhuǎn)移違紀(jì)違規(guī)收支款項。隨著近幾年區(qū)紀(jì)委、財政、審計檢查監(jiān)督力度的加大，有些單位為逃避財政監(jiān)督，將部分收支轉(zhuǎn)移到其成立的各類協(xié)會、學(xué)會、工會、內(nèi)部職工食堂及下屬事業(yè)單位、各種經(jīng)濟實體等，使得一些違紀(jì)違規(guī)行為出現(xiàn)了“下沉”現(xiàn)象，給監(jiān)管帶來了一定難度。

三是以會議費、招待費、維修費、往來款等名義虛列支出。有的單位采用虛開發(fā)票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出；有的單位利用其下屬二級單位，虛掛往來款，以達到套取財政資金目的。

四是將部分收入長期掛往來賬，列收列支。有的單位將各種租賃收入、國有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費或違規(guī)收費等收入計入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，以達到隱瞞應(yīng)繳財政收入目的；有的單位將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用。

五是經(jīng)費列支超預(yù)算現(xiàn)象較為普遍。不少行政事業(yè)單位年終進行收支結(jié)轉(zhuǎn)時出現(xiàn)超支的現(xiàn)象。部分單位對支出控制不嚴(yán)，預(yù)算細(xì)化不夠和預(yù)算約束力不強，有的單位隨意擠占專項資金、占用代管資金。

造成上述現(xiàn)象屢禁不止的主要原因有：一是部分領(lǐng)導(dǎo)和人員法紀(jì)意識淡薄，加上小團體利益驅(qū)動，認(rèn)為集體研究，沒有揣個人腰包就沒有問題；二是“收支兩條線”的執(zhí)行日趨嚴(yán)格，有的單位害怕將資金上繳財政后，財政不能及時、正常保證單位用款，影響到工作開展；三是隨著國庫集中支付的逐步推行，有的單位為規(guī)避財政、審計的檢查監(jiān)督，將資金游離于體外；四是財務(wù)和相關(guān)人員缺乏必要的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自身知識更新慢，不能適應(yīng)新情況、新要求。

為進一步規(guī)范我區(qū)行政事業(yè)單位財務(wù)管理，真正杜絕上述問題發(fā)生，最大限度發(fā)揮財政資金的使用效益，審計建議：

一是理順行政事業(yè)單位與下屬單位、經(jīng)濟實體的關(guān)系，優(yōu)化部門職能。針對有些行政事業(yè)單位的下屬單位、經(jīng)濟實體與其在財務(wù)上并未真正徹底脫鉤。因日常經(jīng)營中存在對權(quán)力的依賴性，這些經(jīng)濟實體也心甘情愿地與行政機關(guān)保持理不清的關(guān)系。因此，必須按照行政事業(yè)單位與所屬經(jīng)濟實體在“職能、財務(wù)、人員、名稱”四個方面與行政機關(guān)徹底脫鉤的規(guī)定。部門應(yīng)進一步優(yōu)化其職能，整合資源，撤銷不必要的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

篇7

（一）理論研究綜述 美國公眾公司會計監(jiān)督委員會在AS2中提出公眾公司審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)進行財務(wù)報告內(nèi)部 審計，首次提出了整合審計的概念、審計標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合框架之后提出了審計師實施審計時的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的整合審計是關(guān)于財務(wù)報表與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會計監(jiān)管委員會審查審計人員的公正性受到公眾的歡迎，并對目前審計準(zhǔn)則要求審計人員發(fā)表兩種審計意見提出質(zhì)疑。

我國學(xué)者對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則之后，概括了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會在AS2中提出的綜合審計模式，該模式將財務(wù)報表審計、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計作為兩個相互聯(lián)系、相互支撐的審計體系，通過獨立、并行的審計過程來實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，審計人員可以借助財務(wù)報表審計來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計來幫助審計人員制定審計計劃和實施審計程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計的關(guān)注點是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計以及它與財務(wù)報表審計的整合問題，兩者密切聯(lián)系同時又各有重點，一個針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，另一個針對公司提供的財務(wù)報表，審計人員在財務(wù)報告內(nèi)部審計過程中要評價管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評估過程、對內(nèi)部控制設(shè)計與實施的有效性進行評價并得出內(nèi)部控制是否有效的審計意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對比財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之后得出結(jié)論，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的不同在于審計內(nèi)容與范圍、審計評價的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計目標(biāo)、審計程序、審計方法、審計證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，有利于節(jié)約審計資源和成本，提升審計效率和審計質(zhì)量，提出我國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則應(yīng)制定審計業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對我國推行內(nèi)部控制審計的必要性、可行性進行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合有利于提升我國審計工作效率、發(fā)揮審計協(xié)同效益，進而提升我國審計水平和財務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系 財務(wù)報表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的會計形式的表述。財務(wù)報表審計則是受投資人委托，由第三方實行的旨在評價財務(wù)報表相關(guān)表述真實性、可靠性的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進行的一種外部評價機制和程序。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表非無保留意見時，企業(yè)財務(wù)報表存在錯報的可能性就增加。如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具無保留審計意見，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計良好并運行有效，在防止和糾正財務(wù)報表重大錯報方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計人員在財務(wù)報表審計過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制將會出具非無保留意見。但如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計報告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合策略

（一）整合審計的必要性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計是注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計程序和方式對公司財務(wù)報表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計意見，以提升公司財務(wù)報表的可靠性。財務(wù)報表審計時需要公司管理層對財務(wù)報表反映的交易事項、會計處理、賬戶余額等事項進行認(rèn)定，注冊會計師審計的本質(zhì)是對管理層的認(rèn)定、聲明進行審計，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊會計師完成審計過程發(fā)表審計無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對保證財務(wù)報表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計是注冊會計師接受企業(yè)或者第三方委托對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及內(nèi)部控制運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的業(yè)務(wù)活動。管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內(nèi)部控制有效性進行認(rèn)定，注冊會計師對企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進行審計并發(fā)表審計意見。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相互支持，財務(wù)報表審計結(jié)果能夠幫助審計人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員優(yōu)化審計計劃和審計程序。整合審計可以有效的降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運行成本，提高審計效率并減低審計風(fēng)險。同時，在審計過程中收集的證據(jù)和實施的測試對于兩種審計活動都有效，因此，是一種經(jīng)濟可行、兼顧審計單位、被審計單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計的可行性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實現(xiàn)，即讓同一會計師事務(wù)所基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸穼具M行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對企業(yè)財務(wù)報表可靠性發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計過程由注冊會計師完成。

（2）審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計人員在審計審計程序時需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行有效性測試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計重點，制定合適的審計程序。同時，如果審計人員在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)重點錯報，表明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進行審計。

（3）審計業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計由同一家會計師事務(wù)所完成，這是因為財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計報告需要同時，如果將兩項審計工作交由不同事務(wù)所完成，在審計時間、審計成本、審計協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項審計有利于節(jié)省審計成本和降低審計風(fēng)險，而且，世界各國的審計實務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項審計業(yè)務(wù)不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計為整合審計提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計的實施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》規(guī)定財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計可以由不同的會計師事務(wù)所完成，也可以由同一家會計事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所都將二者合并在一起進行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》顯然也注意到這一點，從計劃審計工作到完成審計工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計。

財務(wù)報表審計基本上與現(xiàn)代審計同步，在審計理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國公眾公司會計監(jiān)督委員先后AS2和AS5進行了規(guī)范，但在實際審計活動中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的共同點形成了兩者整合的關(guān)鍵點，如圖2所示，審計證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進行整合的基礎(chǔ)，整合審計就是通過通過計劃和實施審計程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效以及在對財務(wù)報表進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計幫助財務(wù)報表審計修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財務(wù)報表審計通過實質(zhì)性測試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對內(nèi)部控制有效性評價提供參考。

（1）審計目標(biāo)的整合。財務(wù)報表審計是由注冊會計師實施的旨在保證公司財務(wù)報表按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計目標(biāo)的，是將財務(wù)報告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計范圍，對財務(wù)報表審計則對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上將我國內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整、提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制有效性進行自我評價并形成評價報告。內(nèi)部控制審計則是注冊會計師接受第三方委托對公司內(nèi)部控制審計與運行的有效性進行合理保證鑒證，是以有效性為審計目標(biāo)的。財務(wù)報表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財務(wù)報表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，因此，兩者在這一點上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計成為可能。

（2）審計計劃的整合。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都需要制定合理的審計計劃，在審計計劃階段應(yīng)做好被審計單位行業(yè)狀況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項的了解以實現(xiàn)兩種審計活動的審計目標(biāo)。一是確定對內(nèi)部控制和財務(wù)報表同時具有重要影響的事項并分析該事項如何影響審計工作。二是內(nèi)部控制審計中重點考慮的風(fēng)險評估、審計工作量、舞弊風(fēng)險、利用他人審計成果等因素應(yīng)該在財務(wù)報表審計中充分利用，內(nèi)部控制審計確定的高風(fēng)險領(lǐng)域同樣是財務(wù)報表審計需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。三是財務(wù)報表審計中的有關(guān)舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計識別和測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進行測試的重要依據(jù)。四是財務(wù)報表審計的保證程度要高于內(nèi)部控制審計的保證程度，整合兩種審計要求財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計運用相同的重要性水平。

（3）審計業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險為導(dǎo)向進行轉(zhuǎn)變，而財務(wù)報表審計也要求以風(fēng)險為導(dǎo)向來進行審計前的準(zhǔn)備、制定審計工作計劃和實施審計程序，因此，致力于對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計活動。在審計過程中，可以將一些類似的審計程序同時進行，或合并進行，而由同一家會計師事務(wù)所同時負(fù)責(zé)兩項審計業(yè)務(wù)為兩項審計業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計程序的整合。內(nèi)部控制審計要求以風(fēng)險控制為導(dǎo)向來實施審計程序和控制測試，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)、控制測試是內(nèi)部控制審計的核心，而財務(wù)報表審計包括風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試三個環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險評估階段要求注冊會計師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時就需要進行內(nèi)部控制測試，因此，內(nèi)部控制測試成為整合審計在實施程序方面的關(guān)鍵整合點。需要說明的是內(nèi)部控制審計中的內(nèi)部控制評價和財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價可以同時進行，但兩者的范圍存在差異，財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制進行測試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財務(wù)報表審計中的某個項目需要測試內(nèi)部控制是否有效時，審計人員才對影響該項目的內(nèi)部控制進行有效性測試來獲取充分的審計證據(jù)來支持財務(wù)報告的審計意見，因此，財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制測試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制測試的范圍要大于財務(wù)報表審計進行的內(nèi)部控制測試范圍，整合審計可以通過增加內(nèi)部控制審計需要“補充”的控制測試來完成整個審計控制測試。

（5）審計方法的整合。財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，財?wù)報告內(nèi)部控制審計采用自上而下的審計方法。財務(wù)報表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險領(lǐng)域，進而制定針對報表層風(fēng)險的總體審計措施和針對認(rèn)定層風(fēng)險的審計程序，包括相應(yīng)的控制測試和實質(zhì)性測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計采用的自上而下的審計方法從了解并測試公司層內(nèi)部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進行測試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測試，從而引導(dǎo)審計人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計也具有風(fēng)險導(dǎo)向的特點，通過風(fēng)險評估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測試范圍，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的相關(guān)審計活動有助于財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估，而財務(wù)報表審計對于高風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險評估則有助于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計抓住重點做到有的放矢。

參考文獻：

篇8

根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業(yè)要依法接受會計師事務(wù)所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)、稅務(wù)、會計等處理失當(dāng)或者差錯，應(yīng)當(dāng)及時提請企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。如企業(yè)拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調(diào)整，注冊會計師則將依據(jù)審計準(zhǔn)則，在審計報告中根據(jù)未調(diào)整事項的重要程度及對公司合并會計報表構(gòu)成的影響程度，決定出具審計報告應(yīng)當(dāng)采取的類型。

在以上的審計要求中，審計準(zhǔn)則僅僅對企業(yè)對外公布的會計報表的調(diào)整有明確的要求，未對企業(yè)內(nèi)部核算及帳務(wù)處理是否同時做出調(diào)整做出具體要求。即企業(yè)可以根據(jù)自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業(yè)財務(wù)的核算帳目做出調(diào)整。對于大型企業(yè)及具有大量分支機構(gòu)的企業(yè)，如果決定對會計帳目同時進行調(diào)整，可以自主決定是只在總公司層面進行調(diào)整，還是根據(jù)調(diào)整事項的歸屬，在相應(yīng)分公司層面的核算帳目中進行調(diào)整。按照調(diào)整事項同步調(diào)整帳務(wù)的方法，優(yōu)點是使企業(yè)內(nèi)部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調(diào)整全盤入帳調(diào)整，容易打亂企業(yè)自身的正常核算體系，造成內(nèi)部核算混亂，對今后的持續(xù)核算產(chǎn)生不利影響。反之，如果只調(diào)整對外報表，不調(diào)整財務(wù)帳目，優(yōu)點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務(wù)帳目脫節(jié)，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調(diào)整進行梳理并重新調(diào)整，造成調(diào)整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認(rèn)為可根據(jù)出具的審計調(diào)整事項性質(zhì)分別采用不同方法處理：

一、表、帳同時調(diào)整，直接調(diào)整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調(diào)整、核算差錯調(diào)整、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則產(chǎn)生的審計調(diào)整

科目重分類的調(diào)整，此類調(diào)整原因多為會計核算中科目使用不規(guī)范造成的，如應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的混用；核算中正常情況下應(yīng)為借方數(shù)而出現(xiàn)貸方數(shù)及相反的的情況，如應(yīng)收帳款中出現(xiàn)余額為貸方數(shù)的情況，審計機構(gòu)出具的調(diào)整將應(yīng)收帳款中的貸方數(shù)調(diào)整到了預(yù)收帳款科目，或?qū)?yīng)付帳款中的借方數(shù)余額調(diào)整到了預(yù)付帳款科目。

核算差錯的調(diào)整，原因為企業(yè)核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調(diào)整，是對企業(yè)財務(wù)核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)無條件地按照調(diào)整事項對應(yīng)的下屬單位或分公司，在相應(yīng)的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執(zhí)行，及時調(diào)整帳目中的差錯。

因企業(yè)核算中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出具的調(diào)整。對于企業(yè)核算過程中出現(xiàn)的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營情況的，企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)審計意見進行調(diào)整，對應(yīng)列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調(diào)出提前列帳的部分，同時在下期的帳務(wù)處理中進行反向調(diào)整。

二、在總公司層面進行表帳調(diào)整，不對應(yīng)至下屬單位或分公司

對審計機構(gòu)出具的帶有收入成本還原性質(zhì)的調(diào)整，由于只是同時調(diào)增或調(diào)減收入類科目或成本類科目，不影響企業(yè)總體利潤的變化，在總公司層面調(diào)整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務(wù)處理。如物流運輸類企業(yè)，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務(wù)的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務(wù)，結(jié)算時以相互提供服務(wù)收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業(yè)務(wù)收入，差額為負(fù)數(shù)的，計列業(yè)務(wù)成本。企業(yè)間的這種簡化處理方法對企業(yè)實現(xiàn)的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構(gòu)認(rèn)為此種方法不能全面反映企業(yè)的收入及成本情況，需對企業(yè)收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務(wù)的項目全額計列企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所有利用對方資源或服務(wù)的項目全額計列企業(yè)業(yè)務(wù)成本。調(diào)整結(jié)果是企業(yè)對外報送報表的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本同時增加了，但利潤數(shù)沒有影響。此類調(diào)整筆者認(rèn)為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調(diào)整，勞民傷財。

三、只調(diào)報表，不對核算帳目進行調(diào)整

不涉及損益的時間性因素的調(diào)整，如對年底銀行未達帳項進行的調(diào)整，對資產(chǎn)負(fù)債同時調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整。對年底銀行未達帳項，企業(yè)已在當(dāng)年進行了帳務(wù)處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發(fā)生在次年，這種情況不影響企業(yè)的損益情況，只是對企業(yè)會計期末的實際資產(chǎn)負(fù)債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調(diào)整，次年1月份還要對調(diào)整進行原數(shù)沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調(diào)整進行帳務(wù)處理。

篇9

1 內(nèi)部審計相關(guān)概述

所謂內(nèi)部審計，指的就是建立于行政事業(yè)單位內(nèi)部的，專門對財務(wù)狀況進行獨立審查的一種財務(wù)評價體系。內(nèi)部審計既可以應(yīng)用于本單位的內(nèi)部檢查，監(jiān)督，評價;也可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)信息真實完整性做出公允性的評判。在行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計信息和外部信息是對稱的，單位內(nèi)審計信息是由本單位獨立部門與財務(wù)機構(gòu)進行收支，與經(jīng)濟活動的事前的時候，進行評審。簡而言之，行政事業(yè)單中的內(nèi)部審計工作就是一項監(jiān)督本單位的經(jīng)濟監(jiān)督工作。

2 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1缺少相關(guān)體系法規(guī)作為理論支撐

隨著改革開放的不斷深入，我國無論是在微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟上，和計劃經(jīng)濟時代相比，均出現(xiàn)了較為明顯的變化，但在行政事業(yè)單位中，還在引用舊時代的內(nèi)審制度最為標(biāo)準(zhǔn)，很明顯，這已經(jīng)不符合時代的要求了。主要體現(xiàn)在以下三點：

(1)我國尚未出臺針對行政事業(yè)單位的《內(nèi)部審計法》，這導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計缺少完善的理論作為支撐，現(xiàn)行的《審計法》中僅對我國的政府，國企，軍隊有效，從另一個角度來講嗎這也是審計監(jiān)督體系的不平衡所在。

(2)在我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計中，沒有在真正意義上做到與時俱進。目前國外對內(nèi)部審計的作用作出了“評價，監(jiān)督，增值，服務(wù)”四項功能概括。國外的內(nèi)部審計已經(jīng)從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)型。就這方面來講，我國行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計和國際趨勢沒有接軌。

(3)缺少相關(guān)法律支持，也是當(dāng)前在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題之一。雖說我國剛剛修訂完《審計法》，對審計人員的行政，刑事責(zé)任作出了明確的規(guī)定，但卻缺乏民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。

2.2相關(guān)機構(gòu)缺乏必要的獨立與權(quán)威性

《審計法》中明確規(guī)定“審計單位要按照法律來施行對本單位的獨立審計監(jiān)督權(quán)，其他個人或團體沒有權(quán)利去干涉該單位的獨立審計權(quán)。”但從實際情況來看，并非如此，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)審計單位沒有在真正意義上實現(xiàn)獨立。到目前為止，我國有相當(dāng)數(shù)量的行政事業(yè)單位中沒有審計部門的存在。這些單位的內(nèi)部審計工作通常都是由單位內(nèi)的財務(wù)人員兼職，也有的是單位領(lǐng)導(dǎo)進行監(jiān)管。

(2)內(nèi)審人員過于主觀。在我國范圍內(nèi)，往往是行政單位內(nèi)審計人員提出先關(guān)建議，領(lǐng)導(dǎo)決定是否采用。這種決定方式將審計人員放在了一個尷尬的境地，破壞了內(nèi)審工作的獨立性，進而多整個審計工作造成了巨大的影響。

(3)內(nèi)審工作范圍不明晰。就當(dāng)前情況來看，在我國部分行政事業(yè)單位中還存在著工作人員對內(nèi)審范圍職責(zé)不明朗的情況。造成內(nèi)審工作相關(guān)獨立性手形象的原因還有就是事業(yè)單位沒有專門的法規(guī)做支持以及缺少專門人才。

2.3行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視

對原有的內(nèi)審制度進行完善，可以有效提高內(nèi)審工作的相關(guān)效率，但從實際情況來看，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并沒有對內(nèi)審工作進行必要的重視。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的智能了解的不透徹。相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位中的內(nèi)審工作就是簡單的對單位內(nèi)參悟工作進行審查與監(jiān)督，對于上級的檢查也應(yīng)付了事，采取了敷衍的態(tài)度。并沒有在真正意義上從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務(wù)型”

內(nèi)審的智能沒有在真正意義上得以發(fā)揮。

(2)相關(guān)領(lǐng)帶對內(nèi)審工作的操作過程沒有進行深入性探究。很多行政事業(yè)單位將內(nèi)審一職閑置的根本原因在于，領(lǐng)導(dǎo)們沒有對該項工作的具體操作流程進行深入性探究。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)錯誤的認(rèn)為在本單位開展內(nèi)審工作會影響自身經(jīng)濟效益。進而縮減了對該項工作的執(zhí)行力。

3 強化行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的重要性

行政事業(yè)單位嚴(yán)格上來講分為兩種，一種是行政單位，另一種是事業(yè)單位。這兩種單位均是我國特有的組織。行政單位是公務(wù)員編制，包括：公安，檢察院，法院等，行政單位員工的工資是由國財財政部統(tǒng)一籌劃。事業(yè)單位沒有國家管理相關(guān)職能，是有從事生產(chǎn)建設(shè)服務(wù)的非營利性組織。事業(yè)單位的財政收入主要包括：國家全款，差額補款，自給自足三種。內(nèi)審在我國行政事業(yè)單位中主要有以下幾方面作用：

(1)保護國家財政法規(guī)，調(diào)整單位財務(wù)管理

要想令我國行政事業(yè)單位能夠更好的實現(xiàn)為人民服務(wù)的目標(biāo)，將公用自己的使用效益最優(yōu)化，就必須對原有內(nèi)審制度進行必要的調(diào)整，并加以完善。同時這也是強化企業(yè)內(nèi)部管理的重要舉措之一。將原有的內(nèi)審進行全面強化，不僅能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的詳細(xì)收支弄清來源和方向，還能夠及時的發(fā)現(xiàn)在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。能夠在最大程度上保護國有財產(chǎn)的完整性。另外，在單位內(nèi)使用內(nèi)審，可以令單位內(nèi)的財務(wù)報表更具有公允價值，使行政事業(yè)的效益增加。

(2)發(fā)揮財政資金消息，保證宏觀調(diào)控可行

由于在我國行政事業(yè)單位資金渠道來源較為特別， 致使單位內(nèi)部的財政資金的相關(guān)效益沒有在最大程度上加以發(fā)揮。通過內(nèi)審的方式能夠有效的對行政事業(yè)單位中的各項資金實現(xiàn)有效管理。將被審計方進行有效的資金管理，從根本上將行政事業(yè)單位的資金使用率進行有效提高。除此之外，在行政事業(yè)單位中開展內(nèi)部審計工作，能夠有效的將在財務(wù)工作中出現(xiàn)的漏洞進行有效解決，幫助先關(guān)部門提供有效的財務(wù)信息，將行政事業(yè)單位的經(jīng)濟利益在根本上加以提高，這對于我國經(jīng)濟發(fā)展來講，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

(3)弘揚正氣，將原有反貪防腐體系加以完善隨著改革開放的不斷深入，我國政府由監(jiān)督型政府正向服務(wù)性政府轉(zhuǎn)變。黨的十八屆三中全會中明確提出：要將官僚主義，享樂之風(fēng)，嚴(yán)厲打擊。通過財政，審計等有效手段，將這些歪風(fēng)邪氣扼殺在搖籃中。國家通過外部法律手段，對這些不良之風(fēng)進行根本性的遏制，和外部手段相比，內(nèi)部審計從根本上就將國民經(jīng)濟加以保護，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計建設(shè)情況給予了前所未有的重視。因此，對原有內(nèi)部審計制度進行優(yōu)化就顯得尤為重要。建設(shè)與完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是一項長久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現(xiàn)如今，我國行政事業(yè)單位中還存在著一些不容忽視的問題，但我們有理由相信，通過我們的不斷努力，內(nèi)部審計一定能在事業(yè)單位中發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 審計 問題措施

一、行政事業(yè)單位的財務(wù)審計基本特征

（一）審計范圍國際化

隨著全球經(jīng)濟的一體化，越來越多的國際經(jīng)濟方面壟斷組織及跨國公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的活動及經(jīng)營空間，逐漸行成一種財務(wù)審計范圍邁向國際化的格局；

（二）審計領(lǐng)域擴大化

隨著行政事業(yè)單位在財務(wù)審計職能方面的不斷擴展，使得財務(wù)審計的領(lǐng)域已經(jīng)逐漸向管理經(jīng)營、經(jīng)濟和績效責(zé)任評價及審查等諸多方面延伸，繼而也衍生出向經(jīng)營審計、績效審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等一系列的嶄新審計領(lǐng)域；

（三）審計主體多元化

上世紀(jì)40年代時，突起的內(nèi)部審計就已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用實施，使行政事業(yè)單位的財務(wù)審計主體開始逐漸增加一些全新的內(nèi)部專業(yè)審計機構(gòu)，再加上國家的資本和經(jīng)濟活動內(nèi)容越來越向著公營企業(yè)的腳步方面發(fā)展和邁進，而相對應(yīng)的一些國家政府的審計業(yè)務(wù)也就漸漸擴大化了，從而出現(xiàn)了多元化審計主體；

（四）審計行為規(guī)范化

上世紀(jì)30年代時，各國審計組織就已經(jīng)制訂了一些相應(yīng)的審計準(zhǔn)則體系；到了上世紀(jì)末，國際方面一些審計委員也頒布了屬于國際性的非常明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，一些國際組織也公布了像《悉尼總聲明》和《利馬宣言》等這樣的文告，通過這些文告而對所有審計人員的行為進行一定的規(guī)范制約。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強

現(xiàn)階段，大多數(shù)單位未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是同財務(wù)部門在一起，相應(yīng)的審計人員也基本上沒有配備。因而在審計的過程中會受到相關(guān)部門或人員干擾和制約，使其難以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性及客觀性；

（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不高

對于內(nèi)部審計工作人員來說，大多數(shù)都是來自會計專業(yè)方面的，缺乏內(nèi)部審計知識，導(dǎo)致對有關(guān)的經(jīng)營管理知識經(jīng)驗不足，在發(fā)現(xiàn)問題時不能對其根本原因進行探究，只是在做一些表面文章。

再者就是一些內(nèi)部審計人員在工作的積極性上不夠?qū)Ｗⅲ瑢ぷ鲬B(tài)度也不夠端正，缺乏職業(yè)道德，導(dǎo)致將內(nèi)部審計工作和其他財務(wù)工作相互混淆，列為相同性質(zhì)工作來處理，而有的部分工作人員則是安于現(xiàn)狀，不滿意內(nèi)審工作崗位，不能及時的更新現(xiàn)有的財務(wù)知識去充實審計知識，因而導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量降低以及工作力度的削弱；

（三）各項工作沒有得到改善

在法律法規(guī)方面，相應(yīng)完善的相關(guān)法規(guī)制度還沒有在內(nèi)審工作方面有所實施，而相應(yīng)的法律建設(shè)不具有高等的法律級次，沒有明確規(guī)定對操作的內(nèi)容進行監(jiān)督。所以導(dǎo)致在內(nèi)審工作中往常的自身習(xí)慣和經(jīng)驗以及主觀性意識成為了當(dāng)前內(nèi)部審計工作的具體實踐內(nèi)容，從而增加了審計工作的風(fēng)險系數(shù)；

審計工作缺乏獨立性是內(nèi)審工作無法順利發(fā)展的根本原因，而內(nèi)審獨立性的高低直接受到領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的影響，獨立性越強的內(nèi)審則表示領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)越高；

（四）內(nèi)部審計內(nèi)容單一，工作無法適應(yīng)新形勢的要求

當(dāng)前的內(nèi)部審計工作，大部分工作內(nèi)容還僅限于對財務(wù)收支的審查和記錄，并且只是進行審計的事后監(jiān)督，一但出現(xiàn)新問題時就很難對其提供出有效的解決方案，這明顯不能滿足現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展需求；

當(dāng)前，大部分財務(wù)工作都已經(jīng)在應(yīng)用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代科技技術(shù)來處理，這樣，雖然可以使其在工作中的差錯越來越少，但是卻同樣給內(nèi)審工作中提出了新的要求，就是目前單一的財務(wù)收支審計，已經(jīng)無法適應(yīng)正在不斷發(fā)展的新形勢要求，這就要求在內(nèi)部審計工作中能夠不斷的拓寬自身的工作內(nèi)容，以適應(yīng)現(xiàn)代化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作要求。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的幾點建議

（一）深化對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的認(rèn)識

定期研究、考核、部署，適時調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成，為內(nèi)部財務(wù)審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，并且調(diào)動內(nèi)審工作人員的積極性，及時解決工作中遇到的問題；

完善內(nèi)部審計工作制度，摒除對立觀念，加強溝通，樹立和諧的服務(wù)觀。在具體的內(nèi)部財務(wù)審計工作中，要在徹底弄清事實的基礎(chǔ)上對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析研究，妥善找出解決辦法。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的規(guī)章制度

內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)加強培訓(xùn)，熟練掌握內(nèi)部審計的有關(guān)法律法規(guī)；應(yīng)建立健全內(nèi)部審計工作的控制制度及責(zé)任制度，不斷的規(guī)范內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審工作人員的自身行為，克服工作中的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性；還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績效考核制度充分的結(jié)合，以便充分發(fā)揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。

（三）提高內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的綜合素質(zhì)

要一切從實際出發(fā)，制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計人員的管理辦法，解決好他們的激勵、待遇等相關(guān)問題，充分調(diào)動他們工作的熱情；部門和單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計工作和審計人才，要對審計人員進行不定期和定期的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)，以增強他們對發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力；把那些業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治思想較高的、事業(yè)心和責(zé)任感較強的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來，以此來提升審計人員的職業(yè)道德；

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是一項非常重要的工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)用對其產(chǎn)生足夠的重視程度，并且要提高相關(guān)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，重視人才培育，只有這樣才能提高審計工作的質(zhì)量。

參考文獻：