導(dǎo)語：如何才能寫好一篇深化稅收征管改革，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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    一、深化稅收征管改革面臨的主要問題

    稅收征管改革同其他任何一項改革一樣,總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是,由于機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理,對納稅戶缺乏有效的動態(tài)控管,管理相對薄弱,進而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計算機依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實現(xiàn)原定目標。

    (一)管理被動,基礎(chǔ)不實

    目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁?往往因更多地強調(diào)為納稅人服務(wù)和加強稽查而忽略了對納稅戶的日常管理,稅務(wù)機關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價的,放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責。一些地方經(jīng)濟形勢較好,經(jīng)濟發(fā)展較快,收入任務(wù)完成相對較為輕松,從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下,基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少,稅源監(jiān)控管理乏力,基本上處于被動受理的狀態(tài),只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報的資料進行審核征稅,企業(yè)申報什么就受理什么、申報多少就受理多少,基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié),導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全,基礎(chǔ)管理工作薄弱,對納稅人申報的基本資料是否完整和準確沒有進行核實,也無法進行核實,稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺式服務(wù),稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔,征收人員和管理人員對納稅人的戶籍資料缺乏動態(tài)的跟蹤調(diào)查,管理只是被動接受資料,沒有控制稅源的有效手段,一些地方通過停供發(fā)票也解決不了根本問題。目前審核評稅往往也只是流于形式,對納稅人申報資料的真實性、合理性很少結(jié)合實地調(diào)查資料進行綜合分析,難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報中存在的問題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實情,在征管過程中不能隨時發(fā)現(xiàn)問題,稅務(wù)機關(guān)不能掌握收入主動權(quán),對納稅人的控管難以到位,從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多,出現(xiàn)較多的零申報、失蹤戶、漏管戶,助長了偷逃稅的蔓延。

    (二)分工過細,協(xié)作不夠,銜接不暢,忙閑不均

    征收、管理、稽查專業(yè)化分工,分權(quán)制衡,有利于提高效能,符合未來發(fā)展方向。在目前情況下,單獨就某一項業(yè)務(wù)來看,工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順,存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機構(gòu),機構(gòu)間職責范圍難以劃分清楚,有些工作交叉重疊,有些又相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責既獨立又交叉,職責界定劃分有一定困難,征管查3個環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱,信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進行加工分析后及時、準確傳遞到征收環(huán)節(jié),而是原封不動地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié);征收環(huán)節(jié)也未及時準確傳遞到稽查環(huán)節(jié),相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對性地開展重點稽查,實踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié),征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整,不足以作為稽查選案的依據(jù);而稽查查出的問題,責令調(diào)整賬面留抵稅款,往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個環(huán)節(jié)均未對調(diào)賬事項進行督促檢查,造成稅收流失。

    現(xiàn)行機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責分工與改革前相比,內(nèi)部制約有所強化,但由于分工過細,效能也有所降低。辦事程序增多,一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個窗口,另一方面也使稅務(wù)機關(guān)工作量增大,每個分局都覺得很忙。與分工過細相聯(lián)系,征收與管理主要忙于事務(wù)性工作,未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來越規(guī)范,但由于缺乏“管戶”的要素,規(guī)范卻不實用,工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式,責任不明,征管不到位,存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大,多的地方每月年檢達400來戶,且集中在中下旬,工作不可能深入,由于年審不嚴格,這項工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大,納稅人在辦稅相對集中的時間購買發(fā)票有時需排隊等候;稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票驗舊售新時只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯誤,至于已開具的發(fā)票是否已做賬計算銷項稅金則未審核,未能整體聯(lián)系起來進行分析,因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。

    分工過細、缺乏協(xié)作,必然導(dǎo)致忙閑不均,包括不同人之間的忙閑不均和同一個人不同時段的忙閑不均。一個人只做自己份內(nèi)事情而不管別人的事情,結(jié)果同量的事情需要更多的人員。

    (三)信息不真,依托不住

    現(xiàn)行征管模式依托計算機進行稅收管理,而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎(chǔ)的,涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個征管活動的基礎(chǔ)。管理分局相當于信息中心,前承征收分局,后聯(lián)稽查分局,辦理稅務(wù)登記等管理事項按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實所附資料是否屬實后方能審批,目前由于人手少,征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實際上是登記制而非審核制,企業(yè)申報的原始資料的準確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項,一些重要事項如法人代表變更、經(jīng)營地址變化等有時會來辦理變更登記,其他信息發(fā)生變化則往往不來變更,導(dǎo)致信息不準;有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢;有的取消一般納稅人資格后,只是停供增值稅專用發(fā)票,對已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理,也難以清理;有的企業(yè)需要發(fā)票時才到稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系申購,平時很少與稅務(wù)機關(guān)打交道,企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系,稅務(wù)機關(guān)無法調(diào)查,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報、公告等形式,缺乏一對一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系,在稅收征管基礎(chǔ)不實、納稅人的準確信息不為稅務(wù)機關(guān)所掌握的情況下,稅務(wù)機關(guān)由于信息不對稱在博奔時經(jīng)常處于不利的地位。

    稅務(wù)機關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機的辦法,原本就不完備、不準確的資料在手工輸入時又可能發(fā)生錯誤。計算機內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯誤,也有企業(yè)申報不實的錯誤,信息資料可信程度不高。信息失真和不全,計算機的依托作用也就難以發(fā)揮出來,存在“依托不住”的問題。事實上,目前計算機應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會計核算,只用于錄入、輸出、開票等淺表層次,多數(shù)地方的計算機未發(fā)揮應(yīng)有的作用,缺乏對經(jīng)濟稅源的嚴密監(jiān)控和對涉稅資料的收集整理,其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠末發(fā)揮出來,有的地方完全將計算機作為備查檔案的存儲工具,計算機使用后變成兩套資料、兩份工作,增加了一份額外的工作量。

    (四)為納稅人服務(wù)不到位

    現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對象、稅源不清楚問題,也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實、服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機關(guān)不了解真實稅源,納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上,沒有從實質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項,簡化辦稅流程,提高辦事效率,提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中,一些地方由于征收和管理分離以及各自內(nèi)部分工過于專業(yè)化,納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室,給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專人負責稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),納稅人對此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室,既增加了各科室的工作量,企業(yè)也覺得不方便,企業(yè)對政策變化不能及時了解。企業(yè)反映,通過上網(wǎng)(中國稅收咨詢網(wǎng))了解政策,信息往往滯后1-2個月,解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢服務(wù)臺安排專人答疑;設(shè)專線電話負責稅收政策咨詢;出稅務(wù)旬刊(每10天一期):設(shè)立網(wǎng)址,及時最新稅收政策,進一步幫助納稅人準確處理稅務(wù)事項。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力,需要稅務(wù)機關(guān)給予一對一的“保姆式”服務(wù);要求基層稅務(wù)機關(guān)將不合理的稅收政策及時向上級反映,為企業(yè)排憂解難?？偠灾?對納稅人的服務(wù)水平、質(zhì)量、深度都存在不少欠缺。

    (五)重點稽查和日常檢查不能實現(xiàn)預(yù)期目標

    現(xiàn)行征管模式強調(diào)重點稽查、以查促管,實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三:一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實行窗口式服務(wù),對企業(yè)動態(tài)資料掌握不及時,對企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面,對納稅戶底數(shù)掌握不清,稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負率、連續(xù)數(shù)月稅負畸低等許多參數(shù),但由于基礎(chǔ)資料失真、不全,不能有針對性地選案查案,稽查選案缺乏準確性,主要采用人工選案方法,稽查能否有的放矢查到點子上,基本上取決于稽查人員的個人經(jīng)驗和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列,將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查,上半年忙檢查結(jié)算,下半年忙專項稽查,此外還要受理大量的舉報案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查,無法進行日?；楹歪槍χ攸c稅源企業(yè)開展稽查,通過稽查來促進企業(yè)正常申報在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查,對不同的行業(yè)沒有實行稽查人員相對固定化、專業(yè)化?；槿藛T對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉,對企業(yè)的成本消耗定額不了解,只能對一些不很復(fù)雜的行業(yè)實行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上,僅就票面、賬面進行審核,只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項、金額抬頭、“￥”“圈”關(guān)門是否正確,而事實上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復(fù)雜,真正的問題主要出在真票假開上,需要審查資金有無支付、需要盤點庫存貨物是否實際存在。實際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風險,久而久之勢必會助長納稅人的偷逃稅心理。

    二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個主要關(guān)系

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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。

一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題

對照國家稅務(wù)總局“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：

（一）納稅申報管理上的問題

建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質(zhì)量不高。

論文百事通由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。

（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問題

新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務(wù)稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

（三）計算機開發(fā)應(yīng)用上的問題

新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計算機的開發(fā)應(yīng)用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。三是內(nèi)部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

（四）為納稅人服務(wù)上存在的問題

深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。

（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題

稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經(jīng)濟稅源調(diào)查、重點稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點。二是內(nèi)部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務(wù)部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。

二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考

針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強化職能，夯實基礎(chǔ)，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認識

轉(zhuǎn)變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務(wù)觀念。增強為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。

（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規(guī)的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門征稅的對象是納稅人，服務(wù)對象也是納稅人。要在強化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識的同時，重點簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強納稅人對稅務(wù)部門的認同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計算機應(yīng)用能力、稅收會計知識等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實際工作能力。

（三）強化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長

深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監(jiān)控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。

1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續(xù)，建立科學(xué)、簡便的申報程序。歸并統(tǒng)一申報表格式，設(shè)計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對財務(wù)制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發(fā)票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現(xiàn)象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質(zhì)量和效率。

2、建立嚴密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務(wù)稽查，加大申報稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。

3、適應(yīng)征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應(yīng)堅持“從經(jīng)濟到稅收”的原則，充分考慮當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經(jīng)濟增長相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學(xué)合理。

（四）夯實基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率

夯實征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。

1、以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應(yīng)用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機制的要求，加強計算機軟件開發(fā)，確保統(tǒng)

一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監(jiān)控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。

2、加強征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進一步健全各項征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進的現(xiàn)代稅收征管體系。對外健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。

3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點把工作轉(zhuǎn)移到對檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。新晨

（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障

適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項配套改革：

1、深化機構(gòu)改革，建立較為科學(xué)、合理的征管機構(gòu)體系。以“精簡、效能”為原則，調(diào)整和理順機構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列科學(xué)設(shè)置機構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。

篇3

【關(guān)鍵詞】征管效率；影響因素；評價體系

一、稅收征管效率理論基礎(chǔ)

（一）稅收征管效率的內(nèi)涵與分類

稅收效率是指稅務(wù)機關(guān)征稅應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，以提高稅務(wù)機關(guān)的征管效率。在納稅遵從度一定的前提下，稅收成本占稅收收入比率越低，說明稅收征管效率越高，提高稅收征管的效率，應(yīng)當從稅收制度、征管模式、技術(shù)手段以及納稅遵從等諸方面尋求提高稅收征管的有效性。

稅收征管效率有廣義和狹義之分。廣義的稅收征管效率主要有稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。狹義的稅收征管效率指的是稅收的行政效率，也就是國家征稅而取得的稅收收入與組織稅收部門所投入的總體費用之間的比率。

（二）稅收征管效率理論依據(jù)

1.管理學(xué)的效率理論

西方學(xué)者在效益分析模式中將效益函數(shù)描述為E曲線。在研究稅收征管方面，該理論的也具有普遍現(xiàn)實的意義。任何一種理論體系或模型盡管表現(xiàn)各不相同，但是其研究的最終希望的結(jié)果都是以提高效率為主要目標。具體到稅收征管工作中任然是要減少投入增加產(chǎn)出。

2.稅收遵從理論

稅收遵從簡單地講就是依法納稅，具體來說就是每一個納稅義務(wù)人都在既定的框架內(nèi)按照經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容，依法納稅、誠信納稅。盡管在稅收遵從理論上涉及的具體內(nèi)容各有不同，主要目的還是為了降低稅收成本，稅務(wù)機關(guān)主要是通過采取各種稅收征管措施，有效地使用有限的管理資源，實現(xiàn)稅收遵從最大化這一工作目標。

3.稅收博弈理論

在稅收博弈理論中，政府、征稅人、納稅人代表不完全相同的利益參與方，各自具有不同的經(jīng)濟動機和利益取向，圍繞著稅款的征納三者之間存在著多種稅收博弈的關(guān)系。這種博弈也是征納雙方在政策的制定、規(guī)則的運用、行為的選擇、技術(shù)手段的運用等很多方面進行抉擇，最終找到其平衡點，達到基本均衡。

二、稅收征管效率影響因素

1.經(jīng)濟稅源因素。經(jīng)濟稅源的的狀況決定了稅源的總量和結(jié)構(gòu)，也直接影響了稅收征管效率的基礎(chǔ)。其主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟發(fā)展水平的高低，也指一個地區(qū)經(jīng)濟稅源的總量。二是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，對稅收征管提出的要求越高，要求稅收征管模式和手段具有區(qū)別性和針對性。

2.稅收法制因素。依法治稅是當代稅收征管工作的前提和基本，有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究是法律賦予征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。稅制過于復(fù)雜，易導(dǎo)致稅制管理費用過高、管理效率偏低等問題。只有在結(jié)合本國實際的情況下，設(shè)計制定出合理適度的稅收法律規(guī)范標準，才能達到既滿足實現(xiàn)國家職能的要求和又能促進經(jīng)濟良性健康發(fā)展雙贏局面。

3.稅收征管因素。稅收征管因素具體到稅收政策執(zhí)行的方面內(nèi)容，如稅收征管的模式、稅收征管信息化的運用等都直接影響了稅收征管效率。一是征管模式選擇。體現(xiàn)在具體稅收工作中就是要求征、管、查各部門之間分工明確、配合默契。二是征管信息化建設(shè)。能最大限度的節(jié)約征納雙方的人力，物力資源，降低征納成本投入，又能拓寬稅收管理的廣度并加大了管理的深度。

4.人員素質(zhì)因素。稅收征管從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接影響了稅收征管效率的高低。稅務(wù)人員是稅務(wù)管理的主體，其素質(zhì)越高，就可以在實際工作中做到嚴格執(zhí)法，依法行政，進而直接影響到納稅人的納稅遵從意識的提高。同時納稅人素質(zhì)的高低也對稅收成本和效率產(chǎn)生影響。

5.納稅服務(wù)因素。稅收服務(wù)主要有以下幾個方面內(nèi)容：稅法宣傳、政策咨詢、信息服務(wù)、辦理涉稅事宜服務(wù)、稅收教育服務(wù)等。因此稅務(wù)機關(guān)需要切實轉(zhuǎn)變管理觀念，由管理型模式向納稅服務(wù)型模式轉(zhuǎn)變，既要保障國家稅收任務(wù)的序時進度，更要打造管理和服務(wù)兩者并行新型納稅征管服務(wù)體系。

三、淮安地稅征管效率分析

（一）淮安地稅稅收征管效率評價

1.經(jīng)濟稅源不斷壯大?；窗驳貐^(qū)的經(jīng)濟稅源不斷壯大，為地稅部門組織稅收收入奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。隨著全國城市化水平的不斷提高，城市化改造工程不斷增加，帶來了巨大的經(jīng)濟稅源。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在淮安地稅收入增長的各項因素中，經(jīng)濟增長因素約占70%。

2.稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。我國稅收體制的發(fā)展標志是1958年的工商稅制改革，之后逐漸形成了適應(yīng)我國社會主義發(fā)展的稅收制度體系。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，我國的稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。

3.征管信息化水平不斷提高。目前，淮安地稅的信息化管理已經(jīng)覆蓋了稅收征管、發(fā)票稽核、以及稅源監(jiān)控等稅收工作的各個方面，促進了稅收機構(gòu)效率、稅收制度執(zhí)行效率及稅收收入大幅度的提高。

（二）制約淮安地稅收征管效率因素分析

1.征管資源配置存在失衡。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次分稅制改革。稅源按照稅種的不同劃分，分別由不同的國地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)來具體負責征管。作為江蘇經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的淮安，其地方稅收面臨形勢是稅基不夠廣泛，稅源較為缺乏，稅種較多且分布較廣、漏征漏管現(xiàn)象較嚴重。

2.征管理念轉(zhuǎn)變較為滯后。稅務(wù)機關(guān)往往在行政管理及稅收征管活動中就會產(chǎn)生一系列的問題，直接或間接加大了稅收成本，降低了行政效率。一是信息化應(yīng)用程度較低，還難以滿足現(xiàn)代化稅收征管的需要。二是在當前的財政體制下，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)只注重增加稅收收入這一指標，易造成企業(yè)會計核算質(zhì)量整體下降。三是還習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和工作模式，對稅收征管的創(chuàng)新缺乏認識，還未真正建立稅源專業(yè)化管理的新型稅收征管體系。

3.征管考核機制尚不完善。當前在淮安地稅的征管實際工作中存在著重視征收與稽查工作，輕視日常管理和監(jiān)控，導(dǎo)致了對納稅人管理的缺位，稅收流失現(xiàn)象較為嚴重。其集中表現(xiàn)在：(1)考核指標體系不健全。其相應(yīng)的考核指標也沒有反映稅源專業(yè)化改革的特點，指標體系尚待進一步優(yōu)化。(2)考核指標設(shè)置不盡科學(xué)。用它來衡量一個稅務(wù)機關(guān)的管理水平顯得較為牽強。(3)征管考核機制不完善。在實際工作中存在重考核、輕反饋和重復(fù)考核的問題，征管質(zhì)量考核在崗位責任制和責任追究制中反映得較少和較粗，沒有建立長效的責任追究機制和獎勵機制。

4.征管業(yè)務(wù)流程有待進一步優(yōu)化。在日常稅收工作中仍然存在對專業(yè)化流程管理的認識仍不到位，其主要表現(xiàn)為：（1）專業(yè)化管理運行機制建設(shè)不夠完善，易出現(xiàn)流程脫節(jié)的現(xiàn)象。（2）面臨管戶和管理事項越來越多，而稅務(wù)部門的人力資源相對不足。（3）在納稅評估工作中存在著由稅收管理員直接面向納稅人實施評估，造成部分管理員難以勝任納稅評估工作要求。

四、提升淮安地稅稅收征管效率的建議

1.貫徹成本節(jié)約理念，健全監(jiān)督考核機制。稅收成本直接影響著稅收征管效率的提高，在稅收征管考核中，只有對稅收收入的考核，卻沒有對征稅成本的考核。地方政府為確保財政收入的及時到位，注重的是稅收收入的最終結(jié)果，對稅務(wù)部門征收過程并不關(guān)心。成本節(jié)約理念應(yīng)貫穿于稅收征管的各項工作中。

2.優(yōu)化稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，完善績效考評制度。一是要統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置，優(yōu)化職能配置。按照稅源專業(yè)化管理模式構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，提高征管資源的利用效率。二是要不斷完善和改進績效考評體系。三是要注重考評結(jié)果在實際工作中的運用。按照“德、能、勤、績”的標準，將稅收征管工作的考評結(jié)果作為稅務(wù)人員評定能級的重要參考標準，強化其責任意識。

3.深化稅收征管改革，完善稅收征管體制。結(jié)合淮安地稅的征管實際，適應(yīng)稅源專業(yè)化改革的需要，要做到以下幾點：(1)大力推行現(xiàn)代化的征管方式，進一步充實和完善省級大集中信息系統(tǒng)。逐步搭建一個由信息交換平臺、數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、預(yù)警分析系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理平臺。健全征管狀況監(jiān)控分析機制，完善監(jiān)控考核評價指標體系，逐步建立全面、適用的征管質(zhì)量考評體系。(2)進行科學(xué)的職能分工，建立專業(yè)化的管理模式。強化稅源分類管理，設(shè)置專業(yè)化分工的崗位職責體系。一是分規(guī)模管理，將稅源按其規(guī)模確定為大、中、小三類，合理確定各類稅源管理重點。二是分行業(yè)管理，將納稅人按照行業(yè)、特點和風險類別等方面考慮，掌握各行業(yè)企業(yè)的征管特點和規(guī)律，實施針對性管理。(3)加強數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用。建立外部信息數(shù)據(jù)交換平臺，拓寬第三方信息的采集渠道。努力有序的實現(xiàn)與政府相關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，深化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，充分利用涉稅數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，建立稅收分析應(yīng)用、稅源風險監(jiān)控、稅收決策支持及績效管理評價體系。

4.提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提升執(zhí)法公信力。提高稅收管理員綜合素質(zhì)，首先要稅務(wù)人員不斷提高自身素質(zhì)，提高稅收管理水平，同時還要文明、嚴格執(zhí)法，樹立地稅形象，維護地方稅收和諧的氛圍。其次要實施全員分級分類教育培訓(xùn)，大力開展崗位練兵活動，提高稅收專業(yè)知識技能。最后要完善績效評價激勵機制，推行全員崗位職責目標管理，科學(xué)設(shè)定考核指標，建立科學(xué)的考核評價體系。

5.加強稅法宣傳教育，增強居民的納稅意識。淮安地稅應(yīng)強化服務(wù)意識和手段，加大稅收執(zhí)法力度，通過征稅為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，創(chuàng)造公平競爭的法制環(huán)境，提高納稅人對稅法遵從度，從而建立起權(quán)利與義務(wù)對等、價值實現(xiàn)趨同的新型征納關(guān)系。改變稅收在人們心目中原有的形象，樹立按章納稅的觀念。

參考文獻

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[2]楊楊.我國稅收征管成本研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2010.

篇4

（一）繼續(xù)抓好組織收入工作，全面完成稅收任務(wù)

嚴格依法治稅，強化稅收管理，進一步規(guī)范、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)護稅協(xié)稅制度，確保收入的合法性和結(jié)構(gòu)的合理性，提高稅收收入質(zhì)量，建立科學(xué)有效的收入自動增長機制，確保全年稅收任務(wù)的圓滿完成，促進地稅收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。

（二）深化征管機制改革，全面加強稅收管理

以信息管稅為工作重點，以稅收分析為工作主線，科學(xué)建立符合現(xiàn)代稅收管理要求的征收、管理、稽查、服務(wù)一體化的稅收征管新模式，實現(xiàn)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動征管新機制。進一步加強稅收征管過程監(jiān)督，真正做到管到戶，管好稅，實現(xiàn)征管工作的科學(xué)化、專業(yè)化、精細化。進一步深化鞭炮、煤炭、采石三大行業(yè)稅收征管改革，全面規(guī)范我縣征管秩序。嚴格稅收執(zhí)法，加大處罰力度，稅務(wù)稽查做到重行業(yè)、重處罰、重打擊，實現(xiàn)服務(wù)重管理和打擊重稽查的“雙管齊下”。全面建立稅源管理、納稅評估、參數(shù)定稅的稅收征管基本框架，切實利用稅源管理解決稅源不清問題，利用納稅評估解決企業(yè)稅收問題，利用參數(shù)定稅解決個體稅收問題。運用建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“兩業(yè)”上線系統(tǒng)加強對兩個行業(yè)的稅收管理，力求有所新突破。

（三）堅持以人為本，加強隊伍建設(shè)

繼續(xù)深入開展“三講三促”主題教育和創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機關(guān)活動，進一步深化強化培訓(xùn)力度，對全員培訓(xùn)安排做到力求實效，不走過場。對業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)實行進一步深化，做到理論學(xué)習(xí)與工作實踐相結(jié)合，做到在學(xué)習(xí)中實踐，在實踐中學(xué)習(xí)。堅持每季的全員考試制度，對考試成績納入考核，與個人績效考核、收入掛鉤，努力造就一支懂經(jīng)濟、善稅收、會管理、勤服務(wù)的地稅干部隊伍。繼續(xù)推行稅收政策告知制度，優(yōu)化納稅服務(wù)工作，將稅收征管與納稅服務(wù)緊密結(jié)合，加大稅法宣傳力度，達到以服務(wù)強素質(zhì)、以服務(wù)促管理，進一步提高依法誠信納稅意識，改變工作作風和提高工作效率，提升為納稅人服務(wù)水平，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

（四）圍繞稅收職能，優(yōu)化資源配置

在機構(gòu)、人員管理上圍繞科學(xué)化、精細化、專業(yè)化配置目標，以稅收工作為中心，進一步明確和規(guī)范股室、崗位職能，探索新形勢下的機構(gòu)設(shè)置和人員配置，進行合理分工、調(diào)整，實現(xiàn)人與事的最佳配置，確保政令暢通，提高辦事效率。

（五）堅持從嚴管理、規(guī)范管理，實現(xiàn)內(nèi)部管理科學(xué)化、規(guī)范化

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關(guān)鍵詞:間接稅;直接稅;稅收不完善;稅收征管制度

當前,中國經(jīng)濟正處于高度發(fā)展的時期也是經(jīng)濟發(fā)展模式處于變革轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時期。相對于整體宏觀經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大導(dǎo)致稅收收入節(jié)節(jié)攀升,但是我們不能就此沾沾自喜,因為在復(fù)雜多變的經(jīng)濟活動中,稅收工作處于瓶頸狀態(tài),一方面,稅收總量逐步增大,但是另一方面,稅收政策帶來的稅收扭曲效應(yīng)也逐步凸顯,稅收負擔不公平現(xiàn)狀頻發(fā),稅收征管制度亟需進行一定的調(diào)整與革新。

一、我國間接稅的稅收問題

(一)我國以間接稅為征稅重點的原因

我國雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實際的經(jīng)濟活動中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標,這是與我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達到其經(jīng)濟基礎(chǔ)。而間接稅的征收管理相對簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財政的需要,也符合我國的具體實情。

(二)間接稅的稅負扭曲

間接稅的最大特點就是其稅收負擔是可以進行轉(zhuǎn)嫁的,雖然表面上負有納稅義務(wù),但是其實際的負擔人通常不是其納稅人,這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負降到最低以達到自身收益最大化。稅負轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價格將稅負轉(zhuǎn)嫁到購買者。而后轉(zhuǎn)是指當納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時,通過壓低進貨的價格來進行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。

二、我國直接稅的稅收問題

我國的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠遠小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進行生產(chǎn)活動能享受很高的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進行虛虧,為其躲避稅收而進行帳外經(jīng)營,這些活動所導(dǎo)致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。

為了實現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進行不斷深化的革新。

三、中國稅收征管制度的革新

(一)大力加強稅收征管信息化建設(shè)

中國從上世紀80年代開始才著手進行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對于我國不斷高速運行的經(jīng)濟總態(tài),其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟活動形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對稱,導(dǎo)致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”,它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。

現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術(shù)力量強大,并能實際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ),依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務(wù)部門與金融機構(gòu)的信息分享程度逐步加強,與社會其他部門,各級人民政府做好充分的交流合作機制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。

(二)稅收部門行政體制改革仍需進行

經(jīng)過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程,對于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。

在某些地區(qū)國地稅進行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機構(gòu),而地稅屬于當?shù)卣?其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生,比如成都地稅要進行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費由財政系統(tǒng)進行撥付,層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。

(三)我國納稅宣傳的力度有待加強,方式有待改變。

雖然現(xiàn)階段我們改變了"納稅光榮"的思想方式,但是納稅這份義務(wù)并沒有得到有效貫徹,由于中國的現(xiàn)金支付還是比較盛行,直接導(dǎo)致脫離銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)無法進行有效監(jiān)測。中國實施的12萬元以上的個人申報納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位,人們納稅意識的程度遠遠不夠。

每年四月是中國的納稅宣傳月,但是僅僅憑一個月形式化的宣傳是遠遠不能達到理想效果的。納稅的深遠意義要通過深入淺出的教育進行,通過從小的學(xué)習(xí)中獲得,明白納稅人真正負擔的是整個國家的發(fā)展,關(guān)系個人更關(guān)系民族。通過漸進式的學(xué)習(xí)了解,使得整個社會對于稅收的重要性有了解,這能在一定程度上促進納稅人對自己所應(yīng)納稅進行自檢,使得稅收真正取之于民,用之于民。

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1996年新的稅收征管改革任務(wù)是建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式。其特點在于由分散型、粗放型管理向集約型、規(guī)范型管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”、包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變；其核心是管理機制的轉(zhuǎn)變。稅收征管體制改革以來，征管水平提高很快，初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅收征管新格局，基本適應(yīng)了稅制調(diào)整與完善的要求。但由于受多方面因素的制約，在基層征管實踐中一些深層次矛盾和問題還沒有得到徹底解決，征管職責劃分、人員分工、相互協(xié)作等還有待進一步完善，必需的一些配套措施和外部環(huán)境還不夠理想。

一、目前基層征管工作中的問題

（一）計算機的依托作用不能有效發(fā)揮?，F(xiàn)行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息的準確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析是整個稅收征管活動的基礎(chǔ)。但實際運用過程中暴露出許多問題，一是信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息傳輸仍有相當比例是紙質(zhì)傳輸，造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢。二是與工商、銀行、海關(guān)、財政、統(tǒng)計等部門還沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現(xiàn)不出現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢。三是軟件的開發(fā)和應(yīng)用不規(guī)范，目前基層使用的各類軟件達十幾種且數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑不一致，應(yīng)用中相當一部分人員素質(zhì)不高，專業(yè)人才、技術(shù)力量嚴重不足，先進設(shè)備許多的功能未能得到充分開發(fā)和運用。甚至對現(xiàn)有的程序，也不能做到真正用好管好。計算機巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來，造成資源的浪費。

（二）稅收征管的業(yè)務(wù)組合銜接不暢。機構(gòu)關(guān)系尚未完全理順，稅收管理權(quán)被分散在各個職能部門，機構(gòu)間職責范圍難以劃分清楚，機構(gòu)重疊、職能交叉，工作分配環(huán)節(jié)多，無增值的管理環(huán)節(jié)多，造成上下對應(yīng)困難，信息傳導(dǎo)不暢、衰減；征收、管理、稽查三個系列之間界限明顯，信息相對封閉，協(xié)調(diào)配合能力弱，銜接不暢。

（三）稅源監(jiān)控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁?。集中征收后，并未根?jù)信息化要求，采取現(xiàn)代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動受理的狀態(tài)，稅收信息來源渠道窄，且對有限的稅源信息利用不夠，致使稅務(wù)部門對納稅戶數(shù)、納稅人基本情況、稅源結(jié)構(gòu)及變化趨勢底數(shù)不清，情況不明，稅源監(jiān)控管理乏力，特別是對重點稅源戶和異常戶的管理弱化。

（四）稅收征管流程缺乏制約化管理?，F(xiàn)行征管流程，存在制約不夠、監(jiān)督不力的問題，未能有效地對征管流程進行全面的質(zhì)量控制，征管模式在運行中往往會出現(xiàn)偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，對管理環(huán)節(jié)的制約仍然靠層級審批，對形成過程的控制不到位。

（五）征管質(zhì)量考核還不能真實反映征管水平。有些征管考核指標標準制定過高，超越了稅收工作的實際，科學(xué)的征管質(zhì)量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動應(yīng)付狀態(tài)，為取得好的考核成績，對列入考核的工作內(nèi)容較為重視，沒有列入考核的則不重視，產(chǎn)生征管漏洞，表面性工作做得多，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質(zhì)量。

（六）下戶檢疊現(xiàn)象有所增加。征管改革后，企業(yè)既要接受稽查部門的日常檢查和專項檢查，又要接受管理的一事一查、納稅評估等事宜，還要接受征收人員的信息核實，給企業(yè)帶來了一定的負擔，甚至影響了企業(yè)的正常工作，有必要運用現(xiàn)代信息管理手段加強下戶檢查的科學(xué)性、系統(tǒng)性，使稅務(wù)機關(guān)為納稅人的服務(wù)落到實處。

（七）面向基層傾斜力度不夠。目前征管一線的人員在業(yè)務(wù)能力上提高不快，加上人員與工作量的不配比使得工作質(zhì)量難以提高。

上述問題的存在，嚴重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮，影響著征管質(zhì)量和效率的全面提高，亟待采取切實有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運行機制尚未有效運轉(zhuǎn)起來的情況下，需要繼續(xù)深化稅收征管改革，進一步提高新征管機制的運行質(zhì)量和效率，確保稅收征管改革整體目標的全面實現(xiàn)。

二、進一步深化基層稅收征管改革的思考

（一）以信息化建設(shè)為重點，提高稅收征管的科技含量

1、逐步規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。一是實行征收流程的計算機網(wǎng)絡(luò)信息處理，重點把握稅源的信息監(jiān)控，對所有納稅人的申報資料進行規(guī)范化設(shè)計和登錄，以滿足征收管理和稽查系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)接口的需要。同時在運用計算機自動控制征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，加快計算機輔助決策系統(tǒng)的開發(fā)，充分運用網(wǎng)絡(luò)實時傳輸?shù)膬?yōu)勢，加強對經(jīng)濟稅源的監(jiān)控、預(yù)測，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。

2、加強信息交換，充分發(fā)揮共享的作用。一是利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。二是加強與社會護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的溝通，使計算機信息處理的優(yōu)勢與人工信息收集處理的優(yōu)勢有機結(jié)合起來，使稅收征管資料更準確，稅收征管的基礎(chǔ)更加堅實。

3、統(tǒng)一規(guī)范稅收業(yè)務(wù)與處理流程。沒有統(tǒng)一的稅收業(yè)務(wù)規(guī)程、處理流程，就無法實現(xiàn)稅收信息化管理。因此必須設(shè)計統(tǒng)一規(guī)范的新模式下所需要的稅收業(yè)務(wù)規(guī)程和業(yè)務(wù)處理流程。在流程和規(guī)程確定之后，采集完整、規(guī)范、準確的稅收數(shù)據(jù)，做到各種表證單據(jù)及其指標不漏、不缺、不空，項目內(nèi)容統(tǒng)一，指標口徑統(tǒng)一，系統(tǒng)上下統(tǒng)一，處理方式統(tǒng)一，形成規(guī)范的、有序的運作，提高數(shù)據(jù)的準確性。

（二）運用現(xiàn)代管理科學(xué)理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

1、理順管理職能。征管機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)本著因地制宜、屬地管轄、有利于監(jiān)控稅源的原則科學(xué)分布和設(shè)置，并輔以管理責任區(qū)制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統(tǒng)的管理方式，實行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認識，在堅持專業(yè)化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能分為從納稅人到稅務(wù)機關(guān)、從稅務(wù)機關(guān)到納稅人、以及稅務(wù)機關(guān)與納稅人互動三大塊內(nèi)容，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)和單獨的納稅評估機構(gòu)。

2、建立扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)。按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構(gòu)進行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責交叉、業(yè)務(wù)單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線。建立新型征管組織機構(gòu)，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務(wù)機關(guān)的接觸面，減少接觸點。因此，應(yīng)在確定新型稅收征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，按照建立“扁平式征管組織結(jié)構(gòu)”的思路，重新整合現(xiàn)行征收、管理、稽查三類機構(gòu)，調(diào)整職能分工。

（三）建立科學(xué)的征管質(zhì)量考核體系

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[關(guān)鍵詞] 稅制結(jié)構(gòu)稅收政策稅收征管

眾所周知,稅收是政府進行宏觀調(diào)控的重要工具。稅收與整個社會經(jīng)濟運行有著密切的內(nèi)在聯(lián)系,具有其他政策手段不可代替的作用。在政府對經(jīng)濟運行進行宏觀調(diào)控或促進收入公平分配方面上,也往往需要運用稅收政策來實現(xiàn)既定的目標。從國外的經(jīng)驗看,許多國家在促進欠發(fā)達地區(qū)發(fā)展,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,刺激經(jīng)濟增長,以及收入公平分配等方面都成功地運用了稅收手段,對推動經(jīng)濟和社會發(fā)展起到了重要的作用。因此,稅收在我國當前形勢下所能發(fā)揮的作用及如何發(fā)揮作用尤為重要。

稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門,在這個轉(zhuǎn)移過程中,除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外,還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現(xiàn)為兩個方面:一是國家征稅一方面減少納稅人支出,同時增加政府部門支出,若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益,則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔;二是由于征稅改變了商品的相對價格,對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響,則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔。正因為如此,所以有必要也必須對稅制結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。

一、稅收征管與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系

進行稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有許多方面,而傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論為了分析的簡便,往往把稅收征管成本和征管部門的征管能力忽略了。然而現(xiàn)實生活中,再好的稅制,最終必須依靠征管才能實現(xiàn)其目標。稅收征管的難易程度和征管成本的高低,直接影響到優(yōu)化稅制的設(shè)置。由于稅收征管因素的影響,有可能使得優(yōu)化稅制在執(zhí)行中產(chǎn)生意想不到的結(jié)果,偏離設(shè)計時的初衷。因此,有必要把優(yōu)化稅收理論和稅收征管有機地結(jié)合起來,將征管因素作為衡量稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的標準之一。

1.稅制優(yōu)化必須考慮征管因素

(1)稅收征管的成本不容忽視

優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟效率損失與增進社會公平之間進行權(quán)衡,以尋求社會福利的最大化。然而,稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動,相反,稅務(wù)當局征稅要消費資源。與此同時,納稅人奉行稅制要付出代價,包括會計師和稅務(wù)師費,還有納稅人在填寫稅收申報表和作記錄時所花的時間價值。

優(yōu)化稅制應(yīng)當考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用。目前發(fā)達國家的稅收成本一般是1%～2%,而我國是發(fā)展中國家,征管水平較低,因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計時的初衷。

(2)稅收征管能力制約稅制優(yōu)化

政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi),一國政府的稅收征管能力總是有限的,稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個限度。稅制模式只有當它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值。也就是說,稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段,征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少。如果一個國家不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,從而降低稅制的可信度,使稅制的既定目標落空,最后得不償失。因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實可行的。

(3)稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境

良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實的根本保證,而較強的國民納稅意識則有助于稅制的優(yōu)化。一國如果不考慮自己的法制建設(shè)水平,盲目地追求稅制的優(yōu)化,使稅制繁瑣復(fù)雜,結(jié)果極有可能適得其反。同樣,國民的納稅意識及納稅觀念也不容忽視,例如,在一個納稅意識淡薄的國家,實行簡便的稅制應(yīng)是明智的選擇。

我國是一個正處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌進程中的發(fā)展中國家,應(yīng)該說我國的征稅環(huán)境并不理想,當然這一切隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展都是可以改變的,但非一日之功,我國稅制優(yōu)化設(shè)計時不能不考慮這一因素的影響。

2.稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高

考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計,事實上又有助于稅收征管效率的提高。評價稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費的征管成本;也要衡量由于政府征管能力不足及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;事實上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要。過于簡化的稅制其征管成本肯定很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入也有限,顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu),既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又使稅收征管部門有能力承擔征管任務(wù)。同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率。

3.稅收征管能力的提高可以促進稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

稅制的優(yōu)化無疑會受到政府征管能力的制約,但政府征管能力并不是一成不變的。政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)。

那么,近期或未來一段時期究竟如何優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)、推進我國的稅制改革呢?我們認為,我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)包括兩個層面:一是稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,既逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重,增大非流轉(zhuǎn)稅收的份額;二是中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,要建立合理、科學(xué)的地方稅體系,保證地方財力。

二、稅制改革的重點應(yīng)該放在以下幾個方面

1.完善增值稅制度

一是逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,徹底解決重復(fù)征稅的問題。近期可考慮解決機器設(shè)備的扣稅問題。二是擴大增值稅的征稅范圍,將建筑安裝、交通運輸納入增值稅范圍。三是取消增值稅各環(huán)節(jié)的減免稅,減少征管漏洞。

2.改進和完善消費稅

適當調(diào)整并擴大消費稅的征稅范圍,將某些奢侈品和不利于環(huán)保的消費品納入消費稅征稅范圍,同時取消對輪胎、酒精等產(chǎn)品征收的消費稅,提高小汽車、摩托車、煙、酒、高檔化妝品的稅率,燃油稅、車輛購置稅并入消費稅。

3.企業(yè)所得稅的改革包括兩個方面的內(nèi)容

一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,將稅率降低為26%左右,并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。規(guī)范稅前扣除項目,稅收優(yōu)惠政策逐步實現(xiàn)從過去區(qū)域性優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變,嚴格控制財政性、貨幣性政策的減免措施。為促進中小企業(yè)發(fā)展,應(yīng)改變目前按應(yīng)納稅所得適用低稅率的辦法(因為中小企業(yè)與低應(yīng)納稅所得額之間無必然聯(lián)系),以衡量企業(yè)規(guī)模的指標,如雇員人數(shù)、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等標準,來確定適用低稅率的中小企業(yè)。此外,在我國企業(yè)所得稅法中應(yīng)細化對跨國納稅人的轉(zhuǎn)讓定價和國際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定,以適應(yīng)稅收的潛在競爭。

二是穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革。企業(yè)所得稅分享的改革,涉及各級政府間利益的調(diào)整,關(guān)系重大。為保證分稅制財政體制的嚴肅性和必要的穩(wěn)定性,所得稅分享的比例不宜頻繁調(diào)整。從2002年所得稅分享改革實際執(zhí)行情況看,各省特別是沿海地區(qū)的企業(yè)所得稅和個人所得稅保持了良好的增長趨勢,中央財政已經(jīng)集中了相當?shù)呢斄Α?003年分享比例改為“”后,中央集中的財力將進一步增加,基本實現(xiàn)了適當集中財力加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財源的主要組成部分,如進一步減少地方所得稅分享比例,將在一定程度影響地方財政收入增長潛力。在目前社會保障體制、農(nóng)村稅費改革等各項改革全面推進,教育、科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護等領(lǐng)域投入不斷加大,地方政府增支壓力巨大的情況下,主體財源的不斷削弱,將嚴重影響地方財政收支平衡。因此,從保證體制的穩(wěn)定性和地方政府公共事務(wù)保障能力考慮,應(yīng)穩(wěn)定中央與地方所得稅分享比例,2003年實行的“”分享,以后不宜再進行調(diào)整。

4.改革個人所得稅

建立分類與綜合征收相結(jié)合的稅制模式;擴大征稅范圍,除稅法規(guī)定的免稅外,個人全部收入都應(yīng)納入征稅范圍;規(guī)范稅前各種費用扣除標準;適當調(diào)整稅率和減少級距,宜實行5級或6級超額累進稅率,加大對高收入者的調(diào)控力度。

5.開征社會保障稅

在建立一個統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會保障制度體系的同時,為保證社會保障的資金來源,應(yīng)開征社會保障稅。實行國家、企業(yè)、個人共同合理分擔,個體勞動者等由自己負擔,計稅依據(jù)為工資、薪金所得,保持現(xiàn)有的負擔水平。

6.開征遺產(chǎn)贈與稅,調(diào)節(jié)社會分配不公,刺激即期消費

通過征收遺產(chǎn)與贈與稅調(diào)節(jié)個體財富存量,進而降低人們進行儲蓄和積累財富的預(yù)期,促使人們改變傳統(tǒng)的消費觀念,增加即期消費;并將所集中的稅收主要用于社會保障支出,增加低收入階層收入,提高社會邊際消費傾向,從而刺激消費需求。

7.我國加入WTO會引起稅源的變化,因此,應(yīng)針對新稅源設(shè)立新稅種,從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)

例如,為了建立和發(fā)展我國某些產(chǎn)業(yè),對外國的傾銷商品、補貼商品,利用稅收手段予以限制是符合WTO規(guī)定的,因此,我國應(yīng)引入反傾銷稅、反補貼稅等貿(mào)易限制機制。

我國1994年進行的稅制改革建立的是以醫(yī)治短缺經(jīng)濟為主要任務(wù)的稅收結(jié)構(gòu),而目前的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了質(zhì)的變化,由全面的供給約束轉(zhuǎn)向需求約束,稅制改革的主要任務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榕浜蠂移渌暧^經(jīng)濟政策來淘汰已經(jīng)落后不合理的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進區(qū)域經(jīng)濟的合理和協(xié)調(diào)發(fā)展,提高服務(wù)業(yè)比重和經(jīng)營水平,加快技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,提高關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力。入世以后,我國多數(shù)產(chǎn)業(yè)都會不同程度的受到外國進口產(chǎn)品的大沖擊,稅源結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)發(fā)生較大變化。因此根據(jù)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和入世對我國產(chǎn)業(yè)的沖擊波,選擇一條以結(jié)構(gòu)性調(diào)整、制度化創(chuàng)新為基本特征的改革新思路,并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是我們的迫切任務(wù)。

參考文獻:

[1]當前稅收政策研究.中國財政經(jīng)濟出版社,2000年版

[2]中國稅制優(yōu)化的理論分析.中國人民大學(xué)出版社,2003年2月

[3]稅制結(jié)構(gòu)要做結(jié)構(gòu)性調(diào)整.嘹望周刊2000年第13期

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關(guān)鍵詞:稅制改革;稅收征管;納稅意識

一、國外稅收征管的幾大特點

盡管各國稅收征管要受到其政治、經(jīng)濟體制及其發(fā)展水平、生產(chǎn)力狀況等各因素的影響,而盡顯相同,但通過梳理不難發(fā)現(xiàn)征管效率高的國家的稅收征收主要有如下特點:

(一)納稅人自覺的納稅意識

在目前的稅收征模管式下,納稅人自覺依法申報納稅是稅收征管的基礎(chǔ)。歷史上,美國公民一直是政府稅收的積極支持者,申報納稅人數(shù)高達90%以上,當之無愧為全世界各國申報納稅比例最高的國家。然而從這一彥語中――“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是死亡和納稅”,我們發(fā)現(xiàn)外國人自覺納稅意識高并不是天生的。這與國外實行嚴密的征管、稽查制度、懲罰措施,還有一系列行使有效的促進納稅人自覺申報納稅的措施是分不開的。美國主要采取了如下措施:一是在稅制設(shè)計上鼓勵納稅人自覺納稅,稅種、稅目、稅率盡可能簡單,稅種設(shè)置貫徹誰受益誰負擔的原則。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),各級政府稅務(wù)機關(guān)中均設(shè)置納稅人服務(wù)中心。三是在稅法中具體規(guī)范了尊重和維護納稅人的合法權(quán)益范圍。

(二)稅收征管的計算機化

在西方發(fā)達國家,計算機應(yīng)用于稅收征管的各個領(lǐng)域,從稅收預(yù)測、稅務(wù)登記的辦理、納稅申報、稅款征收、稽查選案到涉稅服務(wù)等各個環(huán)節(jié),使稅收征管科學(xué)而高效。美國最早開始建立計算機征管網(wǎng)絡(luò),形成了十大稅務(wù)管理計算中心,并與銀行、海關(guān)、邊防等部門聯(lián)網(wǎng),形成了嚴密的體系,并且率先使用了個人社會保險卡和社會安全號碼,用以記錄其個人資料和社會經(jīng)濟安全情況。還定期將稅收征管情況、上繳國庫情況、用于公共開支情況進行公布。這及其有效地降低了征納雙方因為信息不對稱問題在進行雙方博弈過程中花費的無效成本,產(chǎn)生的道德風險問題,同時在稅源監(jiān)控方面發(fā)揮巨大作用。

(三)嚴格的稅務(wù)稽查

國外往往都是在網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上,建立起了強有力的監(jiān)控體系和嚴密的稽查體系。首先,稽查對象都是在經(jīng)過計算機內(nèi)部所存標準與通過各種渠道得到的信息對比分析后確定的,相對應(yīng)我國人主要憑借稽查人員的經(jīng)驗和直覺以及接收舉報的方式確定稽查對象的做法,科學(xué)、客觀的多。美、德、日等國家還專門設(shè)立了稅務(wù)警察組織,在打擊涉稅犯罪方面發(fā)揮了巨大作用,另外在其協(xié)助下,對犯罪加以的嚴厲的處罰都得到了真正執(zhí)行。相對我國在執(zhí)行處罰發(fā)方面做得很是不到位,處罰效率低,并且“以補代罰、以罰代刑”的現(xiàn)象更是普遍。這嚴重損壞了執(zhí)法的嚴肅性。

(四)完善的稅務(wù)

要實現(xiàn)稅收征管的公正化、公開化、社會化,就要實行規(guī)范有效的稅務(wù)制度。在美、德、法、等西方各國都很好的實行了該制度,構(gòu)成稅收征管體系中一個重要的環(huán)節(jié)?？v觀稅務(wù)制度在發(fā)達國家的發(fā)展情況,可概括出以下幾大特征:建全的稅務(wù)法規(guī),嚴格的資格認證考核制度,規(guī)范的行業(yè)管理。我國自80年代末推廣稅務(wù)制度來,在資格認證、有效市場、行業(yè)規(guī)范方面都還存在一些很大的問題和困難。例如,世界認可度低,在我國拿到注冊會計師證的從業(yè)人員,在美國等國家仍不被認可;國內(nèi)的機構(gòu)相對與四大,在規(guī)模上、權(quán)威上、都不可同日而語,并且存在有效需求不足的情況。

二、借鑒國外經(jīng)驗,對深化我國稅收征管的啟示

(一)規(guī)范申報納稅制度,強化服務(wù)意識

納稅申報是新征管模式的基礎(chǔ),而維護納稅人的合法正當權(quán)益又是納稅人自覺依法納稅的基礎(chǔ)。我國稅收征收行政機關(guān)應(yīng)逐步改變由高壓式的征收理念到到為納稅人服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變,建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場所,為納稅人提供及時準確的服務(wù),互信、協(xié)作的征納關(guān)系成為每一個現(xiàn)代稅務(wù)機關(guān)的核心任務(wù)。同時加大對不依法申報納稅的懲罰力度,執(zhí)行到位。使納稅人在自覺納稅和試圖偷逃稅款成本收益之間自己做出覺定,促使養(yǎng)成自覺依法申報納稅的習(xí)慣。

(二)加快稅收征管的計算機化,拓寬應(yīng)用的深度和廣度

衡量一個稅收征管制度是否完善的重要標志是看它多大程度上解決信息不對稱問題,能迅速處理大量信息的計算機的應(yīng)用可以有效地降低這個問題。并且在信息化的時代,計算機的的深度應(yīng)用成為當務(wù)之急。對此我國應(yīng)第一,按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程,開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管軟件,從稅務(wù)登記、納稅申報的處理、稅收會計統(tǒng)報表分析、稅務(wù)稽查對象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等,實現(xiàn)計算機自動監(jiān)控管理。第二,盡快建成中央、省、市、縣四級計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實現(xiàn)國地稅之間,稅務(wù)機關(guān)與銀行、海關(guān)等相關(guān)部門之間的聯(lián)網(wǎng),及時提供和反饋信息,實現(xiàn)稅源監(jiān)控的動態(tài)實時管理。

(三)建立強有力的稽查體系

首先,針對征管工作強度大,業(yè)務(wù)量多的問題,充實稽查人員隊伍,使大體上達到稅務(wù)人員總數(shù)的40%左右。加強對其稽查技巧、微機技能培訓(xùn),提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。其次,實現(xiàn)人工和計算機結(jié)合的選案方法,做好稅務(wù)稽查內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作。最后應(yīng)分散稽查權(quán)力,充分發(fā)揮相互制約機制的作用,建議建立多層次的稽查體系,。對重大案件的處理,應(yīng)實行聽證制度或公開辦案制度,接受全社會的監(jiān)督以增加透明度。

(四)推行稅務(wù)制度

目前我國稅法透明度仍不是很高,很多小規(guī)模納稅人核算水平和辦稅能力低,建立“自核自繳”納稅申報制度,必須重視利用社會力量協(xié)助辦稅。為此一是組建稅務(wù)人的行業(yè)管理機構(gòu)。對機構(gòu)進行權(quán)威性審核,并制定相應(yīng)的政策、法規(guī)等,成立具有法人資格的稅務(wù)管委會一類的行業(yè)管理組織,處理稅務(wù)工作中發(fā)生的各類問題,約束稅務(wù)行為,以形成稅務(wù)的民間自律機制。二是建立能具有高尚職業(yè)道德的合格、合法的稅務(wù)隊伍,嚴格抓好會計注冊師等考試的認定和聘用工作,核定標準向國際看齊。

參考文獻:

[1]孫承.美國稅收征管的幾個顯著特征[J].吉林財稅,2000,(1).

篇9

關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。

高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔。

一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策

（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。

（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。

（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。

二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。

（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。

（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理

（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的功能。

（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，加強管理與完善稅制的關(guān)系。充分認識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機地結(jié)合起來，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機關(guān)要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。

篇10

論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向 現(xiàn)代 稅收管理轉(zhuǎn)變。

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了 歷史 性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人wto后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會 發(fā)展 和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會 科學(xué) 領(lǐng)域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、 規(guī)律 、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設(shè)計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設(shè)計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。

當然，稅務(wù)部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于 總結(jié) 經(jīng)驗教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合

一要減少管理層次，收縮征管機構(gòu)，確立稅收管理機構(gòu)改革的總體目標和基本框架。 現(xiàn)代 管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構(gòu)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù) 經(jīng)濟 區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機構(gòu)。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構(gòu)改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù) 企業(yè) 組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構(gòu)的改革目標和國外稅收管理機構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機構(gòu)，同時還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在 規(guī)律 ，重新設(shè)計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機關(guān)辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務(wù)機關(guān)找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理 發(fā)展 要求的制度性障礙，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機關(guān)管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計上求得新突破。

當前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當突出兩個重點。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起 科學(xué) 的納稅評估機制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。

一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級機關(guān)對下級機關(guān)輕機關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機關(guān)對下級機關(guān)和機關(guān)內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關(guān)對下級機關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風險、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務(wù)機關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 對稅務(wù)人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。